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數(shù)字經(jīng)濟(jì)的法治保障范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù) 稅收治理 數(shù)字經(jīng)濟(jì) 大數(shù)據(jù)

濫觴于2015年的政府工作報(bào)告的“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃，乘著《關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+ ”行動(dòng)的指導(dǎo)意見》及《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》的東風(fēng)，逐漸成為國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)而影響國(guó)家治理的各個(gè)領(lǐng)域。作為國(guó)家治理重要組成部分的稅收治理，在國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃》的規(guī)范引導(dǎo)下，各級(jí)稅務(wù)部門亦開始探索“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的稅收治理新模式、新路徑。根據(jù)該規(guī)范，稅務(wù)系統(tǒng)會(huì)重點(diǎn)推進(jìn)社會(huì)協(xié)作、辦稅服務(wù)、發(fā)票服務(wù)、信息服務(wù)及智能應(yīng)用五大板塊二十項(xiàng)行動(dòng)，以推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新成果與稅收工作深度融合，促進(jìn)稅收現(xiàn)代化。實(shí)際上，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”不簡(jiǎn)單的是將互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新成果應(yīng)用稅收工作中，更重的是在調(diào)試稅收規(guī)則以適應(yīng)新一輪工業(yè)改革，確保稅收治理規(guī)范能夠與經(jīng)濟(jì)社會(huì)改革俱進(jìn)。傳統(tǒng)稅收治理規(guī)則在以數(shù)字經(jīng)濟(jì)與大數(shù)據(jù)為重要組成的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系中，面臨著失靈的風(fēng)險(xiǎn)。如何在突破傳統(tǒng)稅制弊端重圍下，主動(dòng)適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)與大數(shù)據(jù)的變化，成為了“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃理應(yīng)研究的課題。對(duì)此，筆者基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)和大數(shù)據(jù)給稅收治理帶來的機(jī)遇，剖析現(xiàn)行稅法制度適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”存在的漏洞，并提出相應(yīng)的修正措施，以期助力稅收現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”面臨的主要挑戰(zhàn)

移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)信息的日新月異加速推動(dòng)著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速變革，數(shù)字經(jīng)濟(jì)與大數(shù)據(jù)的發(fā)展正悄然改變著傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的模式，也勢(shì)必會(huì)對(duì)傳統(tǒng)稅收模式帶來挑戰(zhàn)，因而推行“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”須充分考慮這種挑戰(zhàn)。

一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)顛覆了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式，對(duì)稅收治理提出了挑戰(zhàn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有以下方面特征：對(duì)無形資產(chǎn)前所未有的依賴，數(shù)據(jù)（尤其是個(gè)人數(shù)據(jù)）的大規(guī)模運(yùn)用，利用免費(fèi)商品獲取外部?jī)r(jià)值的多邊商業(yè)模式的普遍采用，以及對(duì)價(jià)值創(chuàng)造地的判斷困難。這就形成一個(gè)重要的問題，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)如何增值并產(chǎn)生利潤(rùn)，以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)如何與來源地、居住地概念相聯(lián)系以及稅收收入性質(zhì)的確定。同時(shí)，新的經(jīng)營(yíng)方式會(huì)導(dǎo)致核心經(jīng)營(yíng)功能的重新布局，最終形成不同的稅收權(quán)力的配置，產(chǎn)生低稅收。具而述之，一是隨著經(jīng)濟(jì)主體的多變性及復(fù)雜化，稅務(wù)機(jī)關(guān)控制稅源的難度及復(fù)雜性大大增加；二是隨著互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的深度融合，一方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化，另一方面經(jīng)營(yíng)形式逐漸多樣化，稅務(wù)機(jī)關(guān)控制稅基的難度亦在增大；三是數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，地理空間上的常設(shè)機(jī)構(gòu)及固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所變得模糊不清，從而增加了稅源發(fā)生地認(rèn)定的難度；四是在稅源與價(jià)值創(chuàng)造相互分離的情況下，利潤(rùn)的歸屬難以簡(jiǎn)單地做出判斷，尤其是國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)歸屬問題。

另一方面，面對(duì)大數(shù)據(jù)所帶來的海量涉稅信息，稅收機(jī)關(guān)難以有效整合、利用。大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息是最重要的資源、生產(chǎn)要素及社會(huì)財(cái)富。然而，稅務(wù)機(jī)關(guān)整合利用涉稅信息能力的提升遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于信息化的蓬勃發(fā)展。首先，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各種信息缺乏有效整合。盡管旨在實(shí)現(xiàn)全國(guó)稅收數(shù)據(jù)大集的金稅三期系統(tǒng)的試點(diǎn)在有序推進(jìn)，但就目前而言稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息仍舊分散在綜合征管系統(tǒng)、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)及出口退稅系統(tǒng)等各種系統(tǒng)中，整合性明顯不足。其次，各級(jí)稅務(wù)部門缺乏對(duì)高度智能化的企業(yè)信息系統(tǒng)的了解，難以有效分析，甚至無法分析存在該系統(tǒng)內(nèi)的大量企業(yè)會(huì)計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，從而無法掌握企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。再次，各級(jí)稅務(wù)部門利用第三方涉稅信息效率偏低，體現(xiàn)在財(cái)政、房管局、銀行及工商等部門之間的信息孤島，以致涉稅信息無法共享；缺乏有序、科學(xué)的涉稅信息的收集程序及規(guī)則，以致面對(duì)涉稅信息反應(yīng)不夠靈敏。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的法律留白

應(yīng)該說，現(xiàn)行稅法及以此形成的稅制基于大工業(yè)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式而建立的，對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的新型運(yùn)行模式存在諸多失靈的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（一）傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)原則的式微

