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降低審計風險的方法范文第1篇

關鍵詞:內部審計風險 防范措施

一、內部審計風險的定義

由企業內部自己設立的審計部門稱為內部審計。內部審計的目的是在企業正常經營的前提下保證實現其生產經營活動的一種審計評估和監督指導的企業管理活動，提高機構的運作效率并為機構增加價值。內部審計是一種客觀且獨立的咨詢活動和保證活動，通過采取規范化和系統化的方法對風險控制、管理及治理程序進行評估，幫助企業提高效率，實現目標。

內部審計風險指內部審計部門或內部審計部門的員工得出的經營活動審計結論不合理，如沒有正確披露違法亂紀行為和存在重大的錯誤或漏報的匯集報表，導致審計對象或者與審計對象有關的方面遭受損失，并且這種風險得由審計主體承擔。內部審計風險主要由四種要素構成：檢查風險、控制風險、獨立性風險和固有風險。這四個要素相互影響，緊密聯系，審計人員可接受的檢查風險水平是由控制風險和固有風險的綜合水平決定，而檢查風險又受到審計人員的獨立性風險的影響。

二、審計風險的特點

(一)客觀性

審計風險不以人的意志為轉移，是客觀存在的。由于判斷伴隨有正確與錯誤，所以存在判斷就會產生風險。所以內部審計風險存在于整個審計過程的各個環節。

(二)不確定性

審計風險的不確定性是一種潛在風險，主要表現在：審計人員承擔責任大小的不確定性，風險發生與否的不確定性和遭受損失嚴重程度的不確定性等。

(三)可控制性

雖然審計風險具有客觀性與不確定性，但是如果采用恰當有效的審計方法和嚴格的審計程序，可以將審計風險控制在合理的范圍內。

(四)不可計量型

審計風險是一種概率事件，不能進行精確的量化。在實際工作中，要采用合理的方法（如通過定性或者定性與定量相結合的方法）對審計風險進行控制。

三、內部審計風險產生的原因

由于企業自身內部管理和企業所處的外部環境具有不確定性和復雜性，導致產生審計風險的原因有多種多樣，但歸結起來主要分為客觀成因和主觀成因。

(一)企業內部審計風險形成的客觀原因

1、企業內部控制制度薄弱

內部審計所處的直接內部環境就是企業內部控制制度，內部審計風險的程度取決于被執行程序及內部控制制度的健全程度。及時發現并有效控制企業經營活動中出現的各種舞弊行為及差錯的第一道保證就是健全有效的內部控制制度。如果企業的內部控制制度薄弱，不夠健全，審計人員就很難發現企業經營活動中出現的問題，導致審計風險的產生。

2、相關法律法規不完善

我國在內部審計方面只有審計署頒布的《關于內部審計工作的規定》以及各部委頒布的相關規定，它們的法律強制力偏弱，法律級別偏低。如果以這些法規規范企業的內部審計工作，其法律約束力明顯不足。由于內部審計的相關法律法規不完善，使內部審計缺乏法律保障，影響了審計結論的正確性和權威性，增加了內部審計風險。

3、審計對象的復雜性和審計內容的擴展

隨著我國經濟的快速發展，很多企業的規模都在不斷擴大，導致審計對象越來越多，審計內容越來越復雜，這就給內部審計帶來很大困難，造成審計人員的失察率提高，增加了審計風險。

(二)企業內部審計風險形成的主觀原因

1、內部審計人員業務素質參差不齊

決定內部審計風險大小的最重要的主觀因素是審計人員的業務素質水平。審計人員的素質包括：業務技能素質、思想政治素質、工作態度、職業道德素質和心理素質等。內部審計員工要想出色的完成審計工作，他們必須具有相當的技能、知識和業務素質水平。

2、內部審計人員選用審計方法和程序的影響

現在審計信息的數量越來越多，內容越來越復雜，審計人員能否選擇出合適且科學的審計方法及程序，直接影響著企業的審計質量。面對不同的審計單位，不同的審計目的和不同的審計內容，審計人員必須根據實際情況選擇出切實可行的審計方法及程序。

3、審計人員的風險意識

如果審計人員的風險意識不夠，會影響他們工作的嚴謹程度，從而影響審計風險的大小，所以審計人員在審計工作中必須時刻保持風險意識，以風險審計為導向，才能更好的降低內部審計風險。

四、防范內部審計風險的措施

通過對審計風險的定義、特點、成因的分析，我們可以采取以下措施來防范內部審計風險。

(一)加強內部審計法制建設

由于我國缺乏完善的內部審計法律法規，因此通過不斷健全和完善我國內部審計法律法規體系是防范內部審計風險急需解決的問題。我們可以參考發達國家的寶貴經驗，結合我國內部審計的實際情況，建立一整套適合我國國情的內部審計法律體系。

(二)保持內部審計的獨立性

為了內部審計人員可以對企業各部門的審計工作提出公正和不偏不倚的專業判斷，必須保持內部審計的獨立性，只有擁有獨立性，內部審計工作才可以不受其他部門的制約與影響，降低內部審計風險。

(三)提高內部審計人員的素質

內部審計工作是一門專業性和技術性很強的工作，內部審計人員素質的高低直接影響審計工作質量，因此必須提高內部審計人員的素質，制定合理的獎罰措施，定期培訓，這樣可以有效的降低內部審計風險。

五、總結

本文介紹了內部審計風險的定義、特點，討論了內部審計風險產生的原因及其防范措施，希望可以帶來一些啟示，降低企業的內部審計風險。

參考文獻：

[1]邊永玲.論內部審計風險的成因及其控制.財經界.2010,(5):156

[2]張之蘭.內部審計風險及防范.合作經濟與科技.2011,(1):87-88

降低審計風險的方法范文第2篇

（洛陽市消防支隊財務科，河南 洛陽 471000）

摘要：審計質量是審計工作的生命線，然而國內的審計環境不斷變化，審計風險問題已經成為不可回避的重要問題。有審計的地方必然存在審計風險，審計風險無法降至為零，但是卻可以通過合理有效的手段維持在令人滿意的水平。

