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車(chē)船稅法實(shí)施細(xì)則范文第1篇

【政策導(dǎo)讀】車(chē)船稅于1951年開(kāi)始征收，1986年改過(guò)一次，依據(jù)2007年的《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例》，延續(xù)近21年的車(chē)船使用稅停止征收，取而代之的是自2007年7月1日起實(shí)施的新車(chē)船稅，繳納稅額上限平均提高一倍左右。2010年10月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議原則通過(guò)車(chē)船稅法（草案），新車(chē)船稅擺脫以往“一刀切”的模式，將乘用車(chē)按排量分為七個(gè)梯度，征收最低450元、最高7200元的車(chē)船稅。與以前一般轎車(chē)每年480元的車(chē)船稅政策相比，排量在1.0升及以下的乘用車(chē)稅負(fù)稍微減輕，大排量乘用車(chē)稅負(fù)則大幅增加。

【車(chē)市影響】有人認(rèn)為，1.0升以下排量車(chē)型的車(chē)船稅稍降，不足以成為吸引消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)低排量車(chē)型的理由。1.0升以下排量車(chē)型的選擇性本來(lái)就少，市場(chǎng)消費(fèi)主力集中在1.0升以上～2.0升區(qū)間的車(chē)型。按照新的車(chē)船稅梯度，這個(gè)區(qū)間車(chē)主所繳納的車(chē)船稅在720元到1800元不等。車(chē)主很快就接受了這個(gè)稅負(fù)，不會(huì)因此而放棄買(mǎi)車(chē)。同時(shí)，帶有渦輪增壓技術(shù)的“T”字發(fā)動(dòng)機(jī)車(chē)型廣受關(guān)注。

燃油稅

【政策導(dǎo)讀】國(guó)務(wù)院決定自2009年1月1日起實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，取消原來(lái)在成品油價(jià)外征收的六項(xiàng)收費(fèi)，逐步有序取消政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)。國(guó)務(wù)院同時(shí)決定，將價(jià)內(nèi)征收的汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費(fèi)稅單位稅額相應(yīng)提高。

【車(chē)市影響】2007年6月，國(guó)務(wù)院印發(fā)的《節(jié)能減排綜合性工作方案》，曾明確指出要適時(shí)開(kāi)征燃油稅，使燃油稅再度成為車(chē)市的熱門(mén)話題。2007年12月，在此影響下，汽車(chē)板塊指數(shù)從最高點(diǎn)的整體跌幅近三成，成為近期打擊最大的板塊之一。2009年1月1日，燃油稅正式開(kāi)始實(shí)施，當(dāng)時(shí)在很多4S店，消費(fèi)者的購(gòu)車(chē)意向開(kāi)始轉(zhuǎn)向了1.4升和1.6升的車(chē)型。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，燃油稅調(diào)整后從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看會(huì)對(duì)家轎有利好作用，但短期內(nèi)因經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不明朗，多數(shù)消費(fèi)者捂緊錢(qián)口袋，促進(jìn)效果未必明顯。同時(shí)，不少商家認(rèn)為，燃油稅調(diào)整后，對(duì)于排量大、油耗高的歐美車(chē)、皮卡和SUV而言，銷(xiāo)售壓力增大。

消費(fèi)稅

【政策導(dǎo)讀】2008年8月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出通知，決定從2008年9月1日起調(diào)整汽車(chē)消費(fèi)稅政策。具體包括：一是提高大排量乘用車(chē)的消費(fèi)稅稅率，排氣量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用車(chē)，稅率由15%上調(diào)至25%，排氣量在4.0升以上的乘用車(chē)，稅率由20%上調(diào)至40%；二是降低小排量乘用車(chē)的消費(fèi)稅稅率，排氣量在1.0升（含1.0升）以下的乘用車(chē)，稅率由3%下調(diào)至1%。

【車(chē)市影響】在消息尚未證實(shí)時(shí)，市場(chǎng)就已出現(xiàn)強(qiáng)烈反應(yīng)。調(diào)整消費(fèi)稅的幅度，對(duì)于進(jìn)口車(chē)的價(jià)格來(lái)說(shuō)，意味著一輛4.5升排量的寶馬745Li的價(jià)格從原本的160萬(wàn)元左右猛漲30萬(wàn)元左右至190萬(wàn)元，而雷克薩斯的LS600HL 5.0ECVT尊貴加長(zhǎng)版在原價(jià)159.8萬(wàn)元的基礎(chǔ)上上調(diào)到211.1萬(wàn)元，足足上調(diào)51.3萬(wàn)元。受消費(fèi)稅傳聞的影響，根據(jù)汽車(chē)工業(yè)協(xié)會(huì)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2008年7月乘用車(chē)市場(chǎng)銷(xiāo)售較同年6月明顯下降，共銷(xiāo)售48.82萬(wàn)輛，環(huán)比下降17.02%。其中，SUV和MPV下降幅度最大，環(huán)比降幅均超過(guò)18%，這也是近年來(lái)最糟糕的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，7月的市場(chǎng)已然降至了冰點(diǎn)。由于大排量車(chē)消費(fèi)稅上調(diào)后買(mǎi)車(chē)費(fèi)用明顯增加，因此不少消費(fèi)者聞風(fēng)抓緊買(mǎi)車(chē)。不少豪華車(chē)中的主力，如奔馳、雷克薩斯、謳歌等品牌，均進(jìn)行價(jià)格調(diào)整，縮小了優(yōu)惠幅度。

購(gòu)置稅

【政策導(dǎo)讀】我國(guó)在2009年1月20日至12月31日期間，對(duì)1.6升及以下排量乘用車(chē)施行減按5%征收車(chē)輛購(gòu)置稅政策，并將減征車(chē)購(gòu)稅的優(yōu)惠政策延續(xù)至2010年年底，但征收稅率在2010年1月1日至12月31日期間調(diào)整為減按7.5%征收。2010年12月28日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)外公布消息稱，自2011年1月1日起，對(duì)1.6升及以下排量乘用車(chē)車(chē)輛購(gòu)置稅征收恢復(fù)10%的稅率。這一次由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合的《關(guān)于1.6升及以下排量乘用車(chē)車(chē)輛購(gòu)置稅減征政策到期停止執(zhí)行的通知》同時(shí)指出，對(duì)1.6升及以下排量乘用車(chē)減按7.5%稅率征收車(chē)輛購(gòu)置稅的政策于2010年12月31日到期后停止執(zhí)行。

【車(chē)市影響】實(shí)際上，早在此政策出臺(tái)前，就已經(jīng)有優(yōu)惠取消的傳聞傳出，于是在年末上演了一場(chǎng)小排量汽車(chē)銷(xiāo)售的瘋狂大戲。由于很多汽車(chē)生產(chǎn)廠商的產(chǎn)能有限，面對(duì)突如其來(lái)的購(gòu)車(chē)者顯得有些手足失措，在一些4S店很多車(chē)型甚至要等待將近6個(gè)月的時(shí)間。一時(shí)間，廠家的客服熱線響成了一片，大量客戶因?yàn)榻卉?chē)日期延誤進(jìn)行投訴，更有很多消費(fèi)者在得知其他品牌有現(xiàn)車(chē)的消息后，這邊連訂金都顧不上退就在那邊交錢(qián)提車(chē)了。一些業(yè)內(nèi)人士在當(dāng)時(shí)認(rèn)為，2009年和2010年連續(xù)兩年車(chē)市的“井噴”現(xiàn)象導(dǎo)致了一些由于發(fā)展過(guò)快帶來(lái)的負(fù)面作用，優(yōu)惠幅度的縮減可以起到調(diào)整作用。自此，小排量車(chē)型只剩下了3000元節(jié)能補(bǔ)貼的有利因素。

單雙號(hào)

【政策導(dǎo)讀】2008年北京奧運(yùn)會(huì)期間，為了解決交通擁堵問(wèn)題，北京時(shí)開(kāi)始實(shí)行機(jī)動(dòng)車(chē)單雙號(hào)限制政策。后來(lái)，廣州亞運(yùn)會(huì)期間，廣州環(huán)保、公安、交通等部門(mén)聯(lián)手于2010年10月12日至12月22日組織實(shí)施機(jī)動(dòng)車(chē)限行。

【車(chē)市影響】實(shí)際上，不少?gòu)V州經(jīng)銷(xiāo)商都表示，限行在短期內(nèi)會(huì)刺激車(chē)市，高端車(chē)消費(fèi)者因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)力較好，會(huì)傾向于購(gòu)買(mǎi)第二臺(tái)車(chē)。一些單位的服務(wù)車(chē)也會(huì)從一臺(tái)調(diào)整為兩臺(tái)。但限行也會(huì)對(duì)車(chē)市消費(fèi)需求產(chǎn)生抑制作用，因?yàn)閷?duì)于很多第一次購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)的消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，有近一半的時(shí)間不能開(kāi)車(chē)。廣汽集團(tuán)總經(jīng)理曾慶洪在全國(guó)兩會(huì)上曾提出，車(chē)輛限行不是一個(gè)好辦法，單雙號(hào)限行本身就不公平，并且會(huì)加劇車(chē)輛停放緊張的問(wèn)題。

限購(gòu)令

【政策導(dǎo)讀】2010年12月23日，北京正式公布《北京市小客車(chē)數(shù)量調(diào)控暫行規(guī)定》實(shí)施細(xì)則，俗稱“限購(gòu)令”。在這一號(hào)稱北京史上最嚴(yán)厲的治堵措施當(dāng)中，規(guī)定2011年北京發(fā)放的汽車(chē)牌照總數(shù)為24萬(wàn)個(gè)，通過(guò)“搖號(hào)方式”每月平均發(fā)放2萬(wàn)個(gè)。這意味著今后北京市民即便有錢(qián)買(mǎi)車(chē)，也未必能有讓車(chē)輛上路的資格。2010年1季度比去年4季度交通運(yùn)行情況有所改善。其中，早高峰主干路網(wǎng)流量下降了6.94%，速度上升了5.46%；晚高峰主干路網(wǎng)流量下降了5.83%，速度上升了4.42%。

