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會計制度核算辦法范文第1篇

一、企業(yè)集團內(nèi)部會計核算辦法設(shè)計應(yīng)遵循的原則

（一）合法性原則

按照《會計法》的規(guī)定，我國實行統(tǒng)一的會計制度。因此，企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計核算辦法時，必須充分考慮《會計法》的各項規(guī)定，要符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，在不違反相關(guān)法規(guī)的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。

（二）可操作性原則

企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法要與企業(yè)日常會計核算的實務(wù)緊密聯(lián)系，內(nèi)容上要全面、具體。在某種程度上，它是對國家統(tǒng)一會計制度的一個細(xì)化，因此對屬于國家財務(wù)法規(guī)中可以選擇的會計政策，應(yīng)做出明確規(guī)定，使企業(yè)會計流程的各個方面都有章可循、有序進行，便于基層財務(wù)人員實際操作。

（三）效益性原則

設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法應(yīng)以提高會計信息質(zhì)量和會計工作效率為目標(biāo)，在滿足這一目標(biāo)實現(xiàn)的前提下，企業(yè)還應(yīng)考慮設(shè)計成本、運行成本和與之帶來的效益。

（四）靈活性原則

企業(yè)集團經(jīng)濟活動和財務(wù)關(guān)系比較復(fù)雜，財務(wù)管理的職責(zé)分工較細(xì)，為便于執(zhí)行，在設(shè)計內(nèi)部會計核算辦法時，應(yīng)做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。在大的方面上(影響全局的方面)做到統(tǒng)一，在不影響全局的情況前提下給成員企業(yè)留一定的主動權(quán)，同時根據(jù)內(nèi)容的不同做出詳略規(guī)定，并合理安排結(jié)構(gòu)。

（五）與企業(yè)實際相適應(yīng)的原則

在設(shè)計內(nèi)部會計核算辦法時，必須根據(jù)企業(yè)的實際情況，如企業(yè)集團的管理模式、企業(yè)規(guī)模、涉及的行業(yè)特點等，制訂出符合企業(yè)特點與管理要求，同時又與企業(yè)實際相適應(yīng)的內(nèi)部會計核算辦法。

二、企業(yè)集團內(nèi)部會計核算辦法的總體框架

（一）《企業(yè)會計制度》的結(jié)構(gòu)分析與借鑒

現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》由會計核算一般規(guī)定、會計科目和會計報表、三大部分組成。其實質(zhì)是將原來行業(yè)會計制度中具有共性的內(nèi)容作為“公因式”單獨抽出來，加上具有代表性的制造業(yè)收入、費用（成本）、利潤的會計核算，再吸收了具體會計準(zhǔn)則較成熟的部分合并而成的，其核心部分即 “一般規(guī)定”是基本會計準(zhǔn)則與具體會計準(zhǔn)則的混合，“會計科目和會計報表”及 “附錄”是傳統(tǒng)會計制度的體現(xiàn)。因此，《企業(yè)會計制度》尚不能統(tǒng)一地規(guī)范各行業(yè)有關(guān)收入、費用（成本）、利潤的會計核算以及特殊業(yè)務(wù)的核算問題。財政部的相應(yīng)對策是采取制定各個專業(yè)（或行業(yè)）核算辦法來解決，它們是統(tǒng)一會計制度的組成部分，但不會像舊的行業(yè)會計制度那樣全面，一般由總說明、補充會計科目使用說明、補充報表項目及編制說明等幾個部分組成。

（二）企業(yè)集團內(nèi)部不同行業(yè)會計核算的共性與特性

不同行業(yè)的會計核算區(qū)別主要體現(xiàn)在收入、費用（成本）、利潤的會計核算以及特殊業(yè)務(wù)的核算問題等幾個方面：

⒈共性

（1）會計核算的基本要求是一致的，內(nèi)容包括四個會計核算前提（會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量）及會計核算基本原則；（2）會計科目的設(shè)置“大同”、“小異”，即大部分會計科目是相同的，只有小部分涉及收入、費用（成本）、利潤以及特殊業(yè)務(wù)等幾個方面的會計科目存在差異；（3）會計報表格式也是“大同”、“小異”，除“資產(chǎn)負(fù)債表”在個別項目上有差異外，其他報表在格式上均無差異。

⒉特性

（1）不同行業(yè)在收入的核算上存在差異；（2）不同行業(yè)在成本、費用的核算上存在差異；（3）不同行業(yè)的固定資產(chǎn)目錄內(nèi)容上存在差異，主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)分類和使用年限方面；（4）不同行業(yè)在部分會計政策的選擇上存在差異，如折舊方法等。

（三）企業(yè)集團內(nèi)部會計核算辦法的總體框架設(shè)想

在對企業(yè)集團進行內(nèi)部會計核算辦法設(shè)計時，可以考慮以國家統(tǒng)一會計制度為基礎(chǔ)，把不同行業(yè)會計核算中帶有共性的內(nèi)容抽取出來，對需要統(tǒng)一或明確的事項做出統(tǒng)一、明確的規(guī)定，形成企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法。參考一般會計制度的結(jié)構(gòu)，企業(yè)集團內(nèi)部會計核算辦法可考慮由以下幾個部分組成：

⒈會計核算一般規(guī)定

這部分的內(nèi)容主要包括：制定依據(jù)、適用范圍、會計核算前提（會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量）、會計核算基本原則、會計科目設(shè)置與使用的一般規(guī)定、企業(yè)財務(wù)會計報告編制與報送的一般規(guī)定。

⒉會計要素核算規(guī)定

這部分的內(nèi)容以會計核算的六個要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤）為對象，根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實際，對需要統(tǒng)一或明確的事項做出具體的規(guī)定或要求，若涉及到不同行業(yè)在核算上的差異事項，應(yīng)分別規(guī)定清楚，如對收入的核算可以細(xì)分為商品銷售收入、勞務(wù)收入、建造合同收入和其他業(yè)務(wù)收入，對成本的核算也可相應(yīng)地細(xì)分為生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、建造合同成本和其他業(yè)務(wù)支出。

⒊附錄部分

這一部分主要由會計科目體系、會計報表體系、固定資產(chǎn)目錄及特殊會計業(yè)務(wù)帳務(wù)處理舉例等內(nèi)容組成。

上述第1部分會計核算一般規(guī)定和第2部分會計要素核算規(guī)定可采用章、節(jié)、條、款的形式；附錄部分中的會計科目體系、會計報表體系和固定資產(chǎn)目錄可按照不同的行業(yè)，以表格的形式分別列示。

三、企業(yè)集團內(nèi)部會計核算辦法設(shè)計的重點與難點

（一）會計政策的選擇

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。在我國，《會計法》規(guī)定，國家實行統(tǒng)一的會計制度，因此，企業(yè)只能從中選擇適用的會計政策。

