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論小企業會計準則范文第1篇

關鍵詞：小企業會計準則 會計目標 會計制度

一、小企業會計工作的特點

小企業的會計工作具有業務簡單、基礎工作薄弱等特點。

（一）業務簡單

小企業的規模較小，經營業務范圍普遍較窄，業務類型較為單一，其會計工作主要涉及企業內部的日常運營管理、對外銷售貨物和提供勞務等較為單一的經營活動，相對簡單，難度不高。

（二）會計基礎工作薄弱

目前我國小企業中，民營企業居多，企業老板對會計的基礎工作不重視，認為完整的財務報告中很多數據意義不大，僅關注自認為最重要的指標，如利潤。這種認識和偏見造成小企業會計人員素質不高，會計基礎工作相對薄弱，會計工作質量不高，達不到會計工作的真正目的。

二、小企業會計的目標

滿足財務會計報告使用者的會計信息需求是小企業會計的基本目標。小企業不對外公開發行股票、債券，利益相關者數量較少，對其會計信息需求也相對簡單。小企業會計報告的主要報送對象有內部會計信息使用者和外部會計信息使用者，如稅務機關、融資機構以及工信部、國家統計局等。

（一）外部會計信息使用者

1.稅務機關

不論規模大小，稅務機關都要求企業定期申報納稅。稅務機關需要通過企業提供的財務報表來考量企業的財務狀況和經營成果，依此核定企業的應納稅金額。

2.貸款銀行及擔保機構

貸款銀行和擔保機構對小企業提供的會計信息是否真實可靠十分重視，尤其關注小企業的現金流量表，因為它能為貸款銀行和擔保機構提供企業償債能力的相關信息，這也是提供資金者最為關注的一個問題。

3.工信部、國家統計局

此外，工信部和國家統計局也會不定期地對小企業的財務狀況、經營成果和現金流量等信息有所需求，雖然需求較少、頻率較低。

（二）內部會計信息使用者

小企業的會計對企業自身而言，作用更是不容小覷。會計工作的進行能使企業管理者更清楚地看到企業的經營成果，隨時隨地根據企業的經營情況、盈利情況調整戰略，為管理者的決策提供最具說服力的依據。

三、《小企業會計制度》實施現狀

（一）我國小企業會計工作現狀

現階段，我國的小企業會計工作在總體上處于一個亞健康的狀態，主要表現為會計信息失真現象嚴重、配套機制不健全以及新舊準則的交叉使用等。

1.會計信息失真

為會計信息使用者提供真實、可靠的會計信息是會計人員的職責和義務。但是由于各種原因，許多小企業并未嚴格遵循會計核算的基本原則，部分小企業的記賬憑證不及時入賬、依據企業自身效益的需要隨意變更企業的會計政策、會計估計不合理、列報虛假的收入金額、虛報利潤或虧損、不設賬簿或是設多套賬簿，導致會計信息嚴重失真。

2.配套機制不健全

我國小企業會計存在的另一個問題就是配套機制不健全，缺乏相應的內部控制制度、財務授權審批制度、成本核算制度、內部審計制度來督促企業按照會計準則的規定合法高效地進行會計工作。

（二）我國小企業《小企業會計制度》的現狀

調查結果顯示，87%的小企業沒有執行《小企業會計制度》，完全沒有達到其制定的目的，實施效果很不理想，主要有以下幾個原因：

1.制度本身不完善

從《小企業會計制度》自身來看，制度本身沒有充分考慮到小企業的信息使用者的需求，沒有針對其需求來完善制度。例如，該制度與稅法的差異并沒有得到充分的協調。小企業的最大的外部信息使用者是稅務機關，小企業為了納稅申報需要進行大量的納稅調整，為其財務工作帶來了許多不必要的麻煩；該制度并沒有規定需要強制執行，只是為小企業提供了一項選擇，這樣，小企業考慮到轉換成本會繼續執行原來的會計制度；該制度未作出銜接規定，對首次執行該制度的小企業會計處理問題未予以說明，給小企業帶來困擾；該制度頒布實施一年后，就出臺了《企業會計準則》，《小企業會計制度》與《企業會計準則》相比存在一定差異，與社會發展情況相比存在一定的滯后性，使該制度自身的缺陷進一步擴大，導致其實施效果不甚理想。

2.制度的執行環境不佳

首先，該制度的宣傳力度不到位，不了解《小企業會計制度》的小企業占總數的73%，充分說明該制度的宣傳和培訓力度不到位，制定準則的整個程序不夠完善，只重視準則的制定成果，而忽視了后續實施過程中出現的問題。此外，缺少與稅務部門等相關機構的配合。制定《小企業會計制度》后，稅務機關對小企業的納稅申報沒有提供其專門的申報表，大大削減了該制度的執行效果。

3.小企業對自身定位模糊

從小企業自身來看，目前小企業對自身定位模糊，而且一些小企業處于成長期，資產在不停變化，人員的流動性也較高，部分指標在界定標準邊緣上下浮動，為企業對自身的定位造成一定困難。此外，小企業的內控制度并不完善，很多小企業甚至沒有設置專門的會計機構，做不到重要崗位的職責分離，管理者對會計工作的不重視，這也加大了該制度的執行難度。

