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賬務處理的主要流程范文第1篇

關鍵詞：固定資產處置；無形資產處置；會計核算；比較學習

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

在會計學習、研究與教學過程中，特別針對企業固定資產與無形資產處置的會計核算學習中，注意到兩項資產處置核算存在著共同與不同之處，在此運用比較學習方法，分析兩項資產處置的會計核算差異和賬務處理應用。

一、固定資產與無形資產處置核算的異同分析

1、兩項資產處置條件與原因相同。由于企業固定資產技術落后、使用期限已滿、自然災害影響，使得固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益，表明固定資產不再符合自身的定義和確認條件，固定資產應予終止確認。同樣，由于無形資產的技術含量下降、受益期限已滿、商業機密泄露影響，使得無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，表明無形資產不再符合自身的定義和確認條件，無形資產應予以注銷。在此說明固定資產與無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，成為企業處置兩項資產的重要條件和主要原因，同時成為企業對該兩項資產進行處置起點。

2、兩項資產處置方式相同。由于存在以上原因，企業固定資產與無形資產處置方式主要表現為出售、報廢、轉銷。在此說明企業兩項資產已經失去自身的使用價值、轉讓價值和存在意義，企業采用出售、報廢、轉銷的方式放棄對兩項資產擁有的所有權和使用權，注銷兩項資產的賬面原值、累計折舊、累計攤銷和減值準備，表明固定資產與無形資產應該整體退出企業的會計核算。

3、兩項資產處置賬務處理流程不同。固定資產處置有基本賬務處理流程，具體表現為：（1）固定資產轉入清理；（2）發生清理費用；（3）出售收入及稅金和殘料的處理；（4）保險賠償的處理；（5）清理凈損益的處理。而無形資產處置沒有基本賬務處理流程，在處置業務發生時，一次性注銷有關賬戶、計算相關稅費和結轉處置凈損益。在此表明固定資產處置核算具有較強的邏輯性和操作性，而無形資產處置核算表現出一步到位的特點。對于兩項資產處置核算流程與步驟的理解，有利于順利完成它們的會計核算。

4、兩項資產處置核算應用賬戶不同。固定資產處置核算應用的是“固定資產清理”、“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”等賬戶；而無形資產處置核算應用的是“無形資產”、“累計攤銷”、“無形資產減值準備”等賬戶；并且發現只有“固定資產清理”賬戶，而沒有“無形資產清理”賬戶。對于兩項資產處置核算應用的賬戶，在國家財政部門規定的會計科目表中得以體現和確認。在此表明以上賬戶的應用是完成兩項資產處置核算的基礎，是區別兩項資產處置核算的重要依據，也是掌握兩項資產處置核算的學習重點。

5、兩項資產處置收入征稅不同。企業固定資產處置收入要征收增值稅，而無形資產處置收入要征收營業稅。根據新稅法有關規定，企業銷售已使用過的固定資產，如果原購入時進項稅額已經抵扣的，則銷售時按照適用稅率征收增值稅；如果原購入時進項稅額沒有抵扣的，則銷售時按照4％征收率減半征收增值稅；如果企業為小規模納稅人，則按以下公式確定銷售額和應納增值稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應納增值稅額=銷售額×2%。同時，根據稅法有關規定，企業銷售無形資產應以取得的全部價款和價外費用為計稅營業額，按照5%征收率征收營業稅。在此說明兩項資產處置收入應分別計算和繳納不同稅金，同時進行準確的賬務處理，在此形成兩項資產處置核算的學習難點。

6、兩項資產處置結果的賬務處理相同。固定資產與無形資產處置形成的凈收益或凈損失計入當期損益，即應計入“營業外收入”與“營業外支出”賬戶。在此說明兩項資產處置形成的凈損益屬于營業外收支核算的內容，反映出兩項資產處置結果與企業正常經營活動無直接關系，不是企業正常經營活動形成的收入與支出。

以上分析發現，兩項資產處置的會計核算基本模式表現為：“確認處置原因―采用處置方式―應用賬務處理流程―選擇處置核算賬戶―處置收入征稅處理―處置結果賬務處理”，在此基礎上抓住兩項資產處置核算的共同與不同之處，正確完成兩項資產處置的會計核算。

二、固定資產與無形資產處置賬務處理應用分析

1、固定資產與無形資產對外出售的賬務處理。由于科學技術不斷發展及其他原因，企業固定資產與無形資產需要不斷更新和創新，淘汰落后設備與引進高科技含量的各項技術成為企業當務之急。在此結合以上分析結果，對兩項資產對外出售進行賬務處理分析。

例題：甲公司出售一臺使用過的設備，原值為200000元，購入時間為2009年1月，該設備購進時所含增值稅34000元已計入進項稅額。假定2011年2月出售，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值，同時該設備已計提減值準備20000元。出售價款為140400元（含增值稅），該設備適用17％的增值稅稅率。

