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企業會計準則資產減值范文第1篇

一、《資產減值》新會計準則制定的背景和改革動因

（一）我國資產減值的歷史演進

資產減值相關概念的出現是在1992年，我國在頒布的“兩則兩制”中首次引入了謹慎性原則，但也是僅僅提出了對應收賬款計提壞賬準備，而且也沒有做出強制性要求；1998年初頒布的《股份有限公司會計制度》中第一次對資產減值政策做出了明確的規定，為了夯實上市公司的資產基礎，要求發行B股、H股的上市公司必須對應收賬款、存貨、短期投資和長期投資計提減值準備，但對于發行A股的上市公司，并未作出強制性規定確認存貨跌價損失、短期投資跌價損失和長期投資減值損失，只是要求采用備抵法核算壞賬損失；1999年第四季度財政部又先后頒布了《股份有限公司會計制度有關會計處理問題的補充規定》和《股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規定問題的解答》，明確規定所有的股份有限公司均應按照《股份有限公司會計制度》計提相關資產的損失準備，同時將其他應收款也列入計提壞賬準備的范圍；2000年12月29日我國了《企業會計制度》，將資產減值的范圍由四項擴大到八項，即在“四項準備金”的基礎上又加上了“委托貸款減值準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”和“無形資產減值準備”；2006年2月15日，財政部頒布了《企業會計準則》，其中第8號準則“資產減值”對固定資產、無形資產以及除特別規定以外的其它資產減值的處理進行了專門規范。至此，我國資產減值會計發展進入了一個相對完善的階段。

（二）資產減值會計準則改革的動因

隨著經濟全球化的發展，并依托于中國加入WTO這一大背景，我國新會計準則勢必要適應國際趨同的需要。其中資產減值準則中對資產組（現金產出單元）、未來現金流量的預測、折現率的選擇、商譽減值等一系列問題就借鑒了國際會計準則，既增強了會計準則的可操作性，也實現了會計準則的趨同。同時，進行改革的另一個重要原因就是通過完善、規范資產減值會計來規范我國上市公司盈余管理的需要。由于原資產減值準則中的規定十分籠統，令一些企業尤其是上市公司在盈余管理方面大打“球”，從不同角度利用漏洞來達到自己的目的，這主要表現在以下方面：

1.資產減值確認的時間和考慮的因素比較模糊，缺乏操作的具體要求，使企業在實際確認減值準備時隨意性較大，給企業進行利潤操縱提供了比較大的空間。2.資產期末計價的計量模式不盡相同，不易于會計人員把握。現行的會計制度中使用的計量基礎包括：公允價值、可收回金額、可變現凈值、銷售凈價、市價和未來現金流量的現值等多個標準，即使是同一資產，不同企業的計量結果也可能大相徑庭。例如，2003年南方證券公司被中國證監會接管，但各個投資于南方證券的上市公司對該項投資計提減值準備的金額和比例卻不盡相同，同樣對南方證券投資了3.96億元，上海汽車全額計提了減值準備，而首創股份則計提了15％的減值。3.資產減值損失的可轉回性為企業進行利潤操縱創造了條件。舊準則規定已確認并轉銷的資產損失，如果以后又收回，應當相應調整已計提的資產減值準備。上市公司可以利用減值準備來調節利潤，進而實現其再融資或避免退市的目的，而非上市公司可以利用調節減值準備的游戲來滿足其逃廢債務或上市的目的。

二、新舊會計準則中關于資產減值規定內容的比較

（一）歸屬范圍的不同

舊會計準則中沒有設定關于資產減值的專項內容，只是規定了企業可計提的八項減值準備分別涉及應收賬款、存貨、固定資產、無形資產、在建工程、短期投資、長期投資和委托貸款等方面。

新會計準則中專門設定了資產減值準則，但只重點規范長期資產的減值處理問題，集中于固定資產、無形資產以及除特別規定以外的其他資產減值的處理。對于流動資產及一些特殊資產如遞延所得稅資產、未探明石油天然氣資產等仍由其他具體準則來詳細加以規范。

（二）新準則中引入了資產組和總部資產的概念

舊會計準則中資產減值的確認范圍，是對單項資產的減值狀況進行減值確認。但在實務中，估算某些單項資產的可收回金額是非常困難的，因此新準則中科學地引入了“資產組”的概念，并指出當企業難以對單項資產的可收回金額進行估計時，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額，而且，準則對資產組的認定也提供了可供操作的方法。這一概念是參照國際會計準則中“現金產生單元”提出的。

總部資產也是實務中的一個復雜問題，它的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以歸屬于某一資產組。新準則對總部資產進行了明確的界定，包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產。

（三）明確了資產減值準備計提的前提是資產是否存在減值跡象

新準則明確規定了會計期末計提資產減值準備的前提是取決于“資產是否存在減值跡象”，如果資產不存在減值跡象，則不必估計資產的可收回金額，也不必確認減值損失。這與國際慣例中資產減值的“經濟性”確認標準是一致的。同時，新準則對資產可能減值的跡象判斷標準更加細化，列舉了可能發生減值的七種情形，與國際會計準則的判斷標準基本相似，使會計人員在實務中更易于操作。

（四）進一步規范了資產可收回金額的確定方法，強化了準則的可執行性

如果資產的可收回金額低于其賬面價值即應確認資產減值，因此資產可收回金額的確定便成為資產減值計量的核心問題。新準則規定：“可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定。”這與現行的會計規范是一致的。對于資產的公允價值、未來現金流量、折現率等的具體問題在實務中如何操作，新準則和準則指南也都作出了詳細的規定，強化了準則的可執行性。

（五）對于企業合并形成商譽的減值測試進行了具體的規定

新準則將商譽直線法攤銷改為按公允價值計價，同時規定對于合并形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。由于商譽不能獨立于其他資產或資產組合為企業帶來現金流量，因此商譽應結合與其相關的資產組或資產組組合進行減值測試，即將商譽分攤到相關資產組或資產組組合后才能據以確定是否應當確認資產減值損失。

（六）新準則明確規定了資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回

新準則改革了舊準則中對資產減值轉回的做法，明確規定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這一改革預計會使企業尤其是上市公司盈余管理的空間縮小，提高會計信息的質量。這一修訂也是新準則與我國現行會計規范最顯著的差異之一，同時也構成了與國際會計準則的實質性差異。

（七）資產減值的披露更為充分、全面

舊準則對資產減值的披露較為概括；新準則明確規定了企業要在附注中披露導致每項重大資產減值損失的原因和當期確認的重大金額、資產可收回金額的確定方法及商譽減值信息等的披露，體現了基本準則中的“相關性原則”。

三、對資產減值新會計準則的透視

（一）資產減值準則凸顯新的會計理念的建立

1.資產減值準則的頒布體現了新準則體系框架內資產負債理念的建立

在會計上，對會計要素的定義及資產負債表和利潤表重要性的認識一直存在兩種不同的觀念：資產負債觀和收入費用觀。所謂資產負債觀是指在制定規范某類交易或事項產生的有關資產和負債的確認、計量，然后根據所定義的資產和負債的變化來確認收益。從本次新頒布的資產減值準則來看，新準則充分考慮了市場因素變化對資產價值的影響，強調在資產不能預期給企業帶來經濟利益時，要求企業計提相應的減值準備，而且已經計提的減值準備不可轉回。這就要求企業管理層更加關注企業未來的發展，更加關注企業面臨的風險，更加關注企業的資產質量和營運效率，否則，資產價值的減少會給企業的利益相關者造成更多的負面影響。

