前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇管理會計發展的根本原因范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發現更多的寫作思路和靈感。

管理會計發展的根本原因范文第1篇

關鍵詞：管理會計系統；作業會計；作業管理

管理會計系統作為企業的決策支持系統，它為企業的內部使用者提供信息，輔助企業進行決策。傳統管理會計系統的內容和方法隨著企業經濟管理環境的變化，已經不適應企業發展的需要，建立適應現代高級制造環境下的管理會計系統以適應未來的需要已經提到日程上來了。20世紀80年代，作業成本法的產生和發展對管理會計有著重要的影響，人們試圖應用作業的概念來建立作業管理會計模式。本文擬就對構建以作業為基礎的管理會計系統進行初步的探討。

一﹑傳統管理會計系統的缺陷

    傳統管理會計系統以追求“規模經濟”而進行大量化的生產，追求企業短期利潤的最大化，對于產品質量采用可接受標準，容忍缺陷的存在。隨著企業經營管理環境的變遷，管理思想的發展，管理方法和技術的變革，使得傳統的管理會計系統呈現諸多缺陷，集中體現在以下幾個方面：

1、成本形成的重心前移，使傳統的成本會計信息出現時滯。注重事中控制的傳統會計系統無法有效地進行成本控制，成本信息由于時滯而失效。

2、在管理會計的諸多內容中，如成本性態分析，本量利分析，決策分析等，大多是以單位基準動因進行計算和分析的，由于沒有考慮非單位基準動因，使得出來的結論有很大的不確定性，風險增大。

3、傳統的管理會計系統難以滿足眾多目標的要求。傳統會計信息是建立在歷史成本與權責發生制的基礎之上的，不能很好的滿足企業控制的過程信息要求和戰略管理的長期戰略信息的質量要求。

4、傳統系統具有好量疏質，容忍缺陷，忽視顧客，與現代管理理念相抵觸。標準成本與定額成本是建立在允許有一定的缺陷和差異的基礎上，這無疑與現代“零缺陷”的質量管理潮流相背。此外，傳統的管理會計系統忽視了對質量管理水平和顧客滿意程度的反映。

5、傳統的管理會計系統視野狹窄，僅考慮財務系統的局部最優而忽視了企業整體目標。由于市場國際化與消費主導化，使企業必須考慮產品的上市速度，服務﹑質量﹑成本等多個目標，傳統管理會計僅注重成本單項目標，容易使管理人員的行為短期化，導致企業決策的失誤。

二﹑構建以作業會計為基礎的現代管理會計系統

擬構建的現代管理會計系統主要以作業會計為中心，將作業貫穿于管理會計的總體框架中。

（一）作業會計的特點

作業會計是在傳統的成本會計基礎上發展起來的，是對傳統成本會計的一種超越。

1、作業成本計算提高了成本信息的質量

作業會計是集成本計算和成本管理于一身的一種全新的會計管理模式。在進行產品成本計算時，可以分為兩個階段，第一階段先將產品成本按各個作業進行歸集，除了直接材料、直接人工可以直接歸集到產品外，制造費用則按資源動因歸集到不同的成本庫中；第二階段是按不同的作業動因將制造費用分配到各個產品當中去。

2、強調作業管理

作業會計是一種先進的成本控制系統，它不是就成本而論成本，而是把著

眼點放在成本產生的原因和結果上。它通過對作業成本的確認、計量，報告提供的是一種動態信息，分析成本產生的根本原因，對于增值作業要繼續保留，并且降低作業成本；對于非增值作業要堅決消除。

（二）現代管理會計系統若干具體問題的探討

1、用單位基準與非單位基準動因進行成本性態分析

現代管理會計系統采用多動因進行成本性態分析，可以將成本在單位基準與非單位基準動因的基礎上進行詳細分析，從而更加準確的區分固定成本與不同動因水準下的變動成本，提高了信息的可靠程度。

2、寬的，靈活的產品成本計算

在進行成本計算時，以多動因為基礎靈活地進行產品成本計算。要先按照作業進行歸集，形成同質作業組，將成本分配到同質作業組，形成同質成本庫，再將成本庫中的成本按照產品對作業的需求來分配，把成本最終分配到產品。

3、考慮決策的相關性，改進相關成本決策法

傳統的相關成本決策法假設決策互為獨立是脫離現實的，作業成本法則在一定程度上能輔助相關成本決策法，它從系統的角度出發，認為一項決策不僅要考慮其對同期決策的影響，還要考慮其對后續決策的影響；不僅需要預計未來的機會成本，還要掌握成本的長期習性。作業成本法通過揭示各種成本動因，了解各決策方案的短期與長期效果，使決策后系統的總體效果大于各單項決策效果之和。

4、注重作業管理

作業管理是一種全系統范圍的，一體化的管理方法。它使管理當局以增加顧客價值和最終的利潤為目標，把注意力集中在作業上，作業管理包括過程維量和成本維量。成本維量提供了關于資源、作業、產品和顧客的成本信息；過程維量則提供了有關執行什么作業，為什么要執行這些作業以及執行得怎樣的信息。

6、改進預算控制制度

傳統的彈性預算，假設所有的成本由單一的單位水準動因驅動的，并以此來計算實際水平下的預計成本，這就會造成一定的誤差。因為我們知道，成本通常是由多種動因來驅動的，除了單位基準動因以外，還有非單位基準動因。所以彈性預算方程式應該建立在多種動因的基礎上，為了簡化多動因彈性預算報告，通常每個同質成本組采用一個動因，這樣一來就減少了成本預測的失誤。

7、企業整體業績最大化

在進行業績評價時按作業來進行責任劃分，加強對作業的控制；同時采用了新的測評指標，如平衡記分法，基準指標法等，達到企業整體的業績最大化。

三、總結

總之，隨著經濟的發展，在現代高級制造環境下，傳統的管理會計系統被現代管理會計系統所取代，已經是歷史發展的必然。

參考文獻：

[1]［美］唐．R．漢森 ，瑪麗安．M．莫文.管理會計.王光遠,等譯.北京：北京大學出版社. 2000 .

[2]余緒纓.論管理會計的技術觀與社會文化觀. 財會月刊,1998，(7).