四、我國小企業會計準則的發展路徑選擇與對策

（一）會計準則發展的路徑模式

1.漸進式

漸進式的路徑模式是指會計準則應該按照準則體系之間的內在結構和關聯性有梯度、分層次地逐步展開。這種發展路徑的模式強調“平穩優先”的原則，盡量通過循序漸進的變遷模式最大程度的降低由于準則變遷導致的混亂和損失。此模式比較符合目前我國的會計工作狀況，使日后小企業能夠比較容易地從小企業會計準則轉向企業會計準則。

2.突變式

突變式會計準則發展路徑是指在很短時間內廢除所有的舊準則而采用新的準則體系。與漸進式發展路徑不同，突變式發展路徑采用的是一種大爆炸式的改革思想。主張這種會計準則發展路徑的國家主要是歐洲的大多數國家。

（二）《小企業會計準則》實施建議

1.與企業會計準則合理有序的銜接

如果小企業會計準則順利實施，企業會計準則和小企業會計準則將是當今我國企業會計準則體系的兩大主體。二者適用范圍不同，為了便于企業的應用，小企業會計準則中應避免交叉參照企業會計準則的情況。但是，實際執行情況難以預料，一旦出現了一些小企業會計準則中未明確規定的非日常性業務，則應參照企業會計準則的相關條款。因此，小企業會計準則要做好與企業會計準則的銜接工作。

2.建立健全小企業的配套機制

《小企業會計制度》實施效果不理想的一個主要原因就是我國小企業缺乏內部監管機制，因此財政部在制定《小企業會計準則》的同時，建議建立一套相應的會計監管體系，督促小企業建立并完善內部審計制度和內部控制制度，為小企業會計準則的實施提供堅實有力的后盾。

3.改善小企業會計準則的執行環境，加強宣傳培訓

小企業會計制度實施效果不理想的另一個原因就是執行環境不佳，宣傳和培訓的力度不夠，很多小企業根本都不了解小企業會計制度。小企業會計準則如果不想重蹈覆轍，就應該加大對小企業會計準則的宣傳和培訓力度。我國小企業數量繁多，可以通過報紙期刊等媒介讓小企業對該準則有初步的認識，然后再由各級財政和稅務部門及其他相關中介機構組織對小企業會計人員進行培訓。

參考文獻：

[1]　狄靈瑜.建立健全我國中小企業會計準則的相關思考[J].財會月刊，　2011（1）

[2]　滕寒梅.中小企業會計準則制定問題探討[J].商業會計，2010（5）

[3]　劉霽.制定《小企業會計準則》之我見[J].會計師，2010（6）

[4]　萬紅波，劉春燕.我國中小企業會計準則制定問題探討——基于IFRS　FOR　SMEs的啟示[J].　財會月刊，2010（17）

[5]　坍檀.小企業會計準則，何去何從？[J].　財會學習，2010（5）

論小企業會計準則范文第2篇

關鍵詞：股票 小企業會計準則 企業會計準則 賬務處理

一、《小企業會計準則》和《企業會計準則》的適用范圍

（一）《小企業會計準則》的適用范圍

《小企業會計準則》適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》的小型企業標準的企業，并鼓勵微型企業參照執行。下列三類小企業除外：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業。（2）金融機構或其他具有金融性質的小企業。（3）企業集團內的母公司和子公司。母公司是指有一個或一個以上子公司的企業（或主體）。子公司是指被母公司控制的企業。企業集團內的母公司和子公司均指在中華人民共和國境內依法設立的企業，不涉及在中華人民共和國境外依照國外法律設立的企業。

（二）《企業會計準則》的適用范圍

（1）符合《小企業會計準則》的小企業，可以執行《小企業會計準則》，也可以執行《企業會計準則》。（2）《小企業會計準則》中的三種例外情形，執行《企業會計準則》，不得執行《小企業會計準則》。（3）執行《小企業會計準則》的小企業公開發行股票或者債券的，應當轉為執行《企業會計準則》；因經營規模或企業性質變化而成為大中型企業或者金融企業的，應當從次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》。已執行《企業會計準則》的上市公司、大中型企業和小企業，不得轉為執行《小企業會計準則》。

小企業是選擇執行《企業會計準則》還是《小企業會計準則》，采取“自由選擇、單項標準、一以貫之”的原則。大中型企業則應執行《企業會計準則》。

二、 投資股票的不同劃分

本文所論述的購買股票，是指企業以賺取差價為目的從二級市場上購入的股票。

（一）《小企業會計準則》對投資股票的劃分

《小企業會計準則》第八條規定：“短期投資，是指小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。”《小企業會計準則》對企業投資股票的相關賬務按照短期投資計入。

（二）《企業會計準則》對投資股票的劃分

《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第九條規定：“金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產或金融負債：取得該金融資產或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購。”《企業會計準則》對企業投資股票的相關賬務按照交易性金融資產計入。