關鍵詞 ：審計；風險；防范；控制

中圖分類號：F239文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）19-0138-03

一、審計風險存在的成因分析

審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險，它包括固有風險、控制風險和檢查風險。

（一）對審計風險的客觀認識

1．審計風險是客觀存在和不可避免的

我國《中國注冊會計師審計準則》中認為審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。首先，固有風險是一些經濟業務以及其相關的賬戶的特性所引起的，是這些經濟業務或賬戶自身所固有的。其次，控制風險也具有必然性，控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯誤或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性。控制風險可以看作被審計單位內部控制有效性的函數，有效的內部控制可以顯著降低控制風險，無效的內部控制往往增加控制風險。但是由于內部控制不能保證防止或發現所有的重大誤報，比如因工作人員粗心或者勞累，內部控制很有可能失效，所以控制風險也絕不會等于零。最后，檢查風險具有可控性。檢查風險是指審計未能查出重大錯報的可能性。

2．審計風險具有普遍性

雖然審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現出來，但是這種偏差是多方面的因素引起的，審計活動的每一個環節都可能導致風險因素的產生。有什么樣的審計活動，就有與之相適應的審計風險，并會最終影響總的審計風險。審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環節，任何一個環節的失誤都會增加最終的審計風險。

3．審計風險是一種可能性

審計風險是一種追究審計主體，也就是會計師事務所的責任的可能性，這種追究事務所責任的可能性雖然是客觀存在的，但卻不是一定會發生的。《司法解釋》第六條規定：會計師事務所在審計業務活動中因過失出具不實報告，并給利害關系人造成損失的，人民法院應當根據其過失大小確定其賠償責任。也就是說，會計師事務所或者注冊會計師要承擔法律責任需要同時滿足三個條件：第一，會計師事務所出具了不實報告；第二，利害關系人合理信賴或者使用了會計師事務所出具的不實報告；第三，利害關系人與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位股票、債券等有關交易活動而遭受損失。當審計風險成為事實，審計主體需要對審計風險承擔責任時，審計風險就轉變為審計失敗。

4．審計風險具有可控性

要將審計風向降低至零幾乎是不可能的，也不符合成本效益原則，但是只要將審計風險降低到可接受的水平，就仍可以對客戶進行審計，審計風險是可以通過主觀努力逐步降低的。

（二）審計風險的成因分析

審計風險形成的原因有以下幾種：

1．審計活動所處的法律環境

法律界和會計界對審計責任的界定標準未能達成共識。會計界認為，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項都提示出來，所以并不能苛求注冊會計師發現和揭示會計報表中的所有錯報事項，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項都負責任，關鍵在于未能查出的原因是否源于注冊會計師本身的過失。實際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護所謂的“弱小群體”，強調均衡損失，運用了“深口袋”理論。認為會計師事務所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩定受損方的情緒。法庭的這種判決，使會計師事務所和注冊會計師無法擺脫不合理的風險困擾。

（二）審計對象的復雜性

隨著信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，經濟業務的種類和性質不斷的多樣化、復雜化，會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容。現代審計不僅包括被審計單位的財務收支活動，也包括對一些投資方案的可行性研究；不僅包括對被審計單位的經營成果進行評價，還要對被審計單位的內部控制制度的健全與否和運行是否有效進行評價，這給注冊會計師的工作帶來了挑戰和風險。

（三）被審計單位外內部的經營背景及其不良動機

經濟環境、被審計單位經濟活動的特點、內部控制制度的強度、技術發展趨勢、管理人員的素質和品質等因素都會對企業的經營風險產生影響，從而影響審計風險，這也是審計風險模型中首先要考慮固有風險的主要原因之一，也是現代審計首先要對企業內外環境全盤評估的理由。此外我國企業投機心理和短期行為均比較普遍，許多企業存在粉飾財務狀況、經營成果及現金流量的意圖與行為，一些企業的管理者缺乏誠信，甚至賄賂注冊會計師，使他們失去獨立性，以達到欺騙投資者、債權人的目的，造成審計風險的增加。

（四）注冊會計師的工作能力和職業道德

職業判斷能力的高低是審計質量好壞的直接決定因素之一，是否能做到客觀公正、實事求是并保持應有的職業謹慎，這些都對審計工作質量有重要影響。如果注冊會計師的工作能力、職業道德水準難以達到完成審計任務所需的理想期望，注冊會計師在審計過程中就不可避免地會出現一些失誤，由此產生審計風險。

（五）會計師事務所的內部質量管理

良好的內部質量管理能夠及時發現審計工作中存在的問題，并及時的予以糾正，防范審計風險；反之，就會增加審計風險。每一個會計師事務所都必須建立和執行本所的“質量控制制度”，但是有些會計師事務所沒有建立或執行自身的質量控制制度，以致注冊會計師在執行審計時不遵守職業準則的要求，從而帶來審計風險。

（六）審計方法原因

審計時，抽樣審計方法可能產生審計風險。現代審計的一個顯著特征便是抽樣審計，由于樣本與總體之間總存在著誤差，因而采用抽樣審計方法必然會產生一定的審計風險。而且抽樣審計的方法要被注冊會計師普遍、高效、熟悉的使用，還需要一定的時間。當前，在社會經濟生活的許多方面普遍應用計算機技術時，會計電算化已經廣泛應用于大多數企業，我國目前已開發的出來的財務軟件較多，但配套的審計軟件就很少了，不能適應計算機審計的需要。

二、審計風險防范的對策

審計風險防范是對審計風險系統地、全面地、連續和及時地控制，以達到規避風險，提高效率和效果的目的。防范審計風險關鍵是提高審計質量，提高審計質量關鍵是加強以“人、法、技”為核心內容的基礎建設既有賴于審計執法環境的改善，更需要審計機關和注冊會計師的自身努力，才能有效防范審計風險，提高審計工作質量。

（一）規范審計行為以及提高審計工作質量

提高審計質量是防范和減少審計風險的有效措施。首先要從審計自身的工作程序、操作規程做起，嚴格執行審計程序，規范審計行為。從審計取證到下達審計決定，實行全過程規范化操作，認真按審計準則辦事，審計取證要求客觀、充分、適當；法規引用要求準確、有效；審計復核應該嚴格、合理，保證審計項目質量、審計報告、審計決定應公正、合理；處理、處罰應做到寬之有理、嚴之有據規范審計行為，提高審計工作質量，降低審計風險運用科學審計方法，降低審計風險。在規劃和實施審計的過程中，注冊會計師采用何種方法和技術，運用哪種取證模式，對能否高效率、低風險地完成審計任務，起著較為重要的作用。因此，注冊會計師在審計過程中，應廣泛運用各種審計技術方法，充分發揮順查、逆差、抽查、詳查和查詢法、觀察法、分析法的優勢和作用，沖破賬項基礎審計模式，引進制度基礎審計模式和風險基礎審計模式，運用科學的審計方法，較好地控制審計風險。

