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舞弊審計(jì)概述范文第1篇

一、關(guān)聯(lián)方交易及其審計(jì)概述

1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系概述

對(duì)于關(guān)聯(lián)方的定義為：“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙模瑯?gòu)成關(guān)聯(lián)方。”有些上市公司的關(guān)聯(lián)方舞弊較為復(fù)雜隱蔽，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)有時(shí)往往難以對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系作出準(zhǔn)確的判斷，而根據(jù)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于關(guān)聯(lián)方的有界定定較為籠統(tǒng)，因此往往使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以辨別真?zhèn)巍?/p>

2.關(guān)聯(lián)方交易舞弊的常見表現(xiàn)形式

（1）交易過程中的資產(chǎn)價(jià)格不是公允價(jià)值

為了掩飾企業(yè)資產(chǎn)中一些低質(zhì)的組成部分，上市公司往往會(huì)將這些資產(chǎn)高價(jià)出售給關(guān)聯(lián)方與此同時(shí)以低價(jià)購(gòu)買關(guān)聯(lián)方中的高質(zhì)量資產(chǎn)，通過這種渠道來粉飾報(bào)表，達(dá)到掩飾的目的。

（2）運(yùn)用關(guān)聯(lián)購(gòu)銷業(yè)務(wù)

具體的操作手段，一方面企業(yè)為提升自己的利潤(rùn)，通過與關(guān)聯(lián)方簽訂購(gòu)銷合同，建立虛假的購(gòu)銷關(guān)系高價(jià)出售商品虛增收入從而粉飾了報(bào)表的利潤(rùn)。另一方面某些所謂的關(guān)聯(lián)方與上市公司并不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，只是該上市公司可以控制這些交易方建立購(gòu)銷關(guān)系從而虛增利潤(rùn)。

（3）通過擔(dān)保手段進(jìn)行舞弊

在上市公司通過各種途徑籌集到資金時(shí)，母公司利用其較好的信用條件而將這部分籌集資金占位己有，同時(shí)也取得了上市公司作為擔(dān)保來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

（4）利用委托或受托經(jīng)營(yíng)方式粉飾業(yè)績(jī)

這種方式是為了在上市公司有低劣資產(chǎn)時(shí)委托給母公司來代為管理或者是上市公司收取較低費(fèi)用受托經(jīng)營(yíng)母公司獲利能力較高且較穩(wěn)定的資產(chǎn)，以達(dá)到粉飾上市公司業(yè)績(jī)的目的。

二、A企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)案例分析

1.案例背景及分析

A企業(yè)股份有限公司于2003年成立，于2011 年9 月27 日在深圳證券交易所的創(chuàng)業(yè)板上市。在A企業(yè)2011年上市時(shí)，虛增收入2.8 億元，虛增凈利潤(rùn)將近6000萬元。2012 年的半年度財(cái)務(wù)報(bào)告中虛增營(yíng)業(yè)收入1.88 億元，虛增營(yíng)業(yè)成本 1.46 億元，虛增凈利潤(rùn)高達(dá)4 023 萬元。A企業(yè)財(cái)務(wù)造假案的曝光，重?fù)粑覈?guó)的創(chuàng)業(yè)板，成為創(chuàng)業(yè)板中的第一財(cái)務(wù)造假案。

2.A企業(yè)的造假分析

根據(jù)A企業(yè)的關(guān)聯(lián)方舞弊案例，上市公司往往最常使用的舞弊手段就是與交易方簽訂虛假的購(gòu)銷合同從而憑空創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)從而粉飾報(bào)表。對(duì)于關(guān)聯(lián)方的關(guān)系的認(rèn)定程序較為繁瑣在實(shí)際的審計(jì)過程中不易核查，但是仍然可以依照一些輔助手段來進(jìn)行調(diào)查例如銷售定價(jià)。通過調(diào)查采購(gòu)方的采購(gòu)單價(jià)在交易期內(nèi)是否在合理的區(qū)間以此來判斷上市公司是否存在利用銷售差異來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)有超出合理區(qū)間的交易就要提高警惕，這種情況下一般就是存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，上市公司很有可能利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或者虛增利潤(rùn)的嫌疑，可以直接追查該類企業(yè)，也許就能發(fā)現(xiàn)它為公司的隱蔽的關(guān)聯(lián)方。