三、購入股票和收到現金股利的賬務處理

（一）《小企業會計準則》的賬務處理

《小企業會計準則》第八條規定：“以支付現金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短息投資的成本。”

（二）《企業會計準則》的賬務處理

六、其他

（一）持有期間取得的現金股利

企業投資股票，在持有期間取得的現金股利，無論是參照《小企業會計準則》，還是參照《企業會計準則》都確認為投資收益。賬務處理為：借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。因賬務處理都相同，所以在此不做詳述。

（二）對企業凈利潤的影響

1.如果企業購買股票、處置股票在同一個會計分期，則采用《小企業會計準則》和《企業會計準則》對利潤總額的影響相同。

2.如果企業購買股票、處置股票不在同一個會計分期，則采用《小企業會計準則》和《企業會計準則》對利潤總額影響有差異。（1）期末股票價格上漲，采用《企業會計準則》相比采用《小企業會計準則》會增加利潤。因為股票價格上漲，采用《企業會計準則》，會增加公允價值變動損益，增加利潤總額；采用《小企業會計準則》，不做賬務處理，不影響利潤總額。（2）期末股票價格下跌，采用《企業會計準則》相比采用《小企業會計準則》會減少利潤。因為股票價格下跌，采用《企業會計準則》，會減少公允價值變動損益，降低利潤總額；采用《小企業會計準則》，不做賬務處理，不影響利潤總額。

參考文獻：

1.財政部會計司編寫組.小企業會計準則釋義2011[M].北京：中國財政經濟出版社，2011.

論小企業會計準則范文第3篇

關鍵詞：小企業會計準則；意義；問題；建議

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01

為完善財稅政策，打造以資金支持、減費減免、公共服務等內容為主要內容的促進小企業發展財稅政策體系。2011年10月8日，財政部了《小企業會計準則》，并規定由2013年1月1日起正式執行，這份準則嚴格界定了大中小企業，規范了企業標準的適用性，對小企業會計確認、計量余報告行為重新做了規范。相較財政部2004年的《小企業會計制度》，《小企業會計準則》有許多變化。《小企業會計準則》的落實需要一個過程，許多小企業在實施準則的過程中也會遇到很多麻煩。

一、實施《小企業會計準則》的意義

實施《小企業準則》存在必要性。《小企業會計準則》的實施能夠對小企業結構起到優化作用，指引小企業集聚發展，增強小企業管理水平，為了促進小企業健康穩定的發展，必然要實施《小企業會計準則》；時代在發展，2004年制定的《小企業會計制度》，已經無法滿足市場經濟發展余小企業自身業務的要求，為完善企業會計的標準體系，必然要實施《小企業會計準則》；我國的大型企業擁有統一且嶄新的會計制度，而我國小企業使用的會計制度參差不齊，部分小企業使用企業會計制度，部分小企業使用小企業會計制度，為了使各類企業都擁有規范的會計核算制度，整體提高我國的會計信息質量，必然要實施《小企業準則》。

實施《小企業會計準則》意義深刻。由于會計信息的質量不高，我國稅務部門對一部分小企業采取核定征收方式。如果小企業可以建賬核算自己應納稅所得額，將享受國家20%的優惠稅率，很多小企業都無法享受優惠，這導致了同類型企業稅負的不平等。實施《小企業會計準則》，能夠統一核算制度。我國小企業在發展過程中會遇到很多困難，最突出的就是融資困難，實施《小企業會計準則》可以讓小企業根據自身實際情況，加強對自身的管理，在制度上緩解融資困難的影響。

二、《小企業會計準則》實施過程中出現的問題

1.企業自身存在的問題

A.小企業會計業務不規范。大部分的小企業把管理和利潤看的很重，忽略了核算、監督的重要性，許多小企業都沒有做好會計基礎工作，這種情況下實施《小企業會計準則》等于在沒打地基的地方蓋房子，怎么蓋怎么不牢靠。

B.小企業的領導未能全面的認識《小企業會計準則》。小企業一般為獨資企業，管理的好壞一般直接與領導相關，相當多的小企業領導未對《小企業會計準則》做全面的認識與了解，未能認識到準則對企業發展的好處，采取“上有政策，下有對策”的方法應付《小企業會計準則》的實施，這必將給實施造成困難。

2.缺乏科學的處罰機制

小企業的會計信息一般是由企業管理者、稅務人員與銀行信貸機構使用的，正確計算稅收，準時納稅，免于罰款是多數企業的企業領導們較為重視的問題，但針對執行會計準則的懲罰現在還很罕見，沒有強制措施，《小企業會計準則》很容易在小企業遭拒。

3.沒有完善的培訓傳導機制

《小企業會計準則》出臺后，全國各地都針對準則進行了培訓，可培訓的覆蓋范圍仍舊不夠，我國仍舊有多數小企業沒有接受相關的培訓。除此之外，近年來，各級各類財經會計考試所涉及的內容多為《企業會計準則》，未涉及到《小企業會計制度》，小企業會計人員對此制度可能還不熟悉，故棄之不用。