管理會計發展的根本原因范文第2篇

1管理會計信息化和財務共享服務分析

1.1管理會計信息化

管理會計興起于上個世紀初，現如今已經發展成會計工作中不可缺少的一部分，而管理會計這一概念是在1952年由國際會計師聯合會進行確定的，并將其作為企業自身會計體系的統稱[1]。管理會計的工作是使用相關數據信息，將會計和管理之間進行有機融合，不僅在企業經營規劃、投資決策、財務管控等方面發揮著積極的作用，也是現代化管理科學在會計領域中的成果。管理會計最早起源于西方發達國家，同時也為企業以及公共管理等方面帶來了非常廣泛的應用。然而，管理會計引進我國的時間相對較晚，其實際作用也沒有得到充分地發揮，導致這種現象發生的根本原因是由于我國較為特殊的歷史原因所造成的。就我國管理會計的實際情況來看，管理會計信息化尚且處在初級階段，實際的應用范圍也沒有得到有效拓展，使得管理會計水平得不到有效提升。而管理會計信息化就是將管理會計和先進的信息技術進行有機結合，進而為企業發展決策、企業管理等方面，提供切實可靠的信息。

1.2財務共享服務

財務共享服務就是將信息技術作為企業財務流程處理的基礎，把組織結構的合理配置、相應流程的規范、提高流程效率、減少運營成本的支出以及創造價值作為最終目標，站在市場視角上為企業客戶提供專業化服務，進而對企業進行有效的分布式管理模式[2]。簡單來說，就是企業充分使用專業技術和信息技術有機融合的優勢，將企業各部門的財務進行整合，構建起財務共享服務中心，從而對企業財務進行統一、有效地管理。而共享服務中心則是利用計算機技術、互聯網技術、通信技術等現代化技術手段，為企業部門提供標準化、程序化的財務工作方式。然而，現階段對于財務共享服務的探究過于側重于模式建設、未來發展趨勢等方面，而少有對會計信息化的研究，尤其是對管理會計和會計信息化二者相結合的研究，因此在一定程度上也限制了企業管理會計信息化的發展。

2財務共享服務對促進管理會計信息化發展的意義

2.1促進管理會計水平的有效提升

財務共享服務的有效構建為企業制定了完善且統一的財務制度，還有效地將財務部門相關的工作人員進行整合，同時構建了適合企業發展財務管理程序，使得企業財務人員的工作強度得到降低，工作效率得到明顯提升，而對于企業經營管理、企業決策等方面可以投入更多的關注和精力，從而推動企業管理會計的良好發展。例如，某大型通訊集團構建了各項水平達標、功能相對完善的財務共享服務中心，而集團則取消內部單位中的財務部門，通過制定相應的財務制度，科學、合理的管理流程，進一步實現了會計人員的集成化[3]。使得一部分會計人員進入到基層單位為其提供咨詢以及相應的管控服務，而另一部分會計人員則為集團投資發展、決策以及戰略制定提供真實、準確的數據信息，達到了會計人員轉型的目的，更好地推動了集團管理會計各方面能力的有效提升。

2.2有效推動會計信息化水平的提高

會計信息化已經成為經濟社會發展過程中不可或缺的重要支撐，因此會計信息化的重要作用是不容忽視的。如果企業財務共享服務中心與企業間的各部門一旦出現分離，在想要克服區域上的距離，達到向客戶提供高效率、全面性、質量高的服務目的，就必須使用計算機、互聯網技術、通信技術等現代化先進的信息技術作為其有力支撐，不管是財務核算、管理、決策等業務，都要使用信息系統才能完成[4]?，F階段我國大部分企業使用的信息化體系有以下幾種：ERP系統、網上銀行系統以及銀行和企業互聯系統，除去上述幾種常用信息化系統以外，其中還包含了會計核算系統、報賬系統和輔助系統等。例如，在企業報賬環節中，信息系統對報賬整個過程的全面覆蓋，充分利用信息系統的優勢，進一步實現報銷、支付等具有一定重復性的財務工作標準化、程序化，便捷化的目的，使得企業財務成本得到了降低，避免了企業財務風險的出現。

3財務共享服務背景下，促進管理會計信息化發展的途徑

3.1要保證企業會計信息的安全

財務共享服務是將大數據作為本質前提，依靠先進的信息技術，進而對企業預算、成本控制、績效體系等方面進行全面管理，使其能夠更加高效率地運行，最終達到創造利益價值的根本目的。財務共享服務所使用和涉及到的數據都會存儲在相應的電子媒介中，然后利用網絡進行傳輸和共享，在服務中心和客戶端之間進行往返，因此，信息安全的重要性是可想而知的，所以想要保證會計的有效發展，就必須要保證數據信息的可靠性[5]。首先，要對數據的訪問權限進行確定。對于企業來講，部分數據可以在企業內部進行使用和共享，但是還有部分數據會涉及到較為機密的文件，不能在企業內進行共享,因此，對于這類數據就一定要設置相應的訪問權限，進而保證信息數據的安全和穩定性。其次，還要加大對數據使用人員的管理力度。在用戶進行數據使用過程中，一旦出現操作不當或者是其故意行為等，都會造成財務信息的泄露和被篡改，進而使企業受到嚴重的損失，因此加強對用戶的管理，減低由于人為原因而導致信息安全事故的出現幾率。

3.2注重管理會計和已有會計信息之間的結合使用

現階段，我國國內信息化水平較高的企業已經擁有了自己的會計信息系統，而在財務共享服務背景下，管理會計信息化發展就不能對現存的信息體系做出否定，同時還要將其與之進行良好的結合，從而有效地推動企業管理會計信息化建設的速度。例如，不少企業已經使用了ERP系統，而財務共享的服務中心就可以充分利用這一系統，對企業實際的經營情況進行搜集和整合，并得到有效的支持。

3.3對管理會計信息化的人才進行創新

現階段，我國會計人才隊伍結構已經呈現出失衡狀態，傳統形式的核算會計人數占據了會計從業總人數的一大部分，使得我國對于高層次的會計管理人員的缺口達到近乎300萬人數[6]。另外，企業在應用財務共享服務以后，財務人員就要面臨自身職能上的轉變，由原來的核算會計逐漸轉變成社會所需要的管理會計，由此可知，企業未來發展需要核算型會計的數量會越來越少，管理會計的需求量會呈直線趨勢增加。因此，想要更好地應對這一變化，就要加大管理會計信息化人才的培養力度。此外，還要不斷加強校企之間有效結合，構建科學、有效的人才培養計劃，進而更好地滿足企業發展對其的切實需求。

3.4拓展管理會計的服務領域和范疇

目前，企業依靠財務共享服務來推動管理會計信息化的建設，隨著企業發展，企業還有可能選擇相應的外包模式[7]。所以，相關財政部門要正確指導和鼓勵企業對管理會計的重視程度，同時，通過相應政策以及技術上的支持，促進軟件開發企業加大對其的研發力度，進而有效促進管理會計信息化建設水平的提升。

3.5加強云計算在財務共享中的應用

云計算作為一門先進性很強的技術，強大的計算能力已經使其得到了廣泛的應用。將云計算運用到財務共享服務中，其優勢就會被立馬顯現出來。首先，能夠有效地減少企業信息化發展過程中成本支出。企業將云計算平臺運用到財務共享服務中，先要購買相應的云計算服務，然后再按照實際使用情況進行付費，而供應商則會提供相應的安裝和后續的維護，和傳統信息化進行比較，云計算的運用有效減少了企業成本的支出[8]。其次，推動企業內各部門之間良好合作。使用云計算平臺，進一步實現了會計信息核算共享、相關業務上的支持以及對企業戰略決策的支持，推進財務和業務之間協同能力的提升。最后，提升相關人員實際的工作效率。由于我國管理會計信息化水平還有一定欠缺，因此就要在企業內部大力推行財務共享服務的應用，然后再將云計算引進其中，進而有效減少財務人員的工作量，提升工作效率。

