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會計核算的質量要求范文第1篇

關鍵詞：會計信息；質量標準

一、會計信息質量標準的演進

（一）《會計法》頒布以前。《會計法》頒布之前，會計界的學者圍繞“會計的本質是什么”開始研究和討論，自然而然地涉及到了會計信息的問題，主要代表有廈門大學的余緒纓教授和葛家澍教授。余緒纓教授在1980年的《要從發展的觀點，看會計的科學屬性》中指出“應把會計看作是一個信息系統，它主要通過客觀而科學的信息，為管理提供咨詢服務。”葛家澍教授在1983年的《關于會計定義的探討》中指出“會計是旨在提高經濟效益，加強經營管理和經濟管理，而在每個企業、事業機關等單位范圍內建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統?！痹谶@個階段還沒有完整地提出會計信息質量標準，但隨著會計理論研究的發展，形成了會計本質的觀點之一“會計信息系統論”。（二）《會計法》頒布之后。1985年我國第一部會計工作的基本法——《中華人民共和國會計法》頒布，在這部法律中首次提出了“合法、真實、準確、完整”的會計信息質量要求。1992年11月財政部正式了《企業會計準則——基本準則》，雖然沒有明確提出會計信息質量特征，但是以一般原則的形式體現了會計信息質量要求，具體如下：第十條：會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營結果，體現真實性；第十一條：會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要，體現相關性；第十二條：會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比，體現一致性、可比性；第十三條：會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的情況、變更的原因及其對企業財務狀況和經營成果的影響，在財務報告中說明，體現一致性；第十四條：會計核算應當及時進行，體現及時性；第十五條：會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和利用，體現明晰性、可理解性；第十八條：會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用，體現謹慎性；財務報告應當全面反映企業的財務狀況和經營成果。對于重要的經濟業務，應當單獨反映，體現全面性、重要性。（三）《企業會計制度》頒布以后。2000年財政部頒布《企業會計制度》，在第一條中指出“為了規范企業的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據《中華人民共和國會計法》及國家其他相關法律和法規，制定本制度。”在《企業會計制度》會計核算的十項基本原則里，體現了會計信息應具備的質量特征：會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，體現真實性；企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照他們的法律形式作為會計核算的依據，體現實質重于形式；企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要，體現相關性；企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明，體現一致性；企業的會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比，體現可比性；企業的會計核算應當及時進行，不得提前或延后，體現及時性；其他三項基本原則分別體現可理解性、謹慎性以及重要性。（四）《企業會計準則》頒布以后?！镀髽I會計準則——基本準則》在第一章總則的第一條指出“為了規范會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規，制定本準則?！钡诙聲嬓畔?a href="http://www.0312yh.com/haowen/210629.html" target="_blank">質量要求中規定：第十二條：企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整，體現真實性；第十三條：企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業做出評價或者預測，體現相關性；第十四條：企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用，體現清晰性、可理解性；第十五條：企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或相似的交易和事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，體現可比性；第十六條：企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據，體現實質重于形式；第十七條：企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項，體現重要性；第十八條：企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不得高估資產或者收益、低估負債或者費用，體現謹慎性；企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后，體現及時性。

二、會計信息質量標準變化緣由分析

由以上《會計法》到《企業會計制度》到《企業會計準則》，關于會計質量的要求并不是一成不變的，具體表現為：可理解性和實質重于形式由“無”到“有”；一致性由“有”到“無”；表述方法上，大部分會計信息質量標準由“企業會計核算”到“企業對交易事項的確認、計量和報告”。究其發生變化的原因：對于一致性由“有”到“無”，主要是因為可比性原則已經包含了一致性原則，所以沒有必要把一致性原則單獨列出；對于可理解性和實質重于形式由“無”到“有”，是會計目標的要求，企業提供的會計信息應當對決策有用者有效，不是所有的使用者都具備完整的會計知識，所以會計信息應當是可理解的。并且，不可避免的有些信息需求者無法判斷信息的實質，所以會計信息又應該是實質重于形式的；對于表述的變化，筆者認為是會計發展的客觀要求。建國初期以后較長的一段時間內，我國的會計發展處于初級階段，企業對外報告的信息還比較少，對于會計監督的對象也主要是“會計核算”，隨著會計的發展，會計監督的范圍不斷擴展，要求交易或事項的確認、計量以及報告都要遵循會計信息質量的要求。

