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合伙企業(yè)的稅務籌劃范文第1篇

關鍵詞：企業(yè) 組織形式 稅務籌劃

本文結(jié)合我國大多數(shù)企業(yè)稅務籌劃水平低的特點，系統(tǒng)的論述了企業(yè)在組織形式選擇中的稅務籌劃問題。文章分析了企業(yè)新設時組織形式選擇的稅務籌劃問題和企業(yè)擴張時的稅務籌劃以及調(diào)整組織結(jié)構(gòu)的稅務籌劃。

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，每天都會有一大批新企業(yè)注冊產(chǎn)生，同時，也有一大批企業(yè)因種種原因倒閉。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中能否取得成功，除與企業(yè)進入的行業(yè)、市場前景、政策導向、員工素質(zhì)、管理水平、經(jīng)營理念等有關系外，很大程度上與企業(yè)成立之初的各種籌劃有關，而納稅籌劃是其中最為重要的籌劃之一，因為不同組織形式的企業(yè)在稅收方面有著不同的特點，投資者對企業(yè)不同組織形式的選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，進而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。

一、 企業(yè)設立時組織形式的籌劃

一般來說企業(yè)設立選擇組織形式時，理論上講應考慮以下幾點：（1）總體稅負的高低。從總體稅負角度考慮，合伙制企業(yè)因不存在重復課稅，稅收負擔一般要低于公司制企業(yè)。（2）稅務管理的難易。從稅務管理角度考慮，公司制企業(yè)設立比較麻煩，但容易成為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，有利于進行大規(guī)模的生產(chǎn)經(jīng)營活動；個人獨資和合伙企業(yè)設立相對簡單，但很難成為一般納稅人，只能取得普通發(fā)票，難以從事大規(guī)模的生產(chǎn)經(jīng)營活動。（3）應綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營目標、經(jīng)營風險、經(jīng)營規(guī)模、管理水平及籌資金額等各方面的因素。

1、 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)的選擇

一般情況下，規(guī)模較大企業(yè)應選擇股份有限公司，規(guī)模不大的企業(yè)，采用合伙企業(yè)比較合適。因為，規(guī)模較大的企業(yè)需要資金多，籌資難度大，管理較為復雜，如采用合伙制形式運轉(zhuǎn)比較困難。

2、內(nèi)、外資企業(yè)的選擇

內(nèi)、外資企業(yè)在稅收上存在很大區(qū)別：內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅率幅度小，為18%和27%兩個檔次；而外資企業(yè)的優(yōu)惠幅度較大，分別為15%和24%兩檔。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠政策適用范圍較窄，主要有第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢”企業(yè)、勞服企業(yè)、校辦工廠、福利企業(yè)等；外資企業(yè)的適用范圍較寬，主要有：生產(chǎn)性企業(yè)、先進技術企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)，以及從事能源、交通、港口建設等企業(yè)等。內(nèi)資企業(yè)減免優(yōu)惠政策時間較短，一般為1-3年；而外資企業(yè)減免優(yōu)惠時間較長，一般為5年或5年以上。另外，內(nèi)、外資企業(yè)適用稅種的科目數(shù)量也不同，內(nèi)資企業(yè)適用10個以上，外資企業(yè)適用6個稅種。可見，外資企業(yè)享受優(yōu)惠政策較多，稅收差別也較大，因而如果條件具備，那么在選擇合作伙伴時，應盡量尋求與外國人或港澳臺同胞進行合作，以充分享受外商投資的優(yōu)惠政策。在條件允許時，應盡量組建生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。

3、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

由于小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額，其進項稅額只能計入成本，因此，一般情況下小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。但也不是在任何情況下都是如此。企業(yè)可以通過增值率法、抵扣率法或成本利潤法等方法，事先從不同角度計算兩類納稅人的稅負平衡點，合理選擇納稅人身份，進行稅務籌劃。當納稅人增值率小于稅負平衡點的增值率、抵扣率大于稅負平衡點的抵扣率、成本利潤率小于稅負平衡點的成本利潤率時，小規(guī)模納稅人的稅負重

于一般納稅人；反之則一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人。

二、企業(yè)擴張時組織形式的籌劃

企業(yè)要發(fā)展業(yè)務、擴大規(guī)模，進行國外或外地投資時將面臨著在建立分公司或子公司之間進行選擇。子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔全面納稅義務，后者往往只承擔有限納稅義務。從稅收的角度看，子公司可以享受所在國家或地區(qū)給予其居民公司的同等稅收優(yōu)惠待遇，當其所在國家或地區(qū)適用的企業(yè)所得稅稅率低于母公司時，子公司的累積利潤可以達到延期納稅的好處，同時子公司向母公司支付的特許權(quán)使用費、利息和其他間接費用也比較容易達到稅務機關的認可，從而能夠減輕所得稅負擔。

作者單位：東營職業(yè)學院

參考文獻：

[1] 陶長高.知識經(jīng)濟時代企業(yè)如何進行財務管理[J].財務與會計，2003,（1）：48-49.

[2] 王革非.企業(yè)財務管理咨詢與診斷[M].北京：中國經(jīng)濟出版社2003.56-58.