會計信息是靠會計政策的規(guī)范來生成的，不同的會計政策規(guī)范就會導(dǎo)致不同的結(jié)果，現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》以及新會計準(zhǔn)則賦予了企業(yè)較大的會計政策選擇空間，為了保證各子公司財務(wù)信息的高度可比性、便于匯總和合并財務(wù)報告、縮短財務(wù)信息的呈報周期，企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)在國家統(tǒng)一會計制度所規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)，結(jié)合自身管理需要，選擇適合本企業(yè)集團的會計政策。

（二）會計科目體系的設(shè)置

會計科目設(shè)置是企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法設(shè)計的重點之一，它是確定會計對象經(jīng)濟內(nèi)容的分類體系，為會計憑證、會計賬簿、會計報表及會計事務(wù)處理辦法等的設(shè)計奠定基礎(chǔ)。搞好會計科目的設(shè)計對保證會計制度設(shè)計質(zhì)量，完成會計制度設(shè)計任務(wù)具有重要意義。企業(yè)集團應(yīng)在國家統(tǒng)一規(guī)定科目的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身管理和一些特殊業(yè)務(wù)處理的需要，選用、補充會計科目，對各科目的使用范圍、條件、明細(xì)科目劃分應(yīng)盡量進行詳盡的描述。

（三）會計報表體系的設(shè)置

對企業(yè)集團而言，財務(wù)報告無疑是最為核心的信息報告載體和來源途徑。 會計報表（報告）是企業(yè)特別是母公司了解下屬單位的主要手段，一整套明晰的可操作性的信息報告規(guī)范，包括財務(wù)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、報告標(biāo)準(zhǔn)、報告內(nèi)容結(jié)構(gòu)、報告組織程序等內(nèi)容。會計報表設(shè)計與會計科目設(shè)計一樣，是組成會計制度設(shè)計的兩項重要的工作，如何設(shè)計報表體系，獲得真實、完整的下屬單位財務(wù)信息、同時滿足集團報表合并和內(nèi)部交易事項數(shù)據(jù)的取得，也是會計制度設(shè)置要考慮的重點之一。

（四）合并報表與內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易

合并會計報表是指由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業(yè)集團作為一個會計主體，綜合反映企業(yè)集團整體經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況的會計報表。合并財務(wù)報表應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，確定合并會計報表的合并范圍、編制原則、報表種類、格式及編制方法。財政部頒布的《合并會計報表暫行規(guī)定》，對合并會計報表的編制要求和方法作了比較詳細(xì)的規(guī)定，企業(yè)集團可以結(jié)合企業(yè)的實際，制定出合并會計報表的相關(guān)內(nèi)部規(guī)定。

（五）境外子公司與集團會計政策的統(tǒng)一與調(diào)整，會計核算辦法與集團的接軌

會計制度核算辦法范文第2篇

長期以來，由于受到以“木材利用為中心”的傳統(tǒng)林業(yè)經(jīng)營管理體制和運行機制的影響，我國林業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中扮演著“資本原始積累”的角色，以破壞森林資源為代價支持經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略。目前我國森工企業(yè)執(zhí)行《關(guān)于森工企業(yè)貫徹執(zhí)行新的財務(wù)會計制度有關(guān)問題的通知》(以下簡稱《通知》)。《通知》規(guī)定森工企業(yè)原則上執(zhí)行農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度，也可根據(jù)業(yè)務(wù)需要，參照工業(yè)企業(yè)會計制度增設(shè)有關(guān)科目和報表?！锻ㄖ愤€結(jié)合森工企業(yè)的特點，對維簡費和育林費的征收、使用及會計核算做了具體規(guī)定，形成了育林基金制度核算體系。國有場圃貫徹《國有林場與苗圃財務(wù)會計制度》，《國有林場與苗圃財務(wù)會計制度》建立了林木資本金制度，并且將林木的培育和木材的采伐生產(chǎn)作為一個連續(xù)完整的生產(chǎn)過程進行會計核算，這是林業(yè)會計核算制度上的一個突破。

林業(yè)企業(yè)中的天然林保護工程專項資金使用單位實施《天然林保護經(jīng)費會計核算暫行辦法》。財政部于2000年12月進一步頒布了《天然林保護工程財政資金會計處理規(guī)定》并加以補充。公益林建設(shè)項目的會計核算采用《天然林資源保護工程公益林項目會計核算辦法》。天然林資源保護工程公益林建設(shè)項目資金必須專戶存儲、專款專用、專項管理、單獨建賬、單獨核算，這就造成了公益林項目核算與林業(yè)企業(yè)整體會計核算體系的割裂，事實上公益林建設(shè)項目資金的使用也很難與其他有關(guān)資金分離，于是會計核算上的困難與問題也就不可避免。

二、林業(yè)會計核算體系的問題

第一，林業(yè)會計制度核算范圍過窄，而且不統(tǒng)一。目前林業(yè)經(jīng)營單位四套會計核算制度僅適用于特定林業(yè)經(jīng)營單位和特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。其中，森工企業(yè)執(zhí)行《關(guān)于森工企業(yè)貫徹執(zhí)行新的財務(wù)會計制度有關(guān)問題的通知》，國有場圃貫徹《國有林場與苗圃財務(wù)會計制度》，而林業(yè)企業(yè)中的天然林保護工程專項資金使用單位實施《天然林保護經(jīng)費會計核算暫行辦法》，公益林建設(shè)項目的會計核算又采用《天然林資源保護工程與公益林項目會計核算辦法》。其他林業(yè)經(jīng)營單位如集體林場、股份制林場、個體林場和外商投資林場等，由于缺乏相應(yīng)的會計核算制度，導(dǎo)致這些單位會計核算較混亂。而且四套會計核算制度分別適用于不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分別設(shè)置賬戶、歸集費用、編制會計報表，從而使林業(yè)經(jīng)營單位需分為基本業(yè)務(wù)、天保經(jīng)費和公益林項目等方面獨立核算，分別形成不同的會計要素、會計科目、會計賬戶和報表體系，造成一個會計主體、多種會計核算方法并存的局面。

第二，林業(yè)會計核算的對象不全，不能滿足林業(yè)發(fā)展的需要。現(xiàn)行林業(yè)會計的收益部分只計算在市場上可以進行交換的貨幣收益，而林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所弓l起的生態(tài)、社會效益部分均未得到很好地反映。林業(yè)生產(chǎn)成本部分僅包含經(jīng)濟成本，未包含林業(yè)經(jīng)濟活動對環(huán)境資源和環(huán)境質(zhì)量的消耗，造成各林業(yè)經(jīng)營單位和個別收益、個別成本與社會效益和社會成本不一致，從而導(dǎo)致各林業(yè)經(jīng)營單位之間由于資源差異和地域差異而分配不公。只反映了經(jīng)濟效益，未能綜合反映生態(tài)效益和社會效益，不符合現(xiàn)代社會對企事業(yè)的評價要求。