三、促進《小企業會計準則》有效實施的途徑

1.加強宣傳和培訓工作

小企業領導未能全面準確的認識《小企業會計準則》，企業財務人員普遍素質不高，針對這一情況，應當對更多的小企業領導進行認識《小企業會計準則》的培訓，讓企業領導在企業內部組織認識《小企業會計準則》的培訓，并多組織關于《小企業會計準則》的討論會，引導小企業的領導與財務人員參與討論交流，使更多小企業的領導和企業財務人員都對《小企業會計準則》有全面深刻的認識。對各地準則推行情況做一個調查，選取成功的案例給其他地區借鑒。

2.加強貫徹和執行的力度

《小企業會計準則》在實施過程中必然遇到許多困難，但必須要讓所有小企業認識到，準則的實施是必然的，準則對于企業的發展是利大于弊的，甚至是有利無弊的，必須采取強制性措施，給予未執行準則或消極執行準則的企業適當的懲罰，讓小企業開始重視《小企業會計準則》，再逐步由強制執行過渡到自愿實施。

3.提升小企業會計人員業務水平

與有資歷，業務水平相對高的會計人員配合，建立小企業崗位責任制，建立并完善小企業的財務工作制度，使企業內所有崗位都有明確的職責、權利與目標，對不同崗位進行定期考核，實施輪崗制等制度，并通過對財會法規的組織學習，鼓勵小企業的會計人員參與各類職稱考試，提高業務水平，最終使企業的會計機構得到完善，能夠符合《小企業準則》的要求。

參考文獻：

[1]李琳琳.小企業會計準則相關問題研究[D].東北財經大學，2011（10）

論小企業會計準則范文第4篇

一、中小企業會計準則概念框架

概念框架是以會計目標為核心，用來發展會計準則和評價會計實務的一個相互聯系、內在一致的概念體系。為更好的發揮中小企業的會計職能，有學者提出應該重構一個中小企業會計概念框架。IFRS-SMEs以現行的整套國際財務報告準則為邏輯起點，指明中小企業會計準則應建立在與整套國際財務報告準則同一概念框架基礎上，保留其中的原則性部分，如管理效用原則、兼顧納稅原則、一致性原則和可擴張原則。

（一）中小企業會計準則的制定目標 會計目標是會計實踐活動的出發點和歸宿，中小企業會計準則的制定模式研究也要圍繞著中小企業的會計目標開展。中小企業在經濟發展和社會穩定中起著非常重要的作用，是推動國民經濟發展，實現市場繁榮，擴大就業的核心力量。相對大型企業，中小企業財務信息使用范圍非常有限，多為滿足向稅務機關申報納稅和向銀行融資的需要。一般會計準則的擴展和財務報告的超載增加了中小企業的負擔，復雜過細的準則使得中小企業會計耗時耗力，產生過高的執行成本，給會計實務工作帶來嚴重的影響。秉承重要性和成本效益原則，中小企業會計準則的制定目標是簡明實用、高質量、可理解和可執行。不僅要簡化確認與計量，同時要簡化披露與列報。IASB在IFRS-SMEs中提出，中小企業會計準則的制定目標是提供最簡潔、最實用的簡化財務報告，以滿足納稅申報、銀行及內部管理的需要，同時減輕中小主體財務報告編制的負擔。

（二）中小企業會計信息質量特征 會計信息的質量特征是會計概念框架中不可或缺的內容，但現有關于會計信息質量特征的研究，基本上都是建立在大型上市公司的基礎之上，忽略了中小企業在會計環境和會計信息需要方面的特點，因此并不完全適用于中小企業。IFRS-SMEs對中小企業會計信息質量特征的要求是可理解性、相關性、重要性、可靠性、實質重于形式、審慎性、完整性、可比性、及時性及成本與效益原則。我國財政部頒布的小企業會計制度以基本原則的形式對其會計信息質量特征進行了說明，包括可靠性、實質重于形式、充分性、可比性、一致性、及時性、清晰性、權責發生制與配比原則。這些質量要求與一般企業信息質量特征沒有差異，但鑒于中小企業會計人員素質與內外部會計信息需求的差異，中小企業會計信息特征的內涵和彼此之間的關系應與一般企業有所區別。

中小企業因受規模限制，首先應該在收益大于成本和重要性的約束之下，根據自身的實際情況，提供足以滿足信息需求者要求的會計信息。其次，國家監管機構、銀行等是中小企業會計信息的主要需求者，所以真實可靠、合乎國家的相關規定就顯得特別重要。再次，可以對其實行差別報告制度，在提供相關與可靠會計信息基礎上，簡化其財務報告，以縮短使用者搜索相關信息時間，使財務信息更容易理解。IFRS-SMEs便按這個思路，將準則簡化到僅僅230頁，將會計要求減少90%以上，以適應中小企業的需要。最后，可比性、明晰性、及時性及實質重于形式作為次級質量特征有助于會計信息使用者理解和比較會計信息。