稅收管轄權(quán)的行使，主要依據(jù)的是經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)原則，特別強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與特定有形場(chǎng)所（常設(shè)機(jī)構(gòu)或不動(dòng)產(chǎn)所在地或企業(yè)實(shí)際管理地）。但面對(duì)以互聯(lián)網(wǎng)和通信技術(shù)為支撐的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，原有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與特定有形場(chǎng)所的聯(lián)系不再那么具有嚴(yán)密的邏輯性，更多的是具備偶然性和隨意性。因此，借助經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與特定有形場(chǎng)所的關(guān)聯(lián)進(jìn)行稅收管轄權(quán)的劃分是不合理的，有時(shí)甚至是不可能的。一則數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，伴隨確定稅收管轄權(quán)的連接因素的消失或模糊，傳統(tǒng)居民地管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)難以發(fā)揮功效；二則傳統(tǒng)按照交易標(biāo)的性質(zhì)及活動(dòng)形式區(qū)分界定所得的定性標(biāo)準(zhǔn)難以適用數(shù)字經(jīng)濟(jì)下所得的定性；三則在價(jià)值鏈管理模式下，關(guān)聯(lián)企業(yè)的功能剝離及有序配置替代了操縱轉(zhuǎn)移定價(jià)，使得該原則的運(yùn)用陷入窘境。此外，企業(yè)與消費(fèi)者的交互性亦使得利潤(rùn)的歸屬地難以確定。可見，傳統(tǒng)以有形場(chǎng)所為要素判斷經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)的規(guī)則，難以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式和價(jià)值形成機(jī)理的變化，亟待拓補(bǔ)。

（二）規(guī)則漏洞導(dǎo)致BEPS的泛濫

如眾所知，混合錯(cuò)配、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司（CFC）及跨境電子商務(wù)是稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）的主要方式，而隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)及大數(shù)據(jù)的深化而愈演愈烈。雖然，現(xiàn)行稅法對(duì)上述行為方式予以了規(guī)制，但是幾乎所有的法律規(guī)則皆是立足理論層面而進(jìn)行的制約，難以適用實(shí)際操作。以資本弱化為例，《企業(yè)所得稅法》從債權(quán)性投資、權(quán)益性投資及其之間的比例三個(gè)方面予以了一般規(guī)定，但對(duì)于債權(quán)與股權(quán)的比例計(jì)算時(shí)點(diǎn)等具體問題并沒有明確，難以有效及準(zhǔn)確地判斷企業(yè)是否實(shí)施了資本弱化避稅行為。又如CFC規(guī)則，何為合理經(jīng)營(yíng)需要及是否需要根據(jù)消極或積極性質(zhì)劃分所得都未得到明確回應(yīng)。此外，我國(guó)跨境電子商務(wù)反避稅立法闕如。相關(guān)法律法規(guī)的不完善，為BEPS的泛濫提供了溫床。微軟通過在愛爾蘭、新加坡和波多黎各的“海外地區(qū)業(yè)務(wù)中心”轉(zhuǎn)移大量盈利，規(guī)避我國(guó)稅款8.47億元就是佐證。因而，必須完善反避稅規(guī)則，以遏制BEPS的橫行。

（三）涉稅信息共享法律機(jī)制欠缺

現(xiàn)行稅收征管法雖然要求“建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”，但未能破除既得利益體系，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府及其他管理機(jī)關(guān)的涉稅信息依舊呈“信息孤島”之狀，因而難以發(fā)揮各部門涉稅信息的集群效應(yīng)。同時(shí)，它也只是規(guī)定銀行、住建、海關(guān)、工商等第三方主體應(yīng)該支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法，但是并沒有明確這些第三方主體有向稅務(wù)部門報(bào)告涉稅信息的義務(wù)。此外，還賦予了稅務(wù)部門在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)的納稅人、扣繳義務(wù)人依法采集信息及查詢的權(quán)利，但其適用范圍受到嚴(yán)格限制。因此，關(guān)于涉稅信息共享法律機(jī)制的規(guī)定實(shí)則是一紙空文，不具有任何可操作性。對(duì)此，《稅收征管法修訂草案（征求意見稿）》增加了一章“信息披露”以強(qiáng)化涉稅分享機(jī)制。殊不知，稅務(wù)機(jī)關(guān)試圖將納稅人所有涉稅信息進(jìn)行收集的規(guī)定，既給第三方設(shè)置了不合理的負(fù)擔(dān)，亦不利于獲得有效的信息，更對(duì)公民權(quán)利、經(jīng)營(yíng)自由及政府職能分工的侵害，明顯違背了比例原則。

（四）數(shù)據(jù)權(quán)及其法律保障不完善

大數(shù)據(jù)時(shí)代，海量的涉稅信息被收集、處理、交易及應(yīng)用，個(gè)人信息安全、社會(huì)安全及國(guó)家安全受到前所未有的挑戰(zhàn)。但是，我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)范，甚至是其它相關(guān)法律法規(guī)皆沒有對(duì)數(shù)據(jù)權(quán)這一新型權(quán)利的保障提供有效的方案。一方面，納稅人權(quán)利話語在稅法規(guī)范體系中匱乏的現(xiàn)狀，就決定了納稅人數(shù)據(jù)信息權(quán)保障機(jī)制的不健全。現(xiàn)行稅收征收管理法明確了納稅人提供涉稅信息的義務(wù)，但對(duì)于納稅人涉稅信息數(shù)據(jù)權(quán)的保障只字未提，即使不久的《稅收征管法修訂草案（征求意見稿）》也只是一味強(qiáng)調(diào)提供涉稅信息的義務(wù)，并沒有針對(duì)涉稅信息數(shù)據(jù)權(quán)保護(hù)的條款設(shè)計(jì)。另一方面，由于大數(shù)據(jù)發(fā)展尚處初級(jí)階段，國(guó)家戰(zhàn)略上的數(shù)據(jù)及其權(quán)利保障尚未進(jìn)入法律保障的視野，我國(guó)在大數(shù)據(jù)保護(hù)方面的政策法規(guī)還付之闕如，稅收數(shù)據(jù)權(quán)的法律保障更是如此。

三、“稅務(wù)+互聯(lián)網(wǎng)”的法治保障

要全面落實(shí)“稅務(wù)+互聯(lián)網(wǎng)”行動(dòng)目標(biāo)，必須在深入細(xì)致的分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)與大數(shù)據(jù)的特征的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立健全相關(guān)稅法規(guī)則。

（一）現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)原則的改進(jìn)

