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履行內部控制的監督職能范文第1篇

【關鍵詞】內部審計 內部控制 作用

一、內部審計在內部控制的作用分析

IIA《內部審計職業職務準則》中將內部審計活動定義為一種“確認”和“咨詢”活動，前者是指對組織的風險管理、內部控制和治理程序提供獨立的評價，后者是指提供建議及相關的客戶服務活動，其目的是增加組織價值和改善組織營運，包括顧問服務、建議和培訓。這使得內部審計的手段與方法越來越豐富，在企業中起到的作用也越來越大。

（一）評價業務促進內部控制體系的不斷完善

內部審計通過各種審計手段對影響企業目標實現的各種風險進行評估，從而評價內部控制的適當性和有效性。內部審計對內部控制的評價職能，一種表現為通過專項審計項目對內部控制進行評價，一種形式為內部控制自我評價。

內部控制審計是對企業內部控制設計和運行的有效性進行評價的過程。通過內部審計，可以得出內部控制是否有效的結論，并適時反映給管理層，促進內部控制的進一步改進。而內部控制自我評價是在對內部控制評價過程中，由內部審計部門牽頭，開創的一種新的檢查和評價內控有效性的方法。自我評價是在企業內部審計人員的領導下，由管理層和員工共同完成對流程中的風險和控制進行評價。內部控制自我評價彌補了內部審計在傳統模式當中對控制環境、控制意識、控制責任等軟控制評價的困難。

（二）持續性監督業務實現對內部控制的實時監督

持續性監督被譽為是在流程中的監督。在業務流程設計中增加內部審計的監督職能，給業務流程增添最后一道防線，將會防患于未然，大大降低業務流程違法違規的風險。內部審計通過對內部控制設計的評價，可以幫助企業建立持續性監督。此外，在線審計也是內部審計發揮持續性監督職能的一個重要手段。在線審計是一種持續的、實時的、預警化的審計手段，在線審計的發展能夠嵌入各業務系統中，對系統中的異常數據進行實時提取，幫助內審人員及時發現疑點，從而馬上進行分析，這使得事中監督成為可能。

（三）咨詢業務推動內部控制建設在企業的不斷發展

在內部控制自我評價中，內部審計已由原先的“查找問題”到“大家一起想辦法”，這樣的做法使得內部審計對內部控制的咨詢職能越發突顯。咨詢職能除了體現在自我評價中，參與內部控制流程的設計、進行內部控制的培訓等也常成為內部審計的工作之一。在實踐中，內部審計人員可以承擔風險分析、經營效果和效率評價、標桿管理、企業流程再造支持以及協助制定業績指標等咨詢業務。

（四）內部審計在防舞弊中的意義

COSO報告將防舞弊放在信息與溝通要素之中。注冊舞弊審核師協會（Association of Certified Fraud Examiners，ACFE）2010年度的報告中表明，一個典型的美國組織機構每年因職務欺詐行為導致的損失占其年收入的5%。實踐中內部審計對舞弊的防范直接體現在兩個方面，一是通過內部審計行為震懾舞弊者，二是可以通過內部審計專業技能發現舞弊線索。除了在防舞弊中的直接作用外，內部審計還能夠引導內部控制進行自我評價，從而使內部控制不斷從業務部門自身出發，自發地進行修正。

通過內部審計的監督、評價、咨詢職能以及在防止舞弊職中發揮的作用，內部控制的健全性和有效性得到了保障，讓內部控制從一個靜態的組織結構變成了不斷完善的動態流程，使企業內部控制處于可控在控狀態，降低了企業的風險，有助于企業實現各項目標。

二、內部控制對內部審計的需求分析

勞倫斯·索耶認為，內部審計為了滿足管理層的需求而不斷發展，最有效的審計師是將管理層和組織的目標作為他們自己的計劃和活動中心，做到審計目標與管理目標一致。不論在COSO報告，還是在風險體系框架中，都將內部審計作為內部控制五要素中監督角色的重要扮演者，并且認為內部審計應當參與到公司治理當中。《薩班斯-奧克斯利法案》就要求董事會下屬的審計委員會直接管理內部審計。

在企業發展的不同階段，不同的內部控制狀況對內部審計的需求重點有所不同（見表1）。內部審計在內部控制起作用的目標從查錯糾弊、保障合規合法性到為企業價值增值，內部審計的職能也是從“確認”到“咨詢”的發展。實踐中，內部審計在內部控制中發揮作用的具體方式是相似的。每個企業可以根據企業內部控制現狀選擇內部審計的重點監督方向和內容，從而促進內部控制的持續有效。下文將進一步闡述內部審計在內部控制中發揮作用的具體方式。