2年計提折舊=（200000÷10）×2=40000（元）

出售時應繳納增值稅=［140400÷（1+17%）］×17%=20400（元）

（1）固定資產轉入清理

借：固定資產清理140000

累計折舊40000

固定資產減值準備20000

貸：固定資產200000

（2）收到出售價款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產清理120000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）20400

（3）結轉清理凈損失

借：營業外支出20000

貸：固定資產清理20000

如果該設備購入時間為2008年1月，該設備購進時所含增值稅34000元不計入進項稅額，則賬務處理如下：

3年計提折舊=（200000÷10）×3=60000（元）

出售時應繳納增值稅=［140400÷（1+4%）］×4%÷2=2700（元）

（1）固定資產轉入清理

借：固定資產清理120000

累計折舊60000

固定資產減值準備20000

貸：固定資產200000

（2）收到出售價款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產清理137700

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）2700

（3）結轉清理凈收益

借：固定資產清理17700

貸：營業外收入17700

如果該設備購入時間為2007年1月，甲公司為小規模納稅人，則賬務處理如下：

4年計提折舊=（200000÷10）×4=80000（元）

出售時應繳納增值稅=［140400÷（1+3%）］×2%=2726（元）

（1）固定資產轉入清理

借：固定資產清理100000

累計折舊80000

固定資產減值準備20000

貸：固定資產200000

（2）收到出售價款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產清理137674

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）2726

（3）結轉清理凈收益

借：固定資產清理37674

貸：營業外收入37674

例題：乙公司將一項專利權出售給其他單位，該項專利權賬面余額120000元，已計提攤銷12000元，已計提減值準備10000元，取得出售收入140000元存入銀行。營業稅稅率為5%。

出售時應繳納營業稅=140000×5%=7000（元）

借：銀行存款140000

累計攤銷12000

無形資產減值準備l0000

貸：無形資產120000

應交稅金-應交營業稅7000

營業外收入-出售無形資產收益35000

2、固定資產報廢與無形資產轉銷的賬務處理。由于固定資產使用期已滿、遭遇自然災害的原因，造成固定資產進入報廢清理程序。同樣，如果無形資產已被其他新技術所替換或超過合同、法律規定受益年限，不能再為企業帶來經濟利益，不再符合無形資產的定義，應將無形資產的賬面價值予以轉銷。在此結合以上分析結果，對兩項資產報廢與轉銷進行賬務處理分析。

例題：甲公司有一棟廠房遭臺風襲擊，不能繼續使用，經批準予以報廢。該廠房賬面原值450000元，已提折舊270000元，已提減值準備20000元；清理過程中發生清理費用8000元，以銀行存款支付；報廢時拆除的殘料20000元，列作原材料；由于該廠房已投保，經保險公司核準，決定給予甲公司100000元的保險賠償，款項尚未收到。

（1）固定資產轉入清理

借：固定資產清理160000

固定資產減值準備20000

累計折舊270000

貸：固定資產450000

（2）發生清理費用

借：固定資產清理8000

貸：銀行存款8000

（3）殘料入庫處理

借：原材料20000

貸：固定資產清理20000

（4）保險賠償處理

借：其他應收款100000

貸：固定資產清理100000

（5）結轉固定資產清理凈損益

固定資產清理凈損失＝160000+8000-20000-100000＝48000元

借：營業外支出-非常損失48000

貸：固定資產清理48000

例題：乙公司購入的一項專利權，購入時賬面價值為120000元。現在已累計攤銷80000元，已計提減值準備24000元，由于新技術的開發利用，該項無形資產已無任何使用價值和轉讓價值，經批準予以轉銷。

借：累計攤銷80000

無形資產減值準備24000

營業外支出16000

貸：無形資產120000

以上核算案例分析發現，在固定資產與無形資產處置過程中，由于處置條件、原因與方式存在共同之處，因此在分析兩項資產對外出售、報廢與轉銷處置基礎上，掌握兩項資產處置應用的不同賬務處理流程和選擇的不同核算賬戶，重點處理兩項資產出售收入征稅核算，正確計算和結轉兩項資產的處置結果。

三、固定資產與無形資產處置比較學習的總結

綜上所述，在固定資產與無形資產處置核算比較學習研究中，總結出兩項資產處置核算存在的共同與不同之處，有利于加強兩項資產處置管理和核算。

1、在固定資產處置管理和核算方面。由于固定資產是企業生產經營的基礎，作為長期使用資產在管理上存在較大風險，這些風險來自于設備技術落后、資產使用壽命、自然災害影響。為此，應加強固定資產處置管理，建立固定資產處置、報廢的規章制度，保證固定資產及時更新，為固定資產處置核算做好準備。同時，依據新的會計準則和會計制度，對固定資產處置條件、原因、方式、結果、賬務處理流程和賬務處理結果進行正確的確認與計量，在確認固定資產處置原因與方式基礎上，重點學習和掌握固定資產處置的核算賬戶、賬務處理流程、處置收入征稅處理、處置結果賬務處理。

