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建筑企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

一、政府補(bǔ)助概念

政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助有兩個(gè)特征：無(wú)償性和直接取得資產(chǎn)。

政府補(bǔ)助的無(wú)償性，是政府補(bǔ)助的基本特征。政府不會(huì)因?yàn)檎a(bǔ)助而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來(lái)也不會(huì)償還。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系一樣，這里界定政府補(bǔ)助，是為區(qū)別政府補(bǔ)助與政府作為投資者投入的資本，甚至包括政府補(bǔ)助與政府采購(gòu)活動(dòng)。

政府補(bǔ)助是直接取得資產(chǎn)。政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，并形成企業(yè)收益。

政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入。政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤(rùn)，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。政府撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中，國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無(wú)論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。

同時(shí)，政府補(bǔ)助也不包括政府代第三方支付給企業(yè)的款項(xiàng)。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助一般計(jì)入當(dāng)期收益，列作營(yíng)業(yè)外收入。特殊情況下，企業(yè)可以先在“遞延收益”科目掛賬。這個(gè)特殊情況，是指不能滿足政府補(bǔ)助規(guī)定的條件時(shí)，所作出的會(huì)計(jì)處理。

政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入：小企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；小企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。

實(shí)際工作中，政府補(bǔ)助雖然是無(wú)償?shù)模怯袟l件的。這些條件主要包括：第一，政策條件。企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助；不符合政策規(guī)定、不具備申請(qǐng)政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。第二，使用條件。企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用。

二、政府補(bǔ)助收入的會(huì)計(jì)處理

政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理有兩種：收益法與資本法。我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理采用收益法。前者將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益；后者將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法。總額法是指按政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益；凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，采用收益法中的總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，政府補(bǔ)助核算通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目、“營(yíng)業(yè)外收入”科目和“遞延收益”科目核算。

實(shí)際工作中，政府補(bǔ)助同時(shí)滿足相關(guān)規(guī)定條件的，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。同時(shí)，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。

例1：某小型糧食儲(chǔ)備企業(yè)，本年度儲(chǔ)備糧食一批，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給予一定糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼。企業(yè)于當(dāng)月收到補(bǔ)貼款80 000元，存入銀行。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 80 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入50 000

遞延收益30 000

上述條件未滿足前收到的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“遞延收益”。待滿足政府補(bǔ)助規(guī)定條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)將尚未轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的政府補(bǔ)助，從“遞延收益”賬戶中轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。

例2：某小型化工廠根據(jù)環(huán)保部門規(guī)定，建立污水處理設(shè)施。計(jì)劃投資200萬(wàn)元，其中自籌資金100萬(wàn)元，財(cái)政撥款100萬(wàn)元。有關(guān)部門已經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)的申請(qǐng)，小型化工廠已經(jīng)與有關(guān)部門簽訂補(bǔ)貼協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：政府部門在簽訂日撥付投資款25%，即50萬(wàn)元，剩余25%待工程驗(yàn)收合格，試運(yùn)行后撥付。會(huì)計(jì)處理如下：

1.簽訂協(xié)議時(shí)

借：銀行存款500 000

貸：遞延收益 500 000

2.驗(yàn)收合格，試運(yùn)行時(shí)

借：遞延收益500 000

銀行存款500 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 000 000

政府補(bǔ)助除了有政府撥款形式外，還有低息貸款補(bǔ)貼。

例3：某小型外貿(mào)加工公司為了加快完成出口產(chǎn)品定單生產(chǎn)任務(wù)，于2011年1月2日，從開戶銀行借入商業(yè)貸款1 000 000元，期限1年半，利率為同期銀行貸款利率。甲公司于2011年12月25日，收到財(cái)政部門一次性撥給的全部低息貸款補(bǔ)貼30 000元，已存入銀行。該公司根據(jù)進(jìn)賬單，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 30 000

貸：遞延收益10 000

營(yíng)業(yè)外收入20 000

小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

例4：某小型模具企業(yè)所銷售模具產(chǎn)品屬于高科技產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，該產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策。本月末，企業(yè)收到返還增值稅50 000元，存入銀行。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 50 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入50 000

政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入；政府沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有引入“公允價(jià)值”概念，因而實(shí)際工作中，企業(yè)會(huì)計(jì)核算非貨幣性資產(chǎn)，政府提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額確認(rèn)；政府沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)的，一般采用應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)。這里，不存在同類價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)價(jià)格與公允價(jià)值差別問(wèn)題。

例5：某小型化工廠根據(jù)環(huán)保部門規(guī)定，采用外包方式建立污水處理設(shè)施。計(jì)劃投資200萬(wàn)元，其中自籌資金100萬(wàn)元，財(cái)政撥款100萬(wàn)元。有關(guān)部門已經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)的申請(qǐng)，小型化工廠已經(jīng)與有關(guān)部門簽訂補(bǔ)貼協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：財(cái)政補(bǔ)助在簽訂協(xié)議時(shí)先行支付50萬(wàn)元，建立污水池。政府部門通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)買污水處理設(shè)備，價(jià)款100萬(wàn)元，其中政府補(bǔ)貼50萬(wàn)元，企業(yè)自籌50萬(wàn)元。企業(yè)已經(jīng)收到污水處理設(shè)備，并交付建設(shè)安裝。年底，通過(guò)驗(yàn)收運(yùn)行。會(huì)計(jì)處理如下：