4結語

管理會計發展的根本原因范文第3篇

關鍵詞：新形勢；高職；管理會計；教學；改革

自中國1978年改革開放之后，我國引入了管理會計。伴隨著中國經濟體制的改革，管理會計也受到越來越多人的關注與重視。管理會計是一門把會計和現代化管理融合為一體的課程，具備比較強的綜合性、實用性、技術性。在如今高職院校大力提倡培養學生就業能力的形勢下，怎樣培養學生入職以后，面對企業復雜的、多樣化的管理活動可以提出建設性的建議、解決實際問題，是當前管理會計課程教學改革亟待解決的問題。

新形勢下高職管理會計教學存在的問題

（一）教學方式單一。如今，很多高職院校在開展管理會計教學的時候，通常都是以教師為主題實施教學活動。具體流程是在課堂上教師先闡述會計理論或者方法，隨后利用例題證明會計理論或者方法，最后給學生布置作業，使學生利用所學理論解決這些模擬的問題。這種教學方式屬于教師利用教材和板書對學生實施灌輸式教育，學生只能夠被動地接受知識，導致課堂沉悶，學生缺乏學習的積極主動性，甚至有可能讓學生產生反感的心理。如今的管理會計課程太過于注重學科自身的系統性，而沒有充分考慮學生的學習興趣，忽略了培養學生的操作技能，導致學生的專業技能水平不高，學生無法適應社會和企業的實際需求，對學生的職業生涯發展和綜合素質的提升有著不利的影響。（二）教學理論和實踐互相脫節。如今，很多高職會計專業的學生在學校的實踐活動，通常集中于基礎會計課程與畢業以前的會計綜合模擬實習方面，而對于管理會計則很少接觸到真實的案例。由于企業商業數據的私密性，即使接觸也難以獲得完整的企業業務，很難獲取源自真實的案例供學生練習，導致學生無法接觸到典型的真實案例。而缺乏教學中的實踐環節對學生理解知識、鞏固知識、掌握知識不利，不利于培養學生應用所學知識解決實際問題的能力。（三）教學內容落后。自20世紀50年代管理會計產生之后，管理會計也在逐漸發生變化。體現為作業基礎管理的形成、制造環境的發展、服務業的崛起、戰略管理熱以及信息化技術的快速發展等[1]。由于如今的社會環境已經發生了非常大的變化，20世紀50年代產生的管理會計方法體系（也就是傳統管理會計）在一定程度上已經落后于企業的發展。當前中國高職的管理會計課程教學內容基本上仍然只是覆蓋了傳統管理會計的內容，并且以工業企業為主要目標對象。所以，中國管理會計的教學內容迫切需要加入現代化的內容。

新形勢下高職管理會計教學改革措施

（一）應用現代化的教學手段。教學手段指的是在教學活動中教師和學生相互傳遞信息的設備或者媒體、工具，最初的教學手段使用的是人本身的活動，例如模仿、示范、口耳相傳、練習，重點是應用語言，同時也包含了形體、動作以及表情等。書籍與文字的出現、印刷術與造紙術的問世，使教學手段有了非常大的進步，教學手段可以不再受到個人經驗主義的局限，可以學習以理論知識、書本知識為主的間接經驗。伴隨著工業革命的快速發展，各類以現代化技術為基礎的教學手段也逐漸地發展起來，相繼出現了用于教學的錄音機、唱片、電影、幻燈機、語音教室、閉路電視以及計算機等?，F代化教學手段的問世與應用，不但能夠使教學活動的效率得到提升，而且使教學活動自身產生了非常大的變化，使教學活動在空間與時間的界限得到了拓展，產生了之前所沒有的深度與廣度，讓教學活動步入了一個新的階段。在有些情況下，管理會計需要應用到復雜的數學模型來加工處理數據，對計算的及時性要求高，計算難度大[2]。所以，為了使管理會計提供管理信息的職能得以順利的實現，減少信息成本，加強及時性，有必要實現管理會計電算化。在會計教學中，針對學生財務會計電算化技能與知識的培養，可通過單獨的課程實施，例如會計信息系統或者會計電算化等。然而，針對管理會計電算化技能與知識的培養，則很少有高職院校把其列入管理會計課程的教學中，這對培養學生應用計算機開展管理會計工作不利。如今的管理會計工作如果離開了計算機是不可想象的。（二）應用全方位的教學方法。案例教學法：即教師在開展管理會計教學的過程中，在學生學習與掌握了一定的會計理論知識的基礎上，通過對管理會計案例進行分析，使學生能夠把自身所學的理論知識應用到管理會計的實踐當中，從而使學生發現問題、分析問題、解決問題的能力得到提升的一種會計教學方式。應用案例教學法可以有效地把理論和實際聯系起來，對學生掌握科學的思維方式有利[3]。所以，在管理會計教學之中，應當盡可能地使用案例進行教學。管理會計是否可以在實踐的過程中獲得有效的應用與推廣，在很大程度上是由怎樣整理、總結、推廣成功的實踐經驗所決定的。例如，邯鋼的“成本否決法”，從管理會計理論的層面來講，并沒有太多的新意，然而在實際的應用過程中卻獲得了很好的成功。另外還有一些因為比較好的應用了管理會計而取得成功的案例。因此，教師應當對中國企業實施管理會計的成功經驗與典型案例進行及時的總結，以培養學生良好的學習方法與學習習慣，并且從中獲取管理會計發展的客觀規律，讓學生以更加積極的態度投入到管理會計的學習當中。（三）加大管理會計師資隊伍建設力度。若想使管理會計的教學質量和教學效率得到提升，高職教師是其中一個非常關鍵的因素。高職院?？蓱庙攳弻嵙暋⒗^續教育、暑期培訓以及進修等方式，來加大管理會計的師資隊伍建設力度。如今，中國高職院校在聘用教師的時候通常要求其學歷為本科或者研究生，所以，有可能對管理會計的知識掌握還不夠完善。由此，管理會計教師可積極參加暑期培訓與進修，以使自身的理論水平與教學水平得到提升[4]。每一年的繼續教育機會也讓管理會計教師可以更新自身的知識體系，保障其管理會計知識與時俱進。為了對高素質的管理會計人才進行更好的培養，管理會計教師也應當充分珍惜頂崗實習的機會，從而使自身擁有更多的實踐經驗，使教學內容更加豐富。（四）加大與地方會計師事務所的合作力度，加強學生實習實訓的機會。雖然高職院?？梢酝ㄟ^校企聯辦與校企合作的方式，使學生實習實訓的機會得以增加，然而，在真正的實習實訓過程中，因為企業財務具有商業機密性的特征，使得許多企業不愿意把實習的學生安排到企業財務的核心職位，許多學生只能夠在初級會計崗位上實習，無法較好地把在學校學習的知識應用到實踐當中，在實習的過程中無法得到實質性的鍛煉?；谶@種情形，高職院?？杉哟笈c地方會計師事務所的合作力度，這些機構通常是為多家企業做賬，平時的工作較為繁忙、多樣化，這樣容易為學生提供更多的學習和實踐的機會。學生在接觸了真實的賬目以后，不但能夠對整體會計核算流程有全面的、深入的了解，而且能夠掌握后續相關的財務數據分析，還可以通過這些數據分析幫助企業管理層作出正確的、科學的決策[5]。除此之外，在學生學習的過程中，要加大對學生的會計職業道德教育力度，以避免泄露這些機構的企業財務信息，在建立起了長期的校企合作關系以后，可采用訂單式的人才培養模式，依據會計師事務所、企業以及社會的實際需求，對會計人才實施專項培養。（五）對國外優秀的人才培養模式進行借鑒。如今，從高職院校畢業的會計專業的學生基本上大同小異，沒有太大的區別，無法在當前嚴峻的就業形勢下脫穎而出，究其根本原因，是因為很多高職院校都依據初級會計職稱考試來培養人才，而忽略了加強對會計人才實踐能力的培養[6]。基于這種情形，可借鑒外國先進的人才培養模式，比如，英國的工讀交替制、瑞士的三元制、德國的雙元制。由此，學生不但能夠在高職院校接受理論知識學習，了解和掌握管理會計行業出現的新方法與新思想，并且接受培訓機構與企業的業務培訓，使學生了解和掌握必要的職業理論知識與技能，使學生的分析能力、溝通能力、團隊協作能力得到鍛煉，讓學生在畢業以后可以順利地步入管理會計行業從事管理會計工作，更好地適應企業和社會的實際需求，成為會計行業中的佼佼者。