二、中小企業會計準則制定模式

（一）中小企業會計準則的導向選擇 安然事件等財務舞弊案引發了各方對會計準則原則導向與規則導向之爭。美國會計準則因其“規則”導向而受到多方批評乃至美國國會的關注，并與被認為以“原則”為導向的國際會計準則形成了鮮明對比。準則制定導向的基本問題就是準則制定應當如何在原則與規則之間進行權衡。原則基礎的會計準則只規定概括性的原則，沒有規定會計處理的具體做法，降低了準則的復雜性。原則基礎有助于以專業判斷來補償機械套用準則的弊端，但必須以公司及審計師能以維護公眾利益為己任進行專業判斷為前提。規則基礎通過各種解釋公告與實施指南，詳細規定各種情況的會計處理，增加了制定成本和執行成本。但詳細的規則易被通過精心的交易策劃來規避，甚至導致公司和審計師過分關注準則的細節，而忽略對財務報表整體公允性的判斷。從表1可以看到規則導向與原則導向在各方面的詳細比較。那么，會計準則的制定導向到底應該怎么選擇？本文認為在一個相對“單純”的準則制定環境中，會計準則以系統、協調的會計理論框架為支撐，而理性的會計信息使用者在進行決策時也必然以對基本會計概念框架的理解為基礎，從這個角度講，會計準則制定應以原則為導向。然而，在某些特殊市場環境下，公允價值難以形成、企業往往缺乏作出公允判斷的動機、注冊會計師的弱勢地位也導致其無法作出公允的專業判斷，這決定了一味強調原則的不現實性與規則的必要性。

（二）中小企業會計準則制定模式的選擇 中小企業會計準則與一般會計準則分別適用于不同規模的企業。制定中小企業會計準則的模式選擇就是要明確中小企業會計準則與一般會計準則的關系定位。目前，國際上通行的模式主要有兩種，一種是一體法制定模式，另一種是分立法制定模式。一體法也即統一會計準則模式，指在一個會計準則框架下考慮和處理中小企業問題，簡化一般準則概念框架，并在一般會計準則中闡述中小企業豁免條款。這種模式使得每個特殊問題與特殊需求都能受到準則制定者的關注，同時要求中小企業參與準則的制定過程，一定程度上照顧了中小企業的特殊要求，但增加了執行成本。分立法也即單獨會計準則模式，指模仿一般準則框架，制定與現有一般準則相對獨立的中小企業準則體系，其中囊括所有關于中小企業的問題，詳細規定了針對中小企業業務簡化的具體規定。每一次新準則或原有準則被修改時，同時也應對這項單獨的準則加以修訂。它能較好的滿足短期需要，但過于隨意粗略。不管是一體法還是分立法，都是在現有一般準則的模仿框架的基礎上進行簡化，不同之處在于具體準則的出臺形式有所差異。各國家在準則出臺的具體形式上也有很多選擇，作為一個獨立的會計準則體系，或是作為一個具體會計準則，抑或是具體會計準則的簡化。一體法采用簡化具體會計準則的模式，避免了重新單獨建立一套會計準則體系或理論體系的成本負擔，在一般會計準則體系下，對各項具體會計準則進行簡化，降低確認、計量與披露的要求。分立法的一種模式是將中小企業會計準則作為一個并列于現有會計準則體系的獨立體系，擁有自己的一套理論體系；將中小企業會計準則作為一個具體會計準則是分立法的另一種模式。圖1對一體法與分立法所采用的具體形式進行說明。

澳大利亞和加拿大等國家將中小企業和大型企業的會計準則集于一身，簡化具體會計準則，選擇的是一體法和規則基礎。而IFRS-SMEs和英國的《小企業財務報告準則》選擇分立法和原則基礎，在和非中小企業會計準則遵循同一個財務報告概念框架下，建立一個具體的和其他現有準則并列的會計準則。可見，中小企業會計準則制定模式的定位基礎和定位方法由制定會計準則的基礎概念框架、會計規范的經濟活動特性、運用會計準則的各類人員特性、會計準則的經濟后果決定。無論采用哪一種模式，都要與本國經濟的發展相適應，而我國當前中小企業發展的現狀決定了在較長的一段時間內實施一體法存在著較大的問題和障礙，而采用分立法制定模式則更符合成本效益原則，也更有利于中小企業經濟的發展。從短期看，分立法比較理想，但從長遠看，一體法更可取。

