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審計監督理論范文第1篇

［論文摘要］獨立性是民間審計生命力之所在，本文在分析了獨立性所包含的內容后，側重從形式上的獨立性方面闡述我國民間審計存在的問題，并有針對性地提出增強我國民間審計獨立性的對策。

引言

現代審計理論認為獨立性是民間審計的靈魂，我國民間審計目前面臨的狀況是獨立性缺失，本文從民間審計的起源分析獨立性之于民間審計的意義，獨立性包含的內容，進而從微觀和宏觀層面上分別探討影響我國民間審計獨立性的因素，最后提出相應的對策。

一、民間審計的起源與獨立性

目前學術界普遍的觀點認為民間審計的起源與企業所有權與經營權的分離密不可分。隨著企業所有權與經營權的分離，所有者與經營者對企業的經營狀況存在著信息不對稱，所有者希望存在一個獨立于經營者的第三方對企業的經營成果進行核實，經營者也希望通過一個獨立第三方的驗證來解除其受托經營責任，于是受所有者委托，專門負責對企業會計報表所反映的財務狀況和經營成果進行鑒證的民間審計產生了。可見，獨立于所有者和經營者的第三方是審計委托者與被審計者共同的要求，即獨立性是民間審計從起源上的基本要求。

何謂民間審計的獨立性，獨立性又包涵那些方面的內容，在審計理論界不同的學者有著不同的理解，我們僅列舉其中最具代表性的兩種：莫茨和夏拉夫在《審計結構理論》一書中認為審計獨立性包括實務人員的獨立性和職業的獨立性，實務人員的獨立性是指單獨的審計人員在具體審計過程中獨立性保持的狀況，職業的獨立性則指民間審計這一行業作為一個整體所表現出來的獨立性。另一些學者如Moiser、Higgins等則將審計獨立性分為實質上的獨立性和形式上的獨立性，實質上的獨立性要求注冊會計師與被審計單位之間必須確無利害關系，形式上的獨立性則要求注冊會計師必須在第三者面前呈現于一種獨立于被審計單位的狀態，即在第三者看來注冊會計師是獨立的。實質上的獨立性對于第三者而言過于抽象且難于評判，形式上的獨立性則通過觀察較易于判斷，所以注冊會計師在審計過程中是否具有獨立性第三者是通過對形式上獨立性的判斷來實現的。第三者通過觀察形式上的獨立性來推斷實質上的獨立性，單個注冊會計師的獨立性影響著公眾對單項審計業務獨立性的判斷，眾多注冊會計師的獨立性則影響著公眾對整個注冊會計師職業獨立性的判斷。當公眾對單個注冊會計師的獨立性產生懷疑時，將會影響公眾對聘請該注冊會計師進行審計的公司的投資決策，當公眾對整個注冊會計師職業界的獨立性產生懷疑時，公眾將不再依據經審計的會計報表進行決策，從而影響注冊會計師行業的發展。可見形式上的獨立性對注冊會計師職業的獨立性有著重要的影響，而形式上的獨立性主要通過審計委托者（所有者）、審計受托者（審計人）、被審計單位（經營者）三者之間的關系以及與審計相關的法律、法規等經濟環境來表現。因此分析某一國家民間審計獨立性可從其形式上獨立性入手，分別微觀和宏觀角度進行研究。

二、影響我國民間審計獨立性的因素分析

從形式上獨立的角度出發，影響我國民間審計獨立性的因素可從以下幾方面進行探討：

站在微觀的角度，我們首先從三方當事人的關系入手進行分析：從民間審計起源的分析中我們可以看出，在民間審計產生的初期，所有者委托經營者經營企業并委托審計人對經營成果進行審計，審計人與經營者為審計與被審計關系。隨著經濟的發展，公司規模的擴大，股東由原來的幾個、幾十個發展到成百上千個，眾多的股東在利益一致的大前提下仍存在各自的利益沖突，為了獲取自身利益最大化一些大股東開始憑借股份的優勢插手企業經營管理，表現在審計委托上則是利用控股權優勢委托有利于自身的會計師事務所進行審計。大股東權利凌駕于公司利益之上的威脅西方國家是通過完善公司治理結構及相關法律制度來制約的，而我國由于股份制建立較晚、資本市場不發達、相應的法律法規又不健全再加上我國股份制企業的一些特殊情況，使得影響審計獨立性的因素更加復雜：國有股一股獨大，國家在企業的經營決策中占主導地位，但在企業管理中國家是個抽象的概念，真正行使公司經營管理權的是國家派出的高級經營管理人員，表現在民間審計上則是國家派出的經營管理者對會計師事務所的聘請具有決定權，并由于我國公司治理結構不完善缺乏相應的制約機制，審計人對經營者有了明顯的經濟依賴性，形成了經營者自己委托審計人員審計自己的奇怪現象，造成了我國審計委托關系上的嚴重先天缺陷，加上我國的國有股多為不流通股，企業經營的好壞并不能通過股票的漲跌真實反映，因此許多經營者為了圈錢、完成利潤指標等目的進行盈余管理，改變了委托審計的初衷，影響了民間審計的獨立性。