綜合上文所述，在新形勢下的高職管理會計教學改革，不但對學生自身有著非常重要的作用和意義，而且能夠使企業的競爭力得到一定程度的提升。所以，在實施具體的課程改革的過程中，有關的教師與企業管理層應當充分重視管理會計教學改革，對其中存在的問題要進行深入的研究，根據實際形勢來培養管理會計人才。

參考文獻

[1]謝惠敏.高職管理會計課程實踐教學存在的問題及對策[J].十堰職業技術學院學報,2019,032(003):78-80.

[2]楊凌奕.基于”互聯網+”時代背景下高職會計專業課程體系改革[J].新教育時代電子雜志(學生版),2019(22):0197-0197.

[3]李錦舒.財務共享背景下案例教學法在高職管理會計教學中的應用研究[J].今日財富(中國知識產權),2020(05):126-127.

[4]劉春苗,陳計專.基于小微企業需求的高職管理會計課程體系改革[J].今日財富:中國知識產權,2019,000(012):149-150.

[5]寧燕妮.管理會計視角下推進高職院校業財融合的創新路徑[J].中外企業家,2020,668(06):177-178.

管理會計發展的根本原因范文第4篇

關鍵詞：案例教學　教師專業素質　實踐基地建設

一、引言

管理會計是一門兼具會計學與管理學之特點，并將二者之理論與實踐很好相結合的綜合性學科。以現代管理理論為基礎，運用專門的方法與技術，對企業財務會計所提供的數據及相關資料進行確認、計量、整理、分析，最終實現：預測與決策功能；規劃與控制功能；評價功能。管理會計的實踐最初萌芽于19世紀末20世紀初，其雛形產生于20世紀上半葉，正式形成和發展于第二次世界大戰之后，70年代后在世界范圍內得以迅速發展，但80年代以來，西方管理會計由盛轉衰。一方面，由于管理會計在諸如動態預測模型、全面預算管理、零庫存管理、作業成本法等諸多模型在企業的運用為企業最終利益目標的實現提供了保證。另一方面，管理會計與實際的結合性差。管理會計在西方的發展大致經歷了四個階段：(1)從20初到50年代的追求效率的管理會計時代。20世紀管理會計的發展源于1911年西方管理理論中古典學派的代表人物――泰羅(F.W.Taylor)發表了著名的《科學管理原理》。伴隨著泰羅科學管理理論在實踐中的廣泛應用，“標準成本”、“預算控制”和“差異分析”等這些與泰羅的科學管理直接相聯系的技術方法開始被引進到管理會計中來。此階段的其他代表人物有哈里森、麥金西、奎因坦斯、布利斯等，核心內容是以標準成本、預算控制和差異分析為主要內容展開活動；為企業管理當局的管理目標服務；并協助企業解決在執行過程中如何提高生產效率和生產經濟效果問題。(2)20世紀50年代至80年代的追求效益的管理會計時代。從20世紀50年代開始，西方國家進入了所謂戰后期，這時的西方國家經濟發展出現了許多新的特點。面對突如其來的新形勢，戰前曾風靡一時的“科學管理學說”就顯得非常被動，其重局部、輕整體的根本性缺陷暴露無遺，并不能與之相適應，要求有新的理論與方法與企業的快速發展相適應。此時期的代表人物主要有貝格爾和格林、柯普蘭、霍普伍德、屬穆爾和杰德凱、納爾遜和米勒、霍恩格倫等，他們主張管理會計應以企業為主體展開其管理活動；管理會計追求的是“效益”(Effective)；強調的是首先把事情做對(DoingRightThing)，然后再把事情做好(DoingThingRight)；并形成了以“決策與計劃會計”和“執行會計”為主體的管理會計結構體系。(3)20世紀80年代的管理會計反思時代。進入80年代，由于“信息經濟學”和“理論”的引進，管理會計又有新的發展。但面對世界范圍內高新技術蓬勃發展并廣泛應用于經濟領域，管理會計又顯得有些過時落伍。“管理會計過時了”、“管理會計的理論與實踐脫節”等呼聲很高。查爾斯，T.霍恩格倫、羅伯特，N.安東尼、威爾思、羅伯特，W.斯卡彭斯、羅伯特，S.卡普蘭、托馬斯，H.約翰遜等人開始研究管理會計學并提出了新的觀點，倡導管理會計研究必須大量引進數學分析方法；會計學者必須走出辦公室，到實踐中去，以尋求新的理論與方法；并探討管理會計理論與實踐相脫節的原因并尋求縮短兩者差距的正確辦法。20世紀90年代以前管理會計沿著“效率一效益一價值鏈優化”的軌跡發展，基本上圍繞“價值增值”(Value-added)這個主題而展開。(4)20世紀90年代至今的管理會計主題轉變的過渡時期。進入90年代，基于環境的變化，管理會計信息搜集的任務從管理會計人員轉移到這些信息的使用者，突破了管理會計師提供信息，管理人員使用信息的舊框框，而由每一個員工直接提供與使用各種信息。管理會計信息提供者與使用者的界限將逐漸模糊(Anthony A.Atkinson，etc，1997)。企業所面臨的內外部環境變化導致“作業成本計算”與“作業管理”的產生，而“作業成本計算”與“作業管理”的應用又有助于“企業再造工程”(Corporation Reengineering)的實施，從而推動了企業組織的變革，提高了企業的競爭能力(胡玉明，1998)。在該階段，管理會計的主題已經從單純的價值增值轉向企業組織對外部環境變化的適應性上來。邁克爾?哈默、詹姆斯?錢皮(1998)指出：今天有三種力量，它們或者獨立，或者合在一起，正在驅使今天的企業越來越深地陷入令大多數董事和經理驚恐不安的陌生境地。這三種力量就是顧客化(Customers)、競爭化(Competition)和變化(Change)，即所謂的“3C”。尼古萊?丁福斯等(1998)認為核心能力對企業組織及其人力資源具有高度的依賴性。我國對管理會計的研究和應用約始于20世紀70年代末80年代初。管理會計一經應用便被企業廣泛接納，管理會計無論在理論上和實踐上都取得了較大的發展，為加強經濟組織內部經營管理和提高企業效益做出了重大貢獻。但管理會計發展中所存在的缺陷依然存在理論上的孤島(不能形成系統模型)、如何將理論與實際更好結合等缺點仍是阻礙管理會計學發展的桎梏。如何立足于我國國情和企業發展戰略目標，將管理會計的理論結構、研究范圍、實踐應用等方面更好地進行講解，如何在管理會計理論范圍進行創新是一直思考并在教學實踐中不斷探索的