（三）中小企業會計準則制定模式的三要素 會計準則制定模式也包括對會計準則制定機構、制定人員以及制定程序等作出的一種制度安排。中小企業會計準則是制定機構通過一定的程序制定，適用于中小企業會計主體會計確認、計量和報告的標準。中小企業會計準則的制定機構、制定人員和制定程序三要素的內在統一構成了中小企業會計準則制定模式的運行方式，并直接影響著會計準則的科學性、權威性和適用性。具體包括：（1）制定機構。中小企業會計準則制定機構是制定中小企業會計準則的職能部門，受到所在國經濟環境的影響。在德國，政府對經濟的壟斷控制使政府獨自掌控會計準則制定權。而美國和英國是完全自由競爭市場經濟，獨立的民間會計職業組織承擔制定會計準則的職責。目前美國會計準則由成立于1973年、相對獨立的財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）制定，但截至目前其尚未專門針對中小企業的財務報告準則。ASB于1997年11月正式《小企業財務報告準則》，并先后于1998年12月和2002年對該準則進行修訂。（2）制定人員。不同國家、地區的中小企業會計準則的制定人員層次構成均不同。IASB負責批準中小企業會計準則，由15個來自不同國家、具有會計實務經驗的會計專家組成，代表不同國家及組織的觀點與利益。FASB由7名專職委員組成，FASB下設一個由30～40人組成的財務會計準則咨詢委員會，直接為FASB提供咨詢服務。（3）制定程序。中小企業會計準則制定程序是指在準則制定過程中所遵循的一套完整、充分和穩定的程序。IASB制定會計準則首先是選定一個課題，由籌劃小組完成詳細研究，通過研究產生征求意見稿，供IASC考慮。征求意見稿通過理事會2/3以上成員投票通過，便可分發給會計職業團體，以及政府、證券市場、管理機構和其他利益關系的各方面。經過修改的征求意見稿取得理事會3/4以上成員的批準，即可作為國際會計準則。2004年，IASB《制定中小企業會計準則的初步設想》并廣泛征求意見。2005年，IASB針對中小企業確認和計量原則的調查問卷，并召開了中小企業準則公開圓桌會議，中小企業會計準則征求意見稿于2007年。2008年IASB先后召開13次會議，對征求意見稿進行完善和修正，直到2009年6月IASB開會表決這項準則，并于7月頒布。IFRS-SMEs的制定耗時近5年，制定程序的完整性和充分性可見一斑。

三、中小企業會計準則的制定模式探討

（一）中小企業準則制定模式的選擇 在全球經濟一體化的背景中，我國會計準則加快了與國際會計準則趨同的進程，中小企業會計準則也是其中趨同項目之一，需要借鑒IFRS-SMEs有利經驗。IFRS-SMEs采用以原則基礎的分立法制定模式，但考慮到我國目前會計人員的專業素質和職業道德普遍不高的現狀，我國完全采用原則基礎的制定模式并不合理。相反，規則基礎在我國仍具有一定現實意義，能靈活處理中小企業會計實務工作的特殊情況，滿足其有限信息使用者的需要。因此，制定我國中小企業準則應當在充分考慮會計目標的基礎上，尋找原則基礎與規則基礎相互平衡的最佳切合點，以規則基礎為主，原則基礎為輔，兩者兼顧。在中小企業會計準則與普通準則關系的界定上，本文認為我國中小企業會計準則也應與國際趨同，采用IFRS-SMEs分立法的制定模式，把其他準則中闡述的所有與中小企業有關的問題都集中在一個獨立的準則中。

（二）中小企業準則制定模式中的三要素 具體包括：（1）準則的制定機構。我國會計準則制定機構由會計準則委員會、國內專家組和國際專家組組成。1988年10月，我國財政部會計司成立了會計準則課題組和會計準則委員會，會計準則課題組主要研究制定中國會計準則的可行性和中國會計準則的框架，并負責中國會計準則的研究和起草，會計準則委員會對會計準則制定工作提供咨詢意見和建議。因此，我國中小企業會計準則也由會計司負責制定，是典型的官方機構制定模式，政府在參與中小企業準則制定的各利益集團中處于絕對的強勢地位，這種態勢勢必會影響到會計準則的公平和公正。本文認為在政府主導的會計準則制定模式下，中小企業會計準則更需要中小企業的自主參與，制定機構也應當參考中小企業的咨詢意見和研究報告，以便直接、快捷、準確的應對中小會計實務中存在的問題。政府主導與民間積極參與的合作準則制定模式，不僅可以依靠政府的權威性和強制性保證準則有效實施，還能借助民間豐富的實務經驗保證準則的可操作和可執行性。（2）準則的制定人員。我國財政部會計準則委員會有22位委員，包括來自于會計理論界、實務界、政府有關部門等各方面的代表。其中來自政府部門的委員占據主導地位，來自高校理論界的代表有3位，來自企業的代表只有1位。另外，財政部還聘請了更具廣泛代表性的160多名中外會計準則咨詢專家協助會計準則委員會開展工作。可見，我國準則制定過程中參與人員職業比例極不均衡，具有政府背景人員占據比重較大，影響準則制定的公平性、公正性及有效性。本文認為中小企業會計準則的制定人員分布應當具有專業性和層次性。專業性要求中小企業會計準則制定人員具有全面的專業素質和職業勝任能力，能準確評估和選擇中小企業適用的會計確認、計量與報告方法。同時，層次性表現在制定人員的職業構成中，中小企業會計準則的制定需要理論研究者和實務工作代表的共同參與，才能協調各方利益關系，代表廣大相關利益群體的意見。我國中小企業會計準則的制定人員應盡可能的代表各個利益群體，以協調各方利益，并定期或不定期地對制定人員的專業型、代表性、層次性進行評估，不斷改進和完善，從而提高會計準則制定質量。（3）準則的制定程序。我國會計準則的制定程序劃分為四個階段：第一階段是立項階段，會計司提出準則立項意見，并成立項目研究組，開展課題研究。第二階段是起草階段，成立項目起草組，起草的討論稿提交至會計準則委員會征求意見，形成征求意見稿。第三階段是公開征求意見階段，通過在主要媒體公布征求意見稿、召開座談會、研討會等形式征求意見，根據反饋意見匯總修改征求意見稿。第四階段是階段，項目起草組形成送審稿，由財政部。我國會計準則制度過程中，各利益關聯方對準則的制定缺乏必要的關注，這在很大程度上影響了準則的質量和實際的使用效果。我國中小企業應當充分發揮主觀能動性，積極關注和參與中小企業會計準則的制定過程。實行中小企業會計準則前多方參與的聽證會制度，使中小企業會計準則制定建立在透明、公開及公允基礎上，保證準則的公正與公平。