1.簽訂協(xié)議時(shí)

借：銀行存款500 000

貸：遞延收益 500 000

2.收到設(shè)備，交付工地，按政府提供的有關(guān)憑據(jù)

借：在建工程 1 000 000

貸：遞延收益500 000

銀行存款500 000

3.驗(yàn)收合格，交付使用

借：固定資產(chǎn)2 000 000

貸：在建工程 1 000 000

銀行存款 1 000 000

同時(shí)

借：遞延收益1 000 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 000 000

從以上會(huì)計(jì)處理看，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有將政府補(bǔ)助劃分為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，而是將政府補(bǔ)助統(tǒng)統(tǒng)作為與收益相關(guān)處理。這樣，主要是基于簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算程序，及時(shí)足額搞好納稅活動(dòng)。

主要參考文獻(xiàn)：

建筑企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

【關(guān)鍵詞】小企業(yè) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中小微型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn) 結(jié)算資金 匯兌差額

隨著我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，廣大小企業(yè)會(huì)計(jì)人員面臨新的會(huì)計(jì)環(huán)境和工作要求。為此，筆者通過(guò)自己的學(xué)習(xí)和工作實(shí)踐，深刻體會(huì)到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)踐并不難，但有些地方在貫徹執(zhí)行時(shí)需要注意，以免出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響會(huì)計(jì)工作。在此，筆者談一下小企業(yè)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的幾個(gè)“不一定”問(wèn)題，旨在幫助會(huì)計(jì)人員消除可能存在的不妥看法，順利做好會(huì)計(jì)工作。

一、小企業(yè)不一定都執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的小企業(yè)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定，這些小企業(yè)并不一定都執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

第一，從《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍看，并不是所有的小企業(yè)都要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。按照有關(guān)規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融企業(yè)性質(zhì)的小企業(yè)，如小銀行、擔(dān)保公司等以及股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)，包括境內(nèi)外上市的小企業(yè)和發(fā)行企業(yè)債券的小企業(yè)等均執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。另外，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司也執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而不執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。需要注意的是，微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不強(qiáng)制執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

第二，從小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況看，是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，還是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是可以選擇的。由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)執(zhí)行方法采取“自有選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之”的執(zhí)行原則。小企業(yè)可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)可以在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)等達(dá)到執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求時(shí)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是，一旦執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)不可轉(zhuǎn)而執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

二、小企業(yè)不一定是小規(guī)模納稅人

小企業(yè)與大中型企業(yè)的劃分是按照工業(yè)信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部等于2011年6月18日的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》確定的，它是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)規(guī)定了農(nóng)、林、漁業(yè)，工業(yè)，建筑業(yè)等十六個(gè)行業(yè)中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)，從而分出十六類小型企業(yè)。其中，除了建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)是按照營(yíng)業(yè)收入和資產(chǎn)總額兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)制定，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)是按照從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額外，其余行業(yè)均按從業(yè)人數(shù)和營(yíng)業(yè)收入兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)分類。

小規(guī)模納稅人企業(yè)則不屬于這種情況的劃分，它與《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》劃分標(biāo)準(zhǔn)分類的小企業(yè)有交集，但不相同。小規(guī)模納稅人企業(yè)是按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）劃分的。小規(guī)模納稅人企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以下的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

當(dāng)然，小企業(yè)不同于小規(guī)模納稅人企業(yè)，也不同于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令底12號(hào)）中規(guī)范的小型微利企業(yè)，因?yàn)樾⌒臀⒗髽I(yè)應(yīng)符合：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

總之，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的小企業(yè)是《中小企業(yè)化型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中所規(guī)定的小型企業(yè)，不同于增值稅暫行條例中的小規(guī)模納稅人和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中的小型企業(yè)。增值稅暫行條例中的小規(guī)模納稅人按會(huì)計(jì)口徑可能是小型企業(yè)，也可能是微利企業(yè)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中的“小型”是指規(guī)模小，“微利”是指應(yīng)納稅所得額少。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的小企業(yè)僅指規(guī)模。可見(jiàn)，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中的小型微利企業(yè)按會(huì)計(jì)口徑可能是小型企業(yè)也可能是微利企業(yè)，還可能是中型企業(yè)。