（二）引入風險管理的模式

首先，事前對審計風險進行評估。為保證審計工作的效率和效果，注冊會計師在執行審計業務中，應對客戶所面臨的以及潛在的風險進行分析、判斷、評估，并以此為出發點，制定審計策略和與企業狀況相適應的審計計劃，使審計風險控制在可接受的范圍內。這主要包括客戶和客戶管理者兩個方面。客戶方面主要有經營環境因素分析，組織結構因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對審計風險進行有效控制。主要指選擇減輕風險的技術和方法，建立減輕風險的程序以規避風險、降低風險、轉移風險。審計風險的控制是多方面的，但主要為以下幾方面，如：接受客戶的風險控制，選派注冊會計師的風險控制，審計計劃的風險控制，審計證據的風險控制，編制審計報告的風險控制，審計質量檢查等。最后，事后對審計風險進行總結。即對上述所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風險。

（三）審慎選擇被審計單位

大量的審計訴訟案例說明，被審計單位的經營背景對審計風險的形成有重要影響。被審計單位的經營環境、業務狀況、內控制度及管理人員的素質、管理方式等都會帶來審計風險。因此注冊會計師在接受委托時應考慮客戶品行及信譽；應盡可能詳細了解委托單位的業務狀況；對財務狀況不佳的委托單位要尤其加以注意。

（四）完善審計機構建設和提高審計隊伍整體素質

防范審計風險關鍵是提高審計工作質量，而高質量的審計來自高素質的審計隊伍。審計能否真正發揮為政府和公眾服務的最終作用，不僅要有完善的審計行業標準來規范審計機構和人員的行為，更重要的是要建設一支合格的、高素質的審計專業隊伍。市場經濟的建立和發展對注冊會計師的業務素質和職業道德提出了更高的要求。培養一批高素質的專業審計人才，成為推動我國審計事業發展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。同時會計師事務所要盡可能吸收參加全國統一考試取得資格并有豐富執業經驗和良好信譽的會計師加入審計隊伍，造就一批既精通會計業務，又精通管理、審計、法律的高層次復合型人才，以滿足日益復雜的審計業務需要。強化注冊會計師的審計風險意識，加強注冊會計師的風險意識教育，要讓他們充分認識到上市公司審計風險的普遍性和嚴重性，從而時刻樹立起審計風險意識，不能為了片面追求經濟效益而忽視了審計風險。另外，要建立客戶風險調查與評估機制。風險評估部門應將所了解到的上市公司可能存在的經營風險、財務風險、風險類別的判斷依據，需要在審計中重點予以關注的事項，會計科目等基本情況提供給審計業務部門，審計業務部門根據風險類別制訂審計計劃。從而避免了風險判斷的失誤，減少了審計風險發生的可能性。

（五）審計機關建立和健全審計業務質量內控制度

按照國家審計基本準則的要求，建立健全雙向承諾制度，審計機關、審計組和被審計單位都要依法承諾各自的義務和責任，以保證審計工作質量。對審計質量管理控制要實行制度化、程序化、規范化。堅持項目審計質量責任制、審計復核制、業務審定制、質量考評制、審計執法檢查等制度，建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，保證審計質量。建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，是會計師事務所控制風險的重要保障。

（六）選擇適當的審計取證方法

每當注冊會計師開始審計取證時，總是面臨著必要的抉擇，即怎樣取證和取哪些證的問題。審計取證方法多種多樣，每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在開展審計工作，選用審計方法時，必須針對審計項目的特點綜合考慮，靈活運用。

審計取證要與特定的審計目的相適應，要服從于審計目標，服務于審計目的，采用什么樣的取證方法，必須與特定的審計目的相適應。比如，財經法紀審計是以審查核實有關部門交辦，或群眾檢舉揭發的嚴重違法行為而進行的專案審計，它的審計取證方法一般可采用查詢法、比較分析法、即注冊會計師可以根據已經掌握的專案材料，進行調查了解，征詢意見，書面查詢、函證，再通過比較分析后取得真實可靠的審計證據。又如，財務收支審計是查明被審單位財務收支活動的合法性、合規性以及會計資料的真實性和正確性，審計的范圍比較廣，審計針對性較差。因此，對審計中發現的重大問題要采用詳查法，而對一般問題采用抽查法，即采用重點和一般區別對待的方法，這與會計核算重要性的原則是相通的。

同時也要與被審單位的具體情況相適應。審計取證方法的選用要從實際出發，堅持實事求是的原則，適應被審單位的具體條件和實際需要，否則，會事倍功半，甚至影響審計結果。如果通過測試，被審單位內部控制制度比較健全，落實比較到位，經營管理比較完善，一般采用抽查法。反之，則必須采用全部審計和詳查法。同時，對于單位較大，業務較多，會計核算分散的被審單位，一般通過抽樣選取具有代表性的業務進行抽查審計，而對于單位較小業務較少的單位則采取直接的全面審計。

最后還要與審計主體的性質、任務相適應。審計的主體可分為內部審計和外部審計，即內部審計機構、國家審計機關和社會審計組織。它們的性質決定了審計工作的主要任務和目標，它們所采用的審計取證方法就有所不同。例如外部審計一般承擔事后審計的任務，主要采用審閱、查詢核對和盤點法；內部審計一般擔負著事前、事中和事后審計的多種任務，它所采用的取證方法也復雜多樣，除采用以上方法以外，對事前、事中還采用比較法和分析法等。又如抽樣審計是一種普遍采用的取證方法，審計主體不同，所選擇的抽樣方法也有區別。內部注冊會計師一般比較熟悉業務，對被審單位的情況比較了解，內部審計一般采用判斷抽樣的取證方法；外部審計為盡量減少審計風險，要采用統計抽樣的方法。

參考文獻：

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[2] 李春偉.審計風險的控制與防范[J].會計之友，2008，（10）.

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[5] 劉佃建.注冊會計師的審計風險及其防范.企業家天地，2009，（5）.

