工業成本會計的核算流程
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工業成本會計的核算流程范文第1篇
工業企業要想在競爭激烈的市場上進一步提高自己所處地位和經濟利益，就要在工業企業的成本核算上下功夫，因為成本會計核算是企業財務管理的重要環節，企業合理利用成本會計所提供的信息，可以采取有效的措施，改善企業的經營管理，但如今的工業企業還存在著一些成本會計核算工作問題。本文就從工業企業成本的重要性和現存問題的完善方法來闡述成本會計在工業的地位。
一、工業企業成本會計工作的重要性
當代經濟的快速發展，企業之間的競爭是非常激烈的，企業要想在市場競爭中站穩腳跟，就要做好企業成本會計核算工作，而企業會計成本核算的服務對象不僅包括企業的生產部門，管理部門，行政部門還包括企業的在職人員及關于企業成本合算的其他業務。企業要想在競爭激烈的市場中獲得更多的剩余價值，就要利用好企業成本會計核算帶來的信息，積極編制相關條款制度減少成本的投入，提高產品的質量以此來實現企業的利潤最大化，從而進一步促進工業企業的長期發展。
二、工業企業的重要性原則的應用
重要性原則要求企業在會計確認、計量過程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方法。在核算成本的過程中就要根據構成成本價值的基礎來采用不通的核算程序，例如對直接人工、直接材料、制造費用的核算中就要通過制造費用專用賬戶進行費用的分配再核算到相關到成本中。重要性原因影響成本的核算，從而影響企業資產、負債、損益，并進而影響財務報告使用者對相關業務的決策，所以必須按照規定的會計方法和程序處理會計業務，并在財務會計報表中予以重復、準確的披露。會計的重要性原則之所以很重要，是因為重要性原則在很大程度上考慮會計信息的使用效率與成本核算之間的比較。工業企業的經濟業務比較復雜，要將所有的零散數據在期末編制會計報表是詳細羅列出來，而重要性原則，則可以減少這些工作量，因為重要性原則能夠分清主次，業務的重點，減少工作量。
三、工業企業所面臨的成本會計問題
隨著經濟的高速發展，工業企業的成本會計的業務核算也會有相應的變化，而在實際的成本會計核算中發現，我國工業成本會計核算工作存在著以下幾點不足。
（一）成本控制觀念落后由于我國的經濟體制起步較晚，有些工業企業的領導對企業成本核算的重要性沒有太過于重視，應用不適合現代市場經濟的傳統觀念來過于強調原材料的節省和縮減相應成本上的開支，忽視成本效益。這種情況下雖然能夠給企業帶來經濟效益，但這是在犧牲產品的質量帶來的結果。現如今的市場經濟，賣方市場逐漸轉向買方市場了，買方對企業的商品的差異率逐漸重視。所以，如果企業還是重視追求狹義上的收益，忽視成本效益帶來的產品差異率，就會在激烈的競爭市場上失去根基，失去競爭機會，這會對企業的長期發展造成了非常不利影響。
（二）成本會計核算范圍較為狹窄
企業隨著經濟的發展，一般都會擴大其經營的業務范圍,會計核算的范圍也會隨之擴大，但是在實例中可看到，工業企業的會計成本核算范圍并沒有擴大，這會導致在期末財務報表的成本效益出現差錯，影響領導的決策。
（三）成本會計核算不規范
成本核算是成本會計重要的組成。因為規范的成本會計核算可以清晰明了的反應企業的資金運作情況，這可以使企業能夠充分利用這些數據來創造更多的資產。然而，有些工業企業存在著會計核算不規范現象，主要體現在應攤費用和非攤費用處理不當，費用和生產成本核算不當，這會致使企業的成本效益降低。此外企業的成本會計核算和財務管理工作也有脫節現象，對資金的運轉和資金投入效率在溝通與交流甚少，導致企業的無法進行準確的成本核算。
（四）成本會計核算方法落后
有些企業不能根據經濟的發展和會計核算制度的改革來完善企業的會計成本核算。而以往的會計成本核算是不能適應當代會計核算標準的，這會導致企業在成本效益上落后，失去競爭優勢。
（五）成本會計監督不到位
成本會計監督有效的落實，可以促進會計工作的質量水平。而有些企業并沒健全的監督會計工作的體系，這會使成本會計監督無法詳細，嚴格的監督會計工作的合法性，合理性，規范性。有些企業只重視短暫的利益，不重視會計工作的監督，而有些成本會計人員會利用自身工作的優勢性謀取私利，致使成本會計信息不真實。由此可見，成本會計的監督非常的重要，若忽視它就很可能導致成本核算失真，進而不能夠保證會計工作的規范性，合理性的有效進行。
四、針對成本會計工作出現問題的完善建議
