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公允價值的意義范文第1篇

關鍵詞:公允價值;會計;職業判斷

中圖分類號:F230文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)27-0087-05

引言

會計環境的日趨復雜和會計準則的國際趨同對會計人員的職業判斷能力提出了更高的要求,尤其是在中國的新會計準則中適當引入了公允價值計量屬性,標志著公允價值的研究和運用在中國進入了一個嶄新的時期,然而,由于中國經濟發展的市場化程度不高,很多資產還沒有形成活躍的交易市場,導致公允價值的數據,資料不易取得,使公允價值難以確定。

一、會計職業判斷的概念及其對公允價值運用的意義

(一)會計職業判斷的概念

會計人員職業判斷是指會計人員根據會計法律、法規、企業會計準則、國家統一會計制度和會計慣例等會計標準,充分考慮企業的理財環境和經營特點,利用自身的專業理論知識和工作經驗,對日常會計事項的處理和財務會計報告編制應采用的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。即:對企業采用什么樣的會計政策、會計估計及會計一般原則的應用進行判斷與選擇。它有客觀性、主觀性、權衡性和受制約性的特點。它貫穿于會計的確認、計量報告和披露等全過程。隨著會計環境的日趨復雜和會計準則的國際趨同,對會計人員素質提出了更高的要求。

(二)會計職業判斷對公允價值運用的意義

1.公允價值的自身特征決定了會計職業判斷的重要性。根據中國的新會計準則,公允價值市值“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換和債務清償的金額”,公允價值實際上是一種混合計量屬性,它可以涵蓋其他幾種計量屬性,具體表現為:市價、歷史成本、重置成本、短期的可變現凈值和以公允價值為計量目的的未來現金流量的現值,具有動態性,相關性,決策有用性的特征。因為市場交易有可直接確認,可觀察和智能估計等多種情況,很難斷定公允價值是依據市價還是未來現金流量的現值,還是重置成本等,這有時要取決于會計人員的職業判斷。歷史成本屬于過去時態,是以實際發生的交易為前提并從企業投入價值角度所進行的計量;而現行市價是資產正常交易下的變現價值,它完全依賴于可觀察到的市場價值;而重置成本是指在本期重購或重置企業持有的某項資產的成本,它強調站在企業主體角度,以投入到某項資產上的價值作為重置成本。公允價值強調市場的“公允性”,需要對市場進行分析、綜合、預測和計算。這些信息可能是過去的、現在的、也可能是對未來的估計和假設。這就使公允價值的計量更具有不確定性,風險性和復雜性,從而會計人員的職業判斷顯得尤為重要。

2.公允價值的運用條件離不開會計職業判斷。中國會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時,充分考慮了中國國情,與國際會計準則相比,中國并不是照搬國際會計準則的條款,其對公允價值的應用設定了較為苛刻的限制條件。首先,公允價值在當前準則中并不具有主導性。基本準則明確規定,“企業在對會計要素進行計量時,一般應采用歷史成本。”即歷史成本計量仍處于主導地位。其次,公允價值的運用要符合一定條件。如《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》中規定,可以運用公允價值的非貨幣換須具有商業性質并換入資產或換出資產的公允價值能可靠計量。此外,在債務重組,生物資產等具體準則中也對公允價值的應用做出了相應限制。這些公允價值應用的前提條件是否具備,在一定程度上也需要會計人員的職業判斷。因為,在考慮這些前提條件和假設成立的合理性時,會計人員需要關注企業所處的個別經濟環境、當前市場條件、經濟業務的實質屬性,估計與現金流量有關的風險,受企業性質、經營目標和戰略、企業內部控制及績效考核評價等多種因素的影響。會計師對這些內外部信息的整理、分析和判斷都帶有不同程度的主觀性,需要更多的職業判斷。

3.公允價值的正確計算離不開會計職業判斷。FASB(美國財務會計準則委員會)為了公允價值運用過程中信息的可靠性,建立了公允價值等級結構,要求會計人員按照其等級程序作出職業判斷進而得到公允價值。如果在計算公允價值時,資產或負債在活躍市場中沒有公開報價,那么,一般只能通過對預期未來現金流量進行折現來估計公允價值,利用現值技術進行計量的過程實際上就是一系列職業判斷的過程,在這一系列計量過程中管理當局和會計人員對未來事項的估計是建立在某種假設基礎之上的,會計人員在對未來現金流量作出判斷時,需要對一系列發生在不同時點的先進流量金額作出估計,具體包括:(1)預計產生的現金流入和產生現金流出所必須的預計現金流出;(2)資產或負債壽命期接待戶或到期所收到或支付的現金流量凈額;(3)對這些現金流量的金額與時點的各種可能的預測;(4)內含于資產或負債價格中的不確定性;(5)其他難以識別的因素。上述這些項目的許多方面都存在不確定性,必須通過會計人員合理預測、推斷加以確認,這樣才能使會計信息得到真實的反應,當然會計人員還要對折現率、折現期作出判斷,其確認和計量的合理、準確與否,很大程度上取決于會計人員的職業判斷能力。

4.協調會計信息的相關性離不開會計職業判斷。公允價值的使用充分體現了“相關性”會計信息質量要求,但存在“可靠性”缺乏的致命弱點。這是因為,可靠性是面向過去的會計信息質量特征,相關性是面向未來的會計信息質量特征;可靠性的目的在于事后反映,相關性的目的在于決策;相關性中的預測和及時性要求,可能影響信息的可靠性。如公允價值計量較多地使用估計現金流量來決定某項資產或負債的賬面價值,由于這類現金流量通常發生在未來的一個或多個期間,加之貨幣又具有時間價值,因此,在計量中引入現值技術成為必然。而現值技術計量過程中需要解決幾個重要問題,如未來現金流量的估算、折現率的確定、估價方法的選擇等,它們都涉及到大量的不確定因素,從而導致可驗證性和真實性被削弱,這兩者恰恰又是可靠性的構成因素。由此可知,對未來事項的估計是建立在某種假設基礎上的,作為假設基礎的未來事項的不確定性程度有高低之分,在很大程度上需要會計師進行專業判斷。公允價值計量在留給會計職業判斷較大空間的同時,更增大了會計職業判斷的難度。