其次我們從審計者的角度出發分析我國民間審計獨立性的狀況：民間審計在國外屬于壟斷性行業，在我國卻屬于競爭性行業，我國會計師事務所數量眾多且規模不大，在會計報表審計業務中具有壟斷地位的大型事務所不多，使得單一依賴報表審計業務為生的我國會計師事務所競爭激烈，為了生存許多事務所不得不以竟相壓價和迎合委托人既被審計單位的需要來獲取業務，降低收費的代價是審計質量低下，獨立性無法保證，而迎合委托人的需要更是以直接喪失審計獨立性為代價的，不利于我國民間審計行業的長期發展。加上我國注冊會計師行業發展初期，與當時的情況相適應，我國的會計師事務所都有其所謂掛靠單位，雖然后來隨著注冊會計師行業的發展，我國會計師事務所先后都與掛靠單位脫鉤，但現實中效果并不理想，事務所依賴原掛靠單位獲取審計業務的情況依然普遍存在，造成目前會計師事務所在獲得審計業務上的不公平競爭和對被審計單位的經濟依賴加劇，一些后成立的無掛靠單位所依的中小會計師事務所為了生存更是置獨立性于不顧。

第三，從審計需求的角度進行分析：由民間審計的起源我們可以看出民間審計是在所有者為了審核企業經營者對資源的利用狀況和經營成果，經營者為了解脫受托經營責任的情況下二者共同需求產生的，而我國民間審計的需求是扭曲和不足的，所有者與經營者界限的模糊導致委托審計者往往為了吸收資本（圈錢）、完成利潤指標等目的委托審計，有些甚至是在上級單位要求必須把會計報表與審計報告一起上交的情況下委托審計，中小股東則由于在企業經營決策上處于弱勢甚至根本沒有發表意見的機會從而并不關注企業的長期發展狀況，僅致力于短期股票的買賣差價，因此我國中小股東在對會計報表審計上存在需求不足，債權人、潛在投資者雖對會計報表審計存在需求但苦于我國資本市場的不完善以及各種原因，他們無法依據審計后的會計報表進行決策，因此也存在需求不足。

綜上所述，我國民間審計在微觀層面上不具備形式上獨立性存在的條件，進而影響我國民間審計實質上的獨立性，因此我國近幾年接連出現喪失審計獨立性的典型案例，從而影響了我國注冊會計師職業整體的獨立性。

站在宏觀角度，我們對我國民間審計獨立性分析如下：第一、我國注冊會計師行業起步晚，行業自律管理經驗不足，特別是省級注冊會計師協會受中國注冊會計師協會和省級財政部門的雙重領導，財政、稅務等政府部門對注冊會計師行業的干預較多，不利于行業自律管理，影響注冊會計師行業的獨立性；第二、我國審計市場目前處于買方市場階段，市場營銷學認為買方市場比賣方市場更有利于經濟的發展，但具體到我國審計市場來說，買方市場使得經營者在委托審計及支付審計費用時擁有過多的決定權，公司治

理結構的不健全及相應法律制度的缺位無法制約經營者，眾多會計師事務所為了生存處于被動地位，影響著民間審計的獨立性；第三、我國與審計相關的各項法律法規本身不健全，相互之間不乏矛盾之處，并且對注冊會計師的民事責任規定較少，對刑事、行政責任規定較多，使得因喪失獨立性而導致審計失敗的當事人得不到應有的民事懲罰，刑事、行政處罰也不夠嚴厲，違法成本低廉，作為一個理性的經濟人，在權衡了違法成本和因此獲得的收益以及為保持獨立性而付出的成本和收益之后，無論是注冊會計師還是會計師事務所均傾向于喪失獨立性，結果是整個注冊會計師行業的獨立性遭到公眾的置疑。

三、加強我國民間審計獨立性的途徑

形式上的獨立性主要通過各種相關制度來體現，因此加強形式上的獨立性就離不開與獨立性相關的各項制度建設。

第一、加快公司治理結構的改革，減少國家對企業的干預，在公司內部建立有效的制約機制，促進公司非流通股的上市流通，真正做到同股同權、同股同利，將審計委托與付費的權利歸還所有者，消除審計人對經營者的經濟依賴性，二者之間僅保持審計與被審計的正常關系。

第二、培育健康、旺盛、良好的審計市場需求，改上級或有關部門要求企業審計的被動審計狀況為經營者主動要求審計的積極審計狀況。

第三、促進審計市場的公平競爭，鼓勵事務所擴大規模，開展多樣化業務，降低對會計報表審計及單一客戶的經濟依賴。

第四、加強我國注冊會計師行業的自律管理。在注冊會計師行業的管理上，我們應減少政府行政部門的干預，增強行業在管理形式上的獨立性，參考國外經驗，結合中國的實際情況，建立符合我國國情的、不斷完善的行業管理模式。

第五、加強職業道德教育，改變目前注冊會計師僅注重短期效益的行為。

第六、完善與審計相關的各項法律法規，加大注冊會計師的民事賠償責任。完善與審計相關的法律制度，加大民間審計的民事賠償責任，是改變我國目前審計市場狀況的一項可行且見效較快的措施。

