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審計目標(biāo)和審計范圍范文第1篇

關(guān)鍵詞：干部，任中審計，審計制度

 

近幾年來我們在領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計方面取得了很多成績，但是任中審計還是一個薄弱環(huán)節(jié)。因為缺乏經(jīng)常化、規(guī)范化的任中審計，一些原本可以避免的經(jīng)濟(jì)犯罪得以產(chǎn)生。要搞好領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，必須抓好以下幾個方面的工作:

1.任中審計實施方案的意義

任中審計實施方案是指導(dǎo)任中審計人員現(xiàn)場工作的依據(jù)，是明確任中審計目標(biāo)、突出任中審計重點、提高工作效率、規(guī)范任中審計程序、控制任中審計風(fēng)險的主要載體，對任中審計工作起著全面指導(dǎo)作用，是任中審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和靈魂，是撰寫任中審計報告的基礎(chǔ)。

2.任中審計實施方案的編制及控制審查

任中審計實施方案由任中審計組編制，經(jīng)任中審計組所在部門負(fù)責(zé)人審核，報任中審計機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由任中審計組負(fù)責(zé)實施。任中審計實施方案主要包括如下內(nèi)容：編制的依據(jù)，被任中審計單位的名稱和基本情況，任中審計的目標(biāo)，任中審計的范圍、內(nèi)容和重點，重要性的確定及任中審計風(fēng)險的評估，預(yù)定的任中審計工作起訖日期，任中審計組組長、任中審計組成員及其分工，編制的日期，其他有關(guān)內(nèi)容。有的任中審計實施方案還附有表格，表格部分相當(dāng)于具體任中審計計劃，通常包括任中審計事項及其具體任中審計目標(biāo)、任中審計方法、任中審計時間安排、人員分工等；在實際工作中，我們應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面對任中審計實施方案進(jìn)行控制審查：

2.1對任中審計實施方案依據(jù)的審查

任中審計實施方案編制的依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括任中審計機(jī)關(guān)簽發(fā)的任中審計通知書和任中審計組審前調(diào)查所了解的被任中審計單位的實際情況。我們在審查的過程中要注意任中審計依據(jù)的正確性、完整性和準(zhǔn)確性。

2.2對被任中審計單位的基本情況列示的審查

任中審計實施方案中介紹的被任中審計單位基本情況應(yīng)當(dāng)直接來自于審前調(diào)查表或?qū)徢罢{(diào)查報告。對被任中審計單位的基本情況列示的審查，主要審查其收集的被任中審計單位的基本情況是否完整、真實。如被任中審計單位的行業(yè)狀況、單位的性質(zhì)、行政和財務(wù)隸屬關(guān)系、特別是其會計政策的選用及變動情況是否敘述清楚，與財政財務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)控制度建立健全情況是否調(diào)查到位，特別是關(guān)鍵控制點是否掌握，內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)是否了解等。

2.3對任中審計目標(biāo)、內(nèi)容、重點列示的審查

任中審計目標(biāo)是任中審計組辦理任中審計項目所要完成的任務(wù)或達(dá)到的境界，是任中審計活動的出發(fā)點和歸屬。任中審計總目標(biāo)對任中審計范圍、內(nèi)容、重點、方法等的確定具有導(dǎo)向作用，是任中審計實施方案的核心內(nèi)容。任中審計實施方案中的任中審計內(nèi)容是指為實現(xiàn)任中審計目標(biāo)所需實施的具體任中審計事項以及所要達(dá)到的具體任中審計目標(biāo)。任中審計實施方案中的任中審計重點是指對實現(xiàn)任中審計目標(biāo)有重要影響的任中審計事項。對任中審計目標(biāo)、內(nèi)容、重點列示的審查，主要審查其編制的任中審計目標(biāo)是否能夠突出本次任中審計的主題，任中審計目標(biāo)應(yīng)該明確而具體，易于理解、可以實現(xiàn)。另外還要審查任中審計內(nèi)容是否符合任中審計目標(biāo)的要求，時間范圍和具體事項范圍是否準(zhǔn)確，任中審計重點是否突出等。。

2.4對確定的重要性水平和任中審計風(fēng)險評估進(jìn)行審查

任中審計重要性指取決于具體環(huán)境下被錯報金額和性質(zhì)的判斷。一般來說，重要性水平的確定應(yīng)從錯報的性質(zhì)和數(shù)量兩個方面來考慮。任中審計風(fēng)險是指被任中審計單位的財政財務(wù)收支存在重大錯弊而任中審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)任中審計結(jié)論的可能性。任中審計風(fēng)險的評估主要是對被任中審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估。固有風(fēng)險的評估旨在確定任中審計項目和各項任中審計內(nèi)容存在重大錯誤舞弊或嚴(yán)重?fù)p失浪費問題的可能性。控制風(fēng)險的評估旨在確定被任中審計單位內(nèi)部控制總體的健全、有效性和與各項任中審計內(nèi)容密切相關(guān)的內(nèi)部控制的健全、有效性。

（1）對初步分析性復(fù)核的審查

主要檢查其是否掌握并取得了相關(guān)的資料，對被任中審計單位相關(guān)財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)研究分析和對異常項目予以重點關(guān)注的任中審計方法的提出是否恰當(dāng)。

（2）對確定重要性水平的審查

對確定重要性水平審查應(yīng)檢查方案編制人是否關(guān)注以下因素：以前年度的任中審計經(jīng)驗、有關(guān)法律、法規(guī)對財務(wù)會計的要求，被任中審計單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部控制與任中審計風(fēng)險的評估結(jié)果、會計報表各項目的內(nèi)容等。是否將確定的重要性水平在任中審計實施方案列示以決定任中審計抽樣的規(guī)模。