【車(chē)市影響】北京公布汽車(chē)限購(gòu)令，拖累汽車(chē)股全線下挫，限購(gòu)令公布的第二天，東風(fēng)集團(tuán)股份收跌7.89%，華晨中國(guó)跌7.52%，吉利汽車(chē)跌6.03%。北京平均每年增長(zhǎng)機(jī)動(dòng)車(chē)數(shù)量是60萬(wàn)輛至80萬(wàn)輛，如果把總量控制在20多萬(wàn)輛，意味著經(jīng)銷(xiāo)商的銷(xiāo)量會(huì)大量降低利潤(rùn)。中國(guó)汽車(chē)流通協(xié)會(huì)有形汽車(chē)市場(chǎng)分會(huì)常務(wù)副理事長(zhǎng)蘇暉認(rèn)為，限購(gòu)令的實(shí)施會(huì)導(dǎo)致北京少賣(mài)約60萬(wàn)輛車(chē)，汽車(chē)交易額減少五六百億元，直接影響北京經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。另有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，約有半數(shù)經(jīng)銷(xiāo)商或被淘汰。除了對(duì)新車(chē)市場(chǎng)的影響外，限牌對(duì)二手車(chē)市場(chǎng)也是個(gè)重大打擊，實(shí)行后，二手車(chē)市場(chǎng)一片冷清。

各地“限小”政策

》上海：2000年5月起，1.0升以下不允許通過(guò)延安東路隧道，2001年9月起高架路部分交通管理措施進(jìn)行調(diào)整，2003年又增添了新的道路通行政策。

》廣東：2001年8月，1.0升（含1.0）以下將不再核發(fā)牌證。2002年5月，廣州出臺(tái)了限制本市排量1.0升以下車(chē)輛上內(nèi)環(huán)路和市區(qū)主干道，限制外市籍排量在1.0升以下的車(chē)輛進(jìn)廣州市區(qū)。

》湖南：長(zhǎng)沙市出租轎車(chē)排量須在1.3升以上，市區(qū)主干道不準(zhǔn)微車(chē)通行。

》湖北：大部分地區(qū)“面的”不能上牌；武漢市用于出租營(yíng)運(yùn)的轎車(chē)排量不得低于1.3升。

》江西：上饒市長(zhǎng)安之星不準(zhǔn)上出租車(chē)牌，景德鎮(zhèn)市限制長(zhǎng)安車(chē)上出租車(chē)牌。

》遼寧：鞍山、錦州、營(yíng)口市禁止微車(chē)上牌；大連市1.0升以下微車(chē)不能進(jìn)入主干道行駛。

》黑龍江：齊齊哈爾市已停辦微車(chē)出租手續(xù)，牡丹江市不允許微車(chē)作出租，大慶市出租車(chē)更新車(chē)型排量須在1.6升以上。

》甘肅：蘭州市不允許“面的”上牌。

》山西：2000年1月1日起，長(zhǎng)治市限制微客上出租，太原市、臨汾市新購(gòu)微車(chē)要繳汽車(chē)新增費(fèi)2000元/輛。

》四川：成都市2至3年內(nèi)逐步淘汰1升以下出租車(chē)，新增出租車(chē)須在1升以上；內(nèi)江限制面包車(chē)上牌；南充限制微面上出租牌照。

車(chē)船稅法實(shí)施細(xì)則范文第2篇

【關(guān)鍵詞】稅法 名詞概念 涵義

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅法的結(jié)合應(yīng)用已經(jīng)日益顯現(xiàn)出其重要性,但相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法常用名詞概念使用不規(guī)范、不科學(xué)。究其原因,主要是會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法相關(guān)名詞概念的內(nèi)涵理解不深,斷章取義。這種誤解和混淆若處理不好,極易造成“偷稅”,面臨稅收征管部門(mén)高額罰款和嚴(yán)厲處罰。有鑒于此,筆者參考現(xiàn)行各單項(xiàng)稅種稅收實(shí)體法及其實(shí)施條例(細(xì)則)、《稅收征收管理法》及其實(shí)施條例、稅務(wù)行政法制的基本原則、國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、海關(guān)等稅收征管部門(mén)和兩高(最高人民法院和最高人民檢察院)的司法解釋和其他行政法規(guī)、規(guī)章制度,進(jìn)行歸納總結(jié),對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常用的稅法相關(guān)名詞概念做一解析與甄別,管中一窺,以供商榷。

1 稅收優(yōu)惠名詞概念涵義解析

1.1 免稅、不征稅、抵稅、退稅、抵扣

“免稅”有兩種用處。第一種用在“稅收優(yōu)惠”的專(zhuān)章法規(guī)規(guī)定中,與“減稅”一起統(tǒng)稱為“減免稅”,在稅法中一般有專(zhuān)門(mén)條款,是我國(guó)各單項(xiàng)稅種稅收實(shí)體法規(guī)定的普遍性稅收照顧政策,其涵義“對(duì)本來(lái)應(yīng)該征稅的應(yīng)稅項(xiàng)目(或應(yīng)稅勞務(wù)),稅法規(guī)定免予征稅”?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施條例》(以下統(tǒng)稱《稅收征管法》)將減免稅分為“報(bào)批類(lèi)減免(需要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意)和備案類(lèi)(取消審批手續(xù)和不需要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批)減免”。按照稅法條款規(guī)定的內(nèi)容,又可以分為“免征”(完全免予征收稅款)、“暫免征收”(在一定的時(shí)間段內(nèi)暫時(shí)性免予征收稅款)、“酌情減免”(根據(jù)實(shí)際情況和困難決定是否免予征收稅款)、“法定減免”(法律規(guī)定的減免)、“特定減免”(特定范圍的減免)、“定期減免”(在特定時(shí)期內(nèi)給予減免)、“臨時(shí)減免”(在一定時(shí)期臨時(shí)性的給予減免)、“經(jīng)審批后減免征收稅款”等各類(lèi)規(guī)定。

如《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下統(tǒng)稱《營(yíng)業(yè)稅法》)規(guī)定:“托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹等服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅”屬于“備案類(lèi)、免征、法定減免”、“對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社保基金投資管理人運(yùn)用社?；鹳I(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入,暫免征收營(yíng)業(yè)稅”則屬于“備案類(lèi)、暫免征收、法定減免”;《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例》(簡(jiǎn)稱《車(chē)船稅法》)不僅專(zhuān)章規(guī)定“法定減免”,如“非機(jī)動(dòng)車(chē)船、拖拉機(jī)、捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車(chē)船稅”,還規(guī)定“特定減免”,如“省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況,對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車(chē)船給予定期減稅、免稅”。《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》和《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》(以下統(tǒng)稱《關(guān)稅法》)規(guī)定“臨時(shí)減免稅”政策:“臨時(shí)減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅,即由國(guó)務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對(duì)某個(gè)單位、某類(lèi)商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況,給予特別照顧,一案一批,專(zhuān)文下達(dá)的減免稅。”臨時(shí)減免稅一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制,其他不能比照?qǐng)?zhí)行。

第二種情況用于增值稅出口貨物的“免、抵、退”稅政策,即:“對(duì)貨物出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅,這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)同樣視為一個(gè)征稅環(huán)節(jié);出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān),按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還?！备鶕?jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》(財(cái)稅[2002]7號(hào))規(guī)定,實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免稅”是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,在出口時(shí)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅;“抵稅”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額;“退稅”指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

“不征稅”指稅法規(guī)定的不予征稅的項(xiàng)目,由于其自身就不是稅法規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目(或應(yīng)稅勞務(wù)),當(dāng)然不予征稅。如《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》(簡(jiǎn)稱《耕地占用稅法》)規(guī)定:“建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的,不征收耕地占用稅?！?/p>

“抵稅”除用于上述“免、抵、退”稅政策外,還有其他用法:用某方面的金額抵減應(yīng)納稅額,有時(shí)也稱之“抵免”。如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下統(tǒng)稱《企業(yè)所得稅法》)規(guī)定“稅額抵免”的內(nèi)容:“企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備,該專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。”

“退稅”與“免、抵、退”政策涵義截然不同,是指稅收征收機(jī)關(guān)在依法征收稅款后,發(fā)現(xiàn)多征了稅款,主動(dòng)或者依納稅人申請(qǐng)按照規(guī)定程序和辦法退回多征的稅款。如果這種退稅從國(guó)庫(kù)(國(guó)家金庫(kù))中退還的,由于國(guó)庫(kù)是財(cái)政部門(mén)的出納機(jī)關(guān),歸口財(cái)政部門(mén)管理,所以財(cái)政管理上稱為“退庫(kù)”。如《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的,依照法律、行政法規(guī)中有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。”

“抵扣”指按照一定的金額標(biāo)準(zhǔn)抵扣應(yīng)納稅所得額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有期滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！?/p>

1.2 減稅、減征、減按、減計(jì)、加計(jì)扣除、減半征收、兩免三減半、三免三減半、五免五減半

“減稅”指在稅法規(guī)定的正常計(jì)算應(yīng)繳稅額的基礎(chǔ)上,減免部分稅款。“減征”指在正常的稅率基礎(chǔ)之上按照一定的百分比計(jì)算扣除。如《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下統(tǒng)稱《消費(fèi)稅法》)規(guī)定:“對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放值(相當(dāng)于“歐洲ⅱ號(hào)”標(biāo)準(zhǔn))的小轎車(chē)、越野車(chē)和小客車(chē)減征30%的消費(fèi)稅”。減稅和減征的區(qū)別前者直接減免稅款,后者減稅率。

“減按”實(shí)際上也是減征的一種。其含義是減少后按照較低的稅率計(jì)算繳稅。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅”,即:非居民企業(yè)的實(shí)際適用稅率為10%。

“減計(jì)”指在計(jì)算某些收入時(shí),少計(jì)一部分金額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“減計(jì)收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入”;“綜合利用資源,指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額?！奔?對(duì)于上述符合條件的行業(yè)企業(yè),用其取得的收入乘以90%計(jì)算應(yīng)稅收入。

“加計(jì)扣除”指國(guó)家為鼓勵(lì)某些行業(yè)發(fā)展,規(guī)定在正?？鄢A(chǔ)上,額外再按照一定標(biāo)準(zhǔn)扣除一定的金額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“對(duì)于企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi),再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)”、“企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資費(fèi)用,在按照支付給職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除”。

“減半征收”指對(duì)于應(yīng)繳納的正常稅款,按照50%征收,或直接減半乘以適用稅率計(jì)算。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:對(duì)原適用24%或33%企業(yè)所得稅稅率并享受?chē)?guó)發(fā)[2007] 39號(hào)文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè),2008年及以后年度一律按25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征收?！奔?應(yīng)納稅所得額×25%)×50%或者直接按照“應(yīng)納稅所得額×25%×50%=應(yīng)納稅所得額×12.5%”征收。

“兩免三減半”指國(guó)家為鼓勵(lì)某些企業(yè)發(fā)展給予的一種特別優(yōu)惠措施,即前兩年免稅,后三年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！?/p>