三、A企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)問題原因分析

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未充分識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)容易出現(xiàn)舞弊的關(guān)聯(lián)方交易領(lǐng)域。前五大客戶中，有四個(gè)客戶的交易數(shù)據(jù)大幅度虛增，報(bào)告顯示，湖南省傻牛食品廠，懷化小丫丫食品，貢獻(xiàn)收入都在1300萬元左右，成為營(yíng)業(yè)收入的大部分的來源。但在更改后的中報(bào)中，這兩個(gè)公司已經(jīng)從前五大客戶名單中消失，而在審?程序執(zhí)行過程中，審計(jì)人員并未采取必要的措施，與相關(guān)人員充分溝通并獲取相關(guān)交易方的必要信息進(jìn)行仔細(xì)分析，對(duì)涉及的重要客戶和供應(yīng)商進(jìn)行盡職調(diào)查，相信并不難發(fā)現(xiàn)其中存在的舞弊跡象。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未執(zhí)行有效的分析程序

中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)A企業(yè)的審計(jì)過程并沒有實(shí)施有效的分析程序，審計(jì)人員利用分析程序可以根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系對(duì)財(cái)務(wù)信息的真?zhèn)巫龀雠袛啵瑢?shí)施有效的分析程序?qū)τ诎l(fā)現(xiàn)企業(yè)關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的舞弊有著重要的作用。因此關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)分析程序?qū)嵤┎坏轿皇菍徲?jì)失敗的重要原因。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能未嚴(yán)格遵守職業(yè)道德基本原則

審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，審計(jì)人員在審計(jì)的過程中應(yīng)當(dāng)秉承公正誠(chéng)信客觀的基本原則，為了保證審計(jì)質(zhì)量，履行維護(hù)社會(huì)公眾利益的職責(zé)。但在實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)受各種不利因素的影響而不能遵循這些原則，這些因素包括自身利益、密切關(guān)系、外在壓力等。

四、完善關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的對(duì)策

1.執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序識(shí)別隱藏的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易

企業(yè)在關(guān)聯(lián)方舞弊時(shí)往往比較復(fù)雜隱蔽，審計(jì)人員不易識(shí)別出關(guān)聯(lián)方關(guān)系。所以應(yīng)當(dāng)通過詢問等審計(jì)程序深入研究關(guān)聯(lián)方關(guān)系的真?zhèn)危屑?xì)核實(shí)被審計(jì)單位的相關(guān)人員之間的社會(huì)關(guān)系，而不應(yīng)該只依據(jù)表面資料從而正確識(shí)別與評(píng)估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和相關(guān)工作

在A企業(yè)審計(jì)工作開展之前，事務(wù)所該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可組織審計(jì)人員進(jìn)行項(xiàng)目組討論，主要圍繞著通過對(duì)企業(yè)的初步財(cái)務(wù)分析識(shí)別企業(yè)是否存在財(cái)務(wù)舞弊的驅(qū)動(dòng)因素以及企業(yè)的管理層對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易的披露和重視程度從而更好的評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)。為了更好的識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易，審計(jì)人員還可以尋求專家的幫助。

舞弊審計(jì)概述范文第2篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；原因；規(guī)避措施

面對(duì)當(dāng)前越來越復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任也在不斷擴(kuò)大。近年來，越來越多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被推上了被告席，進(jìn)而引發(fā)了會(huì)計(jì)行業(yè)和社會(huì)工作的廣泛關(guān)注。可見，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究和規(guī)避措施的探討已經(jīng)成為了重要課題。而要想提高對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，首先就要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、特征、形成原因有充分的了解，進(jìn)而在執(zhí)業(yè)過程中總結(jié)、探索出一套切實(shí)可行的規(guī)避措施。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念

