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財務成果業務的會計核算范文第1篇

關鍵詞：職業崗位；工作任務描述；實踐教學

Abstract: Vocational computerized accounting course system build, be based on the comprehensive investigation of occupation, job analysis and job task analysis, then consider the credentials of the course requirements, which satisfy the post demand and adapt to the occupation qualification certificate for science, real combination curriculum system.

Key words: occupation post; task description; practice teaching

中圖分類號：E232.5文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）

高職會計電算化專業課程設置要與會計職業崗位相適應，滿足培養應用型人才的需要。目前一些學院的課程體系中存在著課程設置目的不強、課程內容重復和實踐教學課時不足等現象。因此，在課程體系建設上要把握好總體方向，突出實踐課的份量。

一、課程體系建立的思路

設置課程首先要進行職業崗位調查與分析，再進行工作任務描述，確定典型工作任務，確定學習領域。

（一）職業崗位分析

經過調查，高職會計電算化專業人才可從事的相關職業崗位主要集中在企業、事業單位的出納、會計核算和財務管理崗位，也有部分在企業的內部審計崗位，中介機構的記賬和審計助理崗位及部分從事金融企業的銀行柜員工作。

不同類型的企業對會計崗位的需求不同，從整個會計崗位上分析，主要分四個層次，初級會計崗位、中級會計崗位、高級會計崗位和會計相關崗位。

高級會計崗位承擔大、中企業事業單位、銀行及非銀行的金融企業的高級會計師、會計主管、審計和財務分析工作，對專業知識水平要求較高，高職生難以勝任。中級會計崗位的承擔大中型企業、事業單位的會計核算崗位（包括材料核算、固定資產核算、成本核算綜合及編制報表等具體核算崗位。）及銀行及非銀行的金融企業有會計崗位、審計崗位和相關管理崗位（信貸、計劃等）。小企業、事業單位的財務管理崗位、會計主管和審計主管。這些具有高職畢業生的職業技能便可勝任。初級崗位主要是從事大中型企業的出納和數據錄入工作及企業的核算工作，中職及以上的畢業生便可勝任。

通過上面分析，中級會計崗位群及以下，對學歷要求標準不高，一般具備專科學歷即可；相對需要人數最多，應是高職高專會計人才市場定位的首選。主要崗位有：出納崗位、會計核算、財務管理、企業審計及會計管理崗等。

（二）工作任務描述

各職業崗位是通過一定的工作過程完成的，確定崗位后，再分析的各崗位的工作過程、主要任務和具體要求。

如會計核算崗位的工作過程為：開設會計賬戶；錄入余額；試算平衡；業務處理（投入資本業務、物資采購業務、進行生產業務、產品銷售業務、經營成果業務、利潤分配業務）；登記賬戶（明細賬、總分類賬）；結賬；編制報表。

在這些工作過程中，具體包括如下工作任務：

（1）相關環節認知。主要對會計信息產品生產環境認知；生產崗位認知；生產流程認知；生產工藝認知；生產方法認知。具體要求是能正確理解會計信息產品生產活動；能正確認識產品生產工藝、生產流程、生產規程、加工方法；能正確總結會計信息產品的特點。

（2）各要素的核算。資產核算；負債核算；所有者權益核算；收入核算；成本費用核算；利潤核算。具體要求是能明辨各種經濟業務原始單據的正確性、完整性、合理性和合法性；能正確判斷各種原始單據所反映的經濟業務內容、性質和類型；能按照會計規范正確計量各種經濟業務；能按照企業會計準則確認計量企業發生的各種經濟業務。

（3）稅款計算與申報。包含各項稅款和各項費用的計算與申報。具體要求是能順利地辦理企業稅務登記、發票申購等涉稅業務；能按照國家稅收法規及其他相關政策正確計算應繳納的各種稅費；能熟練運用稅收網絡申報系統向主管稅務機關申報應繳納的各種稅費。

（4）成本計算。包括成本計算對象確定、成本項目確定、成本計算方法選擇、要素費用的歸集與分配、成本分析。具體要求是能結合各種產品、勞務和企業經營管理的特點和要求，采用靈活合理的方法正確計算產品和勞務的成本；能正確編制成本報表；能根據成本報表分析成本升降的原因。

（5）會計報告的編制。會計報表編報、會計報表附注披露、其他相關信息披露。具體要求是能正確編制會計報表；會選擇和披露相關報表附注信息；能及時按照規定采用書面和網絡系統向相關信息使用者報送財務報告。