2、在無形資產處置管理和核算方面。由于無形資產是沒有實物形態的，它通常表現為專利技術、非專利技術等，它能為企業帶來巨大的經濟效益。企業在無形資產取得時，投入人力、物力、財力較大，形成無形資產價值較高，在無形資產管理上同樣存在較大風險，這些風險來自于科學技術更新換代、資產受益期限影響和人為因素影響。因此，在無形資產處置管理上，應隨時掌握科學技術發展信息，制定企業各項生產技術改革計劃，積極引進國內外先進技術，及時完成企業技術更新與改革。在完善無形資產處置管理的同時，加強無形資產處置會計核算，正確理解無形資產處置條件、原因及方式，重點掌握無形資產處置的核算賬戶、賬務處理、處置收入征稅處理、處置結果賬務處理。

（作者單位：黔東南民族職業技術學院）

主要參考文獻：

[1]張利主編.新編財務會計I（第五版）[M].大連：大連理工大學出版社，2008.

[2]葛家澍，耿金嶺編.企業財務會計（第三版）[M].北京：高等教育出版社，2008.

賬務處理的主要流程范文第2篇

［關鍵詞］ 會計電算化； 手工賬務處理； 同步； 中職； 專業業務技能； 實訓

1會計手工賬務處理和電算化賬務處理同步實訓的必要性

計算機應用已經在各行業普及，要求財會專業學生要與時俱進，在熟悉傳統手工賬務處理的同時必須掌握會計電算化賬務處理方法。要實現上面的要求，就有必要在會計綜合模擬實訓教學中，將手工賬務處理和電算化賬務處理同步進行。

（1） 隨著電子計算機的普及，會計工作也從傳統的手工方式步入了電子化、信息化時代。會計電算化的內涵是計算機技術、信息處理技術在會計領域中的應用，是時展的必然結果，是會計發展的方向，是會計工作者必須掌握的知識和技能。

（2） 對于會計從業者來說，掌握了會計知識，熟通傳統手工化賬務處理并不等于掌握了電算化賬務處理。所以，會計工作人員有必要從兩種知識技能的區別和聯系等方面去全面掌握。

（3） 目前，中職學校會計專業在最后會計綜合實訓課教學中，較多進行手工化賬務處理的教學，不大重視同時進行電算化綜合實訓，電算化只是作為一門學科另行教學，而沒有真正納入到最后的綜合實訓課中。因此，就會使學生在對這兩種方法產生認知上的偏見，認為只要熟通傳統手工化賬務處理，學了電算化知識，就能兩手都會。或認為，普及電算化了，傳統手工化賬務處理已無必要。可見，在綜合實訓教學時沒有對手工和電算化同時進行教學，對學生的學習態度及掌握和運用這兩種知識與技能都有很大的影響，對學生今后會產生不利的影響。

從上述分析看，中職學校財會專業學生在進行會計綜合實訓教學時，有必要對兩種賬務處理同樣給予足夠的重視：① 處理的對象是相同的； ② 處理的內容都主要圍繞賬、證、表三大內容進行；③ 處理流程基本類似：建賬會計憑證會計賬簿會計報表。所不同的是手工賬下會計信息系統主要是記賬、算賬、報賬為主的管理，電算化下會計信息系統由過去單一的管理發展成為財務與業務一體化管理。因此，應將兩種賬務處理實訓同步進行，分析它們的聯系和區別及利弊，讓學生了解它們是相通的。在相互結合、相互印證的基礎上使學生所學的知識技能得到鞏固、升華。

通過實際的對比操作，不僅讓學生更好地掌握兩種賬務處理的技能，更能讓學生體會到傳統手工化賬務處理并沒有過時，它對實現電算化具有指導性的作用。讓學生從中體會到電算化的強大優勢，體會到實現電算化對工作的重要性，引導學生對會計知識進行探索和創新，做到兩手都懂，做好兩手準備，為日后從事會計工作奠定基礎。

2傳統手工賬務處理和電算化賬務處理同步實訓的實施

要實現兩種賬務處理同步實訓綜合教學，首先，要做好相關的組織、計劃工作，包括實訓場所、實訓設備、實訓教材、實訓財務軟件、專業指導教師等。實訓教材資料最好由教研室根據會計綜合實訓教程的要求組織確定。其次，做好實訓前的動員，讓學生了解實訓的目的、意義，實訓的總體安排、要求、措施，明確責任、任務、進度等情況，使學生感到仿佛處在真正的會計工作崗位上。在具體教學中，要隨時注意兩種賬務處理的相互比較，使學生能清楚地理解掌握兩種賬務處理的共性和區別，歸納、總結、鞏固所學的知識技能。