工業企業要想在競爭激烈的市場上有一席之地，就必須從源頭上抓起，即積極解決企業現存的成本會計工作出現的問題，完善成本核算工作，下文就根據工業企業成本會計工作存在的不足提出的建議。
（一）提高成本會計工作人員的工作水平和職業道德
成本會計的工作水平主要取決成本會計人員的業務水平。所以提高成本會計工作人員的業務水平是企業做好成本會計工作的重要環節，企業可以從成本會計工作人員的職業道德進行培訓，讓他們了解關于成本會計的法律法規，從而約束他們在工作中的規范。企業還可以從外界招聘優秀的成本會計人才，讓他們給企業帶來“新鮮空氣”，提高企業成本會計工作水平。在此基礎上企業應該制定一些相關激勵政策，一次提高會計工作人員對工作的積極性。
（二）提高成本會計效益重要性的認識觀念
在現代化的今天，工業企業想在社會中立足和發展，就需要提高企業的經濟實力，完成企業的近期所定的目標和制定遠期計劃。那么企業就應該摒棄以前的成本會計核算觀念，樹立符合現代企業的成本會計工作觀念。在全新的成本會計制度下可以提高成本效益，再根據成本效益進行合理的決策。
（三）擴大企業成本會計核算的工作范圍
企業應根據企業新增的業務范圍來調整相關成本會計核算范圍，這樣可以及時、全面、系統的反映企業的經濟范疇，讓企業股東全方位了解企業的經濟業務和資金在成本的運轉狀況。
（四）規范企業成本會計核算工作
企業應根據國家最新出臺的關于成本會計核算的法律法規來規范企業的成本會計核算。在成本會計科目上進行詳細的劃分，規范記賬方法，這樣有助于提高企業成本會計財務報告水平。企業在逐步加強規范成本會計工作的同時，逐步建立一個完整、高效、科學、合理的工業企業內部成本會計核算機制。進而加強了企業內部各部門之間溝通交流，從很大程度上保證了獲取會計信息的真實性、可靠性與有效性。
（五）完善企業成本會計
工業企業也應該隨著科技的進步改變傳統的會計核算方法，利用現代會計軟件系統來完善成本會計工作。這就需要企業建立專用的計算機會計信息核算系統，因為計算機會計核算軟件的出現能夠減少會計工作人員的工作量，還能夠高效率、快捷的處理大量的會計信息，提高會計成本核算的工作效率，從而也可以為企業節省人力資源成本。
（六）建立健全的成本會計工作監督體系
對工業企業的成本會計核算監督主要是為了強化對工作流程的控制，包括成本會計核算人員的出勤率及工作效率。通過企業建立一個有效的核算機制能夠不斷強化工業企業成本會計核算工作的控制、監督。企業根據內部成本會計所出現的不足，應采取相應的調整措施來規范、監督企業成本會計工作。
五、結語
現代的工業企業的發展離不開成本會計核算工作。成本會計核算、管理工作的有效落實，可以有效地降低現代企業在生產過程中的生產成本，提高成本效益，加快企業資金運用和循環的效率，提高企業在事成綜合競爭力。但事實上，我國的工業企業的成本會計核算工作所給企業帶來的效益并不多，還存在著一些不足，本文就對成本會計工作的重要性和存在的問題進行探討和提出相關完善的意見，希望能夠對成本會計核算在出現的問題有所幫助。財
參考文獻：
[1]張繼穎.試論工業企業成本會計[A].華章（2014）[C].2014:2.
工業成本會計的核算流程范文第2篇
關鍵詞：工業企業；成本會計；核算；管理
新形勢下，我國企業面臨著經濟轉型發展的巨大壓力，尤其是對于工業企業來說，在工業生產制造中的各個環節都需要承擔非常大的經濟壓力與風險。與此同時，隨著市場經濟體制不斷完善，市場調節能力不斷增強，工業企業的生產發展也受到了一定的限制。在此背景下，工業企業實現精準的成本核算與管理，是提高企業自身抵御市場風險，降低成本支出，提高資金利用率的重要措施，是企業實現健康持續發展重要保障。
一、工業企業成本會計核算與管理內容
工業企業成本包括產品生產制造各個環節所消耗的直接材料、直接人工、制造費用以及其他直接支出等。企業行政管理部門在實施管理以及組織經營活動過程中所產生的各項管理費用、在籌集資金過程中產生的財務費用、在產品銷售過程中產生的銷售費用等，都作為期間費用，計入當期損益，而不計入生產產品成本。工業企業成本會計核算與管理，需要保證對產品生產具體成本及各類費用來源進行精準的核算與管理，從而為產品市場價格形成提供重要依據，同時有效提升生產效率與生產資料利用率，提高工業企業自身競爭力。
二、工業企業成本會計核算與管理中存在問題
（一）成本會計核算與管理理念滯后