參考文獻：

審計監督理論范文第2篇

關鍵詞：聘任機制 社會審計 獨立性 改善措施

一、現行審計聘任機制的現狀

我國隨著現代企業股份制的改革，企業的所有權和經營權相分離。所有者以及投資者需要聘任獨立性強、專業強性的第三方來對經營者進行監督。這時注冊會計師就以這樣的委托身份應運而生。

我國現行審計聘任機制采用的是自主聘任制，這種聘任機制是指有關法規不規定會計師事務所的最長聘任期、聘任誰為企業的審計人，聘任期的長短由委托人和受托人自行協商，委托人隨時有權解聘受聘的會計師事務所。企業通過委托審計人員考核管理者的責任，從而實現對管理者的財務監督。然而這樣的關系，卻隱藏著諸多問題。現行的審計聘任機制已違背了企業所有者最初的愿望，導致了“所有者缺位，管理當局越位”，審計聘任環境惡劣，會計師事務所過度依賴委托人等嚴重影響審計獨立的問題。

二、現行審計聘任機制對社會審計獨立性的影響

1.“所有者缺位，管理者越位”，使審計聘任機制缺乏主體

根據審計受托責任論，審計存在著委托人、被審計人和審計人員三者之間的特殊關系，相對應為企業所有者、企業管理者和會計師事務所。這三者本為相互獨立、互相制衡的三方。然而在現行公司的治理結構下，公司的大股東一般為國有資產管理機構即行政主管單位，很少親自參與公司經營決策和審計工作的委托。而中小股東更是只關注股票的即時價格和當前利益，鮮少關注公司財務信息質量。這樣致使審計聘任機制的主體——委托人缺位。管理當局就自然而然地擔當著聘任、解聘和支付審計費用的委托人身份。也就等于管理當局委托會計師事務所來審計自己的財務經營狀況。既是委托人，又是被審計對象，致使審計委托關系嚴重模糊，審計工作成為一場作秀，三方制衡、各自獨立的局面不復存在。

2. 現行審計聘任機制的市場環境惡劣

目前，我國會計師事務各出奇謀爭取審計業務，但聘任市場不夠公開透明，出現惡性競爭的局面。與此同時，管理機構運用相應的價格誘惑和利益壓迫使事務所喪失獨立性。此外，對審計信息的真實準確性要求僅僅是位于缺位狀態的所有者和中小投資者，而真正掌握審計人員“生死大權”的管理者并不重視財務信息質量。他們關注的是一個漂亮的審計報告，一個能讓他們在下一年度繼續順利上市的審計意見。因而大多數上市公司無意聘請“獨立性高”的事務所。不僅如此，為了達到某種“操縱利潤”的目的，他們反而需要“獨立性低”的審計服務。綜上情況，現行的審計聘任環境對于審計獨立性非常不利。

3. 會計師事務所和委托人利益關系千絲萬縷，審計聘任機制畸形發展

2000年美國的安然事件讓我們清晰地看到了現行審計聘任機制的缺陷。安然和安達信15年的“密切”合作，安然支付給安達信高額的審計費用，安達信提供給安然審計服務和記賬等非審計服務，甚至安達信的管理人員辭職到安然公司擔任職務。這種關系使安達信對安然的審計缺乏實質和形式上的獨立，導致審計失敗。同樣我國目前在會計師事務所和管理當局的博弈中，處于力量優勢的一方是管理機構，審計人員迫于生存和利益，只能依賴于管理機構。此時的聘任機制不再公平，而成為審計人員與衣食父母的——委托人的較量。博弈的焦點是各自的利益而非提供給企業所有者和廣大投資者的真實財務信息。

三 、改善現行審計聘任機制的措施

1. 完善上市公司治理結構，規范委托關系

完善上市公司治理結構能夠保障會計師事務所的正常聘任，是審計獨立的基礎。企業戰略決策由股東大會和董事會掌握，經營權由管理層掌握，審計委托權由董事會、獨立董事和審計委員會掌握。使企業的所有者真正參與到內部控制和監督考核中，擔任好審計委托人的角色。減輕來自管理當局這一直接客戶對會計師事務所施加的壓力，使之為股東負責。審計委托人——企業所有者、審計人員和被審計對象——管理者三方力量制衡。這樣企業所有者以合理的審計費用和正常的方式來聘請審計人員提供審計服務，出具財務信息真實的審計報告。

2.會計師事務所之間強強聯合，在審計聘任機制的博弈中抵制壓力

面對強勢的審計委托人，會計師事務所之間應聯合抵制來自客戶的壓力，提高防范風險的能力和參與市場競爭能力，從而在現行審計聘任機制中既能爭取應得利益，又能保障自身獨立性。

3.加強行政和司法監督，加大懲戒力度。

為了達到行政監督的目的，可以在財務部下設社會會計監督管理委員會。在這個機構中分設行業監督標準委員會和行業監督處罰委員會。委員會成員可以吸收政府部門、出資者、企業、高校科研機構會計學及經濟學知名學者，從而在審計糾紛方面提供權威行政裁決。同時完善我國審計監督的法律法規。劃分清楚“普通過失”、“重大過失”、和“虛假財務報告”等相關模糊的概念，確定處罰標準，讓審計法規切實可行。