2.資產減值準則的頒布充分體現了新準則體系框架內的國際趨同理念

與國際會計準則趨同是我國此次新會計準則體系改革的一個重要理念。而在資產減值準則中，無論是資產組、總部資產等概念的引入，還是未來現金流量的現值、商譽減值等的應用方法都借鑒了國際會計準則，幾乎在所有重大方面都與國際會計準則趨同。

3.資產減值準則體現了新會計準則體系框架內的公允價值理念

公允價值的引入是此次新頒布的會計準則的一個亮點，采用公允價值計價是國際會計準則、美國及多數市場經濟國家會計準則的普遍做法。資產減值準則在資產的可收回金額確定方法中也適度引入了公允價值，使會計信息的相關性得到了重點體現。

4.資產減值準則體現了新會計準則體系框架內的原則導向理念

雖然本次準則比舊準則在許多方面都具有較強的實務操作性，但資產減值的計提時間、計提金額的多少仍具有很強的主觀性。如準則中對資產組的認定、折現率的確定以及資產未來現金流量的確定等只是提出了應遵循的原則，并不力圖回答問題或對每種可能的情況提供詳細的規劃，這就要求會計人員在核算時要充分運用職業判斷和會計估計。

（二）對資產減值準則的一點思考

1.新資產減值準則減少了上市公司進行盈余管理的空間，但并沒有完全封堵上市公司盈余管理的閘門

如前所述，舊會計準則允許資產減值準備轉回，為某些企業尤其是上市公司提供了利潤操縱的空間。而新準則中規定已計提的資產減值準備一律不得轉回，則可避免上市公司利用資產減值準備的計提和轉回操縱利潤，有利于提高會計信息的質量。但是新準則不適用于存貨、應收賬款等流動資產，而目前公司在“操縱利潤”所使用手段中出現頻率最高的兩個方面就是存貨跌價準備和壞賬準備的計提及轉回，所以仍為企業盈余管理提供了很大的可乘之機。

2.新準則的良好貫徹執行需要多方共同努力

（1）需進一步提高會計人員的職業素質

資產減值的確認和計量對會計人員的綜合素質要求較高，如準則中對資產減值的計提中提出的現值技術和公允價值的計量就對會計人員提出了嚴峻的挑戰。要想執行好新準則，除了要求會計人員具有扎實的會計專業理論知識外，還需要具有較強的職業判斷能力、綜合分析能力和實踐經驗。因此，應加強會計人員對資產減值新準則的培訓，多渠道為會計人員提供深造的機會，使會計人員深入理解準則的具體內容，并盡快實現“算賬型”會計人才向“管理型”會計人才的過渡。

（2）要加強對資產減值準備項目的審計監督

資產減值準則給了管理當局很大的會計選擇權，會計彈性空間越來越大，資產減值不得轉回只是堵住了一個口子，但卻給了更多的口子。這就要求加強對審計人員的培訓，使審計人員掌握新舊會計準則的不同，對存貨、應收賬款等的資產減值及轉回給予更多的關注，對惡意制造虛假會計信息的行為給予嚴懲，做到魔高一尺、道高一丈，切實提高會計信息的質量。

企業會計準則資產減值范文第2篇

關鍵詞：新會計準則；企業；資產減值；減值核算

Abstract:Thisarticleaccordingtothenewcriteriontoclassifytothepropertyessentialfactorandtopropertydepreciationaccountantagainstandard,underthenewcriteriontheenterpriseeachpropertydepreciationcalculation''''ssuitablecriterion,thepropertydepreciationloseconfirmation,rowwithwhethertoreturnandsoonaspectstocarryonthecomparativeanalysis.

keyword:Newaccountingstandards;Enterprise;Propertydepreciation;Depreciationcalculation

前言

我國新的會計準則體系對企業資產進行了重新分類。除保留原有的按流動性、非流動性分類外,取消了短期投資和長期債權投資項目,并將原在表外披露的衍生工具(如期貨投資等)改在表內反映,同時增加了金融資產、投資性房地產、油氣資產(石油天然氣開采企業)、生產性生物資產(農業企業)等內容。新準則對資產要素的重新分類及對資產減值會計的重新規范,使人們對各項資產減值的核算猶如霧里看花。

一、適用準則不同

流動資產與非流動資產、金融資產與非金融資產的不同特點,決定了企業各項資產減值的核算存在差異,不可能對各項資產減值的確認、計量和相關信息披露在同一項會計準則中進行規范。在我國新的會計準則體系中,雖有專門的資產減值準則(企業會計準則第8號——資產減值),但該準則主要規范投資性房地產、長期股權投資、固定資產﹑無形資產、商譽等長期資產減值的處理,其他資產的減值則由其他相應準則規范。這種做法也與國際慣例相一致。具體如后面附表所示。

二、是否需要核算減值視資產的期末計價方法不同而定

資產的期末計價是指資產負債表中以何種計量屬性反映資產的價值,這與資產的后續計量相關。中外會計中,資產的計量歷來有成本與公允價值兩種模式。采用成本模式時,資產按歷史成本(實際成本)反映,客觀、可靠,數據容易取得,而且可避免由于采用其他計量屬性而引起的會計信息的差異,確保會計信息的一致性和可比性,因而是傳統會計中常用的一種計量屬性。在原有的損益表重心觀下,由于企業持有資產的目的是自用而非銷售變現,因而無須考慮其市價的變化,會計一般采用歷史成本的計量模式;但在資產負債表重心觀下,資產代表企業未來經濟利益的流入,在計量資產時,就不應以反映“過去”的成本為基礎,而應以反映“未來”的價值為基礎。此外,在物價明顯變動的情況下,采用成本模式提供的會計信息的相關、可靠、可比性比較差,由此產生了公允價值等其他計量屬性。采用公允價值計量時,信息相關性強,符合決策有用的會計目標,在成熟的資本市場中,公允價值又比較容易確定,因而受到推崇并廣泛使用。國際財務報告準則也在全面推廣使用公允價值。

從資產的性質來看,流動資產、非流動資產對公允價值變動的敏感性存在差異。流動資產可以隨時變現,對公允價值的變動非常敏感,相關性強;非流動資產則不然,公允價值的正常變動對其影響并不大。從公允價值在我國的應用情況來看,經歷了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反復。考慮到中國會計標準國際趨同的需要,針對我國市場欠發達的現狀,本次會計制度改革,我國適度、謹慎地引入了公允價值,目的是使會計信息盡可能地反映企業的實際、尤其是資產的現實價值,強化相關性質量。從此理念出發,我國在新的會計準則體系中,對存在活躍市場的資產,一般采用公允價值計量,公允價值變動損益主要計入當期損益,這也符合全面收益報告的國際趨勢;少數資產(如部分可供出售金融資產)的公允價值變動損益則作為資本公積處理;不存在活躍市場的資產,則沿用成本計量模式,防止企業的操縱。期末計價采用公允價值模式且其變動計入當期損益的資產,不存在減值的核算;后續計量采用成本模式的資產,無論從資產定義或謹慎性原則考慮,亦或財務報表要素的確認標準,根據決策有用的會計目標,會計上應以反映資產“未來”的價值為基礎、對資產賬面價值的減少予以確認。可供出售金融資產的期末計價雖采用公允價值模式,以其變動金額調整權益,但當該類資產的公允價值持續下降時,應確認減值損失。三、資產減值損失的列支不同