三、小企業(yè)不一定都繳納增值稅

如前所述，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的小企業(yè)是《中小企業(yè)化型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中所規(guī)定的小型企業(yè)，不同于增值稅暫行條例中的小規(guī)模納稅人和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中的小型企業(yè)。它是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)規(guī)定了農(nóng)、林、漁業(yè)，工業(yè)，建筑業(yè)等十六個(gè)行業(yè)中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)，從而分出十六類小型企業(yè)。按照增值稅實(shí)施條例和營(yíng)業(yè)稅實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，這十六類行業(yè)中的企業(yè)并不都繳納增值稅，而不繳納增值稅的小型企業(yè)則繳納營(yíng)業(yè)稅。繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)諸如，建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、郵政業(yè)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等。當(dāng)然，隨著增值稅征收范圍的擴(kuò)大試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)等下一步要繳納增值稅不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

繳納增值稅的小型企業(yè)主要是農(nóng)、林、漁業(yè)，工業(yè)，批發(fā)業(yè)和零售業(yè)等幾個(gè)行業(yè)的型企業(yè)，一些試點(diǎn)省市，如上海、浙江、廣東等十個(gè)省市已經(jīng)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)征收增值稅。因此，在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，應(yīng)注意《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的小企業(yè)可能繳納增值稅，也可能繳納營(yíng)業(yè)稅，一個(gè)小企業(yè)具體繳納何種稅，要根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，并結(jié)合增值稅實(shí)施條例和營(yíng)業(yè)稅實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定確定。

四、小企業(yè)往來(lái)賬款不一定是結(jié)算資金

結(jié)算資金也稱清算資金，是指小企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的應(yīng)收、暫付和應(yīng)付及暫收等處于結(jié)算過(guò)程中的往來(lái)款項(xiàng)。例如，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)可以對(duì)日常開支、零星采購(gòu)或小額差旅費(fèi)等需用的現(xiàn)金，建立定額備用金制度來(lái)加以控制。備用金是指為了滿足小企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門和職工個(gè)人使用的備用現(xiàn)金。備用金作為企業(yè)與企業(yè)內(nèi)部各部門和職工之間的往來(lái)款項(xiàng)，屬于結(jié)算資金。但是，小企業(yè)的這部分備用金不作為結(jié)算資金核算，而作為貨幣資金核算。為了反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況，小企業(yè)應(yīng)在“1012其他貨幣資金”科目下或單獨(dú)設(shè)置“1013備用金”或“備用金”科目進(jìn)行核算。

備用金的具體核算方法分為兩步：第一步，撥付。會(huì)計(jì)部門撥付備用金時(shí)，借記“其他貨幣資金——備用金”或“備用金”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。第二步，報(bào)銷。出納員自備用金中支付零星支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的支出憑單，定期編制備用金報(bào)銷清單，會(huì)計(jì)部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報(bào)銷清單，定期不足備用金，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報(bào)銷有關(guān)備用金支出時(shí)，不再通過(guò)“其他貨幣資金”或“備用金”科目核算。

五、小企業(yè)匯兌差額不一定計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目

小企業(yè)匯兌差額是指對(duì)同樣數(shù)量的外幣金額采用不同匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。小企業(yè)匯兌差額不一定計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)的即期匯率或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，屬于匯兌收益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；屬于匯兌損失，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【例如】甲公司為小企業(yè)，以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日即期匯率折算。2013年度該公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：

（1）以人民幣向銀行買入20 000歐元。當(dāng)日即期匯率為1：9.69，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1：9.7。

（2）出口銷售給外國(guó)某企業(yè)產(chǎn)品一批，價(jià)款50 000歐元，貨款暫欠。當(dāng)日歐元與人民幣的即期匯率為1：9.41.假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（3）收到應(yīng)收賬款30 000歐元，款已經(jīng)存入銀行。當(dāng)日歐元與人民幣的即期匯率為1：9.54。

（4）年末，歐元與人民幣的即期匯率為1：9.61。

根據(jù)上述業(yè)務(wù)，甲公司做出有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）借：銀行存款——××銀行（歐元）（20 000×9.69） 193 800

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 1 200

貸：銀行存款——××銀行（人民幣）（20 000×9.75）

195 000

（2）借：應(yīng)收賬款——××企業(yè)（歐元）（50 000×9.41） 470 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 470 500

（3）借：銀行存款——××銀行（歐元）（30 000×9.54） 286 200

貸：應(yīng)收賬款——××企業(yè)（歐元）（30 000×9.54）

286 200

甲公司計(jì)算期末產(chǎn)生的匯兌差額如下：

（1）銀行存款歐元戶余額=20 000+30 000=50 000（歐元）

按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=50 000×9.61=480 500（人民幣元）

匯兌差額=480 500-（193 800+286 200）=500（人民幣元）（匯兌差額）

（2）應(yīng)收賬款歐元戶余額=50 000-30 000=20 000（歐元）

按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=20 000×9.61=192 200（人民幣元）

匯兌差額=192 200-（470 500-286 200）=7 900（人民幣元）（匯兌差額）

（3）應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額=500+7 900=8 400（人民幣元）（匯兌差額）

借：銀行存款——××銀行（歐元） 500

應(yīng)收賬款——××企業(yè)（歐元） 7 900

貸：營(yíng)業(yè)外收入——匯兌差額 8 400

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義（2011）.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.12.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006.