降低審計風險的方法范文第3篇

關鍵詞：審計風險；特征；構成要素

中圖分類號：F239.1　文獻標識碼：A

一、審計風險的涵義

現代審計是建立在內部控制制度評審的基礎上，運用審計抽樣的理論和方法來解決大量的審計實務問題。風險，在一般意義上是指未來事項發生的不確定性，尤其是發生損失的可能性。審計風險，從最終意義上講，是針對注冊會計師所發表的不正確的審計意見而言的。注冊會計師發表不正確的審計意見可分為兩種情況：其一是被審計單位的財務報表不存在重大的錯報或漏報，而注冊會計師發表了有保留的或否定的審計意見，這種情況所帶來的風險稱為誤拒風險；其二是被審計單位財務報表存在重大的錯報或漏報，而注冊會計師發表了無保留的審計意見，這種情況所帶來的風險稱為誤受風險。在第一種情況下，注冊會計師為避免錯誤地否定事實上公允的財務報表，一般會擴大審計測試范圍及相應的審計程序，增加審計證據的數量，提高審計證據的質量，從而能獲得正確的審計意見，這種做法帶來的無非是審計成本的提高和審計效率的降低，但不會影響審計質量。在第二種情況下，注冊會計師對非公允的財務報表發表肯定的審計意見，從而會誤導報表使用者的經濟決策，引發嚴重的經濟后果，審計職業界和社會公眾對審計風險的關注主要就是指這種誤受風險。因此，美國AICPA將審計風檢定義為：“對存在重要錯報的財務報告，審計人員可能無意識地沒能對他們的審計意見做出適當調整的風險。”我國新頒布的《中國注冊會計師審計準則第1101號――財務報表審計的目標和一般原則》對審計風險也給出了一個類似的定義：“財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性”。

從以上的定義可以看出，審計風險是與被審計單位財務報表存在的錯報密切相關的，《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》中指出：財務報表中錯報(misstatement)可能由錯誤(error)造成，也有可能由舞弊(fraud)造成。

二、審計風險的特征

審計風險一般具有以下幾個方面的特征：

(一)審計風險是客觀存在的

從審計發展的歷史看，審計風險是審計發展到一定階段的產物，與特定的經濟條件相聯系。審計風險不以人的意志為轉移，是獨立于注冊會計師意識之外的客觀存在。對于審計風險，人們只能認識它和控制它，只能在有限的空間和時間內改變審計風險存在和發生的條件，降低其發生的概率，而不可能完全消除它。

(二)審計風險貫穿于審計過程的始終

盡管審計風險是通過最終的審計結論與預期的偏差表現出來的，但這種偏差是由多方面的因素造成的，審計程序的每一個環節都可能導致審計風險的產生。因此，不同的審計計劃和審計程序會產生與之相應的審計風險，并會影響最終的審計風險。

(三)審計風險是注冊會計師的非故意行為引起的

審計風險是注冊會計師在審計過程中無意識造成的，并非故意行為。注冊會計師的舞弊行為不屬于審計風險，而是須負法律責任的違法行為。認識到審計風險的無意性，對研究與控制審計風險是非常重要的。

(四)審計風險是可以控制的

雖然審計風險的產生及其后果是難以預料的，但人們仍然可以通過主觀努力對其進行適當的控制，將其控制在可接受的范圍之內。當然，這里所講的審計風險是指其構成要素中的檢查風險，注冊會計師不必對其產生懼怕心理，在審計過程中可以通過識別風險領域，采取相應的措施，將審計風險降低至可接受水平。

綜上所述，審計風險是一種不可完全避免的客觀存在，是由注冊會計師的非故意行為引起的，存在于審計過程的各個階段，但它又是可以適當控制的。注冊會計師只有了解審計風險的這些特征，才能更好地運用審計風險模型指導審計實務，以提高審計工作效果與效率。

三、審計風險的構成要素及其相互關系

(一)審計風險的構成要素

審計風險可進一步分解為兩個基本的構成要素：重大錯報風險(risk of material misstatement，MMR)和檢查風險(detection risk，DR)。《中國注冊會計師審計準則第1101號――財務報表審計的目標和一般原則》的第十七條定義了審計風險的這兩個構成要素。

1、重大錯報風險

重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險包括兩個層次：財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報與披露層次。其中財務報表層次重大錯報風險通常與控制環境有關，并與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定，但難以限于某類交易、賬戶、余額、列報與披露的具體認定。它很可能是源于薄弱的控制環境。認定層次的重大錯報風險由固有風險和控制風險構成，但注冊會計師基于技術或方法偏好和實務考慮，可以單獨或合并評估固有風險和控制風險。因此，重大錯報風險由固有風險(inherent risk，IR)和控制風險(control risk，CR)構成，但它并不是兩者的簡單合并，會計報表層次的重大錯報風險并非一定要從固有風險和控制風險兩方面評估。

2、檢查風險

檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發現這種錯報的可能性。檢查風險是由于現代審計方法本身的局限性造成的，同時也受審計程序的性質、時間和范圍的影響，取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。比如，詳查檢查法比抽查法更能減少檢查風險，但是由于成本效益原則的限制，檢查風險并非越低越好，注冊會計師必須通過審計程序的合理安排將檢查風險調整到適當的水平。

(二)審計風險構成要素的相互關系

在審計風險的兩個構成要素中，重大錯報風險為“客戶風險”，它與被審計單位有關，直接受被審計單位的經營活動及內部控制等情況的影響，注冊會計師對此無能為力。但是，注冊會計師可以通過加深對被審計單位的了解，對其重大錯報風險的高低做出合理評估，并在此基礎上確定實質性測試的性質、時間和范圍，以便將重大錯報風險降低到可接受的水平。重大錯報風險和檢查風險兩者之間的相互關系可以從定性和定量兩個方面加以考察。

從定性的角度看，審計風險的兩個構成要素之間不是孤立存在的，而是相互聯系、相互作用的，主要體現在：(1)審計風險各要素是相互獨立的，是審計風險形成的兩個不同的環節；(2)審計風險各要素的排列是有序的，其發生的順序依次是重大錯報風險和檢查風險；(3)審計風險各要素只有同時發生才會構成審計風險，審計風險是各要素共同