參考文獻：

[1]曹偉、金艷華，“試論會計信息質量標準”，《財會通訊》，2003年第5期.

會計核算的質量要求范文第2篇

【關鍵詞】淺議《政府會計準則》的核算基礎

一、權責發生制和收付實現制的概念、區別及其各自的適用范圍

一般情況下，企業都是用權責發生制為基礎進行會計核算，行政事業單位運用收付實現制為基礎進行會計核算。權責發生制與收付實現制在本期之中有同時發生的說法，這種說法從某種角度來說是正確的，但也不能一概而論。關于權責發生制與收付實現制的概念比較說明。企業會計核算應當以權責發生制為基礎。凡是本期已實現的收入和已發生的費用，無論款項是否收付，都應作為本期的收入和費用；凡不屬于本期的收入和費用，即使款項已在本期收付，也不作為本期的收入和費用進行會計核算，企業對于發生的現金收支業務和交易事項有時候并不完全同步。例如，現金已經收到，但實際的銷售并沒有實現；或者現金已經付出，但這并不是當期企業的生產經營活動而產生的現金流。為了進一步明確會計核算的會計基礎，更加客觀地反映特定時點財務狀況和特定期間的經營成果，這就要求企業在會計核算過程中應當以權責發生制作為會計核算的基礎。收付實現制是與權責發生制相對應的一種會計核算基礎，它是以收到或支付款項作為確認本期收入和費用的依據。目前，我國的行政事業單位較多采用收付實現制進行會計核算，事業單位對于經營業務采用權責發生制核算，其他業務仍然采用收付實現制為基礎進行會計核算。

二、政府會計準則核算基礎

根據黨的十八屆三中全會精神要求，政府會計今后要編制以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告和政府部門財務報告，這就要求政府會計核算運用權責發生制。而對于政府總決算和部門決算仍然堅持過去的收付實現制為基礎進行會計核算，兩個會計核算基礎同時并存應用，而不是替代的關系。

政府會計基本準則堅持了政府會計的確認、計量、記錄和報告應當以收付實現制和權責發生制為會計的雙重會計核算基礎。在實務中，政府的經濟活動的發生期間和貨幣收付時間會不完全一樣。為了進一步真實、公允地反映特定時點的財務狀況和特定期間的經營成果，《政府會計基本準則》明確規定，政府會計準則在會計確認、計量、記錄和報告中規定可以權責發生制為會計核算基礎。

收付實現制與權責發生制是相對應的一種會計核算基礎，它以收到或付出的現金作為確認收入和費用的依據。而權責發生制作為會計核算的一般原則加以規范。經過修訂后，《政府會計基本準則》明確規定將權責發生制作為會計核算基礎列入總則中，而不是在會計信息質量要求中加以規定，主要原因是權責發生制是相對于收付實現制的會計基礎，貫穿于整個會計準則體系的總過程，屬于財務會計的基本問題，層次較高，統馭作用強。

此次政府會計準則在原來收付實現制核算的基礎上引入了權責發生制核算，下面舉例說明予以歸納：

2017年某市交警隊2月1日開具違法處理通知單給張三，金額為200元，張三持交警部門開具的處罰通知單于2月8日到農業銀行代收點繳納罰款，請按照權責發生制和收付實現制會計基礎分別進行賬務處理。