[3]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心編.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.1.

建筑企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 會(huì)計(jì)核算 問(wèn)題 信息質(zhì)量

當(dāng)前，我國(guó)建筑施工企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，企業(yè)的決策必須更為科學(xué)合理，這樣才能在競(jìng)爭(zhēng)中獲取優(yōu)勢(shì)。而會(huì)計(jì)核算則是幫助企業(yè)決策，提高決策科學(xué)性的有效工具。但當(dāng)前建筑施工企業(yè)中會(huì)計(jì)核算還面臨一些問(wèn)題，只有制定應(yīng)對(duì)策略才能更好發(fā)揮其輔助決策的作用。會(huì)計(jì)核算，就是通過(guò)一系列的手段，總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已經(jīng)發(fā)生的事件，對(duì)過(guò)去給出評(píng)價(jià)，并在通過(guò)對(duì)核算分析基礎(chǔ)上，對(duì)未來(lái)作出預(yù)測(cè)，從而為管理者決策提供有用的信息。都想及時(shí)地了解同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、利益分配有關(guān)的各種信息。長(zhǎng)期以來(lái)，由于施工企業(yè)的特殊性，我們的核算水平一直都沒(méi)有達(dá)到核算工作的最基本的要求。

一、建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的主要問(wèn)題

鑒于施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有自身的特點(diǎn)，從而會(huì)計(jì)處理也相應(yīng)與其他企業(yè)有所差異，目前施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算還存在一定不規(guī)范之處。

1.會(huì)計(jì)核算具體方法選擇不規(guī)范

對(duì)于施工企業(yè)而言，必須根據(jù)成本支出情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但在實(shí)際核算中，由于會(huì)計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)或者理解程度不同，甚至為達(dá)到施工企業(yè)的某種目標(biāo)，會(huì)采取一些有利于提高或者降低當(dāng)期利潤(rùn)的方式來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不是根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行核算。如對(duì)于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目的使用，部分企業(yè)為降低當(dāng)期利潤(rùn)，可能采取計(jì)提“管理費(fèi)用”的方式來(lái)降低整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)水平，從而達(dá)到降低納稅額度等目標(biāo)。再如，對(duì)于周轉(zhuǎn)材料的處理，由于部分材料可能可以同時(shí)采取分期攤銷法和分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這就使得會(huì)計(jì)核算存在一些主觀的選擇，部分施工企業(yè)會(huì)采取對(duì)自身更有利的方式進(jìn)行攤銷，從而提高其總體收益。

2.會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不全面不科學(xué)

對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，其會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容不僅包括一些確定的已經(jīng)發(fā)生的支出，還包括一些存在不確定性，需要進(jìn)行分析處理的內(nèi)容，如對(duì)于工程施工過(guò)程中部分成本的攤銷，特別是對(duì)于一些難于分割成本的攤銷，部分建筑施工企業(yè)可能只是簡(jiǎn)單的按照某一比例進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而不會(huì)按照作業(yè)成本法等方法進(jìn)行科學(xué)的測(cè)算，從而導(dǎo)致了核算結(jié)果的不準(zhǔn)確。此外，對(duì)于核算的內(nèi)容，部分施工企業(yè)存在核算不全面等問(wèn)題，如對(duì)于施工人員的獎(jiǎng)金等一些間接費(fèi)用，施工企業(yè)沒(méi)有按時(shí)的進(jìn)行核算，而是采取項(xiàng)目結(jié)束后統(tǒng)一核算的方式進(jìn)行，而沒(méi)有按月進(jìn)行核算。

3.施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低也是影響建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度得不到有效執(zhí)行的重要原因。近幾年來(lái)，施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但會(huì)計(jì)人員的整體與專業(yè)素質(zhì)沒(méi)有跟上。施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高的主要表現(xiàn)在于：會(huì)計(jì)人員有的不具有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)、從業(yè)資格。施工企業(yè)中有些財(cái)務(wù)人員并不具備專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，甚至不具有相應(yīng)的資格；有些會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)法律法規(guī)不夠了解，在領(lǐng)導(dǎo)的指揮下制造虛假會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下的原因主要在于：一方面是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布與實(shí)施后，更多專業(yè)性的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，亟需對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)；另一方面，目前施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)培訓(xùn)素質(zhì)較低，起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。

4.會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性與準(zhǔn)確性有待提升

首先，由于建筑施工多為野外施工，一旦相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或者施工單位沒(méi)有及時(shí)的與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，或者沒(méi)有將施工進(jìn)度、施工中出現(xiàn)的與預(yù)算方案不一致的問(wèn)題等情形及時(shí)的向財(cái)務(wù)核算部門進(jìn)行報(bào)告，則可能影響會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性。其次，由于建筑施工多為野外施工，甚至是異地野外施工，這就使得財(cái)務(wù)人員可能不了解施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況，從而在進(jìn)行成本核算時(shí)可能采取一些“想當(dāng)然”的方式進(jìn)行，而沒(méi)有與施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際相結(jié)合，從而出現(xiàn)了核算不準(zhǔn)確等方面的問(wèn)題。