經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)原則對(duì)于處理稅收管轄權(quán)問題起到了至關(guān)重要的作用，理應(yīng)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代予以堅(jiān)持，但應(yīng)根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)予以修正，即“從以前倚重有形場(chǎng)所轉(zhuǎn)向有形場(chǎng)所與虛擬空間相結(jié)合，結(jié)合企業(yè)價(jià)值鏈，對(duì)企業(yè)的價(jià)值貢獻(xiàn)因素進(jìn)行全面考量，在此基礎(chǔ)上識(shí)別相關(guān)關(guān)聯(lián)要素”。對(duì)此，OECD在BEPS行動(dòng)計(jì)劃中提出的“價(jià)值創(chuàng)造”理論值得借鑒。首先，為契合數(shù)字經(jīng)濟(jì)虛擬性特征，可采取“實(shí)質(zhì)性存在”（包括數(shù)字化或其它形式的實(shí)質(zhì)性存在）替代“常設(shè)機(jī)構(gòu)”作為稅收管轄權(quán)的連接因素。其次，通過識(shí)別價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)鍵要素和環(huán)節(jié)，分配企業(yè)利潤(rùn)，繼而劃分稅收管轄權(quán)。換而言之，“實(shí)質(zhì)性存在”和“價(jià)值創(chuàng)造”是經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)原則在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的進(jìn)一步發(fā)展，而消費(fèi)者和消費(fèi)市場(chǎng)是價(jià)值創(chuàng)造的實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)要素。據(jù)此，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)原則得以修正。需要指出的是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的到來并不意味傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的消亡，因而傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)模式依舊適用傳統(tǒng)規(guī)則意義上的經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)原則。

（二）完善反避稅規(guī)則應(yīng)對(duì)BEPS

為應(yīng)對(duì)BEPS，必須完善反避稅相關(guān)規(guī)則。就轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)制而言，一是建議通過細(xì)化轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法及采取案例明確相關(guān)操作程序的方式加強(qiáng)其適用性；二是根據(jù)無形資產(chǎn)的特點(diǎn)詳盡其轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)可視具體情況進(jìn)行相關(guān)判定及操作；三是強(qiáng)化預(yù)約定價(jià)協(xié)議的法律效力、舉證責(zé)任、救濟(jì)機(jī)制及違約責(zé)任等方面的立法研究，以增強(qiáng)其制度的實(shí)用性。就資本弱化規(guī)制而言，參考美國(guó)和OECD的策略，在采取固定比率法下，視債務(wù)和股本的比例而明確企業(yè)審查的范圍；同時(shí)，限制企業(yè)從股東處借入資金利息的稅前扣除。就受控外國(guó)公司規(guī)制，須對(duì)“合理經(jīng)營(yíng)需要”等條款進(jìn)行細(xì)化，增加“無避稅動(dòng)機(jī)豁免”、“微量所得豁免”等解釋性稅收條款，并依據(jù)積極與消極所得的不同性質(zhì)采取不同課稅措施。此外，還需認(rèn)真對(duì)待混合錯(cuò)配安排規(guī)制，必要的時(shí)候予以引入。當(dāng)然，對(duì)于電子商務(wù)、云服務(wù)、在線廣告及虛擬貨幣等數(shù)字經(jīng)濟(jì)新商業(yè)模式立法應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)，以回應(yīng)社會(huì)需要。

（三）涉稅信息共享制度的立法完善

高效的涉稅信息共享制度是推進(jìn)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化的基礎(chǔ)性制度，應(yīng)以稅收征管法修改為契機(jī)予以全面的完善。首先，立法應(yīng)當(dāng)明確涉稅信息內(nèi)涵與外延，奠定涉稅信息共享制度的基礎(chǔ)。其次，應(yīng)通過立法打破部門壁壘，構(gòu)建不同領(lǐng)域及環(huán)節(jié)納稅人涉稅信息的共享機(jī)制。明確工商、住建、銀行等政府其他管理部門向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告納稅人涉稅信息的義務(wù)，聯(lián)合政府管理部門力量，對(duì)不同領(lǐng)域涉稅信息進(jìn)行整合與應(yīng)用，以此構(gòu)建一個(gè)先進(jìn)、嚴(yán)密的信息共享系統(tǒng)。再次，建立健全納稅人主動(dòng)提供及第三方主體被動(dòng)提供相結(jié)合的涉稅信息提供制度。納稅人應(yīng)通過定期納稅申報(bào)及應(yīng)稅務(wù)部門要求提供其掌握的、真實(shí)可靠的涉稅信息；而第三主體則是對(duì)納稅人信息不充分、不客觀、不真實(shí)的補(bǔ)充及矯正，在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出書面查詢函之后，就其領(lǐng)域相關(guān)的納稅人涉稅信息進(jìn)行供給。此外，立法上還必須對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅信息的目的予以明確，除為稅收目的，不得向第三方披露。同時(shí)，接觸納稅人涉稅信息的組織或個(gè)人負(fù)有信息的保密義務(wù)。

（四）數(shù)據(jù)權(quán)確立及其保障機(jī)制健全

法律因回應(yīng)社會(huì)需要而產(chǎn)生，須及時(shí)跟進(jìn)社會(huì)發(fā)展。當(dāng)數(shù)據(jù)承載著資源、財(cái)富及生產(chǎn)要素，必然應(yīng)受到立法的確認(rèn)，并加以保障。在個(gè)人方面，首先應(yīng)明確個(gè)人數(shù)據(jù)權(quán)的法律地位，堅(jiān)持個(gè)人數(shù)據(jù)權(quán)保護(hù)之消極同意、質(zhì)量與安全、處理有限及保證主體參與的原則；其次，根據(jù)納稅人信息數(shù)據(jù)有商業(yè)秘密、個(gè)人隱私、基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及涉稅負(fù)面信息之別，實(shí)施不同的保護(hù)規(guī)則。對(duì)于非法竊取及侵害納稅人信息數(shù)據(jù)的，應(yīng)課以法律責(zé)任。在國(guó)家方面，稅收資源是國(guó)家的重要戰(zhàn)略資源，事關(guān)個(gè)人安全、社會(huì)穩(wěn)定及國(guó)家興亡，數(shù)據(jù)的利用和占用必將成為國(guó)家間稅收競(jìng)爭(zhēng)和博弈重要法器，所以必須確立稅收數(shù)據(jù)，即享有稅收數(shù)據(jù)管理權(quán)和稅收數(shù)據(jù)控制權(quán)。任何組織或個(gè)人均不能篡改、偽造、毀損、竊取及泄露涉稅信息數(shù)據(jù)，否則將受到嚴(yán)厲的法律制裁。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 經(jīng)濟(jì)與合作與發(fā)展組織：《稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移：解析與應(yīng)對(duì)》，廖體忠、李俊生編譯，中國(guó)稅務(wù)出版社2015年版，第76頁(yè)。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的法治保障范文第2篇

所謂“良知入法”，就是要把良知寫入法律總則，成為指引、評(píng)價(jià)、規(guī)范人的行為的法則。只是這種看上去很美的設(shè)想到底有多少可行性呢?