三、內部審計參與內部控制的具體方式方法

（一）積極開展內部控制審計

內部控制審計主要圍繞內部控制的五要素，全面分析企業的關鍵風險點，對內部控制設計和運行的有效性進行審計并得出結論。內部控制審計可運用的方法有調查問卷法、比較分析法、穿行測試法，一般分為四個步驟：了解被審單位經濟業務——了解內部控制設計——評價內部控制設計——確定內部控制是否得到執行。通過上述步驟，審計人員對內部控制有效性進行全面的評價。

內部控制審計體現了內部審計對內部控制的事后監督，有助于內部審計人員發現本公司的風險控制點，對風險控制點的控制情況進行評價，將存在的問題匯報給管理層，督促管理層進行整改，并且可以對整改情況進行后續審計，使得內部控制處于可控的狀態，并得以不斷改進和完善。

（二）認真參與事中控制

事中控制使內部審計從檢查系統向控制系統轉變。事中控制的方式主要體現在持續性監督方面，在流程中嵌入內部審計的監督環節，主要可以有以下幾個方面：

1.進行招投標業務的監督

招投標業務的監督分為四個主要控制點“編制招標文件——開標——評標——定標”。在編制標書環節，內部審計主要關注招標文件是否符合國家規定，標底價格是否合理，對不符合《招投標法》的條款及時向業務部門提出進行修訂。開標的審計監督主要圍繞投標人的資質、標書的密封完好性和有效性以及開標程序的規范性等方面。在評標方面，要監督評標人員的組成方式是否合規，評標方法是否科學，評標程序是否嚴密。定標審計主要是審查定標程序是否合規，在定標之后有無及時發放中標通知書以及簽訂合同等方面。

2.參與合同訂立過程的監督

內部審計人員參與合同簽訂過程的審計，實現合同審計的日常化。主要審查：合同項目的可行性審查和效益性，合同簽約方的選擇是否符合公平、公正和效益原則，合同價格是否存在明顯偏差現象，合同條款是否合規合法，是否存在“先執行后簽訂”的情況。

3.開展在線審計

在線審計是一種全新的審計方法，它讓實時監督和全過程審計變得可能，審計人員可以借助在線審計軟件，通過設置好的審計模型，對業務數據進行實時抓取，及時發現數據異常情況，或是通過系統對異常數據進行預警，及時發現存在的問題，提高審計效率和效果。

4.嘗試開展內部控制自我評價

內部控制自我評價在產生之初是內部審計進行內部控制評審時的新型審計方式。隨著內部控制自我評價的發展，內部控制自我評價已經成為管理層改進內部控制的管理工具。

（三）審慎進行事前預防

事前預防主要體現在內部審計“咨詢”的職能上，內部審計在經濟業務發生之前提出建議，由業務部門決定采納與否，從而實現為企業價值增值的目標。

第一，對現有的內部控制提出意見和建議，具體方式可以是參與制度建設評審。內部審計利用專業優勢，分析公司每項活動中存在的風險點，根據風險點查找公司是否有對應的控制措施。在公司的職能部門體系中，各部門很多制度都是從自己專業出發制定，忽視了橫向聯系。內部審計部門恰恰注重部門之間的橫向聯系。在實際工作中，內部審計人員最有條件發現體系上的控制薄弱，例如控制制度之間出現重復、矛盾、缺失，造成了執行的困難。內部審計部門可以從公司整體風險控制點出發，提出制度制定體系和流程再造的建議，為管理層提供參考。第二，對管理者和員工進行內部控制的培訓。內部審計對內部控制的意義了解最為透徹。內部審計的地位越高，就越有條件影響管理層對實施內部控制的態度。同時，內部審計人員對企業面臨的風險點以及控制措施最為熟悉，內部審計人員可以對企業其他員工進行培訓，闡述內部控制的原則、控制活動中的注意事項、每位員工的控制職責，讓員工在了解內部控制的同時，增加對內部審計人員的認同感。

內部審計通過事后監督、事中控制和事前預防形式，在內部控制中形成了“三位一體”的全方位作用（見圖1）。

其中，內部控制審計是基礎。內部審計人員通過內部控制審計，全面分析公司的風險點，對內部控制設計和運行的有效性進行評價，提出意見和建議，并將結果匯報給總經理。總經理聽取意見后，召集管理層，進行內部控制自我評價。內部審計人員通過內部控制審計掌握公司整體內部控制情況，為確定事中控制、事前預防的重點提供借鑒，提高監督和咨詢的效果。此外，從事后監督到事前預防，也是內部審計“確認”職能到“咨詢”職能的演變。內部控制審計是內部審計“確認”職能的履行，事中控制業務視情況既可能是“確認”職能也可能是“咨詢”職能的履行，而事前預防業務則體現了內部審計“咨詢”職能的履行。

參考文獻

[1] IIA. International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing . http：//