二、完善建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

針對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算薄弱的現(xiàn)狀及以上分析的原因，以下提出幾點(diǎn)措施，以規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。

1.提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)素質(zhì)

鑒于施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算是施工企業(yè)加強(qiáng)資金管理、節(jié)約成本開支的重要工作環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)核算是企業(yè)內(nèi)部制度的中心，而會(huì)計(jì)人員是承擔(dān)會(huì)計(jì)核算職責(zé)的主要人員，因此會(huì)計(jì)人員要能真正擔(dān)當(dāng)起施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算、并為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供決策有用信息的重任。針對(duì)當(dāng)前施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍素質(zhì)偏低，結(jié)構(gòu)不合理，難以適應(yīng)公司發(fā)展需要的現(xiàn)狀，施工企業(yè)亟需更新會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、提高會(huì)計(jì)操作能力。主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)：一是要對(duì)企業(yè)在崗會(huì)計(jì)人員進(jìn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，并重新進(jìn)行業(yè)務(wù)能力考核，具體內(nèi)容可以根據(jù)崗位需要設(shè)置包括會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，計(jì)算機(jī)操作能力等方面的知識(shí)；二是為施工企業(yè)準(zhǔn)備培養(yǎng)復(fù)合型的財(cái)會(huì)人才，以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)可以挑選出綜合素質(zhì)較好的人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)出既懂會(huì)計(jì)專業(yè)，又掌握現(xiàn)代化技術(shù)的復(fù)合型人才；三是要加緊對(duì)施工企業(yè)財(cái)會(huì)人員的后續(xù)教育，加強(qiáng)現(xiàn)代化的企業(yè)管理理論、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，不斷提高財(cái)會(huì)隊(duì)伍素質(zhì)。

2.充分利用信息化手段進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

首先，要充分的利用信息化手段來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，通過(guò)購(gòu)買計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)軟件等信息化設(shè)備，將施工企業(yè)的財(cái)務(wù)信息錄入信息化管理系統(tǒng)等來(lái)提高會(huì)計(jì)核算的效率，降低會(huì)計(jì)核算的成本，提高核算的準(zhǔn)確性。同時(shí)，還要注意將這種財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與施工企業(yè)全局性的信息系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，將核算的結(jié)果有效的進(jìn)行返回，從而使各部門、子（分）公司能夠及時(shí)的獲取這些信息，并輔助相關(guān)決策。其次，要完善信息化系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)核算管理制度，如對(duì)于如何進(jìn)行授權(quán)、原始憑證的保存等，從而為保證信息化條件下的財(cái)務(wù)安全提供保障。

3.加強(qiáng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的有效執(zhí)行

我國(guó)財(cái)政部2003年9月頒布了《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（簡(jiǎn)稱《辦法》），并要求已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的施工企業(yè)于2004年1月1日?qǐng)?zhí)行。新辦法的實(shí)施對(duì)規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要作用。收入的確認(rèn)問(wèn)題是施工企業(yè)核算過(guò)程中的重要問(wèn)題。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)核算辦法及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，并以此為依據(jù)建立健全施工企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算制度與內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)工作程序，從成本核算、資金管理等各主要環(huán)節(jié)逐一落實(shí)規(guī)范的管理程序，這樣才能保證施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度得到有效執(zhí)行，并發(fā)揮應(yīng)有的作用。

財(cái)政部于2006年2月頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年1月在上市公司中推行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施必將對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生重大影響，其中《建造合同》準(zhǔn)則將會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)產(chǎn)生重要影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和行業(yè)機(jī)會(huì)均具有重要意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用提高了建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，將有助于提高建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提高建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)核算辦法及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，并以此為依據(jù)建立健全施工企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算制度與內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)工作程序，從成本核算、資金管理等各主要環(huán)節(jié)逐一落實(shí)規(guī)范的管理程序，這樣才能保證施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度得到有效執(zhí)行，并發(fā)揮應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn):

建筑企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

一、不同會(huì)計(jì)制度下房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)分析

縱觀會(huì)計(jì)體系的變化，目前共有三套會(huì)計(jì)制度。1993年7月1日開始施行的13種行業(yè)會(huì)計(jì)制度，沒(méi)有明確規(guī)定必須執(zhí)行新準(zhǔn)則的，仍然可以執(zhí)行原分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度；2001年施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外的境內(nèi)企業(yè)；2002年1月1日施行的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用于各類未上市金融企業(yè)；2005年施行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用于境內(nèi)不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)；2006年財(cái)政部了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行，但對(duì)前兩種會(huì)計(jì)制度未予以廢止。

