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電商企業(yè)審計風(fēng)險研究范文第1篇

一、云會計對企業(yè)審計影響

外部審計的主要目的是通過對企業(yè)財報公允性與真實性的審查，為信息使用者提供可靠的會計信息，降低其面臨的決策風(fēng)險。與傳統(tǒng)會計相比，云會計的最大特點是能夠根據(jù)使用者的不同要求為其定制個性化的服務(wù)，審計工作的開展產(chǎn)生重要影響。

（一）云會計對審計環(huán)境的影響 基于目前信息失真日益嚴(yán)重，造假案件層出不窮的現(xiàn)狀，外部信息使用者更多的寄希望于企業(yè)的外部審計，期望借助審計人員的專業(yè)判斷力，向其披露更準(zhǔn)確、更可靠的信息。然而云會計出現(xiàn)以后，企業(yè)的數(shù)據(jù)資料大多儲存在供應(yīng)商提供的虛擬化數(shù)據(jù)庫中，審計人員在執(zhí)行外部審計時，小部分資料可以從企業(yè)直接取得，大部分資料來源于云會計服務(wù)供應(yīng)商，而供應(yīng)商所提供資料的完整性、真實性以及可靠性都有待商榷。審計人員對所取得的AIS的可信性如何判斷也成為云會計環(huán)境下審計工作所面臨的問題。 此外，囊括聯(lián)機(jī)分析、嵌入數(shù)據(jù)挖掘等最新技術(shù)的審計軟件的出現(xiàn)，一方面減輕了審計人員的負(fù)擔(dān)，另一方面也對其提出了新的挑戰(zhàn)：能否實現(xiàn)對軟件的熟練操作是審計人員不得不面對的現(xiàn)實問題。總之，審計人員首先要做到對當(dāng)前審計環(huán)境的認(rèn)知與了解，才能保證后續(xù)審計工作的順利開展。

（二）云會計對審計人員的影響 云會計工作環(huán)境下，如果鑒證部門為云會計服務(wù)供應(yīng)商提供的鑒證報告缺乏可信度，那么審計人員同時要對供應(yīng)商提供的AIS進(jìn)行審計。具體的審計內(nèi)容涉及網(wǎng)絡(luò)和應(yīng)用接口的安全性、財報內(nèi)控的有效性以及軟件的可用性等。此外，隨著企業(yè)數(shù)據(jù)資料的日漸繁雜，審計人員要想快捷的篩選有用數(shù)據(jù)，獲取充分有效的審計證據(jù)，就要學(xué)會利用數(shù)據(jù)挖掘等一系列應(yīng)用技術(shù)。然而大部分企業(yè)的審計人員要么只對計算機(jī)操作和軟件應(yīng)用比較精通，而不具備相關(guān)財務(wù)知識；要么就是雖具備相關(guān)財務(wù)審計背景，但不熟悉計算機(jī)和軟件應(yīng)用。盡管審計人員之間可以通過互相學(xué)習(xí)、共同協(xié)作來彌補(bǔ)這些不足，但受其知識背景與思維模式的影響，仍然難以避免交流不利狀況的出現(xiàn)，從而影響審計工作的正常有效開展。可見，在云會計時代，要想提高審計工作的效率和效果，降低審計風(fēng)險，就亟需具有綜合素質(zhì)的審計人員，尤其是在審計工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用的注冊會計師，要熟悉掌握會計、管理、審計、計算機(jī)等學(xué)科的復(fù)合型知識，要屬該領(lǐng)域的全能專家。

（三）云會計對審計證據(jù)的影響 審計人員為了降低其審計過程中的風(fēng)險，就要保證獲取充分的審計證據(jù)，而云會計下審計證據(jù)的電子化和復(fù)雜化加大了獲取充分證據(jù)的難度。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，企業(yè)同供應(yīng)商、客戶之間進(jìn)行交易就可直接通過互聯(lián)網(wǎng)，這也就形成了大量電子化、復(fù)雜化的交易，并且這些記錄都沒有具體的形式。同時，對于云會計供應(yīng)商所提供的AIS，企業(yè)在審計過程中面對編譯程序以及測試軟件等相對復(fù)雜的資料，可能還是難以理解。這些記錄與鑒證資料都是審計人員進(jìn)行審計的重要證據(jù)，但是由于其電子化和復(fù)雜化，可能并未引起審計人員的足夠關(guān)注，使其未能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。此外，云會計下，電子化、復(fù)雜性的審計證據(jù)主要存儲于由供應(yīng)商控制的數(shù)據(jù)庫中，一旦供應(yīng)商提供的信息不完整或者拒絕提供數(shù)據(jù)信息，甚至與企業(yè)沆瀣一氣對其數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，審計人員就難以獲得充分可靠的審計證據(jù)。

（四）云會計對審計對象的影響 傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)以被審計單位為具體的審計對象，審計內(nèi)容涉及企業(yè)的經(jīng)營管理活動、財務(wù)收支狀況以及財務(wù)報表等相關(guān)資料。而云會計時代，具體的審計對象與審計內(nèi)容都發(fā)生了變化。云會計時代，一方面，用戶擔(dān)心其信息的安全性。企業(yè)用戶與服務(wù)商之間呈多方對單方的狀態(tài)，企業(yè)與企業(yè)之間甚至與其競爭對手間可能將數(shù)據(jù)存儲于同一個供應(yīng)商的數(shù)據(jù)庫中，此時，如果服務(wù)商未對各公司提供的數(shù)據(jù)實施加密技術(shù)，也未采用隔離政策對其實施隔離，那么就可能引起公司間數(shù)據(jù)的混淆，使競爭對手獲取企業(yè)的私密信息。另一方面，用戶還擔(dān)心應(yīng)用接口的安全性。企業(yè)用戶如果使用了某些不安全的接口進(jìn)入銀行及稅務(wù)系統(tǒng)，其登陸信息就可能被泄露，企業(yè)的私密數(shù)據(jù)也可能被破壞。此外，用戶還擔(dān)心服務(wù)商所提供的服務(wù)器的具體性能狀況。一旦那些性能不好的服務(wù)器發(fā)生中斷，就可能引起用戶數(shù)據(jù)的丟失。因此，外部審計的對象除了被審計單位，也包括其服務(wù)供應(yīng)商；審計內(nèi)容不僅涉及被審計單位的日常活動與財務(wù)數(shù)據(jù)，而且涉及其服務(wù)供應(yīng)商所提供的AIS。