工業企業作為傳統行業，在成本會計核算與管理中，存在管理理念更新不及時，不能深刻認識成本會計核算變革的重要性問題。具體來說，首先，工業企業沒有形成正確的資源消耗意識。隨著當前可持續發展理念、環境保護觀念的不斷深入，工業企業發展資源損耗成為其成本的重要方面。因此，要求工業企業積極推進節能環保型工業發展，采取多元化策略降低對環境的污染。但是，當前仍舊有很多工業企業在成本核算過程中，沒有資源消耗意識，不能將資源消耗列入成本核算范圍內。其次，以犧牲產品質量為前提片面降低成本支出。部分工業企業發展過程中，企業管理者將壓縮成本作為擴大效益的重要方式，片面降低成本，過分壓縮支出，對產品生產質量等造成了影響，最終阻礙企業長期穩定發展。還有把成本看的太死，太滯后，比如一款產品成本可能在設計、研發的時候就已經決定了，后面采購、生產流程怎么改，降本都是有限的。最后，成本會計核算受管理人員理念及綜合素質限制。大部分工業企業會計人員在進行成本核算與管理中，缺乏嚴謹性、科學性、準確性，成本核算受到人為干預的現象較多出現，從而導致工業企業成本會計核算準確性降低，不利于其核算與管理效率的提升。
（二）成本會計核算范疇狹窄
工業企業成本核算首要對象是產品成本，目前大多數工業企業將成本核算放在產品生產成本上，在一定程度上忽視了其他方面的成本支出。事實上，工業企業產品成本不僅包括生產過程中涉及到的直接材料、直接人工及制造費用，還包括產品在設計研發階段的其他間接費用。尤其是對于當前創新型工業企業來說，其產品的設計研發在產品成本中占據比重較大，但對于研發工作人員人工費用則是工業企業人工費用的綜合。還有設計、研發方案出來后，很大程度上已經決定了產品成本，在前端管控成本就顯得尤為重要，而原來的很多企業都不注重前端的管控，只是在生產環節拼命節省成本。這樣一來，企業在進行成本會計核算過程中，不能將產品研發的重要性明確體現出來，從而使得企業成本核算結構精確度不足。
（三）成本會計核算管理制度存在漏洞
我國工業企業數量繁多，發展水平參差不齊，很多企業尤其是中小型工業企業普遍存在財務管理制度漏洞的問題，缺乏完善的管理體系，從而導致企業的成本控制難度增加。在實際成本管理中，管理漏洞的存在導致對企業內部員工的約束力度不足，存在資源浪費，甚至中飽私囊的現象，極大的增加了企業成本支出，嚴重損害企業利益。同時，通常來說工業企業普遍存在一定的庫存積壓、呆壞賬等問題，嚴重降低企業資金利用率，增加資金成本，影響企業經濟效益。
三、工業企業成本會計核算與管理措施
（一）及時更新成本核算與管理理念
對于工業企業來說，實現轉型升級發展的首要前提是及時更新成本會計核算與管理觀念，真正認識并重視企業成本核算，從而確保成本核算與管理能夠有效推動企業發展。
工業企業在進行成本核算過程中，首先應當認識到成本核算對企業成本輸出管理與生產決策的重要影響。準確的成本核算結果能夠為管理人員生產決策提供重要依據，為企業正常運行提供保障。其次，及時更新工業企業成本核算與管理工作人員理念。通過為其提供良好的工作環境，激發員工工作積極性，樹立員工崗位責任感，使其在成本核算與管理過程中，自覺落實先進管理理念，為企業管理人員提供完整準確的成本信息。同時，企業還需要加強對相關工作人員的教育與培訓，通過培訓及時將先進的成本核算管理理念傳輸給工作人員，培養其專業素質和認真的工作態度，掌握成本核算的流程與要點；增強其職業道德水平，避免在成本會計核算與管理中出現徇私舞弊等現象，損害企業利益。制定完善的激勵獎懲措施，充分調動員工工作積極性。總而言之，成本會計核算與管理工作人員應當順應企業發展需求，及時更新工作理念，不斷提高自身的工作能力和綜合素質，以滿足工業企業發展對成本會計核算與管理的要求。
（二）提高成本核算全面性
工業企業實現全面的成本核算，需要轉變傳統的成本會計核算模式，建立完善的成本核算模型，進一步提升成本核算工作精確性與科學性，從而保障企業產品生產全過程都納入到模型當中，實現全面成本核算。以RAC為依據建立的成本核算模型，能夠將產品生產全過程各工序進行細化分解，企業在進行產品成本核算與管理過程中，能夠依靠作業動因對成本對象進行資源優化配置，從而提高企業生產資源利用率的最大化，降低產品成本。如果在企業生產作業與資源消耗中存在尖銳矛盾，管理人員需要對內部生產部門各個崗位進行劃分，堅持以成本動因為分配作業的標準，從而提高各崗位消耗動因量與成本分配率的合理性，降低企業成本。
（三）優化訂單與產品庫存成本管理