履行內部控制的監督職能范文第2篇

關鍵詞:教育系統 會計集中 核算 內部控制

教育系統會計集中核算工作后，由于納入集中核算的學校數量比較多，業務量大，會計核算中心的工作量很大，同時由于內部控制制度不完善，內部管理規范性不足，出現了各單位報銷標準不一、會計信息泄露等問題，因此完善會計核算中心的內部控制制度建設尤為重要。目前教育核算中心內控制度參差不齊。

一、教育系統會計集中核算下內部控制現狀及存在的問題

(一)內部控制制度不健全

由于目前沒有針對行政事業單位內部控制制度的基本規范及配套指引，各單位制定的內部控制制度參差不齊。如一些單位并沒有建立內部牽制制度、內部稽核制度、財務分析制度等內部會計制度；或一些單位雖建有規章制度，但有章不循，內部控制制度僅僅限于文件，流于形式，沒有切實有效的貫徹執行內部控制制度；甚至有的單位領導凌駕于內部控制制度之上；加之相應的績效評價制度沒有跟上，從而導致會計信息失真，會計秩序混亂，違法違紀現象時常發生，以致管理失控，資產流失。

(二)缺乏內外部監督，沒有相應的內審制度

首先目前作為事業單位主要外部監督力量的審計、財政部門，多偏重于對單位財政資金的運用是否合法、合規進行監督，較少對被審計單位是否建立有效的內部控制及其執行情況加以實質性檢查。其次有些單位財務崗位有限，難以實現不相容崗位分離和重要崗位的定期輪崗，加上沒有獨立的內審機構，使監督職能無法得到真正的發揮。

(三)學校預算執行與經費支出存在隨意性

按照《預算法》規定，學校每年的經費支出必須按照預算執行。但從目前的核算中心的管理來看，核算中心目前還沒有對具體日常經費支出進行預算指標監控，報賬員不清楚學校具體的預算情況，對學校看上去似乎“合理”的支出都予以結報。造成預算對支出的控制和約束非常薄弱，在支出方面隨意性仍然存在。

(四)會計信息的真實性難以辨別判斷，監督存在盲區

原始憑證是記錄各單位經濟業務的載體，對其審核和監督是對會計信息實行源頭控制的重要環節。核算中心人員由于職能限制，只能審核原始憑證本身的合法性、有效性，而對單位的教育教學活動是否合法、活動支出的實際內容是否真實卻無法識別。在假發票盛行的今天，核算中心只審核憑證的規范性，對單位業務是否真正發生卻不得而知，從而難以真正履行監督職責，影響了審核工作的質量。

(五)報賬會計素質參差不齊，不能很好地適應內部控制工作要求

由于報賬會計素質參差不齊，部分單位連財產明細賬、備用金日記賬等都沒有建立；個別報賬會計甚至無視財經紀律，不積極履行財務監督職能，卻為弄虛作假出謀劃策，加劇了會計信息失真。

(六)計算機信息技術不完善，信息共享性差

目前使用的會計核算軟件還停留在基本的會計核算上，缺少完善的財務統計、分析功能和遠程報賬查詢等模塊，無法提供一種快捷、簡便的方式使會計信息實現共享，致使無法及時、動態地了解本部門的財務狀況。

二、強化會計核算中心內部控制的建議和對策

(一)重視內部控制環境建設，加大內部審計力度

會計核算中心內部控制建設影響著其他控制業務的開展和實施效果。重視內部控制環境建設，健全有效的監控機制，同時規范內部審計制度管理，成立由主要領導責任人為組長的內部專門考核小組，不斷采取切實措施，提高會計核算中心人員的工作能力與業務水平，定期抽查窗口業務會計處理的核算單位的賬務情況，通過內審及時發現內部控制中出現的問題，并及時予以解決，以不斷規范集中核算行為。

(二)加強內控人才隊伍建設，培養高素質人員，保障內控執行的有效性

人是一切工作成敗的前提和保障，內部控制工作也如此，內部控制制度的制訂和貫徹落實都不能離開人的因素。教育系統會計集中核算中心的內部控制是一個復雜的體系，需要以內控人員的專業勝任能力為基礎。所以各級領導要重視內部控制人才的培養，建立內控人才儲備戰略，建立一支高素質的內控隊伍。培養高素質人才，關鍵要加大內部控制規范的培訓力度，不斷提升內控理論水平和執行力，真正樹立風險防范意識，切實保障財政資金安全，充分發揮資金使用效益。同時各單位要加強內部控制績效管理，認真落實考核獎懲制度，對執行內部控制成效顯著的單位和人員提出表彰建議，對違反內部控制規定的單位和人員提出處理意見，從而激發各單位和全員參與內部控制的積極性，提高內控管理水平，發揮出應有的成效。