（五）云會計對審計風(fēng)險的影響 云會計環(huán)境下，面對日益嚴(yán)峻的審計環(huán)境和日漸復(fù)雜的審計對象，綜合能力有限的審計人員很難獲取有效的審計證據(jù)，這些都加大了審計風(fēng)險，對審計工作進(jìn)行指導(dǎo)的審計風(fēng)險模型理應(yīng)隨著這些影響因素的變化而變化。然而云會計時代卻仍然按照傳統(tǒng)的風(fēng)險模型來判斷風(fēng)險，其模型具體為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，在衡量風(fēng)險水平時并未將上述影響因素考慮在內(nèi)，如果在后續(xù)審計工作的開展過程中仍采用現(xiàn)有模型，必然會進(jìn)一步增加審計風(fēng)險。

二、云會計下審計工作開展建議

以債權(quán)人為代表的債權(quán)投資者和以股東為代表的股權(quán)投資者在進(jìn)行投資時，主要依據(jù)注冊會計師出具的報告判斷被投資企業(yè)的經(jīng)營水平和財務(wù)狀況，并據(jù)此作出具體的投資決策。如果審計工作者在執(zhí)行審計時未能控制相關(guān)風(fēng)險，為外部投資者提供了信息失真的審計報告，那么就會損害眾多投資主體的利益。因此，本文從以下幾個方面提出相關(guān)對策與建議，應(yīng)對云會計對審計業(yè)務(wù)造成的影響，以期降低審計風(fēng)險，完成審計目標(biāo)。

（一）提高審計人員綜合素質(zhì) 為了適應(yīng)云會計環(huán)境下審計工作的需要，應(yīng)該從以下兩個方面提高審計人員的綜合素質(zhì)。（1）擴(kuò)大注冊會計師考試范圍，強(qiáng)化對審計人員后續(xù)教育工作。目前注冊會計師考試只注重從業(yè)人員的專業(yè)知識，而對其計算機(jī)應(yīng)用方面的知識沒有要求。雖然我國審計師考試中有信息系統(tǒng)方面，但其考試內(nèi)容并不涉及財務(wù)會計方面，涉及所考的范圍比較狹窄，不能實現(xiàn)會計與計算機(jī)知識的融會貫通，因而很難培養(yǎng)選拔高級從業(yè)人員。在云會計時代，要想培養(yǎng)出適應(yīng)時代需要的優(yōu)秀審計人員，在注冊會計師考試時應(yīng)注重會計、審計知識與計算機(jī)知識的綜合測試。同時，隨著計算機(jī)技術(shù)的日新月異和會計審計準(zhǔn)則的實時更新，審計工作要適應(yīng)新的變化，不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)，因此，還要加大對從業(yè)人員的繼續(xù)教育力度，保證其掌握最新的審計知識，更好的完成審計工作。（2）高校應(yīng)加強(qiáng)對審計專業(yè)學(xué)生多學(xué)科綜合性知識的教育。會計審計等相關(guān)專業(yè)除了要掌握會計、審計等專業(yè)知識外，還要將計算機(jī)軟件應(yīng)用和法律等相關(guān)課程作為必修課程，這樣才能在知識的最初學(xué)習(xí)階段積累多方面綜合知識，可以從根源上促進(jìn)審計人員素質(zhì)的提高和能力的提升。

（二）改進(jìn)審計方法 傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不能適應(yīng)云會計審計環(huán)境的需要，審計人員在工作中要想獲取充分有效的審計證據(jù)，就要改進(jìn)其審計方法。在云會計環(huán)境下，可以充分利用計算機(jī)技術(shù)，實行方便快捷的聯(lián)網(wǎng)審計方式。該種審計方法下，企業(yè)在發(fā)生各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，審計人員就能夠取得執(zhí)行審計工作所需的全部資料，并且對企業(yè)進(jìn)行持續(xù)審計。同時，面對審計證據(jù)不斷復(fù)雜、不斷多元的現(xiàn)狀，審計人員要將數(shù)據(jù)挖掘、聯(lián)機(jī)分析以及物聯(lián)網(wǎng)等計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)嵌入到審計軟件中，實現(xiàn)準(zhǔn)確快速的理解與分析，進(jìn)而獲取更多充分有效的審計證據(jù)。較之傳統(tǒng)的審計方法，以互聯(lián)網(wǎng)和云終端為載體，綜合XBRL和物聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)的新型審計方法，不僅能實現(xiàn)審計結(jié)果的可靠性和高效化，還能節(jié)省審計時間，減輕審計人員的工作負(fù)擔(dān)，也為進(jìn)行持續(xù)審計奠定了基礎(chǔ)，幫助審計人員盡快獲取審計證據(jù)。

（三）優(yōu)化審計風(fēng)險模型 云會計時代的到來，使原有的審計模型已經(jīng)不再適應(yīng)不斷變化的風(fēng)險的需要，所以應(yīng)該優(yōu)化原有審計風(fēng)險模型。考慮到云會計服務(wù)商的AIS也是外部審計工作重要的審計對象，因此，在優(yōu)化原有模型的過程中，需要將云會計服務(wù)商的AIS作為審計風(fēng)險的內(nèi)容之一。云會計供應(yīng)商的服務(wù)為用戶帶來了便利，但也在一定程度上帶來了風(fēng)險。首先，供應(yīng)商所提供的服務(wù)本身就面臨著基礎(chǔ)設(shè)施毀損等相關(guān)固有風(fēng)險；其次，在更新云會計軟件的過程中也面臨著相關(guān)的測試風(fēng)險；此外，還存在其他相關(guān)風(fēng)險，比如企業(yè)數(shù)據(jù)被人為篡改的風(fēng)險，網(wǎng)絡(luò)接口存在的不安全風(fēng)險，信息在傳輸中容易被泄露的風(fēng)險，網(wǎng)絡(luò)遭受黑客和病毒侵襲的風(fēng)險以及服務(wù)人員相關(guān)素質(zhì)低下等風(fēng)險。雖然云會計服務(wù)商針對固有的風(fēng)險設(shè)計并實施了某些具體的風(fēng)險控制措施，如定期檢查基礎(chǔ)設(shè)施的可利用狀況，按時檢測相關(guān)軟件的安全性，對企業(yè)數(shù)據(jù)實施加密隔離保護(hù)等，但這些內(nèi)控措施對控制那些固有風(fēng)險發(fā)生的可能性并不能起到預(yù)防甚至糾正的作用。因此，本文在相關(guān)信息系統(tǒng)風(fēng)險理論基礎(chǔ)上，從云會計服務(wù)商與企業(yè)角度出發(fā)，構(gòu)建了云會計時代具體的審計風(fēng)險模型，具體見圖1。