二、公允價值在中國新會計體系中的主要運用

(一)對投資性房地產的應用

《企業會計準則第3號――投資性反房地產》中規定,在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下,可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。但是只有同時滿足下列兩個條件的才能予以確認,一是該投資性房地產有關的經濟利益很可能流入企業;二是投資性房地產有關的成本能夠可靠的計量。對后續計量公允價值模式的條件進行了限制,要求只有在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的,才能采用公允價值模式,而且還必須滿足以下兩個條件:一是投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場;二是企業能夠從房地產交易市場上取得同類房地產的市場價格及其他相關信息,從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計。

(二)對非貨幣性資產交換的應用

《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》規定,非貨幣性資產交換同時滿足如下兩個條件:一是交換具有商業實質;二是換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量,則應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。這里需要對非貨幣性資產交換是否具有商業實質做出合理判斷。因此,只有那些引起企業現金流量發生變化且交換雙方不是關聯方的非貨幣性資產交換才具有商業實質。這些前提條件表明,公允價值的取得不是“估估而已”,不允許作為操作利潤的橡皮尺子。

(三)對債務重組應用

《企業會計準則第12號――債務重組》中詳細介紹了債務重組的四種情況:除了以現金清償債務的方式外,其他重組方式清償債務的均用到公允價值估價,公允價值與原來債務的賬面價值之間的差額計入當期損益。一旦債權人讓步,上市公司獲得的利益將直接計入當期收益,計入利潤表。采用公允價值計量后,將對企業利潤產生影響。

(四)在企業合并中的應用

《企業會計準則第20號――企業合并》中介紹了同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并,同一控制下的企業合并中合并方在企業合并中取得的資產和負債,應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量,合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對賬面價值的差額,應當調整資本公積,資本公積不足沖減的,調整留存收益。在同一控制下的企業合并并不涉及公允價值。而在非同一控制下的企業合并中,購買方在購買日作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值計量,公允價值與賬面價值的差額,應當計入當期損益,購買方對合并成本中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額,應當確認為商譽。可見,在企業合并準則中,按照經濟實質確定是否采用公允價值是既審慎又科學合理的做法。

(五)對金融工具確認與計量的應用

《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》中規定,以公允價值計量的金融工具主要包括:交易性金融資產和金融負債(包括嵌入的衍生工具)。企業為充分利用閑置資金以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等,再如企業不作為有效的套期工具的衍生工具(如遠期合同期貨合同互換合同等),企業可以基于風險管理需要,或為消除金融資產,或金融負債在會計確認和計量方面存在不一致情況等,直接指定某些金融資產或金融負債以公允價值計量。這些以公允價值計量的金融工具,其報告價值即為市場價值,且其變動直接計入當期損益。

三、公允價值運用中會計職業判斷存在問題

(一)運用會計職業判斷存在的難點

首先,公允價值本身的理論缺陷為會計實務工作者帶來了迷惑。公允價值理論體系本身的不成熟為它更為廣泛的應用蒙上了一層陰影。中國會計準則中對于公允價值的定義,僅僅是停留在國際上20世紀90年代的中后期水平,滯后的概念為具體準則的制定帶來了困惑,概念的模糊將引發對同一事物的不同理解,使會計人員無所適從;其次,從公允價值的估價層次上看,在引入公允價值過程中,中國充分考慮了國際財務報告準則中公允價值應用的三個級次,即:第一,存在活躍市場的資產或負債,活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值;第二,不存在活躍市場的,參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質上相同的其他資產或負債的當前公允價值;第三,不存在活躍市場,且不滿足上述兩個條件的,應當采用估值技術等確定資產或負債的公允價值。三個層次的可操作性呈遞減的趨勢,尤其是第三個層次,其具體操作方法的缺失,為公允價值的運用創造了無限的“遐想空間”;最后,從公允價值的披露來看,中國的新準則對其的要求也只是散落在各具體準則之中,其反應內容也只是簡單地說明公允價值的確定方法及依據、公允價值變動對損益的影響,缺乏完整性與系統性,并未對公允價值信息的披露起到實質性的指導作用。

(二)運用會計職業判斷存在的問題

1.法律不健全,監督不到位使運用職業判斷遇到障礙。在公允價值的應用過程中,會計信息是否更為相關、更合理地反映企業的財務狀況和經營成果都需要會計人員的準確判斷,但在實際操作中,因為法律不健全、監督不到位給會計人員利用公允價值進行會計舞弊留下了操縱的空間。作為對國有企事業進行監督的國家機構,證監會、國家審計部門和財政部門的監督是有限的。他們往往只進行不定期的抽查,而且稽查力量很不充分、懲罰輕,給利用公允價值造假的國有企事業單位留下了施展的余地。作為對企業進行監督的社會機構――會計師事務所承擔著對企業向外公布的會計信息的重新認定工作。但是有一些事務所在利益面前喪失了應有的職業道德,成了所審企業的同謀者,使得公允價值的運用又多了一層障礙。

2.公司治理結構不合理和內部控制薄弱使公允價值難于判斷。目前,中國大部分上市公司的未流通股和國有股占主要份額,在實際運作過程中往往會造成經理層的權限過大,而股東大會、董事會、監事會的法定權限受到限制,甚至受制于經理層,使公司的內部治理結構不能滿足現代企業制度的要求。 公司治理結構缺陷對會計職業判斷“公允性”產生影響的主要表現為:審計人員獨立性的缺失。中國公司的內部審計機構設置基本沿用了原國營企業的行政模式,內審部與財務部平級,或者內審置于財務部內,受分管財務的副總經理或總會計師在業務上、行政上的領導,內審嚴重缺乏獨立性,難以發揮其控制和評價的作用。中國的注冊會計師執業現狀令人憂慮。為招攬客戶,謀取利益,許多事務所在競相壓價的同時,在審計過程中對管理人員言聽計從,降低了服務質量。而中國尚處于經濟轉軌時期,許多企業的內部經營管理還處在憑經驗的被動階段,內部控制十分薄弱,會計信息失真、財務舞弊和經濟犯罪的現象比較嚴重。首先,是由于企業管理層對內部控制認識不足,意識薄弱;其次是組織機構設置不合理、不完善,內控組織虛位,而且缺少必要的常設機構。最后是缺乏必要的控制活動,控制活動是確保管理階層的指令得以實現的政策和程序,旨在幫助企業保證其針對“使企業目標不能達成的風險”采取了必要行動,旨在幫助企業管理當局保證其控制目標的實現。而中國目前許多企業缺乏適當的控制活動,造成了大量的造假行為,致使會計信息嚴重失真,從而破壞了社會經濟秩序的正常運轉。