通過同步實訓對比，使學生明白會計電算化是傳統手工化會計發展到一定階段的產物，它并沒有改變傳統手工會計核算的原理和基本程序，即會計核算仍然要經歷確認、計量、記錄和報告這一基本過程，其核算結果應是完全一致的。區別主要體現在：

（1） 運算方式不同。手工會計以算盤或計算器為運算工具，以筆墨為書寫工具，通過純手工實現會計核算，運算和記錄的速度慢、準確率、效率低。會計電算化是以計算機和財務軟件為媒介，通過人、機對話實現會計核算，運算和記錄的速度、準確度高。

（2） 數據處理過程不同。手工會計的技術方法雖然經歷了很長一段歷史時期，但其基本方法、原理和操作步驟都沒有本質改變。而會計電算化由于采用現代計算機信息技術，運算速度快，整個核算（運算）過程形成了一體化，是在傳統手工會計基礎上實現的一次技術飛躍。

（3） 信息存放方式不同。手工會計是將會計信息數據以憑證、賬簿、報表等紙質為載體進行書面記錄并保存，占用空間大，需要重復抄錄，容易出錯。在會計電算化中，除原始憑證以紙質文件保存外，其他均是以磁盤、磁帶等磁性介質作為存放會計信息數據的載體，占用空間小，查找方便，而且，數據只需錄入一次，杜絕了重復抄錄產生的錯誤，提高了工作效率。

（4） 信息組織方式不同。手工會計的信息組織方式是應用原始憑證、記賬憑證和各種賬簿，即通過先將原始憑證的數據填入到記賬憑證，再將記賬憑證的數據逐筆登記到賬簿的方式完成。而會計電算化的信息組織方式是利用計算機的內在功能和應用軟件，將會計信息序時存放在憑證庫中，最終完成信息的組織過程。

（5） 數據處理起點不同。手工會計條件下，數據處理的起點是原始憑證；而在會計電算化條件下，是以記賬憑證作為會計電算化系統數據的起點。

（6） 賬務處理核算方式不同。手工會計環境中，賬務處理由不同崗位的會計人員按照不同的科目，在憑證、賬簿和報表中記錄、核算。而會計電算化環境中，賬務處理轉變為數據處理，將手工處理過程簡化為將有關數據從“憑證臨時文件”轉移到“流水賬文件”中存放。

（7） 查詢方式不同。手工會計的查詢方式通過手工完成，查詢速度慢，查詢結果單一，特別是擴展和延伸的分析查詢幾乎難以實現。而會計電算化則不同，查詢過程簡單明了，查詢速度快，查詢量大，而且可以通過計算機的綜合運算查出用戶所需的各種指標數據結果。

3小結

將會計手工賬務處理和電算化賬務處理同步進行綜合實訓教學，比只進行傳統手工賬務實訓教學會遇到更大的困難，需要安排較多的教學時間，但通過精心的設計和安排是可以實現的。運用這種方法，將有助于培養學生成為具有創造性的應用型人才。

主要參考文獻

［1］ 張耀武． 會計電算化［m］． 修訂版． 武漢：武漢大學出版社，2007．

賬務處理的主要流程范文第3篇

摘要：我國和日本自古以來就是隔海相望的鄰居，歷史上兩國也曾有包括貿易、文化等的往來。在財務會計方面，日本的財務會計發展借鑒了發達國家的經驗，又結合本國特點總結和制定了一系列會計制度和規范，這對于我國財務會計的賬務處理進一步規范具有一定借鑒作用。本文分析了日本和我國在財務會計中賬務處理的相同點和不同點，對我國的賬務處理提出一些自己的建議，希望對我國的財務會計的進一步發展提供一些幫助。

關鍵詞：中日 財務會計 異同

國和日本自古以來就是隔海相望的鄰居，歷史上兩國也曾有包括貿易、文化等的往來。在財務會計方面，由于日本財務會計的發展借鑒了英、美等發達國家的經驗，又結合本國特點總結和制定了一系列會計制度和規范，這對于我國財務會計處理的進一步規范具有一定借鑒，目前，我國已成為世界第二大經濟體，人民幣的國際化進程也在不斷加快，但是在財務制度方面還存在著一些不合適的地方，本文分析了我國和日本具體的賬務處理，找出兩國財務會計中賬務處理的異同，從而對我國目前的相關賬務處理提出一些改進建議。