（3）對評估的任中審計風(fēng)險的審查

根據(jù)任中審計風(fēng)險模型，可以計算出可接受的檢查風(fēng)險。我們應(yīng)該根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險，設(shè)計任中審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。對評估的任中審計風(fēng)險的審查主要檢查方案編制人是否將任中審計風(fēng)險評估的結(jié)果寫入任中審計實施方案，任中審計風(fēng)險評估的評估是否合理，評估的數(shù)據(jù)采集是否準(zhǔn)確、充分等。

2.5對任中審計范圍的審查

任中審計實施方案中的任中審計范圍是指被任中審計單位財政收支、財務(wù)收支所屬的會計期間和有關(guān)任中審計事項。在編制任中審計實施方案、確定任中審計范圍時，往往還需要解決需要不需要進(jìn)行延伸任中審計的問題，即在時間上要不要延伸到以前年度，在空間上需要不需要延伸到下屬單位及關(guān)聯(lián)單位。

2.6任中審計方法的確定問題

任中審計實施方案中的任中審計方法是指為獲取充分與適當(dāng)任中審計證據(jù)以實現(xiàn)有關(guān)具體任中審計目標(biāo)所應(yīng)采用的方法。在實施方案中，每項具體任中審計目標(biāo)都應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)娜沃袑徲嫹椒ūＷC其實現(xiàn)，重要的具體任中審計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有專門的任中審計方法保證其實現(xiàn)，一般的具體任中審計目標(biāo)可以和其他具體任中審計目標(biāo)結(jié)合采用適當(dāng)?shù)娜沃袑徲嫹椒ㄓ枰圆槊鳌?/p>

3.如何發(fā)揮任中審計實施方案的全面指導(dǎo)作用

我們在實際工作中為有效發(fā)揮任中審計實施方案的指導(dǎo)作用，應(yīng)注意把握好以下幾點：

3.1做好審前調(diào)查。以充分利用任中審計資料為出發(fā)點，制定切實可行的調(diào)查提綱，認(rèn)真開展內(nèi)部控制測試，以分析性復(fù)核為關(guān)鍵點。

3.2提高編制質(zhì)量。。突出重大違法違紀(jì)問題，注意從體制、機(jī)制和制度層面分析研究問題，規(guī)范編制程序，廣泛聽取各方意見。

3.3嚴(yán)格抓好落實。。認(rèn)真組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增加對實施方案的了解；提高重要性認(rèn)識，確保任中審計全過程圍繞實施方案展開；以查證重大違法違紀(jì)問題為主線，并結(jié)合實際情況及時調(diào)整實施方案；加強(qiáng)項目組織領(lǐng)導(dǎo)，合理安排任中審計人員。

3.4規(guī)范任中審計實施方案的調(diào)整。在任中審計過程中，當(dāng)任中審計實施方案與客觀實際不一致，確需調(diào)整任中審計實施方案時，任中審計組應(yīng)當(dāng)提出任中審計實施方案調(diào)整申請書，說明調(diào)整的內(nèi)容和原因，履行必要的審批手續(xù)后調(diào)整，維護(hù)任中審計實施方案的嚴(yán)肅性。

參考文獻(xiàn)：

[1] 湯鳳英. 任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任任中審計若干問題探討[J]. 銅陵學(xué)院學(xué)報, 2006, (05) .

[2] 方愛珍. 關(guān)于開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任任中審計的思考[J]. 閩西職業(yè)大學(xué)學(xué)報, 2004, (02) .

[3]視野[J]. 黨的建設(shè), 2004, (11) .

審計目標(biāo)和審計范圍范文第2篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)控 國家審計 社會審計 問題 建議

一、國家審計與社會審計的概念

（一）國家審計

根據(jù)《審計法》國家審計是指我國的審計機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使的審計監(jiān)督。國家審計是通過法律確立了其權(quán)威性和獨立性。國家審計機(jī)關(guān)利用其監(jiān)督和審查職能對經(jīng)濟(jì)主體的真實性、合法性和效益性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，以維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序和保障國家經(jīng)濟(jì)安全。我國的國家審計是由中央向地方縱向發(fā)展的審計線，縱向?qū)徲媽⑷珖B成一個整體。國有（國有控股）企業(yè)的資本經(jīng)營收益和資產(chǎn)經(jīng)營收益是各級政府一般預(yù)算資金的重要來源，是國家審計重點關(guān)注的領(lǐng)域。

（二）社會審計

社會審計是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，因“受托責(zé)任”而產(chǎn)生，當(dāng)社會出現(xiàn)財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離時，社會審計便應(yīng)運而生了。社會審計是社會服務(wù)機(jī)構(gòu)，它由注冊會計師審計為主導(dǎo)，對有審計需要的經(jīng)濟(jì)主體提供有償服務(wù)，素有“經(jīng)濟(jì)警察”的美譽(yù)。企業(yè)的設(shè)立、重組、發(fā)債、上市等重要經(jīng)濟(jì)活動均需要社會審計機(jī)構(gòu)參與，其提供的服務(wù)對于增強(qiáng)財務(wù)信息質(zhì)量，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮了重要作用。社會審計通過對企業(yè)報表發(fā)表意見和對相關(guān)信息的披露為社會公眾、政府等各利益相關(guān)者提供了必要的信息。