在上面分析的基礎上確定出學習領域最后確定出各門課程。

（三）專業資格證書對課程的要求。

設置的課程還要滿足取得資格證書的要求，會計電算化專業學生取得的資格證書和需要的相關課程如下表

職業證書 課程

會計從業資格證書 會計基礎、會計法規、會計電算化。

初級會計證書 會計基礎、企業會計核算、財務管理、經濟法、會計分崗實訓。

會計電算化證書 會計電算化、會計電算化實訓。

計算技術證書 會計基本技能、會計基本技能實訓。

銀行從業資格證書 金融與信貸、銀行會計。

英語A、B級及四級 大學英語、專業英語。

計算機等級證書 計算機文化知識。

經過分析，按照“校企合作、實境育人、一書多證”的人才培養模式及學習領域組成，依據會計崗位與職業證書的要求制定會計電算化專業學習領域教學計劃，

二、 整合相關課程的內容

對形成的課程體系還要進行細致整合，合并相關課程，去掉重復內容，在一些學校的課程體系中有如下專業課程，如下表：

課程 財務會計 成本會計 管理會計 財務管理 資產評估 報表分析

課時 124 72 60 72 60 40

具

體

內

容

會計概述 總論 概述 概論 總論 概論

金融資產 產品成本核算概述 性態分析與變動成本法 資金時間價值 資產評估的基本方法 資產負債表解讀

存貨 產品成本構成要素核算 本量利分析原理 籌資管理 資產評估的程序 利潤表解讀

長期股權投資 品種法 預測分析 項目管理 機器設備評估 現金流量表解讀

固定資產 分批法 短期投資決策 證券投資管理 房地產評估 償債能力分析

無形資產 分步法 長期投資決策 流動資產管理 無形資產評估 營運能力分析

資產減值 產品成本計算輔助方法 全面預算 利潤分配管理 長期投資評估 盈利能力分析

負債 成本報表 標準成本控制系統 財務預算 流動資產評估 企業發展能力分析

所有者權益 成本分析 存貨決策 財務控制 企業價值評估 綜合分析

收入、費用和利潤 成本預測、決策與計劃 責任會計 財務分析 資產評估報告

財務報表 成本控制與考核 業績考核與評價

這六門課程共426學時，占了專業課的主體，這些課程有許多內容是重復的。主要重復的內容有貨幣時間價值； 成本分類及量本利分析； 報表分析； 全面預算；財務控制；預測與決策等。

可把《成本會計》與《管理會計》整合成一門課程，為《成本與管理會計》。并把貨幣價值、全面預算等內容只在《財務管理》課程中講，只需80學時；把《報表分析》課程改為《報表編制與分析》課程需50學時；《財務會計》課程去掉報表編制內容，學時為100學時；《資產評估》課程去掉貨幣時間價值內容，學時為56學時；《財務管理》課程去掉報表分析內容，課時為62學時。這樣，六門課程要比以前減少用近80學時。

三、科學構建實踐教學體系

在整個課程體系中要增加了實踐教學的比重，使學生在校期間，能有足夠的時間進行實際操作。具體做到以下幾個方面：

（一）單項實訓與綜合實訓相結合。

單項實訓是根據培養目標所需崗位基本技能在不同課程教學過程中進行某一方面或某項基本技能訓練。如“計算技術”課程進行珠算等級水平訓練；計算機基礎課程進行參加全國等級考試水平訓練；“基礎會計”課程進行填制憑證、登記賬簿等會計賬務處理流程訓練；“財務會計”課程教學中重點進行單證處理的訓練；“成本會計”課程進行各種成本費用的歸集、分配等等。

綜合實訓，是在學習幾門相關課程后組織的集中實訓教學，它要求綜合運用相關知識、技能，完成崗位基本技能訓練，以提高職業崗位綜合運用能力。本專業開設了“會計模擬實習”、“會計電算化綜合實訓”等課程。

（二）手算和電算相結合。

在實踐課中，重點抓好“會計模擬實習”(手工綜合實驗課)、“會計電算化綜合實訓”兩門實踐課的教學。這兩門課程相互承接，構成了一個使學生既能手工操作，又能運用計算機完成從填制憑證到編制報表一整套會計核算、賬務處理操作的系統。