法律是最低層次的道德。這句話有兩層意思：其一，法律和道德并不彼此絕緣而是有機(jī)聯(lián)系的；其二，法律和道德又是兩個(gè)完全不同的概念。也就是說，法律并不排斥良知，但良知不能取代法律，兩者分屬不同的領(lǐng)域，承擔(dān)著不同的社會(huì)職能，彼此之間有著清晰的邊界，“良知入法”最大的問題是將法律和道德混為一談，這勢(shì)必會(huì)引發(fā)某種價(jià)值沖突：一個(gè)人的行為可能違背良知但不觸犯法律，這個(gè)時(shí)候該由法律還是良知來審判?

眾所周知，法律本質(zhì)上就是一種社會(huì)規(guī)范，而在法律沒有出現(xiàn)之前，諸多社會(huì)規(guī)范就早已存在，譬如良知、和風(fēng)俗習(xí)慣等等。隨著社會(huì)的發(fā)展，當(dāng)人們發(fā)現(xiàn)良知等形而上的東西無法約束個(gè)體行為，也就是“靠不住”的時(shí)候，法律才終于出現(xiàn)。從社會(huì)進(jìn)化的角度而言，法律既是更高形式的社會(huì)規(guī)范，也是迄今為止最為有效的社會(huì)規(guī)范。所以話應(yīng)該這樣說：如果法律都靠不住了，良知還有用嗎?“良知入法”還面臨著如何操作和執(zhí)行的問題。一方面，我們無法將良知這個(gè)東西量化，譬如直接規(guī)定良心缺失該受什么樣的處罰；另一方面，嚴(yán)厲的法律規(guī)定尚不足以震懾那些因?yàn)榈赖聰亩`法犯罪的人，那么空洞的道德口號(hào)又有何用?從這個(gè)意義上說，“良知入法”其實(shí)也是一種法律依賴癥，或者說是“法律萬能”的思維。

(摘自7月17日《濟(jì)南日?qǐng)?bào)》)

中國(guó)經(jīng)濟(jì)的“公”“私”矛盾何解?　劉巖川

從1982年新憲法的施行，到1988年至2004年間的31次修憲，再到2007年《物權(quán)法》的出臺(tái)，中國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)中的私營(yíng)成分經(jīng)歷了受法律認(rèn)可、受法律鼓勵(lì)和受法律保護(hù)的過程。

在處于社會(huì)主義初級(jí)階段的中國(guó)，對(duì)私有財(cái)產(chǎn)的保護(hù)是否具有革命性呢?倫敦亞非學(xué)院的朱三株教授給出了否定的答案。他強(qiáng)調(diào)，私有財(cái)產(chǎn)保護(hù)并未觸及社會(huì)主義公有制的根本。依照我國(guó)法律，國(guó)家不僅擁有境內(nèi)的山川、礦藏、草場(chǎng)和森林等資源，還擁有城市的土地。同時(shí)，農(nóng)村的土地資源依然為集體所有。私有財(cái)產(chǎn)保護(hù)既是我國(guó)法律現(xiàn)代化帶來的新生物，又是現(xiàn)行社會(huì)主義制度向私營(yíng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出的實(shí)用性妥協(xié)。

在公私并行的中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制中，公共利益與私人利益之間的矛盾時(shí)刻存在。在朱教授眼中，以強(qiáng)拆為代表的社會(huì)沖突就是公私矛盾的體現(xiàn)。出于維護(hù)公共利益的需要，政府有必要保留征地的權(quán)力，前提是為財(cái)產(chǎn)擁有者提供合理的補(bǔ)償。然而，中國(guó)的法律名義上為私有財(cái)產(chǎn)提供了保障，國(guó)家征地的權(quán)力卻絲毫沒有減弱。

2003年至2004年間，國(guó)務(wù)院發(fā)出了兩道緊急通告，斥責(zé)地方政府盲目擴(kuò)大拆遷范圍、蓄意縮減賠款額度、對(duì)既定城鎮(zhèn)規(guī)劃置若罔聞。在將近十年的城市化進(jìn)程中，居民對(duì)補(bǔ)償條件的怨憤不僅是官、民、商沖突的爆發(fā)點(diǎn)，也是中國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)中公私利益兩立的縮影。

2011年新出臺(tái)的《國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》有望減少由拆遷引發(fā)的沖突。新規(guī)定不但要求政府和開發(fā)商給居民提供不低于市場(chǎng)價(jià)格的賠償。同時(shí)要求地方政府在征地之前做充足的社會(huì)穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。朱教授指出，新規(guī)定的有效性取決于中國(guó)法治發(fā)展的大環(huán)境，而建設(shè)法治環(huán)境本身已經(jīng)是艱巨而持久的任務(wù)。2011年出臺(tái)的《行政強(qiáng)制法》徹底將強(qiáng)拆定義為違法行為，這算是中國(guó)向法治社會(huì)邁出的一小步。

然而在法治社會(huì)尚未建立的時(shí)代，公私利益之間的爭(zhēng)鋒結(jié)果不言自明。朱教授認(rèn)為，法治建設(shè)的大環(huán)境將影響拆遷條例的有效性，但對(duì)拆遷條例的無視和濫用是否已經(jīng)阻礙了法治建設(shè)的進(jìn)程?