第三，未充分考慮林業(yè)經(jīng)營單位的資本保全。林業(yè)經(jīng)營單位按照企業(yè)化進行管理，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的首要目標(biāo)應(yīng)是資本保全，但在林業(yè)會計制度中未能體現(xiàn)資本保全原則。主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面，林木資產(chǎn)在計價中僅考慮歷史成本。未考慮時間因素影響。目前林木資產(chǎn)采用歷史成本計價，把林木資產(chǎn)的成本分成造撫成本和管理費用兩部分，待到以后林木采伐時，按一定辦法將造撫成本和管理費用分別計人林木生產(chǎn)成本。該做法只考慮了初始投資成本的收回，而沒有考慮時間貨幣價值的變化情況，從而導(dǎo)致林業(yè)經(jīng)營單位無法做到資本保全。在育林基金提取與使用的循環(huán)過程中，也未能體現(xiàn)資本保全原則。目前森林資源再生產(chǎn)的資金循環(huán)一方面采取森林培育成本從銷售收入中收回。另一方面，因時間因素導(dǎo)致不足的部分以簡化的辦法按一定比例從銷售收入中提取育林基金(或林價)，以維持林業(yè)的簡單再生產(chǎn)，而對于育林基金的提取來自于各林業(yè)單位的銷售收入，使用時卻采用統(tǒng)籌安排的方式，集中由地方財政安排使用。育林基金是維持林業(yè)簡單再生產(chǎn)的資金，卻在提取后由財政統(tǒng)一安排使用，無形中導(dǎo)致林業(yè)經(jīng)營單位無法維護簡單再生產(chǎn)，也就無法實現(xiàn)資本保全。

三、林業(yè)會計核算體系的構(gòu)建

一是以森林資源資產(chǎn)核算為基礎(chǔ)。強化森林資源資產(chǎn)化管理的有效途徑是建立森林資源資產(chǎn)管理體系和價值核算體系：其中價值核算是基礎(chǔ)和龍頭。森林資源資產(chǎn)的入賬價格應(yīng)采用成本法，因為森林資源資產(chǎn)屬于林業(yè)企業(yè)的勞動對象，需要管護經(jīng)營，不斷追加勞動，采用成本法便于核算。到森林資源銷售或轉(zhuǎn)讓時再按價值計算銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本，計算盈虧，形成有機的森林資源資產(chǎn)的會計核算程序。采用成本法核算森林資源資產(chǎn)簡單易行，便于企業(yè)操作。

會計制度核算辦法范文第3篇

一、研究意義

近年來，我國在“三農(nóng)”（農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民）方面的難題日益顯現(xiàn)，農(nóng)民增收緩慢，城鄉(xiāng)人均收入差距擴大?！叭r(nóng)”問題已經(jīng)成為制約我國經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸。發(fā)展農(nóng)村生產(chǎn)力、推進農(nóng)業(yè)經(jīng)濟建設(shè)成為建設(shè)社會主義新農(nóng)村的首要目標(biāo)和任務(wù)。制度是影響整個農(nóng)業(yè)發(fā)展的重要因素；建設(shè)新農(nóng)村，必須要有新農(nóng)業(yè)經(jīng)濟制度，而在制度創(chuàng)新中，會計制度具有十分重要的社會地位。因此，以“三農(nóng)”問題、建設(shè)社會主義新農(nóng)村為基本背景，研究我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度的演變，探討未來農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度的變化趨勢有一定的現(xiàn)實意義。

二、研究背景

在我國經(jīng)濟市場化之后，特別是加入WTO以后，為了進一步適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，提高會計信息質(zhì)量，加強會計信息的可比性，全面推進我國會計制度與國際慣例的協(xié)調(diào)和接軌，上世紀(jì)90年代末和本世紀(jì)初開始了新一輪的改革，其中就包括許多對于農(nóng)業(yè)會計制度的改革。

2000年6月了《企業(yè)會計制度》、2004年4月頒布了《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法―生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法―社會性收支》。自2005年開始，農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》構(gòu)成的新會計制度體系。新會計制度框架下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計科目既體現(xiàn)了與國際的接軌，又滿足了當(dāng)前中國的現(xiàn)實需要。

《小企業(yè)會計制度》2004年4月22日正式，并于2005年1月1口起執(zhí)行。由于農(nóng)業(yè)大部份屬于小企業(yè)，因此《小企業(yè)會計制度》在各農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行，這是完善我國企業(yè)會計制度體系、提高農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息質(zhì)量的又一重大舉措。

財政部于2006年2月15日企業(yè)會計基本準(zhǔn)則及38項具體會計準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的基本建成，逐步實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，實現(xiàn)了會計語言的國際化。特別是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》的頒布，為規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算、提高農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息質(zhì)量提供了保障，對我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計處理實現(xiàn)了重大突破。

三、演變的動因和效果分析

1.經(jīng)濟全球化要求會計制度全球化。隨著對外改革開放程度的擴大和市場經(jīng)濟的發(fā)展，國際經(jīng)濟全球化和一體化己經(jīng)對中國的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了巨大的推動和促進作用，中國也在一定程度上融入了國際經(jīng)濟全球化和一體化的進程，成為全球經(jīng)濟發(fā)展中不可缺少的組成部分。由于會計是國際通用的一種商業(yè)語言，其國際化的進程與經(jīng)濟國際化或經(jīng)濟全球化的發(fā)展是亦步亦趨的，這種情況必然會對中國會計制度變遷產(chǎn)生重要的影響，以保證會計制度的國際化，解決會計信息交流困難對國際貿(mào)易和跨國投資所造成的無形障礙，鞏固和擴大對外開放的成果。

改革開放以來，我國已經(jīng)在會計法規(guī)體系建設(shè)和完善方面做了大量的工作，先后頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《具體會計準(zhǔn)則》、《注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》等，一直在努力與國際會計準(zhǔn)則和國際會計管理相協(xié)調(diào)，特別是在2001年2月又了新《企業(yè)會計制度》，以適應(yīng)加入WTO的需要。但由于受文化、社會、經(jīng)濟、環(huán)境、金融體制以及法律制度等因素的影響，我國當(dāng)前的會計法規(guī)體系與核算方法同國際會計慣例仍存在一定的差距。

2.我國會計改革目標(biāo)會計標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建和完善，要求制定農(nóng)業(yè)企業(yè)會計專業(yè)核算辦法作為《企業(yè)會計制度》的重要補充。

從我國會計改革的目標(biāo)來看，我國會計標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)架是要通過改革，建立起既符合中國國情、又與國際慣例相協(xié)調(diào)的，包括政府會計、非營利組織會計和企業(yè)會計三大組成部分組成的中國會計標(biāo)準(zhǔn)體系。從企業(yè)會計準(zhǔn)則體系構(gòu)架考慮，是要通過改革，建立起我國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的三個層次：一是企業(yè)會計準(zhǔn)則；二是企業(yè)會計制度；三是若干會計暫行規(guī)定及專業(yè)核算辦法。會計暫行規(guī)定及專業(yè)核算辦法是針對某些特定業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)(如石油天然氣、農(nóng)業(yè)、交通運輸、旅游業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等)的特點所科出的會計規(guī)范。由此可見，從我國會計改革的總體構(gòu)想看，農(nóng)業(yè)專業(yè)會計核算辦法是我國會計構(gòu)架的有機組成部分，不可或缺。制定農(nóng)業(yè)專業(yè)會計核算辦法，是我國會計改革深化的要求。