合伙企業(yè)的稅務籌劃范文第2篇

（一）概述 現(xiàn)代科技發(fā)展迅猛，高新技術企業(yè)對社會發(fā)展和國民經(jīng)濟的貢獻率也越來越高，它們在促進科技創(chuàng)新、推動產(chǎn)業(yè)升級和發(fā)展國民經(jīng)濟等方面發(fā)揮著至關重要的作用。然而，高新技術企業(yè)發(fā)展需要巨額的資金投入，投資風險較大，其經(jīng)營結(jié)果具有很大的不確定性。基于此，針對高新技術企業(yè)，國家采取了各種優(yōu)惠政策，明確了高新技術企業(yè)的范圍，突出了技術創(chuàng)新的政策導向，促進了高新技術的發(fā)展。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，指的是擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，涵蓋電子技術、航空航天技術、生命科學技術、計算機與通信技術、計算機集成制造技術、光電技術、材料技術、生物技術和其他共9個領域，并要求企業(yè)在人員構(gòu)成、研發(fā)投入和高新技術產(chǎn)品（服務）收入比等方面符合相關條件。高新技術企業(yè)可享受15%的優(yōu)惠稅率。同時就國家醞釀的七大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)而言，在享受“三免三減半”政策期滿后，有望在15%稅率的基礎之上，再享受減半征收的優(yōu)惠。表1所示，為2002～2009年度我國高新技術企業(yè)的具體情況。

稅收具有單向性的特質(zhì)，其支出沒有任何的直接回報，是企業(yè)的沉沒成本。是否能夠成功進行稅務籌劃，決定著企業(yè)能否獲得額外的稅收收益，有助于增強企業(yè)的競爭力；合理的稅務籌劃也能優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，使政府實現(xiàn)賦予稅收法規(guī)中的立法意圖，對政府和企業(yè)都有利。

二、高新技術企業(yè)創(chuàng)建初期稅務籌劃

（一）企業(yè)設立地點選擇 除了稅法給予的15%稅率優(yōu)惠外，在上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)完成登記注冊的高新技術企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入年度起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年按照25%的法定稅率減半征收。

由此可以看出，現(xiàn)階段只要是國家重點扶持的高新技術企業(yè)，都享有“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的雙重優(yōu)惠，無論其是否在上海浦東新區(qū)或經(jīng)濟特區(qū)設立，均可按照15%的優(yōu)惠稅率進行納稅。其中，新設立在上海浦東新區(qū)或經(jīng)濟特區(qū)的國家重點扶持高新技術企業(yè)，除了在新設立的五年里享受“兩免三減半”的稅收區(qū)域優(yōu)惠政策之外，還可以在優(yōu)惠期滿后減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。由此，以上9個高新技術領域的企業(yè)均可根據(jù)自身的需要，通過選擇設立地點，獲得有效的稅收減免優(yōu)惠。

（二）企業(yè)組織形式選擇 高新技術企業(yè)的組織形式可以考慮個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)的選擇。根據(jù)我國稅法相關規(guī)定，針對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得只計征個人所得稅，其中合伙企業(yè)的投資者按照合伙協(xié)議約定的分配比例，將全部生產(chǎn)經(jīng)營所得分別繳納個人所得稅；然而，針對公司制企業(yè)繳稅，要首先考慮企業(yè)所得稅（稅率15%），然后為其投資者代扣代繳個人所得稅（稅率20%）。

（1）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的選擇。具體有兩種方案：方案一：甲投資成立一家個人獨資的高新技術企業(yè)；方案二：甲和乙共同投資成立一家合伙制的高新技術企業(yè)，其中甲的占股比例為A（%），乙的占股比例為（1-A）（%）。

假設兩種方案的年應納稅所得額均為X萬元：當X≤0.5 萬元時，以上兩種形式繳納的稅收總額相等，為0.05X；當X>0.5萬元時，方案二合伙人根據(jù)占股比例分拆利潤，各自可能適用更低的邊際稅率，合伙人承擔的總稅收小于方案一中獨資企業(yè)投資者所承擔的稅收；其中，若X>1萬元時，各合伙人根據(jù)占股比例分拆應納稅所得，也可能不適用更低的邊際稅率，而適用與X同檔的所得稅稅率（如X為2.8萬元，假定A為50%，甲和乙的年應納稅所得各為1.4萬元，企業(yè)和個人的年應納稅適用稅率同為20%）。但各合伙人在繳納稅收時，均要進行一次速算扣除，所以總體而言，合伙企業(yè)所承擔的稅收總額仍然小于個人獨資企業(yè)投資者所承擔的稅收。綜上所述，若考慮稅務籌劃角度，合伙形式的高新技術企業(yè)更為節(jié)稅。

（2）合伙企業(yè)和公司制企業(yè)的選擇。具體有：方案一：合伙企業(yè)的合伙人甲和乙，兩人每年所分回的利潤均大于5萬元，則每年應繳納的所得稅額合計為 0.35X-1.35（萬元）；方案二：一家 2010年成立的高新技術企業(yè)為公司制，股東甲和乙，其中甲占股比例為A（%），乙占股比例為（1-A）（%），年利潤總額（假定等于年應納稅所得額）X萬元，實現(xiàn)的全部稅后利潤作為股利分配給投資者。

合伙企業(yè)年應納所得稅額0.35X-1.35萬元，享受稅收產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的公司制企業(yè)年應納所得稅額0.32X萬元。比較兩者：當年應納稅所得額X>45萬元時，公司制企業(yè)的稅負水平較低；當年應納稅所得額X=45萬元時，兩種形式的稅收負擔水平相當；當年應納稅所得額X

（三）增值稅納稅人身份選擇 按會計核算健全與否及經(jīng)營規(guī)模，增值稅的納稅人可劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用的稅率為17%，少數(shù)貨物適用13%的低稅率；進項稅額享有抵扣權(quán)。小規(guī)模納稅人適用稅率為3%，不可自己開具增值稅發(fā)票，進項稅額不可抵扣。值得強調(diào)的是，高新技術企業(yè)的產(chǎn)品大多為高附加值產(chǎn)品，增值率甚至高達60%以上，準予抵扣的進項稅額成本相對含量較少，因此小規(guī)模納稅人的實際稅負并不一定比一般納稅人重。