雖然人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的研究已經(jīng)持續(xù)多年，也取得了不錯(cuò)的成果，但由于法律制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、審計(jì)發(fā)展等多方因素的影響，使得國(guó)內(nèi)外對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念有所不同，但總的來看其基本內(nèi)容還是一致的。具體來講，在美國(guó)柯勒教授編著的《柯勒會(huì)計(jì)詞典》中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解釋為：第一，一個(gè)已經(jīng)通過了鑒別認(rèn)定的財(cái)務(wù)報(bào)表，在其事實(shí)方面未嚴(yán)格遵照公認(rèn)的會(huì)計(jì)規(guī)則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的幾率性；第二，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)誤，審計(jì)人員未發(fā)現(xiàn)的幾率性。從中不難發(fā)現(xiàn)，柯勒教授對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解釋無外乎兩個(gè)方面，即外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。加拿大會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：審計(jì)人員在審核過程中未察覺被審計(jì)單位存在的不正確錯(cuò)誤報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。可以看出，這一定義的重點(diǎn)在于審計(jì)人員是否能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也曾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定的解釋：財(cái)務(wù)報(bào)告存在漏報(bào)或誤報(bào)、嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)，但會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作完成后提出不合適審計(jì)建議的幾率性。在這里，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分成了兩方面，一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中認(rèn)為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表未出錯(cuò)，且能真實(shí)的反映出被審計(jì)單位營(yíng)成果、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況，但實(shí)際上被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表卻存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等問題；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在問題，并給出非無保留意見，但事實(shí)上被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表卻能客觀公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況。從上述解釋與定義中來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不但包括了被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而且還包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，因此總得來說，我國(guó)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解釋同國(guó)際上的解釋大體是一致的。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

通常來說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接到審計(jì)業(yè)務(wù)后會(huì)安排審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，而在審計(jì)過程中，審計(jì)人員常常采取抽取被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料中金額較大、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響較大的樣本來推斷被審計(jì)單位的整體財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果。但這種抽樣審計(jì)的方式無法從根本上保證防止誤差的產(chǎn)生，一般都會(huì)出現(xiàn)或大或小的誤差，也就是說會(huì)計(jì)師事務(wù)所與簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師均需承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際的審計(jì)中，即便會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作認(rèn)真，也常會(huì)因被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、管理層素質(zhì)等的影響，造成審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況不一致的情況。這也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但有的風(fēng)險(xiǎn)并不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位造成毀滅性的損害。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性

會(huì)計(jì)師的審計(jì)活動(dòng)完成后，最終呈現(xiàn)的形式是審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)完成后所作出的審計(jì)結(jié)論與其在承接被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況的預(yù)期存在的差異便能反映出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是這種差異是由主客觀兩種因素造成的，同樣在審計(jì)過程中，任何一個(gè)審計(jì)活動(dòng)都將造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取怎樣的審計(jì)程序及審計(jì)活動(dòng)都將造成怎樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自身的審計(jì)工作都是有較深認(rèn)識(shí)與了解的，加之在根據(jù)制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展過程這一思想的指導(dǎo)下，審計(jì)工作并未因當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的復(fù)雜化而產(chǎn)生的越來越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而束縛住手腳，相反，當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中相比過去更加專業(yè)、更加規(guī)范，也逐漸開始主動(dòng)控制與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從中也反映出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確認(rèn)識(shí)審計(jì)工作，以及審計(jì)觀念的提高有深刻的意義，一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)拒絕客戶的審計(jì)工作，而是要在的利用自身的專業(yè)知識(shí)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并及時(shí)采取有效的措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)結(jié)果的可靠性；另一方面，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可靠性可知，通過提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)能力，能進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，并推動(dòng)人們進(jìn)一步研究審計(jì)理論，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，近年來我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量也越來越多，已呈現(xiàn)出燎原之勢(shì)，但就對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理上來講，一般規(guī)模較大的事務(wù)所比較小的事務(wù)所好。首先，規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比更加注重自身的影響力和聲譽(yù)，因此對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究和規(guī)避都在國(guó)際前端。故而，我國(guó)也開始出臺(tái)相關(guān)的措施，和政策上的傾斜，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)；其次，總的來看我國(guó)規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其不管是理論，還是實(shí)務(wù)上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避也都存在不太盡人意的地方。這是因?yàn)榻刂聊壳盀橹刮覈?guó)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的研究與國(guó)際先進(jìn)理念相比仍存在一定滯后性，因此還有較大的上升空間。最后，從我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)上來看（2007年到2014年8年間，我國(guó)證監(jiān)會(huì)共行政處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所25例，涉及到17家事務(wù)所，其中被處罰3次以上的有3家，2次以上的有2家），在實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避并不樂觀。