工業企業優化訂單與產品庫存成本管理，是提高成本管理有效性的重要內容。首先，加快應收賬款的回款速度。工業企業需要從自身情況出發，如果應收賬款占比過大，需要在企業內容增設賬款催繳部門，專門進行應收賬款的管理，確保應收賬款的回款時間在合理范圍內，提高資金周轉率與利用率，降低呆壞賬發生率，最終降低企業資金成本。同時，還要從源頭控制應收賬款比例，加強銷售部門對賒銷狀況的控制力度。其次，降低采購成本。工業企業原材料采購成本是企業生產成本的重要組成，通過提高采購人員專業能力，實現材料采購的性價比最大化，有利于企業節約采購成本。再次，優化庫存成本管理。制定合理的銷售策略，以銷定產，降低庫存積壓程度，提高企業資金流動性。同時，加快個性化定制發展策略，客戶根據需求定制所需要的產品，不僅能夠有效解決庫存積壓的問題，同時還能夠適應市場個性化需求，調自身競爭力。最后，加強對現代企業現金管理方式的應用，革新傳統管理制度與模式，應用先進信息技術，提高成本核算與管理的科學性與有效性，提高成本核算與管理工作效率。
工業成本會計的核算流程范文第3篇
[關鍵詞]就業導向 成本會計 教學改革 路徑選擇
一、就業導向下的民辦高校成本會計教學改革的路徑選擇
中國高等教育進入大眾化階段的今天，也伴隨著大學畢業生就業壓力的加劇。面對這樣激烈的大學生就業市場，面對民辦高校自身的就業情況，民辦高校應該主動地迎接挑戰，充分發揮自己的優勢，采取一系列切實可行的對策來提供符合市場需要的畢業生。而從教學角度來說，通過就業市場反饋的用人需求信息來對各專業教學計劃進行修訂，可以將學生職業、就業工作中對教學工作的意見及時反饋回教學管理中，促進學校的專業改革、課程改革與學科建設，以便適應市場對專業的需要。本文僅就以我校會計或財務管理(以下統稱財會)專業中的成本會計課程為例，來談一談民辦高校在就業導向下的成本會計教學改革的內容。
二、2010屆我校財會專業畢業生就業情況調查分析
本次調查主要針對我校2010屆財會畢業生，共有畢業生296人，其中本科生200人，專科生96人，共調查了260人，主要目的是通過對畢業生的就業層次，就業單位進行統計，以便了解畢業生的就業行業。調查方式主要通過畢業生上交學校的就業協議書進行粗略統計。
從統計情況可以看出，民辦高校財會專業畢業生總體就業層次不是很高，大部分是中小型民營企業，在政府機關工作的畢業生僅占被調查人數的3%;從就業行業來看，到生產企業的畢業生較少，僅占5.4%，從事第一產業的幾乎沒有，大部分都是到非生產企業，主要集中在商貿、服務業等第三產業。因此他們涉及到的會計知識需要熟悉中小企業會計和一些行業會計，雖然各行業的會計原理相同，但涉及具體業務時的科目名稱還是有些差別的，這些內容目前在我們的教學計劃中沒有涉及，因此根據就業情況，需要調整相應的教學計劃，增減相應的教學內容，特別是傳統成本會計的教學內容需要進行相應的改革。既然民辦高校大部分畢業生面向中小企業，因此開設的相關課程應更多的體現中小企業經濟業務的內容，以滿足中小企業對財會畢業生的實際需要。
三、傳統成本會計課程的演進
在20世紀80年代初，成本會計課程是從原《工業會計》課程中的工業企業產品成本核算部分分離出來的，當時采用的是完全成本法，其教學內容沿襲了計劃經濟條件下會計模式的內容，主要體現在核算范圍上僅僅局限于工業企業生產成本的計算，而且采用的是完全成本法;在會計報表體系上將成本報表作為對外報送的會計報表之一。然而，多年來成本會計的教學內容始終不變。隨著科學技術的進步和新型科學技術的廣泛應用，改變了傳統的生產環境。自動化的制造程序、電腦控制的材料處置系統被廣泛應用于生產、制造行業，有的企業實現了無人化管理。企業一旦實行自動化之后，生產力就會大幅度提升，人工成本不斷減少，節省了時間提高了工作效率。同時，也解決了市場對產品多樣化、精致化的需求。這樣，以傳統制造環境為背景、以產品生產成本為核心的成本會計教學，與社會現實需求很不相適應。為此，成本會計教學的改革勢在必行。
四、現行成本會計教學面臨的問題
成本會計作為財會專業的主干課程，是會計工作的重要組成部分。成本會計也是會計學專業的核心課程之一，但是成本會計的理論和方法及應用范疇，不同于其他會計學課程。成本會計是一門集知識、技能、技巧為一體的專業課，對于學生來說，雖有會計學的功底，但要想很好地掌握成本會計這門課，還是很不容易的，特別是成本的計算方法，要想在有限的時間內掌握更不太容易。但是現行成本會計教學過程也存在一些問題。 轉貼于
1.成本會計教材內容不夠完善
(1)缺少客觀的工業企業制造環境
傳統成本會計的教材內容基本不涉及或很少對工業企業的制造環境進行系統地介紹。由于缺少對工業企業制造環境的介紹，使得學生不能真正理解成本核算的內涵，掌握成本核算的方法。學生常常只熟悉教材中涉及的相關部分的成本核算，當企業制造環境發生變化時，學生不能獨立的對生產企業進行成本核算并編制成本報表。
(2)缺少成本會計目標
傳統成本會計的教材內容基本不涉及成本會計目標。由于缺少成本會計目標，成本管理只能局限于傳統的生產成本管理，而不能更高層次地實現企業戰略管理。