（三）課內實踐與課外實踐相結合

課內實踐是指隨堂進行的實訓活動。一般在教師講授、演示和指導下進行，它教給學生分析、解決問題的方法；而課外實踐則主要發揮學生的主動性,既可由教師出題目，也可由學生自選課題獨立進行實訓，以培養學生解決問題的能力。我們已在大部分專業課程中分別安排了課內實踐與課外實踐項目。

（四）校內與校外實踐教學相結合

財務成果業務的會計核算范文第2篇

從會計核算角度評估商標資產，是指象對有形資產一樣，將商標資產及其增減變化列示于資產負債表，以全面反映企業的資產經營狀況。是否對商標資產進行會計處理和如何進行會計處理，一直存在爭論。傳統上，只有當商標是外購的，才作記帳處理。此時商標是作為商譽的一部分和后者一并作為資產項目反映在資產負債表中。對于自創的商標資產，則一般不在帳目上記錄，其成本要即時沖銷。大多數國家會計準則規定，外購的商標，應在一個合理時期內沖銷利潤或沖銷公司公積金。因此，如果企業不再有新的商標收購，反映在資產負債表上的商標資產，必定是逐步減少直至消亡和不復存在。

隨著商標在企業經營過程中作用的不斷增強，和它作為長期資產的性質被越來越多的人所認識和接受，對商標資產的傳統會計處理方法，自然遭到了來自各方面的批評。首先，當一家企業兼并另一家企業而獲得大量有價值的商標資產時，企業的實力應當是增加了而不是削弱了，從帳冊上反映的財務狀況反而由此惡化，這顯然不符合實際情況，也是大多數企業所不能接受的。其次，就一般情況而言，如果企業保持或追加商標投資，商標資產只會不斷增加而不會象財務報表上所反映的那樣逐步減少。很明顯，傳統的會計處理方法并不能反映企業商標資產的真實變動情況。再次，只允許對外購商標資產作會計處理，而對自創商標資產另眼相待，似乎找不到充足理由。因為自創商標與外購商標在創造未來收益這一點上并無任何不同。

80年代以來，西方企業已明顯感受到傳統會計處理方法與現實情況的不相適應。一些企業已開始將其商標資產(不管是外購還是自創的)作價列入資產負債表，并且每年評估一次，以確定其變化情況。英國食品業巨子RHM從1988年起，對購入的和自創的商標都以現值入帳，并反映在資產負債表上。同時，不提折舊，但每年對商標考察一次，以反映其價值的增減變化。RHM將商標資產納入資產負債表的理由是：

(1)更真實地反映股東的資產情況；

(2)解決將外購商標作為商譽處理時給企業帳面財務狀況所造成的負面沖擊問題；

(3)使相似市場條件下不同企業的經營情況能夠相互比較；

(4)有助于對外籌資；

(5)為股票交易所進行股票評級提供參考依據。

在英國，將自創商標作價列入資產負債表，遭到了以英格蘭、威爾士會計師協會為首的會計專業團體的異議和反對。1989年，該協會委托倫敦商學院李奇曼教授為首的一個專門小組對商標會計問題進行研究。李奇曼等人的主要論點是：商標毫無疑問具有經濟價值，但在大多數情況下，商標價值難以與企業的其它資產截然分開；任何涉及關于商標未來獲利性的判斷與會計核算所應遵循的客觀性原則背道而馳。除非披露有關評價過程的真實信息，商標估價對于投資分析并無實際助益；銀行投資分析家一般是根據現金流量和利息額等指標，而不是根據資產的會計處理結果分析公司的財務強度；缺乏對商標作價的經驗性實證材料，審計人員是否處于接受作價結果的狀態仍有問題；對商標作價列入資產負債表的問題持靈活、觀望態度，將極大地損害現行財務報表的基礎。結論是：不管是外購還是自創商標，將其作價列入資產負債表均是極不明智的。

受會計上的一致性和穩健性原則所制約，現行財務報表制度要反映商標這種成本與價值對應性比較弱的資產，確實面臨一系列新的問題。最大的問題是，財務帳戶自身是用來表明已經實現的利潤，即公司所創造的財富多少是以現金形式或以可以變換成現金的資財形式確定下來，它們并不是用來表明某一時點公司的價值，即公司可以創造多少財富，因為后者是尚未實現的利潤的函數。畢竟，資產負債表只是反映那些還未與收益相匹配的成本，而這些成本是以公司擁有的有形資產表現出來的。如果要將尚未實現的收益和無形資產記錄在會計帳戶上，必然引進主觀判斷，而主觀判斷是與會計上所主張的客觀真實性要求相抵觸的。基于此，目前關于商標會計核算的爭論，在西方尚未形成定論。