作用的結果，假如其中的一個要素不存在，審計風險也就不存在；(4)審計風險各要素與注冊會計師的關系不同，注冊會計師對于重大錯報風險只能評估而不能控制，注冊會計師只能根據對重大錯報風險的評估水平來控制檢查風險。(5)審計風險各要素之間存在如表1所示的變動關系，即在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險與認定層次重大錯報風險的評估(包括固有風險的評估和控制風險的評估)成反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。

從定量的角度看，根據概率論原理，總體審計風險可以看成是重大錯報風險和檢查風險的聯合概率，如下式所示：

審計風險=重大錯報風險×檢查風險

或　AR=MMR×DR

由于認定層次的重大錯報風險由固有風險和控制風險構成，所以審計風險模型可進一步表示為：

審計風險=重大錯報風險×檢查風險=固有風險×控制風險×檢查風險

或　AR=MMR×DR=IR×CR xDR

總體審計風險是注冊會計師認為可以承受的風險水平，即按照注冊會計師的職業判斷，就財務報表發表意見來說是適當的水平，審計準則要求注冊會計師將審計風險限定在低水平。例如，如果注冊會計師將總體審計風險設定為5％，則注冊會計師發表的無保留意見的真實含義可被表述為：他有95％的把握認為財務報表不存在重要的錯報或漏報。經驗表明，將總體審計風險設為小于等于10％比較合適。重大錯報風險的評估則以了解被審計單位及其環境為基礎。值得注意的是，注冊會計師雖然可以通過分析、研究被審計單位經營環境和評價其內部控制等程序，降低注冊會計師對重大錯報風險的評估水平，但這并不能改變實際的重大錯報風險水平。換句話說，注冊會計師無法改變實際的重大錯報風險，因此它對注冊會計師來說是不可控的。所以，為謹慎起見，注冊會計師在進行編制審計計劃時，除非有充分的證據表明重大錯報風險不高，否則，注冊會計師不應該將重大錯報風險評估為低水平。

在上述等式中，檢查風險是注冊會計師的可控變量，它是重大錯報風險的函數。一方面，注冊會計師評估的重大錯報風險水平以及注冊會計師可接受的總體審計風險水平共同決定了檢查風險水平。另一方面，實際檢查風險水平又和特定環境下實施實質性審計測試的范圍相關，即注冊會計師可以通過增加實質性測試來降低檢查風險，以使得它與重大錯報風險的聯合概率能夠達到預期的、注冊會計師可接受的總體審計風險。根據上述等式，檢查風險的計算如下式所示：

檢查風險=審計風險÷重大錯報風險=審計風險÷(固有風險×控制風險)

或DR=AR÷MMR=AR÷(IR×CR)

上式中算出的DR是注冊會計師可接受的檢查風險，它不同于實際的檢查風險。注冊會計師將依據其可接受的檢查風險水平實施實質性測試。假設注冊會計師已確定如下風險水平：AR=10％(設為低水平，因為它是發表審計意見的基礎)，MMR：30％(以了解和評價被審計單位及其環境為基礎，包括內部控制)，則有DR=0.1/0.3=33％。如果對內部控制的研究和評價表明內部控制比上述的要弱，MMR應評估為60％而非30％，此時檢查風險將降為16.66％，要求注冊會計師大幅度增加實質性測試程序，以彌補較弱的內部控制，使總體審計風險水平維持在設定的10％水平。

降低審計風險的方法范文第4篇

關鍵詞:油田 項目審計 審計風險

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3791(2012)06(c)-0173-01

隨著經濟的不斷發展,石油企業規模越來越大,成本越來越高,涉及面越來越廣,從而造成油田項目審計風險日漸增高。認清油田項目各階段潛在的審計風險,如何更好地規避這些審計風險成為一直以來人們不斷探討的問題。

項目審計風險可表述為:審計人員對項目實施審計時,由于項目“活動”存在財務報表和其他會計資料錯弊,而審計人員認為卻認為已經公允反映了其財務狀況的可能性。審計風險是客觀存在的,審計活動自始至終具有潛在的審計風險,不以人的意志轉移的,但卻是可以控制的。按照其形成的原因不同,審計風險一般可分為固有風險、控制風險和檢查風險。

1 油田項目各個階段的潛在的審計風險分析

油田項目審計包括前期決策階段審計、中期實施階段審計和后期竣工階段審計等全過程、多角度審計,由于油田項目的特點,涉及諸多行業領域。

1.1 前期決策階段的主要審計風險

項目建議書的編制、可行性研究和項目評估是油田項目前期決策階段審計的主要內容。其中可行性研究審計風險最大。可行性研究是對擬建項目的必要性、技術可行性和經濟合理性進行論證,通過多個方案的對比,選出最優方案。工程項目的技術論證和技術方案的對比上最可能出現風險。差錯常常出現在:沒有按照國內頒布的技術規范、標準定額對項目進行把關;沒有根據項目前期確定的技術評價參數和指標,從而針對前期決策的審計缺乏可靠性、客觀性、真實性。重點對技術論證根據對資源情況、備選地點情況、國內外技術和設備水平的情況的調查分析。

1.2 中期實施階段審計的主要審計風險

項目的實施階段是工程實體的形成階段,油田項目的投資主要在實施階段。這個階段的審計風險主要表現在:忽略項目的設計的優化方案;審計人員沒有嚴格按照個專業定額規定的計算規則進行概算和預算;針對招標投標和評標進行的審計過程中忽略了審查前期勘察、設計工作,從而忽略招標工作違反國家法律規定的行為,比如投標的幾家單位技術實力相差不大,最終結果多輪流去做,這點在審計工作中要重點關注;審查工程施工、監理和重要設備、主要材料的采購存在應招標而未招標的問題;標段劃分不合理,標段的劃分應符合專業要求和施工界面的銜接需要,劃分太細的話,會增大工程成本和管理成本,增加招標次數,或者存在將項目化整為零,逃避招標的狀況;工程進度款的支付沒有按照施工合同的要求按期支付,使用的計價項目不準確,核定的工程量超出或低于實際的施工進度,在工程項目發生變更的情況下,缺乏完整的設計變更文件或簽證程序,或者簽證依據與實際不符,項目工程采購的大型設備、材料不招標或者脫離市場價格的行為,選用的單位計量價格與施工合同中規定的不符,由于竣工驗收工作不到位而導致的索賠事件等等。