“三免三減半”指前三年免征,后三年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅?！?/p>

“五免五減半”則較“兩免三減半”、“三免三減半”更加優(yōu)惠,稅款的減免擴(kuò)大到五年免稅和五年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè),可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中,經(jīng)營(yíng)期在15年以上的,從開(kāi)始獲利的年度起,第一年至第五年免征企業(yè)所得稅,第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅?！?/p>

2 稅收法律責(zé)任名詞概念涵義解析

2.1 偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、欠稅、漏稅

《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證、或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅”。偷稅重在強(qiáng)調(diào)由于納稅人的各種有意(惡意)行為造成不繳少繳稅款的客觀結(jié)果。對(duì)偷稅的處罰是“對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。”

稅法沒(méi)有特別規(guī)定“逃稅”的概念,一般指納稅人故意違反稅收法律法規(guī),采取欺騙、隱瞞等方式,逃避納稅?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定:“納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

“騙稅”指以惡意欺騙手段騙取稅款的行為。《稅收征管法》只規(guī)定了騙取出口退稅的行為:“以假報(bào)出口或其他欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳騙取的退稅款,并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。”筆者建議修訂增加《稅收征管法》相關(guān)內(nèi)容,擴(kuò)大騙稅概念的適用范圍。

《稅收征管法》規(guī)定:“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的,是抗稅,除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外,依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微,未構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金,并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。”

“欠稅”指納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的行為?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納稅款或應(yīng)解繳的稅款,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外,可以處以不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款?！?/p>

“漏稅”一詞是日常生活俗稱,其概念除在《海關(guān)法》提及“漏征”外,《稅收征管法》和其他稅法中沒(méi)有明確提及和規(guī)定。依照稅法立法的法理原則,可以理解為:漏稅是指由于各種原因疏忽造成稅務(wù)機(jī)關(guān)漏征或者納稅人漏繳稅款的行為。

2.2 罰款、滯納金與罰金

“罰款”是納稅義務(wù)人違反了稅收相關(guān)法律法規(guī)而由稅務(wù)征管機(jī)關(guān)給予的一種經(jīng)濟(jì)制裁,是一種行政處分行為,屬于行政處罰范疇?！皽{金”是指納稅義務(wù)人由于延遲繳納稅款而按日加收萬(wàn)分之五的額外罰款,也屬于行政處罰范疇?！傲P金”是指違反稅法行為違反刑法,其嚴(yán)重程度達(dá)到了刑事處罰的標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)法院裁判給與的一種金額處罰,是納稅人負(fù)擔(dān)的一種刑事處罰范疇。

2.3 以上和以下、不超過(guò)(不高于、至多、最高)、不低于(至少、最低)、多少~多少

“以上和以下”是指在規(guī)定的金額以上和以下,一般不含“本數(shù)”在內(nèi),除非特別說(shuō)明。如《消費(fèi)稅法》規(guī)定:對(duì)于委托其他企業(yè)(非個(gè)體)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,以受托加工企業(yè)為消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人,如果受托方未按照規(guī)定代收代繳稅款,委托方就要補(bǔ)繳稅款(對(duì)受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅,但按照《稅收征管法》的規(guī)定,處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下罰款)。這里的“50%以上”是指大于50%,“3倍以下”是指小于3倍。

“不超過(guò)(不高于、至多、最高)”指稅法規(guī)定的最高金額限制,一般包含“本數(shù)”在內(nèi);“不低于(至少、最低)”則是指稅法規(guī)定的最低金額限制,一般包含“本數(shù)”在內(nèi)。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之一為:“工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3,000萬(wàn)元”。這里的“不超過(guò)”就包含了本數(shù)“30萬(wàn)元”、“100人”、“3,000萬(wàn)元”。

“多少～多少”指從多少金額到多少金額之間的區(qū)間范圍。一般而言,“本數(shù)”(此時(shí)一般稱為“級(jí)距點(diǎn)”)包含在前一個(gè)“多少”內(nèi),除非特別說(shuō)明。如《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的“工資、薪金所得適用的稅率表”如表1所示:

以上表第1、2、3個(gè)級(jí)數(shù)為例,應(yīng)做如下理解:第一個(gè)級(jí)數(shù)“不超過(guò)500元的”是指月含稅應(yīng)納稅所得額“小于等于500元”的金額部分,即500元?！氨緮?shù)(級(jí)距點(diǎn))500元”包含在第一個(gè)級(jí)數(shù)里;第二個(gè)級(jí)數(shù)“超過(guò)500-2,000元的部分”則是指“大于500元小于等于2,000元”的金額部分,即1,500元,“本數(shù)(級(jí)距點(diǎn))2,000元”包含在第二個(gè)級(jí)數(shù)里;第三個(gè)級(jí)數(shù)“超過(guò)2,000-5,000元的部分”則是指“大于2,000元小于等于5,000元”的金額部分,即3,000元,“本數(shù)(級(jí)距點(diǎn))5,000元”包含在第三個(gè)級(jí)數(shù)里。由于第一個(gè)級(jí)數(shù)的“本數(shù)(級(jí)距點(diǎn))500元”已經(jīng)包含在第一個(gè)級(jí)數(shù)計(jì)算,所以第二個(gè)級(jí)數(shù)的“前本數(shù)(級(jí)距點(diǎn))500元”不應(yīng)該在第二個(gè)級(jí)數(shù)計(jì)算,而“后本數(shù)(級(jí)距點(diǎn))2,000元”則應(yīng)該包含在第二個(gè)級(jí)數(shù)里計(jì)算,不應(yīng)該在第三個(gè)級(jí)數(shù)里計(jì)算,其他各級(jí)距級(jí)數(shù)同理,依此類(lèi)推。

例如:某人某月含稅應(yīng)納稅所得額是500元,其應(yīng)納稅款的正確計(jì)算為500×5%=25元,而不是500×10%-25=25元(速算扣除法計(jì)算),二者計(jì)算結(jié)果雖然相等,但體現(xiàn)的計(jì)稅原理有天壤之別。

同理,假定某人某月含稅應(yīng)納稅所得額是2,000元,其應(yīng)納稅款的正確計(jì)算為500×5%+1,500×10%=175元,或者用速算扣除法計(jì)算為2,000×10%-25=175元,而不是2,000×15%-125=175元。

假定某人某月含稅應(yīng)納稅所得額是5,000元,其應(yīng)納稅款的正確計(jì)算為5,000×15%-125=625元,而不是5,000×20%-375=625元。

2.4 利息率的換算、到期日和具體天數(shù)的計(jì)算

利息率的換算主要涉及到年利息率(以%表示),月利息率(以‰表示),日利息率(以表示)之間的換算,一般是按照行業(yè)慣例執(zhí)行的,沒(méi)有規(guī)范文件論及。計(jì)算時(shí)按照具體要求保留小數(shù)點(diǎn)位數(shù),理論上一般要求保留2位小數(shù),實(shí)際工作中按需保留。

以“年”為計(jì)算利息單位時(shí),一年就是一個(gè)公歷年,不分平年和閏年,到期日為對(duì)應(yīng)年份的同一日。一年等于12個(gè)月,不分大小(平、閏)月,每個(gè)月30天,一年360(12×30)天。即:百分?jǐn)?shù)除以12得到千分?jǐn)?shù)(%÷12=‰),千分?jǐn)?shù)除以30得到萬(wàn)分?jǐn)?shù)(‰÷30=),百分?jǐn)?shù)除以360得到萬(wàn)分?jǐn)?shù)(%÷360=)。如年利息為12%,則月利息率=12%÷12=1‰,日利息率=12%÷360=1‰÷30≈0.033。如2005年5月14日(3年期)的貸款,到期日就是2008年5月14日。

以“月”為計(jì)算利息單位時(shí),一個(gè)月等于30天,不分大小(平、閏)月,到期日為對(duì)應(yīng)月份的同一日。如2008年5月14日(3個(gè)月)的貸款,到期日就是2008年8月14日。

以“日”為計(jì)算利息單位時(shí),就需要區(qū)分大小(平、閏)月、平年和閏年,大月31天,小月30天,平月28天,閏月29天,平年365天,閏年是366天。區(qū)分平年和閏年的基本方法是:使用年份數(shù)字除以4,除得盡的年份是閏年,其余是平年,4年一閏。具體計(jì)算到期天數(shù)時(shí)一般采用“算頭不算尾”的規(guī)則進(jìn)行,即“起始頭天和到期日尾天”的天數(shù)只算“起始頭”一天,不算到期日尾天。如2009年為平年,2月24日開(kāi)出一張支票,按照規(guī)定其有效日期為10天,則有效日期最后為3月5日,即2月24~28日共5天,3月1日-5日共5天。再如稅法按日加收滯納金5的計(jì)算:假設(shè)某進(jìn)口貨物向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口日期為4月2日,海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)日期為4月4日,則“進(jìn)口貨物關(guān)稅納稅義務(wù)發(fā)生日期”是4月2日(向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天),繳納進(jìn)口貨物關(guān)稅、增值稅(消費(fèi)稅)時(shí)間為“海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)”,即4月18日(含)前。

另外還有二點(diǎn)需要說(shuō)明的是:如果繳納稅款的最后一日遇到周末或法定節(jié)假日,則繳納稅款的日期相應(yīng)順延至周末或法定節(jié)假日過(guò)后的第一個(gè)工作日。如果恰逢大小月或者閏平月的最后一天,對(duì)應(yīng)到期日也應(yīng)相應(yīng)順延至下月的第一天,即:某閏年2月29日起的1年到期日應(yīng)該是下一平年的3月1日;8月31日起的1個(gè)月到期日應(yīng)該是10月1日,1月31日起的1個(gè)月到期日應(yīng)該是3月1日。

3 有關(guān)計(jì)稅依據(jù)的名詞概念涵義解析

3.1 銷(xiāo)售額、含稅銷(xiāo)售額和不含稅銷(xiāo)售額

《增值稅法》規(guī)定:“銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買(mǎi)方)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”;《消費(fèi)稅法》規(guī)定:“銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”;《營(yíng)業(yè)稅法》規(guī)定的銷(xiāo)售額是指營(yíng)業(yè)額。增值稅屬于價(jià)外稅,采用價(jià)外計(jì)稅方式,用不含稅價(jià)作為計(jì)稅依據(jù),因而銷(xiāo)售額中不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,即“不含稅銷(xiāo)售額”。其中,價(jià)款是指按照銷(xiāo)售數(shù)量與單價(jià)的乘積,價(jià)外費(fèi)用是指在銷(xiāo)售價(jià)款之外向購(gòu)買(mǎi)方收取的各項(xiàng)額外收費(fèi)。消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于價(jià)內(nèi)稅,稅金包含在銷(xiāo)售額(營(yíng)業(yè)額)中,構(gòu)成銷(xiāo)售額(營(yíng)業(yè)額)的一個(gè)組成部分,因而銷(xiāo)售額(營(yíng)業(yè)額)中就包含有消費(fèi)稅(營(yíng)業(yè)稅),不需要額外收取。另外,稅法規(guī)定部分符合特定條件的收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用,不計(jì)入銷(xiāo)售額(營(yíng)業(yè)額)。