3.市場信息的不對稱使會計人員判斷公允價值存在困難。當會計人員選擇采用何種計量屬性來確定公允價值時,實際上就是依據市場信息來進行判斷,然而在中國現實的經濟生活中市場信息不對稱現象越來越凸顯,它在各類市場中普遍存在,如房地產市場、股票市場等,要使會計人員運用職業判斷來正確確定公允價值就要減少信息的不對稱性。市場信息的不對稱造成了市場交易雙方的利益失衡,影響社會的公平、公正原則及市場配置的效率。企業管理人員作為信息的提供者和內部使用者,相對于外部使用者而言更具有優勢,企業管理人員可以利用這一優勢進行報表粉飾和美化,一些對公司有害的內部財務信息,如公司發生重大的虧損,公司資不抵債以及公司收到有關部門的處罰等等,可以選擇不進行對外披露,這些財務信息的隱藏對信息的外部使用者而言就存在不對稱性,影響會計人員的職業判斷。

4.會計人員自身能力及個人經驗影響其職業判斷。公允價值的運用給予企業較大的會計選擇空間,會計人員的自由裁量權增加,會計人員的職業判斷能力主要來自于專業知識的學習以及在從業階段的實踐經驗的積累,其職業素養不僅包括財務會計、管理會計、審計等,還包括對專業問題的敏感度和豐富的經驗。但是中國會計人員普遍存在以下問題:首先,受傳統觀念的制約,中國的會計人員職業判斷意識較弱。中國的傳統文化背景為崇尚集體主義,依法執業、有法必依是該文化背景下的價值取向,因此,人們習慣于自覺或不自覺地參樣操作規范和處理標準,尋章摘句,照章執行,而對于粗線條的制度和準則還難以把握,盡管會計人員進行上崗培訓,但會計人員隊伍龐大,素質良莠不齊,而且會計人員往往重視會計理論的學習,將經濟業務的會計處理更多的作為操作技術,沒有更廣泛和開闊的視角思考會計環境,缺乏對經濟業務不確定性的判斷能力的培養,從而在一定程度上影響了對相關業務公允價值的判斷能力。其次,有的會計人員職業道德水準不高,削弱了會計信息的相關性和可靠性。會計職業道德是技術方法和理念并重的,如果說豐富的專業知識和經驗是形成高質量職業判斷的必要條件,那么高水準的職業道德則是基本的前提。中國由于受產權機制的制約,會計人員與企業的經營者同屬企業管理人員,其根本利益是一致的,而且會計人員的工資、待遇等均由經營者決定,在這種情況下,會計人員為了維護自身利益,勢必會做出有利于經營者的職業判斷,從而損害投資者的利益。有的會計人員無原則地依附企業領導,盲目地接受領導的看法和態度,會計人員的意志成了領導意志,利用職業判斷空間肆意操縱利潤。

四、公允價值運用中提高會計職業判斷的措施

(一)形成公允價值統一的理論框架,降低會計人員判斷風險

FASB的“公允價值計量公告工作草案”提供了一個統一指導公允價值會計實務的理論框架,闡明了公允價值計量的目標、范圍、計量、披露、生效期等,并對公允價值的定義、在初始確認和后續期間的公允價值估價、估價技術、市場投入、公允價值等級(Fair Value Hierarchy)方面做了較為詳細的描述,為了解公允價值計量提供了一個較為全面、清晰的概略圖。中國雖然已將有關公允價值的內容寫入了基本準則,但對公允價值的理論闡述和具體運用缺乏系統的描述,在中國目前市場化程度較低、會計人員素質不高的情況下,對運用公允價值的細節問題應盡可能詳盡地在具體準則中予以規定或說明。例如,闡明以公允價值計量的資產的類別標準,以對是否采用公允價值計量的資產進行清晰的劃分,對各類資產公允價值的取得途徑與確鑿證據、資產負債表日的公允價值及其與賬面價格之差以及計算依據等要求有相應的原始憑證及規范的審核制度,這樣可以避免會計人員職業判斷中的失誤,降低會計職業判斷的風險,從會計規范上治理會計人員“借職業判斷之名、行會計造假之實”的行為。

(二)加強會計監管體系的建設

外部監管體系應按照“行業自律、政府監督、法律規范”的思路,建立“行業自律為基礎、政府監督為主導、法律規范的完善為準繩”的三位一體的監管體系。首先,完善以行業自律監管為核心的社會監督體系,充分發揮注冊會計師的社會監督作用,提倡客觀守信的會計行為,并約束和監督企業的會計職業判斷,保證會計信息的真實可靠。作為企業的外部監督力量,注冊會計師的升級形成了會計職業判斷的外部監督機制,建立規范有序的會計服務市場可以保證會計職業判斷的外部監督可以順利進行。其次,加強政府的外部監督,即強化由國家財政、審計、證券監督等部門及中介機構、媒體組成的監督。確立政府在整個監督體系中的主導地位,確立社會中介機構在整個監督體系中的權威地位,加強各監管機構之間的溝通與協調,避免監管滯后、重疊、缺位等現象。最后,加強法制建設,對提供虛假會計信息或隨意變更會計政策和估計的違規者,明確其應承擔的法律責任具體懲罰措施,提高違規者的違規成本,強化對會計職業判斷的制約,保證會計信息的有用性和真實可靠性。同時,應認真貫徹《會計法》,逐步確立財政部門在整個監管體系中的主導地位,同時政府會計管理部門、社會中介機構可以結合會計檢查、審計鑒證等這方面的考評,如政府會計管理部門應定期或不定期地對會計人員的職業判斷能力進行考察和測試,并將結果納入個人檔案,為晉升、晉級作參考,以督促會計人員自覺提高會計職業判斷能力。

(三)完善公司治理結構和內部控制,使公允價值更為可靠

公司治理結構和內部控制是約束會計人員職業判斷的內部制約機制,是健全職業判斷執行機制的基石。

1.公司治理結構的完善。完善公司治理結構就是要充分發揮監事會和獨立董事對公司經營和財務活動的監督作用,以確保上市公司如實披露財務信息。中國上市公司絕大多數是由國有大中型企業改制轉換而來的,這種背景決定了其產權結構的特點,也決定了公司治理結構中的制衡機制和權利形式,在上市公司中引入獨立董事、建立獨立董事制度正是完善上市公司法人治理結構的有力舉措。同時,可以在董事會下設立審計委員會也成為必要,在審計委員會的領導下進行內部審計,可以加強組織地位,進而保證內部審計的獨立性和工作效果;另外,負責與外部審計師進行協調,選擇注冊會計師并決定其收費,可以避免“獨立審計不獨立”的現象,大大提高注冊會計師審計的質量。