4. 規范審計收費，建立合理的收費制度。

由于我國現行審計聘任機制采用自主聘任制，審計收費完全由當事人雙方自由決定，也就給委托人的利益誘惑和受托人出賣審計質量提供了土壤。因此審計收費必須由國家相關部門進行宏觀調控，不能完全放開由自由市場自發調控。相關政府監督機構要制定一定的收費標準，杜絕不正當收費。讓審計聘任機制中的利益沖突得到調解。

參考文獻：

[1] 鄭玉梅 從安然事件看我國社會審計的獨立性問題. 邢臺學院學報.2006（9）

[2] 楊澤花 增強社會審計獨立性的幾點思考.財會.2008（11）

[3] 李糧 審計收費對我國社會審計獨立性的影響.經濟師.2008（2）

審計監督理論范文第3篇

信息技術與教育深度融合的核心詞是“深度融合”，如何做到“深度融合”？一方面是信息技術介入教育深度問題，另一方面是教育應用信息技術的程度和效果問題。介入得深，應用得好，即可謂“深度融合”。筆者作為懷柔區電化教育館館長，多年從事信息化建設工作，在此，結合工作實踐，談談對信息技術與教育深度融合問題的思考。本文中所提到的“教育”一詞，特指國民教育中的學校教育。

現代教育呼喚信息技術與教育深度融合

現代教育為什么提出“信息技術與教育深度融合”，主要是因為當前信息技術沒有和教育深度融合，“淺融合”是有的，但是沒有達到教育的本質需求和教育者的心理預期。主要體現在以下三個方面。

1. 網絡與網站建設層次不深，應用缺乏深度

懷柔區學校的校園網大多數局限在校園范圍內，服務師生；家長的校外應用很薄弱，這對家校溝通、師生應用移動終端辦公學習產生了制約；各級各類網站內容以宣傳展示和資源提供為主，似乎做到資源共建共享就是優秀的網站，這樣的網站也是有限度地服務于師生工作學習的某一方面，對于師生的工作和學習活動，對于學校的教育管理等主流活動，或者說對于學校主流學習和工作的主要方面，沒有產生實質性的幫助。因此，校園網和學校網站建設的層次還不夠深。但是，由于校園網和學校網站又是教育深度應用的基礎和前提，當前的教育應用也很難達到一定的深度。

2. 對師生泛在學習、碎片時間學習和工作缺乏統一有效的引導

隨著信息技術的不斷發展，人們的“泛在學習”即無時無刻的溝通、無處不在的學習已逐漸成為常態，“碎片時間”，即日常工作和學習之余的閑散、零碎的時間的利用率越來越高。這使IT行業的廠商、運營商迅速抓住了人們的需求，捕捉到了市場商機，為人們提供了相應應用產品與服務，同時也改變了人們的生活和學習常態。從教育角度看，IT行業的廠商、運營商出于商業利益給人們提供的產品與服務，更多的是考慮服務于人，不會基于教育要求，提供以培養人、教育人為目的的產品與服務。如果要使教育內容更多地占領人們的碎片學習時間，特別是充斥師生的學習和工作碎片時間，就需要教育管理部門和學校制定措施，正確引導。措施之一就是要給學生和教師提供泛在學習的平臺，把教育的觸角伸向校內外的每個角落。可惜的是，在我們的學校信息化建設中，這樣的平臺建設還比較薄弱。

3. 恰切應用媒體技術的能力有待提高

目前，教師們應用多媒體技術的能力有了較大提高，基本上能用計算機備課，自制課件，課上用多媒體技術配合教學活動等。但是，不管多么先進的技術，也不可能是萬能的。在教學實踐中，還存在由于應用了多媒體技術，反而束縛了教學行為的現象，比如：教師備課時進行了課前自我設計，課上利用課件教學，出現了按照課件設計教學，形成了“滿堂灌”現象，這就違背了學習認知規律。如何根據教學內容、學生認知規律，適切地應用交互式電子白板、觸摸屏的交互功能，就需要教師熟練掌握多媒體技術，使多媒體技術配合我們的教育理念，融入教學設計與教育活動之中，從而產生最佳的教學效果。

綜上所述，網絡與網站建設層次不深，則失去了“深度融合”的物質基礎，這對課堂教學和泛在學習應用都會產生制約性影響；對師生泛在學習、碎片時間學習和工作缺乏統一有效的引導，則失去了一塊越來越重要的學習與工作陣地；適切應用媒體技術，這是教育管理、研究的永恒課題。上述問題的核心就是沒有在較為明確的目的基礎上，建設服務于師生學習和工作的應用平臺，缺乏有效推動“深度融合”的建設與管理機制。

如何理解信息技術與教育深度融合

“深度融合”說起來容易，理解起來就不那么容易了，而做起來更難。難就難在“有原則、無定法”。那么，我們至少理解上可以更加深入，要從現象到本質地去理解。對此，筆者有兩點理解。

