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會計職業(yè)準(zhǔn)則范文第1篇

【關(guān)鍵詞】會計職業(yè)判斷;會計準(zhǔn)則;信息質(zhì)量

所謂會計職業(yè)判斷,是指會計人員根據(jù)會計法律、法規(guī)和會計慣例等會計標(biāo)準(zhǔn),充分考慮企業(yè)現(xiàn)實與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點,運用自身專業(yè)知識和經(jīng)驗,通過計算、分析、比較等方法對不確定性經(jīng)濟事項所作的裁決與斷定,其目的在于保證會計信息的質(zhì)量。

一、新準(zhǔn)則中會計職業(yè)判斷的運用

和以前的會計準(zhǔn)則與制度相比,新的會計準(zhǔn)則與制度日益簡約化,以期具有更強的適應(yīng)性,同時也為會計職業(yè)判斷提供了一定的空間。大量會計業(yè)務(wù)的處理按照以前的工作方法和思路,很難在新制度中找到現(xiàn)成的答案,這就要求會計人員根據(jù)變化的具體情況,依靠自己掌握的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗,對會計事項的處理和財務(wù)報告的編制應(yīng)采用的方法、程序等方面進行判定和選擇。新會計準(zhǔn)則中涉及到的主要職業(yè)判斷有:

(一)關(guān)于會計原則的判斷

需要運用會計職業(yè)判斷的會計原則較多。實質(zhì)重于形式原則在新準(zhǔn)則中涉及到經(jīng)濟實質(zhì)判斷的有:非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中商業(yè)實質(zhì)的判斷、融資租賃的判斷、債務(wù)重組中債務(wù)人做出實質(zhì)性讓步的判斷、金融資產(chǎn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷、納入合并財務(wù)報表范圍的子公司的確定、合同的拆分與合并、資產(chǎn)或資產(chǎn)組的劃分等等,都有需要會計人員進行職業(yè)判斷的。重要性原則要求企業(yè)的會計信息應(yīng)包括所有重要交易或事項,至于“重要性的程度”新準(zhǔn)則沒有規(guī)定,需要會計人員的職業(yè)判斷,一般可以參照注冊會計師審計的重要性的量度來判斷。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。這也是對企業(yè)提供真實會計信息的客觀要求,包括計提減值準(zhǔn)備但不得計提秘密準(zhǔn)備,這是謹(jǐn)慎性原則的運用。

(二)關(guān)于會計政策的判斷

新準(zhǔn)則中不同的會計核算方法需要滿足不同的條件,會計人員要準(zhǔn)確判斷出已經(jīng)滿足的條件,從而找出與之對應(yīng)的核算方法,這也是會計職業(yè)判斷最基本的要求。比如:發(fā)出存貨計價方法的選擇有先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法;長期股權(quán)投資核算有成本法和權(quán)益法的選擇。再比如,對于企業(yè)的外幣交易,新準(zhǔn)則規(guī)定可以采用交易發(fā)生日的即期匯率進行核算,也允許企業(yè)按照系統(tǒng)合理的方法來確定與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進行折算,這就要求企業(yè)會計人員熟悉匯兌知識、匯率行情等,否則就不能準(zhǔn)確地進行核算。

(三)關(guān)于會計計量模式的選擇

基本準(zhǔn)則規(guī)定了兩種會計計量模式,歷史成本模式和公允價值模式,其中前者是首選。兩種不同的模式將直接導(dǎo)致以后期間資產(chǎn)和利潤數(shù)額的不同。在公允價值計量模式下往往存在更多的盈余管理空間,所以會計人員往往偏好這種計量模式。但新準(zhǔn)則謹(jǐn)慎地引入了公允價值計量模式。比如,在企業(yè)合并中同一控制下采用賬面凈值,非同一控制下則采用公允價值。非企業(yè)合并而形成的長期股權(quán)投資中,新準(zhǔn)則列舉的5種獲取長期股權(quán)投資的情形都是運用公允價值模式的。再如,在非貨幣資產(chǎn)交換中,如果要運用公允價值模式,首先要判斷該項交換是否具有商業(yè)實質(zhì)以及公允價值是否能夠可靠計量。投資性房地產(chǎn)初始確認(rèn)時也有成本模式和公允價值模式可供選擇。

當(dāng)然,在新會計準(zhǔn)則中還有會計要素及其相關(guān)會計事項的職業(yè)判斷,此處不再贅述。

二、會計職業(yè)判斷存在的原因及其局限性

會計職業(yè)判斷在會計實務(wù)中的應(yīng)用及在理論界的討論從來沒有停止過,這主要是因為會計和它所處的環(huán)境在不斷地變化,無論對已實施的會計準(zhǔn)則或制度作出多么及時的修改或完善,仍然無法制定出適合于所有情形的通用準(zhǔn)則,在特定的情形下,會計職業(yè)判斷的作用是無可替代,尤其在新會計準(zhǔn)則中由于廣泛引入公允價值計量等屬性,對會計職業(yè)判斷的運用更是明顯。但目前會計職業(yè)判斷的總體水平仍不能令人滿意,會計人員認(rèn)識上的誤區(qū)、技術(shù)水平和客觀條件的限制致使運用職業(yè)判斷的會計處理存在不少的缺陷。

(一)會計職業(yè)判斷的局限性

1.影響因素的復(fù)雜性。會計職業(yè)判斷是在有限制和特定條件下的相對主觀判斷,它受多方面因素的制約,不僅受到法規(guī)、政策、國情和技術(shù)水平等社會外在因素的制約,而且還受到會計人員某些自身特征、職業(yè)道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)理論水平的制約。

2.判斷結(jié)果的多樣性。會計準(zhǔn)則或規(guī)范并不能取代根據(jù)各種信息作出判斷的活動,它允許會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理,而方法不同其結(jié)果也就不同,但哪種方法能使效果更接近實際,有時很難有一個客觀的標(biāo)準(zhǔn),其結(jié)果自然也因人而異。對于處于轉(zhuǎn)軌時期的中國來說,因較特殊的體制背景和一些獨特的制度安排,不少企業(yè)出于利益驅(qū)動等種種目的,有進行盈余管理的強烈動機。