2.企業內部控制系統的健全。就企業內部控制系統而言,應從各企業的具體環境出發,依據內部控制制度建立的一般規律,針對本企業內部控制系統運作中存在的薄弱環節和漏洞,建立健全企業的內部控制系統,特別是在授權批準制度設計中賦予會計人員一定的獨立判斷權。首先,完善企業的控制環境,控制環境的好壞直接影響到企業內部控制的貫徹和執行,以及企業經營目標及整體戰略目標的實現,加強和完善企業內部控制,首先應注意企業內部控制環境的建設。其次,建立良好的控制活動,主要包括組織機構控制、授權審批控制、會計記錄控制、資產保護控制、內部審計制度等的健全,以保證會計資料的真實性和可靠性、保證單位內部控制制度的完善。最后,單位及有關部門對會計人員應實行嚴格的內部管理制度:對不遵守職業道德、、濫用職業判斷而給單位和社會造成不良影響或損失的,要嚴加懲處,甚至追究法律責任;對嚴守法紀、正確運用職業判斷、工作效率高的會計人員應予以嘉獎。內部控制的完善不是一朝一夕的,讓內部控制真正在企業經營管理中發揮應有的作用,從而改變企業由于內部控制缺失或失效造成的大量造假、會計信息失真、財務舞弊的現象是十分必要的。

(四)增強市場信息的開放程度,減少信息不對稱性

會計人員在處理各類經濟業務和編制財務報表的過程中,不僅需要職業判斷,還需要各種相關信息的數據庫的支持。中國可以利用網絡,完善信息披露制度,要求各類市場主體按有關法律規定的內容、范圍、時間等在網上披露信息,信息披露是解決信息不對稱的有效方法,逐步建立起公平的社會公用信息網絡,即時更新披露信息,保證信息的充分性、完整性、真實性、準確性和及時性,增加市場透明度。也可以利用信息網絡,發揮社會監督的作用,抵制各種市場機會主義行為,對各種不誠信的、欺詐的、違規的行為及時披露和曝光,使造假者無處可逃,沒有在市場中存活的機會。同時,可以強化政府校正信息不對稱機制,政府在不破壞市場配置資源作用的前提下,可以創設多種機制對信息不對稱予以校正,如信息披露的微觀責任機制,這是政府強制信息者在信息之前必須承擔責任,它可以使居于信息劣勢的一方明白自己所處的位置,對于居于信息壟斷地位的管理者要求強制其公開信息,并且強制其承擔欺詐、誤述、濫用信息、泄露等責任,盡量減少信息不對稱現象的出現。

(五)提高會計人員的職業判斷能力

1.提高會計人員的專業能力。高質量的職業判斷主要依賴于會計人員較高的職業判斷能力,會計人員的只有判斷很大程度上影響著公允價值的運用正確與否。提高會計職業判斷能力是必經之路。1)注重會計專業學生從業前的教育。當今的會計人員必須具備全面的、系統的基礎知識和專業知識,學校的教育就顯得十分重要。首先,會計專業的學生需要具備系統的基礎知識體系,包括他們的閱讀、分析、邏輯思維、語言、寫作能力。這種能力的培養可能不能直接體現在他們的工作崗位中,但卻是必不可少的。其次,會計專業的學生應努力掌握專業知識并不斷提高自身專業分析能力。例如,針對公允價值這一新的計價方法,深入系統地學習在其運用過程中需要用到的會計專業知識(如現值的計算方法,各種指標的確定,相關資產、負債計量基礎的選擇等等),并在學習工程中注重自己專業分析能力的培養和提高。再次,大學期間就應該重視對學生職業判斷能力的培養,讓學生明白會計不是一門死記硬背就可以完成的工作,它需要很多的主觀判斷和創新。可以通過案例式教學,讓學生自己思考,學會分析、判斷、綜合、總結,養成良好的思維習慣,為將來上工作崗位,提高經濟分析及職業判斷能力打下堅實基礎。最后,會計教育必須更新觀念,無論從教學內容和教學方法上進行適當改革。在今后的會計教育中,應樹立現代教育觀念:在課程安排上,形成完整的學科體系,鼓勵學生按照需要和興趣選修課程,淡化專業界限,拓寬學生的知識領域;在教學方法上,推行信息教育,多采用案例討論、模擬角色等方式,培養學生的溝通能力和創建性思維能力,自主對會計工作進行思索,走上工作崗位后才不會覺得無所適從。2)培養會計人員應在從業中不斷學習。在知識經濟的時代,由于企業的不斷創新,新的經濟業務大量涌現,會計處理、會計規則也在不斷更新,一個會計人員如果不具備再學習的能力,不及時進行知識的更新,不僅談不上一定的職業判斷能力,恐怕連基本的會計處理也掌握不了。終身獨立自學能力是成為會計專業人員的必備條件。會計職業者如何不斷學習,可以有以下兩種途徑:首先,應加強會計職業者的職位培訓和繼續教育。職位培訓不應僅在會計職業者上崗時進行,還要隨著工作的開展不斷進行。有關主管部門也應當積極宣傳新的會計準則、審計準則和各項法規制度,對其要點、難點問題有針對性地進行闡釋和開展討論,同時不忘對會計職業者技能的培養,爭取全方位、多層次的培訓和指導以便給會計職業者創造良好的外部學習條件。各級財政會計管理部門和單位都要提高認識,高度重視會計的后續教育,決不能流于形式走過場。會計職業者也要端正態度,將后續教育作為學習的機會而不是被動的完成任務。其次,會計職業者應具備終身學習的能力。提供的職位培訓和繼續教育的內容和時間畢竟是少的,只依靠外界的灌輸仍然不足以跟上知識更新的速度,這就要求會計職業者增強獨立學習的能力并長久保持下去。3)積極投身工作實踐,提高自己的專業敏感度。職業判斷能力的形成過程,也是理論到實踐的升華過程,工作經驗的積累可以使會計從業人員形成自己的專業敏感度。職業判斷能力從根本上來說是一種職業培養、職業訓練的結果,是一種分析、判斷、歸納、總結能力的綜合,只能通過持續、不間斷的經驗積累才能形成。所以,會計職業者走上工作崗位后應該主動抓住機會,爭取在不同部門和崗位上鍛煉,多進行與本行業有關的市場、科技信息的調查了解,掌握不斷變化發展的新情況,積累工作經驗,具備在復雜多變的會計環境下迅速做出應變的能力。企業也應該轉變一崗終身制的舊觀念,實行會計崗位輪換制,甚至也可以跨部門輪換,并增加業務學習與流的機會,給會計人員更多學習的機會。