此外，相比其他國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師能以個(gè)人名義承接審計(jì)業(yè)務(wù)不同的是，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還無法以個(gè)人名義承接審計(jì)業(yè)務(wù)，因此在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避上，大多數(shù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意識(shí)與認(rèn)識(shí)還是受限于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的引導(dǎo)及束縛。也就是說，若會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避意識(shí)強(qiáng)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人也會(huì)更加注重規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）會(huì)計(jì)文化環(huán)境影響

所謂的會(huì)計(jì)文化環(huán)境其實(shí)包括了兩個(gè)方面，即會(huì)計(jì)活動(dòng)過程，以及會(huì)計(jì)活動(dòng)的結(jié)果環(huán)境因素。在這里主要討論會(huì)計(jì)活動(dòng)過程和結(jié)果造成的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題。從整體上來看，我國(guó)上市公司當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題已經(jīng)嚴(yán)重影響到了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)占比71%左右。一方面會(huì)計(jì)信息失真的情況正在愈演愈烈，另一方面，會(huì)計(jì)造假的金額又在不斷增大，且參與的人員涉及到了企業(yè)管理層。在如此造假成風(fēng)的會(huì)計(jì)文化環(huán)境下，被審計(jì)單位給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的財(cái)務(wù)報(bào)表就很有可能存在重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而根據(jù)相關(guān)的調(diào)查研究顯示，造成會(huì)計(jì)信息造假成風(fēng)的原因集中在兩個(gè)方面：一是總體來說，我國(guó)的稅負(fù)較高。在福布斯的稅負(fù)痛苦指數(shù)上我國(guó)幾乎年年都會(huì)進(jìn)入前四，近日，由《福布斯》雜志推出的榜單顯示，我國(guó)內(nèi)地的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”位居全球第二，而我國(guó)內(nèi)地也成為了亞洲地區(qū)稅負(fù)最重的地區(qū)。居高的稅負(fù)會(huì)給企業(yè)帶來較大的稅負(fù)壓力，而企業(yè)很可能為了逃避高稅負(fù)，鋌而走險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行作假，致使財(cái)務(wù)報(bào)表易發(fā)生重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是對(duì)造假行為的懲罰力度不夠。基于經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，若違法違規(guī)成本低，那么作為經(jīng)濟(jì)人，人們就會(huì)趨利避害，做出利己的行為。以2013年陽煤化工因虛增42億元收入受到四川證監(jiān)局的處罰為例，有評(píng)論就指出這一處罰相對(duì)較輕，只警示了上市公司及其高管，而對(duì)其違法違規(guī)行為沒進(jìn)行深究。可以看出，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)文化環(huán)境還不規(guī)范。

（二）審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)供需不平衡

首先，現(xiàn)階段我國(guó)的審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)總得來說是供大于求的，從我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)管理信息系統(tǒng)中顯示，截止2014年底，我國(guó)記錄在案的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總共8295家，而個(gè)人會(huì)員超過了20萬人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師99045人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員103566人。而當(dāng)前我國(guó)上市公司也就3000多家。不難看出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司的數(shù)量相差十分大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于供大于求的局面。加之，我國(guó)收費(fèi)較為可觀的大型國(guó)企和外資企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)幾乎被國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所壟斷，進(jìn)一步降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需求。也就是說除了少部分規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況較為樂觀外，其他大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所因規(guī)模小、技術(shù)落后，只能在收費(fèi)相對(duì)較低的中小企業(yè)中相互競(jìng)爭(zhēng)。在這樣的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存，可能會(huì)采取不正當(dāng)?shù)氖侄危虿幌Ы档蛯徲?jì)費(fèi)用來增加競(jìng)爭(zhēng)力，也有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)不得已出具虛假審計(jì)報(bào)告。