一、中日賬務處理的比較

（一）中日賬務處理的相同點

1.中日的會計四大假設大致相同。日本財務會計中的四大假設與我國的財務會計中的四大假設大致相同的，都是貨幣計量、持續經營、會計分期、會計主體假設。其實放眼全球，不只是我國和日本采用這四大假設，世界上大部分采用復式記賬法的國家都是這四大假設。

在這四大假設相同的前提下，對外報出的財務報表才具有可比性，才能如實反映企業的經營情況，也能與世界上任何一家處于相同行業的企業對比。

2.中日企業在期末都需編制報表。財務會計四大假設中有持續經營和會計期間假設。根據這兩個假設企業在期末時就需要編制會計報表。正如日本一些學者理解的那樣，企業的財務會計報表如同自然人的健康診斷書（健康\斷）一樣，可以反映企業內部的經濟情況和資金流動，可以供報表使用者和管理層進行決策。

我國與日本的企業也不例外，在期末都需要編制財務報表，其中日本的資產負債表中的“利益”和我國的資產負債表中的“所有者權益”相同。而利潤表除表現形式外其他大致相同，如圖1和圖2所示。

3.中日的賬務處理流程相同。我國的賬務處理流程首先是取得原始憑證以及原始憑證的審核，之后是填制記賬憑證以及審核，之后是登記明細賬并審核，再者根據試算平衡表登記總賬、審核總賬，最后是編制會計報表。日本與我國的賬務處理流程大致相同，都是以取得原始憑證為起點，以編制財務報表為終點。具體的賬務處理流程圖如圖3所示。

（二）中日賬務處理的不同點

1.對于借貸方的理解不同。在我國的財務會計傳統理念中，會計分錄中的借方更多的理解為費用、成本、資產的增加，收入、負債的減少；貸方理解為所有者權益、負債、利潤的增加，費用、成本、資產的減少。而日本的財務會計中將借方更多地理解為業務發生的理由，貸方理解為業務發生的結果。從進行賬務處理的做法上看，我國的財務會計對于借貸方的理解為“一減一增”，更容易將業務發生導致各科目的減少和增加理解的更為直觀和清楚。日本的財務會計對借貸方的理解更多地是放到整個經濟業務中去，用借貸方來表示整個經濟業務的前因后果。

2.具體的會計科目設置不同。會計科目的設置，不管是我國還是日本，都是根據會計科目設置的原則來設置，即“合法性”“相關性”“實用性”原則。但是由于中日的國情和經濟發展程度都不同，具體的會計科目設置也會有所不同。比如從現金類會計科目上看，日本的會計科目設置分為“F金”科目、“普通A金”科目和“當座A金”科目，這三個會計科目類似于我國財務會計中的“庫存現金”科目、“銀行存款”科目和“其他貨幣資金”科目。

再如從庫存商品類會計科目上看，因為日本的財務會計中在期末統一計算所售商品的成本，所以在購買商品和計算期末剩余產品的情況下，分別設置“仕入”科目和“R越商品”科目。當售出商品時，會貸記“仕入”科目，期末時將“仕入”科目的借方金額轉入到“R越商品”科目的借方，“R越商品”科目的借方金額用來表示企業的商品期末結存。這與我國的財務會計稍有不同。

又如從固定資產類會計科目上看，日本的會計科目設置中并沒有和我國相同的“固定資產”科目，而是所購入的固定資產計入具體的會計科目中，比如“建物（建筑物）”科目、“土地”科目、“I\搬具（車輛）”科目、“工魷耗品（低值易耗品）”科目、“商亍笨頗康染嚀宓幕峒瓶頗浚這些科目都是一級科目。

3.出售商品時成本確認方法不同。從企業確認出售商品的成本來看，我國和日本的賬務處理稍有不同。日本的財務會計中商品銷售型企業統一采用“三分法”確認出售商品的成本。當企業銷售商品時會以協議價或公允價計入收入，而產品的成本在期末時利用已出售商品的總數乘以企業內部單位標準成本價格，以此來計算總成本。因為需要“仕入”“由稀薄襖R越商品”三個會計科目，所以稱為“三分法”。我國的財務會計中對于成本的賬務處理必須根據配比原則，在確認收入的時要同時確認成本，很直觀地表達了買和賣時的成本和收入。

4.累計折舊或攤銷計算方法選擇的規定不同。日本的財務會計中關于“p卻累~（累計折舊）”科目金額的計算方法主要有兩種，一種是定率法，另一種是定額法。定率法的計算和我國的財務會計中的加速折舊法類似，但是與我國的財務會計不同的是，定率法在日本的財務會計制度中已明確規定了定率法只能適用于除了房屋、建筑物之外的有形的固定資產，比如汽車、機器設備等。定額法的計算和我國的財務會計中的直線法計提折舊類似，但是與我國的財務會計不同的是，在日本的財務會計制度中明確規定定額法只能適用于如建筑物、無形資產、遞延資產等除了定率法的適用范圍之外的資產。我國的財務會計雖然也只有加速計提和直線法，但是并沒有規定具體的使用范圍，使得會計估計的范圍加大。