云會計服務(wù)商面臨的AIS審計風(fēng)險和被審計單位的審計風(fēng)險是云會計時代審計工作中的主要風(fēng)險。云會計服務(wù)商的審計風(fēng)險具體由固有風(fēng)險、檢查風(fēng)險和控制風(fēng)險構(gòu)成；被審單位的審計風(fēng)險就是被審單位的檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的乘積。綜合兩方面風(fēng)險得出的優(yōu)化審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=云會計服務(wù)商的AIS固有風(fēng)險×云會計服務(wù)商的AIS檢查風(fēng)險×云會計服務(wù)商的AIS控制風(fēng)險×被審計單位的檢查風(fēng)險×被審計單位的重大錯報風(fēng)險。

該優(yōu)化模型首先通過對云會計服務(wù)商和被審計單位進(jìn)行實際評估，分別確定其控制風(fēng)險、固有風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險，然后以會計師事務(wù)所規(guī)定的風(fēng)險水平為標(biāo)準(zhǔn)，判斷服務(wù)商與被審計單位的檢查風(fēng)險，由此來劃定具體的審計范圍，并進(jìn)一步設(shè)計與執(zhí)行具體的審計流程。

（四）出臺相關(guān)審計法規(guī) 目前，云會計還未在全國范圍內(nèi)得到廣泛應(yīng)用，因而也沒有相關(guān)法律法規(guī)對其進(jìn)行規(guī)范。云會計環(huán)境下，原有的審計方面的法律與法規(guī)已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前審計工作的具體需要，當(dāng)前環(huán)境下如果仍以原審計法規(guī)準(zhǔn)則指導(dǎo)新時代的審計業(yè)務(wù)，難免誤導(dǎo)審計人員的工作，使審計風(fēng)險不斷增大，審計目標(biāo)的最終實現(xiàn)也會受到影響。所以，要適應(yīng)當(dāng)前審計環(huán)境的需要，就必須制定相關(guān)的審計法規(guī)。并且在具體的審計法規(guī)中對相關(guān)事項做出規(guī)定，如要強(qiáng)制云會計服務(wù)商向?qū)徲嬋藛T提供被審計單位的完整的審計資料，要嚴(yán)格規(guī)定審計人員所應(yīng)具備的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。

三、結(jié)論

本文以云會計下審計環(huán)境的變化為基礎(chǔ)，分別分析了審計環(huán)境、審計人員、審計證據(jù)、審計對象以及審計風(fēng)險等因素對當(dāng)前審計工作造成的影響，并為云會計環(huán)境下具體的審計工作的開展提出相關(guān)對策及建議，進(jìn)一步保證云會計環(huán)境下被審企業(yè)的財務(wù)報告的合法性與有效性，使投資者對具體審計工作的開展有清晰的認(rèn)識，滿足投資者對信息的需求，幫助其做出科學(xué)的投資決策。

參考文獻(xiàn)：

[1]文峰：《云計算與云審計――關(guān)于未來審計的概念與框架的一些思考》，《中國注冊會計師》2011年第2期。

電商企業(yè)審計風(fēng)險研究范文第2篇

標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國際慣例趨同的審計準(zhǔn)則體系正式建立。

一、傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜毕?/p>

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬶L(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險是由會計師事務(wù)所風(fēng)險管理所確定的，謹(jǐn)慎從事的會計師事務(wù)所往往將其確定為低水平，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與企業(yè)有關(guān)，注冊會計師通過了解被審計單位和控制測試，確定檢查風(fēng)險，設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃睦碚撋辖鉀Q了制度基礎(chǔ)審計方法的缺陷，要求將審計資源分配到評估固有風(fēng)險、測試內(nèi)部控制和實施實質(zhì)性程序，使審計效率與效果有了實質(zhì)性的提高，但它還不是一種新的審計基本方法，它實質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計方法的發(fā)展，其在理論與實務(wù)兩方面都存在著固有的缺陷。

（一）從理論上分析

傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型其實是假設(shè)固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險之間相互獨立。但固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，兩者之間還相互影響。因此，隨著企業(yè)與內(nèi)外部環(huán)境聯(lián)系緊密性的增強(qiáng)，這一假設(shè)的可靠性越來越受到質(zhì)疑。并且大部分審計程序都是多重目的，都對會計報表是否有重要錯報有信息含量。因此Bell等甚至質(zhì)疑檢查風(fēng)險是否可以與固有風(fēng)險和控制風(fēng)險區(qū)分開來。在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ拖拢恍W(xué)術(shù)界和實務(wù)界人士將注冊會計師發(fā)現(xiàn)會計報表重要錯報的問題與報告會計報表重要錯報的問題混為一談。

（二）從實務(wù)上分析

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼鲆暪逃酗L(fēng)險的評估。由于固有風(fēng)險的評估主觀性較強(qiáng)，且不容易評估，因此在編制具體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險的評估對各重要賬戶或交易類別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險為高水平。在實務(wù)中，許多事務(wù)所不重視固有風(fēng)險的評估，審計起點退至了解和測試內(nèi)部控制。由于內(nèi)部控制具有固有的局限性，因此，審計風(fēng)險增大。

二、傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋容^

（一）理論依據(jù)的改變

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕罁?jù)的是審計理論；而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚撘罁?jù)有戰(zhàn)略管理理論、系統(tǒng)理論、舞弊動因理論和審計理論。當(dāng)今世界急劇變化，科學(xué)技術(shù)也是日新月異，作為其中一份子的企業(yè)的風(fēng)險也是達(dá)到了前所未有的高度。因此，僅僅依靠審計理論作為指導(dǎo)依據(jù)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撘罁?jù)范圍與內(nèi)涵的擴(kuò)展便適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展要求。

（二）審計風(fēng)險模型的擴(kuò)展

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險模型：審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險；重大錯報風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險；檢查風(fēng)險=分析程序風(fēng)險×細(xì)節(jié)測試風(fēng)險；因此，審計風(fēng)險模型演變?yōu)閷徲嬶L(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×分析程序風(fēng)險×細(xì)節(jié)測試風(fēng)險。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^修訂審計風(fēng)險模型，拓展審計證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。通過綜合評價被審計單位的情況以及戰(zhàn)略以確定審計測試的性質(zhì)、時間和范圍，審計的起點為被審計單位的情況以及戰(zhàn)略，這樣注冊會計師很容易全面掌握被審計單位可能存在的重大風(fēng)險，避免了只見“樹木不見森林”的尷尬局面。

（三）風(fēng)險評估重心的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估重心是控制風(fēng)險，直接評估審計風(fēng)險，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估重心前移，從了解客戶戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)境、評估經(jīng)營風(fēng)險、剩余風(fēng)險入手，由控制風(fēng)險向聯(lián)合風(fēng)險轉(zhuǎn)移，從偵查管理層舞弊的角度出發(fā)，注冊會計師直接評估固有風(fēng)險和初步控制風(fēng)險的聯(lián)合風(fēng)險。在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上大大加強(qiáng)了風(fēng)險評估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>