增值稅區(qū)別對待一般納稅人和小規(guī)模納稅人，提供了在增值稅納稅人身份選擇上稅務籌劃的可能性。可以通過納稅人節(jié)稅點的分析，即通過分析比較節(jié)稅點和納稅人銷售額增值率來決定其身份的選擇。增值率的判斷法可以分為以下兩種情況，即不含稅銷售額的增值率節(jié)稅點判斷法（以下舉例僅就此展開）以及含稅銷售額的增值率節(jié)稅點判斷法。

首先，增值率計算公式為：增值率=（銷售額-購進項目金額）/ 銷售額

假定以下的銷售額、購進項目金額均為不含稅金額，則：

一般納稅人應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

=銷售額×17%-銷售額×（1-增值率）×17%

=銷售額×增值率×17%

小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售額×3%

令一般納稅人應納稅額=小規(guī)模納稅人應納稅額，則計算出節(jié)稅點：銷售額×增值率×17%=銷售額×3%

增值率=3% / 17%×100%=17.65%

由此看出，不含稅銷售額的增值率節(jié)稅點是17.65%。若增值率=17.65%，則兩者稅負相同；若增值率>17.65%，則一般納稅人的稅負比小規(guī)模納稅人重；若增值率

在銷售額含稅的情況下：銷售額/（1+17%）×增值率×17%=銷售額/（1+3%）×3%。

高新技術企業(yè)在設立之初，納稅人可以依據(jù)以上方法，比較分析節(jié)稅點標準與所經(jīng)營的產(chǎn)品總體增值率水平，選擇采用合適的納稅人身份。考慮到高新技術企業(yè)大多生產(chǎn)銷售額增值率較高的產(chǎn)品，對于規(guī)模較大的高新技術企業(yè)，通過分立的形式，則可以盡可能地降低其分立后各自的銷售額，使其符合小規(guī)模納稅人的條件，取得相對節(jié)稅利益；對于規(guī)模較小的高新技術企業(yè)，采用小規(guī)模納稅人身份則相對適合。

例：某生產(chǎn)電子元件的公司，其年銷售額（含稅）為210萬元，年購進材料金額（含稅）為90萬元。假定該公司會計核算制度健全，符合被認定為一般納稅人的條件。那么該如何從增值稅納稅人身份角度來考慮稅務籌劃問題呢？

首先，計算得出該公司的實際增值率=（210-90）/210=57.14%。節(jié)稅點的增值率=[3%×（1+17%）]/ [17%×（1+3%）]×100%=20.05%。顯然，57.14%>20.05%，采用小規(guī)模納稅人的身份將有利于達到節(jié)稅的目的。接下來，通過具體的計算來驗證以上的結(jié)論：當采用一般納稅人的身份時：

應納增值稅額=210/（1+17%）×17%-90/（1+17%）×17%=17.44（萬元）。

當采用小規(guī)模納稅人的身份時：

應納增值稅額=210/（1+3%）×3%=6.12（萬元）。

一般納稅人的應納稅額17.44萬元>小規(guī)模納稅人的應納稅額6.12萬元，與以上計算結(jié)果一致。

三、高新技術企業(yè)經(jīng)營階段稅務籌劃

（一）籌資方式選擇 企業(yè)籌集資金的方式，主要有股權(quán)籌資、債務籌資，無論是哪種均存在一定的資金成本。其中，權(quán)益資本具備無需償還、長期使用的特性，股權(quán)籌資可有效降低企業(yè)的財務風險，但股息支付只能在企業(yè)稅后利潤中分配，不作為費用列支；另一方面，通過債務籌資方式取得的資金會提高企業(yè)的財務杠桿，但負債的利息起到了稅收屏蔽的作用，同時提高了股東的權(quán)益資本收益率。不同的籌資方案稅負輕重程度以及財務風險存在的差異，使得企業(yè)在籌資決策中進行稅務籌劃成為了可能。

由于高新技術企業(yè)技術密集、知識密集，決定了企業(yè)需要投入大量的資金用以研發(fā)以及商業(yè)化研發(fā)成果，而自有資金遠不能滿足其發(fā)展的需要。因此在籌資活動中，稅務籌劃的基本原則是，充分考慮債務籌資費用對利潤的抵減效應，從而節(jié)減應納所得稅額。

例：某生產(chǎn)光纖材料的公司建設其產(chǎn)品的生產(chǎn)線，需籌措1000萬元資金，制定了A、B、C三種相應的籌資方案。假定以上三種方案企業(yè)所得稅稅率為15%，債務利率均為10%，則表4所示為其投資利潤表。

對比以上A、B、C三種方案可以看出，其他條件不變的情況下，企業(yè)應納所得稅額隨著債務籌資比例的增長呈減少趨勢，因此得出債務籌資具有節(jié)稅的效應。方案C是上述三種方案中最佳的稅務籌劃方案。

另外，企業(yè)在籌資方式上還可以考慮采取租賃。租賃不僅可以使得企業(yè)獲取資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，還可以將租金抵扣當期利潤，實現(xiàn)節(jié)稅的效果。其中，融資租賃不但可以避免資金的集中支付，而且還可以按規(guī)定計提租入固定資產(chǎn)折舊，調(diào)增成本費用，進一步減少其應納稅所得，具有更明顯的稅收抵免作用。

（二）投資過程中分支機構(gòu)選擇 在投資過程中企業(yè)設立分支機構(gòu)有兩種形式：子公司和分公司。兩者的稅收待遇大不相同，子公司可以視為獨立的法人主體，承擔全面的納稅義務；而分公司不能作為獨立的法人主體，要對總分支機構(gòu)進行匯總納稅。對于能夠迅速扭虧為盈的行業(yè)，可以考慮設置子公司，充分享受稅法相關優(yōu)惠政策；而對于長時間不能獲取盈利的行業(yè)，考慮設置分公司，總公司的利潤可以利用分公司成本抵沖，減輕稅負。