5.關于遞延的賬務處理不同。在日本的財務會計中，只要是超過一年的費用全部需要在Q算日（資產負債表日）進行本期費用的計提并且在下一個會計期間確認“前B費用”（預提費用）。對于收入而言，如收入的收益期超過一年也必須在Q算日（資產負債表日）確認“前受收益”（遞延收益）。如確認2年期的保險金時：

購買保險時做出以下分錄：

借：支B保料

貸：普通A金

在決算日計提費用時做出以下分錄：

借：前B保料

貸：支B保料

在我國的財務會計中對于遞延的處理應用的范圍十分有限，也僅僅在收入和租賃中體現。

二、對于我國賬務處理的改進建議

（一）資產類報表項目應該更具體

我國的財務會計在會計科目的設置上，只是具體到了大的類別，比如“固定資產”科目、“無形資產”科目等，這些科目中再設置二級科目，比如“固定資產――XX設備”科目。這樣的科目設置雖然便于管理和核算，但是反映在報表中卻是大類別的報表項目，比如“固定資產”報表項目，一級科目下面的二級科目還需要在報表附注里另外加以說明，這無形之中增加了報表使用者的使用成本，同時也不能很直觀地反映企業的經營情況。

所以我們可以適當地把一些在企業中比較重要的報表項目更加具體化，比如把“固定資產”項目具體到“建筑物”“機器設備”“廠房”等，這樣報表使用者在使用報表時可以更加直觀地了解到一些重要項目的變動情況，有利于報表使用者進一步地做出決策。

（二）累計折舊或攤銷計算方法選擇的規定應該更具體

對于我國的財務會計中的累計折舊或攤銷的規定來說，只是規定了可以使用直線法和加速計提折舊法來計提每期的折舊或攤銷額。由于每期的折舊或攤銷額會計入到成本費用當中，這會影響到營業利潤進而影響到凈利潤，在實際賬務處理中財務人員可能會根據一些特殊的目的使用不同的折舊方法計提折舊額來控制利潤，比如當企業需繳納的稅額超過企業預期時，可以通過此方法在一定程度上降低應交所得稅，從而達到規避所得稅的效果；當企業需要上市但達不到盈利條件時，也可以通過此方法在一定程度上增加利潤，從而達到預期目標。

反觀日本的財務會計中對于計提每期的折舊或攤銷額的規定，已經具體到各科目上，這樣做的一大好處就是有效降低了會計估計可“調整”的空間，更加真實地反映了企業的經營情況，對于報表使用者的決策更加有利。

三、收益期超過一年的費用和收入應考慮遞延

我國的財務會計中對于費用和收入的遞延問題討論的十分有限，實際處理中也只是在租賃和收入的一部分內容中考慮費用和收入的遞延。其中對于收入的遞延使用的最多的是收到政府補助時收入的遞延處理。但是只考慮到這些部分的費用和收入的遞延是遠遠不夠的，這里我們可以借鑒日本的財務會計中的有關遞延的規定：凡是收益期超過一年的費用和收入都應該考慮遞延，在每期末分別進行分攤，這樣處理可以更好地體現“權責發生制”原則。

四、結論

通過對中日兩國賬務處理的對比可以發現，我們在一些方面的規定不夠具體，比如會計科目；在計提折舊或攤銷和遞延的問題上也有可以改進的空間，這些都是我們需要切實關注的問題。隨著經濟的發展，財務會計也派生了一些新的研究領域，比如環境會計、生物會計等，需要我們今后做進一步的探討。

參考文獻：

[1]陳益云.會計科目體系中有悖邏輯性分析及改進思路[J].財會研究，2015，（3）：31-34.

[2]樊其國.遞延收入的特殊稅務處理解析[J].注冊稅務師，2014，（8）.

賬務處理的主要流程范文第4篇

關鍵詞:erp;國有控股上市銀行;會計信息披露

中圖分類號:f230文獻標志碼:a文章編號:1673-291x(2009)27-0079-02

erp(enterprise resources planning,企業資源計劃)起源于制造業,但隨著其管理理念日益成熟、系統應用技術的不斷發展,國內管理先進的股份制商業銀行也開始引進這一管理理念和管理系統。

借助于信息技術,實現由erp系統生成上市銀行法定財務會計報告及附注、分部報告信息,及時向境內外投資者披露真實、準確、透明的會計信息,成為上市銀行會計信息披露方式的新選擇。本文試從探討上市銀行會計信息披露具體目標入手,以國際上較為流行的oracle軟件功能以例,分析了erp系統在改善國有控股上市銀行財務會計報表出具和使用流程、優化審計調整賬務處理流程、自動生成財務信息披露數據等方面的運用,并提出運用中應予以考慮的問題,以期對如何利用erp系統實現會計信息披露目標有所借鑒。