二、另一種選擇：從管理決策角度評估商標資產

從會計核算角度評估商標資產，除了引發前面所說的爭論外、它所產生的財務信息并不一定適合商標資產和管理的實際需要。基于這些信息所作的決策有可能強化甚至引起商標投資與利用上的短視行為。企業決策層為什么常常被短期利益所驅動，而不能高瞻遠矚，著眼長期與未來的原因固然很多，比如股東對當前利益的關注，社會和投資者側重以當年財務成果對企業考核，以及企業高層領導的經常變動，都有可能導致上述情況的產生。另一個重要原因，是與企業過于依賴財務數字或財務信息作決策有關。

會計帳戶所顯示的信息，主要是用來反映企業以往或過去的經營成果，以便于股東和相關利益主體對其進行評價、考核和監督。如果審視一下大多數企業的決策過程和現有財務信息在決策過程中如何被應用的情況，我們就會對企業為什么更多地傾向于追求短期效益，而對商標的長期投資不能始終如一地予以堅持有新的理解和洞悉。

按照現代公司理論、公司的長期戰略計劃一般是自上而下制定的，越是進入管理的較低層次，越具有短期的、戰術的意識與視野。實際中，很多企業的情況恰恰與此相反。公司的業務層由于更切身地了解各種市場機會，對業務的發展更能從長遠的角度予以考慮。相反，公司的決策層則更加關注用財務數字反映的經營成果。如果一項業務處于上升時期，而且企業能夠挪出資金進行長期性營銷投資，并且預計能夠實現企業所要求的利潤，通常這項投資計劃將被批準并付諸實施。如果說市場營銷投資與業務的成功之間存在高度相關，往往并不是原因與結果的關系，而很可能是一種相反的關系。很多公司本年度的營銷預算是根據前一年度營銷費用對銷售收入的比例確定的，這實際上充分反映過去的財務信息對現在的營銷決策的重大影響。另一方面，如果業務層希望利用某一增長機會，向決策層提出增加營銷投資的要求，后者也往往是根據是否可以從別的盈利業務中抽取資金來決定。結果是，在預算過程中，決策層與業務層之間形成一種互不信任的關系：后者預計前者會對其提出的預算予以削減，所以，預算時總是打埋伏，提出比實際需要更大的預算要求；前者對后者的作法也往往是“心中有數”。這樣，公司各業務層，實際上并不是用成本與收益的比較為基礎提出預算，而是用現行經濟學中的博奕論為基礎，來爭奪和分割公司總量一定的某種投入或資源。

對于一個公司來說，循著計劃的利潤指標和財務信息所提供的線索來進行商標投資決策和分配資源，必然出現以下情況：

(1) 如果不影響公司的利潤目標，業務層動用某一商標的營銷預算來支持另一商標的發展不一定要征得公司決策層同意，或者決策層雖然對此持否定態度，但事后也不一定予以追究。這樣，商標層次的營銷預算就成為一種軟預算。

(2) 當某一業務經營遇到問題，其利潤目標的實現面臨困難時，公司要么可能減少另一商標的營銷投入來增強對有前景的商標的營銷支持，要么則通過減少長期性營銷投入，降低當期成本，以保證利潤。無論何種情況下，都極有可能使企業喪失從長遠看具有高投資回報的市場機會。所以，單純或主要依賴傳統財務數字和財務成果作商標決策，必然產生短視行為，必然使商標資產投資處于飄忽不定的狀態。 企業之所以倚重既有財務信息作決策，恐怕一個很大的原因，是它們沒有或找不到可資利用的“動態”或“前瞻”性信息。從這個意義上說，財務核算中產生的具有“靜態”和“后向”性質的信息，實際上已經超過了它的功能或作用領域，就象內科醫生為病人動外科手術，難免給人有不十分稱職之感。