例：北京某新能源公司擁有兩家分公司，分別設在成都、無錫，2×10年度北京總公司實現(xiàn)1000萬元利潤總額，成都分公司虧損150萬元，無錫分公司實現(xiàn)200萬元利潤，則該公司2×10年度應納稅額=（1000+200-150）×15%=157.5（萬元）。

若將以上兩家分公司的形式換成子公司，則：

北京母公司應納稅額=1000×15%=150（萬元）。

成都子公司當年虧損150萬元，則該年度無需繳納所得稅。

無錫子公司應納稅額=200×15%=30（萬元）。

公司整體稅負=150+30=180（萬元），大于上述總分支機構(gòu)下的整體稅負22.5（180-157.5）萬元，故該公司采用總分支機構(gòu)較為有利。

對于已經(jīng)設立在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)，依據(jù)稅法規(guī)定，可以享受5年的過渡期優(yōu)惠政策，可以選擇在其他地區(qū)設置分支機構(gòu)，而不要選用獨立核算的子公司形式。

例：某制藥公司于2×10年在上海成立，總公司本部設在浦東新區(qū)（稅率15%，享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策），同時在武漢成立一家分公司，如表5所示為2X10～2X14年度該總分公司所實現(xiàn)利潤總額。

公司整體稅負=（520+510+520+100+110+105）×25%×50%=233.125（萬元）。

若將以上兩家分公司的形式換成子公司，則：

上海母公司應納稅額=（520+510+520）×25%×50%=193.75（萬元）。

武漢子公司應納稅額=（100+140+100+110+105）×15%=83.25（萬元）。

公司整體稅負=193.75+83.25=277（萬元），大于上述總分支機構(gòu)下的整體稅負43.875（277-233.125）萬元，故該公司采用總分支機構(gòu)較為有利。

（三）積極運用高新技術類稅收優(yōu)惠政策 企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，在正常經(jīng)營年度內(nèi)，充分利用高新技術類有關減免政策以及費用扣除，增加費用，抵減應納稅額。

國家為了促進科技進步和技術創(chuàng)新，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新工藝、新產(chǎn)品、新技術所發(fā)生的研究開發(fā)費用，在據(jù)實扣除的基礎上，允許再加計扣除當年實際發(fā)生額的50%；企業(yè)在購置并實際使用規(guī)定的、節(jié)能節(jié)水以及環(huán)境保護等專用設備時，可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免該設備投資額的10%；綜合利用資源，減按90%計入收入總額；從事符合條件的節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護項目的所得，自取得項目第一筆生產(chǎn)經(jīng)營的年度起，三免三減半；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)達2年以上的，即可按其投資額的70%于持有股權(quán)滿2年的當年抵扣；居民企業(yè)從事技術轉(zhuǎn)讓而帶來的符合條件的所得，依據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得在一個納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分，可免征企業(yè)所得稅；其超過500萬元的部分，企業(yè)所得稅減半征收。另外，對于從事技術開發(fā)、技術轉(zhuǎn)讓業(yè)務以及與之相關的技術服務、技術咨詢業(yè)務而取得的收入，可免征營業(yè)稅。

另外，稅法有關職工教育經(jīng)費規(guī)定如下：對于企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，不超過計稅工資額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前計提扣除。其中，對于軟件生產(chǎn)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，在企業(yè)所得稅前可以全額扣除。高新技術企業(yè)需要不斷加強技術更新，理應順應政策的導向，加大職工培訓力度，充分利用稅前扣除項目以達到節(jié)稅的目的。

（四）根據(jù)優(yōu)惠期選擇合理的折舊方法 除了對產(chǎn)品、技術的研究開發(fā)以外，高新技術企業(yè)還需要大量機器設備等固定資產(chǎn)的投入，并且多是產(chǎn)品更新?lián)Q代和技術進步較快的固定資產(chǎn)。它們屬于準許采用加速折舊或者縮短折舊年限的范圍。當處在正常納稅年度時，此時各年所得稅稅率保持不變，固定資產(chǎn)宜采用加速折舊或者縮短折舊年限的方法，使企業(yè)前期利潤后移，獲得資金的時間價值優(yōu)勢，相當于在開始年份內(nèi)取得一筆無息貸款，享受延期納稅的好處。

若是設立在上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)，由于享有“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響結(jié)果是負的，不但不能減少繳稅，反而會增加應納稅額，因此在優(yōu)惠期內(nèi)宜采用平均年限法，待優(yōu)惠期之后再將折舊用于抵扣應納稅所得額。

合伙企業(yè)的稅務籌劃范文第3篇

[關鍵詞]稅務籌劃　內(nèi)涵　方式

一、稅務籌劃的內(nèi)涵

稅務籌劃與是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，征稅的重點從個人轉(zhuǎn)移到企業(yè)，稅務籌劃也在這個過程中不斷發(fā)展并專業(yè)化。稅務籌劃開始從企業(yè)計劃中獨立出來，并因此帶動了包括個人稅務籌劃在內(nèi)的全面研究。有效稅收籌劃是依托現(xiàn)代契約理論和交易成本理論為基礎，充分研究在現(xiàn)實市場信息不對稱的情況下，不同類型的稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的過程。稅收籌劃是通過對經(jīng)營活動的事先安排和策劃，合法地減少納稅支出的行為，它與避稅、偷稅、漏稅、騙稅、抗稅等行為相比有著本質(zhì)的差別。稅收籌劃作為企業(yè)契約集合中的一個元素，稅負最小化策略的實施可能會因非稅因素而引發(fā)大量的交易成本，這些交易成本的存在甚至會高于稅收籌劃產(chǎn)生的收益，因此，稅收籌劃就必須考慮到相關各方的利益。