“含稅銷(xiāo)售額”和“不含稅銷(xiāo)售額”是針對(duì)增值稅納稅義務(wù)人在對(duì)外銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),銷(xiāo)售的定價(jià)或價(jià)款中是否包含有增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額而言,實(shí)際上是納稅人在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)采用的一種定價(jià)方式。定價(jià)中包含有增值稅的銷(xiāo)售額稱之為“含稅銷(xiāo)售額”,最典型的是小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售行為。由于小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具普通發(fā)票,所以其采取含稅定價(jià)方式,取得的銷(xiāo)售收入均屬于“含稅銷(xiāo)售額”。定價(jià)中不包含有增值稅的銷(xiāo)售額稱之為“不含稅銷(xiāo)售額”,最典型的是一般納稅人的銷(xiāo)售行為。由于一般納稅人可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,其專(zhuān)用發(fā)票上就分別要列明銷(xiāo)售額、稅率和銷(xiāo)項(xiàng)稅額等內(nèi)容,所以其銷(xiāo)售額為“不含稅銷(xiāo)售額”。增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)是“不含稅銷(xiāo)售額”,在按照“含稅銷(xiāo)售額”定價(jià)時(shí),納稅人就要將“含稅銷(xiāo)售額”通過(guò)公式換算為“不含稅銷(xiāo)售額”,考慮到增值稅是屬于價(jià)外稅的基本原理,稅法在規(guī)定計(jì)算公式時(shí)候,沒(méi)有單獨(dú)給出也無(wú)必要特意給出“不含稅銷(xiāo)售額”的概念,使用“銷(xiāo)售額”的概念代替“不含稅銷(xiāo)售額”的概念。具體計(jì)算公式如下:

(一般納稅人不含稅)銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率)

其中,增值稅稅率有17%(基本稅率)和13%(低稅率)兩檔。

(小規(guī)模納稅人不含稅)銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)

其中,征收率在2009年1月1日以前有6%和4%兩檔,以后為3%。

另外,在理解“含稅銷(xiāo)售額”和“不含稅銷(xiāo)售額”的換算和內(nèi)涵時(shí)候,由于消費(fèi)稅(營(yíng)業(yè)稅)的銷(xiāo)售額(營(yíng)業(yè)額)內(nèi)已經(jīng)包含有消費(fèi)稅(營(yíng)業(yè)稅)稅款,所以“含稅銷(xiāo)售額”和“不含稅銷(xiāo)售額”僅指增值稅。

3.2 混合銷(xiāo)售行為(混營(yíng))和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)(兼營(yíng))、兼營(yíng)不同稅率貨物或勞務(wù)

實(shí)務(wù)中,會(huì)計(jì)人員較難區(qū)分“混合銷(xiāo)售行為”(簡(jiǎn)稱“混營(yíng)”)、“兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)”和“兼營(yíng)不同稅率的貨物或勞務(wù)”(二者統(tǒng)稱“兼營(yíng)”)之間的差異,進(jìn)而混淆了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)和范圍。根據(jù)《增值稅法》規(guī)定:“一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷(xiāo)售行為。”理解“混營(yíng)”的關(guān)鍵在于:“混營(yíng)”涉及的貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)某一項(xiàng)具體銷(xiāo)售行為而言,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷(xiāo)售這批貨物而提供的,二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。故此,《增值稅法》規(guī)定:“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè),企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅?！?/p>

與“混營(yíng)”相比,“兼營(yíng)”是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)),且從事的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。《增值稅法》規(guī)定:“納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額?！?/p>

“兼營(yíng)”還有另外一種情況,即兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),是指納稅人生產(chǎn)或銷(xiāo)售不同稅率的貨物,或者既銷(xiāo)售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。

下面以某大型綜合性商場(chǎng)(一般納稅人)的各種銷(xiāo)售行為,根據(jù)稅法的立法精神原理,列表對(duì)該商場(chǎng)不同行為納稅義務(wù)比較如表2所示:

本文主要是解析了稅法常用的一些名詞概念進(jìn)行解析,有助于會(huì)計(jì)人員正確理解稅法常識(shí),幫助正確理解和核算應(yīng)繳稅金。

參考文獻(xiàn)

[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編:稅法,2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009年4月第一版.

車(chē)船稅法實(shí)施細(xì)則范文第3篇

第一條為了加強(qiáng)地方稅收征收管理，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，減少稅收流失，堵塞稅收征管漏洞，保障國(guó)家稅收收入，維護(hù)國(guó)家權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則以及有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，結(jié)合我縣地稅征管工作的實(shí)際，制定本辦法。

第二條本辦法所稱的地方稅源協(xié)助控管（以下簡(jiǎn)稱稅源控管）是指在政府的領(lǐng)導(dǎo)下，地稅部門(mén)與有關(guān)單位和個(gè)人為保障地方稅收及時(shí)足額征繳入庫(kù)所采取的協(xié)助、監(jiān)督、控管以及依法委托代征等措施的總稱。

第三條稅源控管的主要任務(wù)：支持和協(xié)助地稅部門(mén)宣傳國(guó)家稅收政策和法律法規(guī)，增強(qiáng)公民的稅收法制觀念；支持和協(xié)助地稅部門(mén)加強(qiáng)對(duì)地方稅收的控管；支持和協(xié)助地稅部門(mén)依法履行職務(wù)，依照法定稅率計(jì)算稅額，依法征收稅款；支持和協(xié)助地稅系統(tǒng)加強(qiáng)發(fā)票管理，特別是建筑安裝、房地產(chǎn)等行業(yè)發(fā)票使用的控管，凡屬我縣范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，均應(yīng)按規(guī)定使用進(jìn)賢縣地稅局開(kāi)具的發(fā)票；支持和協(xié)助地稅系統(tǒng)征管改革和信息化建設(shè)。

第四條任何單位和個(gè)人不得違反稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他違反稅收法律、法規(guī)的決定。

第二章組織形式和工作職責(zé)

第五條設(shè)立縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村（居）委會(huì)三級(jí)稅源控管組織。成立縣稅源控管領(lǐng)導(dǎo)小組，縣政府分管財(cái)稅工作的領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)，地稅部門(mén)的主要領(lǐng)導(dǎo)任副組長(zhǎng)，財(cái)政、*、司法、國(guó)稅、工商、審計(jì)、銀行、建設(shè)、國(guó)土、房管、交通、技術(shù)監(jiān)督、文化、交警、發(fā)改委、財(cái)保、工程決算領(lǐng)導(dǎo)小組等部門(mén)和單位的負(fù)責(zé)人為成員。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，地稅部門(mén)的主要領(lǐng)導(dǎo)兼任辦公室主任。各相關(guān)部門(mén)和單位指定一名工作人員為稅源控管員，具體承辦稅源控管工作。各鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府均應(yīng)成立本行政區(qū)域內(nèi)稅源控管領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。

第六條縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府稅源控管工作職責(zé)

依法加強(qiáng)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，支持地稅部門(mén)依法執(zhí)行職務(wù)，加快推進(jìn)地稅系統(tǒng)征管改革和信息化建設(shè)，組織有關(guān)部門(mén)和單位實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息共享。

根據(jù)工作需要，縣政府每半年、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府每季度召開(kāi)一次稅源控管領(lǐng)導(dǎo)小組成員會(huì)議，聽(tīng)取地稅部門(mén)在加強(qiáng)本行政區(qū)域內(nèi)的地方稅收征管工作情況匯報(bào)；聽(tīng)取相關(guān)部門(mén)對(duì)稅源控管工作的情況匯報(bào)；研究和解決地方稅收征管工作中存在的問(wèn)題，布置有關(guān)工作。

第七條村（居）委會(huì)稅源控管工作職責(zé)

支持和協(xié)助地稅部門(mén)依法征收稅款，協(xié)助地稅部門(mén)以村（社區(qū)）板報(bào)、櫥窗等形式開(kāi)展稅法宣傳，加強(qiáng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)的稅務(wù)登記管理和稅源戶籍監(jiān)控，做好對(duì)本轄區(qū)內(nèi)逾期未申報(bào)稅款納稅戶的催報(bào)催繳工作；參與地稅部門(mén)組織的民主評(píng)稅工作；監(jiān)督本轄區(qū)內(nèi)納稅戶的稅款繳納情況。

村（居）委會(huì)應(yīng)成立由村支部書(shū)記、村委會(huì)主任、村委會(huì)會(huì)計(jì)等組成的稅源控管組織，指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)稅源控管工作，并明確相關(guān)責(zé)任；根據(jù)地稅征管工作的要求，定期與地稅部門(mén)加強(qiáng)工作聯(lián)系，積極承擔(dān)稅源控管工作任務(wù)；每月向地稅部門(mén)反饋稅源控管工作的落實(shí)情況。

第八條地稅部門(mén)每年舉辦一次稅源控管人員稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)班。

第三章部門(mén)職責(zé)和信息交換

第九條縣*機(jī)關(guān)稅源控管工作職責(zé)

受理地稅部門(mén)移送的各種涉稅違法犯罪案件或協(xié)助事項(xiàng),依法嚴(yán)厲查處各種涉稅違法犯罪行為；支持和協(xié)助地稅部門(mén)查處各種偷稅、抗稅、欠稅等違法行為；對(duì)欠繳稅款的納稅人或者欠稅法人的法定代表人，如未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)地稅部門(mén)通知，*機(jī)關(guān)應(yīng)依法阻止其出境；加強(qiáng)與地稅部門(mén)的工作聯(lián)系，定期向地稅部門(mén)反饋稅務(wù)案件的查處或協(xié)查、協(xié)辦情況。

第十條縣司法行政部門(mén)稅源控管工作職責(zé)

協(xié)助地稅部門(mén)在全縣公民及納稅對(duì)象中開(kāi)展稅收征收法律法規(guī)的法制宣傳教育；定期向地稅部門(mén)反饋稅收法律法規(guī)的法制宣傳教育工作情況。

