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論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范范文第1篇

關(guān)鍵詞 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 防范措施

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

20世紀(jì)80年代以來，由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國家的民間審計(jì)已發(fā)展到了通過評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段。有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但隨著我國社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)愈演愈烈，審計(jì)所承擔(dān)的責(zé)任也就越大，審計(jì)難度就越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為一直以來人們不斷探討的問題。

1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成，其形成具有多方面的原因。一是審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)雖呈高速發(fā)展態(tài)勢，但審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境并不理想，尚存在行政干預(yù)、被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全、審計(jì)獨(dú)立性不高、審計(jì)法規(guī)不完善等問題，相應(yīng)的也增加了審計(jì)的難度。二是審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、業(yè)務(wù)技能方面存在不足。審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能不足、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。審計(jì)工作技術(shù)性很強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的政策理論水平、專業(yè)技能、知識(shí)結(jié)構(gòu)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)判斷能力等方面均有很高要求，目前，審計(jì)人員缺乏良好培訓(xùn)，業(yè)務(wù)水平和能力難以適應(yīng)新形勢下審計(jì)工作的需要。三是審計(jì)方法選擇不恰當(dāng)。由于審計(jì)內(nèi)容既廣泛且復(fù)雜，受審計(jì)成本所限，要將審計(jì)事項(xiàng)全部查清并不現(xiàn)實(shí)。為節(jié)省審計(jì)成本，抽樣審計(jì)在審計(jì)實(shí)踐中常被人們采用，從而加大了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。四是審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制機(jī)制不能有效落實(shí)。審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制機(jī)制是否完善是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要因素。目前，我國許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系松散，內(nèi)控制度缺失或不完善，發(fā)揮作用有限，容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五是管理層的誠信缺失。被審計(jì)單位管理層的遵紀(jì)守法意識(shí)、誠信意識(shí)影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位管理層遵紀(jì)守法意識(shí)淡薄，道德低下，誠信缺失，存心舞弊，即使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循了審計(jì)程序，也可能做出錯(cuò)誤判斷，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

2.1改善審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境

一是健全各項(xiàng)法律法規(guī)制度。我國應(yīng)盡快修訂有關(guān)審計(jì)法規(guī)，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償制度，提高審計(jì)違規(guī)成本，促使從業(yè)人員謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)。二是企事業(yè)單位應(yīng)健全內(nèi)部控制制度，減少舞弊的可能性，提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠性。三是加大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊者的處罰力度。《會(huì)計(jì)法》嚴(yán)禁單位管理層授意會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員制做假賬，但由于違法成本低，實(shí)際效果并不明顯。我國應(yīng)借鑒國外做法，加大對(duì)蓄意舞弊的企業(yè)管理者的制裁力度，提高舞弊成本。四是最大限度地保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的超然獨(dú)立。當(dāng)前要依法治理行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)業(yè)提供良好保障，使其能發(fā)表客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成與審計(jì)人員素質(zhì)密切相關(guān)，要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)。政府部門、行業(yè)協(xié)會(huì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所要重視審計(jì)人員的培訓(xùn)，不斷補(bǔ)充、更新、拓展審計(jì)人員知識(shí)，提高其業(yè)務(wù)能力。審計(jì)人員要樹立終生學(xué)習(xí)觀念，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷完善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)。審計(jì)工作中要做到以下幾點(diǎn)：一是恪守客觀、獨(dú)立、公正原則；二是恪盡應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、職業(yè)懷疑；三是增強(qiáng)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)。通過在實(shí)踐工作中不斷總結(jié)、積累和創(chuàng)新，達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面質(zhì)量控制

加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度，這是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和國家相關(guān)法規(guī)的要求，結(jié)合單位實(shí)際，健全和完善審計(jì)工作程序和質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。承接任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)，事務(wù)所都要與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，合理進(jìn)行人員分工，并強(qiáng)化審計(jì)過程的督導(dǎo)。事務(wù)所可以通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)費(fèi)預(yù)算等形式對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施有效督導(dǎo)，進(jìn)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制。

2.4審慎選擇被審單位

審計(jì)事務(wù)所在審計(jì)工作開始前必須慎重選擇被審計(jì)單位，要注意了解被審單位的基本狀況，尤其是通過各種途徑.深入了解管理當(dāng)局的可信賴程度，選擇信譽(yù)度較高的被審計(jì)單位，如果被審計(jì)單位的誠信度很差，則蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的可能性也很大。因此，選擇被審計(jì)單位前有必要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