(摘自7月5日《青年參考》)談文化不能沒有科學(xué)精神　錢學(xué)敏

科學(xué)技術(shù)和文化藝術(shù)各有其特點(diǎn)。但是依照錢學(xué)森的大科學(xué)觀，科學(xué)技術(shù)與文化藝術(shù)的認(rèn)識(shí)對(duì)象都是整個(gè)世界，它們都是認(rèn)識(shí)世界和改造世界的學(xué)問，只是認(rèn)識(shí)的角度不同，或立足點(diǎn)、著重點(diǎn)不一樣。他還建議：“要把科學(xué)‘注入’到我們的文化中”。那么，如何才算“把科學(xué)‘注入’剖我們的文化中”了呢?我認(rèn)為有三方面。

“注入”科學(xué)的求實(shí)精神：科學(xué)的求實(shí)精神是說，要注重實(shí)踐，一切從實(shí)際出發(fā)，誠(chéng)實(shí)守信，反對(duì)空談和弄虛作假、反對(duì)封建迷信。這也是文化建設(shè)的道德底線，否則一切都是“假、大、空”，社會(huì)主義文化建設(shè)就成了空中樓閣。

“注入”科學(xué)的民主精神：科學(xué)的民主精神意味著要允許自由探索，各個(gè)學(xué)派在真理面前一律平等，對(duì)不，同意見要采取包容的態(tài)度，不迷信學(xué)術(shù)權(quán)威，但也要有虛心學(xué)習(xí)、知錯(cuò)就改的胸懷和誠(chéng)意。注意發(fā)揮并汲取集體的、民主討論的智慧成果。呼喚科學(xué)的民主空氣，還要防止偏見。

“注入”科學(xué)的創(chuàng)新精神：科學(xué)的創(chuàng)新精神有三個(gè)層面。一個(gè)層面是，文學(xué)藝術(shù)創(chuàng)新要有科學(xué)的世界觀。文藝創(chuàng)作者要以積極向上的思想和理性健康的旨趣為基礎(chǔ)；一個(gè)層面是，文化藝術(shù)的創(chuàng)新需要高新科學(xué)技術(shù)的“注入”與支持。今天，信息技術(shù)發(fā)展相當(dāng)普及，數(shù)字版的《清明上河圖》和《老北京風(fēng)俗圖》就是把科學(xué)精神和科學(xué)技術(shù)“注入”文學(xué)藝術(shù)的創(chuàng)新之作；一個(gè)層面是，科學(xué)思維與藝術(shù)思維綜合創(chuàng)新。錢學(xué)森曾分析：“從思維科學(xué)角度看，科學(xué)工作總是從一個(gè)猜想開始的，然后才是科學(xué)論證；換言之，科學(xué)工作是源于形象思維，終于邏輯思維。形象思維是源于藝術(shù)，所以科學(xué)工作是先藝術(shù)，后才是科學(xué)。相反，藝術(shù)工作必須對(duì)事物有個(gè)科學(xué)的認(rèn)識(shí)，然后才是藝術(shù)創(chuàng)作。在過去。人們總是只看到后一半，所以把藝術(shù)和科學(xué)分了家，而其實(shí)是分不了家的；科學(xué)需要藝術(shù)，藝術(shù)也需要科學(xué)”。科學(xué)思維與藝術(shù)思維緊密結(jié)合，交相輝映，才能有所創(chuàng)新，光照后人。

(摘自7月16日《北京日?qǐng)?bào)》)

珍視“環(huán)境自測(cè)”中的公共情懷　張瑞東

隨著越來越多的環(huán)保事件出現(xiàn)在人們身邊，自購(gòu)檢測(cè)設(shè)備進(jìn)行環(huán)保自測(cè)如今變得普遍，不過記者了解到，根據(jù)2009年4月環(huán)保部公布的《環(huán)境監(jiān)測(cè)管理?xiàng)l例》(征求意見稿)，這種自測(cè)被嚴(yán)格限制，一旦該《條例》正式出臺(tái)，民間的自測(cè)行為可能被禁止。

環(huán)保民間自測(cè)被禁止，顯得很突兀，很愕然。于民眾而言，像是兜頭澆了一盆涼水；對(duì)于環(huán)保部門而言，這種掩耳盜鈴似的“嚴(yán)格限制”，不但不會(huì)降低公眾的關(guān)注度，還可能激起更大的自測(cè)熱忱。

堵不如疏。對(duì)民間環(huán)保意識(shí)覺醒的看待，決不能停留于“給政府找茬”這么淺表的層面。公眾對(duì)環(huán)保的關(guān)心以及自測(cè)行動(dòng)的普及，正可為政府所用，稍加引導(dǎo)成為重要的環(huán)保力量。

民眾對(duì)環(huán)保部門監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的質(zhì)疑，有兩方面的原因：一方面，政府部門的執(zhí)法行為缺乏民眾參與，公權(quán)部門“主導(dǎo)”意識(shí)過重，“獨(dú)角戲”式的監(jiān)測(cè)難以得到公眾認(rèn)同。同時(shí)，環(huán)保監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的監(jiān)測(cè)、分析、處理各個(gè)環(huán)節(jié)，程序都不透明，使得公眾被模糊于局外人的定位，知情權(quán)得不到保障。另一方面，公眾的“被剝奪感”，同樣在環(huán)保領(lǐng)域存在。比如福建紫金礦業(yè)造成污染，被當(dāng)?shù)卣m報(bào)，就很辜負(fù)民眾期望。

要想消除公眾的質(zhì)疑，首先要提高環(huán)保監(jiān)測(cè)的透明度。質(zhì)疑源于不了解，止于公權(quán)部門的信息透明。其實(shí)，公眾的“環(huán)境自測(cè)”并無惡意，公權(quán)部門一定要引導(dǎo)民眾充分參與，敞開胸懷接受監(jiān)督，用“陽(yáng)光改革”在民意中找到前進(jìn)的著力點(diǎn)。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的法治保障范文第3篇