二、國家審計與社會審計資源優(yōu)勢

（一）國家審計的優(yōu)勢與不足

國家審計的優(yōu)勢在于它的權(quán)威性和獨立性，是依靠國家最高的法律即憲法和審計法所確立的，它在社會上擁有崇高的法律地位及法律威嚴(yán)。國家審計范圍很廣，審計范圍主要針對財政預(yù)算、國有大中型企業(yè)以及關(guān)系國計民生的重點企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)查。主要表現(xiàn)為：國家審計對財務(wù)政策的執(zhí)行起監(jiān)督作用，能夠促進(jìn)財務(wù)監(jiān)督的實施；國家審計對財務(wù)活動符合有關(guān)政策和制度規(guī)定起保證作用；國家審計對財務(wù)活動的合理性與合法性起保證作用；國家審計有助于提高行政機(jī)關(guān)的支出效益。由于受制于機(jī)關(guān)人事制度等原因，導(dǎo)致國家審計力量不足，嚴(yán)重缺乏復(fù)合型審計人才。審計是一門綜合性學(xué)科，當(dāng)前，特別是各行各業(yè)的信息化、數(shù)據(jù)化、專業(yè)化，審計更多地需要涉及計算機(jī)、財務(wù)、工程、造價的復(fù)合性人才，很多情況下從事國家審計的人員專業(yè)水平與能力無法與審計項目的要求相匹配，造成了國家審計范圍的的覆蓋率低和審計效率低下等問題。

（二）社會審計的優(yōu)勢與不足

社會審計是注冊會計師及其事務(wù)所通過檢查企業(yè)編制的財務(wù)報表的合法性、公允性和一貫性并檢查企業(yè)執(zhí)行國家財經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的情況來維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)社會公共利益。新審計準(zhǔn)則規(guī)定國家審計可以利用注冊會計師及其事務(wù)所出具的審計報告做為其對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果審計的重要證據(jù)來源，以貫徹國家財經(jīng)法律、法規(guī)和政策的執(zhí)行情況以便進(jìn)行宏觀調(diào)控。通過社會審計還可以達(dá)到維護(hù)股東和債權(quán)人的合法權(quán)益規(guī)范企業(yè)管理人員的行為。社會審計資源豐富且對市場經(jīng)濟(jì)主體的審計范圍廣，它擁有精通財務(wù)會計、工程造價和資產(chǎn)評估等全方位專業(yè)人才。社會審計能夠利用這些人力資源為企業(yè)或其他委托方提供咨詢、鑒證、納稅和資產(chǎn)評估等服務(wù)。當(dāng)前，注冊會計師審計報告質(zhì)量不高、社會信任度較低，存在很多問題。注冊會計師的工作與利潤均來源于被審計的企業(yè)，決定了注冊會計師的財務(wù)報告大多是根據(jù)企業(yè)需求所完成的，嚴(yán)重削弱了注冊會計師的獨立性。企業(yè)與注冊會計師的“魚”和“水”的關(guān)系，導(dǎo)致了虛假財務(wù)報告的泛濫，嚴(yán)重影響了社會審計的聲譽(yù)和公信力。

三、國家審計與社會審計的資源整合建議

國家審計雖具有法律權(quán)威和充分的獨立性，但缺乏綜合型審計人員。社會審計雖然覆蓋范圍廣專業(yè)人才豐富，但卻缺乏獨立性。國家審計與社會審計各有利弊。二者可以通過以下方式進(jìn)行資源整合，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展并維護(hù)人民和國家的利益。

（一）協(xié)調(diào)審計范圍

國家審計與社會審計分工不同，有著各自的監(jiān)督服務(wù)范圍，國家審計重點關(guān)注國有（國有控股）企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營效率和社會效益等方面，社會審計更多地針對企業(yè)的財務(wù)報表是否存在重大錯報發(fā)表意見。在審計范圍上，國家審計與社會審計做好協(xié)調(diào)，針對不同的審計目標(biāo)，運用不同的審計方法和資源，以實現(xiàn)對審計項目目標(biāo)范圍的全覆蓋，提高審計的效益和質(zhì)量。

（二）協(xié)調(diào)技術(shù)優(yōu)勢

國家審計與社會審計在不同的領(lǐng)域各有所長，二者應(yīng)發(fā)揮各自的特長。國家審計因為擁有法律權(quán)威和政治力量，它可以更多地發(fā)揮對企業(yè)負(fù)責(zé)人及其管理層在企業(yè)經(jīng)營管理層面、社會效益方面展開審計，重點揭示問題，提出建議，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營績效。而在會計政策、會計報表等業(yè)務(wù)層面的工作則可交由專業(yè)的社會審計承擔(dān)，以發(fā)揮各自優(yōu)勢，提高效率。

四、結(jié)束語

國家審計與社會審計資源進(jìn)行整合可以發(fā)揮各自的優(yōu)勢，同時也可以彌補(bǔ)各自的不足。國家審計可以利用它的獨立性掃清審計障礙。社會審計可以利用豐富的人力資源對企業(yè)進(jìn)行專業(yè)的財務(wù)分析。二者資源的整合能夠維護(hù)國家和人民的利益，也間接的促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李兆華.政府審計的社會需求均衡論分析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013

審計目標(biāo)和審計范圍范文第3篇

關(guān)鍵詞：科學(xué)編制 審計工作方案 審計質(zhì)量

審計工作方案是一份說明開展審計業(yè)務(wù)時所應(yīng)遵循的步驟的文件。設(shè)計和編制審計工作方案是開展審計活動必不可少的前提，目標(biāo)明確、重點突出、可操作性強(qiáng)的審計實施方案，對全面指導(dǎo)審計工作、規(guī)范實施程序、提高審計質(zhì)量起到關(guān)鍵性作用。