二、稅收籌劃的方式

1.企業(yè)設立過程的納稅籌劃

企業(yè)在經(jīng)營中面臨的首要問題就是以何種形式作為企業(yè)的組織形態(tài)？法律提供了不同企業(yè)組織形式，例如個人獨資企業(yè)、合伙、有限責任公司、股份公司等等。各種各樣的企業(yè)組織形式在經(jīng)濟生活中并存。對一個企業(yè)而言，在制度設計和策略運用上，如何選擇適當?shù)慕M織形式？對于企業(yè)的投資者而言，面對市場環(huán)境中各式各樣的經(jīng)營風險，企業(yè)組織形式的選擇自然成為核心。以有限責任公司和股份有限公司為例，我國現(xiàn)行《公司法》第三條規(guī)定，有限責任公司，股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任。股份有限公司，其全部資本分為等額股份，股東以其所持股份為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任。前述規(guī)定明確揭示了公司股東責任有限原則，對于投資者（股東）而言，企業(yè)在經(jīng)營上可能遭遇到的風險責任，止于其出資額或者所持有的股份，不及于其他個人財產(chǎn)。此一制度設計，對于投資者的風險控制具有相當?shù)囊饬x。相對地，根據(jù)我國民法通則和合伙企業(yè)法的規(guī)定，合伙人對于合伙企業(yè)系負無限連帶責任。投資者所必須承擔的風險不僅及于其出資額，還包括其全部個人財產(chǎn)。

2.經(jīng)營期間的納稅籌劃

由于企業(yè)經(jīng)營范圍的不同，致使稅法及相應的稅收政策亦不相同，不同的企業(yè)所運用的合理避稅的措施也各有不同。現(xiàn)在有的企業(yè)認識到了合理避稅的重要性，也想對此方面進行改進工作，但對稅法知識的欠缺，往往力不從心，不知從何下手。以下歸納了企業(yè)中一般采取的主要方式：

(1)企業(yè)類型選擇法。投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的的方法。主要是利用內(nèi)資與外資的稅率的差異來達到避稅的目的。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對不同類型的企業(yè)來說，其承擔的稅負也不相同。投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。通過內(nèi)、外資企業(yè)適用稅種、投資方式的選擇、投資產(chǎn)業(yè)的選擇、投資地區(qū)的選擇、投資期限的選擇、再投資的選擇等方面的比較即可明了當中的差異。

(2)轉(zhuǎn)讓定價避稅法。轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在經(jīng)濟生活中，凡發(fā)生業(yè)務關系、財務關系或行政關系的納稅個人或企業(yè)為了躲避按市場價格交易所承擔的稅收負擔，實行某種類似經(jīng)濟組織內(nèi)部核算的價格方式轉(zhuǎn)讓相互問的產(chǎn)品，達到轉(zhuǎn)讓利潤，減少納稅的目的。譬如在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔的納稅負擔不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔的稅率高于生產(chǎn)企業(yè)或反過來生產(chǎn)企業(yè)承擔的稅率高于商業(yè)企業(yè)，有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤，減少商業(yè)企業(yè)利潤，或者增加商業(yè)企業(yè)利潤，減少生產(chǎn)企業(yè)利潤，使他們共同承擔的稅負及他們各自所承擔的稅負達到最少。

(3)成本費用避稅法。成本費用避稅法是通過對企業(yè)成本費用項目的組合與核算，使其達到一個最佳值，以實現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費用避稅法的前提，是在政府稅法、財務會計制度及財務規(guī)定的范圍內(nèi)，運用成本費用值的最佳組合來實現(xiàn)最大限度地抵銷利潤，擴大成本計算。企業(yè)主要利用材料計算避稅法、折舊計算避稅法、費用分攤避稅法等方法來增加本期的費用、成本從而減少應納稅所得額以達到避稅的目的。

在實踐中，企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況，如企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)所處的地區(qū)，企業(yè)的預計經(jīng)營期限等來從上面的方法中，選擇適合自身的方法，或綜合運用幾種方法來進行稅務籌劃，達到合理避稅的目的。

合伙企業(yè)的稅務籌劃范文第4篇

論文摘要：我國企業(yè)要從維護自身整體、長遠利益出發(fā)，摒棄避稅、偷逃稅等短期行為，轉(zhuǎn)而進行科學的國際稅務籌劃，即利用國際稅法規(guī)則，通過對自身的籌資、投資和營運等生產(chǎn)經(jīng)營活動事先進行適當?shù)陌才藕瓦\籌，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享有國際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

一、國際稅務籌劃的客觀基礎

企業(yè)要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優(yōu)惠政策等幾個方面組成的：

1.稅收管轄權(quán)上的差別。各國稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國家是同時行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各國家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國際稅務籌劃創(chuàng)造了機會。

2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國家，對于相同數(shù)量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。

3.課稅對象和計稅基礎的差別。不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。

4.稅收優(yōu)惠的差別。許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內(nèi)容。

從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。

二、國際稅務籌劃的具體方法

依據(jù)國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結(jié)出國際稅務籌劃的具體途徑如下：

1.稅收管轄權(quán)規(guī)避。企業(yè)應盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發(fā)生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權(quán)的國家發(fā)生聯(lián)系。許多國家對企業(yè)的“常設機構(gòu)”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構(gòu)”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時間或是通過改變在東道國機構(gòu)的性質(zhì)來實現(xiàn)。