3.發(fā)展環(huán)境的差距性。我國目前仍處于市場經(jīng)濟的初級階段,在商品市場、資本市場及中介市場等方面與發(fā)達(dá)國家仍有很大差距。公允價值運用所需的發(fā)達(dá)、透明的商品交易市場還未建立;會計準(zhǔn)則所依存的規(guī)范、高效的資本交易市場還有待完善,這些市場環(huán)境的客觀存在也就成為推行會計職業(yè)判斷的主要制度障礙。

(二)會計職業(yè)判斷存在的原因

會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作始終,涉及到方方面面,會計職業(yè)判斷的存在是由會計自身理論和技術(shù)的缺陷性,經(jīng)濟活動自身的模糊性,以及未來結(jié)果的不確定性所決定的。

1.會計基本假設(shè)的存在需要職業(yè)判斷。現(xiàn)行的會計實踐及理論探討都將會計活動建立在會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等四項假設(shè)基礎(chǔ)之上。會計主體是對會計核算單位的界定,在單一組織形式下,會計主體的界限劃分明確,但在企業(yè)間相互并購、交叉持股及控股后,會計核算的主體就需要會計人員的職業(yè)判斷,判斷哪些是合并報表的編制范圍,哪些不是。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)遇到企業(yè)被改組、兼并甚至清算、終止時,就會失靈,此時,與之相應(yīng)的會計政策就要中斷,就會對會計要素產(chǎn)生影響,如何披露經(jīng)營狀況則需要會計人員作出合理估計和判斷。會計分期在當(dāng)前經(jīng)濟瞬息萬變和高科技的網(wǎng)絡(luò)時代也面臨著需要會計人員發(fā)揮個人的職業(yè)判斷來提供有用的會計信息才能得以持續(xù)。當(dāng)貨幣計量難以對非貨幣易進行計量時,會計人員必須運用自身的專業(yè)判斷改進會計計量手段,擴大會計報表信息容量,增加非貨幣化的信息。

2.會計原則的合理運用得益于職業(yè)判斷。會計核算原則的判斷始終貫穿在會計核算程序中,尤其新準(zhǔn)則是以原則導(dǎo)向為基礎(chǔ)的,所以會計人員要加強對這一部分的判斷能力。相關(guān)性原則要求會計人員判斷哪些會計信息是與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)的;實質(zhì)重于形式原則要求當(dāng)交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)與其外在表現(xiàn)形式不一致時,應(yīng)注重經(jīng)濟實質(zhì)。這些就需要通過專業(yè)分析和判斷以保證會計信息的可靠性。

3.會計準(zhǔn)則制定過程中離不開職業(yè)判斷。廣義的來看,會計準(zhǔn)則是職業(yè)判斷的一種,是會計準(zhǔn)則制定者的集體判斷,會計準(zhǔn)則通過限制選擇、提供依據(jù)等為職業(yè)人士的個人判斷建立一個框架,會計準(zhǔn)則與職業(yè)人士的個人判斷共同構(gòu)成了職業(yè)判斷的整體。要求會計準(zhǔn)則試圖涵蓋所有的情況和所有企業(yè)的活動是不實際的也是不可能的,因此就有了對判斷的潛在要求,需要通過判斷將準(zhǔn)則與遇到的情形結(jié)合起來。

4.會計事項的不確定性依賴于職業(yè)判斷。涉及到會計活動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在現(xiàn)存條件下存在著多種可能性,依照將來可能存在的不同條件其結(jié)果有一定的差異,如“或有事項”的存在,離不開會計職業(yè)判斷。另外,對客觀事物的描述有時又具有一定的模糊性,如收入的確定,在形式上很容易判斷,但就其經(jīng)濟實質(zhì),則需要考慮風(fēng)險轉(zhuǎn)移、價值實現(xiàn)等諸多因素,這些因素的綜合考慮需要會計人員的職業(yè)判斷。

三、新準(zhǔn)則下如何提高會計職業(yè)判斷能力

會計職業(yè)判斷的基本任務(wù)就是為包括所有相關(guān)利害關(guān)系人提供決策所需的信息,會計信息質(zhì)量的高低是評價會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。因此,衡量財務(wù)會計報告質(zhì)量的高低,基本上就能衡量出一個企業(yè)會計工作的質(zhì)量和會計政策水平,即會計職業(yè)判斷水平。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,會計環(huán)境和會計處理對象日益復(fù)雜,企業(yè)面臨的不確定性和風(fēng)險加大,職業(yè)判斷的作用日益重要,要適應(yīng)新形勢下的會計信息質(zhì)量要求,主要應(yīng)從會計人員自身建設(shè)和職業(yè)判斷環(huán)境建設(shè)著手。

(一)加強會計人員自身建設(shè)

會計職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會計信息的質(zhì)量,直接關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果,這就要求會計人員適應(yīng)會計改革的需要,不斷提高職業(yè)判斷能力。

1.轉(zhuǎn)變觀念,不斷增強職業(yè)判斷意識。隨著經(jīng)濟發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化,新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)將層出不窮。會計人員只有轉(zhuǎn)變觀念,更新思維方式,提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識,改變過去按圖索驥的舊習(xí),才能適應(yīng)不斷變化的會計工作的需要。

2.加強學(xué)習(xí),不斷提高職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力的高低是會計人員綜合素質(zhì)強弱的反映,要不斷鼓勵會計人員加強與本職工作相關(guān)的理論知識學(xué)習(xí),通曉企業(yè)管理、金融證券、風(fēng)險評估、會計實務(wù)、稅收法規(guī)、軟件應(yīng)用與信息化水平等知識,增強職業(yè)判斷能力。

3.勇于實踐,不斷增強職業(yè)道德素養(yǎng)。作為一個高水平的會計人員,除了具備一定的專業(yè)基礎(chǔ)知識和較高的理論素質(zhì)外,還要善于實踐。在實踐中學(xué)會分析、判斷、綜合、總結(jié),養(yǎng)成一種良好的思維習(xí)慣。會計人員在作出職業(yè)判斷時,應(yīng)當(dāng)實事求是、客觀公正。

(二)進一步完善外部環(huán)境建設(shè)

提高會計人員的職業(yè)判斷能力,除了會計人員的自身努力外,還需要營造一個良好的環(huán)境氛圍,包括法律法規(guī)的完善、公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范以及公司內(nèi)部控制制度的健全等。