解析：按照權責發生制為基礎進行會計核算的賬務處理：

2月1日：開具罰款通知單時，

借：應收賬款 200

貸：其他應付款 200

2月8日：交警部門收到罰款時

借：銀行存款 200

貸：應收賬款 200

借：其他應付款 200

貸：應繳財政款 200

借：應繳財政款 200

貸：銀行存款 200

若以后期間收不到該罰款時，計提相應的壞賬準備

借：待處理財產損溢 200

貸：應收賬款 200

借：其他應付款 200

貸：待處理財產損溢200

同時在備查賬上進行登記

若以后期間又收回該罰款時：

借：銀行存款 200

貸：應繳財政款 200

收繳時：

借：應繳財政款 200

貸：銀行存款 200

若按照收付實現制為基礎進行核算

2月8日：交警部門收到罰款時

借：銀行存款 200

貸：應繳財政款 200

借：應繳財政款 200

貸：銀行存款 200

但是對于開具罰款單的業務顯然不能進行清晰的反映。

比較上述兩種會計核算，就不難發現權責發生制核算的業務反映了業物的來龍去脈，從開具罰款單到收繳罰款，壞賬準備的計提、核銷，以后期間收回都能全面反映，也吻合會計信息質量要求中的全面性原則，而收付實現制核算比較簡單，但不能反映業務的全貌。借鑒國際會計做法，目前新的《政府會計準則――基本準則》，兩種核算基互相補充，相互運用。

通過上述兩種會計核算的比較，可以清晰的反映預算會計與財務會計適度分離又相互銜接的政府會計核算體系。與實行多年的預算會計核算體系相比較而言，《政府會計基本準則》進一步強化了政府財務會計的核算，即政府會計由過去預算會計和現在財務會計構成，前者一般實行收付實現制進行會計核算，后者實行權責發生制會計核算。通過預算會計核算形成政府的決算報告，通過財務會計核算形成政府的財務報告，從而全面、清晰反映出政府預算執行信息和資產負債的財務信息。

會計核算的質量要求范文第3篇

可靠性原則。可靠性原則是指企業的財務會計人員做賬時應該根據實際發生的經濟業務進行，保持可靠和真實。

會計人員做賬時不能虛構業務和數據，不應受相關人員的主觀意志影響，應與企業的經營保持密切的聯系，有客觀依據，不主觀臆造，使數據正確精準，手續齊全，資料的來源真實可靠完整。

比如企業從銀行借來二十點四五萬元，那么企業就應該同時增加二十點四五萬的銀行存款和負債，而不能記成其他的數據或是不記錄。再比如，固定資產使用了一段時間后以后，應該計提折舊，發生減值的話，還應計提減值準備。

實質重于形式原則。該原則是指企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。

在實際生活中，交易或事項的經濟實質并不完全等同于它們的法律實質。為了使會計核算能做到真實準確，會計人員做賬時應該以經濟實質為依據進行核算。最典型的就是融資租賃時。此時企業在實際上已經擁有了與該資產有關的風險和報酬，該企業在經濟實質上擁有實際控制權。所以應該將該資產視為企業所有，計提減值準備等等。但在法律上，該企業可能已經擁有了該資產的所有權，也可能沒有。堅持此原則可以使會計人員對會計信息的記錄與企業所發生的經濟業務的經濟實質保持一致。

相關性原則。是指是指企業會計提供的信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要，即財務會計提供的經濟信息應該與信息使用者的需要相關。

如果會計信息使用者需要了解該企業的財務狀況和經營狀況，那么會計人員就不能提供其他企業的經濟信息，或是不能提供該企業與財務狀況和經營狀況無關的信息?？梢?，會計報告提供的信息不能滿足使用者的需要，那么就不滿足相關性原則。