1. 信息技術要服務（融入）于教育常規工作

“教育常規工作”并不深，為何信息技術服務于并不深的“教育常規工作”卻是深度融合了呢？這就要從教育本身的特性上去尋找規律。我們的學校教育的課堂教學、教育管理等一切活動，恰恰是我們每天都在做的“常規工作”，這是學校教育的主流工作，之所以要強調“信息技術與教育深度融合”，就是因為目前的信息技術對學校主流工作的服務不到位。差在哪？至少差在還沒有搭建相對成型的學生學習、教師工作、干部管理的學習與工作平臺，這也是目前呼喚“信息技術與教育深度融合”的根源之所在。使信息技術更加貼近、服務學生的學習生活，更加貼近、服務教師的教育教學工作，更加貼近、服務干部的教育管理，這才是學校“信息技術與教育深度融合”的本質。

2. 信息技術要推動教育創新

信息技術是否與教育深度融合，要看是否推動了教育創新。一種新技術的充分應用必然沖破傳統模式，信息技術可以實現更加自主的課堂學習模式，深化泛在學習模式，提升自主管理、科學管理水平。這是學校“信息技術與教育深度融合”的檢驗標準。

因此，如果我們在理解或推動“信息技術與教育深度融合”的概念與工作時，沒有把握上述兩點，必然就失去了重心，甚至偏離了方向。

怎樣實現信息技術與教育深度融合

1. 深度了解教育對信息技術的需求

學校教育對信息技術作為支撐服務的需求沒有止境。出于自己學習、工作層面的需求，一線的師生、學校管理人員可能有自己的想法，但是技術上怎樣實現就未必清楚，我們需要把他們的需求進行整合、歸納，提出有系統、有條理的教育需求體系。那么，怎樣深度理解學校教育對信息技術的需求，筆者認為，要把握三個原則：在應用需求上抓共性；服務針對性上抓主流；服務面上對全體。在學校的教書育人和培養社會合格公民中，發揮信息技術特有的作用。具體來說，就是信息技術要在學生的學習、教師的教育教學工作和干部的教育管理工 作中，發揮技術支持和保障作用。

2. 必須搭建滿足教育需求的應用平臺

筆者在搭建懷柔區統一的教育應用平臺的研究與實踐中體會到，要想實現信息技術深度滿足教育需求，就必須搭建一個基礎性的、綜合性的應用平臺系統，著重建設Web網頁形式的“教育云應用”系統，這樣的系統應用更方便、更廣泛，更能貼近師生的學習與工作實際。

（1）搭建懷柔區教育應用云平臺的事例簡介

從2006年起，懷柔區電化教育館著眼于全區教育應用需求的共性，以建設“數字化區縣”為理念，研究建設區域數字化學習、辦公平臺體系。以區縣行政區為“域”，整合教育需求，整合教育網絡和平臺應用功能，建設并形成統一的技術與資源服務內核，以及通過網絡和綜合平臺系統對全體終端用戶提供服務的模式。這一模式被稱為“區縣聚合模式”。通過幾年的不斷研究和探索，2010年，正式命名為“教育應用云平臺”模式，即基于懷柔教育區域，搭建的跨區校兩級應用的綜合應用的“網站”與“區域數字辦公平臺”的總和；著眼區域整體教育需求、建設和應用的平臺。

在同一建設理念下，2013年建設了懷柔區教科研中心網站和懷柔區教科研中心辦公云平臺系統，即：前臺是“網站”，后臺是“辦公云平臺”。

（2）教育應用云平臺的特色

①實現了“網站”與“辦公”兩平臺的融合。網站完全公開，辦公平臺只對內，并按“權限”應用，但是，辦公平臺需要完全公開的內容可以直接推送到網站相應欄目，實現數據聯動，兩個平臺系統使用同一個數據庫，不僅節省數據庫空間，還方便了兩大平臺各個欄目的數據調用或推送，為欄目和功能擴展奠定了基礎，極大地減輕了網站管理的工作負擔。實現單點登錄，多點漫游，使登錄便捷、高效。

②資源建設實現共建共享，消除了學校“信息孤島”。學習、辦公資源上傳可以分為個人獨享、校內共享、區內共享等幾個級別，通過資源上傳和應用記錄統計，激發師生的積極性。這樣促進了區域內的資源與信息交流，打破了“校際圍墻”壁壘，消除了學校“信息孤島”。

③實現教育網絡和應用云平臺的集中管理。為了建設教育應用云平臺，反過來也要求教育網絡更加集中化管理，在區域內建設形成網絡集中運維管理中心，應用云平臺和應用技術提供中心，資源集中存儲中心、技術服務和保障中心。

④辦公云平臺成了學習、辦公平臺。辦公云平臺建設的出發點和目標都是要滿足學習、辦公需求，它服務于教育主體的學習、辦公工作，是學習、辦公工作的“工作平臺”。由于人們對教育資源和教育技術保障的需求永無止境，辦公云平臺的建設也就沒有終點，永無止境。

（3）在搭建教育應用云平臺中的探究與思考

①搭建區域的教育應用云平臺是區域教育信息化向深層次發展的必經之路。如果按照“數字校園”的思路，無非是把小的“信息孤島”變成大的“信息孤島”而已，對于共建共享和區域內教育均衡化沒有明顯促進，不能實現區教委、區教研機構實施跨越圍墻的縱向管理。這就需要著眼全區去“頂層設計”，建設從學校應用的共性需求入手，通過用戶的“權限管理”實現個性化的應用，通過資源存儲級別，保障個性化的信息安全。也就是把“數字校園”的概念擴大到“區域數字化”的理念，建設一個滿足區域內所有教育需求的學習、辦公應用云平臺。這樣，不僅不會削弱“數字校園”建設，還可以把區域管理、研究功能加入到教育應用云平臺中，實現區教委、區教研機構實施跨越圍墻的縱向管理和研究體系，區域內的教育資源實現共建共享，打破了校際間的信息壁壘，消除了以校園為單位的“信息孤島”，推動了區域內信息化整體水平的提高。