企業計提的資產減值損失只是預計金額,并未實際發生,會計上稱為減值準備。資產減值是資產(賬面價值)轉化為費用(或損失)的一種特殊形式,它將導致費用(或損失)的增加以及資產賬面價值的減少。問題是,這種減值損失如何列支,是計入資產負債表還是當期損益?按照我國《企業會計制度2001》的規定,企業預計的資產減值損失,一律計入當期損益;同時按不同資產的性質,分別作為管理費用(壞賬損失、存貨跌價損失)、營業外支出(固定資產、無形資產、在建工程的減值損失)和減少投資收益(長短期投資及委托貸款的減值損失)處理。根據我國新的會計準則,除遞延所得稅資產的減值損失計入當期所得稅費用外,其余資產減值損失在利潤表中單設“資產減值損失”項目反映,提示信息使用者關注企業資產質量及由此導致的相關風險,是重要性原則的體現。對于以公允價值計量的資產,持有期內不僅核算減值損失,還核算資產升值的利得,在利潤表中專設“公允價值變動損益”項目反映(可供出售的金融資產,持有目的并非賺取差價,公允價值的變動損益先計入資本公積),這種損益雖不產生現金流,但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的發展趨勢。

四、確認資產減值的比較范圍不同

確認資產減值損失,需要將資產期末賬面價值與可收回金額(可變現凈值或預計未來現金流量現值)進行比較。理論上講,比較的方法或范圍有三種:單項比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項比較法比較準確,但操作復雜;總體比較法操作簡單,但不準確;類別比較法介于兩者之間。我國新的會計準則一般要求按單項資產計提減值,但下列情況除外:

(一)對于數量繁多、單位價值較低的存貨(含消耗性生物資產),可按類別計提跌價準備;與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項目分開計量的存貨,可合并計提跌價準備。

(二)不能單獨產生現金流量的長期資產,如煤礦建的鐵路專運線、某個營業網點等,應按資產組進行減值測試、確認減值損失。

(三)單項金額不大或單項金額重大但未發生損失的應收款項,可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。 

五、資產減值損失可否轉回的處理不同

企業會計準則資產減值范文第3篇

【關鍵詞】會計準則；國際趨同；資產減值準則

一、會計準則國際趨同的必要性

全球經濟不斷融合，各國經濟交往密切，呈現全球經濟一體化的趨勢。會計作為國際通用商業語言，在經濟交往過程中所起的重要作用已經逐漸凸顯。此時各國會計準則的國際趨同，在全球范圍內形成一個統一的高質量、高標準的會計準則，協調各國在會計處理上的差異的需求尤為迫切。然而中國作為重要的新興市場經濟國家，也將順應會計準則國際趨同的大勢所趨，積極進行會計準則趨同工作。會計準則國際趨同的必要性可以從以下幾個方面分析：

（一）從企業的角度分析

每個公司都是經濟發展的組成細胞，其發展狀況和方向常常決定了整體發展情況和動向。在眾多公司中，我們以跨國公司、上市公司為例，來分析我國會計準則趨同的必要性。隨著經濟不斷發展，跨國公司現已遍布全球，其是全球資本流動的重要載體，連接多國之間的經濟業務、投融資等活動。但是在由于母子公司在不同的國家或者是公司本身就存在多國管理人員，使得在會計處理方式、報表編制、經濟指標計算都有所不同、可能會造成經營過程中成本、費用計算差異較大。有些跨國公司按照子公司會計準則計算的經營成果為盈利，但是按照母公司會計準則則是虧損的現象，致使投資者對于跨國公司的真實財務狀況、經營成果無法了解，在一定程度上限制了投資者的經濟行為。所以為了便于跨國公司進行信息匯總，不斷提高會計信息的可比性和有用性，與母公司的整體戰略保持一致，迫切需要擁有一套高質量、統一的國際通用的會計準則。

上市公司作為經濟的領跑者，由其構成的的股票市場更是經濟的晴雨表。因此，從某種程度上說，上市公司決定著經濟的發展方向。但是對于在境外上市的公司，會計準則國際趨同非常重要。由于境外和本國的經濟發展狀況不同，基于國情所制定的會計準則必然不同。在境外上市必然要按照當地的會計準則，其間進行報表等轉換的投入是巨大的。而且要在短時間內進行報表等的轉換所需要的熟悉、精通兩國會計準則及處理方式的高級會計人員也不是能及時尋找或者及時培養成功的。上市公司的企業行為中操縱利潤、虛假列報、違規操作的現象屢見不鮮，效率低下。這些都是由于市場經濟不夠發達，會計準則制定有待完善，法律監管力度不夠，會計人員的素質有待提高。這些亟需我國的會計準則與國際會計準則趨同，逐步規范企業會計行為，提高會計信息質量，降低相應境外上市成本，提高企業經營管理水平。

（二）從經濟發展的角度分析

全球經濟一體化是會計準則國際趨同的根本動因。由于全球經濟一體化，各國經濟聯系越來越密切，國際間的資本流動不斷加快，國際貿易業務不斷增多，如果不同國家采用的會計準則不同，致使其會計信息產生一定差異，從而影響會計信息的可比性和有用性，國與國經濟業務交易成本提高，全球的資本縱橫交錯的流動，在全球范圍內進行資金循環流動，迫使會計準則國際化趨同進程加快。會計準則國際化可以提高會計信息的可比性，降低交易成本，并提高經營管理效率，使得會計信息傳遞更順暢、更明晰，為全球各國的對外投資創造良好的環境，不斷推動會計準則國際化趨同。

區域性經濟組織也成為會計準則國際化的重要推動力量。歐盟就是區域經濟組織中一個典型的代表。其為了在歐洲范圍內形成資本、勞務、商品等大流通，消除之間的貿易壁壘，保證編制高質量的會計報表，其2005年之前就要求所有在歐洲上市的公司依照國家會計準則編制財務報表，在整個歐洲甚至全球都反響較大。區域性的組織通常各成員國之間歷史發展背景有相似之處，更能理解和協調各成員國之間的矛盾和分歧，在區域內達到某種程度的一致，從而成為全球經濟一體化、會計準則國際趨同的有利保障。值得一提的是為了進一步提升新興經濟體在全球會計準則趨同中的影響力，國家會計準則理事會在北京成立新興經濟工作組，并于2011年7月26號舉行第一次會議，各新興市場經濟國家的發展對于全球的經濟影響也是重大的。新興經濟工作組的成立能更直接的反映各國的具體國情和國際會計準則趨同過程中所出現的會計處理問題和差異。類似于這里區域性組織對于會計準則國家趨同的需求也是巨大的。

對于我國而言，2001年加入世界貿易組織之后，與世界各國經濟交往越來越密切，但是由于我國企業編制的會計財務報表與其他國家編制的會計準則有差異，嚴重阻礙了我國正常對外出口貿易業務，而且很多國家借由中國會計準則沒有嚴格執行國際會計準則，對我國出口業務多加阻攔，更出現所謂的反傾銷行為。所以中國會計準則必須加快與國際會計準則趨同，消除實質性差異，但也要充分考慮具體國情，不能盲目直接引用。