參考文獻：

［1］孫光國：《中小企業會計準則的制定：目標與模式選擇》，《會計研究》2009年第2期。

［2］閻德玉：《會計準則制度模式的比較研究》，《會計研究》1999年第8期。

［3］陳毓圭、應唯：《關于中小企業會計國際指南》，《會計研究》2001年第12期。

論小企業會計準則范文第5篇

關鍵詞：小企業；小企業會計準則；國外小企業會計準則；小企業會計制度

2011年10月18日，財政部了《小企業會計準則》，要求自2013年1月1日起在我國的小企業范圍內全面執行該準則，原來的《小企業會計制度》同時廢止。《小企業會計準則》的執行，對完善小企業的會計規范具有重要意義。

一、《小企業會計準則》制定的意義

1、我國的小企業是國民經濟的重要組成部分，也是推動經濟發展的一支重要力量。在我國，小企業分布在各行各業中，對勞動力的吸納能力較強；另外，其對促進城鄉一體化、活躍市場經濟等方面也發揮著重要作用。監督規范小企業的發展對促進我國經濟的穩定增長很關鍵。

2、解決小企業在生存和發展中存在的問題。資金實力弱、融資能力低、創新能力不足等因素都影響著我國小企業的生存，而融資難更是阻礙其發展的主要障礙。由于會計核算方法簡單、財務管理不規范、提供的財務信息匱乏，致使小企業不能及時地從銀行等金融機構獲得資金，許多小企業正是由于融資受阻導致資金鏈斷裂，而無法正常運作。所以，要解決這一問題，還得從建設小企業準則入手，以提供健全的財務信息。

3、符合成本-效益原則。近年來，隨著對會計領域的深入研究，會計準則、制度及規范如雨后春筍般涌出。由于小企業主體的特殊性及財務報表使用者的差異性，導致小企業同有公共責任的大企業對會計規范的需求存在差異。而一般的會計準則又是針對大企業制定的，如果讓小企業遵循，就會增加其在會計核算和財務報告方面的負擔。所以應針對其核算特點，建立相應的會計準則和適合其自身特點的財務核算系統。2004年頒布的《小企業會計制度》只是刪除不常用的經濟活動和核算項目，小企業在實務中并未深刻理解自身實際情況如何與會計制度匹配，存在執行尷尬的境地。因此，推出適合我國國情的小企業會計準則很有必要。

4、是會計準則國際趨同的要求。目前，一些國際會計組織與國家均在致力于研究和制定中小企業會計準則，并取得了階段性的成果：IASR1制定了中小企業會計和財務報告指南，英國、澳大利亞、加拿大等國家也分別了小企業的會計準則。加入WTO后，我國許多中小企業都在積極參與到國際貿易中，為降低會計成本，更好地實現會計準則國際趨同，《小企業會計準則》呼之欲出。

二、《小企業會計準則》的國際比較

在制定中小企業會計準則方面，國際上通常選擇兩種方法。一種是分立法，為中小企業單獨制定準則，形成一個完整獨立的準則體系；另一種方法是一體法，在同一個會計準則框架下考慮和處理中小企業問題，不另設體系。在這兩種方法下，準則的適用主體、內容框架同我國的《小企業會計準則》存在著一定的差異和相同點。

（一）、分立法

目前，采用分立法制定中小企業會計準則的主要是一些國際組織，如IASB2、IASR，和一些國家如英國、斯里蘭卡等。IASB自2003年起成立項目工作組，并于2009年正式了《中小主體國際財務報告準則》。其對準則主體的界定采用定性規定，包括“不在公開市場上發行證券，不是銀行、保險公司等金融機構，不是提供基本公共服務或對本國具有重要經濟意義的中小主體”。準則的內容框架與已經制定的國際會計準則條款一一對應，并針對中小企業的特點對原條款進行簡化和補充。

英國會計準則委員會從關心降低企業負擔角度出發，以“探討小型公司豁免遵守會計準則”為核心，在1997年了《小型報告主體財務報告準則》。該準則專門為小型主體制定了一套完整獨特的會計準則，定性規定準則并不適用大型或中型公司集團、公眾公司、銀行、保險公司等。其并未把現有財務報告準則中規范的交易和事項都納入到《小型報告主體財務報告準則》中，同時對已納入的交易和事項也進行了簡化處理。