②搭建區域化的教育應用云平臺必須建設好架構基礎。由于區域內教育辦公云平臺是要把所有教育服務集于一身，所以它的建設不是一蹴而就的，它需要不斷建設完善。教育應用云平臺必須搭建好基礎架構，目的就是要把不同時期、不同開發商的應用產品和“云平臺”有效對接。在基礎架構中，要把不同數據轉化為標準數據，建設統一的“用戶身份管理”和“應用權限管理”系統，建設統一的數據庫系統等。

③用教育應用云平臺實現教育深度應用，占領“泛在學習”陣地。教育應用云平臺是以Web網頁形式呈現的，教育信息技術全面融入師生的學習與工作，創新了師生傳統的學習與工作方式，學習從紙質教材看到信息向網上搜索信息轉化，備課從過去的紙質備課為主轉向以電子備課為主，實現學習、課程、教學和管理的全面融合。教育應用云平臺為學生主動學習、自主學習奠定了堅實基礎。此外，也正是教育應用云平臺以Web網頁形式呈現，各種移動終端設備都可以訪問，用戶端可以隨時隨地學習和辦公，為“碎片時間”學習和辦公提供了保障。可見，搭建教育應用云平臺可以實現教育深度應用，并以正面的方式，占領了“泛在學習”陣地。

3. 推動教育應用平臺和媒體技術的深度應用

審計監督理論范文第4篇

關鍵詞：國際金融危機，金融審計工作

 

金融審計包括對國家中央銀行、國家政策性銀行、國有及控股的商業銀行、保險業、信托業、證券業等非銀行金融機構的審計，是審計機構對金融機構資產、負債、損益的真實、合法和效益進行監督的行為，它既具有金融監管的部分職能，又有自身的獨立性和綜合性，能夠以獨特的視角，為國有金融資產所有者提供全面、可靠的信息，為宏觀決策服務。

一、金融審計的地位和作用

金融審計是國家審計工作的重要組成部分。20年來，伴隨著審計領域的不斷拓展和審計重點的逐步變化，金融審計緊緊圍繞“防范風險、提高效益、規范管理”的總體目標，全面審計，突出重點，嚴肅查處重大違法違規問題和金融案件，在整頓和規范金融秩序，維護金融安全，完善金融監管，促進金融發展等方面發揮了積極作用。市場經濟運行的實踐充分證明，金融是現代經濟的核心，金融安全是國家經濟安全的核心。金融審計作為一種有效的監督手段, 是金融危機中風險防范的一個重要工具。

改革開放以來，我國金融業有了長足發展。但是，金融業作為一個特殊的高風險行業，多年來所積聚的風險日漸顯露，如不能得到有效解決，勢必引發系統性金融風險，給整個經濟發展和社會穩定帶來深重危害。在當前這場史無前例的金融風暴席卷全球之時，更應該重視金融審計，發揮其在防范金融風險中的積極作用。

二、當前我國金融審計方面存在的突出問題

隨著我國金融體制改革的進一步深化和金融業國際化的趨勢日趨明顯，金融審計所依賴的金融環境正在發生劇烈變化，這就要求金融審計工作也要不斷創新和深化。更好地發揮審計監督職能，為宏觀金融改革和發展服務，是從事金融審計工作人員需要認真思考的問題。

1、金融監管嚴重缺位。目前我國金融業實行的是分業監管，監管機構主要是央行、銀監會、證監會和保監會。。近年來，雖然監管力度大大加強，但各部門法律責任不具體，監管職能不明確，在實際工作中又各自為政，缺乏溝通和協作，未形成統一、有效的監管機制。同時，“一行三會”既有自身的業務又要負責監管，既具有規則制定權、執行權又有監督權，勢難做到監管到位而不越位。

2、對金融監管機構的審計空缺。目前，我國金融審計的主要對象是金融企業，對金融監管機構的審計較少。近年來審計工作中發現的某些問題，雖然表現在金融機構，根源卻在經濟體制、金融體制和監管體制等方面。

3、對非國有銀行、非銀行金融機構和外資金融機構的審計不力。。目前國家審計的對象基本局限在國家控股的股份制商業銀行和政策性銀行，對管理水平低下、潛在風險比各大銀行更為嚴重的農村信用社、信托投資公司之類的非國有金融機構卻很少過問，對外資金融機構的監管也不太理想。

4、審計技術、方法與手段落后。由于金融業務規模的不斷擴大和不斷創新、會計作弊手段呈現出的高科技化、電子計算機技術在金融領域的廣泛應用等原因，傳統的審計方法已經不能適應現代金融審計的需求，其主要表現為：沒有科學的審計標準和程序，計算機運用程度和深度不夠，審計方法缺乏創新，對創新業務審計缺乏有效手段等等。。