2.提高會計人員的職業道德。加強職業道德建設,提高會計人員職業道德水平。公允價值計量屬性的應用將會計職業判斷帶入了一個新的領域,會計人員的自我判斷空間越大,會計人員就越需要具備良好的職業道德,既要從制度上約束、規范,如建立誠信檔案,對違反會計職業道德的人員進行懲罰等,又要加強對會計人員合法權益的保護,如增加收入,建立個人職業風險基金,嚴明獎罰制度等,以提高會計人員合理進行會計職業判斷的積極性和主動性。

結束語

我們可以看到,公允價值計量越來越被人們所注視。但是,對于公允價值的實施仍存在一些問題:第一,公允價值是協商而產生,具有主觀隨意性,所以,其可靠性大打折扣;第二,市場上存在許多不確定性因素,未來現金流量的金額、時點的不同,貨幣隨時間不同產生的波動都會對公允價值產生影響;第三,在公允價值計量模式下,經濟風險狀況的變化以及企業自身信用的變化,都會引起企業財務報表的變化;最后,公允價值有可能成為調節利潤的工具,使公允價值難達公允。但是,筆者相信,隨著會計理論的不斷發展和完善,會計相關法律法規的不斷健全,我們有足夠的智慧和能力解決公允價值計量中的各種問題,公允價值計量模式必將隨著社會經濟的不斷發展而拓展出更大的應用空間 。

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公允價值的意義范文第2篇

關鍵詞：公允價值 新會計準則中 意義 探討

社會主義市場經濟的快速發展，不僅帶動了我國整個經濟的騰飛，更為重要的是市場化的深入使得各行各業逐漸以國際化標準來要求自己，有利于市場經濟秩序的穩定和健康發展。而新會計準則也是在市場經濟高速運行的背景下產生的，由于對于市場秩序要求的提高以及新形勢下會計行業發展的需要，我國于2006年2月頒布了一套新的會計體系。該套會計體系包括一項基本準則和38項具體準則，冰雨2007年1月1日開始正式實施。

一、公允價值與新會計準則解讀

從2007年起開始正式實施的新會計準則可以說是我國會計史上一個重要的新的里程碑。它的頒布標志著傳統的會計準則已然退出市場，一套適應新型社會發展需要，適合全球化發展模式的會計體系得以確立。從新會計準則的基本準則和具體內容上看，新會計準則與之前的會計準則確實有很大的創新與突破，主要表現在以下幾個方面。

首先是公允價值凸顯出來，而公允價值計量屬性的運用應該是新會計體系中最為引人注目和最大的創新之處。因為就目前的國際市場來看，公允價值應用于會計準則中已經成為各國市場較為普遍的共識，傳統的會計體系不適應經濟全球化背景下的新市場經濟的弊端與漏洞越來越大，而公允價值計量屬性的運用則可以很大程度上解決就有會計體系難以解決的瓶頸問題。以美國為例，隨著經濟全球化趨勢愈加明顯，美國曬現在國際市場上采用公允價值作為計量屬性，無論是從戰略高度，還是從長遠利益來看，公允價值計量屬性的運用都是當前會計體系的一大進步，因為公允價值很大程度上代表來財務會計的未來發展方向，是財務會計行業發展的潮流，順應了社會市場發展的趨勢，從很大程度上成為衡量一個國家或者地區經濟發達程度的重要指標。

其次，新會計準則以市場為依托，具有很強的前瞻性和實用性。任何一項制度的成功與否，主要取決于他能不能解決現實問題以及能否具備較為長遠、較為強大的生命力。從當前社會發展的成都而言，衡量一個制度、一套體系是否健全的重要標志之一也在于其能否在未來一段時間內代表并且適應該行業的發展趨向。而新會計準則顯然是從這幾個方向出發，不僅立足于解決現有的會計體系漏洞問題，還放眼于長遠的發展方向，將當前的市場發展程度、行業發達水平納入新會計體系的考慮犯愁之中，使得這套新會計體系具有很強的生命力以及強大的市場適應力，更有利于企業邁入國際化體系之中。

二、公允價值在新會計準則中的作用探討

就當前出臺的新會計體系來看，最為出色的設計在于設計者已經意識到公允價值在會計準則中不可忽視的作用，將使用公允價值計量屬性作為一項準則加以推行。這樣就大大提高了新會計準則中公允價值的地位，并且大大增加了公允價值對新會計準則的影響力。具體而言，公允價值在新會計準則中發揮著一下的作用：

1、公允價值應用是我國市場經濟發展的必然結果

任何一張規章制度的出臺，必然都有著深刻的社會背景，新會計準則的出臺亦是如此。從根本上來說，它是我國社會主義市場經濟發展的必要結果，順應了市場經濟發展的潮流，因而有利于推動社會主義市場經濟的繁榮和秩序的穩定。新會計體系是從2006年開始頒布實施的，此時我國已經加入世貿組織將近五年。無論是經濟發展程度還是市場規范程度，舊有會計體系顯然難以滿足企業融入國家市場的需要，新形勢呼吁新的政策措施，而傳統會計體系的漏洞也需要新準則加以改善。在這樣的背景下，新會計準則的頒布不僅順應民心，解決了舊體系難以觸及和解決的問題，而且是在現有經濟基礎之上建立起來的，遵循市場經濟的發展規律，因而有利于推動社會市場經濟的發展。

2、新會計準則中公允價值的使用大大推動了我國會計的國際化水平

新會計準則中公允價值的使用，不僅順應了市場化經濟發展的需求，是社會主義市場經濟發展的必然結果，而且也大大推動了我國會計的國際化水平。從當前公允價值計量屬性的使用范圍來看，一般相對經濟比較發達的地區都接受了這一計量屬性。比如歐美地區等經濟比較發達地區，企業紛紛將公允價值作為國際會計準則。而且公允價值計量屬性的應用能夠提高會計信息的香瓜你想那個，同時反映財務會計的發展方向，因而新會計準則中公允價值計量屬性的運用，是國內企業與國際化接軌的標志，能夠推動我國會計的國際化水平。