總之，按照辯證唯物主義的原理，任何事物的發(fā)展變化都是由內(nèi)因和外因的共同作用所決定的，其中內(nèi)因是變化的根據(jù)，外因是變化的條件，外因通過內(nèi)因而起作用。同樣，會計制度變遷的動力也來自于內(nèi)動力和外動力兩方面，內(nèi)動力與外動力共同作用，推動了會計制度的變遷。具體來說，會計制度變遷的內(nèi)動力是會計制度變遷的根據(jù)，是指會計制度與社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展變化的內(nèi)在矛盾，是主體追求利益(利己、利他、利公)的一種力量，如技術(shù)變遷可視為會計制度變遷的內(nèi)在因素，為了提高產(chǎn)品的質(zhì)量，滿足不同層次消費者的需求，新的科學(xué)技術(shù)不斷地被用于改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與管理時，會使會計實務(wù)變得更為豐富，誘導(dǎo)會計制度的改變；變遷的外動力是會計制度變遷的條件，指變遷主體從自身利益出發(fā)，不斷進行新、舊制度的成本一效益的計算與比較，從而做出是否變遷以及怎樣變遷的選擇。各個主體出于追求效益最大化的目標(biāo)，都會趨向于高效率的會計制度。

通過以上分析可以看出，由于社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了變化，完善與發(fā)展農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度，已經(jīng)成為我國當(dāng)前會計改革的重要任務(wù)之一。

參考文獻：

會計制度核算辦法范文第4篇

財政部于2004年10月25日了《投資公司會計核算辦法》(以下簡稱《核算辦法》),于2005年1月1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的各投資公司執(zhí)行。該辦法的頒布結(jié)束了投資公司誕生以來沒有自己統(tǒng)一的會計制度的歷史,標(biāo)志著國家第一次在制度上對投資行業(yè)的認(rèn)可,它對于規(guī)范投資公司的會計核算行為,統(tǒng)一加強會計核算標(biāo)準(zhǔn)具有重大的現(xiàn)實意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

一、《核算辦法》的必要性

(一)《核算辦法》的出臺第一次從制度上確定了投資業(yè)的法律地位

從政府角度認(rèn)同了投資控股行業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分,肯定了投資控股公司的運作模式,對加強和規(guī)范投資公司的財務(wù)管理、真實反映投資控股行業(yè)會計信息、促進投資公司的資本經(jīng)營和健康發(fā)展,將起到重要的推動作用。

(二)自20世紀(jì)80年代后期我國進行投資體制改革以來,國有投資公司已具備相當(dāng)?shù)囊?guī)模和實力

目前省市級國有投資公司達(dá)到256家,資產(chǎn)總額6500億元,投資項目總規(guī)模上萬億元,成為國民經(jīng)濟中一支中堅力量。國有投資公司作為政府出資人代表,可以發(fā)揮政府導(dǎo)向作用、加強政府宏觀調(diào)控能力,在經(jīng)濟生活中發(fā)揮的作用越來越明顯。但長期以來一直沒有一個投資行業(yè)的會計制度,投資公司會計核算依據(jù)五花八門,很不規(guī)范。

(三)隨著改革開放的不斷深入,中國的外商投資公司發(fā)展迅速

特別是加入WTO以后,外商享受國民待遇,外資企業(yè)在中國迅速發(fā)展。一些國際大型企業(yè)集團,如西門子、日本NEC、德國奔馳公司等為了管理他們在中國的投資業(yè)務(wù),相繼在我國成立投資公司,目前達(dá)到60多家。

(四)20世紀(jì)90年代后期,民營企業(yè)實力大為增強

這些企業(yè)在完成原始資本積累后,建立了投資控股公司,目前已經(jīng)成立了50多家。如:新希望集團公司已成為涉足銀行、房地產(chǎn)等多個行業(yè)的大型企業(yè)集團,黑龍江東方集團也涉足銀行、港口等多個行業(yè),這些民營企業(yè)開始多方進行股權(quán)經(jīng)營。民營企業(yè)的發(fā)展壯大在客觀上也要求成立投資控股公司,將其作為母公司來管理股權(quán),在會計核算方面也必然要求有一個核算制度。

(五)隨著我國加入WTO,會計制度也要與國際接軌,投資公司過去執(zhí)行的一直是自己制定的制度,以后也要統(tǒng)一到《企業(yè)會計制度》上來

但由于投資公司的特殊性,尤其政策性的投資公司,如經(jīng)營投資股權(quán)的與經(jīng)營實業(yè)的投資公司,對會計核算和會計信息的要求有很大差別。如果只執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,投資公司將會普遍虧損,有些可能會無法持續(xù)經(jīng)營,因此也迫切要求有一部適合自身特點的會計核算辦法做補充完善。

(六)國有投資公司承擔(dān)著經(jīng)濟與社會的雙重職能

經(jīng)濟職能與其他企業(yè)是一致的,追求經(jīng)濟利益最大化,而社會職能就是要以本地區(qū)發(fā)展為目的,為實現(xiàn)政府特定目標(biāo)而進行的投資。鑒于投資公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營等方面具有與一般企業(yè)明顯不同的特點,有必要在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上,根據(jù)投資公司的業(yè)務(wù)特點,制定一套專門的會計核算辦法,規(guī)范其會計核算,真實反映投資公司行業(yè)的特點。

二、《核算辦法》的主要特點

(一)體現(xiàn)了統(tǒng)一性原則

《核算辦法》適用于中華人民共和國境內(nèi)成立的專門從事長期股權(quán)投資或長期債權(quán)投資等活動的企業(yè)。即指沒有取得金融業(yè)務(wù)許可證的非金融企業(yè),在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時,執(zhí)行本辦法。包括國有投資公司、外商投資公司、民營投資公司。

(二)體現(xiàn)了投資公司的特色

《核算辦法》規(guī)定了一些投資公司特有業(yè)務(wù)的會計科目設(shè)置和運用方法、財務(wù)會計報表的編制方法等具體核算方法,在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了9個科目:短(長)期委托貸款、待處置資產(chǎn)、政府委托投資、待轉(zhuǎn)投資費用、利息收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、委托管理收入、利息支出。具有較強的可操作性,符合目前投資公司的現(xiàn)狀。具體對以下方面作了調(diào)整:

1.股權(quán)投資的核算方法

新辦法增設(shè)了“定向投資”科目,用以核算投資公司按照政府及有關(guān)部門規(guī)定進行的定向投資,或有關(guān)部門無償劃撥給投資公司的投資項目。這些項目有的只強調(diào)社會效益,不強調(diào)企業(yè)效益。如果按照一般會計原則采用權(quán)益法核算,必然會對投資公司經(jīng)營成果產(chǎn)生直接的負(fù)面影響,而對這種影響,投資公司是不能憑借自己的能力消除的。因此《核算辦法》規(guī)定,“定向投資”采取成本法核算。設(shè)置“定向投資”科目后,能夠區(qū)分政府定向投資與公司自籌投資,反映投資公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況和盈利水平,合理確定對投資公司資產(chǎn)保值增值基數(shù)和完成情況進行考核,對投資公司來說是個非常符合實際的政策。

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的核算

投資公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易產(chǎn)生的收益,作為投資公司的一項主要經(jīng)營業(yè)務(wù)收益,單獨反映。增設(shè)“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益”科目核算投資公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所實現(xiàn)的凈收益。增加“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益”科目并單獨列示,反映投資公司資本運作的成果,更能清晰、合理地體現(xiàn)投資公司的會計信息。

3.投資公司的貸款問題

投資公司由于項目建設(shè)的特殊性需要,為了使項目盡快投產(chǎn)見效,有的項目不但有股權(quán)投資,還適當(dāng)根據(jù)自己的資金狀況負(fù)擔(dān)了一定比例的股東貸款。對投資項目的委托貸款也是投資公司的一項主要經(jīng)營業(yè)務(wù)。因此,《核算辦法》增設(shè)了“短期委托貸款”和“長期委托貸款”科目,對委托貸款業(yè)務(wù)進行單獨核算。并且還設(shè)置了明細(xì)科目:應(yīng)計貸款本金、非應(yīng)計貸款本金、減值準(zhǔn)備。

4.抵債資產(chǎn)的核算問題

投資公司在經(jīng)營活動中通過股權(quán)交易、債務(wù)抵償?shù)冉?jīng)常取得各種非貨幣性資產(chǎn)。但存在產(chǎn)權(quán)變更的問題,包括:(1)無法取得產(chǎn)權(quán)證明;(2)取得產(chǎn)權(quán)證明的費用過高,且這些財產(chǎn)多數(shù)未作為投資公司的經(jīng)營性資產(chǎn),是不需用的財產(chǎn)物資,或是準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓和折價出售的。將其作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算,不能客觀地反映投資公司的財務(wù)狀況和資產(chǎn)構(gòu)成。

《核算辦法》增設(shè)了“待處置資產(chǎn)”科目,核算投資公司已接受的債務(wù)人作為抵債并計劃進行處置的資產(chǎn)價值。入賬時按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加實際支付的相關(guān)稅費,作為抵賬資產(chǎn)的入賬價值。由于待處置資產(chǎn)不屬于投資公司的經(jīng)營資產(chǎn),因此《核算辦法》規(guī)定對待處置資產(chǎn)不進行攤銷或計提折舊;取得的待處置長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。一旦轉(zhuǎn)為自用時,就要按照企業(yè)自身的資產(chǎn)進行核算,進行攤銷或計提折舊。

5.明確了項目前期費用的核算問題

增設(shè)了“待轉(zhuǎn)投資費用”科目,用于核算投資尚不確定的情況下,發(fā)生的與投資有關(guān)的各項前期費用。如果投資談判成功,設(shè)立了項目公司,則轉(zhuǎn)入股權(quán)投資成本;如果最終沒有談判成功,導(dǎo)致不能再進行股權(quán)投資的則轉(zhuǎn)入管理費用。

6.利潤表作了適當(dāng)調(diào)整

投資公司的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)區(qū)別于一般企業(yè),沒有一般工商企業(yè)通常意義上的主營業(yè)務(wù)收入。按現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》的要求,在投資公司現(xiàn)行的利潤表上,“主營業(yè)務(wù)利潤”項目前面的幾個主要項目都是空的,而且,“主營業(yè)務(wù)利潤”項目可能為“零”。而后,再加上“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等項目,利潤表中的“營業(yè)利潤”項目也只能是負(fù)數(shù)?！逗怂戕k法》對“利潤表”進行了必要的調(diào)整,主要是將投資收益、利息收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、委托管理費收入和其他業(yè)務(wù)收入等作為投資公司的收益,從而解決了投資公司主營業(yè)務(wù)利潤為零、營業(yè)利潤為負(fù)數(shù)的問題。

三、《核算辦法》對我公司的影響

《核算辦法》體現(xiàn)了投資公司的特點,明確了投資公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》遇到的共性問題。特別是對政府委托投資等代行政府職能的業(yè)務(wù)辦法規(guī)定可單設(shè)科目核算,并可以采用成本法核算;對尚未明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的股權(quán)性質(zhì)的投資,增設(shè)“未確認(rèn)股權(quán)投資”科目;對抵賬物資單設(shè)“待處置資產(chǎn)”;將投資收益計入主營業(yè)務(wù)收入等等。這些規(guī)定對我公司今后績效考核十分有利,但同時也存在一些不利影響?，F(xiàn)對這兩方面的影響分析如下:

(一)有利的方面

1.解決了投資公司主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)問題

原來我公司利潤表反映的主營業(yè)務(wù)收入很小,每年只有2個億左右的利息收入,而分紅近7個億只能作為資本利得列示在營業(yè)利潤后邊的投資收益項下。在現(xiàn)金流量表中,委托貸款利息收入和投資分紅都作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。這次《核算辦法》將投資收益作為投資公司的主營業(yè)務(wù)收入,其現(xiàn)金流量也作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,可以真實地反映投資公司的主營業(yè)務(wù)情況。

2.解決了政策性投資虧損對投資公司利潤影響問題

《核算辦法》根據(jù)國有投資公司的特點,專門增設(shè)了“定向投資”會計科目,用來核算政府撥付資本金或者指定的投資項目或者政府有關(guān)部門無償劃轉(zhuǎn)的投資項目。其最大特點就是可以采用“成本法”核算,并且可以不提減值準(zhǔn)備。增設(shè)這個科目解決了國有投資公司由于政府行為造成的虧損從而影響公司的經(jīng)營業(yè)績和考核的問題。

3.有利于加強子公司的管理,提高集團化管理水平

參控股企業(yè)要按月向總公司報送財務(wù)報表,使參控股企業(yè)樹立回報股東意識。按月合并會計報表可以反映集團整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,對加強子公司的財務(wù)監(jiān)督和管理,提高公司的集團化管理水平有重要的意義。