二、資產減值準則比較分析

雖然會計準則國際趨同是大勢所趨，但是我國作為重要的新興市場經濟國家，應該立足于國情，充分考慮到政治、法律、社會文化等因素所造成的差異，在我國會計準則制定方面秉著實事求是的心態，在差異中充分體現中國特色，不斷協調，不斷趨同，達到等效。本文就從中國企業會計準則與國際財務報告準則的極少差異中選擇具備中國特色的資產減值這一準則進行比較分析。資產減值問題一直是中國上市公司關注的重點、熱點。下面就從以下幾個方面對資產減值準則進行比較分析。

（一）資產減值定義比較

《企業會計準則第8號——資產減值》認為資產減值就是資產的可收回金額低于其賬面價值，原先預計的未來經濟利益發生減值。可收回金額是資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之中較高者。新企業會計準則將資產減值中的資產分類為單項資產和資產組。單項資產符合資產的基本定義，資產組是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本獨立于其他資產或者資產組所產生的現金流入。而國際會計準則中對于資產減值中把資產分為單個資產和資產所屬現金產出的單元，資產所屬現金產出單元是指那些在持續使用過程中所產生的現金流入基本獨立于其他資產和資產單元產生的現金流入的最小資產組合。關于資產減值測試，我國企業會計準則規定企業應當在資產負債表日判斷各項資產是否存在可能發生減值的跡象，如果資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。其中由于企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否發生減值跡象，都應當與每年進行減值測試。國際準則規定在每一個資產負債表日，會計主體都應當評估存在的資產是否發生減值的跡象，并估計資產的可回收金額。對于沒有確定使用壽命的無形資產和尚未達到可使用狀態的無形資產，無論是否存在減值的跡象都應當在每年進行減值測試。會計主體每年也要對企業合并中所形成的商譽進行減值測試。

由上述分析可知，中國的新企業會計準則和國際會計準則在資產減值的定義上和減值測試中對使用壽命不確定的無形資產和企業合并所形成的商譽的減值處理基本一致，

（二）資產減值確認基礎比較

資產減值的確認本質上就是對資產價值的再一次確認，對資產在持有過程中是否減值進行說明，以便投資者、經營管理者關注進行相應的決策。我國新會計準則充分借鑒了國際會計準則，對于報表各要素的確認和計量著眼于現在和未來，不僅僅局限于反映企業過去的財務狀況。我國企業會計準則中規定，資產未來現金流量現值以資產在持續使用過程和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額作為確認金額。資產減值的確認基礎不再是單純的交易而是事項。只要資產發生減值，且資產減值能夠可靠的計量，相關經濟利益流出企業，且資產減值與決策相關，就可以確認資產減值。

由資產減值的定義可知，國際會計準則對于資產減值的確認基礎是單個資產和資產所屬的現金產出單元，而我國的新會計準則對于資產減值的確認基礎是單項資產和資產組。我國并沒有引用國際會計準則中的現金產出單元的概念，但是我國資產組的概念與之類似。《國際會計準則第36號——資產減值》中指出，如果資產存在減值跡象，應該估計單項資產的可回收金額，如果不能估計單項資產的可回收金額，則要確定資產所屬的的現金產出單元的可回收金額，而我國新會計準則則認為如果有跡象表明單項資產發生減值可能，應依據單項資產確定可回收金額，如果不能對單項資產進行可回收金額的估計，就以該資產所屬的資產組為基礎確定可回收金額。現金產出單元需要以長期（5年以上）現金流量預測作為預算基礎，其具有更高的科學性和合理性，但是在實際操作中對于高質量的人才要求較高，不太適宜中小企業，計算預測程序也較為繁瑣，實際操作可能性不高，在一定程度上主觀性較強，適用于我國復雜的市場經濟和企業中還不夠成熟。

（三）資產減值損失轉回問題

資產減值損失是指企業對于以前年度確認的減值損失不再存在或者減值損失已經發生減少，重新確定其可回收金額，并將資產的賬面價值增加到重新確認可回收金額。在資產減值損失轉回的問題上，歷來是各大中國上市公司存在爭議和問題較多的環節。新會計準則和國際會計準則在資產減值損失準則制定方面雖然存在一定程度的相似性，但是在資產減值損失轉回問題上存在較大的差異。國際會計準則規定對于企業的固定資產、無形資產等非流動資產計提減值準備允許轉回，并計入當期損益。而我國企業會計準則對于固定資產、無形資產等非流動資產減值準備規定，資產減值損失一經計提，不得轉回。本文就對兩個準則所形成的差異進行比較分析。

《國際會計準則第36號——資產減值》中規定固定資產、無形資產等計提的資產減值準備允許轉回，有其一定的合理性。對于資產而言，由于客觀經濟環境、企業經濟事項等變化，資產可回收金額也相應發生變化，資產的可回收金額高于其賬面價值，資產減值損失的轉回是信息的公允表達，能反映該項資產真實的情況，促使企業的報表信息遵循其實際情況。但是減值損失轉回后的賬面價值不能超過資產的初始成本減去攤銷或折舊的余額，從實質上也與歷史成本相一致。如果計提的資產減值準備在恢復時不能轉回，就與會計信息質量要求中的相關性和可靠性有一定出入。資產減值損失的計提和轉回都是為了能使得資產的價值更符合實際情況，更客觀。在諸多市場經濟發展較為發達、經濟信息充分、法律體系完善的發達國家，允許固定資產等計提的資產減值準備可轉回是可理解的。

但是對于我國而言，應該立足于中國的基本國情，具體問題具體分析。我國計量基礎是以歷史成本為主，始終本著謹慎的態度。資產減值初始確認是對當時經濟事項的認定，如果隨后發生的資產減值損失有轉回的跡象，并于之后對資產減值損失予以轉回，那當初確認時的可信度就隨之產生質疑。轉回后資產的價值，是否超過其歷史成本，大大超過歷史成本，對于企業報表的財務狀況和經濟成果的真實反映度又會造成一定程度的影響。由于我國市場經濟并不發達，法律法規有待完善，監督執行力度有待提高，如果企業會計準則允許企業長期資產減值損失轉回，不僅會造成上市公司惡意操縱利潤，損壞各利益相關者的利益。所以在資產減值準則這一問題上與國際會計準則達成一致具有一定難度，，在之前一段長時期內，許多上市公司曾利用資產減值轉回大做文章，操縱企業的盈余。在大量計提資產減值損失后，在需要調整利潤的時期進行轉回，進行扭虧為盈，給利益相關者以假象。企業進行由盈轉虧，達到避稅的目的。2007年1月1日，我國正式執行新企業會計準則，在《企業會計準則第8號——資產減值》中明確規定，固定資產、無形資產等非流動資產減值準備規定，資產減值損失一經計提，不得轉回。這一規定有助于減少上市公司對企業的利潤操縱，更好的反映企業的經濟狀況，更好的保護各利益相關者的權利。