可比性。是指會計信息縱向可比和橫向可比。

一、縱向可比是指同一企業在不同時間段的經濟信息具有可比性，橫向可比是指同一時間段下不同企業的會計信息具有可比性

舉例來說，企業所采取的會計方法和手段如果經常變更的話，縱向可比就不能進行。只要交易或事項相同，就應采用相同的處理方法。

及時性。企業記錄經濟信息提前或是延后都不行，應當及時。

比如，企業的一項經濟業務發生在4月21日，那么會計人員既不能在4月10日就提前估計記錄，也不能拖延到5月才記賬，否則就違背了及時性原則。會計信息如果過時，其價值也會大大降低。

可理解性原則。是指為使會計核算和編制的財務會計報告能讓使用者明白，會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了。會計信息首要的要求就是可理解性。比如數據不能出錯，信息來源真實可靠，容易使信息使用者明白。但是信息使用者也必須努力提高自身的職業素養。

謹慎性原則。不高估資產或收益，不低估負債或費用即是對謹慎性原則很好的解釋。因此，謹慎的態度是會計人員必備的素質之一。

比如，固定資產計提折舊的方法中，加速折舊法就很好地體現了這一原則。再如，企業計提壞賬準備和資產減值準備、存貨跌價準備等，都是這一原則在會計實務中的體現。但是，會計準則卻不會允許企業濫用這一原則。比如企業提前一年就大幅度計提減值準備和壞賬準備，以后年度再轉回。這是計提秘密準備的行為，應該避免。

重要性原則。這一原則是指為了方便會計信息使用者使用財務信息，簡化會計人員的工作量，提高工作效率，會計人員應該著重反映與企業的財務狀況、經營成果或現金流量等有重要關聯的信息。對于不是很重要的信息，可以簡化處置。

值得注意的是，重要性不是一成不變的。如果一項經濟業務的數量已經占很大比例或是對企業的決策有重大影響，則就會被認為是重要信息?？梢?，信息的重要性是從質和量的角度劃分的。而且，一般依賴于會計人員的職業素養和工作經驗。

二、會計信息的這些質量要求有重要意義

首先。會計信息的這些質量要求是會計人員記賬時必須遵守的原則，它們影響到了會計信息使用者對會計信息的使用和對會計決策的判斷，從而進一步可以影響到企業的發展。當會計信息符合這些質量要求時，就可以促進企業的發展，反之，則可能造成非常嚴重的后果。

其次，堅持會計信息的這些質量要求可以提高會計人員的職業操守，使會計工作可以更加規范化，也可以健全會計制度。會計人員必須提高自己的職業操守，堅持做賬時使會計信息更加規范化。

最后，可以保持會計信息前后一致，客觀上促進會計工作自身的發展。如果會計信息沒有這些固定的質量要求，會計人員做賬時就會有很大的隨意性和自主性，會計信息就不能保持一致性，不利于會計工作的發展。

會計核算的質量要求范文第4篇

［關鍵詞］事業單位;會計制度;問題

隨著事業單位會計制度改革的不斷深入，財政部于2012年12月19日正式頒布印發了修訂后的《事業單位會計制度》。新出臺的《事業單位會計制度》(以下簡稱“新制度”)有很多新的亮點，與企業會計制度趨同度也越來越高。但新事業單位會計制度目前仍處于早期的實踐階段，在具體的實施過程中，還是存在著一定的問題需要我們進行深入探討并解決。

1新事業單位會計制度的主要創新與變化

《事業單位會計制度》的出臺，目的是為了達到財政部對于國有事業單位的財務行為進行規范化管理的目的，這個過程主要著力于事業單位財務工作中的會計核算和會計管理行為。結合《事業單位會計準則》(以下簡稱“新準則”)出臺的新的《事業單位會計制度》，具有多方面的新特點，主要體現在以下幾個方面:

(1)固定資產的管理和核算被加強，新準則和新制度改變了固定資產的計價方法，對固定資產“虛提”了折舊，并且選擇了用固定資產的賬面價值來替代其凈值，完善了固定資產的計價。