(二)不利的方面

1.盡管“定向投資”為我們減少了許多虧損因素,但自主投資的虧損項目依然對我公司的利潤有較大影響

過去采用成本法核算時,對子公司的投資收益總公司只反映分紅,不反映虧損,因此不管子公司虧損多少,與總公司的業(yè)績沒關(guān)系。而現(xiàn)在采用權(quán)益法核算以后,子公司每個月的盈虧都將直接并入總公司的賬上。根據(jù)2005年的財務(wù)預(yù)算,采用權(quán)益法核算比成本法核算減少當(dāng)年利潤1.2億元。這一方面是由于非政策性投資項目中的虧損企業(yè),其虧損額按股比直接減少了我公司的利潤;另一方面,過去實行成本法核算時,上年實現(xiàn)的利潤在第二年實際收到時再確認(rèn)收益。也就是說,2004年發(fā)電企業(yè)利潤高,2005年收到的分紅就多,相應(yīng)地,我公司2005年的利潤就高。而實行新制度以后,只有被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的利潤才能計入我公司當(dāng)年的利潤,所收到的上年分紅只能沖減長期股權(quán)投資賬面價值。由于發(fā)電企業(yè)2005年利潤有較大幅度的降低,直接影響到我公司2005年的利潤,與上年相比減少很多,預(yù)算利潤仍比上年有所下降。

2.盡管《核算辦法》給了投資公司一些寬松的會計政策,給投資公司留出了一定的操作空間,但不可能解決投資公司所有的問題

會計制度核算辦法范文第5篇

《企業(yè)會計制度》的標(biāo)志著我國會計改革進入了一個新里程，它是我國會計核算制度走向成熟的標(biāo)志，為規(guī)范我國企業(yè)會計核算行為，真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。

一、要求提高會計信息質(zhì)量

1992－1993年，我國進行了重大的會計制度改革，了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，以及分行業(yè)的財務(wù)會計制度，并于1993年7月1日起在所有企業(yè)實施。“兩則兩制”的和實施，實現(xiàn)了我國會計核算模式的轉(zhuǎn)換，即由適應(yīng)于計劃經(jīng)濟體制的會計核算模式，轉(zhuǎn)換為適應(yīng)主義市場經(jīng)濟體制的會計核算模式，建立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素，由多種記賬統(tǒng)一為借貸記賬法；資全平衡表改為資產(chǎn)負(fù)債表等。“兩則兩制”在一定程度上實現(xiàn)了會計核算模式的國際化，為引進外資、企業(yè)走出國門奠定了財務(wù)會計基礎(chǔ)。

隨著我國資本市場的發(fā)展，企業(yè)股份制改造日益興起，我國企業(yè)到香港、境外等地發(fā)行股票，接受外國政府貸款等也越來越多，相應(yīng)地帶來了會計的國際化協(xié)調(diào)。上市公司因其投資者眾多，會計信息披露質(zhì)量關(guān)系到社會公眾利益。因此，保證會計信息的可靠性就相應(yīng)提到了議事日程，特別是“瓊民源”事件發(fā)生后，社會公眾以及證券監(jiān)管部門對會計核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財政部于1997年了第一個具體會計準(zhǔn)則——《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，旨在規(guī)范關(guān)聯(lián)交易人信息披露，增加關(guān)聯(lián)交易的透明度；其后，又于1998年了《股份有限公司會計制度》和《收入》等七個具體會計準(zhǔn)則?！豆煞萦邢薰緯嬛贫取泛桶藗€具體會計準(zhǔn)則的和實施，對于提高股份有限公司，特別是上市公司的會計核算和會計信息質(zhì)量起到了良好的作用。

但是，除股份有限公司外，其他企業(yè)仍然執(zhí)行“兩則兩制”改革時的分行業(yè)財務(wù)會計制度。從1993年開始，我國的市場經(jīng)濟已經(jīng)走過了個年的歷程，在這個過程中，企業(yè)所處的社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化，雖然國家對股份有限公司的會計核算提出了更高要求；但其他企業(yè)的會計核算仍然維持在“兩則兩制”時的狀態(tài)，分行業(yè)財務(wù)會計制度是在我國市場經(jīng)濟剛剛起步階段制定的，很多方面還帶有計劃經(jīng)濟的痕跡；其中不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果已成為企業(yè)會計信息不可靠的主要原因。

分行業(yè)財務(wù)會計制度中不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要和實際工作的需要方面；主要表現(xiàn)在：

（－）財務(wù)會計管理體制不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。我國長期以來的財務(wù)會計管理模式是會計要素的確認(rèn)和計量均由財務(wù)制度規(guī)定，會計制度按照財務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)進行相關(guān)會計處理，因此沒有獨立的會計確認(rèn)和計量體系?！皟蓜t兩制”時進行了企業(yè)財務(wù)會計制度改革，但并沒有從根本上解決會計要素的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)不合理、不等現(xiàn)象。究其原因，主要是長期以來政府一直把企業(yè)作為國家財政的附屬；資金由國家供給，盈虧由國家財政負(fù)擔(dān)，發(fā)生的資產(chǎn)損失要經(jīng)財政部門批準(zhǔn)后才能計入損益，對未經(jīng)財政部門批準(zhǔn)或財政部門不予批準(zhǔn)的損失只能長期掛在賬上；形成虛的資產(chǎn)。雖然改革開放以來；國家對國有企業(yè)一再放權(quán)，但計劃經(jīng)濟體制下形成的國家與企業(yè)的財務(wù)管理模式，并沒有根本改變。

（二）財務(wù)會計制度規(guī)定的某些會計政策和會計估計已不能適應(yīng)實際情況需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項會計要素缺乏可靠性，這主要是：

l.固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報廢標(biāo)準(zhǔn)由國家統(tǒng)一規(guī)定，而不是按照市場經(jīng)濟要求，根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點及固定資產(chǎn)價值磨損程度，以及無形損耗的具體情況來確定。由于固定資產(chǎn)折舊年限等標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的實際情況不符，一方面導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實，另一方面致使企業(yè)更新改造資金嚴(yán)重不足，設(shè)備老化；跟不上勞動資料的更新需求。

2.壞賬準(zhǔn)備按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取；提取比例一般為3‰－5‰；已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，要經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)才能核銷，致使大量呆、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足。

3.不能按正確的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計量收入。，國有企業(yè)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)比較簡單，已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，如有些企業(yè)商品銷售時雖然已經(jīng)知悉購買企業(yè)將無力承擔(dān)付款的責(zé)任，但仍然確認(rèn)收入。虛列收入，必然虛增利潤；導(dǎo)致利潤超分配，現(xiàn)金流出企業(yè)，加劇了企業(yè)資金短缺。

4.由于存貨嚴(yán)重積壓，變現(xiàn)能力差，存貨的賬面價值已經(jīng)低于市價，但在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然以成本反映，而不是以可變現(xiàn)凈值反映。

5.投資不能產(chǎn)生效益，有的甚至已經(jīng)發(fā)生損失；但資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映原投資成本或原價值，沒有反映已經(jīng)發(fā)生的投資價值的減損，造成虛增投資價值，使企業(yè)資產(chǎn)嚴(yán)重不實。