第十一條縣財(cái)政部門(mén)稅源控管工作職責(zé)

對(duì)行政、事業(yè)單位的應(yīng)稅收入、財(cái)政性資金用于基建工程項(xiàng)目等地稅部門(mén)在征管中難以控管和難以征繳的地方稅收，由財(cái)政部門(mén)代扣代繳；在財(cái)政工作中，對(duì)依法查出的稅收違法行為，要及時(shí)通知地稅部門(mén)將應(yīng)收的稅款、滯納金繳入國(guó)庫(kù)；受理地稅部門(mén)要求扣繳稅款的請(qǐng)求事項(xiàng)，按規(guī)定稅率（征收率）扣繳應(yīng)納的地方稅收；應(yīng)收的稅款、滯納金由地稅部門(mén)按照稅款入庫(kù)的預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)；定期向地稅部門(mén)反饋扣繳地方稅收情況；將財(cái)政機(jī)關(guān)的涉稅決定、意見(jiàn)書(shū)函至地稅部門(mén)，地稅部門(mén)將財(cái)政機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書(shū)的執(zhí)行結(jié)果于15日內(nèi)回復(fù)財(cái)政機(jī)關(guān)。

第十二條縣國(guó)稅部門(mén)稅源控管工作職責(zé)

對(duì)小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅發(fā)票，協(xié)助地稅部門(mén)依法征收個(gè)人所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加等地方稅收；查處國(guó)稅稅務(wù)案件過(guò)程中發(fā)現(xiàn)涉嫌偷逃地稅行為的稅務(wù)案件時(shí)，應(yīng)及時(shí)向地稅稽查部門(mén)移送相關(guān)材料，并會(huì)同地稅稽查部門(mén)查處；嚴(yán)格把好地方稅收征收關(guān)口，及時(shí)通知開(kāi)具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人到地稅部門(mén)征收窗口繳納地方稅收（已實(shí)行委托代征地方稅收的除外）；對(duì)涉嫌偷逃地稅行為的案件應(yīng)及時(shí)向地稅稽查部門(mén)移送稅務(wù)案件的相關(guān)材料，并協(xié)助查處；每月向地稅部門(mén)傳遞開(kāi)具增值稅發(fā)票小規(guī)模納稅人的國(guó)稅繳納情況；定期與地稅部門(mén)交換國(guó)稅登記信息。

第十三條縣審計(jì)部門(mén)稅源控管工作職責(zé)

在審計(jì)工作中，應(yīng)將對(duì)依法查出的稅收違法行為作出的審計(jì)決定、審計(jì)報(bào)告及時(shí)通知地稅部門(mén)，將應(yīng)收的稅款、滯納金由地稅部門(mén)繳入國(guó)庫(kù)；將審計(jì)機(jī)關(guān)作出的涉稅審計(jì)決定、審計(jì)報(bào)告函至地稅部門(mén)，應(yīng)收的稅款、滯納金由地稅部門(mén)按照稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)；地稅部門(mén)將審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)決定、審計(jì)報(bào)告的執(zhí)行結(jié)果于15日內(nèi)回復(fù)審計(jì)機(jī)關(guān)。

第十四條縣工商部門(mén)稅源控管工作職責(zé)

受理地稅部門(mén)提出的申請(qǐng)；依法吊銷(xiāo)涉稅違法經(jīng)營(yíng)業(yè)主的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并將名單交換給地稅機(jī)關(guān)；定期與地稅部門(mén)交換工商登記信息；營(yíng)業(yè)執(zhí)照年檢、驗(yàn)照工作結(jié)束后，將年檢、驗(yàn)照信息及時(shí)交換給地稅部門(mén)。

第十五條銀行及其他金融機(jī)構(gòu)稅源控管工作職責(zé)

依法執(zhí)行地稅部門(mén)對(duì)納稅人采取的強(qiáng)制執(zhí)行措施和稅收保全措施的扣繳稅款、凍結(jié)存款（相當(dāng)于應(yīng)納稅款）措施；依法協(xié)助地稅部門(mén)查詢稅收違法人或涉嫌案件人員的存款賬戶和儲(chǔ)蓄存款；依法協(xié)助地稅部門(mén)查詢納稅人開(kāi)立賬戶的情況；支持和協(xié)助地稅系統(tǒng)信息化建設(shè)及多元化納稅申報(bào)的推廣工作；在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人賬戶、稅務(wù)登記證中相互登錄賬戶、賬號(hào)、稅務(wù)登記證號(hào)；受理地稅部門(mén)提出的請(qǐng)求或協(xié)查、協(xié)辦事項(xiàng)；加強(qiáng)與地稅部門(mén)的工作聯(lián)系，定期反饋協(xié)查、協(xié)辦工作情況。

第十六條縣國(guó)土資源管理部門(mén)稅源控管工作職責(zé)

支持和協(xié)助地稅部門(mén)搞好土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收控管工作,土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、變更實(shí)行“先稅后證”；受理地稅部門(mén)提出的請(qǐng)求協(xié)辦事項(xiàng)；每月向地稅部門(mén)傳遞土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓和建設(shè)用地情況。

第十七條縣建設(shè)部門(mén)稅源控管工作職責(zé)

支持和協(xié)助地稅部門(mén)搞好建筑業(yè)稅收控管工作；受理地稅部門(mén)提出的請(qǐng)求協(xié)辦事項(xiàng)；每月向地稅部門(mén)傳遞建筑業(yè)《施工許可證》的辦理情況。

第十八條縣房管部門(mén)稅源控管工作職責(zé)

支持和協(xié)助地稅部門(mén)搞好房地產(chǎn)業(yè)的稅收控管工作；受理地稅部門(mén)提出的請(qǐng)求協(xié)辦事項(xiàng)；做好對(duì)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)票使用的控管，房屋產(chǎn)權(quán)登記、變更實(shí)行“先稅后證”；每月向地稅部門(mén)傳遞房屋產(chǎn)權(quán)辦證情況。

第十九條縣交通部門(mén)稅源控管工作職責(zé)

支持和協(xié)助地稅部門(mén)搞好營(yíng)運(yùn)車(chē)輛稅收的控管工作；受理地稅部門(mén)提出的請(qǐng)求協(xié)辦事項(xiàng)；可以受地稅部門(mén)委托代征營(yíng)運(yùn)車(chē)輛稅收；每月向地稅部門(mén)傳遞《營(yíng)運(yùn)車(chē)輛道路運(yùn)輸證》的辦證情況。

第二十條縣交警部門(mén)稅源控管工作職責(zé)

支持和協(xié)助地稅部門(mén)搞好車(chē)輛稅收的監(jiān)管和征收工作；受理地稅部門(mén)提出的請(qǐng)求協(xié)辦事項(xiàng)；每月向地稅部門(mén)傳遞車(chē)輛辦理牌照情況。

第二十一條縣質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門(mén)稅源控管工作職責(zé)

支持和協(xié)助地稅部門(mén)搞好納稅人稅務(wù)代碼的編碼工作；受理地稅部門(mén)提出的請(qǐng)求協(xié)辦事項(xiàng)；每月向地稅部門(mén)傳遞辦理組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書(shū)情況。

第二十二條縣文化管理部門(mén)稅源控管工作職責(zé)

支持和協(xié)助地稅部門(mén)搞好娛樂(lè)場(chǎng)所稅收的控管工作；受理地稅部門(mén)提出的請(qǐng)求協(xié)辦事項(xiàng)；可以受地稅部門(mén)委托代征娛樂(lè)場(chǎng)所稅收；每月向地稅部門(mén)傳遞文化部門(mén)審批辦證情況。

第二十三條縣發(fā)展和改革委員會(huì)稅源控管工作職責(zé)

支持和協(xié)助地稅部門(mén)搞好基建項(xiàng)目的稅收控管工作；受理地稅部門(mén)提出的請(qǐng)求協(xié)辦事項(xiàng)；每月向地稅部門(mén)傳遞有關(guān)建設(shè)審批的信息。

第二十四條縣財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司稅源控管工作職責(zé)

支持和協(xié)助地稅部門(mén)搞好車(chē)船稅的征收管理工作；受理地稅部門(mén)提出的請(qǐng)求協(xié)辦事項(xiàng)；每月向地稅部門(mén)傳遞車(chē)船稅征收的有關(guān)信息。

第二十五條縣工程項(xiàng)目決算領(lǐng)導(dǎo)小組稅源控管工作職責(zé)

支持和協(xié)助地稅部門(mén)搞好建筑業(yè)稅收的征收管理工作；受理地稅部門(mén)提出的請(qǐng)求協(xié)辦事項(xiàng)；每月向地稅部門(mén)傳遞有關(guān)工程項(xiàng)目結(jié)算情況，協(xié)助地稅部門(mén)做好建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)發(fā)票的使用和管理。

第二十六條稅源控管部門(mén)和單位依法協(xié)助地稅部門(mén)或依法受地稅部門(mén)的委托履行職務(wù)。各有關(guān)部門(mén)和單位應(yīng)予支持，任何單位和個(gè)人不得阻撓。

第四章委托代征和把關(guān)控管

第二十七條地稅部門(mén)對(duì)下列零星分散的稅收可以依法委托稅源控管部門(mén)和單位進(jìn)行代征。委托代征的對(duì)象和代征人員由縣地稅部門(mén)確定，并與受托方簽訂委托代征稅款協(xié)議書(shū)，發(fā)放委托代征稅款證書(shū)。

（一）車(chē)輛營(yíng)運(yùn)應(yīng)當(dāng)繳納的地方稅收、擁有并使用車(chē)輛應(yīng)當(dāng)繳納的車(chē)船稅可以委托交警、交通、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道辦）、村（居）委會(huì)等部門(mén)和單位代征或把關(guān)控管。

（二）生豬屠宰商應(yīng)當(dāng)繳納的地方稅收可以委托定點(diǎn)屠宰場(chǎng)點(diǎn)等單位代征或把關(guān)控管。

（三）家庭式經(jīng)營(yíng)、大街小巷隱蔽的納稅戶、農(nóng)村零散經(jīng)營(yíng)戶應(yīng)納的地方稅收可以委托村（居）委會(huì)代征或把關(guān)控管。

（四）按照有關(guān)規(guī)定可以實(shí)行委托代征的其他地方稅收。

第二十八條委托代征稅款由主管地稅機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額，可實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期的申報(bào)方式。