1.不斷完善法律法規(guī)。包括《會計法》、《公司法》、《稅法》等會計法律規(guī)范,以及會計準(zhǔn)則、會計制度等會計技術(shù)規(guī)范。會計法律、法規(guī)為會計職業(yè)判斷行為提供了法律依據(jù),限定了會計人員運用判斷的程度,并通過懲罰等措施促使其更客觀地進行判斷。同時,會計技術(shù)規(guī)范本身就是最直接最根本的判斷標(biāo)準(zhǔn),有關(guān)規(guī)定越完善、可操作性越強,會計人員進行判斷的依據(jù)就越充分,判斷的任意性越小。

2.進一步規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)。雖然會計活動本身并不屬于公司治理結(jié)構(gòu)的一個環(huán)節(jié),但由于很多契約的確立以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),會計人員與管理當(dāng)局又存在事實上的雇傭關(guān)系,因此,公司治理結(jié)構(gòu)往往會影響某些會計行為的發(fā)生。公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷會使權(quán)利上的制衡機制被削弱,為管理當(dāng)局進行盈余管理提供條件,從而使會計人員的職業(yè)判斷不可避免地受到管理當(dāng)局的外部干預(yù)。從這個角度說,完善的公司治理結(jié)構(gòu)是會計人員進行公正的職業(yè)判斷的保證。

3.健全內(nèi)部控制制度。就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言,應(yīng)從各企業(yè)的具體環(huán)境出發(fā),依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般規(guī)律,針對本企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞,建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng),特別是在授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計中應(yīng)賦予會計人員一定的獨立判斷權(quán)。

總之,新準(zhǔn)則的頒布和實施,給會計人員提出了前所未有的挑戰(zhàn),其中突出的亮點就是要求會計人員作出職業(yè)判斷的空間明顯提升。會計人員在對交易或事項作出專業(yè)判斷的過程中,離不開其自身的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)技巧和實踐經(jīng)歷等因素,從而導(dǎo)致不同會計人員對同一交易或事項作出的職業(yè)判斷也是見仁見智,由此提供的會計信息質(zhì)量就會高低不同,甚至千差萬別。增強會計專業(yè)判斷能力,不斷提高會計信息質(zhì)量,是個長期的過程,還需要不懈的努力。

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會計職業(yè)準(zhǔn)則范文第2篇

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)判斷會計準(zhǔn)則會計估計

作為引導(dǎo)會計職業(yè)判斷的規(guī)范，企業(yè)會計準(zhǔn)則與會計職業(yè)判斷存在著緊密關(guān)系。目前我國為了適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展而對企業(yè)會計準(zhǔn)則做出了新的調(diào)整，新會計準(zhǔn)則不僅理念先進、體系完整，而且充分體現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同，新準(zhǔn)則的實施會極大地提高會計信息的質(zhì)量，進一步縮小會計收益調(diào)整空間，它將給我國企業(yè)帶來巨大考驗，同時對會計職業(yè)判斷也提出了更高的要求。

一、新準(zhǔn)則下加強會計人員職業(yè)判斷能力的必要性

隨著我國會計與國際會計接軌步伐的加快，會計環(huán)境越來越復(fù)雜，會計事項的不確定性日趨增多。我國新頒布的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則更加趨同，標(biāo)志著中國會計準(zhǔn)則國際化進程的實質(zhì)性突破。但是，新會計準(zhǔn)則只是對會計工作提供了指導(dǎo)和方向，并沒有也不可能囊括所有的經(jīng)濟事項，特別是對以前沒有遇到過的經(jīng)濟事項，更是只提供了一些會計原則和會計處理方法供會計人員選擇，在這種情況下，必然要求會計人員提高會計職業(yè)判斷的能力和水平。另外，盡管38個具體準(zhǔn)則基本上涵蓋了現(xiàn)階段各類企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一般情況，但是在具體企業(yè)中還可能存在某些特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)暫時沒有具體準(zhǔn)則來規(guī)范，會計人員只能根據(jù)會計準(zhǔn)則的精神對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行判斷和處理。

二、職業(yè)判斷在新會計準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用

新會計對會計職業(yè)判斷的應(yīng)用在會計原則和政策的選擇、會計估計中都有所體現(xiàn)，下面選擇幾個區(qū)別于舊準(zhǔn)則最具特色的應(yīng)用做一下探討。

1.對貨幣時間價值的判斷。新會計準(zhǔn)則廣泛運用了貨幣時間價值理論，涉及到資產(chǎn)減值準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、或有事項準(zhǔn)則等，其中許多的計算都需要運用會計職業(yè)判斷，主要是對未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率、折現(xiàn)期限的判斷。

2.對公允價值的判斷。新準(zhǔn)則體系中，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等具體準(zhǔn)則中，謹(jǐn)慎地采用了公允價值。目前，我國經(jīng)濟發(fā)展的市場化程度不高，很多資產(chǎn)還沒有形成活躍的交易市場，采用估值技術(shù)和未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計算以及公允價值的后續(xù)計量難度較大，未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定還依賴于職業(yè)判斷，受主觀影響較大。

3.對換入資產(chǎn)入賬價值的判斷。新準(zhǔn)則引入公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值，但是對其確認(rèn)和計量基礎(chǔ)規(guī)定了限制條件：首先，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。其次，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值可以可靠計量。

4.對關(guān)聯(lián)方的判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。會計人員須依靠實質(zhì)重于形式原則，結(jié)合各項因素加以綜合考慮后進行相應(yīng)的職業(yè)判斷。而且新會計準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方交易類型采用了列舉式，隨著經(jīng)濟技術(shù)的發(fā)展，對于企業(yè)有可能出現(xiàn)的其他交易類型如何判斷其關(guān)聯(lián)性，也需要進行會計職業(yè)判斷。

5.對控制的判斷。財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)。在確定控制權(quán)時，投資企業(yè)擁有的權(quán)益性資本是一個純粹的法律概念，而擁有的表決權(quán)才是確定控制是否存在的關(guān)鍵。需要進行會計職業(yè)判斷。

6.對商譽減值的判斷。新準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加了商譽減值的測試和處理的規(guī)定。和其他資產(chǎn)的減值相比，商譽的減值測試尤為困難。關(guān)于“可收回金額”、“資產(chǎn)組”和“總部資產(chǎn)”的界定需要會計人員進行相應(yīng)的職業(yè)判斷。