一、我國(guó)政府內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)的必要性和可行性

政府內(nèi)部控制是促進(jìn)政府轉(zhuǎn)變職能，提高政府運(yùn)行效率和管理水平，減少政府運(yùn)行成本，防止政府公務(wù)人員腐敗和瀆職的內(nèi)部約束機(jī)制。它是建立在現(xiàn)代化社會(huì)細(xì)密分工系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)每個(gè)分單位或個(gè)人的職責(zé)和規(guī)范操作，是一種追求科學(xué)化、系統(tǒng)化、節(jié)約化、嚴(yán)格化、制約化、責(zé)任化目標(biāo)和適應(yīng)數(shù)據(jù)化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化、模塊化、一體化、智能化、符號(hào)化的一種現(xiàn)代與后現(xiàn)代融合的管理模式。“相對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展而言，政府內(nèi)部控制的發(fā)端時(shí)間較晚，成熟程度也較低。但企業(yè)內(nèi)部控制的理論成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為政府內(nèi)部控制的發(fā)展與完善提供了堅(jiān)實(shí)的微觀基礎(chǔ)和營(yíng)養(yǎng)之源。”(王光遠(yuǎn)，2012)［8］政府內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建是為了科學(xué)、規(guī)范和嚴(yán)格地檢驗(yàn)、考核和評(píng)估政府內(nèi)部控制的行為過程的規(guī)范度、質(zhì)量水平和實(shí)施的效能等各項(xiàng)指標(biāo)，以及應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外政府內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的快速發(fā)展的趨勢(shì)和出現(xiàn)的新問題。它是一種數(shù)學(xué)化、系統(tǒng)化、規(guī)范化的模塊結(jié)構(gòu)型的指標(biāo)參數(shù)評(píng)價(jià)目標(biāo)體系，以解決目前政府內(nèi)部控制行為的無序和評(píng)價(jià)的盲目化、模擬化、感性化等不規(guī)范問題，實(shí)現(xiàn)引領(lǐng)政府內(nèi)部控制的發(fā)展方向、彌補(bǔ)政府內(nèi)部控制質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的偏失、提升政府內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)的科學(xué)性和公正性，發(fā)揮質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的權(quán)威性和激勵(lì)效應(yīng)，大力推進(jìn)我國(guó)政府管理的科學(xué)化水平。

1、必要性從理論意義上看，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會(huì)矛盾的凸顯，創(chuàng)新社會(huì)管理，加快形成科學(xué)有效的社會(huì)管理體制已經(jīng)成為當(dāng)前我國(guó)社會(huì)健康發(fā)展的重要任務(wù)。政府負(fù)責(zé)、社會(huì)協(xié)同、公眾參與、法治保障的社會(huì)管理體制和源頭治理、動(dòng)態(tài)管理、應(yīng)急處置相結(jié)合的社會(huì)管理機(jī)制已成為中國(guó)特色社會(huì)主義政府控制管理模式的理論基礎(chǔ)。同時(shí)，盡管政府內(nèi)部控制實(shí)施過程具有一定的基本規(guī)范和程序，但程序和環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)的合理性、執(zhí)行過程準(zhǔn)確性和可靠性、執(zhí)行力的大小、執(zhí)行的效率、執(zhí)行者之間的協(xié)調(diào)性、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、危機(jī)的預(yù)防與處置等各種內(nèi)部單元之間執(zhí)行、管控和監(jiān)督等若干個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行質(zhì)量等都需要精確、科學(xué)、規(guī)范地進(jìn)行評(píng)估。因此，構(gòu)建政府內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)體系能極大地豐富黨的執(zhí)政理論、政府治理科學(xué)化理論、政府管理現(xiàn)代化理論、現(xiàn)代管理學(xué)、行為經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、政府職能轉(zhuǎn)變創(chuàng)新理論、系統(tǒng)論和社會(huì)協(xié)調(diào)學(xué)，以及廉政文化理論和職務(wù)犯罪防范理論。從現(xiàn)實(shí)意義上看，一方面，從1992年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織首次《內(nèi)部控制準(zhǔn)則指南》到2004年《公共部門內(nèi)部控制準(zhǔn)則指南》的修訂，我國(guó)政府內(nèi)部控制制度明確了內(nèi)部控制責(zé)任主體和責(zé)任范圍和程度，特別是修訂版把責(zé)任主體從政府部門和最高審計(jì)機(jī)關(guān)擴(kuò)大到管理層、全體員工、內(nèi)部和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、民間組織、司法機(jī)關(guān)以及其他社會(huì)組織和成員，這極大地?cái)U(kuò)大了內(nèi)部控制的適用范圍。在此基礎(chǔ)上，我國(guó)各級(jí)政府和其他非政府組織開始實(shí)施政府內(nèi)部控制管理模式，并積累了一定的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，為進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)政府控制的改革奠定了基礎(chǔ)。另一方面，建立政府內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，則有利于克服傳統(tǒng)政府管理學(xué)的定性模糊難以適應(yīng)現(xiàn)代管理學(xué)精細(xì)化、精確化要求的弊端，增強(qiáng)政府人員服務(wù)人民、服務(wù)社會(huì)的意識(shí)和責(zé)任，有利于改進(jìn)政府管理的方式方法，增強(qiáng)制度的嚴(yán)肅性，保證公共產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，維護(hù)資源安全，防止因權(quán)力濫用和不當(dāng)管理而造成浪費(fèi)、差錯(cuò)、舞弊引起的資源損失、環(huán)境破壞和責(zé)任事故，促進(jìn)公共機(jī)構(gòu)管理質(zhì)量和政府公信力的提升。

2、可行性目前，我國(guó)政府內(nèi)部控制改革的條件已經(jīng)具備，主要體現(xiàn)在:一是經(jīng)濟(jì)可行性。我國(guó)政府在經(jīng)費(fèi)管理上已經(jīng)具備提供內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的條件，如能夠以一定的經(jīng)費(fèi)組織實(shí)踐內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)公共平臺(tái)等，規(guī)模效益顯著。二是政策可行性。我國(guó)提出了社會(huì)治理創(chuàng)新的戰(zhàn)略目標(biāo)，為各級(jí)政府和社會(huì)組織提高內(nèi)部控制質(zhì)量奠定了政治基礎(chǔ)，因此急需構(gòu)建并創(chuàng)新與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。三是組織和人力資源可行性。對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)改革，實(shí)施所需的人力資源并不多，只需參與內(nèi)部控制人員和專業(yè)評(píng)審人員即可，無需組織大規(guī)模社會(huì)人員參與，組織實(shí)施并不困難。四是技術(shù)可行性。在過去經(jīng)驗(yàn)借鑒和數(shù)字化快速發(fā)展的基礎(chǔ)上，通過調(diào)查分析、效果評(píng)估、資料總結(jié)和模型建構(gòu)等，可以建立系統(tǒng)的政府內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。五是社會(huì)效益可行性。通過改革政府內(nèi)部控制質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，有效提高公務(wù)人員服務(wù)社會(huì)的質(zhì)量，增強(qiáng)社會(huì)公眾的滿意度和提高社會(huì)穩(wěn)定性，從而使更多的人員受益于該標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，促進(jìn)人的社會(huì)管理現(xiàn)代化和人的全面發(fā)展，培養(yǎng)社會(huì)主義建設(shè)需要的新型管理人才。此外，提高各級(jí)政府服務(wù)質(zhì)量，能夠吸引各地的人才集聚和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，更加促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