第二十九條受托方應(yīng)當(dāng)按照委托代征稅款協(xié)議的規(guī)定，以地稅部門(mén)的名義依法征收稅款，不得擅自擴(kuò)大或者縮小代征范圍。

受托方代征稅款時(shí)，必須出示委托代征稅款證書(shū)；對(duì)受托方不出示委托代征稅款證書(shū)的，納稅人有權(quán)拒絕繳納稅款。

第三十條對(duì)納稅人拒絕繳納稅款的，受托方應(yīng)當(dāng)于納稅人拒絕繳納稅款時(shí)起1日內(nèi)告知委托代征的地稅部門(mén)，地稅部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)作出處理。在地稅部門(mén)作出處理前，受托方不得自行處理。

納稅人直接向地稅部門(mén)繳納稅款的，受托方不再代征此項(xiàng)稅款。

第三十一條受托方應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定領(lǐng)取、保管、使用稅收票證，單獨(dú)設(shè)立稅款賬簿，并在規(guī)定的期限內(nèi)依法解繳代征的稅款，不得擠占、挪用或者延遲解繳代征的稅款。

第三十二條地稅部門(mén)依法對(duì)代征行為進(jìn)行監(jiān)督、管理和指導(dǎo)。必要時(shí)，地稅部門(mén)可以派員協(xié)助受托方征收稅款。

第三十三條在稅源控管工作中，發(fā)現(xiàn)涉嫌偷逃稅行為的，有關(guān)部門(mén)和單位應(yīng)及時(shí)向當(dāng)?shù)氐囟惒块T(mén)報(bào)告。

第五章獎(jiǎng)勵(lì)辦法和法律責(zé)任

第三十四條縣政府建立稅源控管工作的良性激勵(lì)機(jī)制，每年拔付10萬(wàn)元經(jīng)費(fèi)給縣稅源控管領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室（縣地稅局），用于對(duì)有突出貢獻(xiàn)的部門(mén)和單位進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。地稅部門(mén)按規(guī)定對(duì)受委托代征地方稅收的部門(mén)和單位，支付代征手續(xù)費(fèi)；對(duì)依法委托代收零散地方稅收的部門(mén)和單位，根據(jù)代收稅款的數(shù)額按照一定的比例支付代征手續(xù)費(fèi)。

車(chē)船稅法實(shí)施細(xì)則范文第4篇

1992年10月，黨的十四大首次提出我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。此后一年多來(lái)，我國(guó)正醞釀財(cái)稅、金融等宏觀經(jīng)濟(jì)體制的重大突破，其中稅制改革是重要一環(huán)。因?yàn)楫?dāng)時(shí)的稅制重復(fù)設(shè)置、納稅人負(fù)擔(dān)不合理、稅收調(diào)節(jié)作用差，更為嚴(yán)重的是，對(duì)稅收實(shí)行“包稅制”，使稅制名存實(shí)亡，根本無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。改革稅制已經(jīng)刻不容緩。1994年我國(guó)在實(shí)行分稅制財(cái)政體制改革的同時(shí)，對(duì)稅制進(jìn)行了全面而重大的改革，在不增加企業(yè)和個(gè)人總體稅負(fù)的前提下，實(shí)施了以增值稅為核心的流轉(zhuǎn)稅制，統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅，改革了個(gè)人所得稅，撤并和開(kāi)征了一些地方稅，稅種由原來(lái)的37個(gè)簡(jiǎn)并為23個(gè)，結(jié)構(gòu)趨于合理，初步實(shí)現(xiàn)了“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)，理順?lè)峙潢P(guān)系，保障財(cái)政收入，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系”的改革目標(biāo)。

1994年稅制改革的重大意義在于：（1）初步理順了國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系。稅制改革之前在國(guó)有企業(yè)盛行的“包稅制”，通過(guò)政府與企業(yè)一對(duì)一的談判，使分配關(guān)系極不穩(wěn)固，效益好的企業(yè)，把上繳利潤(rùn)的一頭包死了，國(guó)家財(cái)政收入不能隨企業(yè)效益提高而增加，效益差的企業(yè)則“包盈不包虧”，嚴(yán)重扭曲了稅制，特別是一些地方和企業(yè)實(shí)行投入產(chǎn)出總承包，還包了流轉(zhuǎn)稅，動(dòng)搖了財(cái)政收入的根基。稅制改革則以法制為基礎(chǔ)，規(guī)范了國(guó)家與企業(yè)的稅收分配關(guān)系，促進(jìn)了國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換。（2）為實(shí)行分稅制創(chuàng)造了體制條件，進(jìn)一步增強(qiáng)了中央財(cái)政實(shí)力。稅制是分稅制的基礎(chǔ)和重要組成部分，不建立健全稅制，就不可能進(jìn)行分稅，因而不可能建立分稅制。通過(guò)稅制和分稅制改革的聯(lián)動(dòng)推進(jìn)，進(jìn)一步理順了中央與地方的分配關(guān)系，為提高中央財(cái)政收入所占比重、增強(qiáng)財(cái)政宏觀調(diào)控能力奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。（3）使稅制更加公平、合理、有效，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)組織稅源的需要。我國(guó)正處于工業(yè)化快速發(fā)展的時(shí)期，工業(yè)是我國(guó)最重要的稅源基礎(chǔ)，為促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展和培植稅源，對(duì)容易導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)征收、重復(fù)建設(shè)的不合理的產(chǎn)品稅、工商統(tǒng)一稅實(shí)行重大改革，建立了以增值稅為核心，輔之以消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的新流轉(zhuǎn)稅體系。同時(shí)，針對(duì)我國(guó)個(gè)人收入不斷增加、前景看好的情形，及時(shí)將個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、適用于外籍人員的個(gè)人所得稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并，建立統(tǒng)一的個(gè)人所得稅制，為充分挖掘個(gè)人收入稅源潛力創(chuàng)造了有利條件。

1994年稅制改革的最大成效，就是初步建立了財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的機(jī)制。稅制改革后，稅收已成為財(cái)政收入最主要的來(lái)源。此后，我們又不斷地調(diào)整和完善稅制，特別是針對(duì)稅收征管體制滯后于稅制的狀況，加快了稅收征管改革步伐。一個(gè)健康有效的稅制，必須通過(guò)與之相適應(yīng)的稅收征管制度來(lái)保證實(shí)施。1998年以來(lái)，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，深化稅收征管體制改革和以“金稅工程”為主要手段的稅收征管信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)運(yùn)用，建立海關(guān)緝私警察制度，這對(duì)于加強(qiáng)稅收征管，打擊各種偷逃騙稅、走私等涉稅違法犯罪活動(dòng)，發(fā)揮了重要作用。新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》等一批法律法規(guī)相繼頒布實(shí)施，稅收征管力度加強(qiáng)，保證了稅收持續(xù)大幅度增長(zhǎng)。2002年全國(guó)稅收收入（此為國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)口徑，已沖減了出口退稅部分）比1993年增長(zhǎng)了3.14倍，年均增長(zhǎng)17.1％，與同期財(cái)政收入年均增長(zhǎng)數(shù)基本同步，其中1994——1997年年均增收995億元，1998——2002年年均增收1880億元。稅制的重大改革和不斷完善，為持續(xù)大幅度增加財(cái)政收入、增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力、支持經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)全面發(fā)展，作出了重要貢獻(xiàn)。

二、現(xiàn)行稅制存在的一些主要問(wèn)題

必須看到，與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和全面建設(shè)小康社會(huì)的要求相比，現(xiàn)行稅制還有許多不完善的地方。主要表現(xiàn)在：

1.實(shí)行生產(chǎn)型增值稅抑制了企業(yè)投資的積極性。我國(guó)實(shí)行增值稅改革時(shí)，從當(dāng)時(shí)控制投資規(guī)模膨脹的宏觀環(huán)境和保持稅負(fù)基本穩(wěn)定的需要出發(fā)，采用了國(guó)際上很少使用的生產(chǎn)型增值稅制。這種稅制只允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅金，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，因而存在對(duì)資本品重復(fù)征稅的問(wèn)題，影響了企業(yè)投資的積極性，制約了資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。隨著我國(guó)社會(huì)投資自主增長(zhǎng)的機(jī)制不斷得到增強(qiáng)，生產(chǎn)型增值稅制的弊端愈益顯現(xiàn)。

2.實(shí)行內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅制，在一定程度上抑制了內(nèi)資企業(yè)發(fā)展的積極性。改革開(kāi)放以來(lái)，在國(guó)內(nèi)建設(shè)資金緊張的情況下，為了積極吸引外資加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)外資實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠政策是必要的，在實(shí)踐中發(fā)揮了重要作用。但是，隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織和全方位擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放，繼續(xù)對(duì)外資實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，有違wto關(guān)于公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，不利于內(nèi)資企業(yè)健康發(fā)展，同時(shí)也是難以為繼的。

3.現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的力度不夠。隨著個(gè)人收入水平不斷提高，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)偏低問(wèn)題突出，廣大工薪階層成為納稅的主體，而高收入者繳納稅收與其收入相比，很不相稱。特別是現(xiàn)行的分項(xiàng)按次征稅的個(gè)人所得稅制，存在很多弊端，許多高收入者只要采用“化整為零”的方法，就會(huì)輕易地使很多收入都達(dá)不到起征點(diǎn)，或是適用的稅率比較低，從而達(dá)到偷逃稅收的目的。此外，與個(gè)人所得稅配套的遺產(chǎn)稅制還沒(méi)有建立起來(lái)，弱化了對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。

4.以費(fèi)代稅問(wèn)題不容忽視。例如：目前交通和車(chē)輛收費(fèi)管理中一個(gè)突出問(wèn)題是收費(fèi)負(fù)擔(dān)不合理，養(yǎng)路費(fèi)等交通和車(chē)輛收費(fèi)，基本上是按車(chē)輛噸位大小或座位個(gè)數(shù)征收，用車(chē)與不用車(chē)負(fù)擔(dān)不一樣，多用車(chē)與少用車(chē)負(fù)擔(dān)不一樣，沒(méi)有體現(xiàn)“多用路者多負(fù)擔(dān)，少用路者少負(fù)擔(dān)”的原則，造成社會(huì)負(fù)擔(dān)不均衡。而機(jī)動(dòng)車(chē)輛消耗燃油或燃?xì)饬康亩嗌?，與道路磨損程度基本成正比，對(duì)燃油或燃?xì)庹鞫?，能夠體現(xiàn)“多用路、多負(fù)擔(dān)”的原則，比較公平、合理，但目前我國(guó)還沒(méi)有用燃油稅取代交通和車(chē)輛收費(fèi)，這種狀況還加大了治理“三亂”現(xiàn)象的難度。又如：目前社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)主要由勞動(dòng)部門(mén)征收，由于缺乏法律制約，無(wú)法解決強(qiáng)制性不夠、征收力度小、成本費(fèi)用過(guò)高等問(wèn)題，導(dǎo)致社會(huì)保障經(jīng)費(fèi)來(lái)源不穩(wěn)固，這些都需要通過(guò)開(kāi)征社會(huì)保障稅來(lái)解決。