三、提高會計職業(yè)判斷能力的途徑

1.防止會計職業(yè)判斷濫用

(1)完善包括會計準(zhǔn)則、會計制度在內(nèi)的會計規(guī)范體系。我國新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，基本實現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同。但是在當(dāng)前我國會計人員的整體素質(zhì)仍然不是很高的情況下，過多依賴于需較多職業(yè)判斷的原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則，很可能誘發(fā)更多的會計人員和審計師借“職業(yè)判斷之名、行會計造假之實”的行為，這顯然與當(dāng)前我國加強會計監(jiān)管、提高會計信息質(zhì)量的主旨相左。

(2)強化注冊會計師等中介的職責(zé)，使其真正承擔(dān)起“經(jīng)濟警察”的職能。注冊會計師審計是防止會計職業(yè)判斷濫用的最后一道防線。

2.提高會計人員的職業(yè)判斷能力

(1)自覺學(xué)習(xí)和掌握會計理論知識及專業(yè)業(yè)務(wù)知識。隨著現(xiàn)代社會生產(chǎn)力的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟管理要求的進一步提高，會計理論不斷豐富，會計方法不斷更新，會計服務(wù)領(lǐng)域不斷拓寬，會計核算手段也趨于電算化，這就要求會計人員不斷學(xué)習(xí)和掌握會計理論知識及專業(yè)業(yè)務(wù)知識，以增強會計人員的職業(yè)判斷信心和能力。

(2)加強實踐訓(xùn)練。理論來源于實踐，會計理論也來源于會計實踐。廣泛的實踐活動有助于對理論的深入理解及掌握。會計理論最終還是要應(yīng)用于會計工作中，會計人員不僅要掌握本專業(yè)的知識，具備從事本專業(yè)的工作能力，重要的是具備適應(yīng)復(fù)雜多變的會計環(huán)境的能力，要根據(jù)已經(jīng)變化了的客觀現(xiàn)實，運用會計基本原理解決新問題。

3.提高會計人員的職業(yè)道德水平

會計職業(yè)判斷要求會計人員必須恪守客觀、公允的職業(yè)道德，做到反映真實、不偏不倚，使其判斷所產(chǎn)生的各會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流動更加真實可靠。應(yīng)建立會計人員的社會評價機制。增強會計人員的榮辱感，形成外在的他律機制，抑惡揚善、弘揚正氣，并最終促成會計人員從他律走向自律。

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會計職業(yè)準(zhǔn)則范文第3篇

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)判斷； 會計準(zhǔn)則； 資產(chǎn)減值； 會計監(jiān)管 

 

當(dāng)前，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜、多樣，企業(yè)經(jīng)濟事項的不確定性也日益增多，增大了會計處理的選擇空間，會計人員在許多方面需要運用專業(yè)理論知識和實踐經(jīng)驗進行判斷，才能對發(fā)生的經(jīng)濟活動進行恰當(dāng)?shù)奶幚恚拍芎侠碛行У胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。如果會計人員缺乏職業(yè)判斷能力，就會使會計核算不合理，從而影響企業(yè)整體狀況的公允表達(dá)。因此，正確運用會計職業(yè)判斷，不斷提高會計職業(yè)判斷能力，保證會計信息質(zhì)量，是我國會計人員亟待解決的問題。 

 

一、會計職業(yè)判斷的涵義及特點 

會計職業(yè)判斷是指會計人員按照會計準(zhǔn)則及會計制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營的特點，結(jié)合自己所有的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，對不確定的經(jīng)濟事項進行會計處理的行為過程。它貫穿于會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的全過程，其目的在于保證會計信息的質(zhì)量，使企業(yè)相關(guān)利益主體做出正確的決策。歸納起來，會計職業(yè)判斷具有以下特點： 

（一）目標(biāo)性 

會計職業(yè)判斷作為會計人員從事的主要工作內(nèi)容之一，其目標(biāo)是在符合國家有關(guān)法律法規(guī)的前提下，以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，努力實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。會計人員運用職業(yè)判斷進行會計處理和揭示會計信息時，除了希望判斷和選擇的結(jié)果能及時、恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量外，還希望其對確認(rèn)、計量和揭示方法選擇和運用，可以有效維系企業(yè)的經(jīng)濟利益。 

（二）主觀性 

會計職業(yè)判斷是一種行為過程，它受判斷者的知識程度、實踐能力、經(jīng)驗水平以及所處經(jīng)濟環(huán)境等諸多因素的影響。由于有些判斷很難有一個明確、客觀的標(biāo)準(zhǔn)，使不同的人對同一事項的判斷結(jié)果可能不同，而且會計準(zhǔn)則也允許企業(yè)會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理。這些都決定了會計職業(yè)判斷的結(jié)果不是客觀的，它具有明顯的主觀性。 

（三）專業(yè)性 

會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動，它是一門專業(yè)性很強的學(xué)科，而會計職業(yè)判斷是會計人員對會計事項所作的推論與判定。因此實施會計職業(yè)判斷的主體必須專業(yè)。 

（四）風(fēng)險性 

會計作為獨立的經(jīng)濟活動決定了其對社會經(jīng)濟所起的作用與產(chǎn)生的影響，會計人員一旦對經(jīng)濟事項作出了某種判斷和結(jié)論，無論是對自身還是報表使用者，都具有經(jīng)濟后果性，這種經(jīng)濟后果性一般體現(xiàn)為會計風(fēng)險的存在。會計人員職業(yè)判斷是否準(zhǔn)確，要受很多因素的制約，不可能做到萬無一失。因此，會計職業(yè)判斷的結(jié)果具有高風(fēng)險性。 

 

二、會計職業(yè)判斷的影響因素 

（一）會計法律、法規(guī) 

它包括《會計法》、《公司法》、《稅法》等會計法律規(guī)范，以及會計準(zhǔn)則、會計制度等會計技術(shù)規(guī)范。會計準(zhǔn)則和會計制度是會計人員進行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)，會計法律、法規(guī)為會計職業(yè)判斷行為提供了法律依據(jù)，限定了會計人員運用職業(yè)判斷的程度，并通過一系列保障措施促使其進行更客觀的判斷。 