一、erp系統在國有控股上市銀行會計信息披露的運用

相對中小股份制商業銀行而言,國有控股上市銀行具有會計機構數量大、會計核算層次多、會計信息傳遞路徑長的特點。erp系統采用oracle產品的標準功能,在一定程度上進行適應性開發,能夠從不同方面改善國有控股上市銀行會計信息披露,實現信息披露目標。

(一)改善財務會計報表出具和使用流程

財務會計報告是企業整個會計活動的最終產品,也是企業會計信息披露的主要載體。財務會計報告由會計報表和會計報表附注組成。由于上市銀行披露會計信息的真實性、公允性需驗證,對外報出的必須是審計后的財務會計報告。會計報表以是否依據審計師的意見進行了審計調整來劃分,可分為審計調整前會計報表和審計調整后會計報表。由于國有控股上市銀行采用總分架構模式,總賬系統數據、審計調查表的編制、審計調整意見的出具,往往采取由下而上層層匯總的方式生成。這種傳統的會計報表生成模式,信息傳遞路徑長,也存在人為調整的可能,影響會計信息的準確性,不利于上市銀行經營管理決策分析。

erp系統能夠改善國有控股上市銀行的財務會計報表出具和使用流程。首先,erp系統充分利用oracle總賬模塊中功能強大的報表建立工具——財務報表生成器(fsg),根據總賬中的會計要素生成財務報表。通過靈活地制定fsg報表,能夠更好地滿足上市銀行財務會計報表多種業務需求。對于全行固定格式、統一公式、定期的報表,由總行進行定義,全行機構登錄系統查詢,如資產負債表和利潤表;分行固定格式、統一公式、定期的報表,由分行進行定義,分行各級機構登錄系統查詢。同時,erp系統維護部門負責維護fsg報表定義權限。對于全行統一的報表,無論是審計調整前還是審計調整后,都可通過erp系統直接由總行統一出具,并經財務報表展現平臺分發給各分行,分行可直接進行權限范圍內的報表查詢,避免了手工調整總賬的可能性,能夠充分保證會計信息的及時、準確。

(二)優化審計調整賬務處理流程

上市銀行的審計調整存在調賬事項和調表事項之分,對于調賬事項,需要在次年進行審計調整的賬務處理,但財務報告年度已于12月31日關賬,審計調整的賬務處理不能自動追加于財務報告年度,但審計調整的賬務處理應歸屬于財務報告年度,而不是次年。由于審計調整賬務處理的實際會計年度與相應歸屬財務報告年度之間存在差異,在財務報告年度的次年,年初至審計調整賬務處理期之間各月份的期初余額都與審計調整后報表的期初余額不相符,這段期間一直存在賬表不符的問題,直至審計調整賬務處理期的下一會計期,賬表不平現象才會消失。

erp系統在會計期間設計上,針對審計師對上市銀行進行半年和年度審計的現實情況,結合oracle系統標準功能,可以設置兩個調整期,即在系統中設置每年十二個自然月會計期段和另外第十三期、第十四期調整期段,通過合并自然月期段以及調整期的賬務內容,生成完整的審計調整后財務報表。erp系統利用orale調整期功能,將差異調整做在特殊的會計期,可以在不影響正常賬務的情況下完成審計差異調整,實現賬表數據一致,徹底解決上市銀行審計調整后賬表數據不符的現狀,實現由erp系統出具全行審計調整后的財務會計報告,可降低上市銀行的會計信息披露成本。

(三)自動生成財務信息披露數據

會計信息是以財務信息為主,其他信息為輔的綜合信息。從財務報表的生成來看,國有控股上市銀行原有的總賬系統就能實現財務報表定義;但從會計報表附注的披露內容來看,由于較為復雜,很難直接從核心業務系統現有的會計科目或賬戶運算得到,主要依賴于審計師的審計調查表,使其會計報表附注信息披露處于被動狀態。

由erp系統出具上市銀行財務會計報告、滿足多準則會計信息披露要求是該系統的一個特色。例如在賬簿設計上,erp系統可以建立

二、采用erp系統進行會計信息披露應注意的問題

(一)erp系統在審計調整期需進行特殊的賬務處理

erp系統在會計期間設計上,在設置一至十二個自然月會計期間以外,還將中期和年度審計調整期設置為十三期和十四期。erp系統在審計調整期進行審計調整的會計處理,會追加在財務報告年度的賬務中。但國有控股上市銀行存在功能強大的核心業務系統,而erp系統只具有財務會計的部分功能,不是一個完整的核算系統。除了在erp系統的審計調整期中進行處理外,審計調整的賬務處理還必須在核心業務系統中進行。但核心業務系統的審計調整的賬務處理會和其他數據一樣,通過數據通道傳輸到erp系統,使得erp系統的審計調整數據重復反映,因此,為保證審計調整后會計信息的準確性,在核心業務系統中進行審計調整賬務處理后,必須及時在erp系統中對原審計調整進行反向沖銷的賬務處理。而這一系列調整無法通過系統控制實現,只能通過制定嚴密的管理程序,保證各級行核心業務系統的審計調整在某一時間完成,并在同一天于erp系統中進行反向沖銷。