2.5運(yùn)用科學(xué)有效的審計(jì)模式和方法

在審計(jì)模式上，應(yīng)采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，它是通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)，來確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可接受范圍內(nèi)。因此，審計(jì)人員加強(qiáng)研究，盡快掌握和運(yùn)用這一有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新審計(jì)模式。同時(shí)，審計(jì)人員要善于選擇科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)方法，對(duì)一些企業(yè)內(nèi)控管理薄弱、經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)事項(xiàng)，運(yùn)用多種審計(jì)方法和靈活的審計(jì)手段，進(jìn)一步提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。

總之，由于審計(jì)中存有不確定因素，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無可避免，也不能從根本上滅除。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能導(dǎo)致嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)后果，既危害社會(huì)，造成社會(huì)上各利害關(guān)系人受損，也會(huì)傷及事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身利益。因此，在市場競爭日趨激烈的今天，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要謀求發(fā)展，必須謹(jǐn)慎地對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效措施加以防范。

參考文獻(xiàn)

論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范范文第2篇

作為現(xiàn)代企業(yè)重要的監(jiān)管部門,內(nèi)部審計(jì)通過評(píng)價(jià)、監(jiān)管和咨詢,規(guī)范單位的經(jīng)營活動(dòng);發(fā)現(xiàn)存在的問題,確保國有資產(chǎn)安全;約束國有企業(yè)干部的經(jīng)營管理、執(zhí)行政策、決策等行為,促使干部廉潔,預(yù)防腐敗;及時(shí)提出切實(shí)可操作的措施進(jìn)行整改,提高國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)而提升市場競爭力。但是,目前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還存在很多問題,需要我們不斷改進(jìn),增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)確,獨(dú)立性欠缺

目前,國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位存在兩種:服務(wù)主導(dǎo)、監(jiān)督主導(dǎo)。依照現(xiàn)代企業(yè)管理制度,國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)從“監(jiān)督主導(dǎo)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)主導(dǎo)”。但是政府對(duì)國企內(nèi)部審計(jì)干預(yù),極易使內(nèi)部對(duì)其抵觸。由于國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)確,造成審計(jì)人員受到各方面利益的牽制,無法展開客觀的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)與監(jiān)管工作,從而獨(dú)立性較差,不能確保審計(jì)質(zhì)量以及有效避開風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容與對(duì)象的復(fù)雜化

國有企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境愈來愈復(fù)雜,重組和改制是國企發(fā)展的重要方向,從而內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和對(duì)象逐漸復(fù)雜。審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化必然增加內(nèi)部審計(jì)的困難與風(fēng)險(xiǎn)。此外,內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也發(fā)生巨大改變,不單單是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì),還包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、管理審計(jì)、投資審計(jì)等內(nèi)容審計(jì),從而審計(jì)難度增加的同時(shí),風(fēng)險(xiǎn)也增大。

3.內(nèi)部審計(jì)手段落后

由于內(nèi)部審計(jì)在我國起步發(fā)展較晚,加之內(nèi)審人員的計(jì)算機(jī)水平還在初級(jí)階段,因此內(nèi)部審計(jì)信息化水平不高。許多內(nèi)部審計(jì)人員還以傳統(tǒng)手工查賬的方式為主,與信息技術(shù)要求相差甚遠(yuǎn),并且我國的審計(jì)軟件還處在初級(jí)階段,尚未構(gòu)建一整套完整、系統(tǒng)、以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的審計(jì)體系,但是,被審計(jì)單位的GRP或者ERP(管理信息系統(tǒng))已經(jīng)快速發(fā)展并普及,滯后的審計(jì)軟件更加難以順利準(zhǔn)確展開內(nèi)審,進(jìn)而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外,“抽樣審”方法和現(xiàn)實(shí)必然有差距,讓審計(jì)結(jié)果存在偏差。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.構(gòu)建和完善相關(guān)機(jī)制,保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威和獨(dú)立

一是完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立。把內(nèi)部審計(jì)部門從其他管理部門獨(dú)立出來,直接受到企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層的管理,同時(shí)獨(dú)立展開審計(jì),充當(dāng)國企最高決策層的助手與參謀,并且經(jīng)過學(xué)習(xí)和宣傳,提升最高決策層的企業(yè)經(jīng)營管理意識(shí),讓其充分理解和認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的作用和本質(zhì)屬性,將內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)關(guān)鍵部分;二是提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。國企招聘內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)公正公開公平選拔人才,構(gòu)建一支業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德和技術(shù)技能過硬的人才隊(duì)伍,完善相關(guān)的考核體系;加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn),提高綜合素養(yǎng),完善其知識(shí)體系,改革人事制度。三是構(gòu)建和認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的規(guī)避制度。結(jié)合人事特點(diǎn),建立嚴(yán)格的規(guī)避制度,不僅能保護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員的合法權(quán)益,而且能增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)的公正性。