6.某些不符合資產(chǎn)定義的財產(chǎn)，仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，如開辦費、待處理財產(chǎn)損溢等，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實。

由于上述各種會計政策體現(xiàn)在財務(wù)會計制度中，造成企業(yè)財務(wù)會計報告所提供的信息缺乏真實性。

（三）不同性質(zhì)的企業(yè)實行不同的會計制度；造成相同行業(yè)會計信息不可比。由于不同財務(wù)會計制度所規(guī)定的會計政策、會計標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致同一行業(yè)企業(yè)因執(zhí)行不同會計制度所反映的會計信息缺乏可比性。例如，紡織行業(yè)中有股份有限公司、外商投資企業(yè)、國有企業(yè)等；因其分別執(zhí)行《股份有限公司會計制度》、《外商投資企業(yè)會計制度》、分行業(yè)會計制度等，而使紡織行業(yè)中的各企業(yè)所提供的會計信息不一致，股份有限公司可以計提短期投資和長期投資損失準(zhǔn)備，而其他企業(yè)則不能計提投資損失準(zhǔn)備。這種現(xiàn)象不便于國家對企業(yè)的會計數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計和考核，特別是給企業(yè)編制合并會計報表增加了難度。

（四）分行業(yè)會計制度不能起到 指導(dǎo)企業(yè)進行會計核算的作用?！傲P則兩制”以前；會計制度根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行規(guī)范；起到了會計核算手冊的作用，即企業(yè)遇到會計核算問題，通常情況下只要對照會計制度即可進行相關(guān)的會計處理。分行業(yè)會計制度執(zhí)行八年來；不少企業(yè)會計人員反映，會計制度成了簡單的賬務(wù)處理程序；造成會計人員遇到實際情況翻閱會計制度后也不知所云，不知如何進行會計處理，在一定程度上失去了會計制度的權(quán)威性。

（五）會計制度按行業(yè)分類已明顯不符合企業(yè)實際情況的需要。一方面是企業(yè)多種經(jīng)營的存在和發(fā)展；分行業(yè)的會計制度已經(jīng)不能滿足會計核算的需要；另一方面，新興行業(yè)的興起，如足球俱樂部、公司、軟件公司等；無法從現(xiàn)有行業(yè)會計制度體系中找到其適用的會計制度。而且隨著經(jīng)濟的發(fā)展；會有越來越多的新興行業(yè)和業(yè)務(wù)出現(xiàn)，按行業(yè)分別設(shè)計企業(yè)會計制度的做法已越來越不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，企業(yè)會計制度的制訂將始終處于被動局面，滯后于經(jīng)濟的發(fā)展。

二、國家、行政法規(guī)和會計國際協(xié)調(diào)進程要來提升會計標(biāo)準(zhǔn)

近幾年，財務(wù)會計報告使用者對會計信息的可靠性越來越關(guān)注，使用者越來越清醒地認(rèn)識到，財務(wù)會計報告所提供的信息不真實，會計信息的可靠性就失去了基本的保障。從我國實際情況來看；一方面提高會計信息質(zhì)量。規(guī)范會計核算制度的呼聲越來越高；另一方面會計制度不現(xiàn)某導(dǎo)致會計信息不真實，以及企業(yè)管理當(dāng)局 為了各自的目的操縱利潤，提供虛假的財務(wù)會計報告等情況時有發(fā)生。近年來，國內(nèi)和國際形勢的發(fā)展，迫切要求提高會計信息質(zhì)量，提高會計信息透明度。

（一） 1999年新修訂的《會計法》 要求企業(yè)保證會計資料的真實、完整，并且規(guī)定國家實行統(tǒng)一的會計制度，而會計核算制度是其中重要的組成部分。作為《會計法》配套法規(guī)，國務(wù)院于2000年的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，要來企業(yè)提供真實、完整的會計信息，同時，對1992年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中有關(guān)會計要素作了重新定義。按照重新定義后的會計要素重新審視分行業(yè)會計制度，有很多地方與會計要素定義不一致；如固定資產(chǎn)的核算，仍然沒有滿足資產(chǎn)的定義。例如，股份有限公司的固定資產(chǎn)仍然按照賬面凈值在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，則沒有反映該項固定資產(chǎn)實際的價值。有些上市公司將已經(jīng)淘汰的機器設(shè)備的價值仍然作為固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項目中反映；還有些上市公司將長期停建；并且以后若干年內(nèi)也無望繼續(xù)開工的在建工程利息繼續(xù)資本化，仍然按照實際發(fā)生的成本列入資產(chǎn)負(fù)債表，等等，這些資產(chǎn)已經(jīng)預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，或者預(yù)期會給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益已經(jīng)存在很大的不確定性；因而應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，使其在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價值更真實。

（二）單位負(fù)責(zé)人和企業(yè)會計人員要求統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，提高會計核算標(biāo)準(zhǔn)的可操作性?！稌嫹ā沸抻啿嵤┖螅瑔挝回?fù)責(zé)人是執(zhí)行《會計法》的責(zé)任主體；對企業(yè)的會計行為負(fù)主要責(zé)任。國此，要求單位負(fù)責(zé)人首先應(yīng)當(dāng)從規(guī)范會計核算標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，建立良好的會計標(biāo)準(zhǔn)平臺，在此基礎(chǔ)上考核單位負(fù)責(zé)人是否遵循了會計規(guī)范，是否真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。與此同時；企業(yè)會計人員要求統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，增加會計制度可操作性的呼聲 也很高。

（三）隨著世界一體化進程，的國際協(xié)調(diào)已不可避免。隨著國際資本流動的加快，世界經(jīng)濟日趨融合，會計作為國際通用的商業(yè)語言，不可避免地要受到這種趨勢的。在符合我國現(xiàn)實情況和經(jīng)濟環(huán)境的前提下，盡量采用國際通行的會計標(biāo)準(zhǔn)已成為會計改革過程中必須考慮的。

三、新型會計核算模式的總體設(shè)想

（－）統(tǒng)一會計核算制度

在我國；由國家制訂統(tǒng)一的會計核算標(biāo)準(zhǔn)的會計管理模式，已經(jīng)走過了五十年的。幾十年來，會計制度已經(jīng)深入人心，會計制度作為企業(yè)進行會計核算、對外提供會計報表的依據(jù)，也是注冊會計師和有關(guān)部門進行審計和監(jiān)督檢查的主要依據(jù)，同時也為稅收征管奠定了良好的基礎(chǔ)。

會計是與國家、經(jīng)濟、文化等環(huán)境相聯(lián)系的，有什么樣的法律。經(jīng)濟環(huán)境，就必然存在著與之相適應(yīng)的會計核算標(biāo)準(zhǔn)。我國作為主義市場經(jīng)濟國家，如何建立既符合國情，又能適應(yīng)會計國際化方向的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，是近年來國際國內(nèi)形勢發(fā)展以及《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》后帶給會計界的重要課題。