此外，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不規(guī)范，出口退稅機(jī)制不健全，地方稅制存在對(duì)同一征稅對(duì)象設(shè)置兩套稅制、征收范圍過(guò)窄、稅種不盡合理等問(wèn)題，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅還不完善，等等，都需要在稅制改革中進(jìn)一步加以調(diào)整和完善。

三、稅制改革取向分析

按照健全和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，在鞏固已有稅制改革成果的基礎(chǔ)上，要繼續(xù)深化稅制改革，進(jìn)一步強(qiáng)化稅收的組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。從當(dāng)前及長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，稅制改革取向主要有以下幾個(gè)方面：

1.逐步將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。實(shí)行消費(fèi)型增值稅是國(guó)際通行做法，就是在對(duì)企業(yè)征收增值稅時(shí)，允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含增值稅，可避免重復(fù)征稅，鼓勵(lì)企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資，特別是鼓勵(lì)資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)擴(kuò)大投資，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。增值稅的轉(zhuǎn)型，從根本上說(shuō)，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，進(jìn)而帶動(dòng)稅收的增加；但從近期看，在保持稅率不變的情況下，相當(dāng)于較大規(guī)模的減稅，進(jìn)而減少一定數(shù)量的財(cái)政收入。這就需要把增值稅的轉(zhuǎn)型與財(cái)政的可承受程度，以及如何把握宏觀調(diào)控的方向和力度有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。轉(zhuǎn)型本身已不僅僅是完善增值稅制問(wèn)題，而是涉及重大的宏觀調(diào)控政策取向問(wèn)題。如果減稅政策的力度大一點(diǎn)，那么國(guó)債投資建設(shè)的力度就要相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，以保持適當(dāng)?shù)呢?cái)政政策合力。在實(shí)施步驟上，要統(tǒng)籌考慮抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的種類(lèi)和范圍，適度擴(kuò)大征收范圍，逐步過(guò)渡到規(guī)范的消費(fèi)型增值稅。轉(zhuǎn)型后，要相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅、對(duì)企業(yè)技術(shù)改造購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅等方面的優(yōu)惠政策。

2.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)按照擴(kuò)大稅基、降低稅率的原則，減輕內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，取消外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，促使實(shí)際稅負(fù)與名義稅負(fù)趨于一致。參照國(guó)際慣例，規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)折舊水平。調(diào)整規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，原則上取消多檔優(yōu)惠稅率，取消區(qū)域性低稅率，突出投資稅收優(yōu)惠?？煽紤]這項(xiàng)改革與增值稅轉(zhuǎn)型改革聯(lián)動(dòng)推進(jìn)，以平衡企業(yè)的綜合稅負(fù)。

3.修訂個(gè)人所得稅法，實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃、經(jīng)營(yíng)收益等經(jīng)常性所得納入綜合征稅項(xiàng)目，適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)化稅率和級(jí)距，提升高收入者的適用稅率。對(duì)利息、股息、紅利等資本性所得，實(shí)行分項(xiàng)征收。建立法人支付單位和個(gè)人收入的雙向申報(bào)制，強(qiáng)化公民納稅意識(shí)。同時(shí)，按照公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)、鼓勵(lì)引導(dǎo)個(gè)人投資公益事業(yè)的原則，適當(dāng)提高個(gè)人捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)富裕階層回報(bào)社會(huì)，促進(jìn)社會(huì)捐助制度的建立。改革個(gè)人所得稅可與開(kāi)征遺產(chǎn)稅結(jié)合起來(lái)。這有利于在一定程度上調(diào)整社會(huì)財(cái)富的分布，緩解貧富懸殊矛盾，體現(xiàn)社會(huì)公平；有利于提倡勞動(dòng)致富，限制不勞而獲；有利于完善我國(guó)調(diào)節(jié)個(gè)人財(cái)產(chǎn)和收入的稅制，符合國(guó)際慣例，貫徹國(guó)際間稅收對(duì)等原則。

4.改革地方稅制。健全地方稅體系，對(duì)于完善分稅制和建立規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，具有重要意義。要統(tǒng)一內(nèi)外稅制，合并房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅，建立現(xiàn)代房地產(chǎn)稅制，適度擴(kuò)大征稅范圍；合并車(chē)船使用稅和車(chē)船使用牌照稅，建立新的車(chē)船稅制，調(diào)整減免稅項(xiàng)目；將城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅和教育費(fèi)附加的征收范圍逐步擴(kuò)大到外商投資企業(yè)和外籍個(gè)人；完善土地使用稅制度。取消固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、屠宰稅、土地增值稅等不合時(shí)宜的稅種。在不影響全局利益的情況下，逐步增加地方稅政的自主權(quán)。

車(chē)船稅法實(shí)施細(xì)則范文第5篇

一、當(dāng)前我縣地稅稅收?qǐng)?zhí)法人員基本情況和特點(diǎn)

我縣地稅稅收系統(tǒng)共有XXX人，其中稅收?qǐng)?zhí)法人員XXX人，在城區(qū)XXX人，在農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)XXX人?？偟恼f(shuō)，城區(qū)稅收?qǐng)?zhí)法力量較強(qiáng)，農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收?qǐng)?zhí)法力量薄弱。我縣地稅主要征管的稅費(fèi)有：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅、土地增值稅、資源稅等，另外還承擔(dān)著地方教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、殘疾人保障金等征收工作。

近年來(lái)，我縣地稅稅收?qǐng)?zhí)法人員能夠堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，認(rèn)真落實(shí)稅收征管法，積極履行職責(zé)，嚴(yán)格依法行政，提升稅收管理水平，努力克服金融危機(jī)帶來(lái)的不利影響，堅(jiān)定信心，攻堅(jiān)克難，做了大量的工作，努力完成地稅入庫(kù)任務(wù)，為增加地方財(cái)政收入，支援地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)與社會(huì)事業(yè)發(fā)展，作出較大的貢獻(xiàn)。

二、當(dāng)前我縣地稅稅收?qǐng)?zhí)法人員存在的問(wèn)題

1、執(zhí)法人員素質(zhì)有待提高

我縣地稅稅收?qǐng)?zhí)法人員素質(zhì)總體還不能適應(yīng)當(dāng)前地稅工作需要，稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)精、處理工作能力強(qiáng)的人員不多，在基層執(zhí)法活動(dòng)中，時(shí)常出現(xiàn)執(zhí)法文書(shū)使用不當(dāng)，程序違法等情況。對(duì)學(xué)習(xí)不夠重視，特別是45歲以上人員，缺乏學(xué)習(xí)進(jìn)取精神，學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)的積極性和主動(dòng)性不強(qiáng)，因而造成精通稅收知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)和計(jì)算機(jī)知識(shí)的執(zhí)法人員所占比例不高，難以適應(yīng)不斷發(fā)展的地稅工作新形勢(shì)。

2、存在執(zhí)法不作為和執(zhí)法隨意性的現(xiàn)象

當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法程序較為繁瑣，取證困難，因此，相當(dāng)一部分稅收?qǐng)?zhí)法人員存在畏難情緒，寧可不作為，也不愿意承擔(dān)責(zé)任。在執(zhí)法不作為的情況下，又存在稅收?qǐng)?zhí)法人員執(zhí)法隨意性的問(wèn)題。在執(zhí)法中，經(jīng)常出現(xiàn)延期審批待批文書(shū)、逾期申報(bào)沒(méi)有按時(shí)催報(bào)催繳、逾期納稅沒(méi)有責(zé)令限期改正等過(guò)錯(cuò)。在制作文書(shū)時(shí)，存在文書(shū)填寫(xiě)、使用不規(guī)范、項(xiàng)目不全的問(wèn)題，如缺少字號(hào)、日期，加蓋與權(quán)限不相符的公章或者未按照規(guī)定時(shí)限下達(dá)文書(shū)等。

3、執(zhí)法人員依法征稅意識(shí)差

一些稅收?qǐng)?zhí)法人員依法征稅意識(shí)差,在征稅中不是以法律為準(zhǔn)繩，而是唯任務(wù)，想法逃避責(zé)任。在執(zhí)法中表現(xiàn)為該查的不查，當(dāng)管的不管，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，隨意處理或擱置稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，將稅收?qǐng)?zhí)法的公共權(quán)力當(dāng)作個(gè)人私權(quán)濫發(fā)號(hào)令，收“人情稅”、“關(guān)系稅”的現(xiàn)象禁而不止。

三、產(chǎn)生存在問(wèn)題的主要原因

1、稅收?qǐng)?zhí)法人員愛(ài)崗敬業(yè)、公正廉潔高效不夠

做好地稅征收工作，獲得納稅人的滿意，構(gòu)建和諧地稅，需要公正廉潔高效的征收工作，但目前在這方面存在較大差距，部分稅收?qǐng)?zhí)法人員職業(yè)道德不高，精神文明意識(shí)不強(qiáng)，還沒(méi)有真正做到愛(ài)崗敬業(yè)、公正執(zhí)法、誠(chéng)信服務(wù)、廉潔奉公。個(gè)別稅收?qǐng)?zhí)法人員甚至營(yíng)私舞弊，枉法貪贓，極大損害地稅部門(mén)的公信力，在納稅人造成極壞影響。

2、稅收?qǐng)?zhí)法人員提升素質(zhì)力度不夠

要做好新時(shí)期的地稅征收工作，需要高素質(zhì)的稅收?qǐng)?zhí)法人員，就需要不斷學(xué)習(xí)，掌握稅收政策知識(shí)與稅收業(yè)務(wù)技能。但目前這方面情況不容樂(lè)觀，相當(dāng)數(shù)量的稅收?qǐng)?zhí)法人員習(xí)慣于傳統(tǒng)的工作思路和征管方式，只求于掌握最簡(jiǎn)單、安排性的工作，缺乏自覺(jué)學(xué)習(xí)完善的意識(shí)，不能及時(shí)更新稅收業(yè)務(wù)知識(shí)，不熟悉各類(lèi)新頒布稅收規(guī)定，甚至有的執(zhí)法人員根本不知道新頒布的稅收規(guī)定，從而造成執(zhí)法偏差和過(guò)錯(cuò)。