2.成本會計教學手段限制教學容量
成本會計主要是通過成本數據的前后勾稽關系來反映成本核算流程的，這種數據的來龍去脈又主要是通過成本核算的有關表格反映的。目前成本會計教學手段絕大多數停留在自然媒體階段，教師受傳統教學模式的課時和媒體等的限制，使得教學效果欠佳。可見，傳統的自然媒體的教學手段限制了教學容量，很難體現成本會計樹狀的非線性的知識結構，不便于按成本會計知識的內在實質進行結構化教學。教學手段落后
3.僅側重于生產性企業的成本核算教學
目前傳統的成本會計教學還是側重于制造業成本核算和會計報表編制，其他行業的成本核算一般不作講授。但從目前畢業生的就業趨勢看，大部分畢業生從事的非制造業會計。雖然成本核算原理相同，但不同行業的成本核算還是有些微差別的，因此根據就業需求情況，非制造業的成本核算有必要納入成本會計教學內容。
4.實踐環節不足
目前，學生實踐能力欠缺是高校畢業生的一個通病，究其根源之一是教學實踐環節的欠缺，成本會計課程亦然。在成本會計的教學中，盡管學校一般會安排相應的實踐課時，但由于實踐課時往往安排在期末考試之前兩周，教學課時較為緊張;加之師生對其重視程度不夠，所以實踐教學效果甚微。
五、成本會計教學改革的路徑選擇
1.構建合理的教學內容和課程體系
由于成本會計是在學習基礎會計、財務會計的基礎上進一步掌握的一門專業課程。它融入了多學科的知識，因此在設計培養方案時，應該從整體發展與綜合性出發，合理構建成本會計的教學內容與課程體系，使學生意識到基礎課程的重要性，掌握基礎課程的基本理論、方法，為成本會計的學習打下堅實的基礎。同時，要注重其它學科知識在本學科領域中的應用，搞好整體優化。在課程內容的確定上，確立為滿足不同的目的而提供成本信息的思想，結合現代成本管理的需要，增加成本預測、決策、預算、控制、分析和考核的內容，適當增加非制造業成本核算內容的講授，在保留成本會計傳統體系中的理論與方法的同時，簡化過多涉及其他管理領域的內容，擴充成本控制戰略等成本管理領域的新概念和理論與方法，使成本會計的體系內容更具科學性、實用性和前瞻性。
2.構建成本會計多媒體網絡輔助教學系統
針對會計教育的特點，著名會計學家閻達五教授曾提出，“會計多媒體輔助教學將成為一種21世紀會計教學手段新模式”。隨著科學技術的發展，以直觀、具體、生動及信息量大和使用快捷、方便為特點的多媒體計算機輔助教學系統已經大量的運用于現代教學中。針對成本會計系統性強、內容多的特點，教學中可以使用多媒體進行輔助教學，更生動地展現成本核算的流程，使學生對各種成本計算方法有一個完整的、系統的理解，改變過去單一的板書和抽象的講解，提高教學效果。
3.構建完善成本會計實踐教學方式
實踐性教學是將學生所學的理論知識與實踐相結合的重要環節，是培養學生實際動手能力的一個重要手段。通過實踐教學，學生可以親身體會成本會計在不同行業中的操作與應用以及在經濟管理中的重要性。成本會計教學主要以制造業生產過程為例進行講解，而學生對企業生產過程沒有感性認識，因此應該讓學生對制造業的生產過程有一個較清晰的認識。同時，通過實驗課程的開設，了解各種憑證的來源、去向，解決學生感性不足、認識不夠的問題，提高學生動手能力。并通過團隊合作可培養學生的合作、協調能力。最后，針對不同生產組織和工藝過程特點具體了解企業如何組織成本會計工作、進行成本計算、編制成本報表、進行成本管理等內容的綜合實踐教學，這樣既可以加深學生對成本會計整體知識的理解和掌握，又可以對成本會計實踐更好地應用。 轉貼于
4.建立成本會計理論教學和實踐教學同步進行的教學模式
成本會計理論教學和實踐教學同步進行的教學模式，是指以完成成本會計教學內容、達到其教學目的為出發點，以不斷提高教學質量、取得良好教學效果為目標，將實踐教學的各種形式和手段，在成本會計理論教學的事前、事中和事后進行廣泛有效的應用。比如，教師在講授第一章成本和成本會計的理論問題前，可結合在企業產品生產過程能夠觀察或了解到的現象及事物，對該理論問題涉及到的知識點設計出一些具體問題;然后，學生帶著這些具體問題參與產品生產過程的情景教學或多媒體演示教學;通過學生仔細觀察、認真思考、充分討論得出問題的答案后，教師最后對該理論問題作出準確的、深入的、全面的理論聯系實踐的講解。這樣“理論教學中有實踐，實踐教學中有理論”，不僅使學生加深了對成本會計理論的理解，也提高了學生對產品成本的感性認識，同時也增強了學生分析問題、解決問題的能力。
參考文獻:
[1]尹瑜.試論成本會計教學改革.安徽警官職業學院學報，2008，(1).