（二）經(jīng)濟事項的不確定性 

會計職業(yè)判斷就是要對不確定的經(jīng)濟事項進行判斷，而且隨著新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，經(jīng)濟工具的不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不確定性越來越大，它沒有因商品市場、資本市場的日益規(guī)范而縮小。根據(jù)交易或事項是否已經(jīng)存在、對當(dāng)期財務(wù)報告的影響結(jié)果是否確定和金額是否需要估計，經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以分為基本確定、低度不確定、中度不確定以及高度不確定四類業(yè)務(wù)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)不確定性越高，對會計職業(yè)判斷的要求就越高，失誤風(fēng)險就越大。 

（三）知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗 

專業(yè)知識是會計人員知識結(jié)構(gòu)的特色所在，也是會計人員進行職業(yè)判斷的前提條件。良好的會計職業(yè)判斷能力要求會計人員應(yīng)具有合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面，這就要求會計人員的知識結(jié)構(gòu)不能只限于本專業(yè)，而是既要有一定的深度，又要有一定的廣度，需要做到深廣結(jié)合。而經(jīng)驗?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識，使人在遇到相同問題時能得到更快更合理的解決。 

（四）會計人員的職業(yè)道德 

職業(yè)道德依靠人們的信念、習(xí)慣以及教育的力量維持存在于人們的意識和社會輿論之中，它只發(fā)生在法規(guī)和準(zhǔn)則對會計人員行為限制的邊緣地帶。職業(yè)判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎(chǔ)的行為自律程度。會計人員如果具有高尚的職業(yè)道德，對企業(yè)和社會具有較高的責(zé)任心，就會有良好的會計行為動機，排除利益干擾，根據(jù)客觀事實做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，提供真實、有效的會計信息。 

 

三、會計職業(yè)判斷在新會計準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用 

（一）對資產(chǎn)減值的判斷 

按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查，判斷資產(chǎn)是否出現(xiàn)了減值跡象。對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進行減值測試，計算可收回金額，以確定減值損失，計提減值準(zhǔn)備。對于資產(chǎn)是否存在減值，是按單項資產(chǎn)還是按資產(chǎn)組確定減值損失以及可收回金額的確定都需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。在實際操作中，未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的確定都是非常關(guān)鍵，也是難以確定的問題。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，是企業(yè)管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個過程現(xiàn)金流量的最佳估計，不能僅從單項資產(chǎn)獨立來看，而必須將其與整個企業(yè)的經(jīng)濟狀況綜合起來考慮。在計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)是稅前的，反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的利率，這也需要會計人員的判斷。 

會計職業(yè)準(zhǔn)則范文第4篇

關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則;會計職業(yè)判斷;原則導(dǎo)向

實施新會計準(zhǔn)則后,會計人員面臨著巨大的挑戰(zhàn),因為新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則基本趨同,原則導(dǎo)向很明確,對會計人員職業(yè)判斷的要求很高。當(dāng)前我國會計改革和發(fā)展的首要任務(wù)應(yīng)是如何著力提高會計人員職業(yè)判斷水平的問題,以期提高會計信息質(zhì)量。

一、新會計準(zhǔn)則中會計職業(yè)判斷的主要體現(xiàn)

與舊準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則對某項交易或事項不再規(guī)定具體的會計處理方法,而是給出確認(rèn)和計量的判斷標(biāo)準(zhǔn),允許會計人員結(jié)合本企業(yè)的具體情況做出職業(yè)判斷,從而留給會計人員越來越廣闊的會計職業(yè)判斷空間。

(一)對會計要素確認(rèn)的職業(yè)判斷

新基本準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用4個會計概念界定引入了“經(jīng)濟利益流入”、“經(jīng)濟利益流出”概念,并增加了4個要素的確認(rèn)條件。其中:資產(chǎn)是“與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益已很可能流入企業(yè)”;負(fù)債是“與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)”;收入是“只有在未來經(jīng)濟利益很可能增加”的情況下才確認(rèn)。“有關(guān)的經(jīng)濟利益”如何認(rèn)定?“很可能”這個標(biāo)準(zhǔn)究竟有多大比例,或有什么其他必要條件?需要會計人員進行具體的職業(yè)判斷。

(二)計量基礎(chǔ)應(yīng)用的職業(yè)判斷

新會計準(zhǔn)則改革的一大亮點就是會計計量的改革。在基本準(zhǔn)則中會計計量單獨為一章,除歷史成本外增加了4種計量基礎(chǔ):重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。這4種計量基礎(chǔ)具體應(yīng)用時都需要會計人員的職業(yè)判斷,尤其是公允價值和現(xiàn)值。

新會計準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面均采用了公允價值計量。公允價值是在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場以及會計人員較高的職業(yè)判斷能力。

現(xiàn)值的計算需要“預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量”和一個合理的折現(xiàn)率。其中,“預(yù)計所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量”需要會計人員根據(jù)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際狀況以及未來經(jīng)營環(huán)境的變化趨勢來預(yù)測判斷。而折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率,也是企業(yè)在購置或投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。其中的“資產(chǎn)特定風(fēng)險”、“所要求的必要報酬率”留給會計人員一定的職業(yè)判斷空間。

(三)對資產(chǎn)減值的職業(yè)判斷

新準(zhǔn)則中增加了一個具體準(zhǔn)則《資產(chǎn)減值》,資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)中的職業(yè)判斷較多,主要有以下幾點。

1、可收回金額的計量確定。舊準(zhǔn)則對可收回金額是按“資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者”確定。而新準(zhǔn)則是按“資產(chǎn)的公允價值減去處置費用(包括相關(guān)稅費、清理費用以及為使資產(chǎn)達(dá)到銷售狀態(tài)而發(fā)生的直接費用等)后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者”確定。“資產(chǎn)的公允價值”、“處置費用”、“預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”都需要會計人員的職業(yè)判斷確定。

2、可能發(fā)生減值資產(chǎn)的界定。新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象,因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。新準(zhǔn)則列出了一些表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值的跡象,但不可能窮盡所有跡象,所以實際中仍需要會計人員根據(jù)經(jīng)驗及外界因素進行判斷。

3、資產(chǎn)組的認(rèn)定。舊準(zhǔn)則中對8項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都要求以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提,新準(zhǔn)則首次引入了資產(chǎn)組的概念,提供了更科學(xué)可行的確定可收回金額的方式。新準(zhǔn)則規(guī)定,“企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行計量的,應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額。對資產(chǎn)組的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。”