根據(jù)《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》的規(guī)定，一個標(biāo)準(zhǔn)的審計實施方案應(yīng)符合下列條件：審計目標(biāo)具有可行性；重要性水平確定和審計風(fēng)險評估具有合理性；審計范圍、內(nèi)容和重點具有適當(dāng)性；審計步驟和方法具有可操作性；時間安排具有合理性；審計分工具有恰當(dāng)性。

一、如何才能編制一份切實可行，又能高效實現(xiàn)審計目標(biāo)的審計實施方案，要掌握以下幾點

（一）制定切實可行的審計目標(biāo)

審計目標(biāo)就是審計的方向，它不僅影響審計方案的制定，還影響審計的實施和報告，在一個審計項目中，只有確定了審計目標(biāo)，審計人員才有了審計的方向，審計最終才會得出結(jié)論。

（二）確定審計范圍

根據(jù)審計項目的總體要求及審計目標(biāo)，確定審計范圍、內(nèi)容和重點；再根據(jù)確定的審計范圍、內(nèi)容和重點所要求的工作量和工作標(biāo)準(zhǔn)，確定可操作性強(qiáng)的審計步驟和方法以及合理的工作時間，然后，根據(jù)確定的審計方法、步驟及工作時間，結(jié)合審計組成員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平等情況，恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行審計分工。

（三）確認(rèn)應(yīng)該檢查的技術(shù)、風(fēng)險、過程和交易

合理確定重要性水平和評估審計風(fēng)險。對重要性水平的評估是審計人員的的一種專業(yè)判斷，在確定重要性水平時，不但要從金額和性質(zhì)兩個方面綜合評估總體及總體各組成部分錯弊的嚴(yán)重程度，還要充分考慮審計目的、信息使用者的需要和其所關(guān)注的事項；審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成，審計在進(jìn)行風(fēng)險評估時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運用專業(yè)判斷，并采取相應(yīng)的審計測試措施，以將審計風(fēng)險降至最低。

（四）建立在測試內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的審計工作程序

建立在測試內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的審計工作程序就是為了避免不必要的勞動，對審查經(jīng)營活動的每個方面都進(jìn)行實質(zhì)性測試是沒有必要的，因為這樣反而會增加工作量。測試內(nèi)部控制的審計方案應(yīng)該：被調(diào)整以適用于每種經(jīng)營活動審計。在初步調(diào)查以及編制審計方案后，應(yīng)評估時間預(yù)算以確定是否進(jìn)行修訂。

（五）記錄內(nèi)部審計師在開展業(yè)務(wù)過程中收集、分析、解釋并記錄信息的步驟

制定審計方案時間應(yīng)在完成現(xiàn)場調(diào)查后，著手進(jìn)行審計工作方案的制定。制訂審計工作程序?qū)儆谥贫▽徲嬳椖坑媱澋囊徊糠郑瑧?yīng)當(dāng)在計劃階段進(jìn)行。

二、編制審計工作方案應(yīng)注意的問題

（一）采用標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計方案，未根據(jù)項目所處環(huán)境變動和條件不同而導(dǎo)致的差異應(yīng)在審計工作程序上進(jìn)行考慮

審計工作方案應(yīng)該：針對每項經(jīng)營活動審計的具體情況而專門編制。因為通用的方案不能針對由于環(huán)境和條件變化而導(dǎo)致的會計核算變化。經(jīng)濟(jì)環(huán)境和條件是千變?nèi)f化的，對所有場合都適用的通用程序是難以實現(xiàn)的。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較穩(wěn)定的情況下，不存在太多不可按的因素，適用于標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計工作程序，如在多個地方進(jìn)行類似經(jīng)營的情況下，審計工作方案和步驟可以通用，適合采用標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計方案，而經(jīng)營環(huán)境比較復(fù)雜多變，則不適用采用標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計方案，因為審計目標(biāo)和相應(yīng)的工作步驟可能不再相關(guān)。

（二）工作實施方案的制訂未將企業(yè)內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程、重大決策等方面納入調(diào)查范圍，難以快速發(fā)現(xiàn)重大問題線索。

制定審計工作實施方案應(yīng)將內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程、重大決策程序作為主要的測試內(nèi)容。這樣才可能根據(jù)測試中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)制定審計重點，同時將對測試后，將內(nèi)部控制健全、執(zhí)行有效的環(huán)節(jié)簡化，只需要檢查那些可能消除問題和差異的部分。

（三）執(zhí)行與編制脫節(jié)，審計工作盲目性強(qiáng)，隨機(jī)性大，憑經(jīng)驗辦事問題突出。

（四）審計工作方案的調(diào)整隨意性大，沒有履行必要的審批程序，同時也存在審計工作完成后調(diào)整審計實施方案的問題

三、如何發(fā)揮審計實施方案的全面指導(dǎo)作用

（一）以充分利用審計資料為出發(fā)點。審計就是通過資料查找問題，審計的成敗取決于占有資料的多少，收集與審計事項相關(guān)的各類資料，不但可以了解企業(yè)基本情況，也可以鎖定審計調(diào)點。

（二）以制定切實可行的調(diào)查提綱為切入點。如同戰(zhàn)前偵查要有一個好的偵查方案，審前調(diào)查同樣要制定目標(biāo)明確、操作性強(qiáng)的調(diào)查提綱，保證審前調(diào)查工作的順利開展。