三、總結

總而言之，新會計體系的頒布，不僅凸顯出公允價值的應有地位，而且順應了社會發展的趨勢，是市場經濟進一步發展的必然要求和客觀需要。相關人員要加強對新會計體系的融會貫通，重視公允價值計量屬性的作用，為推動我國會計的進一步發展做出應有的貢獻。

參考文獻：

公允價值的意義范文第3篇

關鍵詞：公允價值；會計；應用

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（22013）29-0193-02

一、公允價值的定義和特征

在新會計準則中財政部對公允價值有如下定義：在公平交易中.熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。公允價值定義闡明了公允價值具有以下幾方面的特征：一是交易雙方是在公平交易環境中，并且是在自愿基礎上，而且熟悉交易的情況；二是在運用公允價值進行會計要素計量時，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并能可靠計量；三是公允價值立足于當前的交易，而不是資產在未來創造現金流量的現值；四是計量對象是全面的，不僅資產有公允價值，負債也同樣具有公允價值。

二、對公允價值進行估計常用的方法

對公允價值進行估計常用的方法有3種：市價法、折現率調整法和期望現值法。市價法，主要是指選擇同類或類似的有活躍市場的資產或負債，根據其價格做適當的調整估計其公允價值。市價法是一種比較簡單并且有效的估價方法，但對于如何判斷同類或類似企業以及采用怎樣的標準對價格進行調整，都會存在比較大的主觀行為，很難保證做到一致的客觀性。折現率調整法，我們采用折現率調整法最先做的就是通過對現金流量產生不同的現金額的可能性進行比較準確的估計，然后選擇金額最小的折現率計算現金流量的現值。期望現值法則要求全面考慮所有現金流量的可能性，這種方法在現金流可能性的估計以及折現率的選擇方法上均依賴人為對其所做出的決定而進行選擇，準確度也就會受到嚴重的影響。鑒于以上可能，我們可以得出如下結論：無論采用何種方法對公允價值進行估價，這其中都能隱藏了大量的人為因素，并在其中起到主導性的作用，使其對準確性的影響程度大大提升。

三、公允價值產生的背景

1.隨著我國資本市場的發展及股份分量改革的基本完成，越來越多的股票、債卷、基金等金融產品在交易所掛牌上市，這類金融資產的交易已經形成了較為活躍的市場。

2.隨著我國住房制度改革的深入、我國房地產市場不斷成熟，在許多方面已經達到了公開市場的有關要求、公允價值在房地產市場上較容易取得，為公允價值的運用創造了良好的條件。

3.近年來，國際會計準則及美國等一些市場經濟發達國家制定的會計準則，都將公允價值作為重要的計量屬性加以運用。

4.隨著我國與全球經濟一體化步伐的加快，新頒布的企業會計準則在基本準則中已將公允價值列入會計計量屬性之一，奠定了公允價值的地位，體現了我國會計準則與國際慣例接軌的信心和決心。

四、公允價值在實際中的應用

1.謹慎地運用公允價值，以確保會計信息可靠性和相關性。我國新會計準則體系在投資性房地產、非貨幣性資產交換、債務重組、金融工具等多個具體準則運用了公允價值，運用范圍較廣泛，同時準則中又規定了較為嚴格的限制條件。

2.公允價值在會計核算中居于從屬地位，企業會計準則——基本準則明確規定：企業在對會計核算計量時，一般應采用歷史成本，即強調歷史成本計量屬性在我國會計核算中的主導地位，也說明我國引入了公允價值、重置成本、可變現凈值、現值等計量屬性的前提條件是運用歷史成本。因此，公允價值在會計核算中處于從屬地位。

3.用公允價值的條件較為嚴格。我國新會計準則中設置了運用公允價值的嚴格限制條件：首先，存在活躍市場的資產和負債，應當以活躍市場的報價確定公允價值；其次，不存在活躍市場的資產和負債，參考最近市場交易中應用的價格或參照同類或類似資產的市場價格確認公允價值；最后，不存在活躍市場，且不滿足上述條件的資產和負債，應當采用估值技術確認公允價值，通常采用未來現金流量折現法。可見，只有在發達的市場經濟中才能運用公允價值計量屬性來確定資產和負債價值。根據我國會計計量屬性的使用條件，不難看出，新會計準則中適度和謹慎地運用了公允價值。因此，我國新會計準則僅在金融工具、投資性房地產、債務重組和非貨幣性資產交換等17項具體準則中運用公允價值計量資產和負債，便于監督和控制。

4.我國運用公允價值，既符合國際財務準則，也符合實際情況。我國新會計準則體系中，主要在金融工具、投資性房地產、債務重組和非貨幣性資產交換等17項具體準則中運用公允價值，與國際財務報告準則公允價值的運用范圍基本一致，體現了我國會計準則符合國際財務會計準則的發展趨勢。因此可以說，我國企業會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時，采用了適度、謹慎的態度。例如，我國新會計準則規定，對于非貨幣性資產交換形成的無形資產，應判斷是否具有商業實質，具有商業實質時可采用公允價值計量，不具有商業實質時則采用成本計量。而國際會計準則規定僅按公允價值計量。可見，我國運用公允價值計量屬性時，即與國際會計準則接軌，又充分考慮了我國目前的經濟環境好會計環境。

5.在會計信息可靠的基礎上運用公允價值，可靠性和相關性是會計信息最重要的兩個質量特征。采用歷史成本計量確保了會計的可靠性，又提高了會計信息的相關性。隨著我國逐步建立和完善的市場經濟體系，我國市場經濟的地位不斷加強，經濟環境和會計環境也發生了較大的變化，資本市場逐步成熟，上市公司治理和綜合監管體系逐步健全，注冊會計師、資產評估師的工作質量不斷提高，會計信息使用者的分辨能力也有所加強，這為有效合理地運用公允價值計量資產和負債價值提供了必要的條件。

五、公允價值計量在實際運用中存在的問題

1.信息質量的可靠性難以保證。相對于具有客觀性、確定性和可靠性的以實際交易為基礎的歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務報表中能提供更為相關的信息，但其因具有不確定性、變動性，所以難以滿足會計信息可靠性的質量要求。