問題并不在于否定現行財務信息在決策過程中的價值和作用，或者對現行會計核算制度提出責難，而是應發展適用于商標投資與管理決策的商標信息與商標評價方法。

從管理決策角度評估商標資產首先在于它具有普遍適用性。每一個企業在商標資產投資與利用過程中，都會涉及到對商標資產產生影響的營銷決策。個別企業購進他人的商標資產，如同購置其它資產一樣，肯定有一個投入產出的比較，這自然要同商標的未來利用聯系起來。著眼于對商標的利用來評估商標資產，必然超越純粹為了獲得一個合理的購價這樣一個單一的目的。對于出讓方來說，以潛在購買者利用這一商標所獲得的未來收益為基礎確定出售價格，顯然也是合理的和可以接受的。所以，從管理決策角度評估商標，具有廣泛的包容性，它對基于其它目的的商標評估方法并不排斥，相反提供了一種新的選擇，從管理決策角度評估商標，將促使企業不僅僅是看重評估結果，即商標價值大小，而是更多地將注意力放到評價過程所產生的信息上。現在，一些企業委派外部機構對其商標進行評估，其主要目的是為了追求廣告效應或在出讓、索取侵權賠償等方面增加籌碼。這固然是商標資產評估發揮作用的一個領域，然而，如果局限于此，商標資產評估的價值和意義將大打折扣。而且，從長遠看，對于推動商標資產評估方法的研究和發展并無太多助益。因為，出于非管理目的評估商標，常常容易對評估機構發出誤導信息，同時，由于委托方重視的是評估結果，對評估過程相對地予以忽視，這樣，可能減輕評估結構不斷完善評估方法的動力和壓力，從而有可能助長評估中的主觀性與隨意性。

三、從管理決策角度評估商標資產的基本思路

從管理決策角度評估商標資產，首先應采用前瞻而不是后向觀點，著眼于商標所帶來的未來收益。從決策角度看，一項資產尤其是商標這種無形資產的價值，決不是由它的歷史成本而是由它的未來收益所決定。原值相同的兩種資產，其未來收益存在差別，它們的價值也就不同。如果把企業財產分為兩部分的話，一部分是與過去和當前已實現的收益相對應，另一部分是與未來未實現收益相對應。前一部分財產價值是完全確定的，用傳統會計核算方法可以得到完整反映。后一部分財產由于與未來收益相聯系，未來的不確定性使這部分財產價值具有可變動的特點。現代會計上采用重置成本法或市場法對后一部分財產價值不時予以調整，體現了試圖使這一部分財產價值得到更真實反映的意圖。由于會計上對財產是逐項或分項反映，從了解企業經營運作情況和對其進行監督的角度看，只要報告方式前后一致，暫時高估或低估財產價值雖然也會對帳面利潤產生影響，但對企業的長期經營則影響較小。因為從長期看，只要企業仍然運用這些財產經營，其價值實際上會隨收益變動而自然予以矯正或調整。很多企業并沒有迫切感受到需要在會計上徹底改變以往的報告方式，或許也是部分基于這一原因。

然而，如果財產的價值不能以未來收益為基礎反映，或者與實際相去很遠，由此對決策產生的影響則是極其深遠的。在決策者眼里，一項營銷投入是否正當，不應當囿于企業現在手頭有多少資金可以利用，也不應當限于這筆投資對企業利潤的提升有多大的影響，而應當從長期的視野考慮這樣兩個方面的問題：牗牨牘投資的成本能否得到補償；牗牪牘對企業現金流的改善有何助益。前者涉及到投資能否盈利，后者涉及到對企業穩定和長期發展的影響。僅僅從利潤和盈利角度進行決策，會使企業失去一些從長期看具有戰略價值的機會，會增加企業在未來的不安定感和不穩定感。同樣，僅僅從增長和發展角度考慮問題，不顧增長所付出的代價，從投資者利益角度看，也是不能接受的。所以，在商標投資決策時，應結合上述兩個方面予以考慮。也就是說，決策一項商標投資是否合算，應當在該投資成本得到補償的條件下，考慮它能否增加現有商標資產存量。商標資產存量的增加，意味著比投資前處于一種更為強勁的市場地位，從而大大減少企業或其業務未來的經營風險。如果增加的商標資產存量不能以財務上的通行術語予以說明和解釋。商標投資的正當性與合理性是無法得到企業上下認同的。

如果能夠大致確定一筆投資的未來收益，那么，循著上述思路，我們可以將投資所產生的現金流按資本和通貨膨脹率所確定的貼現率予以貼現，從而得出一定時期內貼現后的累積現金流。這一累積現金流即可視作該項投資所創造的商標資產。

下面，我們用實例說明這種評估方法的基本思路。

假設企業營銷部門提出在下一年度投入1200萬人民幣對某商標進行大規模宣傳，為配合此一宣傳計劃，企業另需投資500萬購置一批固定資產。企業決策層如何評價這一投資方案呢?