（三）以內(nèi)部控制測試為突破點。內(nèi)部控制測試著重審核制度設(shè)計是否合理、執(zhí)行是否有效，從中了解內(nèi)部控制的缺點或薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)重大問題線索。

審計目標(biāo)和審計范圍范文第4篇

關(guān)鍵詞：審計，實施方案

 

1審計實施方案的意義

審計實施方案是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場工作的依據(jù)，是明確審計目標(biāo)、突出審計重點、提高工作效率、規(guī)范審計程序、控制審計風(fēng)險的主要載體，對審計工作起著全面指導(dǎo)作用，是審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和靈魂，是撰寫審計報告的基礎(chǔ)。

2 審計實施方案的編制及控制審查

審計實施方案由審計組編制，經(jīng)審計組所在部門負(fù)責(zé)人審核，報審計機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由審計組負(fù)責(zé)實施。。審計實施方案主要包括如下內(nèi)容：編制的依據(jù)，被審計單位的名稱和基本情況，審計的目標(biāo)，審計的范圍、內(nèi)容和重點，重要性的確定及審計風(fēng)險的評估，預(yù)定的審計工作起訖日期，審計組組長、審計組成員及其分工，編制的日期，其他有關(guān)內(nèi)容。有的審計實施方案還附有表格，表格部分相當(dāng)于具體審計計劃，通常包括審計事項及其具體審計目標(biāo)、審計方法、審計時間安排、人員分工等。

在實際工作中，我們應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面對審計實施方案進(jìn)行控制審查：

2.1 對審計實施方案依據(jù)的審查

審計實施方案編制的依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括審計機(jī)關(guān)簽發(fā)的審計通知書和審計組審前調(diào)查所了解的被審計單位的實際情況。我們在審查的過程中要注意審計依據(jù)的正確性、完整性和準(zhǔn)確性。　2.2對被審計單位的基本情況列示的審查

審計實施方案中介紹的被審計單位基本情況應(yīng)當(dāng)直接來自于審前調(diào)查表或?qū)徢罢{(diào)查報告。對被審計單位的基本情況列示的審查，主要審查其收集的被審計單位的基本情況是否完整、真實。如被審計單位的行業(yè)狀況、單位的性質(zhì)、行政和財務(wù)隸屬關(guān)系、特別是其會計政策的選用及變動情況是否敘述清楚，與財政財務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)控制度建立健全情況是否調(diào)查到位，特別是關(guān)鍵控制點是否掌握，內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)是否了解等。

2.3對審計目標(biāo)、內(nèi)容、重點列示的審查

審計目標(biāo)是審計組辦理審計項目所要完成的任務(wù)或達(dá)到的境界，是審計活動的出發(fā)點和歸屬。審計總目標(biāo)對審計范圍、內(nèi)容、重點、方法等的確定具有導(dǎo)向作用，是審計實施方案的核心內(nèi)容。。審計實施方案中的審計內(nèi)容是指為實現(xiàn)審計目標(biāo)所需實施的具體審計事項以及所要達(dá)到的具體審計目標(biāo)。審計實施方案中的審計重點是指對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重要影響的審計事項。對審計目標(biāo)、內(nèi)容、重點列示的審查，主要審查其編制的審計目標(biāo)是否能夠突出本次審計的主題，審計目標(biāo)應(yīng)該明確而具體，易于理解、可以實現(xiàn)。另外還要審查審計內(nèi)容是否符合審計目標(biāo)的要求，時間范圍和具體事項范圍是否準(zhǔn)確，審計重點是否突出等。

2.4對確定的重要性水平和審計風(fēng)險評估進(jìn)行審查

審計重要性指取決于具體環(huán)境下被錯報金額和性質(zhì)的判斷。一般來說，重要性水平的確定應(yīng)從錯報的性質(zhì)和數(shù)量兩個方面來考慮。審計風(fēng)險是指被審計單位的財政財務(wù)收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。審計風(fēng)險的評估主要是對被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估。固有風(fēng)險的評估旨在確定審計項目和各項審計內(nèi)容存在重大錯誤舞弊或嚴(yán)重?fù)p失浪費問題的可能性。控制風(fēng)險的評估旨在確定被審計單位內(nèi)部控制總體的健全、有效性和與各項審計內(nèi)容密切相關(guān)的內(nèi)部控制的健全、有效性。

2.4.1 對初步分析性復(fù)核的審查　 主要檢查其是否掌握并取得了相關(guān)的資料，對被審計單位相關(guān)財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)研究分析和對異常項目予以重點關(guān)注的審計方法的提出是否恰當(dāng)。

2.4.2對確定重要性水平的審查

對確定重要性水平審查應(yīng)檢查方案編制人是否關(guān)注以下因素：以前年度的審計經(jīng)驗、有關(guān)法律、法規(guī)對財務(wù)會計的要求，被審計單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果、會計報表各項目的內(nèi)容等。是否將確定的重要性水平在審計實施方案列示以決定審計抽樣的規(guī)模。

2.4.3對評估的審計風(fēng)險的審查

根據(jù)審計風(fēng)險模型，可以計算出可接受的檢查風(fēng)險。我們應(yīng)該根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險，設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。對評估的審計風(fēng)險的審查主要檢查方案編制人是否將審計風(fēng)險評估的結(jié)果寫入審計實施方案，審計風(fēng)險評估的評估是否合理，評估的數(shù)據(jù)采集是否準(zhǔn)確、充分等。