(三)加強部門預算管理，嚴格執行預算，規范支出行為，杜絕支出的隨意性

各學校要真正認識到部門預算的重要性，不斷強化預算意識，根據要求早編細編，提高所編預算的的科學性，合理性。預算單位要嚴格按照經審核批準后的預算，規范支出行為，做到有預算的按預算執行，無預算的盡量不安排，從而提高預算的執行質量，財政部門要對各部門實行從預算編制、下達、資金撥付到使用的全程監管，并追蹤問效，切實強化預算管理，提高財政資金的使用效益。

(四)推行財政集中支付制度 ，提高監管力度

針對各單位財務管理職能減弱，核算中心對發票的真實性難以界定，無法把握單位經費開支的實際，因此有必要集中核算的基礎上，推行財政集中支付制度，被核算單位將原始數據輸入財務處理系統中，生成記賬憑證，會計核算中心重點強化對資金的控制和對經費管理的監管，明確單位會計的職責，通過集中支付制度，規范被核算單位的財務和固定資產管理工作，從而有效把握單位所提供票據的真實性和合理性。

履行內部控制的監督職能范文第3篇

【關鍵詞】醫院；內部控制；問題；措施

內部控制是現代企業管理的重要手段， 在醫院經營性特征越來越突出的新形勢下， 內部控制越來越受到醫院管理者的重視， 加強內部控制已成為醫院管理者的共識。為此， 衛生部于 2006 年 6月出臺了《醫療機構財務會計內部控制規定（ 試行） 》（ 以下簡稱《規定》） 。《規定》的對醫院內部控制建設起到了一定的促進作用，但是在醫院內部控制執行過程中仍然存在一些問題，本文基于對醫院內部控制問題的分析，提出完善醫院內部控制的建議或措施，為醫院內部控制的建設和有效實施提供理論上的支持。

隨著醫院經營管理內容的不斷擴展，內部控制中存在的問題也日益突出。

一、醫院內部控制存在的問題

1、醫院內部控制缺乏整體架構，制約內部控制的效能

作為內部控制五大要素之一的內部環境是組織內實施內部控制的基礎，應包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等多方面的內容。我國相當數量的醫院內控組織機構缺失或是不健全，沒有將內部控制置于醫院管理的整體高度予以綜合考慮。內部控制更多的是涉及財、物的財務部門、物資采購和保管等部門的工作。財務部門的工作體現著醫院各項經濟工作的最終成果，內部控制是不可或缺的，但醫院又缺乏整體的內控架構，因此財務部門只能從本部門職能出發就內部牽制加以規范，對醫院整體工作很難從全局加以控制。內控組織架構的缺失，不僅使得財務部門在內部控制中處于被動地位，也制約了內控整體效能的發揮。

2、內控制度制定不科學

有些醫院盡管建立了相關的會計控制制度，但缺乏科學性與連貫性。實際工作中待違規違紀行為發生后才設法堵塞或予以懲罰，導致內控成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。多數醫院內部控制制度只是對常規性業務進行控制和監督，而對不經常發生的業務缺少必要的監督和控制，容易造成對某些環節的疏忽。或者偏重于具體內部會計控制活動，如貨幣資金的內部控制、采購與付款的內部控制等，而忽視內部控制的環境、財務風險評估、內部控制執行的監督以及效果評價。

3、醫院事前控制乏力，影響了內部控制的整體效力

傳統的醫院內部控制以財務控制為主，財務控制與業務部門相關的多發生在結算環節，等到結算時再進行內部控制，相對于整個流程來說已接近末端，再有效的控制方法也只是強弩之末。現行《醫療機構財務會計內部控制規定》主要是從預算層面對內部控制的事前管理提出了要求，而面對日益復雜、充滿競爭的外部環境，醫院的經營風險不斷加大，如何識別、分析防范和控制經營風險，已成為醫院內部控制的重要內容之一。風險管理基于有效的事前控制，缺失風險管理系統的醫院內部控制是不健全的。

4、內部控制環境差，會計人員素質不高

很多醫院人員素質低，缺乏職業敏感性和分析判別能力，很少對員工進行培訓工作，沒有建立起完備的用人機制。內審人員學歷偏低，職稱不高，對內控知識、會計政策及相關法規掌握不夠，業務水平不精通，總體綜合素質偏低。甚至個別人員利用制度缺陷和漏洞，相互勾結、內外串通、，比如收費人員利用計算機系統退費功能進行貪污等。

5、缺乏適當的信息交流和溝通

在有的醫院里，雖然已建立了醫院管理信息系統，但是許多信息被管理當局控制，實際使用過程中并沒有很好地發揮其功能，醫院內部各部門各自為政，部門與部門之間信息溝通缺失。公立醫院中管理者和決策者大多為醫療技術專業人員，“重技術、輕管理”的現象普遍存在，一般將自己的工作范圍局限于日常業務，缺乏信息交流、反饋，影響了醫院內部控制的效果。