（二）、一體法

實行這一辦法制定準則的主要有加拿大、新西蘭、馬來西亞等。以加拿大為例，秉承在原有準則基礎上給小企業某些條款豁免的原則，加拿大于2002年了《差別報告》，規定滿足條件的企業可在編制財務報告時選擇使用一些公認會計準則的特定條款，不單獨設立準則體系。該準則適用于除公開，合作企業，受管制的金融機構，價格收管制的企業和政府組織以外的非公開企業。

另外還有一些國家并未專門制定中小企業會計準則，如美國。

我國的《小企業會計準則》，獨立于現有的《企業會計準則》，通過單獨建立一套完整的會計準則體系來規范小企業會計，是采用分立法來制定準則；在適用主體的規定上，針對不同行業，用營業收入及從業人員人數的定量指標界定小型企業，并定性剔除了“股票或債券在市場上公開交易”、“金融機構或其他具有金融性質”、“企業集團內的母公司和子公司”等三類小企業。在國外普遍運用定性標準來界定小企業的情況下，我國將定性及定量標準結合，對適用主題的界定具有創新性和準確性；在內容框架的設立上，各國都是對已有通用準則的規定進行簡化或豁免，呈現一定的趨同性。

三、《小企業會計準則》的國內比較

通過把《小企業會計準則》與2004年頒布的《小企業會計制度》進行對比，可以總結出兩者在具體實務規定上主要有以下幾點不同：

1、執行力度上：《小企業會計制度》并非強制執行，符合規定的小企業既可以選擇制度，也可以選擇《企業會計準則》，小企業有了選擇空間，反而增加了執行的難度；《小企業會計準則》規定符合條件的小企業必須執行，具有一定的強制性，便于稅務及工商部門進行監管。

2、適用主體上：《企業會計制度》適用于“在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業”；《小企業會計準則》對符合條件的小企業又進行了更加詳細的規定（見前所述），概念界定的準確性可以增強準則的可操作性。

3、會計科目上：將二者的會計科目進行對比會發現，《小企業會計準則》對相關會計實務進行了簡化，如取消減值準備類科目，在實際發生時全部計入“營業外支出”，若又得到收回，則將其記為“營業外收入”；取消待攤和預提費用科目，將待攤費用直接計入當期損益或通過“預付賬款”核算，將預提費用直接計入當期損益，或通過“其他應付款”計提。另外，增加了一些會計科目，以擴大原有的核算范圍。如考慮到部分企業平時用計劃成本法核算成本，增加了“材料采購”、“材料成本差異”科目；增加“周轉材料”，核算低值易耗品、包裝物等；增加“生產性生物資產”、“無形資產的累計攤銷”、“待處理財產損益”、“研發支出”、“工程施工”等科目，對成本、資產的核算更加細致，便于小企業對成本的節約和管理；同時也充分考慮了不同行業的會計需求。

四、啟示和建議

通過將《小企業會計準則》同國際、國內相關準則制度進行比較，可以看出一項準則的制定和完善需要時間和不斷的努力，尤其是針對小企業這一特殊群體，更需要理論和實踐上的積累。我國從2004年出臺《小企業會計制度》，到2011制定《小企業會計準則》，再到2013年正式實施就歷時9年。當然，準則在實施后還需不斷修改和完善，才能更好地滿足小企業對會計的需求；另外，從長期來看，一體法較分立法會更加合理，所以未來準則也需要逐漸與《企業會計準則》融合。針對這一準則的實施和完善，有以下建議：

1、借鑒國際上會計準則的理論實踐研究。現在，越來越多的中小企業都在積極“走出去”，小企業會計準則的國際趨同是未來的發展方向。所以要借鑒國際研究領域的先進理論，將準則同國際接軌。

2、將準則同實務緊密聯系。《小企業會計準則》制定的目的是為了更好地指導小企業的會計實務操作，應針對準則內容開展廣泛的社會調查，深入到各小企業中，探究準則與實務的契合程度，及時發現不足之處并進行修訂，以提高準則的可操作性。

3、出臺相關的準則執行指南。應通過在小范圍內集中試點，了解準則在實施過程中的問題及難點，從而出臺相應的操作指南，讓小企業能具體理解自身實際情況如何與準則匹配；另外，小企業從“制度”過渡到“準則”會有一定困難，相關部門需要對其建立新帳套，設定新科目等調整進行指導。

4、提高小企業會計從業人員的素質。對小企業中的會計人員進行準則的培訓和教育，加深對準則的理解，以提高其解決小企業會計實務問題的能力。（作者單位：四川大學商學院）

參考文獻：

[1] 孫光國.中小企業會計準則問題研究.東北財經大學出版社，2009（10）.

[2] 戴維·蘇塞娜.差別報告框架—對IASR中小企業會計和財務報告指南的回應.中國財政經濟出版社，2004（8）.

[3] 崔金勛，史安娜.小企業會計準則的制定架構.山東社會科學，2010；3.

[4] 袁小勇.《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的差異比較.會計之友，2012；3.

注解：