（三）審計(jì)單位缺乏有效內(nèi)部控制

從內(nèi)部控制的定義可以得知，有效保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的正確可靠是其目標(biāo)之一。眾所周知，若被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息是真實(shí)可靠正確的，那么其財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的幾率就會(huì)十分低。因此只要被審計(jì)單位的內(nèi)控是有效的，那么就可以保證其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是合理的，且不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部控制中，其核心為權(quán)力配屬下的相互牽制和相互監(jiān)督，其中最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東大會(huì)，執(zhí)行機(jī)構(gòu)為董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)則監(jiān)督公司的經(jīng)營(yíng)相關(guān)人和事務(wù)，高管激勵(lì)則可解決成本與道德風(fēng)險(xiǎn)問題的重要制度安排（制度包括公司章程、相關(guān)規(guī)定等），內(nèi)部控制便包含在制度中。在這種高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，大股東很有可能會(huì)與人合謀或直接命令人來侵占小股|的利益，使得內(nèi)部控制制度失去其應(yīng)有的作用。從近年來發(fā)生重大財(cái)務(wù)舞弊案來看，大多都與內(nèi)部控制形同虛設(shè)有關(guān)，比較出名的就是萬福生科一案，在后期的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，萬福生科便采取高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，其公司最后也對(duì)財(cái)務(wù)虛假案解釋為內(nèi)部控制管理放松，未進(jìn)一步加強(qiáng)法律意識(shí)和提高法制觀念，加之審計(jì)機(jī)構(gòu)中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所也未保證其獨(dú)立性與謹(jǐn)慎性，最終導(dǎo)致這一案件的發(fā)生。

（四）審計(jì)人員專業(yè)能力不強(qiáng)

首先，審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)對(duì)專業(yè)性的要求非常強(qiáng)，且需要從業(yè)人員具備深厚基本技能，以及敏銳的專業(yè)判斷，而要做到這些就必須要有足夠的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)。但我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)審計(jì)人員的素質(zhì)仍存在諸多問題：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的付出與收獲不成正比，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)更想到待遇好的大企業(yè)任職而非一般的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此會(huì)造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的頻繁流動(dòng)，這也加大了執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)進(jìn)一步提升的難度。二是我國(guó)的審計(jì)事業(yè)相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家來說起步晚，因此審計(jì)隊(duì)伍人員組成較為年輕，且多數(shù)審計(jì)人員并未持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證，因此其在專業(yè)知識(shí)和操作技能上存在欠缺，甚至有的審計(jì)人員還不會(huì)使用財(cái)務(wù)軟件，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也十分缺乏。因此面對(duì)各行各業(yè)，又復(fù)雜多變的審計(jì)工作難免會(huì)力不從心，不但會(huì)影響審計(jì)工作的開展深度和廣度，還會(huì)造成檢查風(fēng)險(xiǎn)的增高。

其次，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)模小，人員不多，且未設(shè)置專職的業(yè)務(wù)指導(dǎo)人員，因此無法對(duì)審計(jì)人員開展系統(tǒng)、針對(duì)性的培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。常常是一個(gè)新的業(yè)務(wù)開始后，對(duì)那些資歷或經(jīng)驗(yàn)不足的人員進(jìn)行臨時(shí)突擊便進(jìn)行執(zhí)業(yè)，因此這難免會(huì)增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查風(fēng)險(xiǎn)，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，審計(jì)過程中審計(jì)人員的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注也關(guān)系著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。就當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的案例來看，有的其實(shí)與專業(yè)勝任能力無關(guān)，而是基本職業(yè)道德的缺乏造成的。這樣就會(huì)使審計(jì)人員盲目接受委托、簡(jiǎn)化審計(jì)程序、不嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

（一）完善會(huì)計(jì)文化環(huán)境

首先，要加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部環(huán)境的監(jiān)管力度。這就要求要將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管落到實(shí)處，并保證我國(guó)各項(xiàng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的貫徹實(shí)施。同時(shí)，還要針對(duì)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的監(jiān)管弊端，確定適合我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管模式，從而使會(huì)計(jì)行業(yè)得到有效監(jiān)管；其次，要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境。執(zhí)業(yè)環(huán)境的純潔性需要強(qiáng)有力的法律手段來建立和保證，因此要加大對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)中非法行為的監(jiān)督及懲罰力度，并給予其一定的自，進(jìn)而調(diào)動(dòng)監(jiān)督工作的積極性。同時(shí)，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)考核，進(jìn)而提高行業(yè)的準(zhǔn)入水平，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)；最后，要建立健全保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律體系。完善的法律體系的建立是實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督的基礎(chǔ)，當(dāng)然一套完善、嚴(yán)密的審計(jì)制度也將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供有效指導(dǎo)。因此，要在建立審計(jì)體系的過程中不斷提高自身能力，并建立一系列審計(jì)規(guī)范原則，以加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)，減少錯(cuò)誤的發(fā)生。