二、完善醫院內部控制的措施

1、建立一體化的內部控制體系

內部控制不是某個人或是某個部門的事，它關系到醫院管理的全局，涉及醫院每項業務和事項，是一個全員、全過程、多層次的控制過程，醫院所有人員都是內部控制的主體，內部控制應由醫院統一組織并實施。此外，內部控制不只是內部控制制度，而是一個全面的內部控制體系。醫院可以參照《企業內部控制基本規范》，結合自身的發展戰略，在充分利用人力資源的基礎上，建立適合醫院經營發展需要的內部控制組織架構，營造富有特色的醫院文化并承擔相應的社會責任。這些都是建立一個完整的內部控制體系所必備的。

2、優化內部控制環境，提高人員素質

內部控制環境是內部控制其他要素的基礎， 對員工的控制意識有重要影響。醫院控制環境包括： 醫院文化、經營重點與經營目標； 最高管理層的道德觀念、能力、管理哲學及經營風格； 員工的職業道德、敬業精神與進取心。控制環境將直接影響到醫院內部控制制度的貫徹執行和醫院經營目標、整體戰略目標的實現。要建立良好的內部控制環境， 首先應倡導內部控制優先思想， 使醫院每位員工都自覺樹立風險管理觀念， 為內部控制制度的制定與貫徹落實創造良好的環境氛圍。

3、健全內部控制信息系統

良好的內部控制信息系統有助于提高內部控制的效率和效果， 醫院必須結合自身實際， 建立適合本醫院特點的內部控制信息系統。該系統應使員工能夠從管理層獲取履行其職責所需要的信息， 使醫院管理者能夠及時、準確地獲得有關內部和外部信息， 并通過員工與管理者的溝通有效實現醫院管理目標。醫院內部控制信息系統設計應遵循兩項原則， 一要確保醫院每個員工都明確其職責， 并能正確履行其職責； 二要保證信息系統具備全方位的信息溝通功能， 不僅能實現縱向溝通， 而且能實現橫向溝通。

4、建立以風險為導向的全面控制體系

風險管理的目標是要盡可能發現風險、控制風險，將由風險造成的損失降到最低。醫院可以利用各種風險分析技術，識別業務風險點，并采取適當的方法化解、降低或回避風險，包括通過規范內部控制活動來減輕可能面臨的風險，采取加強管理監督力度對風險較高領域進行經常的檢查分析，利用各種合法、有效的手段轉移風險。同時，醫院財務部門應有效行使監督職能，將監督職能貫穿于經濟業務的始終，即做到事前、事中、事后監督。另外，醫院相關管理部門要會同財務部門搞好融資、用資、分析、報告、理財等財務管理工作，使醫院經濟運營達到良好的效果。

5、完善考核與獎懲制度

從我國醫院管理的現狀看， 大部分醫院都制定了院規， 有的醫院甚至聘請專業機構制定詳細的規章制度， 但在實際經營管理中仍暴露出一些漏洞， 主要原因是內部控制執行不到位。科學的內部控制制度是內部控制系統運行成功的基本保證， 內部控制制度執行才是內部控制系統運行成功的關鍵。要成功推行內部控制制度，需要采取一定的措施， 加大內部控制制度執行力度。筆者認為， 推行內部控制制度， 很重要的一點是要制定科學的獎懲制度。企業應定期對內部控制制度執行情況進行考評， 并根據考評結果進行獎懲。只有各崗位人員都擔負起自己的職責， 切實執行內部控制制度， 才能推動醫院健康發展。

參 考 文 獻：

[1]李慧玲，馬新麗，趙義全.公立醫院內部控制有效性的影響因素分析及建議[J].衛生經濟研究， 2009（4）： 44-46.

[2]徐立新，馮 欣.對建立醫院支出預算控制指標體系的探討[J].中國醫院管理， 2010， 30（11）： 14-16.