問題。本文將利用教學經驗、在教學中發現的問題，結合學生的問卷調查、日常教學反映一并進行總結歸納，并得出結論。

二、管理會計應當成為獨立的學科

(一)管理會計與其他學科的交叉　從管理會計的發展史上可以看出，它迄今是一門年輕的學科，管理會計的內容與《財務管理》和《成本會計》學科有很大部分的重疊，如(表1)所示。從(表1)中可以看出，管理會計與財務管理，尤其與成本會計的交叉內容較多，所以有的學?；蛘邔I干脆將管理會計與成本會計合并成一門《成本管理會計》(64學時)由同一名教師來講授，以避免重復。但在河南理工大學會計學專業，為了強調不同學科的重要性，也為了盡量讓學生享受到不同的教師教學資源，將管理會計與成本會計分成兩個學科，分別由兩個教師教授。這樣，這兩名教師應就所講述的內容做充分的交流，合理分工。當成本會計做為基礎課講授完畢后(此時，財務管理課程也應當安排講授完畢)，講授管理會計的老師應當對管理會計的內容進行深入化講解，提高學生對管理會計學科的深入探討與理解。如可以在管理會計的成本控制中加入質量成本控制，在預測中詳細講解馬爾可夫鏈的問題，增加作業成本法、戰備管理會計的內容，或者在講課時增加管理會計師考試應掌握的內容等。這樣，就要求授課教師在備課時更多收集相關信息，不斷提升自己的專業能力――只有自己具備了海洋才能授學生以溪流。當然，對于一些無法截然分開的內容，為避免內容重復，兩名授課教師可以各有側重，從不同的角度進行講解。如成本會計學以重點介紹成本核算、成本分析的內容，而有關成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制的內容則安排在管理會計學中介紹，人為地把幾乎相同的內容分開講授。財務管理實際上也與管理會計課

程有相重復的章節，也可以采取類似的方法。如長期投資決策及對于現金流量的計算，在一般的授課過程中，也會在管理會計中有意地弱化這個章節。但是要給學生提醒到：弱化不等同于忽略，這些弱化的章節卻是現實生活中能夠給企業帶來巨大經濟效益的章節。管理會計的授課教師一定要把握的一個基本原則是：管理會計是一門獨立的學科，與其他學科有交叉但決不能重復。管理會計的內容博大精深，值得用畢生的精力去探索與追求。

(二)管理會計的主要內容與授課重點　在我國高校的教學計劃中，管理會計的學時數一般要求為32～64課時，其中，會計專業設有?？频膶W校，課時數多為32學時，以第三本科志愿招收的會計專業開設課時多為64學時，而其他院校大多為32或48學時，這主要由學校師資的授課能力、學生接受水平及開設學科的總課時數決定。本人所在的河南理工大學為會計學本科專業開設的即為48學時，而為獨立學院三本類招生學生該專業開設的是64學時。因為在大學教育中強調學生自學能力的培養，相當多的高校不會把所有課程的所有章節都納入課堂講授范圍，除去課堂講授外，還會有部分章節作為自學章節布置給學生。而對于管理會計這門課，自學的章節多為其新發展的部分，如戰略管理會計和作業成本法等傳統部分，而這又恰是讓其自學的部分是企業經營過程中所最需要的部分。在總結授課經驗基礎上，本人認為當前應以傳統型的管理會計內容作為授課的主要內容，慢慢向核心型與價值型靠近。三種類型課程體系的主要內涵如(表2)所示。

(三)管理會計的教材發展　教材內容體系落后是制約管理會計教學發展的瓶頸之一。管理會計教材自20世紀70年代引入我國，近40年來，教材沒有發生太大變化，基本內容和結構體系大體相同。財務會計教材隨著會計準則的變化發生了幾次重大的調整，而管理會計的原地不變就顯得不能適應社會的需要，而且對于其中著重介紹的一些模型也未能隨著數學工具的發展而發展，使得實務中卻很難應用，理論與實際嚴重脫節。在這個財務會計與國際趨同的時代，管理會計的發展遠遠落后于國際上很多國家。另外，教師在授課中應大力倡導“用教材教，而不是教教材”的新理念，不斷進行本專業的深入研究以推動學科的發展，進而編制更優秀的教材。在編制時應注意管理會計與其他學科體系的區別與聯系，盡最大可能地做為一門獨立的學科編制。