2.公允價值的獲取存在一定的難度。中國之所以避免使用公允價值，是由于目前中國在運用公允價值時存在以下問題：中國市場經濟雖然有了較大發展，但在很多情況下，資產的公允價值難以取得，會計準則要求運用公允價值進行會計核算，就會影響會計核算的可靠性和準確性。

3.公允價值計量可能增加財務報表項目的流動性。在公允價值計量模式下，經濟環境和風險狀況的變化以及企業自身信用的變化，都會引起企業財務報表項目的變動。

4.公允價值計量模式對審計工作帶來巨大挑戰。公允價值計量模式引入了一些與國際接軌的會計方法，填補了不少會計規范的空白，為中國會計實務規范作出了貢獻。

5.公允價值計量準則可操作性缺失。一般來說，公允價值操作應用主要涉及兩個方面：一是范圍問題，即哪些經濟事項需要按照公允價值；另一個是方法問題，即如何按照公允價值計量問題。對于前一個問題中國的新企業會計準則中已經做了明確的規定，但對于后一個問題當前的準則中對公允價值的應用條件規定不一，使不同性質與不同背景的公司甚至不同的經濟業務，在進行相關會計處理時，會計人員都會面臨使用不同的標準、遵循不同規定的局面。

6.公允價值很可能成為利潤操縱工具。公允價值就其目的來說，應是尋求一種客觀價值，然而確必須通過人的主觀判斷才能實現，這就使得公允價值演變為一種效用價值。同一事物的效用對不同的人是不一樣，甚至相同的人在不同的環境下差異也很大，因此無法形成統一、穩定的評價尺度。

六、針對我國完善和應用公允價值計量的幾點建議

1.完善公允價值理論體系，建立獨立的公允價值具體準則。盡快出臺公允價值計量準則或應用指南，為公允價值的實際操作提供理論支持。

2.完善公允價值運用的市場條件。市場價格是可靠程度較高的公允價值來源，所以，當前的重點就是建立一個成熟、有效的市場，建立一支高素質的資產評估隊伍；同時，要強化對資產評估機構的監管，最大程度上保證評估價格的公允性，為公允價值的應用創造良好的環境。

3.加強對會計人員的業務培訓，提高會計人員業務素質和職業道德教育，樹立公允價值計量觀念。發揮專業評估機構作用，充分利用專業評估技術。

公允價值的意義范文第4篇

【關鍵詞】公允價值計量；資產減值會計計量；統一；研究

前言

企業提升財務會計管理水平的最佳途徑就是將會計工作進行統一、科學化的管理，但是目前在企業會計工作中，公允價值計量與資產減值會計計量之間不能實現統一，二者處于一種分類狀態，使得企業會計工作難以開展。為了改善公允價值計量與資產減值會計計量分離的現狀，需要與企業會計工作相互結合，實現二者的統一。

1.公允價值計量與資產減值會計計量的差別

1.1背景不同

公允價值計量與資產減值會計計量的產生與應用有所不同，其中公允價值計量方式產生于美國司法判例中，之后被廣泛的應用于公用事業企業中，該種計價方式能夠有效對企業的資產進行重估。對資產評估完成之后能夠在成本觀的指導下對財務報告進行充分而恰當的分析，在金融領域應用比較廣泛。而資產減值會計計量方式則與公允價值計量方式不同，其主要應用在企業的資產穩健需求分析中，該種分析方式主要應用于15世紀早期。

1.2計量方式的不同

公允價值計量與資產減值會計計量之間最大的差別就是計量方式的不同，首先對公允價值計量的方式進行分析，其價值計量方式的側重總點是價格，在有序的市場參與者的交易中，通過資產的出售、以及負債的價格來進行價值計量。在該種計量模式下，需要對股價前提進行明確。其次，資產減值會計計量的方式是在主體假定的基礎上，對資產進行評估，在于對市場參與者的鑒定估價。

2.公允價值計量與資產減值會計計量與分離的弊端

公允價值計量與資產減值會計計量之間雖然存在著明顯的差別，但是二者依然屬于企業會計工作范圍內，二者不能就各自的價值計價方式分離。公允價值計量與資產減值會計計量之間分離將會對企業財務發展產生嚴重的影響，那么對其分離所產生的弊端進行分析。從二者的計價本質上分析，無論是前者還是后者都是就價值計量的基本體現，但是二者在實際的計量方式上卻采取了不同的標準，導致概念詮釋出現中斷。從會計實務中所發揮出來的作用進行分析，如果二者發生分離，將會導致企業會計工作的復雜性提升，為企業會計工作順利開展帶來嚴重的阻礙。嚴重的情況下，公允價值計量與資產減值會計計量二者分離，將會造成企業會計工作的難度增加。

3.公允價值計量與資產減值會計計量的統一效果

3.1從概念層面的統一

無論是公允價值計量方式還是資產減值會計計量方式，二者在進行企業會計實務處理環節時都具有一定積極的意義。企業的會計實務以會計工作主體來進行回收金額的估計，其價值計量不具備一個中立的基礎。對于一個的資產與負債價值進行最終裁定的是經濟市場本身，在有效的經濟市場中，要想提升企業會計工作中公允價值計量和資產減值會計計量的統一性，需要從市場參與者的角度進行公允價值的計量。這樣方式能夠為企業的財務報告提供一個比較有效的價值觀，在基礎的價值觀中才能夠為企業財務制定明確的目標，從企業財務核心要素方面實現一致性。

3.2執行層面的統一

公允價值計量與資產減值會計計量實現統一，針對企業財務執行層來說，進行一個項目的可回收金額計量時，其復雜程度可能會增加。一項可回收的金額，其資產一方面具有一定的市場價值，另一方面也具有一定的面向企業的主體估計價值。在價值估計中，資本的市場價值和主體價值并列，當公允價值計價方式出現時，資本的價值估計只能使用市場一致估計方式，市場一致估計方式企業主體估價方式取代。

3.3計量結果方面

對企業資本進行計量時，在經濟市場氛圍比較活躍下，實行公開報價的方式，公允價值計量與資產減值會計計量所產生結果是一致的。在不存在可觀察參數的情況下，采取公允價值計價方式，不排除采取主體預期的信息與假定方式。而該種方式需要充分的考慮到經濟市場的現狀，如，在不考慮交易成本時，需要考慮到可回收金額和公允價值之間的差異性，而計量結果不會受到公允價值計量與資產價值會計計量方式的影響。