三、結論

在筆者看來，我國在會計準則國際趨同的大背景下執行一套高質量、高標準的全球公認的會計準則尤為迫切。這不僅可以節約公司在境外上市的資本成本；利于境外投資者更好的了解企業的財務狀況、經營成果；增強財務信息的可比性等。但是由于各國國情不同，在趨同的過程中仍舊要堅持中國特色，對國際會計準則采取借鑒的態度。我國的資產市場還不夠發達、法律制度不夠規范、上市公司部分人員素質不高、監管力度不足、經濟狀況的復雜性等等原因導致我國長期資產減值損失一經計提，不得轉回的合理性和必要性。所以在大勢所趨下，堅持符合中國特殊國情的會計準則，長期資產減值損失不得轉回需要繼續貫徹執行下去。

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企業會計準則資產減值范文第4篇

關鍵詞：上市公司，資產減值準則，資產減值

資產（包括單項資產和資產組）之可收回金額低于其賬面價值稱之為“資產減值”。其中，“資產組”，是指企業可以認定之最小資產組合，其產生之現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生之現金流入。財政部2006年底頒發之《企業會計準則第8號——資產減值》規定，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值之跡象。因企業合并所形成之商譽和使用壽命不確定之無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。即企業應于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，合理地預計各項資產可能發生之損失，對可能發生之各項資產損失計提資產減值準備。資產存在減值跡象之，應當估計其可收回金額。該準則還對不同資產之減值適用不同之準則規定如下：（1）存貨之減值，適用《企業會計準則第1號——存貨》。（2）采用公允價值模式計量之投資性房地產之減值，適用《企業會計準則第3號——投資性房地產》。（3）消耗性生物資產之減值，適用《企業會計準則第5號——生物資產》。（4）建造合同形成之資產之減值，適用《企業會計準則第15號——建造合同》。（5）遞延所得稅資產之減值，適用《企業會計準則第18號——所得稅》。（6）融資租賃中出租入未擔保余值之減值，適用《企業會計準則第21號——租賃》。（7）《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范之金融資產之減值，適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》。（8）未探明石油天然氣礦區權益之減值，適用《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》。企業通過計提資產減值準備，使得企業資產真正符合資產定義之要求。資產是指過去之交易、事項形成并由企業擁有或者控制之資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。企業在進行會計核算時，應當保持必要之謹慎，充分估計到各種風險和損失，不高估資產或收益，也不少計負債或費用。資產減值會計也為資產之真實價值提供了量度。會計上對資產之減值情況進行確認、計量和披露之核算方法，其實質是用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產減值損失或費用。資產計量接近真實價值，有助于信息使用者投資決策。

我國上市公司之資產減值運用到目前為止可分為四個階段：一是在《股份有限公司會計制度》中，自1998年開始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外發行外資股之公司計提“四項準備”，即壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備。對其他上市公司可按此規定執行，而對非上市公司僅要求計提壞賬準備。二是1999年之《股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規定》將四項減值準備之使用范圍擴大到所有股份有限公司。三是從2001年起在股份有限公司范圍內執行之《企業會計制度》中，把“四項準備”擴大到“八項準備”，增加了固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備。并規定：從2001年1月1日起，企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則之要求，合理地預計可能發生之損失，對可能發生之各項資產損失計提減值準備。四是從2007年1月1日開始執行財政部2006年底頒發之新企業會計準則一直到現在，要求上市公司應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值之跡象。資產存在減值跡象之，應當估計其可收回金額。新會計準則銜接規定，上市公司對于本準則施行之日（2007年1月1日）以前取得之資產，先要對各項資產進行一次資產減值測試，并追溯調整外，對于實施日以后形成之資產減值按照本準則規定執行。基準日期為2007年1月1日，具體做法參照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計具體準則》；2007年1月1日以后形成之資產減值按照《企業會計準則第8號——資產減值》規定執行。其中，資產減值新舊會計準則主要差異如下：（1）2006年底頒發之新會計準則引入了資產組之概念，規定“準則中之資產包括單項資產和資產組”。采用了資產組之概念，規定“資產組是企業可以認定之最小資產組合”。在單項資產減值準備難以確定時，應當按照相關資產組確定資產減值。（2）擴大適用范圍。2001年《企業會計制度》提出了計提“八項”資產減值準備，豎立了資產減值（可收回金額）之理念，及其確認和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡之實務指導性規定內容，新會計準則規定“適用范圍包括固定資產、無形資產以及除特別規定以外之其他減值之處理”，例如對子公司、聯營公司和合營公司之投資等，在擴大減值使用范圍之同時，明確“生物資產、存貨、投資、建造合同資產和金融資產等，相關準則有特別規定之，從其規定”。（3）在減值跡象判斷上，新會計準則要求更加明確。一是明確“企業應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應估計資產之可收回金額”。（4）可收回金額之計量原則更具實務操作指導性。對公允價值、處置費用和預計未來現金流量現值（如預計未來現金流量、折現率）之計算等分別作了較為詳細操作指導規定。（5）新會計準則規定已計提減值準備不允許轉回。過去企業已經普遍根據老會計制度要求計提各項資產減值準備，但是由于企業會計制度對具體情況界定之不明晰，在計提具體內容上沒有明確之計算程序，因此留給企業很大之選擇空間。資產減值準備之計提直接計入當期損益，增加當期費用，減少資產，減少當期利潤。如果少計或不計資產減值準備就會減少當期費用，增加資產，從而虛增當期利潤，其中，八項準備中頻繁被部分企業當作調節企業利潤粉飾會計報表之主要是壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備及長期投資減值準備這幾項。而引入之公允價值很大程度是靠人為判斷，新會計準則強調適度、謹慎地引入公允價值，主要是考慮中國作為新興市場經濟國家，許多資產還沒形成活躍市場，會計信息之相關性固然重要，但應當以可靠性為前提，如果不加限制地引入公允價值，就有可能會出現人為操縱利潤之現象。因此，中國之投資性房地產、生物資產、非貨幣性資產交換、債務重組等準則規定，只有存在活躍市場、公允價值能夠獲得并可靠計量之情況下，才能采用公允價值計量。中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調整利潤之行為屢屢出現，所以對公允價值采取限制使用之態度。一般情況下，固定資產、無形資產等價值較大之非流動資產發生減值，按照資產減值準則計提減值損失后，價值恢復之可能極小或不存在，發生之資產減值應當視為永久性減值，而且在這一問題上往往被少數企業作為調節利潤之手段，所以，中國資產減值準則規定，此類資產減值損失一經確認不得轉回。（6）新會計準則引入了總部資產之概念。總部資產是企業集團和事業部之資產，難以脫離其他資產和資產組產生獨立之現金流入，計算總部資產所歸屬之資產組或資產組組合之可收回金額，然后與相應之資產賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。（7）新會計準則取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法。企業合并形成之商譽，每年至少進行一次減值測試，并結合相關資產組和資產組組合進行測試。只要有活躍市場，只要有公平價值，就可以使用公允價值。強調一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值之賬務處理。