工業成本會計的核算流程范文第4篇
【關鍵詞】資源流;成本;環境管理;生態效率
一、資源流成本會計的產生背景
資源流成本會計(Resource Flow Cost Accounting,RFCA)是我國會計學界借鑒德國材料流轉成本會計發展起來的。目的是針對國內制造企業對資源大量需求的嚴峻形勢,通過對生產流程的精確核算和控制,在提高資源利用率的同時降低對環境的影響,從而實現經濟效益的提高和環境負荷的減輕,達到經濟效益和環境效益的協調發展,促進兩型社會的生態化建設。所以探尋資源流成本會計的產生背景就需要追溯到材料流轉成本會計(Material Flow Cost Accounting, MFCA)。
德國的材料流轉成本會計(下稱MFCA)開始于環境保護措施,即傳統的環境管理方法。最初其強調在生產流程的末端通過環保技術進行污染控制以及為遵守環保政策而進行的環境管理;隨著可持續發展的要求和環境意識的增強,在環境管理會計領域進行了更深入的研究,結合環境成本從更大范圍考慮成本的降低;后來隨著流量管理研究的深入和生態效率概念的提出,MFCA結合物質流分析和工業生態學的理論有了突破性的進展。它在生產流程的各個節點考慮材料的流轉變化從而查找成本損失的原因和改進措施。將環境成本的概念擴展到整個生產過程并發展形成六類材料流成本,從而清晰地界定生產過程中的各種成本,使其具有可視化的特征,為進一步的改進提供基礎數據,同時使企業可以據此提出改善措施。所以說,材料流轉會計是在推進環境管理,發展環境管理會計的過程中發展起來的,屬于微觀層面環境管理會計的一個工具。其發展軌跡和思想脈絡如圖1所示。
二、資源流成本會計的研究情況
資源流成本會計源于德國的材料流轉成本會計。德國材料流轉成本會計的原型是由德國管理與環境協會(IMU)的創立者、奧格斯堡(Augsburg)大學的貝恩德?瓦格納教授(Bernd Wagner)提出的。其目標是通過流量管理(Flow Management)的手段減輕環境壓力和降低成本,同時提高經濟效率和環境效率。此后,德國的學者對流量管理和材料流成本核算進行了較深入的研究。斯蒂芬?伊爾勒博士(Dr.Stefan Enzler)和馬科斯?斯卓勃博士(Dr.Markus
Strobel)在《流量管理――通過材料流轉導向的管理理念來降低成本和減輕環境污染》一文中,對流量管理的基本思想和流量管理的工具進行了論述。斯卓勃(Strobel)和雷德蒙(Redmann)在2000年寫了《流轉成本會計――基于實際的材料流轉通過會計的方法
降低成本和減輕對環境的壓力》一文,詳細地論述了材料流成本核算的相關內容,包括材料流成本核算的目標、基本思想及方法。
該方法在德國一經提出,即得到了國際社會的廣泛認同,特別是在資源匱乏的日本迅速得到了推廣應用。1999年,日本經濟貿易和工業部(METI)委托的“世紀工程”中的一個項目第一個將MFCA引入企業界;2002財年,全球環境戰略研究所(IGES)屬下的關西研究中心和日本涂料有限公司及鹽野義有限公司合作實施了第二個這種項目。日本經濟事務部(METI)組織專家對全世界范圍內關于環境成本會計核算技術的規定進行了研究,并在此基礎上對MFCA方法進行了修正,以使其能更方便地應用于企業生產經營過程。在日本,近年來每年都會出具一份資源流成本會計指南(Guide for Material Flow Cost Accounting)。
與此同時,美國將其研究重點定位于和計算機系統的結合應用。以上三個國家進行的MFCA研究有一個共同特點:他們都將該研究和每個國家的企業活動結合起來,在公司組織和研究機構的合作下展開。這種企業界和研究機構站在同一立場抱著同樣的愿望進行共同的研究具有深遠的社會意義,迅速推動了該研究的進展。
在國內,典型的物質流分析文獻是陸鐘武院士及其研究團隊對鋼鐵物質流研究的系列成果。此外,還有一些與物質流分析緊密相關的工業生態學方面的文獻研究資料。這些文獻幾乎全是從自然科學或工程科學角度進行研究的,會計學領域對資源流成本核算的研究還很少見。
我國制造企業對資源的利用情況有別于發達國家。發達國家如德國和日本現已處于后工業化時期,其產業結構上幾乎很少有礦山、采料等高耗能、高污染產業,故研究的工業化問題主要是如何向高附加值的后端加工工業延伸。而我國則剛剛進入工業化中期階段,粗放型經濟增長方式沒有根本改變,還需要經歷一個資源消耗階段,所以從源頭上實現廢棄物的減量化,控制污染是我國企業面臨的更為嚴峻的課題。因此針對我國處于改變傳統增長模式,走新型工業化道路的階段,借助國外已有的研究基礎,吸收工業生態學中的原料與能源流動(material and energy flow)分析、物質減量化(dematerialization)理論以及生態效益(eco-efficiency)等理論方法,將材料流概念向資源流內涵擴展,構建適合我國企業的資源流成本會計理論和方法具有迫切的現實要求和深遠的社會意義。根據RFCA核算方法,通過量化資源流轉系統中的各個因素,尋找廢棄物轉變為資源的材料流改進環節,優化整合企業所有的環境保護技術,有望達到提高資源利用效率和降低企業環境負荷的目的,從而促進企業經濟目標和環境目標的協調發展。
三、資源流成本核算方法的發展脈絡和基本原理
MFCA起源于環境管理系統內部應用的“輸入輸出平衡”,又叫做物料平衡或企業的生態平衡。該方法是為了獲得用于報告目的的環境指標,例如材料購買比率、各種所耗能量的百分比、廢物輸出的百分比等等。最初的指標僅用實物單位,比如每單位所產生的廢物的噸數,或每單位所耗能源的千瓦/小時數。后來根據公司決策者的需要又將其轉換為貨幣單位,如人均每年單位能源成本、單位原材料成本、單位廢棄物成本等等。