2.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的制度化信息化建設(shè)

國企應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)審制度化建設(shè),規(guī)范業(yè)務(wù)工作流程,確保內(nèi)審評(píng)價(jià)的公正性和準(zhǔn)確性,減少人為錯(cuò)誤;加強(qiáng)信息化系統(tǒng)的構(gòu)建,配齊完善的電子辦公設(shè)備,并且強(qiáng)化內(nèi)審人員的考核和培訓(xùn),充分利用網(wǎng)絡(luò)和現(xiàn)代審計(jì)方法應(yīng)對(duì)日益發(fā)展的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng),及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題并且提出改進(jìn)對(duì)策,提高內(nèi)審質(zhì)量和效率,降低人為主觀錯(cuò)誤,達(dá)到事半功倍的效果。

3.提高內(nèi)部審計(jì)的利用效率

審計(jì)報(bào)告是內(nèi)審部門的勞動(dòng)果實(shí),總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目的書面規(guī)范形式,經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后應(yīng)該送至被審計(jì)部門,被審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行,國企高層應(yīng)該充分尊重審計(jì)報(bào)告,不可姑息遷就,對(duì)企業(yè)存在的違紀(jì)違規(guī)的行為必須堅(jiān)決查處,為內(nèi)審部門營造一個(gè)良好的審計(jì)氛圍。

4.建立健全內(nèi)部審計(jì)的法律體系

完善國企的內(nèi)部審計(jì)不單單需要企業(yè)努力,還需要國家法律支持,為國企營造一個(gè)良好的審計(jì)氛圍。國家應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)審法律體系,從法律高度確保內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性,維護(hù)審計(jì)人員的合法權(quán)益;規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的工作流程,確保內(nèi)部審計(jì)有章可循,有法可依。與此同時(shí),隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入,內(nèi)部審計(jì)可以借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),規(guī)范國內(nèi)內(nèi)審工作,構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式。

論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范范文第3篇

關(guān)鍵詞：高校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是任何審計(jì)工作都無法避免的，在高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是客觀存在的，并貫穿于審計(jì)工作的全過程，對(duì)研究高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指高校審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的履責(zé)報(bào)告中存在的重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見、作出了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)而遭受損失的可能性。

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的總體框架為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)+檢查風(fēng)險(xiǎn)+評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)=誤受風(fēng)險(xiǎn)+誤拒風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的總體框架包括以下三個(gè)層面。

第一，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的履責(zé)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)，而審計(jì)人員發(fā)表無保留意見的風(fēng)險(xiǎn)是最基本的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員由于采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)流程和審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)客體作出了錯(cuò)誤的判斷，出具了與事實(shí)相悖的審計(jì)報(bào)告，未能揭示經(jīng)濟(jì)責(zé)任人重大的未全面有效地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而受到有關(guān)利益關(guān)系人的指控并遭受損失的可能性。

第二，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)。

首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人呈報(bào)的履責(zé)報(bào)告在整體上公允地反映了經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，而審計(jì)人員認(rèn)為沒有公允地反映的風(fēng)險(xiǎn)。這實(shí)際上就是把客觀上是正確的事項(xiàng)判斷為錯(cuò)誤的事項(xiàng)，也稱為誤拒風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)事務(wù)中這種風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性較小，一般不予考慮。因?yàn)椋瑢徲?jì)人員為了避免誤拒風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)擴(kuò)大審計(jì)測試范圍，以獲取更加充分的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。這樣，雖然會(huì)增加審計(jì)成本，并影響審計(jì)效率，但不影響審計(jì)質(zhì)量，不會(huì)造成嚴(yán)重后果。但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，由于誤拒風(fēng)險(xiǎn)存在著對(duì)審計(jì)客體產(chǎn)生負(fù)面影響的可能性，所以審計(jì)人員不應(yīng)忽略此類風(fēng)險(xiǎn)。

其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人呈報(bào)的履責(zé)報(bào)告在整體上未公允地反映履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，而審計(jì)人員認(rèn)為已經(jīng)公允地反映的風(fēng)險(xiǎn)。這實(shí)際上是把客觀上錯(cuò)誤的事項(xiàng)判斷為正確的，也稱為誤受風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樗粌H影響審計(jì)質(zhì)量，并可能造成嚴(yán)重后果，給審計(jì)主體帶來損失。