2001年前，依據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》企業(yè)取得的土地使用權(quán)，在無(wú)形資產(chǎn)中核算。很顯然，會(huì)計(jì)核算時(shí)房屋原值不包含取得土地使用權(quán)的價(jià)值，房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)原值減除10%至30%的損耗價(jià)值確定，計(jì)稅時(shí)房產(chǎn)原值與會(huì)計(jì)核算無(wú)差異，企業(yè)所得稅處理方面分別按無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷和按固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，同一事項(xiàng)各企業(yè)稅負(fù)相同，稅務(wù)人員在實(shí)務(wù)操作時(shí)沒(méi)有差異。

2001年至2006年，根據(jù)《會(huì)計(jì)制度》及《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》）規(guī)定：“企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。”同時(shí)，《實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答》（財(cái)會(huì)【2001】43號(hào)）明確：“執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前土地使用權(quán)價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)核算，而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的期限平均攤銷即可。”在此期間，存在以下情形：一是2001年前取得的土地使用權(quán)單獨(dú)核算，不并入房屋原值計(jì)征房產(chǎn)稅；二是2001年后取得的土地使用權(quán)，企業(yè)未執(zhí)行《會(huì)計(jì)制度》，仍將取得的土地使用權(quán)單獨(dú)核算；三是2001年取得的土地使用權(quán)按《制度》規(guī)定進(jìn)行核算，將取得的土地使用權(quán)賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程。顯然，不同的會(huì)計(jì)核算方式將導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不同，也就帶來(lái)了房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)處理差異。

2007年1月1日施行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，根據(jù)新《準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)取得土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。此種情形下，取得土地使用權(quán)價(jià)值不作為房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。

二、不同會(huì)計(jì)制度核算下稅負(fù)差異分析

2007年以后，《制度》與《準(zhǔn)則》并存，對(duì)非上市公司而言，企業(yè)選擇適用會(huì)計(jì)制度的空間更大，而同一事項(xiàng)的不同核算方式將導(dǎo)致稅負(fù)不同。

舉例說(shuō)明：執(zhí)行《準(zhǔn)則》的企業(yè)自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)1000萬(wàn)元，假設(shè)建設(shè)用地時(shí)已攤銷200萬(wàn)元，建筑物造價(jià)800萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為：取得土地使用權(quán)時(shí)1000萬(wàn)元記入無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)800萬(wàn)元記入“固定資產(chǎn)”；年應(yīng)繳房產(chǎn)稅：800*（1-30%）*1.2%=6.72萬(wàn)元。但按《制度》執(zhí)行，則年應(yīng)繳房產(chǎn)稅：（1000+800）*（1-30%）*1.2%=15.12萬(wàn)元，較執(zhí)行《準(zhǔn)則》多繳15.12-6.72=8.4萬(wàn)元。

仍以上例分析對(duì)企業(yè)所得稅的影響。如果該企業(yè)取得土地使用證確定的土地使用年限為50年，房屋、建筑物折舊年限確定為20年，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定一致，企業(yè)未預(yù)留殘值，按《準(zhǔn)則》規(guī)定，該企業(yè)每年分?jǐn)偼恋厥褂脙r(jià)值：1000/50=20萬(wàn)元，建筑物800萬(wàn)元，按20年計(jì)提折舊，則每年計(jì)提折舊：800/20=40萬(wàn)元，稅前扣除合計(jì)：60萬(wàn)元。而按《制度》規(guī)定企業(yè)將土地使用權(quán)價(jià)值并入建筑物則“固定資產(chǎn)”賬簿中建筑物賬面價(jià)值應(yīng)是1800萬(wàn)元，按20年計(jì)提折舊，則每年稅前扣除額為：1800/20=90萬(wàn)元。兩種不同的處理方式造成年應(yīng)納稅所得額的差異為30萬(wàn)元。

三、基層建議

因會(huì)計(jì)核算方式的不同導(dǎo)致稅負(fù)不同，這有違稅收公平原則。為了規(guī)范基層執(zhí)法行為，減少征納雙方的爭(zhēng)議，建議：

一、及時(shí)修改房產(chǎn)稅相關(guān)政策規(guī)定。

明確稅法上土地使用權(quán)與建筑物的價(jià)值原則上是分離的，從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)中涉及的房產(chǎn)原值即建筑物價(jià)值，只對(duì)土地使用權(quán)與建筑物價(jià)值企業(yè)不能分別核算的情形下分別核定或從嚴(yán)一并計(jì)稅，體現(xiàn)稅法的公平和應(yīng)有的嚴(yán)肅性。

二、盡快規(guī)范土地使用權(quán)價(jià)值并入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅的相關(guān)涉稅事項(xiàng)。

建筑企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 投資性房地產(chǎn)； 處置核算； 利得； 損失