2007年1月1日新會計準則在上市公司實施后，企業會計準則體系之實施過程平穩有效。首先，大多數上市公司較好地實現了企業會計準則從2006年末至2007年初之新舊轉換。上市公司在首次執行日（2007年1月1日）基本按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》及相關規定，較好地實現了新舊準則之轉換和過渡。主要調整之內容如下：（1）長期股權投資差額；（2）擬以公允價值模式計量之投資性房地產；（3）因預計資產棄置費用應補提之以前年度折舊等；（4）符合預計負債確認條件之辭退補償；（5）股份支付；（6）符合預計負債確認條件之重組義務；（7）企業合并；（8）以公允價值計量且其變動計入當期損益之金融資產以及可供出售金融資產；（9）以公允價值計量且其變動計入當期損益之金融負債；（10）金融工具分拆增加之權益；（11）衍生金融工具；（12）所得稅；（13）其他。上市公司新舊準則轉換時點盡管上述某些項目調整金額幅度較大，但增減相抵后總體持平，實現了平穩轉換和過渡。實現新舊準則轉換后，上市公司按照企業會計準則運行平穩，利潤總額和凈利潤均有增長，1,570家上市公司2007年實現利潤總額和凈利潤分別為13,634.02億元和10,117.64億元，2006年分別為9,201.22億元和6,765.08億元，利潤總額增加了4,432.80億元，凈利潤增加了3,352.56億元，同比分別增長了48.18%和49.56%。上市公司利潤總額和凈利潤之增長主要源于營業利潤，從而奠定了2007年利潤總額和凈利潤增長之基礎。2007年上市公司之凈資產也取得增長。1,570家上市公司2007年12月31日凈資產合計為68,389.71億元，2006年凈資產合計為52,221.07億元，同比增加了16,169.38億元，增幅為30.96%。上市公司對企業會計準則具體項目執行情況表明企業會計準則體系也得到了有效實施。2007年1,570家上市公司中，有692家上市公司（占1,570家之44.08%）披露了對長期資產計提了減值準備。其中，161家上市公司根據本公司情況披露了各項資產減值之跡象，占1,570家之10.25％。702家上市公司披露了確定資產減值時對資產組進行了認定。1,152家上市公司披露了長期資產可收回金額之確定依據。多數上市公司披露了長期資產公允價值之確定方法、預計之資產未來現金流量、涵蓋期間和折現率等信息。計提減值準備之資產主要是長期股權投資和固定資產，也發現有極少公司轉回長期資產減值損失之情況。451家上市公司（占1,570家之28.73%）存在商譽，其中，373家上市公司（占有此類業務公司數之2.71%）對商譽進行了減值測試。有些上市公司為了有效防范和化解資產損失風險，根據新會計準則規定，制定了本公司之資產減值準備制度。如下列兩個典型例子：

例一：某某上市公司之資產減值準備制度：

（一）資產減值準備之計提項目：（1）壞賬準備；（2）存貨跌價準備；（3）金融資產減值準備；（4）長期投資減值準備；（5）固定資產減值準備；（6）在建工程減值準備；（7）無形資產減值準備；（8）遞延所得稅資產減值準備。

（二）資產減值準備之計提方法：

1、壞賬準備根據期末應收帳款、其他應收款之余額采用賬齡分析法計提，具體計提比例如下：

（1）賬齡1年（含1年，以下類推）以內之，按該部分余額之1%計提；

（2）賬齡1-2年之，按該部分余額之10%計提；

（3）賬齡2-3年之，按該部分余額之20%計提；

（4）賬齡3-4年之，按該部分余額之50%計提；

（5）賬齡4-5年之，按該部分余額之70%計提；

（6）賬齡5年以上之或有確鑿證據收不回之款項，按該部分之100%計提。

對于單項金額重大或預計難于收回之應收款項，要單獨進行減值測試。有客觀證據表明其發生了減值之，根據其未來現金流量現值低于其帳面價值之差額，確認減值損失，計提壞帳準備。

2、期末存貨跌價準備，按不同情況進行計提：

（1）受托代銷商品不提跌價準備；

（2）其他存貨按成本與可變現凈值孰低確定存貨跌價準備之計提金額。

3、期末對以公允價值計量且其變動計入當期損益之金融資產以外之金融資產之賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值之，應當提取減值準備。金融資產發生減值之客觀證據，包括以下各項：

（1）發行方或債務人發生嚴重財務困難；

（2）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；

（3）債權人出于經濟或法律等方面因素之考慮，對發生財務困難之債務人作出讓步；

（4）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；

（5）因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易；

（6）無法辨認一組金融資產中之某項資產之現金流量是否已經減少，但根據公開之數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來之預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產之債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區之價格明顯下降、所處行業不景氣等；

（7）債務人經營所處之技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；

（8）權益工具投資之公允價值發生嚴重或非暫時性下跌；

（9）其他表明金融資產發生減值之客觀證據。

對于持有至到期投資、貸款、應收款項，有客觀證據表明其發生了減值之，根據其帳面價值與預計未來現金流量現值之間之差額計算確認減值損失。

可供出售金融資產，應當注重該金融資產公允價值是否持續下降，如果該金融資產之公允價值發生較大幅度之下降，或在綜合考慮各相關因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性之，則認定該可供出售金融資產已發生減值，應當確認減值損失。

4、長期股權投資，按成本法核算之、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量之，其減值按照上述第三條規定處理；其他長期股權投資，應當在資產負債表日判斷資產是否發生減值，資產存在減值跡象之，應當估計其可回收金額，將估計之可回收金額與其賬面價值之差額，提取減值準備。

5、固定資產、在建工程及無形資產減值準備

在資產負債表日判斷資產是否發生減值，資產存在減值跡象之，應當估計其可回收金額，將估計之可回收金額與其賬面價值之差額，提取減值準備。

6、遞延所得稅資產減值準備

在資產負債表日，公司對遞延所得稅資產之賬面價值進行復核，如果未來期間很可能無法獲得足夠之應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產之利益，應按差額計提減值準備，減計遞延所得稅資產之賬面價值。

（三）資產減值準備之計提時間

公司存在資產可能發生減值跡象之情況下及每年年末需對資產進行減值測試，計算其可回收金額，確定是否計提資產減值準備。

（四）資產減值準備之計提程序

公司存在資產可能發生減值跡象之情況下及年末由財務部負責擬定計提資產減值準備之書面報告，經總經理審核后，由總經理報董事會決定。報告中應詳細說明提取減值準備之依據、方法、比例、數額以及對公司財務狀況和經營成果之影響等。各項減值之計提準備經董事會逐項表決通過后實施，董事會同時對計提資產減值準備是否符合公司之實際情況作出評價。

（五）資產核銷之程序

資產確需核銷時，公司財務部應提交擬核銷資產情況之書面報告，經總經理審核后，由總經理報董事會逐項表決通過后實施。資產核銷報告應包括以下內容：

1、核銷數據和相應之書面證據；

2、形成之過程和原因；

3、追蹤催討和改進措施；

4、對公司財務狀況和經營成果之影響；

5、涉及之有關責任人員之處理意見；

6、董事會認為必要之其他材料。

（六）金額巨大或涉及關聯交易減值與計提及核銷程序

單項資產減值準備之計提金額超過100萬元（含100萬元），核銷資產減值準備金額超過50萬元（含50萬元），或涉及關聯交易之，應由董事會向股東大會提交書面報告，由股東大會表決決定。董事會之書面報告至少應包括如下內容：