1.3 后期竣工階段的主要審計風險

油田項目后期竣工階段,審計工作主要對工程量計算、定額套用、工程取費及材料價差等節點進行。審核竣工驗收、工程項目竣工結算款支付、共享項目竣工決算以及工程項目后的評價。這個階段的審計風險主要可能是竣工結算沒有嚴格按照施工合同執行:跟設計不符的部分缺乏相關手續、工程簽證和工程量的計算不準確,文件記載內容與實際相差很大;隨意制定計價基礎,與市場價格嚴重不符,不適當地結算方法,工程取費漏洞很多,其中最容易引起審計風險的就是變更的部分。

2 油田項目審計風險的控制和防范

研究油田項目審計風險的根本目的就是為了防范和控制審計風險。對審計風險的防范于控制,應從審計實踐和審計事業發展的需要出發,從審計生成的因素入手,對審計風險進行系統、有效地控制與防范。在經營者舞弊手段不斷變化和提高的同時,如何規避審計風險已經成為熱門的問題。

2.1 加強國家的相關法律建設,為項目審計創造良好的環境

經濟健康穩定的發展離不開法律的保駕護航。法律體系的健全和完善是降低審計風險的關鍵。在當代社會經濟中,會計信息失真、內部控制混亂的現象給審計工作的政策展開制造很大困難,從而大大提高了審計風險。要想建立健康的審計秩序,降低審計風險,不斷完善《會計法》等審計相關法律,強化各油田大小項目管理責任,創新項目管理方式,不斷引入提高項目管理水平。從根本上提高項目建設、管理水平,充分發揮內部管理的監督、控制作用,規范參與項目各方的行為,從而為審計工作開展提供良好的環境。

2.2 對審計人員加強業務培訓,提高審計人員的業務的水平和道德水平

審計人員的業務水平和道德水平直接影響審計水平。首先,增強審計風險意識。審計人員和機構必須從主觀上樹立高度的風險意識,充分考慮油田項目的長投資鏈,項目復雜,種類多,隱蔽工程多,設計定額和相關制度多,要求專業性強等特點,不斷提高風險的自我意識辨別能力。其次,提高審計人員的依法行政意識,做到知法守法,依法辦事,提高職業道德水平。審計人員完全按照法律法規,用法律來規范自己的審計監督行為。

2.3 規范審計工作程序,強化審計質量控制制度,不斷利用先進的審計技術方法

規范的審計工作程序,科學、先進的審計技術和方法的運用,有利于提高審計效率,實現審計目標,保證審計質量。油田項目審計與常規的財務收支審計,審計技術落后,審計方法不多必然會影響審計的效率,提高了審計的風險。因此,針對油田項目我們要不斷引進和創新審計技術方法,例如加強內控測評、統計抽樣、風險分析等現代審計方法以及風險防范方法的運用,對一些資金投入比較大、造假高、工程項目復雜,容易出現舞弊行為的工程項目進行重點的審計,認真詳細地核實,對小工程、造價低的工程抽樣審查即可。此外還有對油田項目進行準備階段、實施階段、竣工后全過程的跟蹤審計,發現錯弊,及時糾正,盡管這種方法在如何“跟蹤”問題上還有許多課題要深入研究,但只要審計機構和人員用心去鉆研,大膽去創新,一定很大程度上控制了審計風險。

由于石化企業油田建設,技術改造,擴建等項目繁多、復雜,涉及的領域較廣,投資額巨大,造成石油項目審計風險相對較大,審計人員要很好地研究油田項目審計風險的成因,提高對審計風險的認識,認真謹慎對待、控制、防范,降低審計風險,規避與防范審計風險,保障審計質量,提高審計效率。

參考文獻

[1] 王汝珍.油田產能建設項目投資審計[J].江漢石油職工大學學報,2004(17).

[2] 金寧通.建設項目審計風險的識別和控制探析[J].集團經濟研究,2006(7).

降低審計風險的方法范文第5篇

一、審計風險的概念

為了更好地進行審計風險管理，首先就要明確審計風險的概念。結合國內外對審計風險概念的研究，我們可以將審計風險分為兩種：一種是“意見不當論”，另一種是“損失可能論”。前一種風險的發生主要是因為會計報表存在錯報、漏報的情況，注冊會計師對企業進行審計后，審計意見可能“不恰當”，影響企業的利益。后一種風險的發生主要是人為以及其他因素的影響，和財務報表等客觀事實并沒有多大關系。國際上一般將“意見不當論”的情況定義為審計風險，而我國則將“損失可能論”情況定義為審計風險。這里需要指出的是，我國《獨立審計準則第9號――內部控制和審計風險》中對審計風險的定義是：審計風險指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性”，這里的定義和國際定義并不存在矛盾。

“意見不當論”審計風險是以審計技術方法為根本，也就是通過審計項目的質量控制風險;與其不同的是，“損失可能論”則著眼于全面質量控制的角度，將審計風險的內涵擴大了。正因如此，我們在理解審計風險概念的識貨，應該注重理解的層次：其一，會計師事務所的風險，我們也可以將其成為審計職業風險，這種風險是廣義上的審計風險。這種審計風險不但包括審計主體引發的審計風險給會計師事務所帶來損失的可能性，還包括其他審計風險，諸如審計單位和審計環境引發的風險給審計主體帶來損失的可能性;其二，審計項目上的風險，我們也可以將其看作是審計項目風險，也就是與廣義審計風險相對的狹義審計風險，其主要是指注冊會計師未能對存在嚴重錯漏報的財務報表出具恰當審計意見的可能性。

這兩種審計風險的定義看似矛盾，實則存在著密切的聯系，具體如下：其一，會計師事務所風險，其實涵蓋了項目審計風險，項目審計風險是會計師事務所風險的一部分。實際上，我們可以將審計項目風險這部分看作是審計失敗的情況，大量的研究表明，在會計師事務所遭受損失的各種情況中，出具不恰當審計意見也占據一定比例。從這個角度來看，我們要進行全面的審計風險管理，首要的就是極強對具體審計項目風險的管理，在出具具體審計意見的時候做到有根有據、科學恰當。其二，審計項目風險與會計師事務所風險，實際上是一種發展和升華，是理論界和職業界的一種進步。后者考慮了與審計業務相關的損失，以此為視角進行研究符合風險管理學的一般定義，具有更強的針對性。此外，我們還應該看到，以會計師事務所風險來定義審計風險，能夠引導人們對審計意見適當性的關注，在考慮審計風險的時候能夠從單方面考慮轉變為雙重考慮，在應對和管理客戶經營風險的前提下，能夠兼顧會計師事務所的審計意見。