三、管理會計應充分重視案例教學

(一)案例教學與學科理論相契合案例教學法最早是20世紀初在哈佛而學院的MBA教學幣采用的，在約一個世紀的案例教學實踐中培養出了無數個高級管理人才、政治家、作家和學者。我國從20世紀80年代引入案例教學法，近年來也被我國MBA教學廣泛采用。而系統化的案例教學在管理會計學科則運用較少，尤其在本科教學中的應用更少。采用案例教學可以最大程度地加深學生對程式化模型的理解，使學生學以致用，理解問題的精髓。以管理會計案例情節為線索，可使學生自覺進入工作“現場”，充當其中的“角色”，讓學生具有“身臨其境”的實踐經歷，促使他們勤于思考、善于決策、舉一反三，變學生被動聽課的過程為積極思索、主動實踐的過程。通過歷年教學經驗總結，在講授成本性態分析時運用了格蘭仕集團成本管理的案例，指導學生在課前收集格蘭仕關于成本降低、成本控制的策略，然后在課堂上運用所學理論知識對企業進行成本分析、評價，各抒己見，氣氛熱烈。在講授銷售預測時，運用中興通訊的案例；講授經營決策時，引用頂新集團(康師傅)的案例；責任會計采用了“海爾的sBu戰略”，分析其成功的經驗；講授流動資金管理時，運用了“四川長虹的應收賬款危機”案例，分析長虹衰敗的表面原因以及根本原因。實踐證明，這種實用、有效的啟發式教學方法可以有效刺激學生將理論與實踐結合的積極性，使枯燥的理論學習變得更加靈活，使學生在積極的狀態下探尋管理決策的多維性，根據管理者風險態度與企業戰略決策的標準進行科學博弈。案例教學能明顯提高實際教學效果，學生教學評價反映很好。

(二)案例教學中存在的問題　(1)相關案例資料的收集難度較大。首先，我國教學傳統中遵循“講授式”的教學方式，學生對案例教學方式并不是很適應，很大一部分學生不知道到哪里、如何進行資料的收集工作。其次，信息來源單一。學生的絕大部分信息來自網絡，校、學院圖書館缺乏足夠的行業圖書、電子數據信息，導致大部分同學的信息、分析、評價基于片面的、較少的網絡信息資源基礎上(其真實性有時無法考證)。(2)學生對案例教學的實踐環節相當陌生。我校是在大二的下半年開設的該門課程，學生非常熟悉、也非常愿意接受的是傳統的一一教師講、學生聽的授課方式，一旦改變教學方式，變為老師將核心理論講解完畢后，提出問題，學生自行收集資料進行辯論、解答則需要一定的適應過程。為更好了解案例教學的互動環節，采用對河南理工大學會計學專業2006級到2008~3屆學生的無記名調查問卷形式。該調查問卷采用統一格式，歷時3年，共發放問卷342份，收回340份，計311份有效問卷。就學生自行收集資料環節顯示：有許多學生在收集資料存在敷衍了事的態度(大約有24.5％的學生存在這種心態)；有11.2％的學生認為老師對他們的期望值過高；大約另有13.2％的學生認為自己能力有限，而對知識的理解需要一定的時間，在大三或者大四開設案例分析過程更好；其余51.1％的學生把案例教學看成是自己的機會，會去努力認真完成。(3)管理會計的教學案例不夠系統化。從本質上講，管理會計學還是一個很年輕的學科，它的體系、理論、方法都需要進一步的發展、修正、系統化。由于學科本身的不系統，導致在實際經濟體系中無法由某一個經濟實體全面實施。另外，理論本身是具有高度概括與綜合性的，而企業生產是個性化的，單個企業的管理是具有獨特性的，使管理會計學也無法用統一的案例來對其進行詮釋與說明。在目前，只能以鮮明個體性案例來與管會計的理論體系相結合。

四、管理會計學教學提高的相關建議

(一)加強師資隊伍建設，提高授課教師專業能力在整個的教學環節中，教師起著主導性作用，教師對知識的理解與把握程度會直接影響學生對知識的領會與理解。管理會計以提高企業價值為最終目的，融合管理學與會計學之特點，為企業管理者提供科學的預測、決策依據。作為一名管理會計學教師，必須要有堅實的經濟學、會計學、統計學、管理學、計量經濟學、成本會計學、公司理財學、財務報表分析等方面知識、系統化的知識結構。只有教師站在更高的角度才能引領學生達到更高的境界。(1)教師應具備豐厚的本學科底蘊。作為專業教師，應深諳傳統管理會計的“本量利”分析、預測決策會計、標準成本系統、預算控制、責任會計等內容；同時不斷學來西方管理會計學界提出的新理論和方法，如：顧客價值、價值鏈、核心能力、資源規劃、貨幣增值、股東價值凈增額等為企業管理者提供科學的預測、決策體系等。在良好基礎知識平臺上，不斷自我完善、自我更新，直至自我創新。(2)教學以學生為中心。教師在教學過程中應切實做到“以學生為本”，不論是理論知識的講解，還是案例教學的運用，都應密切關注學生的興趣點與領悟

管理會計發展的根本原因范文第5篇

關鍵詞：制度化理論　管理會計　實踐　變遷

一、文獻綜述

(一)國外文獻綜述　Scapens(1994，2006)通過對英美數百家企業的調研后指出，在管理會計經典理論與企業的具體管理會計實踐之間存在巨大的“鴻溝”(gap)，Scapens及其追隨者進而對管理會計理論基礎――新古典主義經濟學提出了質疑，認為其中的理論等都無法對當前的實務做出令人信服的回答。然而，Scapens等人并沒有把目光局限于“鴻溝”之上，而是竭力去解釋特定管理會計實踐和系統在企業得以運用的原因。這種以學術態度去剖析現實的獨特、嚴謹視角，最終使得“制度化”(institutional)理論在廣泛和深入解讀實務的基礎上得以形成。在制度化理論看來，管理會計是一種社會化(social)和制度化(institutional)的實踐活動而不是教科書上知識的簡單再現或運用。具體來說，管理會計是一套可以被“例行常規化”(routinized)和“制度化”(institutionalized)的技術規則，當社會、文化、組織等宏微觀變量對這種轉化有期望或要求時，特定的、可接受的管理會計實踐就形成了。Wickramasinghe和Alawattage(2007)認為，制度化理論起源于對新古典主義經濟學狹隘觀念的批判，從社會學的角度為管理會計的研究提供了一個新的視角。從20世紀九十年代以來，制度化理論已經被研究者廣泛采用。成為重新審視管理會計實務的“時髦”理論框架。據這兩位學者統計，在2006年召開的歐洲會計學會(EuropeanAccountingAssociation)年會上，參會者提交的涉及管理會計的研究性論文大部分是基于制度化理論寫就的。