第一步是預測上述投資在未來3～5年內帶來的凈收益，即新增銷售收入在扣除有關生產與銷售費用后的余額；

第二步，根據資本利潤率和通貨膨脹率所確定的貼現因子，將商標投資所帶來的現金流折算成現值；

第三步，計算3～5年內累積現值現金流，如果累積現金流為正，說明該投資在補償資金成成本后，仍有助于企業的長期增長，因此，這筆投資是合算的。否則，是有問題的和需要進一步論證的。

在上例中，若投資在投入的前三年新增收益分別為1000萬，600萬，220萬，又設資金利息率為10％，通貨膨脹率為5％，則整項投資產生的現金流可反映于表1中。從表中可以看出，由于累積現金流折算成現值是正數，該項投資是合算和可行的。若按傳統會計方法處理，該項投資的投資回報率不到1％，企業很可能將資金挪到從回報率看具有更大吸引力的項目上。 表1：對一千二百萬廣告投入的評價 年份2345貼現因子0.8660.7500.6490.567凈收益1000630220--營銷收入1200------凈利潤（200）630220--年初固定資產--500315110年末固定資產（500）315110--（擴張）（500）185205--現金流（700）815425110現值現金流（606）61127662累積現值現金流（606）5281345 四、未來收益的估計

商標額外創造的未來收益一般是根據過去幾年商標創造的超額利潤加權匯總得出的。這種方法假定，商標未來獲利能力比較平穩，至少和過去若干年內平均獲利能力大致相當。如果市場是一個比較成熟的市場，未來環境變化不劇烈，同時，企業在商標上的投資強度與過去相比沒有大的波動，那么，用商標過去的獲利能力推算它在未來的獲利能力，應當說有一定的可信度。然而，如果上述條件并不滿足，尤其是如果企業面對市場環境的變化，采取了不同以往的對策，比如，加大或減弱了商標投資的力度，此時，再用商標過去的業績推算它在未來的收益，就不一定合適，因此，需要采用或發展另外的估計和預測方法。

目前，決策者用來估計銷售反應函數的方法主要有三種。一是實驗法，即在可控制條件下，選擇一個地區作樣本，通過在一定時期內對同樣條件的消費者或同一消費者有步驟地改變市場營銷費用水平或市場組合方式，來觀察銷售量的變動情況，進而推測出銷售反應函數。二是判斷法，即挑選專家對銷售量和市場營銷費用之間的關系進行推測和估算。三是統計法，即在搜集過去銷售量和市場營銷組合變量水平的有關數據的基礎上，運用統計分析技術估計銷售反應函數。在現有統計分析技術中，時間序列分析被認為對估計商標的未來銷售量和未來收益是比較合適的。時間序列分析法使我們有可能預測今后若干時期內商標創造的收益或商標投資帶來的新的銷售量。另外，利用時序分析手段，還可以對預測誤差作出估計。當然，建立時序分析模型，對未來進行擬合，還需要借助過去比較系統的數據，這實際上也要求企業在現實的商標管理中注意對這方面數據的搜集與保存。

財務成果業務的會計核算范文第3篇

利潤操縱行為是指企業為了某些特定的目的，運用各種手段人為調節企業實現利潤的行為。近年來，一些企業，特別是上市公司操縱會計利潤的行為愈演愈烈，歪曲了企業的盈利狀況，隱藏了企業在經營管理中的問題，引起財務數據不真實，給通過財務報表獲取會計信息的各方造成損失，極大地影響政府的宏觀決策，干擾國家的稅收工作，損害證券市場資源配置功能，危及國民經濟的運行安全，危害性極大。為了有效地防范會計作假，遏制利潤操縱行為，本文就企業利潤操縱現象的動機、操縱方法和對策等方面，作一些探討。

一、企業利潤操縱行為的動機

（一）維持企業信用的需要

企業的業績，決定著企業的外部形象和商業信用。所有的金融機構都不會愿意貸款給虧損企業和商業信用等級低的企業。而資金是企業正常生產經營活動的基礎，企業的發展壯大離不開金融機構的支持。為了獲得銀行等金融機構的信貸資金，維持一定的商業信用等級，一些企業便存在著虛增利潤的現象。