二、全面審計風險管理的目標以及方法

通過上述分析，我們對審計風險的概念有了更好地了解，對會計師事務所風險有了更為深刻地認識。為了更好地強化全面審計風險管理，我們就需要了解全面審計風險管理的目標以及方法。

（一）全面審計風險管理的目標

審計風險的發生不以人的意志為轉移，是客觀、普遍存在的，審計風險具有偶然性、可控性特征，偶然性主要是指審計風險難以有效地預見，只能采取相應地預防和管理措施;可控性說的是人們在審計風險全面并不是無事可做、無能為力，而可以通過采取一定的管理方法和預防手段來預防審計風險，降低審計風險可能帶來的損失，審計風險的可控性是我們進行審計風險管理的前提。我們進行全面審計風險管理的目標就是通過把握審計風險規律，采取科學的管理方法預防審計風險。

（二）全面審計風險管理方法

為了更好地預防審計風險，就需要將經濟社會的一些具體的理性問題進行歸納、總結，設計成具體可行的制度，使社會盡可能達到集體理性，而管理方法正是在長期實踐經驗的基礎上產生的制度，其不但能夠有效地降低審計風險，還能保護注冊會計師的利益，便于實務工作中操作與利用。就當前的情況來看，全面審計風險管理方法主要包括如下幾個方面：

1.全過程審計風險管理

審計風險可能出現在審計業務的每一個環節，當選擇客戶的時候，可能礙于審計單位外部環境、經濟復雜性、業務特殊性等因素，最終選擇客戶將面臨的審計風險較高;而當制訂審計計劃的時候，也可能由于計劃不充分，出現錯誤審計決策的情況;當組建審計小組的時候，由于組員個人工作的預期過高，或是突發狀況而導致審計風險;當收集審計證據的時候，可能存在證據客觀不充分的情況;當編制審計報告的時候，審計意見不當也可能會帶來報告風險，諸如此類。無論上述哪一種風險，都可能由一種或是多種因素導致，在整個審計執業過程中，這樣的風險太多，而要更好地控制審計風險，就應該管理審計業務的每一個過程和環節，進行全過程審計風險管理。當然，我們也必須看到，全過程審計風險管理主要著眼于具體審計項目，相應的質量控制措施也較為明確。就目前的情況來看，審計項目風險管理主要包括四個階段，其中不但包括接受客戶委托、業務實施，還包括計劃審計工作和出具審計報告。

2.全程序審計風險管理

在實際的審計實務工作中，審計風險管理主要包括五個步驟，其中不但有審計風險識別、審計風險評價、審計風險管理效果評估，還有審計風險衡量、審計風險決策。這些步驟構成了全程序風險管理的雛形，其中審計風險識別是全程序風險管理的初始程序，在整個管理體系中是最為重要的。

審計風險識別主要是了解審計風險的客觀存在，對產生審計風險的原因進行深入地分析，在此基礎上選擇合理、有效的風險管理手段。引發審計風險的還可能是審計主體、審計客體等。審計主體是風險損失的承擔者，審計主體的專業素質和職業道德水平直接關系到審計質量的高低，就目前的情況來看，審計客體存在的經營風險往往容易被審計主體忽視，或是難以察覺其隱蔽性，從而對審計做出錯誤、有失偏頗地判斷，進而導致審計失敗。也正是因為這樣，有效地識別審計客體，避免財務會計報表出現錯報的情況，是當前注冊會計師執業過程的關鍵。

近年來，經營戰略受到了企業的廣泛重視，其不但關系到企業戰略管理的效果，還影響到企業的日常經營，對企業的會計報表的可靠性也有著直接的影響，因此，越來越多的企業開始研究企業經營戰略，大部分企業開始進入風險管理階段。為了提升企業風險管理的效果，企業應該將審計風險識別與風險管理相結合，從宏觀的戰略層面著眼，通過“戰略分析-經營環節分析-會計報表剩余風險分析”的基本思路，將會計報表錯報風險與企業戰略風險之間的關系緊密聯系起來，從而從源頭上把握審計風險。

就當前的情況來看，大部分企業的審計風險研究集中在審計風險識別與防護上，而對審計風險決策的效果、審計風險評價等方面的研究則比較少。評估決策執行效果是全程序審計風險管理的重要組成部分，是整個風險管理體系必不可少的。審計風險識別、衡量以及評價為審計風險決策提供依據，而風險管理體系并不是執行了決策，加以執行就能夠終結的，這就好比注冊會計師的審計責任并不能簡單地以審計報告的簽發為標志。全程序風險管理的前四個管理步驟雖然搭起了整體的制度架構，但是卻難以形成一個完成的體系，而風險決策的效果評估則是上述四個管理步驟的延伸，及時、有效地總結和評價上述這四個程序是提升全程序審計風險管理效果、健全全程序審計風險管理制度的關鍵。

效果評估工作可以進一步鞏固、增長注冊會計師的審計知識，積累審計風險識別的經驗，不但能夠很好地提高會計師風險領域的職業敏感度，還能夠增強其把握客戶經營風險的能力。為此，在實際的審計實務中，會計事務所可以編制風險管理手冊，建立客戶風險檔案記錄，為日后的審計工作提供基礎資料。

3.全員審計風險管理

以人為本管理理念已經逐漸為人所知，會計公司也是由一個個員工組成的，每一個員工都是會計公司寶貴的財富。為此，在進行審計風險管理的時候，也可以把焦點放在“人”上，這個“人”并不僅僅指各級審計人員，還包括會計師事務所。前者的風險管理主要體現在具體審計項目質量控制的方法。在實際的審計實務中，各級審計人員應該樹立全面風險管理觀念，認識到自身審計風險管理參與者的身份。下級審計人員不能將自己看作是被動的服從者， 而應在遵從上級指揮的基礎上，充分發揮自身的主觀能動性。后者的風險管理主要體現在全面質量控制政策。我國注冊會計師質量控制準則對會計師事務所質量控制的規定，會計師事務所的全面質量控制包括職業道德原則、專業勝任能力、工作委派、督導、咨詢、業務承接和監控七個方面。