第三，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的審計(jì)目標(biāo)，是確認(rèn)和解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，不僅要審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的履責(zé)報(bào)告情況，而且要評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況。在審計(jì)評(píng)價(jià)中，由于受諸如難以確定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、不規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、審計(jì)評(píng)價(jià)方法的選擇與運(yùn)用的不合理等各種因素的影響，審計(jì)人員有可能作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)，這不僅會(huì)涉及到經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的切身利益，并且可能會(huì)造成一系列后果甚至引起法律訴訟，所以審計(jì)評(píng)價(jià)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)該符合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的一般規(guī)律，基本的表達(dá)式表述如下：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)×審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)

其中，審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)=履責(zé)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)=檢查風(fēng)險(xiǎn)×評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

從審計(jì)客體的角度來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況都須通過其呈報(bào)的履責(zé)報(bào)告予以反映，履責(zé)報(bào)告的編報(bào)所運(yùn)用的方法和原則，是否符合公認(rèn)性、履責(zé)報(bào)告的內(nèi)容是否充分反映所有與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的重大事項(xiàng)等，不僅關(guān)系到履責(zé)報(bào)告的公允性，還會(huì)直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以履責(zé)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

從審計(jì)主體的角度來看，審計(jì)人員如果沒有依據(jù)國家法律法規(guī)制度及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施審計(jì)，就會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括檢查風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成，它們之間相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立。其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以表述如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，其中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指履責(zé)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)人員作出不恰當(dāng)審計(jì)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指履責(zé)報(bào)告經(jīng)審計(jì)前發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)指錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，而審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況發(fā)表不當(dāng)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與特征

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，往往是多種因素共同作用的結(jié)果，其成因是復(fù)雜的，但總體來看，可以劃分為外生性因素和內(nèi)生性因素兩個(gè)方面。外生性因素是外部因素引起的風(fēng)險(xiǎn)，包括環(huán)境因素、審計(jì)客體因素等，屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的范疇；內(nèi)生性因素是審計(jì)主體引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，包括審計(jì)人員的勝任能力、審計(jì)方法、審計(jì)評(píng)價(jià)等因素，屬于檢查風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的范疇。

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一般特征，如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性、潛在性和可控性；同時(shí)，它作為一種新型的組織審計(jì)工作的方式，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又具備了不同于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般特征的個(gè)性特征。主要表現(xiàn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的獨(dú)特性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的艱巨性。

第一，風(fēng)險(xiǎn)成因的獨(dú)特性。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)目標(biāo)指向經(jīng)濟(jì)責(zé)任人行為本身，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任包括行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任，其中目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是行為責(zé)任目標(biāo)化的具體表現(xiàn)形式，履責(zé)報(bào)告是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的反映。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人往往是掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與其他導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式相比，審計(jì)的內(nèi)容更多、范圍更廣、難度更大。可見，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人層次的多樣性、確定目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的合理性、審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的科學(xué)性、履責(zé)報(bào)告表達(dá)的公允性等，是形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊原因。

第二，風(fēng)險(xiǎn)控制的艱巨性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的獨(dú)特性，決定了對(duì)其進(jìn)行控制有一定的艱巨性。因此，一方面，審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在區(qū)域的識(shí)別，并且采取相應(yīng)的措施加以規(guī)避；另一方面，審計(jì)人員應(yīng)通過改進(jìn)審計(jì)方法、完善審計(jì)流程等方法，最大限度地防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

高校在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是通過審計(jì)人員對(duì)內(nèi)生性因素的控制，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可接受的水平，從而達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的，并促進(jìn)外生性因素的治理和完善。在總體對(duì)策上，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)完善審計(jì)規(guī)范體系、恪守審計(jì)獨(dú)立性原則、提高審計(jì)人員的勝任能力。在具體對(duì)策上，應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)貫穿于審計(jì)流程的全過程。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的總體對(duì)策

1.完善審計(jì)規(guī)范體系

審計(jì)規(guī)范是對(duì)審計(jì)行為的規(guī)范，它是審計(jì)行為的一種約束與引導(dǎo)機(jī)制，包括技術(shù)性規(guī)范與社會(huì)性規(guī)范兩部分。審計(jì)的技術(shù)性規(guī)范主要指審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)的社會(huì)性規(guī)范主要指審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和法律規(guī)范。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，為了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮其審計(jì)功能，應(yīng)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，及時(shí)建立與經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式相適應(yīng)的審計(jì)規(guī)范體系，引導(dǎo)審計(jì)行為在審計(jì)規(guī)范所確立的標(biāo)準(zhǔn)體系內(nèi)進(jìn)行，并按照審計(jì)規(guī)范所確立的行為方向不斷完善。