同時,在資產(chǎn)組的概念之后新準(zhǔn)則又提出了“總部資產(chǎn)”的概念。企業(yè)的總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或者事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入,而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額,然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較,據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。對因企業(yè)合并所形成的商譽,應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試。

可以看出,在資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)中,“可收回金額”、“減值跡象”、“資產(chǎn)組”、“總部資產(chǎn)”等的確定需要會計人員進行合理的職業(yè)判斷。

(四)對商業(yè)實質(zhì)的判斷

新準(zhǔn)則體系中提到一個新概念――商業(yè)實質(zhì)。商業(yè)實質(zhì)是非貨幣性資產(chǎn)交換公允價值計量基礎(chǔ)的必備條件之一。《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則規(guī)定,當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換具備“換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同”、“換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的”兩個條件之一,便可認(rèn)定為該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

會計人員應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的要求,判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等,換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用,從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同,表明該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。這種明顯不同體現(xiàn)在兩個方面:一是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。這都需要會計人員去判斷。

此外,在確定是否具有商業(yè)實質(zhì)時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷,我國新會計準(zhǔn)則進行了一定程度的深化和細(xì)化,規(guī)定一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的,構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。國有企業(yè)只有存在一定的經(jīng)濟利益關(guān)系的情況下,才視為關(guān)聯(lián)方。這里的“重大影響”和“一定的經(jīng)濟利益關(guān)系”如何量化判斷,需要會計人員進行相應(yīng)的職業(yè)判斷。而且新準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方交易類型采用了列舉式,隨著經(jīng)濟技術(shù)的發(fā)展,對于企業(yè)有可能出現(xiàn)的其他交易類型如何判斷其關(guān)聯(lián)性,也需要進行職業(yè)判斷。

當(dāng)然,會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的始終,涉及到方方面面,這里不一一列舉說明。

二、新準(zhǔn)則實施后提高會計人員職業(yè)判斷能力的途徑

新準(zhǔn)則實施后,會計職業(yè)判斷能力的高低直接影響會計信息質(zhì)量。這就要求會計人員努力適應(yīng)會計改革的需要,不斷提高職業(yè)判斷能力。

(一)會計人員要增強會計職業(yè)判斷意識

新準(zhǔn)則實施前,我國已逐步形成了排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng),這是長期實行統(tǒng)一的會計制度所致。在這種情況下,會計人員缺乏獨立判斷的意愿和行動,即使有,也可能會因經(jīng)營者的不合作甚至抵制而難以實施,從而導(dǎo)致會計人員喪失獨立判斷的積極性。新準(zhǔn)則要求會計人員具有較強的職業(yè)判斷意識,不僅能處理會計準(zhǔn)則中已做出明確規(guī)定的業(yè)務(wù),還能對規(guī)定不明確或沒有規(guī)定的業(yè)務(wù)按照會計原則和慣例做出合理判斷。

(二)會計人員要領(lǐng)會新會計準(zhǔn)則的實質(zhì)變化

新準(zhǔn)則實施后,會計人員要不斷學(xué)習(xí),領(lǐng)會新準(zhǔn)則的實質(zhì)變化,才能有助于職業(yè)判斷能力的提高。概括來說,新準(zhǔn)則主要發(fā)生了下列實質(zhì)變化。

1、我國會計準(zhǔn)則的制定是原則導(dǎo)向而不是規(guī)則導(dǎo)向了。規(guī)則導(dǎo)向要求會計準(zhǔn)則更多地偏向于細(xì)致的會計規(guī)定,對適用范圍有較多的限制,同時還配套有詳盡的解釋和運用指南。原則導(dǎo)向則要求會計準(zhǔn)則更多地偏向于對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的會計處理做出原則規(guī)定。以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式變得相對簡潔,會計準(zhǔn)則的實施有助于孕育以專業(yè)判斷取代機械套用的氛圍,更注重經(jīng)濟事項的實質(zhì),而不是形式上的細(xì)微差別,能更好地遵循“實質(zhì)重于形式”。

2、以資產(chǎn)負(fù)債觀作為制定會計準(zhǔn)則的基石。資產(chǎn)負(fù)債觀即是指會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準(zhǔn)則時,總是首先定義并規(guī)范由該類交易或事項產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或其對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成影響的確認(rèn)和計量,再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)收益;在資產(chǎn)負(fù)債觀下,會計準(zhǔn)則制定重在規(guī)范資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計量。

總之,首先要領(lǐng)會新準(zhǔn)則的實質(zhì),才能打好職業(yè)判斷的理論基礎(chǔ)。

(三)財政部門要加大對會計人員關(guān)于新準(zhǔn)則的后續(xù)教育

新會計準(zhǔn)則體系是按照國際會計準(zhǔn)則來制定的,有些概念及術(shù)語對會計人員來說是全新的,內(nèi)容多且較復(fù)雜。因此,財政部門要根據(jù)新準(zhǔn)則實施后出現(xiàn)的問題,對其要點、難點問題進行有針對性的闡釋;組織動員社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn),為他們創(chuàng)造良好的外部條件;會計人員要樹立終身學(xué)習(xí)的觀念,自覺接受培訓(xùn)和繼續(xù)教育,及時更新知識,不斷提高在實際工作中的職業(yè)判斷能力。

(四)健全會計職業(yè)判斷的內(nèi)外約束機制

會計職業(yè)判斷的約束機制可以分為完善的公司治理結(jié)構(gòu)和有效的審計服務(wù)市場等內(nèi)外兩個層次。公司治理結(jié)構(gòu)是約束會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機制,是健全會計職業(yè)判斷執(zhí)行機制的基石,完善的公司治理結(jié)構(gòu)能有效地發(fā)現(xiàn)會計錯誤與舞弊,促使會計職業(yè)判斷公允。審計服務(wù)市場是會計職業(yè)判斷的外部監(jiān)督機制,注冊會計師進行獨立審計出具的審計報告可以對公司財務(wù)報告的公允性及會計職業(yè)判斷是否反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)發(fā)表意見,實際上就是對會計職業(yè)判斷進行再判斷。因此,審計工作可以系統(tǒng)全面地驗證和評價會計職業(yè)判斷的質(zhì)量。新《公司法》和新審計準(zhǔn)則的實施都有利于約束會計職業(yè)判斷。