德國首先在一個大型制藥公司實施了材料流成本核算的項目。他們首先從生產過程的末端開始,然后循著物質流的軌跡追溯到其開端,直到材料的購買。后來的研究是從這兩個方向追蹤材料流,并將材料流成本分為三大部分:輸入端購買材料的材料成本、生產過程中處置材料的系統成本和輸出端的運輸或處置成本。之后根據研究結果的反饋對損失成本進行了更精確的分析,按形成產品還是廢棄物的不同將上述三類成本細分為六類:最終成為產品(包括包裝物)的材料成本;形成材料損失(殘余廢棄物)的材料成本;生產產品過程中發生的系統成本;在材料損失發生前處理材料損失的系統成本;在材料損失發生后處理材料損失的系統成本,該部分成本通常又叫做末端成本;廢棄物的處置成本。成本分類如圖2所示。
從上述矩陣可以看到:材料成本的比例占了總成本的74%,是相當高的,其次是系統成本,傳統觀念中認為損失成本最大的廢棄物成本反而是最低的。同時,還可看到,材料損失也大大高于正常的會計制度計算的結果。所以,從矩陣結果得出結論:在材料方面尋求成本節約比在人工費上更具潛力。從德國統計年鑒得到的總體統計數據也可以作為佐證。平均來看,在德國制造業,材料成本占到全部成本的54%,人工費用僅占18%,其他成本占28%。日本的情況也基本相似。
因此,下一步就需要沿著材料流追蹤材料損失的源頭,然后尋求相應的改進措施,這就進入到環境管理的改善提高階段。之后人們提出的環境材料的選擇、產品的生態設計、工藝上的清潔生產等具體措施可以說都源于MFCA對材料損失成本的挖掘和發現,只有在材料成本清晰透明的時候減輕環境負擔并降低成本的綜合措施才能得以實施。
至此,可以發現,MFCA就像CT掃描儀一樣能夠分析公司目前的狀況。運用MFCA可以觀察公司內部的情況并檢查其健康狀況。正如瓦格納教授所說,MFCA提供給公司一面審查自己的鏡子。
隨著MFCA的進一步發展和人們對資源和環境問題認識的深入,后來的有些文獻將材料(material)的概念轉換為資源(resource)的概念,這是符合時代要求的,當前要研究的內容也必須擴展到資源的范疇,以后的研究也需要在空間上分別向資源耗用的前后端延伸。事實上,國外已經開始將生產制造流程和供應鏈及消費者聯系起來,我國的現實情況還要求我們關注資源的最初來源。所以將材料流轉成本會計(MFCA)發展為資源流成本會計(RFCA)既是國際發展的趨勢更是我國的現實要求。
四、展望和思考
(一)資源流成本會計的現實意義
從經濟的視角看,資源流成本會計以實際的資源成本為基礎,通過對分層次的資源流程圖及其數據的精確分析,提高了資源利用的透明度。這給人們探尋產品設計的新方法和提高效率的新措施指明了路徑,從而可以成功地減少資源和能源的投入,降低成本,提高企業生產力。
從生態的視角看,材料流成本會計強調通過減少耗用材料和能源的數量削減成本,這自然減輕了環境負擔,節約了資源,產生了積極的生態效果。
因此,資源流成本會計是實施和運行綜合環境管理系統及提高生態效率的重要工具,幫助企業在提高盈利的同時減少對環境的影響,實現經濟效益和環境效益的雙贏,促進生態化社會的發展。
(二)資源流成本會計的未來趨勢
運用資源流成本會計這一環境管理會計工具,可以將材料利用效率的提高和對環境的減負結合起來。但通過深入考察可以發現,這種減負的最終實現除了針對材料損失的發生節點挖掘出的清潔生產、生態設計等戰術性的環境管理手段外,還需要戰略上的功能結構重組、技術上的信息系統重構。這些觀念和技術越早引入,資源流成本會計的發展就越有前途。
1.功能結構重組――將資源流作為一個共同的交流溝通核心
在很多公司包括日本、德國參與資源流試點項目的公司,不同部門的職員之間很少交流,不能溝通和相互理解。行政管理者了解很多會計和市場知識,但他們不能理解包括資源流在內的技術生產過程的復雜情況;技術人員對資源流的透明度有較強程度的理解,但僅限于實物方面,而不是貨幣量度方面,他們沒有優良的成本信息,他們不得不竭力完成定量和定性的生產目標并解決技術問題;環境管理部門的人員又試圖激勵員工遵守ISO標準,但他們很少有成本或技術支持等方面的信息。
所以,未來的任務是將這些人聚集在一起并使他們相互溝通和理解。而資源流成本會計可通過分層次的流程圖使整個公司的資源流達到清晰的可視化。利用這一溝通工具,來自各個部門、各個生產流程的人員可以通過討論資源流這一共同問題加強交流和溝通。當然,要使這一溝通工具能有效使用,需要根據資源流流程對各個功能部門進行重組,以實現其通暢的對話和交流,這是今后應重點研究的問題之一。
2.信息系統重構――用一體化信息系統實現資源流數據的即
時處理和分析
由于資源流成本會計需要大量的基礎性數量數據和成本數據,人們都認識到僅用手工收集數據長遠來看是沒有前途的,所以一些附加的計算機軟件作為收集和處理資源流數據的輔助工具被開發
了出來。例如澳大利亞的AUDIT Professional、德國的Umberto Business等,但這些軟件都沒有和企業的ERP系統相連接,不能實現資源流數據的即時傳遞和處理。
認識到這一點,美國哈佛大學教授Robert B. Pojasek 開發了“系統方法(the Systems Approach)”,開始著手這方面的工作。該方法將資源流成本會計中各個流程、各個層次的流程圖和ERP系統連接起來。雖然ERP系統原則上可以提供這些信息,但由于它是根據不同的目標定制的,而且原系統流程和資源流成本會計的流程沒有統一起來,所以有時匯總的信息或者質量低劣,或者是錯誤的。