2.恪守審計(jì)獨(dú)立性原則

獨(dú)立性原則是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)的本質(zhì)特征，沒有獨(dú)立性的審計(jì)不是真正意義上的審計(jì)。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)獨(dú)立性是實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)并取信于社會(huì)公眾的必要條件。

審計(jì)獨(dú)立性原則要求審計(jì)主體在執(zhí)行審計(jì)或鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上獨(dú)立就是要求審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，保持客觀的態(tài)度，不受外界意見左右。形式上獨(dú)立是對(duì)第三者而言的，即審計(jì)人員在第三者看來，是獨(dú)立于審計(jì)授權(quán)或委托人的。因此，恪守審計(jì)獨(dú)立性原則，是保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、贏得社會(huì)公眾信賴的重要手段。

3.提高審計(jì)人員的勝任能力

審計(jì)人員的勝任能力是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的決定性因素。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)業(yè)務(wù)的政策性強(qiáng)、綜合性強(qiáng)，審計(jì)對(duì)象復(fù)雜多樣，審計(jì)人員應(yīng)具備夠強(qiáng)的勝任能力，即具備足夠的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能，并應(yīng)保持良好的職業(yè)道德與態(tài)度，才能提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的具體對(duì)策

1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的了解和對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在特定組織及環(huán)境的了解，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要程序，可以為審計(jì)人員實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平提供重要基礎(chǔ)。

了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的誠實(shí)與職業(yè)道德、勝任能力、管理理念、履責(zé)經(jīng)歷等內(nèi)容；了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在特定組織及其環(huán)境，主要包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等因素、組織的性質(zhì)、組織確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任人目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任政策的選擇和運(yùn)用、組織對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核與評(píng)價(jià)、組織的內(nèi)部控制等內(nèi)容。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指審計(jì)人員利用其職業(yè)判斷對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)或事項(xiàng)，為采用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施提供有價(jià)值的信息。總而言之，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括對(duì)履責(zé)報(bào)告層次和經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任行為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)指審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)評(píng)估的履責(zé)報(bào)告層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人行為認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)流程，以致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

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論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范范文第4篇

[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);法律責(zé)任審計(jì)

隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革的深入,注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)將成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受對(duì)象。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理的核心問題,也是審計(jì)理論界研究和討論的熱點(diǎn)問題之一。筆者從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義出發(fā),分析其形成的原因及其特點(diǎn),有針對(duì)性地提出了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

一、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義,國外學(xué)者有不同的理解[1]。在《Auditing—AnIntegratedApproach》一書中認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在財(cái)務(wù)報(bào)表事實(shí)上有重大錯(cuò)誤時(shí),審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá),并因此提出無保留意見的風(fēng)險(xiǎn);《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)事實(shí)上錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險(xiǎn);美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險(xiǎn);加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

上述觀點(diǎn)都認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允表達(dá)而審計(jì)人員卻認(rèn)為公允表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)。而我國有些學(xué)者認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為三個(gè)層次:一是最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn);二是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——發(fā)表了不適當(dāng)意見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);三是廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn),即審計(jì)主體損失的可能性[2]。

筆者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的廣義和狹義之分有更深入的理解。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)活動(dòng)中由于各方面因素的影響,而使審計(jì)工作中存在錯(cuò)誤從而造成損失的可能性,或?qū)徲?jì)人員作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論而造成損失的概率。包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指將正確或無重大錯(cuò)誤的被審事項(xiàng)指為錯(cuò)誤而形成的風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下這類風(fēng)險(xiǎn)很少發(fā)生,在實(shí)務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險(xiǎn)是指將有重大錯(cuò)誤的事項(xiàng)指為正確而形成的風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于誤拒風(fēng)險(xiǎn),該類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性要大得多。因此,在審計(jì)實(shí)務(wù)中,審計(jì)人員特別注重對(duì)誤受風(fēng)險(xiǎn)的控制。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而且還包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。近20年來,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有日益增長的趨勢。由于審計(jì)只限于抽樣,在審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見時(shí),因?qū)徲?jì)人員過失而受損失的人,可望從會(huì)計(jì)師事務(wù)所處得到補(bǔ)償。當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時(shí),報(bào)表使用者通常會(huì)指責(zé)審計(jì)失誤。遭受損失的人們由于對(duì)其經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)注而對(duì)審計(jì)人員提出過高要求,一旦受損就希望得到補(bǔ)償,而不管錯(cuò)在何方。這就是通常所說的“深口袋”概念。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