（二）上市發行股票的需要

?根據有關證券法規的規定，發行和上市股票的公司必須具備三年盈利的條件。企業上市最大的好處就是可以從證券市場上籌集到大量的資金，許多企業發行股票和股票上市的愿望十分強烈。于是一些業績達不到要求的企業，為了能上市，往往采用各種手段進行利潤操縱。

（三）提高股票發行或配股價格。

在股票發行數量和配股額度一定的情況下，股票發行或配股價格直接決定上市公司從證券市場籌集到資金的多少。一些業績不佳的公司，為了募集更多的資金，就產生了進行利潤操縱的動機。

（四）避免被“ST”或“摘牌”

一個上市公司如果業績不佳甚至虧損，必然影響到該公司的股票走勢。特別是，按照我國證券交易所的規定，如果上市公司連續兩年虧損或當年每股凈資產低于面值，就要被“ST”。如果連續三年虧損，上市公司股票就要被終止上市，即“摘牌”。業績不佳的公司，想方設法避免被“ST”；已被“ST”的公司，千方百計不被“摘牌”。當這些企業意識到依靠正常生產經營，根本不可能擺脫困境時，就會產生利潤操縱的念頭。

（五）企業追求良好形象和企業負責人追求優良政績

一般來說，業績良好的企業，外部對其的評價相對較高，企業形象也比較好。目前對企業經營業績的考核一般以一定的財務指標為基礎，其中利潤往往是最主要的財務指標。如利潤的計劃完成情況、投資回報率、銷售利潤率等均是經營業績的重要考核指標。經營業績的考核涉及到企業負責人管理業績的評定和升遷。因此，為了業績，一些企業難免要對利潤進行操縱。

二、利潤操縱的方法

一些企業的利潤操縱方法五花八門，經過分析歸納后，主要包括：利用會計政策操縱、利用會計估計操縱、關聯交易操縱等。

（一）利用會計政策操縱

會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采用的具體會計處理方法。企業利潤操縱最常用的會計政策有：

收入的確認原則。包括建造合同有完成合同法、完工百分比法和其他確認收入的方法。

存貨的計價方法。包括先進先出法、后進后出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、成本與市價孰低法等。

固定資產的折舊方法。包括平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等。

借款費用資本化和費用化的處理方法。長期股權投資收益權益法和成本法的會計處理方法。

會計政策在具體使用中可以有不同的選擇，企業按照謹慎性、實質重于形式和重要性原則進行選擇，為保護會計信息的可比性和可靠性，企業采用的會計政策，不得隨意變更。

一些企業沒有嚴格執行上述會計政策，而是根據企業需要隨意變更。例如，一些企業通過混淆會計期間，把下期銷售收入提前計入當期，或將本期銷售收入延期確認，達到調整本期利潤的目的。一些企業故意錯誤運用會計原則，將非銷售收入列為銷售收入，或虛增銷售業務等方法，來增加本期利潤以達到利潤操縱之目的。

（二）利用會計估計操縱

會計估計是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。會計估計是不可避免的。因此有的企業利用會計估計操縱會計利潤。企業利潤操縱最常用的會計會計估計方法有：

根據債務單位的實際情況和歷史經驗預計應收賬款的可收回性，估計壞賬；

根據固定資產的性能，使用中的磨損程度，技術發展情況等因素估計固定資產預計使用年限與凈殘值；

長期待攤費用和攤銷期限；

存貨估計。包括可變現凈值估計、技術測定法估計和盤存法估計等；

根據預計使用年限進行無形資產受益期限估計。

會計估計受到會計人員的職業水平、企業資產質量和經濟環境等很多因素影響。其中，會計人員的判斷力尤為重要。

一些企業利用會計估計的不確定性來達到操縱利潤的目的。如某公司利用利用計提資產減值準備操縱會計利潤，壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備等八項減值準備采用的計提方法和比例，需要通過職業判斷來確定。而企業不恰當地運用謹慎性原則，采用多提資產減值準備隱瞞利潤，或是少提資產減值準備虛增利潤。例如，某上市公司在2002年巨額地計提各項準備5.1億元，導致當年大虧，卻為2003年扭虧為盈作好了充分的準備，使企業輕裝上陣。又如，某上市公司從2001年起對固定資產折舊由加速折舊法改為一般折舊法。折舊方法變更后，折舊率綜合下降5％，折舊方法變更增加的稅前利潤達2300萬元，而企業當年利潤總額僅為680萬元。如果該公司不變更固定資產折舊方法，則當年應虧損1620萬元。