2.利用稅率差別。由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。

通常實踐中轉(zhuǎn)移應稅收入的方法有幾種：(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財產(chǎn)委托給設在境外的避稅地的信托機構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產(chǎn)是委托避稅地信托機構(gòu)管理的，當?shù)卣畬π磐胸敭a(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的方法利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。

(3)通過組建內(nèi)部保險公司來轉(zhuǎn)移利潤。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內(nèi)部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司賬上。內(nèi)部保險公司在當?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。

3.在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別。在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計價與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進行籌劃。

4.籌劃時考慮稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠是稅務籌劃的一個重要內(nèi)容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A提所得稅的優(yōu)惠條款。在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優(yōu)惠時，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟不發(fā)達、勞動力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經(jīng)營風險。

三、我國企業(yè)國際稅務籌劃對策

1.我國企業(yè)國際稅務籌劃現(xiàn)狀。我國大部分企業(yè)稅務籌劃意識缺乏。我國企業(yè)的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為企業(yè)做稅務籌劃。同時，稅務籌劃主體在我國企業(yè)中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。

另一方面，我們要看到我國企業(yè)對于國際稅務籌劃的迫切需求。隨著我國加入WTO，我國企業(yè)的國際貿(mào)易將進入一個新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國經(jīng)營事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國企業(yè)必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發(fā)展的需求。

合伙企業(yè)的稅務籌劃范文第5篇

    【關鍵詞】企業(yè) 投資 籌資 稅收籌劃

    一、企業(yè)稅收籌劃的概念及意義

    (一)企業(yè)稅收籌劃的概念

    稅收籌劃是指納稅人為達到減輕或延遲稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的,在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下,對企業(yè)的投資、經(jīng)營、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排和籌劃的過程。

    分析上述概念,稅收籌劃包含了兩個含義:

    一是稅收籌劃必須同時達到減輕或延遲稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險。否則,稅收籌劃就是不成功的;二是所有稅收籌劃的手段必須在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下進行,否則,稅收籌劃也是失敗的。

    (二)企業(yè)稅收籌劃的意義

    1.稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識,實現(xiàn)納稅人財務利益最大化。企業(yè)為了進行稅收籌劃,必須對稅法和有關稅收優(yōu)惠政策加深學習和研究,對企業(yè)具體業(yè)務進行合理安排和選擇,從而達到減輕稅收負擔,實現(xiàn)企業(yè)財務利益最大化的目的,這個過程其實也是納稅人提高納稅意識的過程,同時,企業(yè)敢于面對稅務機關,運用國家賦予的權(quán)利,做到主動繳稅,抑制偷逃稅等違法行為。

    2.稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理和會計管理水平。企業(yè)通過稅收籌劃,可促使其精打細算,減少不必要的浪費,增強預測、決策能力,從而提高經(jīng)濟效益和經(jīng)營管理水平。為了進行稅收籌劃,就需要建立健全的財務會計制度,規(guī)范財會管理,建立一支熟知稅法的高素質(zhì)的財會人員,從而不斷提高企業(yè)會計管理水平。

    3.稅收籌劃有助于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠鼓勵政策,進行稅收籌劃,盡管主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔,但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下,逐步走上了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有助于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。

    4.稅收籌劃有助于改進和完善國家稅法及政府稅收政策。稅收籌劃是企業(yè)對國家稅法及政府稅收政策的反饋行為,也是對政府稅收政策的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。國家可以利用企業(yè)的稅收籌劃行為反饋的信息,改進和完善國家稅法及政府稅收政策。

    二、企業(yè)對外投資的稅收籌劃

    (一)投資企業(yè)性質(zhì)的選擇

    1.公司與合伙企業(yè)的選擇

    我國對公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征所得稅,稅后利潤作為股息分配給投資者后,投資者還要繳納個人所得稅(我國是按20%的比例稅率繳納個人所得稅),而合伙企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅,只征收各個合伙人分得收益的個人所得稅。因此,投資者對企業(yè)組織形式的不同選擇,其投資收益也將產(chǎn)生差別。案例1:張生準備獨資經(jīng)營一家商店,假如張生每年能盈利200000元,該商店如按合伙企業(yè)課征個人所得稅,稅后利潤是200000-(200000×35%-6750)=136750元,設商店如按公司課征企業(yè)所得稅,稅后利潤為200000-200000×25%=150000元,假設稅后利潤全部作為股息分配,張生還要繳納個人所得稅150000×20%=30000元,其實際稅后收益為120000元,與前者比較,多負擔所得稅136750-120000=16750元,因此,張生做出了辦合伙企業(yè)(如以個體工商戶的形式設定),而不組織公司的決策。張生的這一選擇是法律規(guī)定所許可的,在納稅行為未發(fā)生之前進行,并達到了節(jié)稅的效果。

    因此,對于規(guī)模不大,管理難度不大的企業(yè),選擇合伙企業(yè)比較適合。但是,對于規(guī)模龐大,管理水平要求很高的大企業(yè),因為其籌資難度大,經(jīng)營風險大,管理相對困難,如果用合伙企業(yè)組織形式,要想正常健康運作比較困難,一般宜用公司的組織形式。

    2.設立子公司或分支機構(gòu)的選擇

    子公司是獨立的法人實體,獨立承擔納稅義務,可享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。如果當?shù)氐倪m用稅率比母公司所在地的適用稅率低,子公司積累利潤還可得到遞延納稅的好處。分公司無獨立法人資格,不能享受當?shù)氐膬?yōu)惠政策,但設立為分公司,有利于總公司整體的稅收籌劃。在稅收籌劃中對于初創(chuàng)階段時間較長,發(fā)生虧損的可能性較大的企業(yè),一般要設定為分公司,從而使分公司的虧損能在匯總納稅時沖減總公司的利潤,減輕稅負。而對于生產(chǎn)走上正軌,產(chǎn)品已打開銷路,企業(yè)可以盈利時,則應設立為子公司,這樣可以享受稅收優(yōu)惠。