(2)新制度改進了財務報表結構體系，實行優化原則，使事業單位的財務管理水平和預算管理水平得到了提升。

(3)注意了相關法規政策的一貫性，會計核算的范圍被擴大。新準則和新制度增加了關于部門預算、國庫集中支付、國有資產管理、政府收支分類這些方面的會計核算內容，使事業單位會計工作更為全面和規范。

(4)加強了對財政投入資金的會計核算，新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結轉和結余的形成過程設計了清晰的賬務處理流程，為財政資金的監管發揮著其應有的作用。

(5)加強了對基建賬的管理，新制度對原基建賬管理做出了改進，除它要獨立核算，單獨建賬外，定期還要將基建賬數據并入單位會計“大賬”核算，這一規定有助于事業單位全面加強資產負債管理、提高事業單位會計信息完整性，對降低和防范財務風險發揮了巨大的作用。

(6)強化了資產的計價和入賬管理，進一步明確了資產的計量原則，通過賬實核對加強了國有資產的管理，保障了國有資產安全完整不流失。

(7)新制度嚴格區分財政補助和非財政補助結轉結余，并做出了明確的規定，對事業單位的支出分配進行了合理的控制。

(8)新制度對原來的會計科目體系進行了全面梳理和改進，全面完善了各科目的核算內容，為事業單位會計實務操作提供了更為系統和科學的理論依據。

2新事業單位會計制度實施過程中面臨的問題

2.1會計基本假設的問題

新的事業單位會計制度并沒有對會計基本假設的問題進行專門的闡述。事業單位一直都被視為一個獨立的會計主體進行會計核算，而新制度對此并沒有進行明確的制度性規定，導致了會計持續經營假設也沒有得到充分的說明，雖然我國的事業單位大多是為實現社會目標而服務的，并不是為了盈利而存在的，但是持續經營假設也是必要的，新的事業單位會計制度忽視了這一點。此外，由于會計假設定義的缺失使得部分事業單位會計主體對制度的理解出現了偏差，對會計分期假設理解不到位，使得事業單位會計核算積極性不高。

2.2新制度下事業單位會計科目核算的難題

在新制度下，事業單位的會計核算中，引入了固定資產的折舊和無形資產的攤銷科目，對于會計核算工作而言，是一種重大進步。但是，在進行固定資產和無形攤銷的實際核算時，新制度中只是規定事業單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提折舊和攤銷，并沒有對年限總額法和加速折舊等折舊方法的運用進行具體的說明，也沒有對這方面的詳細規定。新事業單位的會計制度中，事業單位固定資產以其成本為應折舊金額，并且不考慮預計凈殘值，此處明顯與事實不符。如此模糊的解析，對于從沒有對資產進行折舊的事業單位多少會造成會計處理上的困難。

2.3會計核算基礎問題

會計核算基礎主要可以劃分為收付實現制和權責發生制。新的事業單位會計制度依然采取以收付實現制為主要核算基礎的會計核算方式，針對部分經濟業務采取權責發生制。但是事業單位會計制度并沒有具體說明其在哪些具體情況下可以采取權責發生制，這就給事業單位變更會計基礎和會計估計制造了制度接口。不論是生產經營企業還是事業單位，隨意變更會計基礎和會計政策都會降低會計信息的質量，使得會計信息的真實性和可靠性受到影響，導致會計核算單位的財務信息難以反映其真實的財務狀況。

2.4會計信息質量要求問題

會計核算之中會計信息的質量是靈魂。決策者唯有使用真實可靠和相關的會計信息才能做出正確的決策。事業單位的經營性質和存在宗旨不同于商業企業和制造企業，但是高質量、高水平的會計信息依然是必然要求。新的事業單位會計制度對會計信息的質量并沒有嚴格和具體的要求。會計核算一方面要求對會計業務進行核算，另一方面則要提供對決策者有用的信息。如果對事業單位會計信息缺乏質量要求，那么會計信息失真的可能性就會增大，會計信息難以對決策有用，這最終會導致會計核算成為一種機械式行為。