（三）關聯交易操縱

由于我國上市公司的股份不能全流通，上市公司利用關聯交易進行利潤操縱是最常用的手法。為了真實反映上市公司與關聯方之間交易的經濟實質，財政部已經分布了關聯方之間出售資產等有關會計處理問題的規定，取得了明顯的效果。但是通過關聯交易進行利潤操縱的行為仍然不能根本杜絕，并且呈現出新的特點。

1、增加上市公司收入。在上市公司面臨虧損時，母公司以較高的價格購買大量上市公司產品。

2、降低上市公司成本。在上市公司面臨虧損時，母公司以較低的價格向上市公司銷售原材料。母公司承擔上市公司的部分管理費用和廣告費用，甚至將上市公司以前年度交納的有關費用退回，從而降低當年費用，以達到轉嫁費用的目的。

3、相互之間的資產租賃。租賃數量、租賃方式和租賃價格是上市公司與母公司之間可以隨時調整的閥門。有些上市公司將從母公司租來的資產又轉租給母公司其他子公司，達到轉移利潤的目的。

4、委托經營收益。母公司將高獲利能力的資產委托上市公司經營，將大部分經營收益留在上市公司，直接增加上市公司利潤。

5.上市公司將不良資產和等額的債務剝離給母公司或母公司控制的子公司，達到降低財務費用和減少經營損失的目的。

三、防范利潤操縱的對策

企業利潤操縱現象已嚴重地影響到會計信息的質量，增大了投資者和債權人的投資風險。遏制利潤操縱行為主要有以下對策：

（一）進一步完善和規范會計準則和會計制度體系，縮小上市公司操縱利潤的空間。

會計準則和會計制度的不完善，必然給利潤操縱者以可乘之機。會計準則和會計制度應在保證準則適用性的前提下降低企業對會計政策的選擇權，減少會計政策可供選用方法，嚴格規定會計政策的適用條件，使企業的利潤管理空間縮小，把利潤管理行為控制在一個適當的范圍內。

（二）完善公司治理結構，改進上市公司進退股票市場的機制。

逐步建立企業董事長與總經理的分離機制，使董事長、總經理各負其責，增強董事會的獨立性，充分發揮董事會的監督職能，使執行層操縱會計信息的行為受到有效制約。

建立健全企業內部會計控制制度，有關部門應加大對企業內部控制進行監督、檢查的力度，以便通過現代企業科學的法人治理結構從根本上對利潤操縱行為進行卓有成效的制約。

上市公司的新股發行額度以募集資金總額為控制標準，改變現行的以發行股數作為控制標準的辦法。只有這樣，上市公司才能根據實際資金需求申請募集額度，為提高發行價而進行利潤操縱的動機必然削弱。

同時，政府應通盤考慮逐步解決國有股和國有法人股的市場流通問題，建立上市公司有序的進入和退出機制。

（三）建立財務風險預警系統，讓造假上市公司有遁難逃

建立上市公司的財務風險預警系統，來預測企業的財務危機和失敗，進一步加強信息披露的規范化建設。這樣，既可以大大提高投資者對上市公司財務報表陷阱的警惕性，又可以增加上市公司進行利潤操縱的透明度和難度。

(四)發揮中介機構的監督作用，特別要加強注冊會計師隊伍建設。

投資者對注冊會計師等中介機構出具的審計報告一般抱有較大的信賴度。通過閱讀審計報告，可以了解注冊會計師對企業年度會計報表發表的審計意見，如發表非標準的無保留審計意見，必然關注可能發生的利潤操縱。因此，注冊會計師應牢固樹立法律責任意識和社會責任意識。

與發達國家相比，我國注冊會計師行業還沒有形成規范的業務技術和職業管理，行業協會應更加重視對注冊會計師的專業后續教育。注冊會計師也應加強自身學習，不斷提高其執業水平。進一步強化注冊會計師的法律意識和社會責任意識，對出具違法、違規審計報告、驗資報告的要嚴肅處理。完善《注冊會計師守則》中有關職業道德規范的條款，加強違規的查處力度，以便更好地發揮注冊會計師的鑒證作用。