(二)國內文獻綜述　傳統上對于管理會計的研究(包括其發展變遷和具體實務)，往往秉持“理性”和“技術”的觀點，或者可以說是建立在新古典主義經濟學和經典組織理論基礎之上，且一直以來都是研究的主流(劉曉善，2008)。這種技術觀將管理會計看作是一套計量型工具和模型的組合，用來幫助決策者改善決策質量繼而實現個人效用最大化。此外，經典組織理論中的權變理論(contingency Theory)也常常被學者們用來解讀管理會計實務，特定的管理會計勝制系統之所以能夠存在取決于它和組織環境中技術條件、不確定性、任務復雜性，產權結構、分權程度等諸多變量“匹配”或“兼容”的程度。這種權變思維能夠幫助管理會計研究深入挖掘上述兩者間的關系，從而在歸納總結的基礎上為特定的管理會計工具、技術在不同企業或行業的傳播和運用提出指導意見。由于新古典主義經濟學的很多前提假設太過局限、簡化，偏重于用精致的數量模型來反映現實，關心預測“理性”或最優的結果，卻忽視了從―種均衡走向另一種所經歷的動態過程，過度依賴這種視角進行管理會計的研究勢必會造成學科的停滯不前，同時還會使管理會計教育內容和實務界的需求產生脫節(張琳,2006)。張林和于富生(2008)指出，權變理論對于企業成員對管理會計變遷的參與和控制能力，以及對管理會計實踐活動認同這些重要的“內生”變量缺乏深入分析，從而無法全面、有創見性地對變遷和實務做出解釋。在熊焰韌和蘇文兵(2008)對“先進”管理會計方法在中國應用狀況調查中發現，即便企業界大聲疾呼他們有迫切的需求，但這些先進方法的實際應用還是十分有限。

二、制度化理論的主要類別與評價

(一)新制度社會學(New Institutional Sociology，NIS)主要是從會計實踐的外部組織制度環境(如宏觀層面的社會、經濟、政治與文化等)對其施加的影響來對管理會計進行研究。如是什么使得不同的組織在某一方面具有同質性?是什么樣的因素導致某個(些)管理會計技術和理念在特定企業(行業)得到迅速傳播(冷遇)?同樣(或類似)的管理會計／控制系統在不同企業的通用與這些企業所生存的外部制度環境之間有怎樣的關聯?早期的新制度社會學者(Meyer和Rowan，1977)將外部環境分成技術環境和制度環境兩種，且這兩種環境都對組織的變遷產生不同的影響。技術環境與企業追求技術領域領先和高效率的需求相關聯，而后者卻創造了企業的另一種需求――去接受甚至迎合外在的規則與習俗，或達到外界對其的預期。從這個層面上來講，特定的組織行為(管理會計行為)、組織設計(包括管理會計／控制系統)，可以看作是企業向外部利益相關者證明其存在合理和“合法”(legitimate)的象征性表示，因為只有這樣才能使自己看似與外部期望一致，才能使自己從他們那里獲得生存和發展所必需的資源(DiMaggio和Powall，1983)。如作業成本計算／管理(ABC／M)和平衡記分卡(BSC)的運用和實施，到底是受企業“技術”層面考慮的驅使，還是出于遵從規則和期望的考慮。前者出于提高間接成本分配的準確性從而提高經濟決策(如定價等)的質量，改善業績衡量和評價方法以匹配自身戰略，追求卓越的考量。后者是因為大多數成功的企業都運用了這些先進的管理會計思想方法。Scapens(2006)指出，盡管在現實中很難區分這兩種環境類型對組織的影響，但新制度社會學仍不失為非常有用的研究工具，因為它能夠將人們的注意力吸引到組織為符合廣闊外部環境對其的期望而實施的特定會計行為上來。新制度社會學派還從當代社會的三個重要特征方面解釋了組織的“一致性”行為和組織特征的趨同性(isomorphism)的原因。一是職業協會和職業標準的建立不僅僅是發展了標準化的職業技術，同時還倡導了本行業中的標準行為和“最佳實務”。這種“規范”(normative)的力量使得經歷過相似教育和培訓，接受了共同職業準則的個體，在其工作的組織中推行共享的價值觀。二是政府及相關管制機構在國內和國際舞臺上的行動是一種“強制”(coercive)力量，所有組織都受到來自他們正式或非正式壓力的影響。對外會計報告、外部審計和內部風險管理這些會計活動往往都是被管制的重點領域，通過管制來實現標準化和一致性。為應對會計舞弊而誕生于美國的薩班斯――奧克斯利(Sarbanes―Oxley)法案，影響到的不僅是美國企業的內部控制系統，還在全球范圍內掀起了巨大的波瀾，這就是―個明顯的例證。三是當代社會一個重要的特征是變化迅速，同時外部政治、經濟、社會、技術領域的高度關聯使得企業面臨高度復雜的環境、不確定性和風險。作為本能的回應，“模仿”(mimetic)的力量促使企業去復制和仿效其他成功組織的做法。Baxter和Chua(2006)認為，這種模仿同類機制，可以用來解釋為何特定的管理會計實踐會被迅速地廣泛傳播。

(二)新制度經濟學(NewInstitutionalEconomics，NIE)　新制度經濟學主張去尋求特定“制度”存在或出現以及消失或不復存在的原因，并采用經濟學邏輯來解釋制度安排形式的多樣性(williamson，1975，1985；Langlois，1986)。在新制度經濟學下，“制度”(institution)是“一個在經濟系統中的機會集，其中包含規則、行為規范以及被執行的方式，而這個機會集決定著組織即將采取的，有目的性的特定行為(North，1993)?！痹谛轮贫冉洕鷮W看來，某種“制度”之所以能夠存在或出現，根本原因在于其價值超過了創建和維持它所付出的成本。因此大多數基于這種學說進行會計研究的文獻主要是從成本降低和成本效益角度來解讀(管理)會計技術的使用和系統的配置。此外，新制度經濟學中重要組成一交易成本經濟學，試圖從交易成本角度解釋組織內外部各種交易的安排方式以及組織層級關系的設計方式，長期以來也是會計研究的重要工具。Scapens(1994，2000，2006)對采用新制度經濟學視角進行管理會計研究表達了保留態度，認為新制度經濟學是新古典主義經濟學的延伸，偏重于理性和平衡的關注，只關心制度靜態的結果，而不注重分析制度變化的動態過程。同時新制度經濟學所研究的決定制度形成的變量范圍也過于狹窄，如果要對影響組織結構和組織的管理會計實踐有全面清晰的了解，就必須超越經濟變量，把眼光放得更廣，將社會、文化、行為等變量一并加以考慮。新制度社會學(NewInstitutional Sociology，NIS)和新制度經濟學(NewInstitutionalEconomics，NIE)的一個共同特征是二者都從外部驅動力(技術、經濟和制度)上來分析組織受到的影響，但并非所有的組織都會同一地受這些外力作用，事實上不同的組織所遭受到的外力影響范圍和程度是不相同的。如果要全面深入解讀個體組織的管理會計實踐，就必須仔細調查被研究的組織本身。換言之，盡管人們認識到新制度社會學和新制度經濟學把研究重點放在了對“制度”的關注上。理解了存在于外部的變量對組織行為影響的重要性，但還應該細致分析來源于組織內部的制度變量，關注那些對管理會計實踐造成影響的內在動力或阻力。