二、政府內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的經(jīng)驗(yàn)借鑒

從發(fā)達(dá)國(guó)家的政府內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定、執(zhí)行和評(píng)價(jià)來看，總體上比較先進(jìn)和相對(duì)規(guī)范，但這些標(biāo)準(zhǔn)并非盡善盡美，并不能依此從根本上解決政府高效運(yùn)行和腐敗的問題。特別是，這些標(biāo)準(zhǔn)包含著資本主義生產(chǎn)方式和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)以及與其文化相適應(yīng)的參數(shù)指標(biāo)，這些并不適應(yīng)于我國(guó)國(guó)情。而發(fā)展中國(guó)家政府內(nèi)部控制管理模式發(fā)展較晚，執(zhí)行過程和評(píng)價(jià)過程都還很不規(guī)范和成熟。美國(guó)政府內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行均較早，在質(zhì)量評(píng)價(jià)方面認(rèn)識(shí)和運(yùn)行已積累較為成熟的經(jīng)驗(yàn)。政府內(nèi)部控制執(zhí)行方面，主要有范圍廣(已從聯(lián)邦政府?dāng)U大到全部州政府)、內(nèi)部審計(jì)工作卓有成效、各監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)配合密切、關(guān)注信息系統(tǒng)控制及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、將政府內(nèi)部控制建設(shè)作為長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程等特點(diǎn)。內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)體系建設(shè)方面，政府各部門制定本部門或?qū)I(yè)性內(nèi)部控制準(zhǔn)則，最高審計(jì)機(jī)關(guān)制定原則性內(nèi)部控制準(zhǔn)則，政府部門審計(jì)機(jī)構(gòu)據(jù)以測(cè)評(píng)政府部門內(nèi)部控制。其中，加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)是推進(jìn)美國(guó)政府內(nèi)部控制建設(shè)的重要基礎(chǔ)和內(nèi)容(劉玉廷，2008)。在埃及和冰島，政府部門制定內(nèi)部控制準(zhǔn)則，最高審計(jì)機(jī)關(guān)據(jù)以執(zhí)行測(cè)評(píng)。澳大利亞則率先加入了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)。由于德國(guó)公務(wù)員制度比較成熟，在內(nèi)部控制執(zhí)行上也較為嚴(yán)格和規(guī)范，形成專門的執(zhí)行狀況評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，包括公務(wù)活動(dòng)的介入與回避、公務(wù)外兼職限制、公務(wù)員升遷與降職、公務(wù)活動(dòng)收受禮品的上交、公務(wù)員財(cái)產(chǎn)申報(bào)和監(jiān)督、責(zé)任事故和腐敗問題的問責(zé)等制度等都具有嚴(yán)格細(xì)化的規(guī)定，這對(duì)于提高工作效率、增強(qiáng)公務(wù)活動(dòng)的透明度、提高社會(huì)公正性以及政府公信力等具有明顯的推動(dòng)作用。根據(jù)矛盾的共性與個(gè)性的辯證聯(lián)系，我國(guó)政府內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)體系既具有世界上一般國(guó)家政府內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的基本要素，也有我國(guó)自身行政特點(diǎn)和民族特色的內(nèi)容和元素。這是因?yàn)椋环矫妫覈?guó)是中國(guó)特色社會(huì)主義制度的國(guó)家，政府公務(wù)人員既是作為國(guó)家機(jī)構(gòu)的雇員，更是人民的公仆。政府作為一個(gè)管理機(jī)構(gòu)，更是一個(gè)服務(wù)機(jī)構(gòu)以及和民眾溝通的橋梁;另一方面，我國(guó)的管理文化和西方以及世界上其他國(guó)家的傳統(tǒng)文化不同，這種文化會(huì)不自覺地滲透在管理程序和行為之中，即不同國(guó)家和民族的管理文化的基礎(chǔ)、內(nèi)涵及表征形式都具有差異性。同時(shí)，西方國(guó)家，特別是一些在政府管理和政府治理方面比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，在內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)方面建設(shè)得比較成熟，公務(wù)員的文化素質(zhì)和專業(yè)化程度也相對(duì)較高，所以標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)和要求也不一樣，因此我國(guó)的政府內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建的差異性和特殊性應(yīng)包含以上一些要素。

三、我國(guó)政府內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的實(shí)現(xiàn)路徑

1、評(píng)價(jià)目標(biāo)隨著我國(guó)改革開放事業(yè)的不斷推進(jìn)，各種社會(huì)矛盾和社會(huì)問題呈現(xiàn)新的變化和特點(diǎn)，政府的職能轉(zhuǎn)變和對(duì)國(guó)家公務(wù)人員的新要求自然被推到改革的前沿。政府改革的宗旨是更好地服務(wù)群眾，使政府工作高效廉潔，干群關(guān)系和諧。為了適應(yīng)快速發(fā)展的政府改革形勢(shì)，本著激勵(lì)與約束相結(jié)合(激勵(lì)為主)、目標(biāo)管理與行為過程相結(jié)合、定性與定量相結(jié)合、主觀評(píng)價(jià)與客觀評(píng)價(jià)相結(jié)合、常規(guī)管理與重點(diǎn)工作相結(jié)合、共性與特色相結(jié)合的原則，新形勢(shì)下我國(guó)政府控制質(zhì)量評(píng)價(jià)目標(biāo)需要以《中華人民共和國(guó)公務(wù)員法》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》為依據(jù)，以廣大人民群眾為主體，以廉潔高效為主線，以培養(yǎng)公務(wù)人員的創(chuàng)新精神和服務(wù)能力為根本宗旨，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的質(zhì)量進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，并針對(duì)性地修補(bǔ)控制過程的漏洞，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的不斷完善。因此，政府內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)的目標(biāo)即為其內(nèi)部控制目標(biāo)，主要體現(xiàn)在合理保證政府部門的運(yùn)行管理合法合規(guī)、合理保證政府部門的社會(huì)對(duì)待和資源分配公平公正、合理保證政府部門會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整、提高財(cái)政資金的使用效率和效果、促進(jìn)政府部門實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略五個(gè)方面。