1、核銷和計提數額；

2、核銷資產形成之過程和原因；

3、追蹤催討和改進措施；

4、對公司財務狀況和經營成果之影響；

5、對涉及之有關責任人員之處理結果或意見；

6、核銷或計提資產減值準備涉及之關聯方償付能力以及是否會損害

其他股東利益之說明。

（七）監事會對內部控制制度和執行情況之監督

公司監事會應對董事會有關核銷或計提資產減值準備之決議是否合法、依據是否充分等進行監督，并形成決議向股東大會報告。

（八）本辦法由XX股份有限公司董事會負責解釋，自公司董事會審議通過之日起實行。

例二：無錫XXX股份有限公司關于計提資產減值準備之公告

本公司及董事會全體成員保證信息披露之內容真實、準確、完整，沒有虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。

公司2010年3月4日召開之第六屆董事第五次會議審議通過《關于計提資產減值準備之議案》。根據相關規定，現將具體情況公告如下：

一、本次計提資產減值準備情況概況

為真實反映公司截止2009年12月31日止之財務狀況及經營情況，基于謹慎性原則，根據《企業會計準則》及證監會《關于上市公司做好各項資產減值準備等事項之通知》規定，經過認真分析，公司對2009年合并會計報表范圍內相關資產計提減值準備10,294萬元，主要為應收賬款壞賬損失增加8,861萬元，存貨跌價損失減少38萬元，固定資產減值損失增加1470萬元，主要情況如下：

1、應收賬款壞賬損失：主要是本公司控股子公司XX進出口有限司本年應收賬款壞賬個別認定法計提金額合計2,604萬元（對俄羅斯XX公司應收賬款計提壞帳準備2,012萬元，其余客戶計提592萬）；本公司控股子公司XX營銷有限公司本年應收賬款壞賬個別認定法計提金額合計3,326萬元（對蘇寧、國美等連鎖大賣場以前年度無法收回之應收款項）。

2、固定資產減值損失：因公司整體搬遷后，原XX路67號地塊上之房產已破損且無法繼續使用，公司計提減值準備1,278萬元。

二、董事會關于公司計提資產減值準備之合理性說明

董事會認為：依據《企業會計準則第8號—資產減值》和公司相關會計政策之規定，本次計提資產減值準備依據充分，公允之反映了公司資產狀況。

三、獨立董事意見

作為公司獨立董事，對公司計提資產減值準備發表獨立意見如下：公司計提資產減值準備金是為了保證公司規范運作，堅持穩健之會計原則，規避財務風險，能公允反映公司之財務狀況以及經營成果，沒有損害公司及中小股東利益，同意本次計提資產減值準備。

四、監事會意見

公司監事會認為：公司按照企業會計準則和有關規定計提資產減值準備，符合公司之實際情況，計提后能夠更加公允地反映公司之資產狀況，同意本次計提資產減值準備。

特此公告。

無錫XX股份有限公司董事會

2010年3月8日

在核算方面，上市公司基本按照資產減值損失之項目進行明細核算。1、根據資產減值等準則確定資產發生之減值之，按應減記之金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程——減值準備”、“工程物資——減值準備”、“生產性生物資產——減值準備”、“無形資產減值準備”、“商譽——減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產——跌價準備”、“損余物資——跌價準備”等科目。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。2、資產減值損失確定：（1）可收回金額之計量結果表明，資產之可收回金額低于其賬面價值之，應當將資產之賬面價值減記至可收回金額，減記之金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應之資產減值準備。（2）資產減值損失確認后，減值資產之折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后之資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。（3）資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。資產可收回金額之估計應當根據公允價值減處置費用后之凈額與資產預計未來現金流量之現值之間較高者確定。

企業會計準則資產減值范文第5篇

[關鍵詞]中國；澳大利亞；會計準則；資產減值；損失

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.12.004

[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）12-000-02

1 中澳會計準則的特點

會計準則是會計業務的操作規范，它能規范企業的資產負債及經濟活動。會計工作隨社會經濟的發展前進，在政府、企業、會計理論及會計實踐界的共同努力下，我國會計準則建設工作取得了一定的成果。20世紀90年代初期，我國會計準則處于探索和改革階段，原有會計制度的缺點逐漸暴露出來，會計變革成為必然趨勢，但因為當時經濟體制改革的導向不明確，導致改革進程緩慢；20世紀90年代中期至末期，我國會計準則體系逐步建立起來，社會主義市場經濟體制呈現出多元化發展態勢，國際會計準則給我國會計準則提供了改革方向；21世紀，會計準則建設進入了全面構建準則體系的新階段，為適應全球經濟一體化發展，財政部頒布了新會計準則，這標志著我國會計準則與國際接軌。

由于歷史原因，澳大利亞的會計實務和會計立法受英國的影響很大，但隨著不斷變革，澳大利亞會計準則也發生了變革，并有了自己鮮明的特色。20世紀90年代末期，澳大利亞會計準則已不能滿足社會經濟環境的需求，會計準則改革被提上日程。進入新世紀后，英國財務報告委員會（FRC）支持澳大利亞采用國際財務報告準則（IFRS），監督機構出具審計報告的依據就是報告主體所采用的會計準則是否和國際會計準則理事會（IASB）相符合，該法案的實施標志著澳大利亞會計準則走向國際化。

2 中澳會計準則制定模式及體系總體比較

2.1 制定模式比較

制定模式是一個比較抽象的概念，主要包括制定機制、制定人員、制定程序3個要素。在制定機構和人員上，我國屬于政府制定模式，財政部是制定會計準則的唯一機構，制定人員也主要是財政部設立的會計準則委員會相關人員。澳大利亞會計準則的制定機構是財務報告準則委員會、會計準則委員會、緊急問題處理小組三者并存，隨著時間的推移，澳大利亞會計準則委員會（AASB）不再是一個單純的民間性組織，其政府主導性不斷加強。從制定程序上看，我國的準則制定程序主要包括4個階段：立項階段、起草階段、公開征求意見階段、階段。澳大利亞的會計準則制定則分為6個層次：第一，將日常會計問題擬定成為討論稿；第二，全面征集意見；第三，形成決定意見表上交AASB；第四，征求意見稿；第五，形成會計準則終稿；第六，執行。

2.2 準則體系比較

兩國會計準則在總體方向上都向國際會計準則方向發展，但由于兩國的會計環境存在差異，所以其會計準則體系還是有差異的，主要表現在以下兩點：第一，澳方會計準則較我國更具全面性；第二，澳方會計準則較我國更接近于國際財務報告準則。

3 中澳資產減值會計準則具體比較

3.1 準則的使用范圍

AASB資產減值會計準則適用于除存貨、遞延所得稅資產、建造合同形成資產、雇員福利形成資產、包括在AASB139范圍內的金融資產、以公允價值計量的投資性房地產、與農業活動有關的生物資產、按照AASB5劃分為持有以備銷售類別的非流動資產以外的所有資產減值的會計核算。

根據我國會計準則對資產減值的規定，以下內容事項適用于其他相關準則。投資性房地產采用公允價值計量發生減值適用《企業會計準則第3號投資性房地產》、存貨發生減值適用《企業會計準則第1號存貨》、建造合同發生資產減值適用《企業會計準則第15號建造合同》、遞延所得稅資產發生減值適用《企業會計準則第18號所得稅》、融資租賃業務減值適用《企業會計準則第21號租賃》、金融資產減值適用《企業會計準則第22號金融工具確認和計量》、未探明石油天然氣礦區權益的減值適用《企業會計準則第27號石油天然氣開采》、消耗性生物資產發生減值適用《企業會計準則第5號生物資產》。澳大利亞同我國資產在資產減值準則適用范圍方面比較，AASB136的適用范圍涵蓋了與租賃和石油開采相關的資產，但將與普通保險合同、雇員福利、人壽保險合同相關的資產以及持有待出售非流動資產都排除在資產減值準則之外。