因此,未來的第二個任務是根據資源流成本會計的流程圖設計一體化的信息系統,該信息系統要能追蹤資源流從供應商――入庫――生產――包裝――出庫――消費者等各個環節的流動,將所有的資源成本和損失即時列示并計算出來。運用這種流程圖技術可以將產品生命周期的每個環節都連接起來,甚至可以和消費者聯系起來,這就將觸角伸向了供應鏈系統。所以,該任務的最終目的是在整合整個產品生命周期的資源流成本會計基礎上實現供應鏈系統的資源流成本會計的核算。
在重構了數據收集和處理的一體化信息系統后,還要考慮構建此基礎上的分析系統,通過創建分析模型,將已收集和處理的數據自動進行分析,自動形成各個決策部門所需的相關報告,比如平衡計分卡、資源流成本核算、生產報告、采購報告、環境報告等,形成一個以資源流成本會計為基礎的ERP綜合解決方案。該方案的思路如圖3所示。
將來對基于資源流信息的精確數據――實物數量和貨幣價值,我們別無選擇,一定要實現,而且這種信息必須能方便地自動獲取。如果一個公司想有效率地利用資源,就必須擁有其資源的流量和存量的確切信息。這樣的公司將更具有競爭優勢。所以構建一體化信息系統,實現資源流數據的即時處理和分析是資源流成本會計必須要解決的問題。
總之,提高盈利的同時減少對環境的影響是可持續道路上的一大難題,但可持續發展的要求需要二者達到兼容。現在,資源流成本會計的出現為我們解決這一難題提供了工具,日本等一些發達國家具有環保意識的企業已經從中受益。今后的任務是不斷改進這一工具,通過其應用和完善逐漸將環境因素融入日常的會計核算,進而納入正常的管理要素,形成一個包括環境因素在內的管理框架,促進經濟和環境的協調共生,實現人類社會的生態化目標和可持續發展。
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工業成本會計的核算流程范文第5篇
關鍵詞：成本會計；工作過程；教學方式
《成本會計》是財會類專業的主干課之一，也是企事業單位會計的重要組成部分。《成本會計》主要闡述成本基本理論、成本核算原理及成本會計操作實務。教學的重點內容是成本核算。該課程先講述了成本基本原理，讓學生掌握成本的基本原理與方法。接著系統學習成本成本核算方法，如分批法、品種法、分步法等。最后講述成本會計報表的編制和分析。通過本課程的學習使學生掌握成本會計的基本理論和核算程序，并為后續學習《財務管理》、《管理會計》以及《審計學》等后續課程的學習打好基礎。
一、課程培養目標
應用型本科院校作為高等教育的一種形式，既要滿足社會工作需求，為學生進行就業作準備，又要為提高學生實踐操作能力滿足綜合素質的需求，為可持續發展作好準備。基于工作過程系統化《成本會計》教學改革既包含理論層次的研究，也包含實踐操作層面的探索。并在順應專業知識綜合化的過程中，持續調整課程教學模式，更新課程教學內容，以企事業單位成本會計工作的主要任務改革內容結構，對各個任務單元構建基于完成工作任務過程的知識與技能模塊，通過模塊學習和實現會計教學目標，形成適應職業的一個個知識單元和技能單元。對培養應用性人才具有重要的意義。
二、課程內容分解
合理安排學習內容，提高受教育者學習成效與效率。以企事業單位成本會計工作崗位任務分析為起點，研究完成各成本崗位工作所需要的知識和能力要求，按照“專業知識—職業崗位—工作任務—核算過程”的邏輯路徑，確定該課程教學內容，將《成本會計》課程教學內容劃分為成本入門、成本歸集與要素分配、完工產品成本核算三大模塊五項基本任務。
三、課程教學設計及要求
傳統《成本會計》教學一般采用以教師教授為主導的單向教學方式。《成本會計》教學內容設計和完成通過課堂教學來實施，而教師在課堂教學中又通過單項教學方式實施。這種教學模式下，單向的理論灌輸方式集中強調成本核算過程中各種費用歸集與分配，而不通過實踐環節，很難形成一個完整的成本計算方法加以運用。所以，學生得到的是成本核算過程各環節的知識片斷，對各種成本計算方法的掌握很不系統，難以對成本會計知識進行整體靈活運用。基于工作工程系統化教學中，以企業成本會計崗位工作任務與《成本會計》課程教學內容相結合形成實踐－理論－實踐的授課模式。講授過程中對教師的具體要求如下。1、授課教師要依據新的教學計劃規劃理論講述時間及實踐操作實踐的合理結合。采取耳目一新的模塊化、工作過程任務式的教學，課件盡可能新穎簡單。據教學的具體情況，相關材料等提前做好充分的準備，讓學生的理論與實踐能力都得到提升，增加學期興趣。2、教師要盡可能將各內容知識模塊與成本會計崗位工作任務緊密聯系，及時讓學生了解企業的變化。完成規定學習任務的后，可以分組進行崗位模擬，讓學生對成本會計崗位有了認識。學完所有課程內容后，做一次成本會計仿真模式演練，進行分組，崗位角色分工，操作整個工作流程，使學生切身體會企業各個會計崗位之間協作與分工。為進入企業工作學習積累經驗。
四、結論與體會
基于工作過程系統化的《成本會計》教學改革，立足工作過程實施單元化、模塊化教學模式，設計不同的工作任務式學習，由簡到繁，循序漸進，既簡單明了又符合經濟業務核算邏輯，使學習者能夠在合理的指導下輕松地學習，并能熟悉掌握整個會計核算工作流程，最終達到理解企業分崗位的工作，達到有效培養學生綜合職業能力的目的。
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