(二)erp系統的會計科目和披露指標需及時維護

采用erp系統進行會計信息披露,會計科目與披露指標的維護成為影響上市銀行會計信息披露準確性的關鍵因素。首先,根據證券交易所、會計準則對上市公司的信息披露要求,上市銀行的年報、中期報告內容需要進行相應地調整。其次,會計準則或會計制度發生變更時,上市銀行應相應地調整erp系統會計科目的設置,以適應準則或制度的變化。因此,為保證會計信息披露的準確性,上市銀行應根據年報、中期報告披露事項及會計科目的調整,及時維護會計科目、重新定義或修改披露指標的運算公式。

(三)erp系統的披露指標設計程序需得到審計師的認可

賬務處理的主要流程范文第5篇

生產階段從領料員從生產車間的倉庫領取原料開始,此時要填寫轉賬憑證,再將原料投入生產后則要進行成本核算、費用的分配。在此過程中還會涉及到預提費用、應付福利、待攤費用等一系列費用的核算。所以為了能夠使學生更好地將理論應用到實際中,提高學生的學習興趣和主動性,應該讓學生進行崗位輪換。這樣每個學生能夠對整個程序的每一部分都有詳細具體的了解,此外還要讓學生學會獨立處理生產成本、制造費用等的賬務處理程序。

2銷售階段賬務處理程序

在產品生產完成后進入銷售階段要進行賬務核算時,則需要關注貨幣資金和產成品資金的核算。在編寫財務報告時,則會涉及到資產負債表、利潤分配表、損益表等。這些都需要進行大量的計算才能編制完成。

在這一系列的過程中,我們可以看出,企業的賬務處理程序是從貨幣資金開始而也是到貨幣資金終止的,是一個循環的周期性過程。企業要達到的目的是使貨幣資金在這一流程中得到增值。貨幣資金的分配、聚合、再分配,是企業在進行財務預算時要考慮的內同,也是企業在進行經營計劃時要分析的內容,而這則需要從銷售到生產到材料采購再到資金需求量的一系列的預測,同時,在教學過程中,不管是模擬實驗還是實地實習,在進行核算時都要考慮連續性的問題。也就是說在進行不同階段的實驗或實習時,要保證實驗實習過程是連續的,要通過連續性的操作才能完成一系列的流程。其次,還要關注實踐操作的整體性。在進行不同階段的業務時,其背景和環境要跟隨著改變,這樣能夠保證在之后的總結中將所有的業務練成一個整體來促進實踐操作能力的提高。再次,還要保證模擬實驗中所使用的資料具有規范性。最后,要保證模擬資料與會計業務的對應。例如在填寫記賬憑證時,要考慮現付、現收、銀付、銀收等類型。在編制和填寫報表時則要考慮負向填列、明細項填列等多種方式。在計算賬務余額時要保證反向、負向、正向余額都有所體現。而在編列資料時要將重心放在詮釋賬務處理規范上。

3基礎會計學實際教學方法探析

學生要想將學習的基礎會計理論運用到會計實踐中,則必須要通過至少一個月的實踐教學來完成一整套的會計核算,這主要是因為在實踐過程中學生需要填寫大量的憑證,而若填錯則還需要根據錯賬更正的規范進行處理,例如出現數字錯誤要使用劃線更正法;資金多少的錯誤則需采用補充登記法;記賬方向錯誤則使用紅字沖銷法等。如果只學習理論不進行實際操作,學生們很難掌握這些方法,更不用說熟練應用了。而在進行實踐后,學生們的操作、觀察、分析、應變技能都會有一定程度的提高。此外,實踐教學還能使學生掌握有關的財經知識,例如轉賬支票、銀行對賬單等的使用方法,而這些都是理論教學所無法達到的效果。實踐教學使學生的實踐操作技能有所提高,使學生能更快地適應企業的需要,這也能夠為企業進行職前培訓節約時間,既能夠節約企業的人才成本又能夠為企業提供更高水平的人才。因此,我認為實踐教學方法在各個專業的應用都是非常必要的,實踐教學方法的應用才能夠更好地達到培養方案的要求,也才能使培養出的人才更受企業歡迎。

4結語