3.2 資產減值的確認時間

AASB準則中明確規定，會計主體應該在每一個資產負債表日，對自身資產的減值跡象進行評估，如果資產確實發生了減值的跡象，會計主體應該估算出該資產的可收回金額。因為企業合并等原因形成的商譽及使用壽命等不便權衡的無形資產，無論其本身是否出現了減值跡象，在每年也應該周期性的進行減值測試。此外，AABS按外部信息及內部信息來源分類列出資產可能發生減值的七項應考慮跡象，這方面基本與我國資產減值準則規定相同，但多了一條，報告主體凈資產的市場資本化金額小于其賬面金額，這與國際會計準則的規定相同，由此可見AABS和國際會計準則的趨同程度。

3.3 可收回金額的確定

根據AASB規定，資產的可收回金額是指資產的使用價值和其銷售凈價兩者之中的較高者，按準則要求主體必須對資產的未來現金流量進行可靠的預測，并選擇恰當的折現率折算出資產的現值，以此作為該資產的使用價值并與該項資產的出售凈價價值做比較，選擇二者之中的高者作為該項資產的可收回金額。

我國的會計準則對資產可收回金額也做出了相應的規定，即資產可收回金額為資產的公允價值扣除相關處置費用后與資產預計現金流量的現值比較，二者之間同樣是取高者。可以看出，我國的會計準則與AASB在對資產減值的可收回金額方面所做定義基本相同，差異僅僅體現在個別名詞上，AASB中的銷售凈值對應的是我國準則中的資產公允價值減去處置費用后的凈值，而使用價值對應的則是我國準則中的資產預計現金流量的現值，相比之下AASB的應用顯得簡潔明了，我國準則的名詞則顯得過于拖沓和晦澀，不利于使用者記憶，從這點來看，AASB的專業名詞應用方法值得我們借鑒。

此外，與我國會計準則相同的是，AASB對預測基準、折現率選擇及構成要素提出了相關要求。與此同時，AASB在確定折現率方面還給出了兩種方式。第一，折現率可以通過對相似資產在市場交易中的內含利率或以上市公司加權平均資本成本評估得出，但前提是上市公司的資產服務潛力要與接收評估資產相似；第二，如果資產利率確實不便于從市場上直接獲得，那么主體應該使用替代利率來估計折現率。具體地說就是會計主體采用類似資本資產定價模型技術，分析確定主體加權平均資本成本或其他市場借款利率作為估計起點，并考慮到資產使用結束時整個期間的資金時間價值和未來預計現金流量，同時結合政治風險等因素做出適當微調。相比之下，我國的會計準則在資產減值方面的規定沒有如此細化，顯然準則在工作指導性上需要提高。

3.4 資產減值損失的確認和計量

根據我國會計準則相關規定，資產可收回金額如果低于其賬面價值，則應將資產賬面價值與可收回金額的差額確認為資產減值損失，并計入到會計主體的當期損益。由此可見，我國是以經濟性標準為基礎對資產減值損失予以確認，也就是只在可收回金額小于賬面金額時才進行確認。AASB采用的同樣也是經濟性標準，因為經濟性標準在估算資產使用價值、估算可收回金額時已對各種可能性因素加以考慮，最大程度的減少了資產減值確認時的主觀人為操縱，比較具有可操作性。目前我國專業水平及職業素質較高的會計人員緊缺，企業存在會計信息失真問題，所以采用經濟型標準來確認資產減值損失比較符合當下國情。

此外，我國準則中使用了資產組概念，明確了不能獨立產生現金流的資產應按其歸屬資產組測算減值。而AASB并未提及資產組，但卻使用了現金產出單元。相比之下，資產組概念在實務中更易理解，現金產出單元則更能反映經濟業務的實質。

3.5 資產減值損失的轉回

兩國準則在資產減值損失轉回的問題上存在差異，AASB規定會計主體要在每個資產負債表日對以前年度確認的資產減值損失重新衡量判定，如減值現象已經不存在或改變，主體需重新估計可收回金額，但主體在最近一次確認資產減值后，只有在確定資產的可收回金額中所用估計發生變更時，才可轉回已確認的減值損失。

我國準則規定，固定資產、無形資產、其他資產的減值損失，一經確認便不能轉回，只允許在該資產處置時再進行后續的會計處理。我國準則在這點上與國際會計準則存在差異，究其原因，還是我國證券市場尚不完善，會計人員的綜合素質有限，利用資產減值操縱盈余的現象時有發生。但隨著我國資本市場的不斷完善，未來允許資產減值損失轉回也是很有可能的。

3.6 信息披露

我國會計準則在資產減值披露方面的規定比較詳盡，減值原因、損失金額、可收回金額確定方法、累計金額及商譽減值都需要進行披露。AASB除了與我國近似的規定以外，還特別強調會計主體要對商譽等使用年限不確定的現金產出單元，使用怎樣的假設計量可收回金額進行披露。

4 資產減值準則應用案例

案例：某公司2013年末進行減值測試顯示，其部分資產發生減值，特別是無形資產中有一款自主研發的軟件減值嚴重，公司將此資產在2013年末計提了資產減值準備，準備金額為2 000萬元。2014年企業因經營需要將此軟件升級改造，其功能性和操作性均獲得大幅度提升，改造后的軟件得到了業內人士、專家學者及咨詢機構的廣泛認可。對軟件重新估值后發現，該無形資產可轉回1 125萬元的減值準備，2014年公司在不考慮減值準備轉回的情況下利潤為負數，面臨退市風險。兩國在資產減值轉回上處理方法不同，如減值準備可以轉回1 125萬元，則公司就會轉為盈利，完全可以避免退市風險。

通過上述案例可以看出，兩國在資產減值準備轉回處理上的差異帶來的主要影響包括以下兩點。第一，財務報表中的相關項目會產生差異，特別是對凈利潤的影響極為嚴重；第二，減值準備轉回依靠會計人員主觀判斷，容易給企業留下操縱利潤的空間，會計信息的真實性受到威脅。可見，無論資產減值是否允許轉回，會計人員都應不斷提高自身的職業操守和專業素質，不管政策制度怎樣變化，都保證給會計信息使用者提供高質量的信息。

5 結 語

我國準則同AASB相比，在資產減值上最大的區別在于減值損失的轉回上，AASB相關規定更貼近于國際會計準則，體現出AASB的國際趨同性。從實際情況來看，目前我國準則要完全與國際準則保持一致尚具有難度，但隨著我國法律環境及市場環境不斷改善，資產減值準則一定能夠更加完善，未來也有可能允許符合條件的資產減值轉回，最大程度地反映資產真實價值，給財務信息使用者提供有用的信息。

主要參考文獻

[1]楊秋思，聞碩.中澳小企業財務報告比較研究[J].金融會計，2008（10）：60-65.