3、接受監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)

部分稅收?qǐng)?zhí)法人員還沒(méi)有轉(zhuǎn)變稅收?qǐng)?zhí)法理念，自覺(jué)落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，接受監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，總以為推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制、接受稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督是自己戴“緊箍咒”，自己找麻煩，自己整自己，存在消極對(duì)待的情緒。

4、稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督內(nèi)容不健全

雖然當(dāng)前強(qiáng)調(diào)了稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，制定了一系列制度規(guī)定，但總體說(shuō)，做表面文章多，實(shí)際稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督內(nèi)容不健全，有的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督面太廣，針對(duì)性不強(qiáng)，抓不住實(shí)質(zhì)問(wèn)題；有的是太簡(jiǎn)單、太籠統(tǒng)，起不到檢查監(jiān)督的作用。

5、稅收法律保障不夠

要做好地稅征收工作，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，需要稅收法律來(lái)保障，要有完整的稅收司法保衛(wèi)體系，但目前該體系建設(shè)還處于摸索階段，沒(méi)有真正建立健全，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)的司法權(quán)力有限，使得稅收的偵察、詢問(wèn)等權(quán)力缺乏剛性和力度，造成了稅收違法犯罪案件立案難、偵破難、審理難、執(zhí)行難。

四、解決問(wèn)題的對(duì)策與建議

1、加大教育培訓(xùn)力度，切實(shí)提高執(zhí)法能力

隨著稅收事業(yè)的深入發(fā)展和稅收法制的逐漸完善，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員的素質(zhì)要求也越來(lái)越高，需要掌握的知識(shí)除了稅收業(yè)務(wù)本身外，還需要掌握財(cái)經(jīng)、法律、司法、計(jì)算機(jī)等多方面知識(shí)，除了能夠按部就班、規(guī)范操作外，還需要有分析、預(yù)測(cè)、應(yīng)急處理的能力。為此，要加大教育培訓(xùn)力度，切實(shí)提高稅收?qǐng)?zhí)法人員的執(zhí)法能力，要組織稅收?qǐng)?zhí)法人員系統(tǒng)全面學(xué)習(xí)《稅收?qǐng)?zhí)法范本》、《征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)所得稅法》等稅收法律法規(guī)，有計(jì)劃地開(kāi)展稅政、征管、稽查、計(jì)算機(jī)和文秘等知識(shí)的培訓(xùn)，充實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法人員的理論知識(shí)，提高政治思想覺(jué)悟與業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升執(zhí)法水平。要加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，教育廣大稅收?qǐng)?zhí)法人員牢記“兩個(gè)務(wù)必”的要求，認(rèn)真算好政治、經(jīng)濟(jì)、人身和家庭“四筆賬”，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)廉政規(guī)定，堅(jiān)決抵制各種不正之風(fēng)的侵蝕，建設(shè)一支思想、作風(fēng)過(guò)硬、精通稅收政策業(yè)務(wù)，能打硬仗的稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍。

2、正確處理好執(zhí)法與服務(wù)的關(guān)系

正確處理好執(zhí)法與服務(wù)的關(guān)系，二者不可偏廢。稅收?qǐng)?zhí)法人員一是要轉(zhuǎn)變陳舊觀念，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變陳舊觀念，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)；二是必須牢固樹(shù)立依法治稅、依法行政的觀念，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)和權(quán)威，真正做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)”，避免執(zhí)法的隨意性。在正確處理好執(zhí)法與服務(wù)的關(guān)系的同時(shí)，要加強(qiáng)程序教育，規(guī)范程序設(shè)置。執(zhí)法程序是稅收?qǐng)?zhí)法人員實(shí)施行政行為時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的方式、步驟、時(shí)限和順序，是限制稅收?qǐng)?zhí)法人員隨意執(zhí)法的前提，是保證執(zhí)法相對(duì)人權(quán)利的關(guān)鍵，是公平和效率的平衡機(jī)制。要加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員的程序培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)使稅收?qǐng)?zhí)法人員對(duì)于執(zhí)法程序有一個(gè)系統(tǒng)的理解。要理順現(xiàn)行的一些不規(guī)范的程序設(shè)置，避免因程序設(shè)置本身的不科學(xué)、不規(guī)范而產(chǎn)生的問(wèn)題。要完善信息公開(kāi)制度，凡涉及納稅人的權(quán)利義務(wù)的，除法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)該保密的，都要向社會(huì)公開(kāi)，依法允許查閱，加大外部監(jiān)督的力度。

3、轉(zhuǎn)變思想，大力弘揚(yáng)法治、公平、文明、效率精神

“法治、公平、文明、效率”是新時(shí)期的治稅思想，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，是地稅部門(mén)建設(shè)稅收文明的必由之路，要加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員的教育與引導(dǎo)，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，按照全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的要求，樹(shù)立七種治稅觀念。一是樹(shù)立責(zé)任本位觀，要由傳統(tǒng)的權(quán)力本位向責(zé)任本位轉(zhuǎn)變，要把責(zé)任分解落實(shí)到每一個(gè)工作環(huán)節(jié)，切實(shí)做到執(zhí)法有保障、有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督、違法要追究、侵權(quán)須賠償；二是樹(shù)立正確的收入觀，堅(jiān)持按經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)確定稅收收入任務(wù)，“有稅不收”或“收過(guò)頭稅”都是違反稅收治稅原則的，要提高稅收收入質(zhì)量，提高信息化運(yùn)用水平，為組織收入服好務(wù)，增強(qiáng)收入的科技含量，努力提高宏觀稅負(fù)水平；三是樹(shù)立正確的服務(wù)觀，要堅(jiān)持管理與服務(wù)并重，在執(zhí)法中服好務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)好法。要在執(zhí)法中充分體現(xiàn)公平、公正、公開(kāi)、便民的原則，維護(hù)和尊重納稅人的權(quán)利；四是樹(shù)立正確的稅收成本觀。既要堅(jiān)持依法行政，依法征稅，又要注重科學(xué)管稅、注意節(jié)約稅收?qǐng)?zhí)行性成本和稅收遵從性成本。簡(jiǎn)化手續(xù)，方便納稅，提高行政審批效能，節(jié)約稅收成本，提高科學(xué)管稅水平；五是樹(shù)立正確的誠(chéng)信觀，要堅(jiān)持誠(chéng)信的稅收?qǐng)?zhí)法理念，構(gòu)建和諧征納關(guān)系，提升社會(huì)公信力；六是樹(shù)立合理行政觀，對(duì)有多種方式能達(dá)到行政目的的，應(yīng)采取對(duì)納稅人權(quán)益損害最小的方式。要規(guī)范和約束自由裁量權(quán)，對(duì)納稅人性質(zhì)和情節(jié)相同的違法事實(shí)，應(yīng)當(dāng)給以公平、公正的處理，而不能畸輕畸重；七是樹(shù)立程序否決觀。程序正當(dāng)是依法行政的基本要求之一，執(zhí)法程序是否合法，直接影響到整個(gè)執(zhí)法的合法性，要始終堅(jiān)持“步驟不能省略、順序不能顛倒、方式不能改變、時(shí)限不能縮短”的稅務(wù)行政執(zhí)法程序。

4、統(tǒng)籌懲戒與激勵(lì)，建立健全完善的責(zé)任落實(shí)機(jī)制

要加大稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督檢查的力度，開(kāi)展常規(guī)執(zhí)法檢查與信息化檢查相結(jié)合的日常執(zhí)法檢查，嚴(yán)格落實(shí)過(guò)錯(cuò)追究，尤其要認(rèn)真查處行政執(zhí)法中的問(wèn)題，分清責(zé)任，嚴(yán)肅處理，真正實(shí)現(xiàn)權(quán)力分解和制約。在稅收?qǐng)?zhí)法中，要進(jìn)一步完善稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督檢查機(jī)制，做到“崗位、責(zé)任、考核、獎(jiǎng)懲”四落實(shí)，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的事前、事中、事后進(jìn)行全方位的監(jiān)控并增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法公開(kāi)的透明度，避免暗箱操作。要加強(qiáng)黨風(fēng)廉政和職業(yè)道德教育，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法人員的公仆意識(shí)，堅(jiān)決杜絕和嚴(yán)肅查處稅收?qǐng)?zhí)法人員辦人情稅、關(guān)系稅等各類(lèi)違紀(jì)違法案件，切實(shí)提高稅收?qǐng)?zhí)法人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)技能。除公開(kāi)執(zhí)法依據(jù)、程序外，還對(duì)執(zhí)法結(jié)果包括定稅結(jié)果和處罰結(jié)果等予以公開(kāi)，全方位接受納稅人監(jiān)督。要落實(shí)考核監(jiān)督結(jié)果，統(tǒng)籌懲戒與激勵(lì)，建立健全完善的責(zé)任落實(shí)機(jī)制與獎(jiǎng)懲處理機(jī)制，追究過(guò)錯(cuò)責(zé)任不能只與經(jīng)濟(jì)掛鉤，還要同稅收?qǐng)?zhí)法人員職務(wù)的升遷、培訓(xùn)、進(jìn)修相關(guān)聯(lián)，加強(qiáng)懲處力度。對(duì)執(zhí)法能力強(qiáng)、執(zhí)法無(wú)過(guò)錯(cuò)的稅收?qǐng)?zhí)法人員要予以對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)其正確執(zhí)法的積極性

5、兼顧效率與公平，努力營(yíng)造和諧的執(zhí)法環(huán)境

稅收?qǐng)?zhí)法人員在稅收征收工作中要做到“公正、廉潔、高效”，獲得納稅人的滿意，打造和諧地稅，離不開(kāi)良好的執(zhí)法環(huán)境。在加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍建設(shè)中，必須加強(qiáng)和同步開(kāi)展執(zhí)法環(huán)境建設(shè)，要做到兩不誤，兩促進(jìn)。在開(kāi)展執(zhí)法環(huán)境建設(shè)中要做到三點(diǎn)：

一要處理好依法治稅與稅收計(jì)劃的關(guān)系。稅收計(jì)劃制定應(yīng)逐步改革“基數(shù)法”，以市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置為原則，以經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)。同時(shí)，改革對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員的考核辦法，把稅收征管質(zhì)量的考核重點(diǎn)放在是否做到應(yīng)收盡收，是否嚴(yán)格執(zhí)法，而不是單純考核稅收任務(wù)，以入庫(kù)稅額大小論英雄。