    對跨國公司而言,可以并用兩種公司組織形式,將其某些附屬機構(gòu)設立為子公司,而將另一些設立為分公司,以達到最優(yōu)的稅收籌劃效果。

    3.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

    企業(yè)作為一般納稅人時可以抵扣進項稅額,可以使用增值稅發(fā)票,但作為小規(guī)模納稅人時,不能抵扣進項稅額,不能開具增值稅發(fā)票,會失去很多客源。通常,具有高附加值,產(chǎn)品增值率高的企業(yè),當它的規(guī)模較小時,宜選擇小規(guī)模納稅人,如果企業(yè)增值率較低,宜選擇一般納稅人。

    (二)投資企業(yè)注冊地點的選擇

    進行跨國投資時,企業(yè)可以選擇國際避稅港,自由港等進行公司注冊,如香港是亞洲著名的避稅港,它從第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)后開始征收所得稅,但所得稅的課證實行單一的地域管轄權(quán),只對居民和非居民的境內(nèi)所得征稅,稅率一般只為18%左右。進行國內(nèi)投資時,首先必須熟悉各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策,如對經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠,沿海開放城市的稅收優(yōu)惠,對西部開發(fā)的稅收優(yōu)惠,對經(jīng)濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠等。一般可選擇能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)注冊登記企業(yè),這種區(qū)域稅收優(yōu)惠差異,給投資者提供了很好的稅收籌劃機會。比如,把總公司設在低稅區(qū),分公司設在高稅區(qū),把分公司在其他地方經(jīng)營的收入歸在總公司名下,合并報表統(tǒng)一納稅,以實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

    (三)投資行業(yè)的選擇

    企業(yè)在投資行業(yè)選擇時,要充分考慮稅收因素,國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),對不同的投資對象規(guī)定了不同的稅收政策,因此,必須先了解各行各業(yè)的稅收待遇。如企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目(港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等)的投資經(jīng)營的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為25%,而且沒有減免稅期。因此,企業(yè)必須精心籌劃投資行業(yè),節(jié)約企業(yè)稅金支出。

    (四)企業(yè)出資方式的籌劃

    出資方式可分為:有形資產(chǎn)出資、無形資產(chǎn)出資和現(xiàn)金出資。在投資方式籌劃過程中,企業(yè)通常采用有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資,因為以有形資產(chǎn)出資的設備的折舊額及無形資產(chǎn)的攤銷額可以在稅前扣除,削減了企業(yè)所得稅的應納稅所得額;其次,在變動有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時,必須進行資產(chǎn)評估,評估方法的不同導致高估資產(chǎn),這樣既可以節(jié)省投資成本,又可以多列折舊及攤銷費而減少企業(yè)所得稅。

    三、企業(yè)對外籌資的稅收籌劃

    (一)籌資利息的稅收籌劃

    我國現(xiàn)行財務制度規(guī)定,企業(yè)籌資的利息支出,凡在籌建期間發(fā)生的,計入開辦費,自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起,按照不短于五年的期限攤銷;在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的,計入財務費用。其中,與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關的,在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用,但尚未辦理竣工決算以前,計入購建資產(chǎn)的價值。

    財務費用可以直接沖減當期損益,而開辦費和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值則須分期攤銷,逐步?jīng)_減當期損益。因此,為了實現(xiàn)稅收籌劃,企業(yè)在控制籌資風險的情況下,可以盡量加大籌資的利息支出,盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額,縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。

    (二)權(quán)益資本與債務資本的選擇

    企業(yè)的籌資方式可分為權(quán)益資本籌資方式和債務資本籌資方式兩大類。選擇不同類別的籌資方式,不僅隱含的財務風險不同,而且對企業(yè)稅負的影響也不一樣,從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。因此,減輕企業(yè)稅負也是企業(yè)籌資決策中必須認真考慮的一個重要因素。

    權(quán)益資本籌資方式有發(fā)行股票、企業(yè)自我積累等。發(fā)行股票屬于增加權(quán)益資本,優(yōu)點是風險小,無固定利息負擔等,缺點是其成本為股息,不作為費用列支,必須從稅后利潤中支付,稅收負擔較重。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體,稅收難以分割或抵消,存在著雙重征稅的問題,稅收負擔最重,因而難于進行稅收籌劃。

    債務資本的籌資方式有銀行借款、發(fā)行債券、融資租賃(后面再想祥述)等。借款和發(fā)行債券都屬于擴大借入資金,借入資金的成本是利息,按稅法規(guī)定可作為財務費用在稅前列支,其優(yōu)點是資金成本可以減稅,缺點是到期必須還本付息,當企業(yè)資不抵債時,有可能要破產(chǎn)清算,風險較大。

    因此,企業(yè)就面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇,是發(fā)行股票等籌集權(quán)益資本,還是通過舉債的方式籌集債務資本。下面通過一個案例來進行分析說明。

    案例3:某集團公司下屬子公司準備投資1000萬元生產(chǎn)一種高新技術的產(chǎn)品,制定了下面三個籌資方案。三個方案的債務資本與權(quán)益資本的比例如下,息稅前投資收益率都為25%,債務成本利潤率都是10%,企業(yè)所得稅率都為25%,那么,其權(quán)益資本投資收益率的計算結(jié)果如下表1所示。