(三)舊制度經濟學(Old Institutional Economies，OIE)　舊制度經濟學直接發展于對新古典主義經濟學的批判，它將會計實踐視為一整套被“制度化”了的例行慣例，這套慣例能使組織仿照和復制特定行為，使自己的行為合法化，從而實現組織的凝聚力。雖然習慣經常與個體聯系在一起，但規則如果從組織的角度來理解，就是一種被制度化的習慣。這些制度化的慣例能夠在復雜和不確定的環境中幫助組織進行決策制定，同時也能夠維持組織日常經營的穩定性。盡管舊制度經濟學也是從廣闊的內外部環境因素上來分析組織所受到的影響，但它更加關注動態的經濟轉變或實踐變遷而不是局限于靜態的經濟均衡。Scapens(1994)認為，通過對這些制度化慣例的研究、探索，可以幫助我們更好地去了解管理會計實踐的發展和傳播，舊制度經濟學無疑為開展多元化的管理會計研究提供了一個非常有用的工具。Burns和Scapens(2000)在合作發表的論文中，基于Barley和Tolbert(1997)的研究成果，提出了有關制度化理論的經典概念框架見(圖1)。在這個框架中，制度化的過程被分成了四個子階段(圖中的a、b、c、d)。分別為：m編碼(encoding)階段，h執行(enacting)階段，c復制(reproduction)階段和d.完成制度化(institutionalization)。而其中的規則可以看作是關于某一流程的正式書面文件，而慣例則可看作是真正使用、真正發生的流程(Scapens,2000；Kasurinen，2001)。正式的管理會計(信息)系統，如在組織正式文檔中預算系統的描述和相應的流程規定就是E述規則，而在組織中真實發生的預算實踐就是上述慣例。首先，在制度領域，外部的制度變量通過其存在的意義、價值和權威(Simons，1995；馮巧根,2006)被編碼為慣例與規則，大部分的慣例來源于隱性或默認知識，是一種非刻意的承認與接受，同時又反映目前盛行的制度因素，它們將會引導和誘發新規則的產生。進入第二階段后，組織中的成員開始執行規則和慣例，這個過程并非一帆風順，尤其當這些慣例與現存的制度、實踐和價值觀不符時，會遇上相當大的阻力。當然，由于“隱性”共享知識的作用，在成功地執行慣例和規則時，往往也不是有意識的選擇。經歷編碼和執行這兩個階段，通過改變和影響組織行為，制度領域就被移植到了具體的行動領域(圖1中向下箭頭a和b所示)。同時，從Burns和Scapens(2000)的框架中發現，這種轉變也絕不是單向的，制度固然會影響甚至決定行動，但制度本身也是行動的產物，如(圖1)中向上箭頭c和d所示。最后，在執行階段之后是復制階段一同樣或相似的行為被大量廣泛地在組織內部模仿和重復發生，最終這種行為模式與原來的背景和歷史來源相脫離，成為了“約定俗成”，制度化的過程也就完成了。當然，初始時的編碼和終了時的制度化完成，相比較中間過程中的執行與復制，時間往往要長些(圖1中箭頭b，c以實線表示，而a，d以虛線表示)。

三、制度化理論對管理會計研究的重要意義

(一)提供了全新視角來拓寬現有狹窄的研究范圍　制度化理論幫助研究人員和實務工作者認清企業在管理會計實踐方面的多樣性及其背后的原因。正如前文所述，一方面，來自外部的廣泛的制度化壓力決定和改變著管理會計實踐，這些外部的壓力既包括以提高績效、追求卓越為目的的經濟性、技術性因素(新制度經濟學，NIE)，也包括為和外部利益相關人期望相符合而顯現自身存在合理、合法與必要性的非經濟性、技術性因素(新制度社會學，NIS)。另一方面，來自內部的對于管理會計實踐產生推動和阻礙作用的因素也不容忽視。組織中管理會計的變遷是一個發展漸進的，需要路徑依賴(pathdependent)的過程，在這個過程中現有的思維方式、組織文化、權力分配等內部變量都會對組織中的個體應對外部制度化壓力時的反應產生影響(舊制度經濟學，OIE)。張林(2008)在對西方管理會計變更研究進行綜述后指出，面對層出不窮的新型管理會計工具，必須充分組織管理文化的延續性和管理工具應用效果的權變性，在變更中不僅應該制定完備的規則體系來引導和促進變更，還應該積極爭取員工的認同和參與，以培養共同的價值觀，形成大家所普遍接受的“慣例”。如果只是盲目地熱衷于引進和更新，而忽視了影響變更的內外部“制度”變量或僅進行狹隘的餌讀，必然會導致抗拒與失敗。制度化理論為人們展示了一個分析框架，利用它可以全面深入地解讀影響管理會計發展的復雜作用因素。

(二)提供了全新角度來理解管理會計理念和方法　在西方，通過Scapens等學者所倡導的對組織實踐活動的具體調查，如實地(field research)和案例(case study)研究，結合發展性調查(longitudinalstudy)，可以獲得大量關于管理會計的實踐和變遷的經驗性數據

資料，借助制度化理論框架來分析，可以使人們從新的角度來理解新的管理會計理念、方法是如何形成規則，這些規則又怎樣變成所謂“約定俗成”的慣例而最終被制度化的。Soin等(21302)采用制度化理論模型，對英國數家跨國制造業企業的成本會計實務調查研究后發現，盡管學界和業界對作業成本計算，管理(ABC／M)的優點廣為宣揚，但從原本“機械”的成本會計、管理控制程序過度到ABC／M下“柔性”和“有機”的系統，這個過程是相當困難的。在成本計算的狹窄領域，ABC的理念和方法可以說被慣例化和制度化了，但在涉及戰略管理等廣闊領域，“作業”的理念卻只有可忽略不計的影響。Kasurinen(2001)關注芬蘭企業在實施平衡記分卡(BSC)時遇到的問題，發現大多數企業在這一新思想方法的“編碼”和“執行”階段，過多關注于正式批準和報告程序的更新，導致了“復制”階段的預期制度化行為僅僅發生在BSC的計劃層面上，而對BSC的管理、控制以及BSC真正發揮功用的業績評價領域影響微乎其微。事實上這個新工具的實施是失敗的。趙瑩(2005)對山東東阿阿膠集團應用ERP的案例進行了剖析，發現集團領導成功地認識到轉變中的制度問題，制定詳細的培訓計劃，保障員工理解ERP概念，正確導入ERP技術，逐步貫徹理念到日常例行性工作，從而使得新的ERP系統深入人心，合法化、常規化并最終制度化。這些研究成果及其背后的制度化理論基礎和解釋，都無疑從新的角度擴展了人們對管理會計實踐和變遷的認識。對于制度化過程中不同階段的關注，還可以幫助人們從新的層面去理解為什么有些新興的管理會計工具在某些組織得到了非常迅速的成功運用，而在有些組織沒能使用或使用后以失敗告終。管理會計的變遷是―個不斷發展的漸進過程，對這個過程的多角度深入研究能夠豐富并充實現有的管理會計文獻，同時將研究方法和結論引入課堂更能夠增強管理會計教育的相關性。