3.4使用場所

在企業財務報告的“價值觀”影響下，企業的資產計量在什么時候采用公允價值計量，在什么時候采用資產減值會計計量，是企業資產管理中所面臨的重要課題。雖然企業財務工作開展不提倡二者分離，但是針對不同的資產結構，仍然需要采用不同的資產價值計量方式。對于“在交換”的資產，公允價值計量與之關系密切，而針對“在用”是資產，市場活躍程度比較低時，可以實施減值會計計量方式。無論采取何種方式，都需要對財務的數據信息的相關性以及可靠性進行權衡。一般情況下，需要對財務報告的估值功能和非估值功能進行權衡，當不能獲取可以進行觀察的市場參數時，需要對會計進行充分的披露。此外，公允價值計量與資產減值會計計量在本質上都屬于一種后續計量方式，在企業資產的初始計量環節中的所使用的意義不大。

4.結論

綜上所述，本文對公允價值計量與資產減值會計計量的差別進行分析，二者在產生背景以及應用場所上存在著明顯的差別。在企業資產評估環節中，二者如果進行分離應用將會對企業財務管理帶來嚴重的影響。為此，本文對公允價值計量與資產減值會計計量與分離的弊端。同時將二者進行統一，從概念上、執行層面、計量結果以及適用場所等角度分析統一結果。

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公允價值的意義范文第5篇

【關鍵詞】企業會計準則 國際準則 FASB 公允價值準則

一、《2011年第4號會計準則更新——公允價值計量》準則簡介

經過5年的修訂，新版公允價值計量準則終于完成，這對最終聯合項目的趨同有巨大的推動作用。主題820主要包括：總括部分，對FASB會計準則的具體修訂，以及修訂的分類。總括部分詳盡闡述了更新版準則的原因；修訂后準則影響的群體；修訂過程的主要準備和修訂的有效性；與原準則差異及原因等。在具體修訂的部分，主題820以畫線更正的方式清晰地指明了修改剔除的舊準則和更新后的準則。重點的修訂部分用下畫線做了強調，涵蓋了準則介紹、適用范圍、確認、初始計量、后續計量、披露等的具體規定。最后是用表格呈現可擴展商務語言形式的修訂的分類。

二、我國企業準則與國際會計準則的具體差異

（一）公允價值的含義

根據我國2006年《企業會計準則》的規定，在公允價值計量模式下，資產和負債的金額應按公平交易中，非關聯的，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償來計量。而2011年的國際準則更新為，在可計量日銷售一項資產收到的或轉移一項負債支付的發生在市場參與者之間的有順序的交易過程中的價格。

1.交易主體

交易主體的差別主要體現在是交易雙方還是市場參與者的措辭上。在主題820準則中直接指明交易的主體為市場參與者，而不僅僅是我國現有準則中的交易雙方。可見，國際準則縮小了交易主體可供理解的范圍，這一用詞的更改體現更為嚴謹的準則制定態度。主題820中820-10-05-1B特別指出公允價值是以市場信息為基礎計量而非以單個具體企業實體為基礎計量，從而保障計量結果的可比性、公正和客觀。在具體的操作中，準則規定并不需要一味地尋找主要市場的存在，在主要市場不存在時，市場價格的確定以最有利市場中的價格為準。但是，需要以考慮所有可提供的合理信息為基礎。

2.交易日期

交易日期的區別主要體現在沒有金額計量的準確日期規定的要求上和有明確限定為計量日的要求上。2011年國際準則特別限定金額為計量日價格，相比我國現有準則簡單金額的規定，更加強調公允價值的時點概念，更為嚴謹，可操作性強。價格的計量通過直接觀察或者專業現值技術或其他估值技術獲得的，當價格信息不可觀察時，價格的確定應當準確考慮確定該價格時所運用的假設。且應注意的是，不論以何種方式取得的價格的客觀性都是一致的。以運輸費用為例，主要市場公允價格應考慮特定情境下的運輸成本。運輸成本是指從當前位置運送到主要市場或最有利市場所耗費的成本，由于運輸資產要考慮相應的當前的資產存放位置，定價時可能會考慮該存放地點對價格的影響，因而應該做相應的調整以反映這部分的成本。

3.交易方向

在交易方向的差異上，主要是資產交換或者負債轉移的規定和銷售資產收到價格或者債務清償付出價格規定。在國際準則中，約定交易在有順序的市場環境中進行。按照交易的方向，價格有投入價與脫手價兩種形式，主題820在價格概念的界定上體現了脫手價觀。820-10-05-1D解釋由于資產負債是會計計量的主要對象，因而公允價值的解釋特別明確關注了資產交換債務轉移的方向。公允價值以市場參與者的視角選擇市場價格作為其直觀計量形式，規定為“市場參與者在最有利市場中銷售資產收到 的或者清償負債付出的價格”。而我國2006年的企業公允價值會計準則中規定為進行資產交換或者債務清償的金額計量，則無此脫手價觀的體現，沒有交易的方向指向性。

（二）公允價值的披露

從披露方面來看，我國準則與主題820準則的披露在總原則上保持一致，當公允價值計量的相應資產和負債價格的確定無法通過直接觀察得到，應當披露該計量價格確定使用的假設及其對當期損益或其他綜合收益的影響。比如，公允價值計量的第三層級是專門為了不可觀察出價格的資產和負債，為了有效地和當前期初余額比較，披露應該包含相關項目上的變動情況，以及任何影響損益表公允價值變動的因素。在特定情形下，報告主體應當披露公允價值的敏感信息，例如：對于不可觀察出價格的資產和負債的公允價值計量，如果決定價格的變量中有一個或以上的變量發生變化，導致公允價值發生變化。此時，報告主體應披露公允價值變動的事實和該變化可能造成的重大影響以及報告主體可能的計量后果的方案。

三、結語

持續趨同階段比較分析我國準則與國際準則差異的研究，對實現中國會計準則與國際準則的持續全面趨同有著現實意義，有利于會計準則發揮在實務中的指導意義。在公允價值準則的實務運用的國際趨同上，我國還有漫長的路要走。但只要清楚了解了現狀的差距所在，就能切實縮小差異實現持續趨同。

參考文獻

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