（四）風(fēng)險評估方法的改變

首先，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽︼L(fēng)險的評估由直接評估改為間接評估。傳統(tǒng)風(fēng)險評估直接評估重大錯報的概率，也就是直接對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴辉僦苯訉徲嬶L(fēng)險進(jìn)行評估，而是從經(jīng)營風(fēng)險評估入手。

其次，分析性程序成為風(fēng)險評估的中心。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔颍治鲂詮?fù)核主要適用在報表分析上，現(xiàn)代風(fēng)險評估以分析為中心，分析性復(fù)核成為最重要的程序，為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴(kuò)大的要求，分析性復(fù)核開始走向多樣化，不再是對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。分析工具也充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運(yùn)用到分析性程序中去，如戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析、會計分析及前景分析。將分析工具運(yùn)用到風(fēng)險評估中去，將使風(fēng)險因素不再獨立，且不再是一元評估，而是多元評估，幾種方法相互印證，使風(fēng)險評估的結(jié)果更加可靠。

最后，風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽?zhàn)略分析引進(jìn)審計，對風(fēng)險的評估從零散走向結(jié)構(gòu)化，風(fēng)險分析結(jié)構(gòu)化最大的好處：考慮了多方面的風(fēng)險因素；這些因素有機(jī)聯(lián)系在一起，便于綜合風(fēng)險評估。

（五）注冊會計師專業(yè)知識重心的轉(zhuǎn)移

注冊會計師以會審知識為中心轉(zhuǎn)向管理知識、行業(yè)知識為中心，由于審計重心轉(zhuǎn)移，審計結(jié)果主要依賴風(fēng)險評估，而不是審計測試，而風(fēng)險評估采用的各種風(fēng)險分析方法都是現(xiàn)代管理知識在審計中的運(yùn)用，而且這種運(yùn)用必須以行業(yè)知識為基礎(chǔ)。可見，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ψ詴嫀熕刭|(zhì)提出更高的要求，要求注冊會計師必須術(shù)業(yè)有專攻，必須掌握一些常用的分析工具，并接受行業(yè)知識訓(xùn)練。

（六）審計測試程序的改變

傳統(tǒng)審計程序標(biāo)準(zhǔn)化，這種標(biāo)準(zhǔn)化審計程序存在很大問題，既不能對癥下藥，沒有貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷耄挥质沟米詴嫀煙o法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫓y試程序個性化，克服了傳統(tǒng)審計測試的缺陷，針對風(fēng)險不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域，采用個性化的審計程序。由于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓y試計劃是基于注冊會計師的風(fēng)險評估結(jié)果，且不同的客戶顯然存在不同的風(fēng)險，因此審計測試程序必然會“因人而異”。

（七）“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃目刂骑L(fēng)險評估入手，視野過于狹窄，并主要依賴實質(zhì)性測試，這種自下而上的方式過于注重會計的形式。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖樟似渌麑徲嫹椒ǖ膬?yōu)點的同時，密切地關(guān)注企業(yè)的主要戰(zhàn)略目標(biāo)、管理層對風(fēng)險的容忍程度、以及企業(yè)內(nèi)部各項風(fēng)險評價指標(biāo)等情況，從審計風(fēng)險產(chǎn)生的源頭來識別和評價風(fēng)險，先“自上而下”對報表形成預(yù)期，根據(jù)預(yù)期確定審計重點，再“自下而上”，將實際審計結(jié)果與預(yù)期相比較，對企業(yè)的情況有了更深入、全面的了解，從而能更準(zhǔn)確分配審計資源，保證審計的質(zhì)量。

（八）審計證據(jù)的變化

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶蠖鄰墓芾韺荧@取審計證據(jù)；在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢捎趯徲嬛匦南蝻L(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，注冊會計師必須充分了解客戶整體戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)境，并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險，因此，必須取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險評估的恰當(dāng)性，外部審計證據(jù)的增加，內(nèi)涵擴(kuò)大，包括了解企業(yè)及其環(huán)境的證據(jù)，注冊會計師可以從一般員工或供應(yīng)商、銷售商等獲取審計證據(jù)，這是針對管理層舞弊的有效偵查措施，業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康囊庖娨部梢宰鳛閷ψ詴嫀煂徲媽I(yè)判斷的補(bǔ)充。

由以上分析可看出，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛魂P(guān)心注冊會計師自身所面臨的風(fēng)險，只關(guān)心控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險和固有風(fēng)險。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t更進(jìn)一步，不僅關(guān)注審計風(fēng)險，還關(guān)注經(jīng)營風(fēng)險。為了分析被審計客戶的經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計師必須深入被審客戶，理解其運(yùn)行模式，其所面臨的短期以及長期經(jīng)營風(fēng)險，并基于此向管理層提供對影響企業(yè)經(jīng)營的所有因素的獨立評估報告。在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校詴嫀熍c被審計客戶在財務(wù)報表審計過程中處于對立面，各自只是從自己的角度，提出不同的觀點。而在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校詴嫀熍c被審計客戶處于平行地位，以同一目標(biāo)為導(dǎo)向考察企業(yè)的經(jīng)營狀況。

綜上所述，筆者認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬆Ｊ桨l(fā)展的必然趨勢，我國目前存在著諸多推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠欣蛩兀瑫r法律環(huán)境、公司治理等問題也存在著不利因素，但這些并不能因此阻礙審計模式的發(fā)展，而是需要同步完善。

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電商企業(yè)審計風(fēng)險研究范文第3篇

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò) 會計信息系統(tǒng) 審計

一、前言

在網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)深入發(fā)展的今天，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與會計信息系統(tǒng)的相互結(jié)合，已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于企事業(yè)單位會計核算和財務(wù)管理的方方面面。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的信息化程度更高，內(nèi)部控制更加嚴(yán)密，對會計師事務(wù)所、稅務(wù)部門的審計工作帶來了新的風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，如何加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)的審計風(fēng)險規(guī)避與防范就顯得尤為重要。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的審計風(fēng)險

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的審計風(fēng)險分為審計檢查風(fēng)險、審計控制風(fēng)險和網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境的變化風(fēng)險等。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的審計風(fēng)險相對于過去傳統(tǒng)的會計審計而言，風(fēng)險更加難以控制，也更加地復(fù)雜化。