5、審計力量嚴重不足。一是無論是國家審計還是內部審計人員的數量都難以滿足實際需要。以內部審計為例，目前中國銀行業內部審計人員僅占銀行員工的1%，而在國外這一比例是5%。二是金融審計人員的業務素質不高。隨著金融體制改革的深化，新的金融業務不斷出現，金融活動方式的技術含量不斷增加，金融行業的政策、法規與業務知識不斷更新。但是，我國金融審計人員多數仍只憑經驗辦事，缺乏扎實的業務理論知識。

三、進一步發揮金融審計作用的建議

這次席卷全球的金融危機對我國金融審計來說，無疑也是一種新的機遇和挑戰。金融危機具有很大的隱蔽性和突發性，稍有不慎就會危及經濟發展，破壞社會穩定。應科學地分析當前我國金融業面臨的形勢，認真思考金融審計發展思路，進一步完善深化金融審計工作，采取有效措施防范和消除金融風險，發揮好金融審計的職能作用：

1、圍繞防范金融風險，樹立全新監督理念。金融審計必須樹立全新的監督理念，實現三個方面的轉變，以便在防范金融風險中更好地發揮作用：第一，要實現合規性監督向風險性監督的轉變，有效揭示金融風險；第二，要實現事后監督向事中、事前監督的轉變，變被動為主動，防患于未燃，提高監督效能；第三，要實現突擊性監督向經常性監督的轉變，以降低審計成本，提高工作效率。當然，這更多地依賴于內部與外部條件的根本改善。

2、整合監管機構職責，加強對金融監管機構的審計。應從我國實際出發，將金融監管機構的職責重新整合：由央行、證監會、保監會和財政部負責制訂規則，審計機關依法對規則的制訂、實施的合法性和有效性進行監督。另外，對金融監管部門的再監督是金融審計工作的一個重要職責。應加強對金融監管機構的審計，發現國家及其金融監管機構在體制、國家政策法規、監管體系和監管方式等方面的不足和漏洞，使金融審計更好地為金融監管服務，這是新形勢下金融審計工作的必然選擇。

3、積極探索創新，進一步深化金融審計工作。在審計目標上，將防范金融風險、維護金融安全、促進管理放在更為重要的位置；在審計對象上，在繼續加大對國有控股金融機構審計力度的同時，積極開展對外資金融機構和非國有銀行、非銀行金融機構的審計，深化對人民銀行財務收支和銀監會等監管機關預算執行情況的審計；在審計內容上，在繼續對金融機構資產質量真實性、業務合規性和制度有效性開展審計的基礎上，圍繞健全公司治理結構，圍繞把握總體財務狀況，圍繞促進監管機關履行職責，進一步深化金融審計內容。此外，要緊緊把握信息技術發展的趨勢，進一步完善審計手段、改進審計方式。

4、加強金融審計隊伍建設，更好地履行審計職責。金融審計工作的好壞在很大程度上取決于審計人員的綜合素質。鑒于金融審計具有宏觀性、專業性、系統性強，政策法規多、部門間業務差別大等特點，金融審計人員必須具有扎實的審計、會計、金融、法律、計算機等專業技術知識和敏銳的分析判斷能力。為此，金融審計人員必須通過不斷加強學習和培訓，提高自身業務水平和工作技能，才能具備揭示金融風險的能力，才能在促進防范金融風險方面有所作為。

審計監督理論范文第5篇

［關鍵詞］財政監督；現狀；經驗；問題；意見

［中圖分類號］F239 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）35-0049-02

隨著改革開放的逐步深入,我國財政監督職能日益完善。監督力度不斷加強,它對促進我國經濟發展、保障各項事業的順利進行發揮了重要作用。從20世紀末到21世紀初這十幾年的時間里,我國財政監督工作正大踏步地前進,獲得了可喜的成就,但也存在著亟須改進的方面。目前,我國財政監督工作主要是圍繞預算管理而展開的,主要包括：財政支出監督、財政收入監督、金融監督、會計監督、財政內部監督,而我國的財政監督具體手段則包括檢查、審核、監控、績效評價、反饋等。

1 基本經驗

近幾年來,我國財政監督工作在許多方面都取得了新的進展,尤其是在規范經濟工作行為、嚴肅財經紀律、提高經濟運行質量、促進經濟管理、促進財政改革等方面正發揮著越來越重要的作用,有力地維護了市場經濟秩序。

分析和總結財政監督工作發展歷程,我國的財政監督工作有以下基本經驗值得繼續堅持和發展：

（1）必須堅持貫徹于財政中心工作大局之中,做到切實為大局服務。實踐證明,財政監督工作只有緊緊圍繞財政中心工作,學會高位思考,增強宏觀意識,從全民族全社會的角度分析看待問題,才能保持旺盛的生命力,否則就可能偏離正確的方向。

（2）必須堅持貫穿于財政管理全過程之中,強化事前、事中和事后全過程監督。只有將財政監督貫穿于財政管理全過程,強化事前審核預警、事中跟蹤問效、事后監督檢查,建立對財政全過程進行監測、預警、分析、保障和規范的財政監督體系,才能實現財政監督工作的全面、協調、可持續發展。