3新事業單位會計制度實施過程中的優化策略

3.1減少會計信息操作空間

為了有效提升會計信息的真實性，只有從會計準則方面入手，制定科學有效的會計準則，規范事業單位的會計核算和信息披露行為。對整個會計處理過程進行規范，建立健全稽核制度、會計人員輪崗制度，為會計信息報告的真實性打下良好的基礎，從源頭預防和控制會計信息的失真。只有制定了科學的會計信息準則，對會計信息操作的空間進行嚴格的規范和控制，才能提升會計信息的真實性。

3.2提升財務內控工作水平

在財務內控制度的制定工作上，一定按照相關法律法規并結合事業單位自身的實際情況，制定出有法可依，能合理執行的內部控制制度。在財務內控制度制定之前，廣泛聽取廣大員工尤其是事業單位相關領導和財務人員的意見，形成一個科學的方案，在企業職工代表的監督之下，按照方案流程進行制定。在制定的內容上，一定要明確重點細節。

3.3樹立會計核算的新理念

我國事業單位采取國家財政撥款或者有限的國家財政預算撥款的形式獲得資金，也就是說事業單位的資金來源非常單一，這給我國事業單位的持久健康發展帶來了隱患和弊端。事業單位采取多渠道籌資模式是其當前發展的迫切需要，是事業單位實現持久發展的前提。我國的事業單位會計制度應該將預算內資金和預算外資金分開核算，使得預算資金能夠在事業單位之中得到合理的應用，將財政資金的效能發揮到最大。事業單位要認真分析事業單位會計制度的重大變化，提出若干問題，樹立新的會計核算理念，在工作中不斷創新、修改、反饋，使得事業單位能夠更好地融入新的制度之中。

3.4加強會計人員隊伍建設

事業單位應當及時加強對會計工作人員的繼續教育與專業培訓，增強財會工作人員對新會計制度的了解與熟悉，提高事業單位會計人員的專業能力和職業素養，促進財會管理隊伍建設事業單位應定期制訂教育培訓計劃，有針對性地對財務會計人員就新會計制度變化的內容進行相應的專業培訓，不斷提高會計人員的專業技能和業務素質。此外，事業單位為了提高會計人員隊伍的建設，還可以有目的性地引進一些高素質的人才來提高財務管理力量，更好地適應新會計制度環境下對事業單位會計工作提出的新要求，提高事業單位的會計工作質量。

3.5提高新會計制度的執行力

對于事業單位施行新會計制度中遇到的科目核算方面的問題，主要是由于制度上的缺陷造成的，因此，相關工作人員應結合實際執行中遇到的問題向有關部門反映，然后力爭和有關部門一道進行修改完善，使新會計制度的執行力得到有效的提升。

參考文獻:

［1］楊成云.新事業單位會計制度累計折舊計提思考［J］．中國鄉鎮企業會計，2013(9):11－12.

會計核算的質量要求范文第5篇

關鍵詞：會計；信息質量要求；實質重于形式；應用

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1002—2589（2012）25—0071—02

一、會計與會計信息質量要求

會計是以貨幣作為主要的計量手段，借助于專門的方法和程序，為各單位的經濟業務進行連續、系統、全面的核算和監督提供一系列財務信息和其他經濟信息，旨在提高經濟效益的一項經濟管理活動。會計作為一項幫助企業實現核算和監督職能的重要經濟管理活動，必然對其獲得的會計信息有嚴格的要求。會計質量信息要求就是對企業會計信息質量的基本要求，也是使會計信息對其決策使用者有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、“實質重于形式”原則、重要性、謹慎性和及時性等。文章主要淺析“實質重于形式”原則在具體經濟業務上會計處理中的運用。

二、“實質重于形式”原則的概念性規定與重要性

（一）“實質重于形式”原則的概念性規定?！皩嵸|重于形式”原則在企業會計制度中可以體現在我國《企業會計準則——基本準則》第16條的相關規定上，即：企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照交易或事項的法律形式作為會計核算的依據。