2、評(píng)價(jià)主體目前世界上不同國(guó)家有多重類型和多種結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體，但基本不外于以下五種類型:一是最高審計(jì)機(jī)關(guān)制定政府內(nèi)部控制規(guī)范并據(jù)此進(jìn)行執(zhí)行情況質(zhì)量評(píng)價(jià);二是政府部門制定其內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)據(jù)此進(jìn)行質(zhì)量測(cè)評(píng);三是最高審計(jì)機(jī)關(guān)制定原則性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)制定評(píng)價(jià)細(xì)則并據(jù)以測(cè)評(píng)政府部門內(nèi)部控制質(zhì)量;四是最高審計(jì)機(jī)關(guān)制定并內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)由此進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià);五是政府指導(dǎo)性文件指導(dǎo)最高審計(jì)機(jī)關(guān)制定的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，政府部門內(nèi)部實(shí)行自我評(píng)價(jià)。可見，政府內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)主體可以分為最高審計(jì)機(jī)關(guān)、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、政府部門內(nèi)部三種。目前我國(guó)主要采取的辦法是財(cái)政部門制定、政府內(nèi)部控制規(guī)范，審計(jì)署制定、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則，各審計(jì)機(jī)關(guān)據(jù)以評(píng)價(jià)政府部門內(nèi)部控制質(zhì)量。隨著我國(guó)政府內(nèi)部控制體系的進(jìn)一步規(guī)范，僅沿用審計(jì)部門作為政府內(nèi)部控制質(zhì)量的評(píng)價(jià)主體顯然不能滿足其評(píng)價(jià)目標(biāo)和政府內(nèi)部控制監(jiān)督的需要，因此應(yīng)根據(jù)我國(guó)政府內(nèi)部控制的特點(diǎn)，適當(dāng)擴(kuò)展內(nèi)部控制質(zhì)量的評(píng)價(jià)主體范疇，采用外部評(píng)價(jià)和自我評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督主體即為評(píng)價(jià)主體的目的。(1)自我評(píng)價(jià)主體根據(jù)監(jiān)督與執(zhí)行相分離的原則，內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)主體應(yīng)獨(dú)立于單位內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行主體。設(shè)置了獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)或?qū)Ｂ殐?nèi)審崗位的政府部門，可以指定內(nèi)審部門或崗位作為其內(nèi)部控制質(zhì)量自我評(píng)價(jià)的實(shí)施主體;沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)或崗位的單位，單位內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)當(dāng)指定部門或崗位開展內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)工作;對(duì)于將下屬單位納入內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施范圍的上級(jí)單位，其內(nèi)部控制質(zhì)量自我評(píng)價(jià)主體同樣也應(yīng)作為其下屬單位的實(shí)施主體。(2)外部評(píng)價(jià)主體我國(guó)政府內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)的外部主體可主要由財(cái)政部門和審計(jì)部門承擔(dān)，同時(shí)充分發(fā)揮紀(jì)檢、監(jiān)察等部門以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的積極性，構(gòu)建嚴(yán)密的政府內(nèi)部控制質(zhì)量外部評(píng)價(jià)網(wǎng)絡(luò)。一是財(cái)政部門評(píng)價(jià)，應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督對(duì)整個(gè)政府部門體系的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政預(yù)算資金控制的有效評(píng)價(jià)和監(jiān)督;二是審計(jì)部門評(píng)價(jià)，審計(jì)部門在進(jìn)行政府部門內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，要積極發(fā)揮其內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)主體的正能量;三是紀(jì)檢監(jiān)察部門評(píng)價(jià)，由于政府內(nèi)部控制具有預(yù)防腐敗和舞弊的作用，故應(yīng)將紀(jì)檢監(jiān)察部門納入內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)政府內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)的權(quán)威性和執(zhí)行力;四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)，應(yīng)在政府內(nèi)部控制活動(dòng)中引入社會(huì)評(píng)價(jià)，并積極采用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)結(jié)果和建議，不斷完善我國(guó)政府內(nèi)部控制體系。

3、評(píng)價(jià)內(nèi)容(1)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性評(píng)價(jià)政府內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注:一是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理、合法性，即內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過程中，是否做到符合內(nèi)部控制的基本原理，以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù);二是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的全面性，即內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否覆蓋了所有關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，是否對(duì)單位內(nèi)部各相關(guān)部門和人員都具備約束力，三是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的適應(yīng)性，即內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否與單位所處環(huán)境、運(yùn)行特點(diǎn)、復(fù)雜程度以及風(fēng)險(xiǎn)管理要求相匹配，是否能夠依據(jù)外部環(huán)境和自身?xiàng)l件的變化適時(shí)調(diào)整關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施。(2)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性是指在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性的前提下，內(nèi)部控制是否得以有效執(zhí)行，從程序上合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，應(yīng)關(guān)注三個(gè)方面:一是是否嚴(yán)格執(zhí)行了相關(guān)控制流程;二是控制流程是否得以持續(xù)一貫地執(zhí)行;三是實(shí)施控制的工作人員是否具備必要的權(quán)限和能力。確定內(nèi)部控制是否有效的詳細(xì)評(píng)價(jià)邏輯和程序如圖1所示。

4、評(píng)價(jià)流程和方法政府內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)流程一般包括制定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等，這些程序環(huán)環(huán)相扣、相互銜接、相互作用，構(gòu)成了政府內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)的基本流程。政府內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)的方法通常與內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)程序相聯(lián)系，在不同的內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)階段分別采用不同的方法。概況地說，在設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)階段，通常采用文字表述法、調(diào)查問卷法和流程圖法;在運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)階段，通常使用證據(jù)檢查法、穿行試驗(yàn)法和實(shí)地觀察法等。