1.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)審計的檢查風(fēng)險增加

首先，審計人員的素質(zhì)不高導(dǎo)致審計的檢查風(fēng)險加大。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)審計工作是審計網(wǎng)絡(luò)的可靠性與安全性，以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行過程及設(shè)計過程。這就要求審計人員必須熟練地掌握住現(xiàn)代通信計算機(jī)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管財務(wù)知識等。而目前我國能滿足這些要求的審計人員數(shù)量較少，進(jìn)一步加大了審計的檢查風(fēng)險。

其次，審計規(guī)范不夠完善導(dǎo)致審計的檢查風(fēng)險加大。注冊會計師都必須遵循一定的職業(yè)規(guī)范，包括：職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、獨立審計準(zhǔn)則等。這些職業(yè)規(guī)范保障了審計工作的權(quán)威、獨立、客觀。但是隨著信息技術(shù)在審計領(lǐng)域的大量應(yīng)用，職業(yè)規(guī)范中的很多具體到網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)審計的條款幾乎為空白，如此也加大了審計的檢查風(fēng)險。

最后，會計信息系統(tǒng)審計技術(shù)的相對滯后導(dǎo)致審計的檢查風(fēng)險加大。會計信息系統(tǒng)在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的推動下發(fā)展到了網(wǎng)絡(luò)平臺下的企業(yè)間過程集成階段。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)審計要在系統(tǒng)運(yùn)行過程中完成動態(tài)審計取證，既不能對被審計信息系統(tǒng)的正常工作進(jìn)行干擾，又要在第一時間內(nèi)及時完成審計任務(wù)。這就對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)審計提出了新的更高的要求。

2.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)審計的控制風(fēng)險更難確定

系統(tǒng)關(guān)聯(lián)方道德風(fēng)險和內(nèi)部人員的道德風(fēng)險使得網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)審計控制風(fēng)險不確定性增大。企事業(yè)單位的關(guān)聯(lián)方既包括審計、稅務(wù)、銀行等部門，又包括軟件開發(fā)商、軟件供應(yīng)商、合作伙伴等。在過去，這些單位的會計信息系統(tǒng)幾乎都是隔離的。而在網(wǎng)絡(luò)時代，為了適應(yīng)競爭發(fā)展需要，他們會建立統(tǒng)一的外聯(lián)網(wǎng)來實現(xiàn)技術(shù)合作、數(shù)據(jù)交換等。如此系統(tǒng)關(guān)聯(lián)方很容易就會闖入該單位會計信息系統(tǒng)控制的大門。另一方面，內(nèi)部人員道德風(fēng)險也不容忽視。據(jù)統(tǒng)計，大部分的非法闖入者來自于內(nèi)部雇員。因此，內(nèi)部控制仍然是基于互聯(lián)網(wǎng)會計信息系統(tǒng)控制的基礎(chǔ)。

3.網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境的變化造成的審計風(fēng)險

我們正處在信息技術(shù)的快速進(jìn)步的時期，由于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的互聯(lián)性、自由性、開放性等諸多特點，它也更容易受到黑客、病毒等攻擊。一旦計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)受到襲擊，往往會造成用戶的巨大損失。所以，審計人員只有對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)本身和電子財務(wù)信息資料二者都進(jìn)行審計之后，才能夠做出公正客觀的評價。此外，系統(tǒng)維護(hù)制度與管理制度的不完善性、會計人員的操作不規(guī)范性、會計信息系統(tǒng)的不確定性等網(wǎng)絡(luò)環(huán)境變化都會給審計工作帶來較大的風(fēng)險。

三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下如何進(jìn)一步加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)的審計

1.改革完善會計審計軟件，為審計工作提供技術(shù)支持

在《會計電算化工作規(guī)范》中，財政部規(guī)定會計信息系統(tǒng)的選擇應(yīng)該要滿足正確性、安全性、合法性等審計。所以，應(yīng)從以下方面予以改進(jìn)。第一，給審計軟件留下統(tǒng)一接口，會計信息系統(tǒng)應(yīng)該具有統(tǒng)一的輸入要求、統(tǒng)一的操作規(guī)范，要能夠反映完整的交易過程。第二，在內(nèi)控程序中嵌入審計程序，同時，將內(nèi)部控制具體到輸入控制、職責(zé)控制、人員控制等中。第四，大力開發(fā)審計軟件的實時監(jiān)控功能，通過實時監(jiān)控、在線審計等方式減少審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量和審計效率。

2.提高審計人員素質(zhì)，注重運(yùn)用先進(jìn)審計技術(shù)來實現(xiàn)審計目標(biāo)

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計人員只有熟練掌握各種更先進(jìn)的審計技術(shù)，才能夠有效地實現(xiàn)審計目標(biāo)。一是突出重點內(nèi)容集中培訓(xùn)，努力提升計算機(jī)應(yīng)用水平。二是借助審計項目以工代訓(xùn)，不斷強(qiáng)化實際操作能力。三是利用高校資源送學(xué)培訓(xùn)，逐步改善知識結(jié)構(gòu)。著眼審計信息化建設(shè)發(fā)展需要，鼓勵審計工作人員積極參加學(xué)歷升級教育，不斷提高綜合能力素質(zhì)。

3.加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的安全防護(hù)

加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的安全防護(hù)還必須得從技術(shù)上入手。首先，加強(qiáng)信息加密算法的應(yīng)用。眾所周知，沒有安全的密碼算法，那么必然就不會存在信息安全。隨著密系統(tǒng)的發(fā)展，利用非對稱的加密方法，使解密者和加密者擁有各自不同的一套密鑰來保障信息系統(tǒng)的安全。另外，加強(qiáng)外聯(lián)網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)，應(yīng)該在終端就對非法網(wǎng)絡(luò)行為進(jìn)行阻斷，這是最為安全、最為有效的防護(hù)措施。因此，應(yīng)該對計算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)通過終端安全管理系統(tǒng)來固定設(shè)置，一旦發(fā)現(xiàn)非法的客戶端企圖連接網(wǎng)絡(luò)，就進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)屏蔽或者阻斷。

4.采取科學(xué)的審計方法，有效防范審計風(fēng)險

在網(wǎng)絡(luò)會計電算化環(huán)境下，綜合采用多種方法，充分發(fā)揮順查、逆查、抽查、詳查和查詢法、觀察法、分析法的優(yōu)勢及作用，實行手工審計、計算機(jī)審計以及其它輔助審計方式有效結(jié)合，才能最大限度降低審計風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