履行內部控制的監督職能范文第4篇

關鍵詞：中小企業 內部控制 問題

立和完善企業內部控制是當代成功企業必備的核心競爭力之一。國內外很多名聲顯赫的企業和雄心勃勃的企業家，盡管創造了輝煌的歷史，卻由于忽略內部控制管理，導致企業一夜之間破產，企業家所有努力付之東流。為此，本文擬在簡要分析內部控制內涵及內部控制理論演化的基礎上，對當前我國中小企業內部控制存在的問題進行探討，并提出相應的改進思路。

一、內部控制概念及內部控制理論演化

當前，被廣泛認可的內部控制概念是1992年由美國COSO委員會在其《內部控制統一框架》中提出的。根據其定義，內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程，包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五要素。2008年我國財政部等五部委頒布的《企業內部控制基本規范》借鑒和學習了COSO的研究成果和經驗，將內部控制定義為由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略，同樣包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五要素。

內部控制思想產生于18世紀產業革命以后，它是企業規模化和資本大眾化的結果。20世紀初，隨著股份制的發展，所有權與經營權的進一步分離，實踐中逐步出現了一些組織、調節、制約和監督生產經營活動及糾錯查弊的內部控制。內部控制理論從產生至今，經歷了內部牽制階段、內部控制制度階段、內部控制結構階段以及內部控制整體框架階段。內部牽制和內部控制制度階段只是從會計職業的角度認識內部控制，內部控制結構階段則對內部控制的認識擴大為會計財務審計組織，由控制環境、會計系統和控制程序三要素構成，內部控制整體框架階段則將內部控制擴大至整個企業，不僅管理人員、會計人員、內部審計人員或董事會對內部控制負責，企業中的每一位成員均對內部控制負責，三個要素也進一步細分為五個要素。2004年再次修訂的COSO報告在1992年內部控制整體框架基礎上提出了風險偏好、風險容忍度等概念，再次擴展了內部控制的內涵、目標和要素。

我國企業內部控制建設起步較晚，政府從上世紀90年代起開始重視和推動企業內部控制管理，1996年中國注冊會計師協會負責制定的《獨立審計具體準則第9號――內部控制與審計風險》要求注冊會計師審查企業內部控制，1999年頒布的《會計法》則從法律層面體現內部控制的要求。最近幾年，我國加快推進企業內部控制建設，2008年財政部等五部委聯合頒布的《企業內部控制基本規范》對內部控制的組織實施、自我評價和外部審計等進行規范，并于2010年頒布了企業內部控制應用指引和企業內部控制評價與審計指引。

二、我國中小企業內部控制存在的問題

（一）管理層內部控制意識不強。我國中小企業經營風險意識普遍薄弱，對內部控制作用缺乏了解，重視不夠，管理層在決策時往往靠個人主觀判斷和經驗積累，追逐短期利益，忽視長遠規劃，缺乏有效的信息溝通機制、科學的決策機制和規范的風險防范機制。對經營環境認識不充分，經營環境好時盲目樂觀、盲目擴張，風險來臨時，沒有相應機制預防、化解。控制活動的管理者“一言堂”，隨意性大，所有規定都是老板說了算，制度對其形同虛設。

（二）員工忠誠度和素質不高。大部分中小企業管理層和關鍵崗位人員均為家族成員，任人唯親現象較為嚴重。一些處于關鍵崗位的人員，素質不高、不具備資格，規章制度懂得不多，辦事不管規章制度只按上級意志。非家族員工對企業缺乏認同感，相互之間缺乏應有的理解與信任，人員流動性較大，勞資關系較為緊張。任人唯親、不按規章辦事使得內部控制難以落實，人員素質、道德水平參差不齊導致內部控制無法有效執行，給企業內部控制工作開展造成極大的隱患。

（三）組織結構不完善。中小企業經營規模小，組織結構簡單，無法像大型企業一樣實現員工的專業化配置，對各方面職能管理無法到位。一名工作人員可能身兼數職，崗位之間無法實現相互牽制。以庫存保管為例，部分中小企業的原材料從采購到最終入庫保管均由一人完成，崗位設置缺乏根本的相互牽制。庫存管理的安全性明顯不足，風險隱患顯而易見，企業資源隨時可能出現閑置、浪費、流失。

（四）內部控制未建立或不健全。大量中小企業未建立內部控制，即使建立也不健全，未能明確制定控制目標，僅停留在內部會計控制階段，參與內控管理的僅是財務人員，控制流程無法覆蓋所有部門和人員，未能滲透到企業所有業務領域和操作環節。同時，建立了內部控制的企業也未真正執行，處理具體問題以靈活性為由有章不循，不按規定程序辦理，內部控制形同虛設，成為應付檢查的文件和條文。

（五）內部監督職能水平低。不少中小企業的內部審計職能嚴重弱化，有的甚至沒有履行內部審計職能的機構或人員，不能有效監督內部控制的執行。有的企業雖設立了內部審計部門甚至監事會，但由于受雇傭關系、利益關系、人際關系等因素的制約，內部審計工作僅停留在表面未能深入開展，無法達到獨立、客觀、公正，未能真正履行內部審計的監督評價職能。