（3）必須堅持與時俱進,不斷創新和改進監督檢查方式方法。做好財政監督工作需要創新精神,堅持科學的原則、科學的方法。一直以來,我國的財政監督工作一直都在不斷調整方式和手段,較好地適應了時代的要求,這也確保了財政監督工作的與時俱進和取得成效。

（4）必須堅持依法監督。在社會主義法制社會的建設進程中,依法財政監督是不可或缺的環節和組成部分,財政監督工作必須要樹立責任意識和服務意識,財政監督工作人員必須具有較強的法制觀念,依法行政,充分維護好國家和人民的根本利益。

2 問題和困難

近年來,雖然我國財政監督工作取得了一定的進展,但是財政違法違紀現象卻時有發生,特別是預算收入征管環節違法違紀現象日益頻繁,在2008年度對中央部門預算執行審計情況的審查中發現違規問題40.5億元,損失浪費問題4.67億元,分別占財政撥款額的3.5％和0.4％,同時,一些企業大量的偷漏稅以及個別單位私設的“小金庫”使財政收入遭受巨大的損失,例如2009年濟南市審計局在對某單位進行審查時發現了一個金額高達300萬元的小金庫。本文認為,這些現象的屢見不鮮與目前我國財政監督工作本身的一些缺陷有著緊密的聯系,這種“聯系”主要分為以下三大方面：

（1）財政監督的范圍偏窄,監督的力度不足。長期以來,由于我國財政監督立法方面的缺失和滯后,我國財政監督工作的范圍并沒有達到一致和明確,財政監督法律上的不足使實際監督工作經常面臨著無據可依的困境,特別是對于“該不該管”的問題更是模糊,這種監督范圍問題在我國表現為“該管的沒有管”,即范圍偏窄,“重收輕支”、“重專項檢查輕全面監督”、“重外部監督輕內部監督”,財政監督的觸角還沒有延伸到公共財政活動的各個領域和各個環節,特別是我國各地區的地方性財政監督并沒有達到應有的覆蓋面,而對國有企業的監督環節也存在疏忽。

（2）財政監督的方式過于單一化。雖然我們已經進入了市場經濟的時代,但是我國的財政監督方式仍停留在計劃經濟時代的水平,即多采用單一的事后監督的方式,而忽略了財政監督的整體性和連貫性。這種事前、事中監督少,事后監督多的方式往往使得很多違法違紀的行為都在既成事實之后才被發現,造成了財政監督工作的滯后性和局限性。雖然我國的財政監督工作進行的如火如荼,但是監督工作的過度滯后使得財政監督的效果并不理想。

（3）財政監督法律體系不健全,配套法律缺失。我國目前財政監督的有關法律法規包括兩類：①《預算法》、《會計法》等有關的法律、法規中對財政監督問題的專門規定。從實際情況來看,雖然它們發揮了重要的作用,但這些法律法規的有關規定都不夠充分,專門性不強,不能完全適應財政監督的特殊需要。②財政部門制定的部門規章制度,例如《財政部門實施會計監督辦法》等規章制度,這些規章制度普遍存在著立法層次低、規定缺乏統一性等問題。所以,從總體上講,財政監督工作法律依據不充足,強制力較弱。

3 意見和建議

通過對我國目前財政監督工作的分析和總結,同時又比對了世界各國的財政監督工作的發展進程和先進方法,我們發現,國內的財政監督工作還存在著不足和需要改進的地方,主要有以下幾大方面：

（1）繼續加強財政監督理論研究及法律法規建設。一切實踐皆以理論為指導。新時期中的財政監督的理論研究工作需要圍繞我國社會經濟發展的大局以及完善社會主義市場經濟體制的要求,加強理論建設應不斷創新財政監督理念,為財政監督機制建設提供思想基礎。各級財政監督機構應積極組織國內外理論研討和學術交流活動,逐步積累和豐富財政監督理論的研究成果。

同時,我們迫切需要制定和完善財政監督的法律法規,提高財政監督法律地位,建立健全財政監督法律體系,推動財政監督向法制化不斷邁進。

（2）建立和完善更加科學、公開、透明的財政預算管理體制。要使財政管理和監督與財政改革相適應,就需不斷完善財政預算管理體制,建立有效的預算編制準備,細化預算流程,增加預算透明度,引入更為科學的預算編制方法和考核制度,加強對預算編制和執行情況的監督檢查,強化事前監督,積極探索構建全過程監管機制。

（3）加強相關監督主體之間的協調,聯合解決監督管理問題。我們應該采取必要的措施理順監督主體間的關系,明確各主體的職責權限,建立各監督主體間統一協調的監督機制和執法責任制,合理劃分人大、審計、財政部門在財政資金全過程監督各環節中的監督職責,特別要進一步提高財政監督和審計監督的綜合效能,使之形成合力,提高監督的整體效能。

在詳細分析了我國財政監督工作的現實進展之后,我們不難發現,“財政監督”在我國經濟建設發展過程中扮演著十分重要的角色,雖然起步較晚,道路曲折,但發展完善速度比較快,發展前景十分光明。同時,我們也不應只看到積極面,還應總結經驗教訓,承前啟后,不斷創新,爭取財政監督事業未來更好更快地發展。