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006）已實(shí)施近七年，投資性房地產(chǎn)作為首批采用公允價(jià)值計(jì)量模式的具體準(zhǔn)則被部分房地產(chǎn)和其他上市公司所采用。此具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)規(guī)范了投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。但在企業(yè)具體實(shí)施該準(zhǔn)則過(guò)程中還存在一些問(wèn)題和難點(diǎn)，有待進(jìn)一步完善該具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

一、投資性房地產(chǎn)的內(nèi)涵

房地產(chǎn)作為一種稀缺性的資源，在社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、城市建設(shè)和人居環(huán)境的改善等方面都有著舉足輕重的地位。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)造就了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的輝煌。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)持有的房地產(chǎn)一方面用于自身生產(chǎn)及存貨對(duì)外銷售，另一方面還利用房地產(chǎn)賺取租金及資本保值增值。上述針對(duì)房地產(chǎn)的收益活動(dòng)，還可能成為影響個(gè)別企業(yè)盈余的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。此外具有投資性質(zhì)特征的房地產(chǎn)和原來(lái)劃分為固定資產(chǎn)的自有房屋建筑物及作為存貨的房屋在用途、狀態(tài)、持有目的等方面存在著顯著差異。2006年之前，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及準(zhǔn)則制定的制約，在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，沒(méi)有界定自用房和出租房的定義，沒(méi)有區(qū)分自用土地使用權(quán)和出租土地使用權(quán)的內(nèi)容，全部放在固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，基本上采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量。經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的增多，客觀上要求對(duì)具有投資性的房地產(chǎn)進(jìn)行界定和區(qū)分。

2006年我國(guó)出臺(tái)的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則彌補(bǔ)了這一空白，明晰了投資性房地產(chǎn)的內(nèi)涵及內(nèi)容。

（一）房地產(chǎn)的定義

房地產(chǎn)是指土地、建筑物及固著在土地、建筑物上不可分離的部分及其附帶的各種權(quán)益。房地產(chǎn)由于其位置的固定性和不可移動(dòng)性的特點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上又被稱為不動(dòng)產(chǎn)。它有三種存在形態(tài)，即土地（土地使用權(quán)）、建筑物、房地合一。在房地產(chǎn)拍賣中，其拍賣標(biāo)的也可以有三種存在形態(tài)，即土地（土地使用權(quán)）、建筑物和房地合一狀態(tài)下的物質(zhì)實(shí)體及其權(quán)益。

（二）投資性房地產(chǎn)的界定及內(nèi)容

投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。自用房地產(chǎn)、存貨及不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的部分用于賺取租金或資本增值部分自用的房地產(chǎn)，不屬于投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。

二、投資性房地產(chǎn)處置賬務(wù)處理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006）為區(qū)別于固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，將投資性房地產(chǎn)單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)列示，為利益相關(guān)者使用會(huì)計(jì)信息更好地進(jìn)行決策提供了依據(jù)，同時(shí)規(guī)定企業(yè)在投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，采用歷史成本和公允價(jià)值兩種計(jì)量模式，企業(yè)可以依據(jù)自己的實(shí)際狀況自行選擇。

在投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及后續(xù)計(jì)量、處置和披露等階段中，筆者認(rèn)為在投資性房地產(chǎn)處置這一環(huán)節(jié)，其賬務(wù)處理上仍存在一些問(wèn)題。依據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。處置采用歷史成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，還要將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”，若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，也一并轉(zhuǎn)入。上述處置投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理，筆者認(rèn)為不妥，有待進(jìn)一步商榷。具體原因如下：

（一）投資性房地產(chǎn)被處置時(shí)已不滿足投資性房地產(chǎn)的定義

企業(yè)持有投資性房地產(chǎn)的目的，是為了賺取租金或資本增值。然而處置投資性房地產(chǎn)，表明企業(yè)不再將此房地產(chǎn)用于賺取租金或資本增值，對(duì)于企業(yè)而言已經(jīng)改變了其持有房地產(chǎn)的最初目的，不滿足準(zhǔn)則中關(guān)于投資性房地產(chǎn)的定義，其房地產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

（二）投資性房地產(chǎn)的處置損益不滿足收入和費(fèi)用的定義

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。準(zhǔn)則中的日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常活動(dòng)或者相關(guān)活動(dòng)。據(jù)此可理解為：1.該活動(dòng)的發(fā)生應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相一致；2.該活動(dòng)應(yīng)為企業(yè)主要的、經(jīng)常的或與之相關(guān)的活動(dòng)；3.該活動(dòng)過(guò)程是企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程；4.該活動(dòng)應(yīng)具有持續(xù)性和可控性。非日常活動(dòng)是指日常活動(dòng)以外的、不經(jīng)常發(fā)生的、偶發(fā)的活動(dòng)。劉玉廷（2007）在《關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系幾個(gè)具體問(wèn)題的說(shuō)明》一文中指出：“收入或費(fèi)用突出日常活動(dòng)，只有企業(yè)日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出才構(gòu)成營(yíng)業(yè)收入或成本，非日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出屬于利得或損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或支出。”處置房地產(chǎn)對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，并不是主要的、經(jīng)常的、持續(xù)的、與其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)的活動(dòng)，而是一項(xiàng)非日常活動(dòng)，因此其處置損益不屬于企業(yè)日常活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，即不屬于收入或費(fèi)用的確認(rèn)范圍，不應(yīng)在其他業(yè)務(wù)收入或成本中核算。