三、加強中小企業內部控制的具體措施

（一）樹立正確理念完善控制環境。加強和完善企業內部控制，首先應加強企業內部控制環境的建設，控制環境的好壞直接影響到企業內部控制的貫徹執行，以及企業經營目標及整體戰略目標的實現。內部控制環境越好，內部控制作用越能得到充分發揮。管理層的經營理念、管理風格則是影響內部控制環境的主要因素。管理當局應在思想上重視內部控制，將內部控制思想融入日常經營管理、財務管理、人事管理等政策中，建立形成任何人員都不能超越內部控制約束的機制，并在實際行動中帶頭貫徹執行，使員工重視并嚴格執行內部控制，從而形成全體員工重視良好的控制環境。

（二）以人為本充分發揮員工主動性。內部控制的關鍵在于企業員工的控制意識和控制行為，如果員工沒有控制意識，不執行控制行為，再好的內部控制也不能發揮作用。因此企業領導者重視內部控制，首先應強調以人為本，重視對企業員工行為心理的研究，尊重員工的心理需求，強調溝通和交流，減少管理者與被管理者之間的隔閡，上下形成合力。要在每位員工清楚地了解內部控制及自身角色定位的基礎上，充分發揮員工的能動作用，提高人員的綜合素質、道德水準和內部控制意識，同時發揮控制者和被控制者的積極性和創造性，科學主動執行控制措施，提高內部控制效果。

（三）完善組織結構健全控制制度。除領導的重視和員工的支持外，內部控制還必須有完善的組織機構、健全的控制制度。因此，一方面，中小企業應積極完善自身的組織結構，不相容職務要實行回避。例如，庫存保管不可兼任采購、出納不可兼任稽核。所有經濟業務都應由兩個以上部門來處理與執行，員工間形成相互制約。另一方面，中小企業雖然無法像大企業一樣面面俱到，但應參照會計法規、《企業內部控制基本規范》等法律規章制定切實可行的控制制度，保證控制活動能夠覆蓋計劃執行到控制、監督的整體框架。特別是對采購預付款、貨幣資金、銷售與收入、成本與費用等重要業務事項的控制必須完整有效，以降低企業經營風險，維護資產安全。

（四）加強內部審計監督。內部審計機構作為監督部門，立足于企業內部，對企業經營管理進行事前、事中、事后全方位的監督、評價，應直接對企業最高領導層負責，保持相對獨立性。企業通過內部審計監督各級管理層的財務活動和管理活動，評價企業經營方針的貫徹執行情況、企業財務會計信息的真實性和可靠性、內控環節的協調情況等。因此，內部審計部門應主動參與企業的經營管理活動，既要查錯防弊，又要提供內部控制評價與風險評估等服務，做好監督與服務并重，將企業的內部審計與經營管理緊密結合，使企業的整個經營活動處于內部審計的監控之下，真正發揮其監督服務的功能。

（五）建立高效信息與溝通系統。一個信息與溝通系統的好壞直接影響企業內部信息流動的效率，直接影響到企業內部控制的效果。因此，為了加強信息的流動與溝通，中小企業應建立一個高效的信息與溝通系統，及時予以識別、獲取和加工各種信息，并確保信息能在企業內部進行橫向和縱向的傳遞。每個員工在履行職責時能獲得并充分使用所需要的相關信息，管理當局能適時掌握企業運營狀況，及時發現問題并調整經營策略、方針、政策，防范和糾正錯誤，促使各項內部控制措施有效實施。

總之，內部控制是現代企業管理的重要組成部分，它包括所有形式的管理控制，在中小企業的日常管理運作中起著至關重要的作用，企業只有建立并不斷加強內部控制，優化內部控制，才能更好地防范化解風險，提升管理水平，促進企業持久健康發展。

參考文獻：

1.李仁安，許瑛，周豫芳.論構建我國企業內部控制框架[J].武漢理工大學學報，2001，（6）.

履行內部控制的監督職能范文第5篇

關鍵詞：內部控制；會計人員

一、會計人員具有執行內部控制的作用

1、會計人員的內部控制作用

會計作為企業中的重要管理活動之一，會計從業人員的工作也變得格外重要，會計工作能否有效進行，決定了企業的經營效率，也就是說，企業的經營管理離不開企業的會計內部控制，只有將企業的內部控制和企業的經營管理有機的結合起來，才能確保企業經營目標的實現。

長期以來，會計工作就具有核算和監督兩大功能，同時監督職能的準確反映就是會計工作人員在內部控制中所發揮的作用。作為一名合格的會計從業人員，不僅要保證物質財產的安全性，而且還要財產管理人員是否真正履行了應有的責任。而會計從業人員的責任主要包括兩個方面，一是對企業的所有者負責，二是對企業的經營者負責，這是因為，企業的所有者賦予會計人員對企業生產管理中的經營狀況和理財狀況進行全面、可靠的記錄和計量，與此同時，企業的經營者為了加強經營管理并提高經濟效益，會計人員需要協助經營者履行經營責任和理財責任，從而達到企業效益最大化。