無論是廣義的還是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),都反映了引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)相關(guān)方面:或者與審計(jì)客體有關(guān),或者與審計(jì)主體有關(guān),或者與第三者有關(guān)。這說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有不同的成因。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境的影響

審計(jì)環(huán)境的影響主要來自三個(gè)方面:法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和審計(jì)職業(yè)界自身。

按照權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則,法律在賦于審計(jì)職業(yè)專門鑒證權(quán)利的同時(shí)也讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中以社會(huì)公眾為服務(wù)對(duì)象,合理保證企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表公平對(duì)待有關(guān)各方,不犧牲任何一方的利益。如果其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或故意行為而導(dǎo)致對(duì)委托人或第三者的損害,那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責(zé)任。在國外,審計(jì)人員由于表示了錯(cuò)誤的審計(jì)意見而引訟的案件日益增多,而且隨著法庭的判決,審計(jì)的服務(wù)對(duì)象以及審計(jì)責(zé)任有擴(kuò)大的趨勢,審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也不斷加強(qiáng)。從習(xí)慣法到成文法,從“克雷格對(duì)安榮事件”,到“巴羅·韋德和格斯理的賠償案”和“厄特馬斯公司對(duì)杜羅斯公司案”,再到近年來的“巴·克里斯事件”和“韋斯特克事件”,無一不昭示了這一趨勢[3]。在我國,《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)都規(guī)定了CPA所應(yīng)承擔(dān)的行政及刑事的法律責(zé)任。近年來的“原野”、“中水”、“忠誠”、“石油大明”、“瓊民源”和“東鍋”等事件都是這些法律產(chǎn)生效果的產(chǎn)物。

社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響在我國主要表現(xiàn)為審計(jì)客戶的不成熟。由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,盡管頒布了一些相關(guān)法律法規(guī),但是仍不完善,企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)缺乏規(guī)范,投機(jī)心理和短期行為較為普遍,許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為,一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實(shí)與信譽(yù),甚至賄賂審計(jì)人員,使其失去獨(dú)立性,以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的,最終使CPA及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。我國曾經(jīng)發(fā)生的多起相關(guān)案件即證明了這一點(diǎn)。

審計(jì)職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響,主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制和不正當(dāng)競爭對(duì)我國審計(jì)職業(yè)界的負(fù)面作用。目前,CPA職業(yè)界普遍存在低價(jià)競爭、高額回扣的現(xiàn)象,加之一些行政管理部門的越權(quán)介入,使CPA與會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于不平等競爭的不良環(huán)境之中,在此種惡劣的審計(jì)環(huán)境中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制難以實(shí)現(xiàn),或者是要付出高昂代價(jià)方能實(shí)現(xiàn)。

2.審計(jì)技術(shù)的局限性

現(xiàn)代審計(jì)的突出特點(diǎn)是在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。審計(jì)人員在實(shí)施抽樣時(shí),不論是對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度的檢查,還是對(duì)其帳戶金額真實(shí)性的檢查,都會(huì)遇到抽樣風(fēng)險(xiǎn)問題,即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。再者,在審計(jì)中審計(jì)人員對(duì)審計(jì)成本與效益的選擇貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。在風(fēng)險(xiǎn)未暴露之前,往往會(huì)注重成本的低廉,注重隨之而來的效益,這也迫使審計(jì)人員采取更節(jié)省人力與時(shí)間的方法,因此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大大增強(qiáng)。

3.審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性

現(xiàn)代審計(jì)主要是以會(huì)計(jì)信息為媒介的間接審計(jì),由于其不是通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的直接參與對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià),而是事后通過檢查會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作一評(píng)價(jià)。因此,其審計(jì)質(zhì)量建立在會(huì)計(jì)反映的資料上。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復(fù)雜化的,會(huì)計(jì)核算如所得稅會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、外幣會(huì)計(jì)以及網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。對(duì)這些業(yè)務(wù)的處理,顯然要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性,更容易發(fā)生爭議。需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷,一旦判斷失誤,則可能要承擔(dān)法律責(zé)任。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其CPA本身的原因