三、對(duì)投資性房地產(chǎn)處置賬務(wù)處理的建議

（一）利得和損失的解釋

利得，新華詞典釋義為：利益。最早在漢代，已出現(xiàn)“利得”一詞，如焦贛的《易林·需之豐》：“柔順以居，利得過(guò)倍。”而郭沫若在其《羽書集·告國(guó)際友人書》中寫到：“日本的軍部自從中東之戰(zhàn)、日俄之戰(zhàn)，屢次的大戰(zhàn)役獲得了勝利以來(lái)，他們只知道戰(zhàn)爭(zhēng)的利得，不知道戰(zhàn)爭(zhēng)的慘禍。”①

利得在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用，體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中的規(guī)定：利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得，也可以認(rèn)為是資本的時(shí)間價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，例如房子買了之后升值，股票買了之后升值，這種情況下都應(yīng)計(jì)算為利得。利得通常需要通過(guò)變現(xiàn)之后才能真正實(shí)現(xiàn)，與之相反的概念則是損失。

損失，依據(jù)新華詞典釋義為“沒(méi)有代價(jià)的消耗或失去”或“沒(méi)有代價(jià)的消耗或失去的東西”②。在漢代已出現(xiàn)損失一詞，例如《后漢書·和帝紀(jì)》中：“今年秋稼為蝗蟲所傷，皆勿收租、更、芻；若有所損失，以實(shí)除之，馀當(dāng)收租者亦半入。”③同樣在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中規(guī)定：損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

由上述對(duì)利得和損失的解釋及會(huì)計(jì)上的應(yīng)用可知，利得與損失和會(huì)計(jì)上的收入、費(fèi)用具有本質(zhì)的區(qū)別。

1.利得與收入不同

（1）概念范圍不同。收入與利得的區(qū)別是廣義的收入含有利得，但是利得和狹義的收入是不一樣的。收入是日常活動(dòng)產(chǎn)生的，而利得是非日常活動(dòng)產(chǎn)生的；收入如銷售商品，提供勞務(wù)等，而利得則如出售固定資產(chǎn)等非日常活動(dòng)產(chǎn)生的；收入記入利潤(rùn)，而利得則分為兩部分，一部分通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入利潤(rùn)，而另外一部分則直接計(jì)入所有者權(quán)益。

（2）利得通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就能取得或不曾期望獲得的收益。

（3）會(huì)計(jì)處理方式不同。在會(huì)計(jì)中，區(qū)別收入與利得是一個(gè)列示和編制報(bào)表的問(wèn)題。收入和費(fèi)用通常以毛額列示，利得與損失通常以凈額列示，即利得要扣除有關(guān)的支出，損失要扣除有關(guān)的收益。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

2.損失與費(fèi)用不同

費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。會(huì)計(jì)中的損失是企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

（二）投資性房地產(chǎn)處置應(yīng)計(jì)入利得和損失

對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，持有房地產(chǎn)如果不是用于賺取租金或資本增值，則其應(yīng)分別屬于固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。投資性房地產(chǎn)其實(shí)是由于企業(yè)持有目的而從固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)中分離出來(lái)單獨(dú)核算的資產(chǎn)，拋開企業(yè)的持有目的，二者的特征是沒(méi)有區(qū)別的，而且處置房地產(chǎn)對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，并不是經(jīng)常的而是偶發(fā)的活動(dòng)，因此其處置損益不屬于企業(yè)日常活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，即不屬于收入或費(fèi)用，而應(yīng)屬于利得或損失。再者，投資性房地產(chǎn)處置的損益計(jì)入營(yíng)業(yè)收入和成本，容易被企業(yè)管理層用來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，虛增企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，會(huì)給財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者傳遞錯(cuò)誤的信息，致使企業(yè)利益相關(guān)者不能正確評(píng)價(jià)企業(yè)的現(xiàn)狀，損害企業(yè)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益。

鑒于以上所述，根據(jù)2006年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的投資性房地產(chǎn)、收入和費(fèi)用等相關(guān)定義及內(nèi)容，筆者認(rèn)為在決定處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)首先終止確認(rèn)投資性房地產(chǎn)，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目中進(jìn)行核算，其后再按固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，將其處置凈損益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目中核算比較穩(wěn)妥。這樣一來(lái)，既符合了投資性房地產(chǎn)和收入、費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定，又還原了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的本來(lái)面貌，堵塞了粉飾營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的一條渠道，從另一個(gè)層面上講，使會(huì)計(jì)信息的可靠性增強(qiáng)。

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