2.5對審計范圍的審查

審計實施方案中的審計范圍是指被審計單位財政收支、財務(wù)收支所屬的會計期間和有關(guān)審計事項。在編制審計實施方案、確定審計范圍時，往往還需要解決需要不需要進(jìn)行延伸審計的問題，即在時間上要不要延伸到以前年度，在空間上需要不需要延伸到下屬單位及關(guān)聯(lián)單位。

2.6審計方法的確定問題

審計實施方案中的審計方法是指為獲取充分與適當(dāng)審計證據(jù)以實現(xiàn)有關(guān)具體審計目標(biāo)所應(yīng)采用的方法。在實施方案中，每項具體審計目標(biāo)都應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ūＷC其實現(xiàn)，重要的具體審計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有專門的審計方法保證其實現(xiàn)，一般的具體審計目標(biāo)可以和其他具體審計目標(biāo)結(jié)合采用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄓ枰圆槊鳌?/p>

2.7 審計時間的安排問題

審計實施方案中的審計時間安排是指對每個審計事項及其各項具體目標(biāo)進(jìn)行審計的耗時量作出的規(guī)劃。為了保證審計質(zhì)量，控制審計進(jìn)度，必須在實施方案中做好審計時間安排。各審計事項的耗時量需要根據(jù)以往的審計經(jīng)驗和被審計單位的實際，基于確保審計質(zhì)量，努力提高審計效率的原則，運用職業(yè)判斷確定。

2.8 對方案所列審計人員適當(dāng)性的審查

審計組的人員分工對于保證審計質(zhì)量，提高審計效率也很重要，審計組長要以審計事項及其具體審計目標(biāo)為依據(jù)，以審計工作底稿的分工編制為手段，按照組員各自的專業(yè)特長、個人能力差異、審計工作事項、以及均衡工作量要求進(jìn)行分工。另外，還有考慮有無需要回避的人際關(guān)系和審計人員的定期輪換等。　2.9 審計步驟的確定問題

審計步驟通常分為準(zhǔn)備階段、實施階段和報告階段。編制審計實施方案，設(shè)計審計步驟要解決的主要問題是如何處理實施階段的符合性測試與實質(zhì)性測試之間的關(guān)系。審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審前調(diào)查了解到的被審計單位的實際情況和準(zhǔn)備階段對審計風(fēng)險評估的結(jié)果來合理設(shè)計審計步驟。如果準(zhǔn)備階段初評被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平較高，則設(shè)計審計步驟時應(yīng)適當(dāng)減少符合性測試的規(guī)模，盡量擴(kuò)大實質(zhì)性測試的規(guī)模；反之，則相反。

3 如何發(fā)揮審計實施方案的全面指導(dǎo)作用

我們在實際工作中為有效發(fā)揮審計實施方案的指導(dǎo)作用，應(yīng)注意把握好以下幾點：

3.1 做好審前調(diào)查。以充分利用審計資料為出發(fā)點，制定切實可行的調(diào)查提綱，認(rèn)真開展內(nèi)部控制測試，以分析性復(fù)核為關(guān)鍵點。

3.2 提高編制質(zhì)量。突出重大違法違紀(jì)問題，注意從體制、機(jī)制和制度層面分析研究問題，規(guī)范編制程序，廣泛聽取各方意見。

3.3 嚴(yán)格抓好落實。。認(rèn)真組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增加對實施方案的了解；提高重要性認(rèn)識，確保審計全過程圍繞實施方案展開；以查證重大違法違紀(jì)問題為主線，并結(jié)合實際情況及時調(diào)整實施方案；加強(qiáng)項目組織領(lǐng)導(dǎo)，合理安排審計人員。

3.4 規(guī)范審計實施方案的調(diào)整。在審計過程中，當(dāng)審計實施方案與客觀實際不一致，確需調(diào)整審計實施方案時，審計組應(yīng)當(dāng)提出審計實施方案調(diào)整申請書，說明調(diào)整的內(nèi)容和原因，履行必要的審批手續(xù)后調(diào)整，維護(hù)審計實施方案的嚴(yán)肅性。

【參考文獻(xiàn)】

1、《審計機(jī)關(guān)審計方案準(zhǔn)則》（中華人民共和國審計署令 第2號）

2、《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》（中華人民共和國審計署令 第6號）

審計目標(biāo)和審計范圍范文第5篇

[關(guān)鍵詞] 持續(xù)審計;信息技術(shù);理論

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.016

[中圖分類號] F2391

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A

[文章編號] 1673-0194(2009)18-0047-03

一、引 言

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，人類社會開始邁入經(jīng)濟(jì)知識化和信息全球化的新時代。信息技術(shù)已經(jīng)成為組織發(fā)展的主要驅(qū)動力，企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織對信息及時性的要求越來越高，從而對審計信息的時效性也提出了更高的要求。傳統(tǒng)審計主要是基于一定期間實施的審計，

審計和半年度審計，審計信息的及時性和可靠性較差，難以適應(yīng)復(fù)雜多變審計環(huán)境的要求，審計的變革發(fā)展是歷史的必然。

為了適應(yīng)信息社會發(fā)展的需要，“持續(xù)審計”(Continuous Auditing)應(yīng)運而生，根據(jù)AICPA/CICA 1999年出版的研究報告《持續(xù)審計》(Continuous Auditing )中的定義，“持續(xù)審計是指獨立審計師用以對委托項目的相關(guān)事項以一系列實時或短時間內(nèi)生成的審計報告，對其提供書面認(rèn)證的一套審計方法”。持續(xù)審計與傳統(tǒng)審計最本質(zhì)的差異在于審計時間不同，持續(xù)審計強(qiáng)調(diào)審計的及時性，因而極大地提高了審計的效果和效率。在信息化時代，有關(guān)持續(xù)審計課題的研究不僅迫在眉睫，而且意義重大。