(五)加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)

會計準(zhǔn)則賦予會計人員的靈活性越大,就越需要有良好的職業(yè)道德。為了有效地制約和防止企業(yè)利用職業(yè)判斷在會計核算上弄虛作假、粉飾會計報表,必須加強職業(yè)道德建設(shè)。在企業(yè)會計人員職業(yè)道德的建設(shè)上,應(yīng)當(dāng)建立兩種機制:一是社會評價機制。對會計人員進行社會評價,增強其榮辱感,形成外在的他律機制,這是對會計職業(yè)道德起作用的一種方式。進行社會評價的基本形式是社會輿論和誠信檔案制度,它具有特殊的內(nèi)在的威懾性,并最終促成會計人員從他律走向自律。二是要建立社會利益導(dǎo)向機制。職業(yè)道德在強調(diào)精神作用的同時,不能忽視物質(zhì)形式的激勵。在社會分配格局中提高會計人員的經(jīng)濟報酬,使其能在社會中得到充分重視和承認(rèn),實際上也是對會計在經(jīng)濟發(fā)展和建設(shè)中的地位和作用的一種肯定和認(rèn)可。

參考文獻(xiàn):

1、中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.

2、夏博輝.論會計職業(yè)判斷[J].會計研究,2003(4).

3、李桂蘭.會計職業(yè)判斷與新會計準(zhǔn)則[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2006(12).

會計職業(yè)準(zhǔn)則范文第5篇

一、引言

在經(jīng)濟全球化與資本市場一體化等外部環(huán)境驅(qū)動下，會計教育國際化成為我國高校會計教育發(fā)展的主要趨勢。為構(gòu)建會計教育的國際標(biāo)準(zhǔn)，促進會計教育的國際趨同與協(xié)調(diào)，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）下屬的國際會計教育準(zhǔn)則理事會（IAESB）專門制定了會計國際教育準(zhǔn)則（IES）系列。截至2016年，IAESB共了8個會計國際教育準(zhǔn)則，涉及到職業(yè)會計師準(zhǔn)入條件、會計教育內(nèi)容、會計職業(yè)道德教育、實務(wù)經(jīng)驗及后續(xù)教育要求等諸多領(lǐng)域。其中會計國際教育準(zhǔn)則第四號（IES 4）――《職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度》對會計職業(yè)道德教育提出了教學(xué)目標(biāo)與具體實施方案，成為會計職業(yè)道德教育的國際標(biāo)準(zhǔn)與指導(dǎo)性文件。IES 4認(rèn)為會計職業(yè)道德教育應(yīng)系統(tǒng)地嵌入不同的會計專業(yè)課程之中，不僅倡議獨立設(shè)置會計職業(yè)道德課程，還建議在財務(wù)、審計、管理等專業(yè)課程中體現(xiàn)不同專業(yè)情境下職業(yè)道德的培養(yǎng)與運用。IAESB提出的會計職業(yè)道德教育國際標(biāo)準(zhǔn)與指南被國外高校及會計職業(yè)團體所借鑒，并體現(xiàn)在課程設(shè)置與考核大綱之中。與國外對會計職業(yè)道德教育普遍重視所不同的是，我國傳統(tǒng)會計專業(yè)教育中職業(yè)道德教育往往被忽視[1-2]。近年來，我國高校通過將國外會計職業(yè)資格證書如英國特許公認(rèn)會計師（ACCA）、英國特許會計師（ACA）、特許管理會計師（CIMA）融入本科學(xué)歷教育，不僅開辟了一條務(wù)實有效的會計教育國際化之路，同時還將遵循IES 4標(biāo)準(zhǔn)的會計職業(yè)道德教育引入我國會計教育。本文介紹了IES 4職業(yè)道德教育準(zhǔn)則及其實施框架，并對我國導(dǎo)入IES 4職業(yè)道德教育國際準(zhǔn)則的會計教育國際化項目展開調(diào)查，以期了解我國會計教育國際化項目在會計職業(yè)道德教育上的目標(biāo)、效果、方法及面臨的問題，并為IES 4在中國制度背景下的實施提供建議。

二、會計職業(yè)道德教育國際準(zhǔn)則及實施框架

會計職業(yè)道德教育國際準(zhǔn)則（IES 4）由IEASB于2004年5月、2014年1月進行了修訂。為了落實IES 4在會計教育實踐中的運用，IAESB于2006年9月還了國際教育實務(wù)公告第一號（IEPS 1），提出會計職業(yè)道德教育框架（Ethics Education Framework）。該教育框架以道德認(rèn)知發(fā)展理論及Rest道德決策四要素模型為基礎(chǔ)，提出會計職業(yè)道德教育的目標(biāo)應(yīng)該是提高個體的職業(yè)道德敏感度、促進道德判斷水平的提高、訓(xùn)練個體在面臨其他因素干擾下的道德行為實施能力，并最終化為個體實施道德行為的勇氣與品質(zhì)[3]。該框架將會計職業(yè)道德教育分為四個階梯型步驟，分別是：（1）傳授職業(yè)道德知識；（2）培養(yǎng)職業(yè)道德敏感性；（3）促進職業(yè)道德判斷能力；（4）維持符合職業(yè)道德操守的行為承諾。該框架還特別強調(diào)這四個步驟是一個統(tǒng)一整體，共同組成一個完整的會計職業(yè)道德教育模塊。IAESB將上述每一步驟的教學(xué)重點、目標(biāo)、建議的教學(xué)方式、教學(xué)內(nèi)容都做了細(xì)化，其主要內(nèi)容在表1進行了匯總。

上述會計職業(yè)道德教育框架不僅設(shè)定了會計職業(yè)道德教育的目標(biāo)，還對會計職業(yè)道德教育的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式提供了具體指導(dǎo)。因此這一框架對會計學(xué)歷及職業(yè)教育體系的重構(gòu)產(chǎn)生了重要的影響[4-5]。IES 4之后，IFAC要求其成員在職業(yè)會計師能力培養(yǎng)、資格考試及后續(xù)教育中遵循IES 4的具體要求，IFAC成員如美國注冊會計師協(xié)會（AIPCA）、英國特許公認(rèn)會計師協(xié)會（ACCA）等在其資格認(rèn)證科目中已按照IES 4的要求和IEPS 1的指導(dǎo)建議，通過不同的方式將職業(yè)道德教育嵌入到資格認(rèn)證科目體系中[6]。