為此，我們開展了多種形式的調(diào)查；基本掌握了企業(yè)目前的狀況，行業(yè)會計制度中存在的問題，以及需要改進的方面。經(jīng)過研究，我們確立了建立國家統(tǒng)一的；打破行業(yè)、所有制界限，集財務(wù)會計于一體的會計核算制度，包括會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告全過程的會計核算標(biāo)準(zhǔn)。從改革的目標(biāo)看，符合我國國情的國家統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度體系，將分為三個層次

第一層次是按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模；分別建立《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。金融企業(yè)和小企業(yè)由于各自有其特性，與一般企業(yè)的會計核算存在較大的差異；需要分別制訂會計制度；除此之外的其他企業(yè)，由于共性業(yè)務(wù)較多；應(yīng)制訂統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，以增強不同行業(yè)。所有制企業(yè)之間會計信息的可比性、可靠性和透明度。

第二層次是在第一層次的基礎(chǔ)上；分別建立操作性較強的有關(guān)會計科目設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財務(wù)會計報告的編制和對外提供辦法。從而形成分別一般企業(yè)、金融企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會計報表格式、會計報表附注披露格式等。

第三層次是在上述兩個層次的基礎(chǔ)上，對于各專業(yè)性較強的行業(yè)會計核算；將以專業(yè)核算辦法的形式。由于各行業(yè)、所有制企業(yè)會計核算的區(qū)別主要體現(xiàn)在成本構(gòu)成不同，相應(yīng)的收入核算也不相同，因此；各行業(yè)。所有制企業(yè)的個性業(yè)務(wù)，將采取擬訂各個專業(yè)會計核算辦法來解決。

另外，針對實際工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，或?qū)τ跁嬛贫纫?guī)定不合理的地方，作出專門的補充規(guī)定或問題解答，作為貫徹實施會計制度的重要手段。

對上述設(shè)想，除2000年的《企業(yè)會計制度》外；我們在2001年制訂了《金融企業(yè)會計制度》，目前《企業(yè)會計制度》正在擬訂過程中；準(zhǔn)備于2002年底前出臺。

（二）分步實施統(tǒng)一的會計核算制度

由于目前國有企業(yè)所采用的會計政策仍然是“兩則兩制”時制訂的，帶有很多的不符合會計要素定義的規(guī)定，從而造成了企業(yè)資產(chǎn)不實、利潤虛增、所有者權(quán)益不實等狀況，也造成了大量的虛資產(chǎn)。另外，目前我國有些企業(yè)沒有完善的法人治理結(jié)構(gòu)和有效的內(nèi)部控制制度，在這種情況下實施《企業(yè)會計制度》，有可能引起新情況下的會計信息失真。因此，《企業(yè)會計制度》的實施不可能整齊劃一地由所有企業(yè)同時實施。必須有計劃。有目標(biāo)地分步驟實施。

對于國有企業(yè)；實施《企業(yè)會計制度》前需要做大量的工作，如核實資產(chǎn)。聘請注冊會計師審計、清理資產(chǎn)損失等，這需要一定的準(zhǔn)備時間。而股份有限公司因其基礎(chǔ)較好，又有執(zhí)行《股份有限公司會計制度》和具體會計準(zhǔn)則的經(jīng)驗，特別是1999年所有股份公司均“計提四項準(zhǔn)備”后，已經(jīng)對實施會計政策的調(diào)整有了一定的心理準(zhǔn)備和實踐經(jīng)驗，因此；從2001年1月1日起，首先在股份有限公司范圍內(nèi)實施。同時，為了盡快提高我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量，也鼓勵其他企業(yè)先行實施。自2002年1月1日起，外商投資企業(yè)已開始實施《企業(yè)會計制度》；部分國有企業(yè)也向財政部門提出申請開始實施《企業(yè)會計制度》。

四、《企業(yè)會計制度》的主要指導(dǎo)原則

2002年的《企業(yè)會計制度》是以《股份有限公司會計制度》以及已經(jīng)的具體會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)；同時考慮《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對各項會計要素的確認(rèn)計量要求，按照國際通行做法予以規(guī)范，使制訂的統(tǒng)一會計制度符合會計真實性的要求。在制訂《企業(yè)會計制度》時，確立了以下主要原則

（－）統(tǒng)一性原則。從實際情況看；企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及通常的收入。費用等的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)基本是統(tǒng)一的；因此，《企業(yè)會計制度》盡量體現(xiàn)了統(tǒng)一性。但是，統(tǒng)一性并不否認(rèn)行業(yè)的特殊性，而行業(yè)的特殊性主要體現(xiàn)在成本費用和收入的確認(rèn)和計量方面，對于具有行業(yè)特點的會計標(biāo)準(zhǔn)；將以專業(yè)會計核算辦法的形式制訂。今后企業(yè)主要以《企業(yè)會計制度》和符合本行業(yè)特點的專業(yè)會計核算辦法，作為其核算和對外提供財務(wù)會計報告的依據(jù)。

（二）以《股份有限公司會計制度》和具體會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)會計制度》主要以《股份有限公司會計制度》和已經(jīng)或即將的具體會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合我國的實際情況制訂的。在制訂《企業(yè)會計制度》時，盡量保留了現(xiàn)行有效、執(zhí)行效果較好的會計標(biāo)準(zhǔn)，作為制訂企業(yè)會計制度的主要依據(jù)。同時，對于現(xiàn)行會計制度或具體會計準(zhǔn)則在實際執(zhí)行中存在問題，或者不適用的部分，予以修正。加債務(wù)重組準(zhǔn)則以后，企業(yè)利用公允價值弄虛作假，編造利潤的情況時有發(fā)生，對此，在制訂《企業(yè)會計制度》時，各方面意見認(rèn)為；在目前我國還沒有形成一個活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用公允價值。為此，我們在《企業(yè)會計制度》中根據(jù)實際情況作了重新規(guī)定。

（三）充分體現(xiàn)會計要素的質(zhì)量特性?！镀髽I(yè)會計制度》遵循了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對會計要素定義的規(guī)定，對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等都規(guī)定了統(tǒng)一的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)，對于不符合資產(chǎn)定義的各項財產(chǎn)，規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)價值真實，符合資產(chǎn)的定義。《企業(yè)會計制度》與《股份有限公司會計制度》比較，增加了計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備的，從而縮短了我國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則和國際慣例的距離。

（四）體現(xiàn)可理解性和可操作性原則。鑒于我國的實際情況，提高會計制度的可理解性和可操作性也是廣大財會人員共同的心聲。為此，《企業(yè)會計制度》制訂過程中以可理解性和可操作性為基本原則，使其更符合我國廣大財會人員的閱讀習(xí)慣，便于掌握和運用。

（五）與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致。在制訂《企業(yè)會計制度》時，本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認(rèn)計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。但是，由于財務(wù)會計與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對象不同；對于確實不能保持一致的地方，采取納稅調(diào)整的進行處理。