在國外，經(jīng)濟(jì)全球化與信息技術(shù)的快速發(fā)展引起了社會各界對持續(xù)審計的關(guān)注，近些年來，審計學(xué)術(shù)界和實務(wù)界積極投入對持續(xù)審計的研究并形成了一系列的研究成果，從而為審計發(fā)展作出了巨大的貢獻(xiàn)。但是在國內(nèi)，持續(xù)審計的研究剛剛起步，研究較為零散。因此，本文擬結(jié)合國外相關(guān)研究成果對持續(xù)審計理論進(jìn)行研究，以求進(jìn)一步推廣持續(xù)審計理念，充分發(fā)揮審計的職能和效用。

持續(xù)審計與傳統(tǒng)審計相比，既有相同點，又有差異，從而體現(xiàn)了持續(xù)審計基于傳統(tǒng)審計理論的進(jìn)步和發(fā)展。具體來說，持續(xù)審計理論進(jìn)步主要體現(xiàn)在4個方面:審計目標(biāo)的發(fā)展;審計范圍和對象的變化;審計技術(shù)的創(chuàng)新;審計報告的變化。

二、審計目標(biāo)的發(fā)展

審計目標(biāo)主要受兩個方面因素的影響:一是社會的需求，二是審計自身的能力。審計目標(biāo)是社會需求與審計能力的有機(jī)統(tǒng)一。傳統(tǒng)審計目標(biāo)主要是揭錯查弊，信息技術(shù)環(huán)境下，隨著社會需求的變化和審計自身能力的提高，審計目標(biāo)發(fā)展不僅必要而且可能。

與傳統(tǒng)審計相比，持續(xù)審計方法實施下審計目標(biāo)的發(fā)展主要體現(xiàn)在兩個方面:首先，通過對被審計單位會計信息系統(tǒng)的持續(xù)審計，確保會計信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和完整性，實現(xiàn)從根源上防范、杜絕會計錯弊現(xiàn)象的發(fā)生。其次，強(qiáng)調(diào)信息的及時性、全面性和相關(guān)性。持續(xù)審計提供的信息是更加及時的信息，強(qiáng)調(diào)信息的及時性;持續(xù)審計提供的信息既包括財務(wù)信息，也包括非財務(wù)信息，甚至包括對未來的預(yù)測，強(qiáng)調(diào)信息的全面性;持續(xù)審計根據(jù)不同需求者的需要進(jìn)行審計，強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。

三、審計范圍和對象的變化

傳統(tǒng)審計概念所定義的審計范圍僅限于財務(wù)資料，在網(wǎng)絡(luò)化的會計信息系統(tǒng)中，持續(xù)審計的范圍將會進(jìn)一步擴(kuò)大，審計人員所面對的不單是企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，而是內(nèi)容極其豐富、寬泛的信息系統(tǒng)。審計師通過被審計單位的數(shù)據(jù)接口，經(jīng)過被審計單位的授權(quán)，直接在被審計單位內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)上調(diào)閱相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息包括財務(wù)與非財務(wù)信息、貨幣和非貨幣形態(tài)的信息、數(shù)字化信息和圖形化信息、歷史信息和未來預(yù)測性信息等。就財務(wù)報表審計來說，通過對這些信息的獲取與審查，在時間和空間維度上，審計人員將傳統(tǒng)財務(wù)報表審計的歷史財務(wù)信息范圍拓展到多元化、實時、存續(xù)的經(jīng)濟(jì)鑒證范疇。

持續(xù)審計對象的最大特點是對電子數(shù)據(jù)的直接利用，包括內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性程序。這里所說的直接利用是指，審計人員通過反映內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)直接進(jìn)行控制評價;在對系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行必要的測評以后，無須先將反映具體交易的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套，而是直接對電子數(shù)據(jù)實施實質(zhì)性審計程序。審計人員可以擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財務(wù)信息，深入到計算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過對底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量多種類型的有用信息。這些信息不僅包括傳統(tǒng)的財務(wù)信息，而且還包括非財務(wù)信息、自行組合的新財務(wù)信息、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)組合的混合型信息。這些類型的信息在傳統(tǒng)審計中是無法輕易取得的。

四、審計技術(shù)方法的創(chuàng)新

傳統(tǒng)審計主要針對手工會計，審計可根據(jù)具體情況采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查等人工方式進(jìn)行。持續(xù)審計強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)審計方法與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，從而使審計的監(jiān)督、管理、支持等服務(wù)得到不斷的創(chuàng)新。目前應(yīng)用較廣的創(chuàng)新審計技術(shù)有綜合測試工具(Integrated Test Facilities)、平行模擬法(Parallel Simulation)以及嵌入審計模塊(Embedded Audit Module)，應(yīng)用這些技術(shù)都可以實現(xiàn)在交易或者事項發(fā)生的同時進(jìn)行審計。

同時，審計中還會使用專家系統(tǒng)和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。專家系統(tǒng)模仿人力專家解決問題的方法，通過計算機(jī)軟件模型有效率和有效果地獲取知識，適合復(fù)雜的決策過程。神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)通過模糊或不完全的信息模擬人腦，識別模型或者預(yù)測產(chǎn)出，還可以通過選擇數(shù)據(jù)進(jìn)行程序決策，發(fā)展未來決策的知識基礎(chǔ)，在技術(shù)上更前進(jìn)了一步。