三、會計職業(yè)道德教育國際準(zhǔn)則在我國會計教育國際化項目中的運用

將國外會計職業(yè)資格證書融入大學(xué)會計教育是目前我國會計教育國際化最為普遍的模式之一。截至2016年，國內(nèi)已經(jīng)有100余所高校將ACCA職業(yè)資格課程嵌入到大學(xué)會計學(xué)歷教育中，其中既包括綜合類高校，也包括財經(jīng)類高校；既包括公辦高校，也涉及到民辦高校。在職業(yè)道德教育上，ACCA職業(yè)資格課程體系遵循IES 4要求，將會計職業(yè)道德教育分層次、系統(tǒng)地嵌入到整個課程體系之中。

具體而言，ACCA課程體系在會計職業(yè)道德教育中體現(xiàn)以下特點：第一，在專業(yè)入門基礎(chǔ)課程中就強調(diào)會計職業(yè)道德的重要性，如在《會計師與企業(yè)》（F1）就設(shè)計了專門章節(jié)介紹會計職業(yè)道德內(nèi)容及其重要性；第二，在會計職業(yè)道德的教學(xué)上強調(diào)道德認(rèn)知循序漸進的特點，在基礎(chǔ)課程、技能課程以及專業(yè)課程中逐步強化對會計職業(yè)道德的理解和運用；第三，通過獨立的職業(yè)道德教育課程《職業(yè)會計師》（P1）引導(dǎo)學(xué)生在兩難困境下如何運用道德判斷模型做出職業(yè)判斷行為；第四，將會計職業(yè)道德教育嵌入到會計學(xué)的不同專業(yè)各課程之中（具體嵌入方式如表2所示），以培養(yǎng)學(xué)生在不同專業(yè)情境下解決道德問題的能力。此外，ACCA課程體系還特別強調(diào)案例分析及兩難道德困境教學(xué)法在會計職業(yè)道德教育中的運用，幾乎所有的專業(yè)階段課程考試都會通過道德困境辯論及案例分析的方式來對會計職業(yè)道德展開考核。

四、我國大學(xué)會計教育國際化項目下職業(yè)道德教育調(diào)查分析

隨著遵循IES 4會計職業(yè)道德國際教育標(biāo)準(zhǔn)的國際化教育項目在我國高校的廣泛實施，了解國際化項目下會計職業(yè)道德教育的目標(biāo)、效果及存在的問題成為深化我國會計國際化教育內(nèi)涵的關(guān)鍵。下文將以我國ACCA國際化項目的任課教師為調(diào)查對象，對我國高校國際化項目中的會計職業(yè)道德教育展開問卷調(diào)查。調(diào)查面向國際化項目的任課教師，主要涉及對會計職業(yè)道德的認(rèn)知、教學(xué)目標(biāo)、實施方法等具體問題。調(diào)查問卷力圖從一個較為宏觀的層面了解我國會計教育國際化項目在會計職業(yè)道德教育上的實踐現(xiàn)狀。

（一）問卷設(shè)計與樣本描述

問卷涉及了四個方面共8個問題（表3），第一是對會計職業(yè)道德教育重要性的認(rèn)知（問題1，2）；第二是對會計道德教育理論及國際準(zhǔn)則的了解情況（問題3，4）；第三是對會計職業(yè)道德教育效果的主觀評價（問題5，6）；第四是會計職業(yè)道德教育的目標(biāo)及教學(xué)方法（問題7，8）。在ACCA中國代表處的支持下，向全國31所高校共計45位ACCA專業(yè)任課教師發(fā)放了調(diào)查問卷，收回有效問卷共39份。

（二）調(diào)查結(jié)果與分析

1.量化問題調(diào)查結(jié)果的描述與分析

對1―6項以李克特量表度量的問題，調(diào)查結(jié)果在表4中做了描述性統(tǒng)計。其中問題1的評分均值4.13，說明幾乎所有的任課教師都認(rèn)為會計職業(yè)道德教育是重要的；但在具體教學(xué)精力的投入上（問題2），調(diào)查結(jié)果則出現(xiàn)了相反的情況，評分結(jié)果僅有2.13，說明我國高校教師雖然在意識上重視會計職業(yè)道德教育，但在具體教學(xué)環(huán)節(jié)對會計職業(yè)道德教育的付出并不多。在對會計職業(yè)道德教育國際準(zhǔn)則及會計職業(yè)道德理論模型的了解上（問題3、問題4），調(diào)查結(jié)果也不令人如意，均值僅為1.69與2.15，表明我國會計專業(yè)教師亟須拓展自身的會計職業(yè)道德知識、掌握倫理決策基本理論與模型，以便更有效地開展會計職業(yè)道德教育。在會計職業(yè)道德教育效果的評價上（問題5、問題6），絕大部分教師認(rèn)為會計職業(yè)道德教育能夠顯著提高學(xué)生的職業(yè)道德判斷能力（分值為3.23），但在改進學(xué)生具體的道德行為上作用有限（分值為2.74）。

2.非量化問題調(diào)查結(jié)果的描述與分析

會計職業(yè)道德教育目標(biāo)及方法的調(diào)查結(jié)果在表5中做出了列示（括號中數(shù)據(jù)為百分比）。在會計職業(yè)道德教育目標(biāo)上，有40%的調(diào)查對象認(rèn)為會計職業(yè)道德教育的目標(biāo)是提高學(xué)生的職業(yè)道德行為，其次為職業(yè)道德判斷能力的提高。這一調(diào)查結(jié)果與國外研究觀點有所不同，國外會計職業(yè)道德教育研究者認(rèn)為，由于會計職業(yè)道德行為受到不同的制度、文化及個體因素的影響，因此提高會計學(xué)生職業(yè)道德判斷能力而非職業(yè)道德行為可能是更具現(xiàn)實意義的教育目標(biāo)[7-8]。在會計職業(yè)道德教育的教學(xué)方法上，大部分調(diào)查對象主要采用案例教學(xué)法（比例高達(dá)64%），而對IES 4所提倡的兩難困境辯論法則運用的不多（比例僅為10%）。