2、會計人員執行內部控制的作用

在企業的長期發展和完善過程中，會計已經成為企業的管理信息中心，因為對于一個企業來說，會計工作的有效完成，將可以很好的貫穿于企業的每個經營管理的環節。會計工作作為企業的經營管理的核心環節，幾乎所有的企業的經營業務都是通過會計工作來轉變成對企業有效的會計信息，企業的經營者只有掌握了企業的財務狀況和經營活動，才能更加準確的做出企業發展中的相關決策。

由此可見，在企業中，會計人員能夠掌握企業的經營活動和財務狀況，通過對信息的掌握和溝通的完成來完善企業的內部控制，由于企業的控制活動是依靠信息與溝通系統的完備，那么這個系統就可以在企業的整個經營活動中對有效的信息進行加工，并執行和管理企業工作中的有效信息。那么，當會計人員進行內部控制時就可以改善企業以往審計過程中出現的范圍受限的問題，因此，會計環節的支持與進步，可以促進企業權利約束制度的建立，這也是因為會計在企業中的重要位置而決定的。

二、分離會計控制權

由于會計在企業中的特殊的地位和作用，會計人員必須得對企業的所有者和經營者負責，也就是說，企業的會計人員需要在委托者和受托者之間協調好彼此的利益關系。然而，在一般情況下，企業的監督者和被監督者往往是沒有利益關系的，在企業的人事管理和經濟方面是保持相對獨立的，也就造成了在企業的實際經營過程中，會計人員需要同時對所有者和經營者負責的現象。在企業的經營活動中，無論是在企業的組織方面還是經營方面，會計人員始終要一經營者為依靠，在管理者的領導下，會計工作人員通過財務信息的獲取參與到企業的經營活動中，并及時的提供企業需要的各種服務。實際上，會計人員從事的工作主要是企業的內部人，也正因為如此，常常會被內部控制的觀念局限，從而造成了企業的領導者要受到被領導者的監督，事實上，這違背了企業的監督者與被監督者之間的分離原則，產生了現有的會計控制權的問題。

會計的控制權分離具有重要的經濟意義，對于會計人員來說，必須保持相對的獨立性，才有助于企業會計控制權的分離。由于會計信息是保證企業相關工作的可驗證性和公允性的，因此會計人員的相對獨立性能為企業的會計監督工作打下良好的基礎，也就是說，報保證會計信息的質量，首先要確保會計人員的相對獨立性。為了防止會計人員在工作中的自我意識強烈，為了確保會計信息的準確性，就要盡力消除會計工作人員的主觀性，從而避免會計工作的不確定性和信息的失真。企業的會計工作，在一定程度上是存在風險的，風險越大說明會計工作人員的主觀性越強，而這一主觀性完全是由會計工作人員所控制的。為了在會計工作中準確且充分的反映信息的可靠性，會計人員在從事管理的過程中，就需要將個人的意見和主管意識與企業的會計信息分離開來，并通過確保經營者的決策獨立性來反映企業的經營狀況。如果會計從業人員在工作中經常以個人意愿來反映會計信息的話，在某種意義上說，企業的會計信息就被會計人員的個人意愿取代了，這就導致了信息的失真，不利于企業經營者的預測和決策。在企業工作中，會計人員一旦缺乏獨立性，對企業的信息和未來發展都會造成嚴重的影響。

三、獨立會計主管

1、獨立會計主管的任命

獨立會計主管的任命將有助于企業會計控制權的轉移，即將會計的控制權從企業的人手中轉移到企業的委托人手中，通過權利的轉移和權利的制衡避免企業外部對企業內部的經濟活動的干預。那么，獨立會計主管的選擇和聘用上就要格外的慎重，最好由企業的股東大會委托專業的會計公司和從業人員提供候選人，然后交由股東大會共同決定，這樣就可以完善企業的自主經營。

2、獨立會計主管的激勵和約束

獨立會計制度在執行的過程中往往面臨非常重要的問題，也就是通過什么方法能夠保證獨立會計主管能夠真正獨立的行使職責，根據以往的經驗，主要是解決對獨立董事的激勵和約束問題，主要的方法包括聲譽保證、法律保證和經濟激勵這三種方式。

四、小結

綜上所述，企業會計人員在內部控制中起到了非常重要的作用，對企業的經營管理發揮著不可替代的效用。經營者對于企業的控制有賴于會計從業人員的監督功能，不僅對外部監督，更加對企業內部事項監督。因此，能夠發揮會計人員在內部監督中的重要作用將會對企業的發展起到至關重要的作用。

參考文獻：

［1］宋靈霞：《加強企業內部財務控制的途徑探討》［J］，《商業經濟》，2010年第一期