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電商企業(yè)審計風(fēng)險研究范文第4篇

論文摘要：企業(yè)并購是資本運(yùn)營的主要方式，是企業(yè)擴(kuò)張的重要形式，但也是一項高風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)活動。企業(yè)并購風(fēng)險審計是審計實踐中一個具有發(fā)展?jié)摿Φ脑鲩L點，在并購活動中發(fā)揮著極其重要的作用。審計人員應(yīng)借鑒其他企業(yè)在并購過程中的經(jīng)驗和教訓(xùn)，采取措施防范、降低并購交易各階段的審計風(fēng)險，以完成合理估價的基本審計目標(biāo)。本文從企業(yè)并購審計的基本內(nèi)容出發(fā)，主要介紹并購審計的風(fēng)險及其防范措施。

風(fēng)險基礎(chǔ)審計的基本思路是以審計風(fēng)險為質(zhì)量控制依據(jù)，研究企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部控制及其運(yùn)行，通過對有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查，認(rèn)識財務(wù)報表披露的信息與企業(yè)實際狀況的關(guān)系，確定會計準(zhǔn)則的遵循狀況。企業(yè)并購審計是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜钅荏w現(xiàn)自己價值的領(lǐng)域，是一個風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域。注冊會計師要想降低審計風(fēng)險，必須充分重視并積極介入企業(yè)并購過程，有效利用自身所具有的會計、審計、資產(chǎn)評估等領(lǐng)域的專業(yè)知識，充分了解并購情況，擴(kuò)展審計證據(jù)范圍，形成對并購企業(yè)審計風(fēng)險的評價，作為注冊會計師確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力、確定發(fā)生重大錯報可能的領(lǐng)域與方向的重要依據(jù)。

一、企業(yè)并購審計的內(nèi)容

一般而言，企業(yè)并購審計的主要目的是使收購方做到知己知彼，通過并購謀求生存與發(fā)展，避免由于并購時的疏忽使并購后的公司陷入困境。企業(yè)并購審計的內(nèi)容主要涉及以下幾個方面：

1、對目標(biāo)公司總體狀況的調(diào)查審計。主要是對目標(biāo)公司產(chǎn)業(yè)方面的審查。如果是同業(yè)的橫向并購或相關(guān)產(chǎn)業(yè)的縱向并購，目標(biāo)公司從事的是收購方所熟知的領(lǐng)域，對它的審查相對簡單。如果屬于混合性并購，目標(biāo)公司所處行業(yè)并非收購方所熟悉的，那么對該行業(yè)的前途及目標(biāo)公司的競爭地位需要進(jìn)行詳盡的了解和分析。

2、對目標(biāo)公司財務(wù)狀況的審計。審計的內(nèi)容與方法與日常的財務(wù)報表審計大同小異，只是重點放在確定目標(biāo)公司的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)價值、盈利能力及現(xiàn)金流狀況上。初步估算其賬面資產(chǎn)凈值及其市場價值，為下一步資產(chǎn)評估結(jié)果的審計做準(zhǔn)備。

3、對人力資源的審計。大部分企業(yè)在并購之前，要充分了解目標(biāo)公司管理、技術(shù)等主要人力資源的素質(zhì)及配備，做到心中有數(shù)。收購方不僅要考慮并購后企業(yè)的生存和發(fā)展問題，還要考慮諸如人員安置等影響社會穩(wěn)定的因素。

4、對目標(biāo)公司制度的審計。這主要是審查目標(biāo)公司的組織、章程及招股說明書中各項條款，尤其重視其中的重要決定，如合并或資產(chǎn)出售的同意人，特別投票權(quán)的規(guī)定及限制，目標(biāo)公司對外的各種重要合同、契約、訴訟案件。

二、企業(yè)并購審計的作用

一般而言，企業(yè)并購審計在整個并購過程中，除執(zhí)行傳統(tǒng)的鑒證職能外，還能發(fā)現(xiàn)被并購企業(yè)中存在的潛在風(fēng)險，而使賣方在協(xié)議或契約上做出相當(dāng)程序的承諾與保證，發(fā)現(xiàn)被并購企業(yè)的潛在價值，給并購方帶來商業(yè)機(jī)遇，準(zhǔn)確地計算出目標(biāo)公司的價值，擬定出收購后整個企業(yè)的運(yùn)營計劃及運(yùn)營政策，確保策略與并購目標(biāo)的達(dá)成，在并購過程中發(fā)揮著極其重要的作用。

三、企業(yè)并購各階段審計風(fēng)險及其防范

1、準(zhǔn)備階段。此階段并購方主要形成并購意向、尋找目標(biāo)企業(yè)、進(jìn)行初步調(diào)查、商討并購決策等。企業(yè)并購參與者能否收集到充分的信息、采取有效的驗證措施保證信息的可靠性、采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔu價和分析這些信息，是企業(yè)并購決策成功與否的關(guān)鍵，也是企業(yè)并購準(zhǔn)備階段審計的關(guān)注點。此階段審計風(fēng)險主要表現(xiàn)在：與并購環(huán)境相關(guān)的審計風(fēng)險，主要指外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境引發(fā)的審計風(fēng)險。外部環(huán)境主要是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所處的宏觀環(huán)境；內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)擁有和控制的有形與無形資源的存在狀態(tài)和運(yùn)作情況，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理水平、企業(yè)文化、企業(yè)控制監(jiān)督系統(tǒng)等。此階段是防范審計風(fēng)險的重要步驟，是對并購的收益成本進(jìn)行初步分析比較，來確定風(fēng)險的大小。如果初步分析表明，成本高于收益，則風(fēng)險很大；反之，則風(fēng)險較小，表明并購具有可行性，相應(yīng)地，審計風(fēng)險也就降低。

2、實施階段。此階段并購審計的風(fēng)險主要存在于價值評估、出資方式、籌資、并購協(xié)議簽訂等幾個方面。審計人員的職責(zé)主要是隨時收集和整理與企業(yè)并購活動具體實施密切相關(guān)的信息，運(yùn)用會計、審計、稅務(wù)等方面的專業(yè)知識，分析和評價這些信息所反映出的問題，判斷并購過程產(chǎn)生的審計風(fēng)險，并努力消除和化解這些風(fēng)險，努力將并購的審計風(fēng)險控制在可以承受的范圍之內(nèi)，恰當(dāng)?shù)卮_定并購的換股比例、恰當(dāng)?shù)剡x擇并購目標(biāo)企業(yè)的價值評估方法、恰當(dāng)?shù)剡x擇并購會計處理方法，確保企業(yè)并購活動的順利進(jìn)行和企業(yè)并購目標(biāo)的圓滿實現(xiàn)。當(dāng)審計人員發(fā)現(xiàn)在企業(yè)并購會計處理方法的具體運(yùn)用上存在可能導(dǎo)致企業(yè)并購相關(guān)財務(wù)報表的重大錯報，可能引起各利益相關(guān)人士誤解的問題時，應(yīng)提出修改財務(wù)報表的要求，如遭拒絕，應(yīng)在審計報告中予以保留。超級秘書網(wǎng)