    從上表可知,隨著負債比例的提高,企業(yè)納所得稅從62.5萬元減為55萬元,再減為45萬元,呈遞減勢,顯示債務籌資具有節(jié)稅的功能,同時,當投資利潤大于負債成本時,債務資本在投資中所占的比例越高,對企業(yè)權(quán)益資本越有利。以方案二為例,全部資金的息稅前投資收益率為25%,債務資本占總資本的30%即300萬元,債務資本所創(chuàng)造的利潤為75萬元,扣除利息30萬元,加上利息費用抵扣利潤可節(jié)約所得稅7.5萬元(30×25%)剩余利潤為52.5萬元,從而提高了權(quán)益資本的投資收益率,其稅后投資收益率達到23.57%;同理,方案三計算的稅后投資收益率為45%,兩者都大于無債務資本的方案一的稅后投資收益率18.75%。

    由此可見,當企業(yè)息稅前投資收益率高于負債成本率,由于財務杠桿作用,債務資本的增加可提高權(quán)益資本的收益水平,節(jié)稅效果也越明顯。但是,負債利息必須到期支付的特點,又導致了債務籌資可能產(chǎn)生財務風險,當負債的成本率超過了息稅前投資收益率,權(quán)益資本收益會隨著負債比例的提高而下降,這顯然是得不償失的。因此,企業(yè)在利用籌資方式進行稅收籌劃時,不但要從稅收上考慮,而且要注意企業(yè)收益提高所帶來的風險,要充分考慮企業(yè)自身的特點,以及風險承受能力,以稅后利潤最大化為目標,正確選擇籌資方式。

    (三)特殊籌資方式——租賃業(yè)務的稅收籌劃

    租賃業(yè)務已成為企業(yè)減輕稅負、籌集資金的重要方式。通過融資租賃,可以使企業(yè)在資金緊張的情況下迅速獲得所需的資產(chǎn),滿足企業(yè)經(jīng)營的需要,同時,融資租賃的固定資產(chǎn)所提取的折舊費(支付的租金不得扣除)可以計入成本費用,減輕稅負。經(jīng)營性租賃對出租人和承租人都涉及到稅收籌劃問題。對出租人來講,可以充分利用閑置資產(chǎn),提高總資產(chǎn)收益率,同時,其租金收入(其他業(yè)務收入)的稅負一般低于銷售收入(主營業(yè)務收入)的稅負;對承租人來講,租金可以作為費用在稅前例支,起到節(jié)稅的作用,特別是出租人和承租人同屬一個企業(yè)集團時,可以直接、公開地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè),從而達到轉(zhuǎn)移收入和利潤,減輕企業(yè)集團整體稅負的目的。

    案例4:某集團公司2007年4月對集團內(nèi)部的經(jīng)營情況進行財務分析,發(fā)現(xiàn)a企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺,預計2007年利潤總額為1000萬元,比上年增長50%;而集團內(nèi)部的b企業(yè)卻遇到困境,2007年預計利潤總額虧損500萬元,比上年減少40%,a、b企業(yè)的所得稅適用稅率都是33%。考慮到集團公司的整體利益,經(jīng)集團公司董事會批準,進行如下稅收籌劃:2007年5月,將a企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品與b企業(yè)相似的生產(chǎn)線租賃給b企業(yè),租賃費為50萬元(假設符合獨立核算原則,租金水平與出租給第三者的水平相一致),該設備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為400萬元(則b企業(yè)07年預計利潤=-500+400-50=-150萬元),那么,該條生產(chǎn)線的租金a企業(yè)應繳營業(yè)稅額=50×5%=2.5萬元,該條生產(chǎn)線的租金a企業(yè)應繳城建稅及教育費附加=2.5×(7%+3%)=0.25萬元,該條生產(chǎn)線的租金收入a企業(yè)應繳企業(yè)所得稅額=50×33%=16.5萬元,原該條生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤應繳企業(yè)所得稅=500×33%=165萬元(籌劃后b企業(yè)仍虧損,不用繳),通過稅收籌劃后,集團公司獲得的籌劃收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75萬元,租賃籌劃后,該集團公司的總體籌劃收益為145.75萬元,稅收籌劃的效果很明顯,但由于a、b企業(yè)的產(chǎn)品相似,跟往年相比,租賃后經(jīng)營變化的波動不大,對外影響也不明顯。

    四、企業(yè)開展稅收籌劃應注意的問題

    (一)企業(yè)稅收籌劃必須依法進行。所有稅收籌劃的項目都必須符合稅法規(guī)定,符合政府政策導向。

    (二)企業(yè)稅收籌劃必須使企業(yè)整體利益最大化。因此,在進行稅收籌劃時應綜合分析有關稅務及稅務以外的各種利弊得失,分清主次,要達到稅收籌劃的效益要大于稅收籌劃的成本。

    (三)企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的時效性,注意防范風險。由于稅法是會隨著時間而不斷變化的,具有時效性,有些稅收籌劃方法在一定時期是合法的,但在另一時期可能就是違法行為,因此,企業(yè)要做好稅收籌劃工作,就得經(jīng)常注意稅法的變化,而調(diào)整稅收籌劃的方法,以免被稅務機關認定為偷稅行為而處以重罰,以至得不償失。

    (四)企業(yè)稅收籌劃人員必須精通國內(nèi)、國際稅法規(guī)定,具備相當?shù)臅嫛⑼顿Y、理財?shù)确矫娴膶I(yè)知識。

    (五)企業(yè)稅收籌劃人員應加強與主管稅務機關的溝通與聯(lián)系,爭取稅務機關對企業(yè)稅收籌劃行為的認同。需要稅務機關審批的一定要按程序報批,降低企業(yè)稅收籌劃的風險

    (六)判斷企業(yè)稅收籌劃的方案是否合法的依據(jù)是該方案是否符合稅法的規(guī)定,而不是符合會計制度、準則的規(guī)定。

    參考文獻:

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