一般情況下,每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會(huì)頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則,建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”。但是有些事務(wù)所根本沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度,以致審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求,從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從CPA個(gè)人的素質(zhì)來看,應(yīng)具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì),但目前我國CPA隊(duì)伍的質(zhì)量狀況尚不盡如人意。一方面,相當(dāng)一部分CPA知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平,加上后繼教育的力度不夠,使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制缺乏內(nèi)在的保障;另一方面,一些CPA缺乏起碼的職業(yè)道德,在審計(jì)過程中任意簡化程序,放寬尺度,甚至為客戶偷逃國家稅收出謀劃策,使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上被人為地放大。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因以及審計(jì)歷史上的許多事件告訴我們,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性、不可避免性和潛在性,但也具有可控性。盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上是普遍存在的,但審計(jì)組織和審計(jì)人員可以通過主觀努力對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾?將其控制在一定的范圍之內(nèi)。所以,建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施機(jī)制,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和控制是至關(guān)重要的。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.強(qiáng)化審計(jì)的質(zhì)量控制

1)提高人員素質(zhì)社會(huì)的競爭,關(guān)鍵是人才的競爭,只有造就一批同CPA審計(jì)工作相適應(yīng),具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和文化素質(zhì)的審計(jì)人員,才能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。具體措施是:1提高政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)。事務(wù)所應(yīng)定期舉行政策法規(guī)特別是新稅制、新財(cái)會(huì)制度以及新近出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)討論,制定事務(wù)所人員遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)和考核、獎(jiǎng)懲的辦法,以規(guī)范和約束CPA的行為。2提高現(xiàn)有人員的專業(yè)技能和理論水平。定期進(jìn)行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育,并定期進(jìn)行考核和研討。對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等規(guī)范進(jìn)行崗位培訓(xùn)。

2)建立健全內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度1實(shí)行質(zhì)量否決權(quán),即CPA項(xiàng)目查證簽名負(fù)責(zé)制和主任審計(jì)師把關(guān)否決制。提高審計(jì)工作質(zhì)量意識(shí),從影響質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的各因素入手,采取多種方法,對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量層層控制定期進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲。2實(shí)行專業(yè)分組化。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn),很多原因是由于審計(jì)人員不了解委托單位和行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況而產(chǎn)生的,因此有必要實(shí)行專業(yè)分組化。同時(shí)有一些大項(xiàng)目如資產(chǎn)評(píng)估等綜合項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)綜合化,即兼顧經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等專業(yè)人員綜合使用,這樣有利遏制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。3建立報(bào)告和審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度。

3)審計(jì)作業(yè)的質(zhì)量控制重點(diǎn)抓好以下環(huán)節(jié)的控制點(diǎn):1事前正確處理好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系,根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則,正確運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型[4],分析影響因素,準(zhǔn)確有效地估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),從而估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn),考慮成本效益原則,確定審計(jì)方法以及證據(jù)收集成本的高低,編制實(shí)施計(jì)劃。2事中階段控制主要是審查計(jì)劃安排是否與委托單位要求相符,包括審計(jì)的內(nèi)容、范圍、完成的時(shí)間以及人員分工,并且根據(jù)實(shí)際情況,適時(shí)修訂計(jì)劃,以增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性和效果性。檢查審計(jì)方法是否得當(dāng),審計(jì)依據(jù)是否正確,審計(jì)證據(jù)是否充分,審計(jì)判斷是否恰當(dāng);檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時(shí)編制高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿,且審計(jì)報(bào)告必須與被審單位交換意見,充分聽取委托單位及當(dāng)事人的意見;報(bào)告應(yīng)有專人負(fù)責(zé)審定。

2.保持對(duì)審計(jì)環(huán)境的敏感性

了解客戶及與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的各方面情況是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)避免法律訴訟的重要工作。在實(shí)施實(shí)際審計(jì)前,應(yīng)了解下列環(huán)境事項(xiàng)并保持敏感性:1對(duì)整個(gè)特別是本地區(qū)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況及其變化發(fā)展的趨勢深入了解;2現(xiàn)有的政策、法規(guī)對(duì)客戶的經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響及其程度;3客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營管理人員內(nèi)部變動(dòng)及外部流動(dòng);4客戶內(nèi)控制度健全情況,采取何種核算體系;5已制定的審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及其適用狀況如何;6已掌握的審計(jì)知識(shí)及相關(guān)技術(shù)的發(fā)展趨勢。

3.防范違約風(fēng)險(xiǎn)違約

論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范范文第5篇

[關(guān)鍵詞]上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)成因風(fēng)險(xiǎn)控制