3、整合階段。此階段的審計應(yīng)該圍繞企業(yè)內(nèi)部新舊業(yè)務(wù)串聯(lián)運(yùn)行的組織情況、與原有客戶關(guān)系的處理情況、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置情況、各職能部門和分支機(jī)構(gòu)職權(quán)的限定情況、各部門人員的分配情況及各部門間關(guān)系的協(xié)調(diào)情況等方面進(jìn)行。具體地講，在整合初期，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)保留被并購企業(yè)某些特定業(yè)務(wù)活動的相對獨立，逐步實施整合，降低和化解整合阻力，保證整合效益；根據(jù)并購的目的，確定需要整合的內(nèi)容、程度和方式，并密切關(guān)注其具體實施過程和協(xié)同效應(yīng)的實現(xiàn)程度，以降低與整合經(jīng)營相關(guān)的審計風(fēng)險；幫助或參與主并企業(yè)設(shè)計理財策略，利用套利出售、撤資等手段化解整合中的財務(wù)風(fēng)險；關(guān)注主并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)的企業(yè)文化差異，協(xié)同其他管理層面設(shè)計制定科學(xué)、有效的協(xié)調(diào)措施，促使企業(yè)文化的快速融合，并促進(jìn)企業(yè)并購后各系統(tǒng)效應(yīng)的正常發(fā)揮，以實現(xiàn)并購目標(biāo)。

企業(yè)并購審計的一個重要任務(wù)就是對并購過程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控，這種監(jiān)控應(yīng)隨并購活動的進(jìn)行而隨時展開，并在并購過程中的各個階段工作結(jié)束之后進(jìn)行分階段的總結(jié)性審查。在并購過程中，審計人員建立內(nèi)部良好的運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部的質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎；積極推行審計承諾制，運(yùn)用科學(xué)審計的方法，采取有效措施充分了解并購情況，擴(kuò)展審計證據(jù)范圍，確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力，有效利用內(nèi)控評價結(jié)果，合理選擇測試性質(zhì)、時間與范圍，充分利用分析性測試，科學(xué)地把握審計質(zhì)量并且積極參與并購企業(yè)的并購過程，根據(jù)管理理論的發(fā)展及企業(yè)的具體情況，進(jìn)行審計技術(shù)的不斷調(diào)整和完善，運(yùn)用電腦技術(shù)使風(fēng)險的評估工作程序化，以保證審計的質(zhì)量和效率。

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電商企業(yè)審計風(fēng)險研究范文第5篇

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展,世界各國的稅收管理呈現(xiàn)諸多趨同性,其全球化趨勢之一就是鼓勵納稅人采用電子通信技術(shù)填寫納稅申報表和財務(wù)信息。增值稅納稅一般納稅人電子申報系統(tǒng)在我國全國范圍的上線運(yùn)行,表明我國增值稅納稅電子系統(tǒng)報稅的嚴(yán)密性是安全可靠的。增值稅納稅工作是企業(yè)重要的財務(wù)工作,審計從審查企業(yè)增值稅納稅開始,借助電子報稅系統(tǒng)的數(shù)據(jù)完整性,數(shù)據(jù)間嚴(yán)密的鉤稽關(guān)系,通過查閱年度納稅申報資料及附列資料、財務(wù)報表、開具銷售發(fā)票存根和申報抵扣聯(lián)等相關(guān)資料,進(jìn)行系統(tǒng)分析,設(shè)計相應(yīng)的審計程序,是可以有效控制審計風(fēng)險的具體方法。對相應(yīng)環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作,財務(wù)操作是否有嚴(yán)密的內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行全面符合性測試,把握企業(yè)風(fēng)險,從而進(jìn)行有效的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

一、通過增值稅納稅核算,把握企業(yè)利潤的主要來源,從而判斷企業(yè)主要風(fēng)險,實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

從企業(yè)的增值稅納稅得出企業(yè)主營產(chǎn)品在企業(yè)實現(xiàn)的增值,主營產(chǎn)品的增值直接產(chǎn)生企業(yè)的毛利潤。產(chǎn)品原材料100元購進(jìn),產(chǎn)品180元銷售,實現(xiàn)80元的增值計算繳納增值稅,根據(jù)增值納稅原理使用審計逆查方法,通過企業(yè)實際繳納的增值稅,倒算出主營產(chǎn)品銷售實現(xiàn)的直接利潤,分析企業(yè)損益表,從產(chǎn)品的實現(xiàn)的直接利潤到企業(yè)的息稅前利潤的數(shù)據(jù)分析,可以判斷企業(yè)的主要風(fēng)險。企業(yè)產(chǎn)品的直接利潤是息稅前利潤的主要來源,我們可以判斷該企業(yè)是產(chǎn)業(yè)型的企業(yè)。這樣的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險較低,經(jīng)營風(fēng)險較高,屬于傳統(tǒng)模式的經(jīng)營。審計采用傳統(tǒng)的賬項審計方法是可以有效控制審計風(fēng)險的。而面對近年來迅速發(fā)展的資本市場,對于大多數(shù)上市公司,我們閱讀分析財務(wù)報告發(fā)現(xiàn),企業(yè)的息稅前利潤形成是多元化的,主營業(yè)務(wù)在創(chuàng)造利潤,投資在創(chuàng)造利潤,有些企業(yè)資本運(yùn)營創(chuàng)造了巨額的利潤,但必然會給企業(yè)帶來了巨大的財務(wù)風(fēng)險,例如我國太子奶集團(tuán),2007年,憑借連續(xù)3年累計超過1000%的銷售增長率一舉奪魁“中國成長百強(qiáng)企業(yè)”。然而我們分析太子奶集團(tuán)財務(wù)報告發(fā)現(xiàn),產(chǎn)品銷售的直接利潤并不是息稅前利潤的主要組成,30億的銷售不抵33億巨額投資帶來的財務(wù)風(fēng)險。2008年全球金融危機(jī),國家貨幣從緊,巨大的資本運(yùn)作給企業(yè)帶來了巨大的財務(wù)風(fēng)險,集團(tuán)資金鏈斷裂,太子奶董事局主席不得不出讓自己全部的股權(quán)。對于這樣的企業(yè),使用傳統(tǒng)的審計方法是無法抵御企業(yè)風(fēng)險給審計帶來的巨大風(fēng)險的。從企業(yè)增值稅納稅申報表開始,倒擠企業(yè)產(chǎn)品銷售主營業(yè)務(wù)利潤,分析財務(wù)報告主營業(yè)務(wù)與企業(yè)息稅前利潤的比例,確定企業(yè)的主要風(fēng)險,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴攀沁m時的新發(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪峭ㄟ^內(nèi)部控制評估控制風(fēng)險,結(jié)合其他風(fēng)險因素尤其是固有風(fēng)險綜合考慮,對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面評估,發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險,并評估財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險,使審計風(fēng)險降至可接受的水平。