上述的三種審計風險管理方法是相互滲透、相互交叉的關系。審計風險管理的程序是開展每一個審計業務都不可規避的，如在審計計劃階段，審計人員需要對客戶的經營狀況進行必要地了解，這就必然會涉及到審計風險的識別、分類和評估，而這些工作并非是由一個人員完成的，而是由不同的審計人員各司其職，人員記錄的信息資料、得出的急亂，也全部會在檔案上體現出來，以更好地為日后的客戶委托提供基礎資料。總的來說，“人”的因素貫穿在整個審計風險管理程序和過程中。

三、強化全面審計風險管理的建議

通過上述分析，我們對審計風險的概念、全面審計風險管理的目標以及方法有了更為深入地了解。筆者結合自身的工作經驗，認為要強化全面審計風險管理，應該從如今幾個方面著手：

（一）提高審計人員的法律意識

在實際的審計實務中，總難免會出現違法規則和法規的情況，這并不是說法律法規不完善，亦或者是審計制度設計不健全，究其根本在于審計人員自身的法律意識不強，缺乏自我約束意識，從而導致了諸多的審計問題、錯誤。為了強化全面審計風險管理，就需要提高審計人員的法律意識，使其熟悉與審計風險管理相關的法律、規則、制度。此外，審計機關還應該深入基層，開展法律法規的宣傳、普及工作，組織審計人員學習審計失敗案例，使審計人員更加清晰地認識審計風險，在實際的工作中能夠保持高度的警惕。

（二）構建完善的審計文化

審計活動是經濟社會發展的產物，是一種管理行為，對政治活動和經濟生活有著協調、約束作用，在長期的審計工作中，形成了獨具特色的文化，我們將其稱為審計文化。作為管理文化的一種，審計文化是風險管理體系的基礎，不但能夠提高審計效率，還能理順審計關系，有效地降低審計風險。要進行風險管理，首先要做的就要構建完善的審計文化，審計文化是風險管理的世界觀和方法論，其不但決定了人們對風險的認識，而且對風險管理者的管理行為有著直接的影響。良好的審計文化能夠約束和職稱管理者的風險決策行為，推進審計風險管理的完善，不斷加深管理者對審計風險管理的認識，使全面風險管理取得更好地效果。

（三）完善審計監督檢查體系

為了做好審計工作，加強監督檢查也是十分必要的，其不但可以提高審計工作的質量，還能有效地規避審計風險，防止審計工作出現偏差或過錯。就目前的情況來看，審計任務完成之后，再對其進行有效地監督，對提升審計質量、提高審計人員的責任意識，降低審計風險有著十分重要的作用。為此，各級審計部門應該從內部管理入手，完善各級審計部門的監督檢查體系，確保審計的各個階段都能按照規定執行，這樣才能降低審計工作中各種風險出現的可能性。

（四）搭建風險管理信息平臺

具體來說，可以從兩個方面著手：其一，構建審計風險管理數據庫。審計風險管理數據庫是建立風險管理信息系統的核心，是保存基本信息的記憶庫，需要選擇包含的數據類型及每種類型應收集的數據量，這些數據類型的多少及數量取決于經濟單位認為是否滿足的條件。該數據庫還需要選擇數據的格式、類型以及執行與其功能所需要的直接調用能力。此外，還需要定期檢查、修改和補充數據庫。其二，開發平臺軟硬件。在進行軟件開發的時候，應該保證編制的軟件與審計的實際特點相符、便于操作、程序簡單，并具有較強的實用性;確保系統具有較高的兼容性，能夠兼容常用的電腦操作系統;保證系統的安全性，系統的安全防護功能要滿足涉密信息的安全要求;提高審計信息系統開發和應用人員的計算機軟件知識。

（五）培養審計人員的責任意識

當前審計人員風險意識淡薄，預防審計風險較為被動，要解決這一問題，就需要從思想上充分認識開展審計風險管理建設的重要作用，塑造和培養具有責任意識的審計人員。以先進的審計文化指導，并將其融入到具體的審計實務當中，只有這樣才能充實審計人員的頭腦，使自己成為審計的真正主要，提升自身的職業道德水平，推動審計事業的快速發展。就目前的情況來看，我國的審計工作已經發展到較高的階段，以往單純的財務收支審計已經發展到經濟責任審計、績效審計等，無論是審計范圍，還是審計對象，都有了很大的變化;審計內容和形式也不斷深化，面對更加嚴峻的審計形勢，培養審計人員的責任意識顯得更為重要，只有如此，才能充分審計的職能作用，有效地降低審計風險。

（六）規避道德風險的發生

審計人員在審計實務中難免會碰見利益問題，一旦出現片面追求利益的行為，就必然會出現審計風險。而要杜絕這種情況的發生，各級審計部門就應該開展審計風險教育，提升審計人員對風險文化的深刻認識，強化這種非正式的意識約束。此外，由于審計風險會給審計主體帶來負外部性的影響，有些審計人員躲避高風險審計項目，或者為了利益違背道德原則進行審計，所以要通過多種方式進行宣傳教育，將審計風險管理意識轉化為審計人員的共同認識和自覺行為，重點領域和關鍵環節的風險管理業務骨干要培養成為審計風險管理文化的業務骨干，在宣傳教育時起到模范帶頭作用，建立系統、規范的審計風險管理機制。

（七）提高審計人員的風險意識

風險導向審計模式一直為很多學者所研究，這種研究建立在“經濟人”假設的基礎上，也就是說這種模式承認審計主體是理性的，能夠發現所有審計風險，而風險規避行為的出現是因為其沒有發現審計風險。而在實際的審計實務中，礙于專業素質、審計環境、工作經驗等因素，每個審計人員都有不同的風險偏好。如果站在展望理論的角度來看，當其把獲得與損失相對參照，面臨獲得時傾向于風險規避;面臨損失時傾向于追求風險。也就是說同等大小的損失和收益，與偏好水平相比，人們常常更不喜歡損失。加之現行利益制度的缺陷誘發審計主體的非理性風險偏好，所以風險偏好對審計主體的影響是不容忽視的。正因如此，各級審計部門應該提高審計人員的責任意識，建立牢固的審計風險防范體系，編制完善的審計行為準則。

四、總結