（二）“實質重于形式”原則的重要性。我國《企業會計準則》第4條還規定：財務會計報告的目標是向會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。如果企業反映的某項資產或費用，負債或收入僅有法律形式上的依據，但不是其經濟實質，則所反映的會計信息就是虛無的，會計報告使用者就無法據此作出正確的經濟決策，或造成決策者的決策失誤?！皩嵸|重于形式”原則是對衡量會計信息質量的一般原則和確認計量的一般原則的補充，是起修正作用的一般原則?！皩嵸|重于形式”原則強調當交易或事項的經濟實質與其外在表現不相一致時會計人員應當具備更好的職業判斷能力，注重經濟實質進行會計核算，以保證會計信息的可靠性。在會計實務中，交易或事項的形式并不總能完全真實地反映其實質內容，所以在進行會計核算時，如果企業僅以交易或事項的形式進行會計處理，很容易導致會計信息失真。

三、“實質重于形式”原則在具體經濟業務上的規定

在各個具體會計準則中基本上都明確了“實質重于形式”原則在會計核算中的應用，最為明顯的主要有以下一些：

（一）關于收入的確定。我國《企業會計準則第14號——收入》規定，確認商品銷售收入應當同時滿足四個條件，其中最基本的兩個條件就是：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方，同時企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。如果企業將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方后，仍保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，或仍對售出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認為銷售收入。

（二）關于融資租賃資產。我國《企業會計準則第21號——租賃》規定，將承租人租賃的資產分為經營租賃與融資租賃，企業應將融資租入資產確認為企業的資產。

（三）關于金融資產。我國《企業會計準則第22號——金融工具確認與計量》規定，企業應按實際利率（而非票面利率）核算攤余成本和各期利息費用。并要求將一些初始成本極少甚至無初始成本的衍生金融工具也納入資產，并在資產負債表中反映。

（四）關于合并財務報告的范圍。我國《企業會計準則第33號——合并財務報告》規定，合并財務報告的范圍應當以控制為基礎予以確定，而控制應該是實際意義上的控制，而不僅僅是法律形式上的控制。

（五）關于發行的非衍生金融工具。我國《企業會計準則第37號——金融工具列報》規定，企業發行的非衍生金融工具包含有負債和權益成分的，應當在初始確認時，將負債和權益成分進行分拆，分別進行處理，預期將贖回的優先股確認為負債。

四、“實質重于形式”原則在資產租賃業務中的應用舉例

（一）租賃的概念。租賃是在約定的期間內，出租人為了獲取租金將資產的使用權轉讓給承租人的行為。租賃由出租人和承租人共同形成，通常以協議或合同的形式存在，約定了轉讓資產使用權的時間、支付對價以及期滿后的資產處理等內容。我國《企業會計準則第21號——租賃》對租賃給出的定義為：租賃是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓予承租人，以獲取租金的協議。

（二）根據“實質重于形式”原則對資產租賃的界定。根據租賃的目的，以與租賃資產所有權相關的風險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據，可以將租賃分為經營租賃和融資租賃。按照我國《企業會計準則第21號——租賃》的解釋，融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。

承租人租賃資產是否確認為資產入賬，應根據“實質重于形式”原則確定它是否屬于融資租賃。根據我國會計準則的規定，具體來說，判定為融資租賃的具體標準主要有如下四點：

1.購買權

即租賃期滿時，承租人有購買租賃資產的選擇權，且所訂立的購買價款預計將遠低于其公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。

2.租賃期

即租賃期限占租賃資產使命壽命的絕大部分。

3.租金數額

就承租人而言，租賃開始日的最低租賃付款現值幾乎相當于租賃資產的公允價值；就出租人而言，租賃開始日的最低租賃付款現值幾乎相當于租賃資產的公允價值。