二、從增值稅納稅進(jìn)項審查開始審查企業(yè)采購付款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善,存貨、應(yīng)付賬款等賬項是否正確反映

會計法規(guī)規(guī)定了不得抵扣的具體內(nèi)容,非法抵扣是企業(yè)常見的錯誤,甚至發(fā)生舞弊的地方。審計通過對增值稅進(jìn)項稅的符合性測試,證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行效果,確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),從而擴(kuò)展審計程序,降低審計風(fēng)險。要從進(jìn)項稅開始在購貨與付款循環(huán)審計當(dāng)中,從以下關(guān)鍵控制點,把握企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,從而控制審計風(fēng)險是現(xiàn)代審計發(fā)展的方向。

1.從進(jìn)項發(fā)票的抵扣申報察看企業(yè)采購驗收環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點。復(fù)核采購部門的采購單與實際抵扣的發(fā)票,審核是否符合企業(yè)的購貨內(nèi)部控制,是否有相關(guān)主管人員的簽字。證實采購的客觀性。采購部門根據(jù)合規(guī)的請購單編制連續(xù)編號的訂購單,訂購單與實際購貨的驗收單復(fù)核,證實采購的完整性和合規(guī)性。采購貨物的驗收單與實際抵扣發(fā)票核對,排除非法抵扣,驗收單一式多聯(lián),及時傳遞反饋信息給采購部門、驗收部門、倉管部門、財務(wù)部門,建立健全有效的內(nèi)部牽制。

2.核對進(jìn)項發(fā)票明細(xì)編制應(yīng)付憑單。編制的應(yīng)付憑證與相應(yīng)的驗收單、訂購單、開具發(fā)票是否一致,應(yīng)付款及即時付款是否有相關(guān)人員的核準(zhǔn)。應(yīng)付賬款明細(xì)賬是否記錄清晰,每一筆記錄對應(yīng)的記錄憑證都附有相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的原始憑證,付款憑單連續(xù)編號,保證會計處理的完整性,并建立未付憑單明細(xì)賬,及時與供應(yīng)商對賬結(jié)算債務(wù)關(guān)系。

3.從增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn)出察看不得抵扣的進(jìn)項有無相應(yīng)列示。例如,沒有正常使用的原材料進(jìn)項稅賬務(wù)處理應(yīng)交增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn)出是內(nèi)部控制的最弱環(huán)節(jié),是審計需要實施具體審計方法復(fù)核的關(guān)鍵控制點。

三、從增值稅納稅銷項申報審查開始審查企業(yè)銷售收款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善,收入、應(yīng)收賬款等賬項是否真實,完整反映

企業(yè)銷售開具發(fā)票,確認(rèn)收入,對應(yīng)收款及應(yīng)收賬款的增加,審計人員要進(jìn)一步控制審計風(fēng)險。對銷項稅額造假手段,審計需要進(jìn)行實質(zhì)性測試,以控制企業(yè)舞弊產(chǎn)生的審計風(fēng)險。

1.銷售不入賬或少入賬,減計銷項稅額。特征是大筆非銷售來源的現(xiàn)金存人銀行、經(jīng)常大量坐支現(xiàn)金、存貨賬面余額持續(xù)大于實存數(shù)。復(fù)核銷售的內(nèi)容是真實的,銷售發(fā)票后確實同時附有一致內(nèi)容的裝運(yùn)憑證,注意年底開具空頭發(fā)票,對應(yīng)做應(yīng)收賬款處理,下年初用紅字發(fā)票做銷售退回,這是不少上市公司為了強(qiáng)擠利潤常用的舞弊。

2.錯誤處理視同銷售業(yè)務(wù),不確認(rèn)銷項稅額。對于商業(yè)企業(yè)來說,將購進(jìn)的商品用于投資、捐贈和企業(yè)利潤分配的,應(yīng)視同銷售,計算銷項稅額。由于企業(yè)不常發(fā)生以上行為,所以企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理時可能不確認(rèn)銷項稅額,類似的舞弊行為較為隱蔽,難以被發(fā)現(xiàn)。

3.錯誤進(jìn)行價外費(fèi)用、混合銷售的稅務(wù)處理。商業(yè)企業(yè)銷售時收取的價外費(fèi)用以及混合銷售中的勞務(wù)、運(yùn)輸收入按稅法規(guī)定應(yīng)計入增值稅計稅依據(jù)計算銷項稅額。企業(yè)可能將價外費(fèi)用確認(rèn)為其他應(yīng)收款或其他業(yè)務(wù)收入,稅務(wù)處理時不計入銷項稅額;混合銷售時可能將勞務(wù)收入確認(rèn)為營業(yè)稅的計稅依據(jù),將本應(yīng)為17%的增值稅稅率調(diào)減為5%的營業(yè)稅稅率,達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

4.對應(yīng)收賬款的管理是否健全有效。有專人對總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對,定期向客戶寄送對賬單,對壞賬的發(fā)生和處理能有效控制;沒有嚴(yán)格的審批程序、復(fù)核程序,可能造成壞賬處理的錯誤和舞弊發(fā)生。超級秘書網(wǎng)

大量事實證明,舞弊的發(fā)生與公司內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有的作用存在直接關(guān)系。對企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán),容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié),審計人員應(yīng)當(dāng)在此多加必要的審計程序。具體審計方法:觀察、詢問、檢查等方法是有效的。比如,詢問企業(yè)一般的員工最直接了解到是否發(fā)生企業(yè)產(chǎn)品發(fā)放福利等事件,從觀察詢問再回到傳統(tǒng)的賬項審計是行之有效的審計方法。從增值稅納稅銷項明細(xì)開始復(fù)核企業(yè)關(guān)鍵的控制點,從而把握每一循環(huán)業(yè)務(wù)當(dāng)中企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,進(jìn)行有效的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序,其審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。通過以上對企業(yè)增值稅納稅核算,及進(jìn)項、銷項業(yè)務(wù)流程的有關(guān)符合性測試,如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險控制很有效,則將實質(zhì)性測試集中在例外事項上。因此,主要進(jìn)行以增值稅納稅的風(fēng)險設(shè)計、實施控制測試和實質(zhì)性測試程序,注冊會計師容易重點掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘欣诠?jié)省審計成本。

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