一、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述實(shí)際上包括兩個(gè)方面的含義:一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表,但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的,即已經(jīng)證實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上并未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況,或以被審計(jì)單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯(cuò)誤而未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師察覺的可能性;二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為的錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表,但實(shí)際上是公允的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。論文百事通

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于審計(jì)人員的意識(shí)之外而客觀存在的,審計(jì)人員不能完全消滅它。因此通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究,人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件,降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度,不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性

審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此,有什么樣的審計(jì)活動(dòng),就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn),它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過程,這一過程的長短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明,審計(jì)職業(yè)界逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方向發(fā)展,這說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過努力而降低其水平的。

三、我國上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

將形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因按照來源可以分成三大類,即外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(1)社會(huì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)大眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和理論界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解存在差異,社會(huì)公眾一直以來認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的一切責(zé)任。

(2)經(jīng)濟(jì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化和經(jīng)濟(jì)市場化程度的提高,特別是高科技的廣泛運(yùn)用,金融工具的使用,給審計(jì)工作帶來新的問題和挑戰(zhàn)。

(3)法律環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。法律是審計(jì)工作的依據(jù),審計(jì)人員必須按照既定的法律行事。如果法律體系不健全或不銜接,就造成監(jiān)管環(huán)節(jié)薄弱,增加風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)。

2.內(nèi)部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(1)來自所有者的壓力及自身利益的驅(qū)使。上市公司的欺詐、舞弊行為屢見不鮮,一些上市公司通過欺詐、舞弊等違法手段粉飾會(huì)計(jì)利潤,還有一些企業(yè)借殼上市。他們?yōu)榱丝刂剖袌觥⒛踩”├M(jìn)行違規(guī)操作和掩蓋會(huì)計(jì)利潤。

(2)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)的會(huì)計(jì)政策確定后,一般不允許更改,但符合條件的除外。合理的會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更是為了更好的反映交易狀況和交易的公允性。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本要求。在審計(jì)過程中,卻出現(xiàn)了一些違背職業(yè)道德的現(xiàn)象,比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間競相壓價(jià),不顧審計(jì)質(zhì)量;由于某種經(jīng)濟(jì)利益出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告等。

(2)事務(wù)所方面的。質(zhì)量控制是事務(wù)所為了確保審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則而制定和運(yùn)用的政策和程序。健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)的規(guī)定的基礎(chǔ),質(zhì)量控制上出現(xiàn)問題直接影響審計(jì)工作和增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

由于審計(jì)失敗的事件頻繁發(fā)生,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到了社會(huì)各界的關(guān)注。所以,應(yīng)當(dāng)做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制工作。因此,我們建議應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制:

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制,完善公司治理結(jié)構(gòu)在實(shí)際工作中,企業(yè)沒有真正建立起一套法人治理結(jié)構(gòu),管理當(dāng)局既是經(jīng)營者又是委托人,這大大增大了企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師合謀的概率。因此,要減少審計(jì)失敗的情形,必須完善公司治理結(jié)構(gòu),提高上市公司質(zhì)量,這樣才能從根本上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.深入了解委托單位,減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性首先,應(yīng)樹立只與正直客戶打交道的原則。客戶如果對(duì)其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格,則出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性就大。即使擴(kuò)大審計(jì)測試的規(guī)模,審計(jì)人員也難以使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平降低到社會(huì)可接受的程度內(nèi)。新晨

3.構(gòu)建有效的法律制度體系修改有關(guān)法律、法規(guī),完善上市公司治理結(jié)構(gòu),改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任機(jī)制。加強(qiáng)股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的管理力度,完善獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)制度,制定嚴(yán)格的制度規(guī)范審計(jì)委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用,提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。此外,還應(yīng)當(dāng)制定完善的上市公司獎(jiǎng)懲制度,加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)欺詐的懲罰力度,使上市公司管理層的行為嚴(yán)格受到法律的約束,這樣就直接降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

五、結(jié)論

綜上所述,由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性,并不能徹底杜絕上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。但是,我們可以通過運(yùn)用各種方法和手段來降低潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,使上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠控制在一個(gè)可以接受的范圍內(nèi)。所以我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從加強(qiáng)對(duì)上市公司的治理結(jié)構(gòu)入手,同時(shí)努力提高審計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平,力求能夠減少上市公司財(cái)務(wù)信息造假事件,減少審計(jì)失敗的發(fā)生,保護(hù)投資者的利益,使我國上市公司的質(zhì)量得以提高。

參考文獻(xiàn):

[1]朱家福:我國上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析[J].合肥工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2008(5)