（二）規(guī)范收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，公開審計(jì)費(fèi)用

審計(jì)工作的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，以小時(shí)為基本依據(jù)，并根據(jù)被審計(jì)公司或單位的規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、銷售收入、所處行業(yè)及其審計(jì)處理難度來進(jìn)行，進(jìn)而制定出全國(guó)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，各地區(qū)應(yīng)以此標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，制定出各自地區(qū)的審計(jì)每工作小時(shí)的收費(fèi)上下限，且規(guī)定實(shí)際收費(fèi)不得低于標(biāo)準(zhǔn)下限。此外，還要將審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行公開，保持其透明，以防止審計(jì)過程中出現(xiàn)權(quán)力尋租、暗箱操作的情況，而審計(jì)收費(fèi)的公開也利于投資者對(duì)被審計(jì)公司或單位的監(jiān)督，從而防止以低價(jià)格的惡意競(jìng)爭(zhēng)行為的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制

審計(jì)質(zhì)量的控制需要一套完善的制度來保證，為此，需建立健全審計(jì)工作監(jiān)控制度、管理制度以及崗位責(zé)任制，并單獨(dú)成立一個(gè)業(yè)務(wù)指導(dǎo)部門，來指導(dǎo)并把關(guān)審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，在審計(jì)過程中審計(jì)人員要秉承實(shí)事求是、客觀公正的態(tài)度進(jìn)行，切不可按照領(lǐng)導(dǎo)意圖或個(gè)人主觀臆斷做出結(jié)論。此外，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有效監(jiān)督，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可與其簽署執(zhí)業(yè)質(zhì)量保證書，以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵循行業(yè)準(zhǔn)則和行業(yè)道德原則，認(rèn)真負(fù)責(zé)的開展審計(jì)工作。

（四）加強(qiáng)繼續(xù)教育，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)

規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于提高審計(jì)質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計(jì)則來自于高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。因此，加強(qiáng)培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才已成為我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要方向。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)盡可能選聘參加全國(guó)統(tǒng)一考試取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格且具備豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)及良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師，并對(duì)其進(jìn)行不斷的繼續(xù)教育，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所可定期舉辦各類互動(dòng)性、娛樂性或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的活動(dòng)，如小組項(xiàng)目研究活動(dòng)、興趣愛好小組等，通過小組人員的共同參與，收集會(huì)計(jì)行業(yè)的最新信息，并進(jìn)行探討研究，從而加強(qiáng)小組人員對(duì)這些專業(yè)知識(shí)的認(rèn)知，進(jìn)而提高工作能力，留住人才。同時(shí)，還可組織審計(jì)人員針對(duì)一些特別或重大的案例進(jìn)行分析、總結(jié)，并由經(jīng)驗(yàn)豐富、資格較高的人員來擔(dān)任主講人，如針對(duì)IPO審計(jì)，則重點(diǎn)防范虛增收入的財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)上市公司來說，則重點(diǎn)防范其利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)事業(yè)單位來說，則重點(diǎn)防范收支相混的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。從而培養(yǎng)一批不但精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還精通審計(jì)、管理、法律的高層次復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。

五、結(jié)束語

在市鼉濟(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種較常見的風(fēng)險(xiǎn)，且也不易控制，但若放任之，則會(huì)引發(fā)更大的風(fēng)險(xiǎn)或隱患。伴隨我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)的難度越來越大，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否充分發(fā)揮出對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控及規(guī)避，關(guān)系著整個(gè)審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也關(guān)系著會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的形象與聲譽(yù)。在這里只是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避進(jìn)行了簡(jiǎn)要的研究，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和防范等研究還不夠全面，因此未來還需要繼續(xù)努力和探索。

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