此外，隨著審計軟件的快速發(fā)展，有一些軟件供應(yīng)商已經(jīng)開始提供實現(xiàn)自動化程序的審計技術(shù)和軟件。例如加拿大ACL公司已經(jīng)開發(fā)了針對核心經(jīng)營業(yè)務(wù)的持續(xù)審計軟件，包括采購付款(Purchase-to-Pay)、工薪(Payroll)、總分類賬(General Ledger)、存貨(Inventory)、固定資產(chǎn)(Fixed Assets)等。Caseware公司開發(fā)的IDEA軟件也具有持續(xù)審計的功能，目前主要應(yīng)用于金融業(yè)和制造業(yè)，具體領(lǐng)域包括:(1)舞弊調(diào)查，例如應(yīng)付款業(yè)務(wù)中的異常大額采購、虛構(gòu)商品與供應(yīng)商，不適當(dāng)?shù)墓べY調(diào)整和向虛構(gòu)的員工支付工資;(2)財務(wù)分析，例如效益評估、存貨的流動性和價格評估;(3)運營審計，主要審查合規(guī)性和有效性;(4)系統(tǒng)審計，用于測試數(shù)據(jù)可靠性、內(nèi)部控制以及對系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查等。除了軟件供應(yīng)商開發(fā)的持續(xù)審計軟件以外，會計師事務(wù)所也不斷開發(fā)持續(xù)審計軟件，例如安永開發(fā)的NexGen工具和Advisor及Director工具。

五、審計報告的變化

與傳統(tǒng)審計相比，持續(xù)審計提供的審計報告也有明顯的差異，主要體現(xiàn)在:

1審計報告的時間。傳統(tǒng)審計報告主要是年度審計報告或者半年度審計報告。持續(xù)審計強(qiáng)調(diào)審計的及時性，在審計完成后立即提供書面的鑒證意見，也就是審計報告。持續(xù)審計報告主要有3種類型:一是在出現(xiàn)變化時立即更新的報告，這種報告常常被稱為是“evergreen report”;二是在出現(xiàn)例外事項時立即提供的例外報告，常被稱為“exception report”;三是根據(jù)相關(guān)決策者對信息的需求實時提供，這些都是即時性的報告，常被稱為“instant report”。相對于傳統(tǒng)審計來說，報告的期間大大縮短了。

2審計報告的內(nèi)容。傳統(tǒng)審計報告的信息內(nèi)容是針對被審計單位財務(wù)報表提供的審計信息，且是歷史性的信息，而持續(xù)審計報告針對的是使用者選定的信息，既可以是歷史數(shù)據(jù)，也可以是現(xiàn)時和未來預(yù)測性信息。

另外，傳統(tǒng)審計報告提出的審計意見是一種通用的產(chǎn)品，由無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見4種類型組成，具有固定的格式，甚至連報告中使用的語言都有一個統(tǒng)一的模式。持續(xù)審計報告最終提供的也是一種審計意見，但具有更多的靈活性，沒有固定的模式，并且該報告與信息使用者是動態(tài)相關(guān)的，報告的內(nèi)容根據(jù)相關(guān)決策者需求的不同而不同，在符合成本效益原則的前提下，報告還可以為特定的使用者量身定做。一般來說，持續(xù)審計報告可以提供3個層次的認(rèn)證:第一層次認(rèn)證，對被審計單位系統(tǒng)可靠性提供認(rèn)證;第二層次認(rèn)證，對財務(wù)報告的合法性和公允性提供認(rèn)證;第三層次認(rèn)證，對被審計單位和第三方達(dá)成的具體協(xié)議如貸款協(xié)議的遵循程度提供認(rèn)證，或者對信息使用者需要的信息提供認(rèn)證。

3審計報告的傳遞。與傳統(tǒng)審計報告相比較，持續(xù)審計報告在傳遞時間、方式和接收對象上都有所不同。首先，持續(xù)審計的即時性要求報告實現(xiàn)及時傳遞，便于使用者及時查閱，對報告?zhèn)鬟f的時效性要求非常高。其次，持續(xù)審計報告是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的，使用者可以通過超鏈接的方式獲得需要的信息。最后，傳統(tǒng)審計報告的接收對象是定向的，主要是被審計單位的投資人;在持續(xù)審計中，任何信息使用者如供應(yīng)商、客戶、政府部門等都可能要求審計師對被審計單位進(jìn)行專門的審計，因此持續(xù)審計報告的接收對象很多，除了股東以外，其他被授權(quán)的信息使用者也可以接收其需要的審計報告。

六、結(jié) 論

綜上所述，持續(xù)審計是順應(yīng)信息時展起來的新型審計方法。持續(xù)審計的理論進(jìn)步主要體現(xiàn)在審計目標(biāo)、審計范圍和對象、審計技術(shù)方法以及審計報告等諸多方面。總之，審計作為一種專業(yè)性很強(qiáng)的活動，必須適應(yīng)環(huán)境的變化、需求的變化而不斷變化和發(fā)展。同時，審計的發(fā)展也離不開審計學(xué)者和審計實務(wù)工作者的共同參與和推動。我們相信，在不遠(yuǎn)的將來，審計學(xué)者和實務(wù)工作者一定會重視持續(xù)審計研究，形成一個完善的持續(xù)審計理論研究體系，并將持續(xù)審計方法在審計實務(wù)中推廣使用。

主要參考文獻(xiàn)

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