前言：想要寫(xiě)出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇關(guān)于稅法的知識(shí)點(diǎn)范文，相信會(huì)為您的寫(xiě)作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫(xiě)作思路和靈感。

關(guān)于稅法的知識(shí)點(diǎn)范文第1篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)本科；稅法；教學(xué)改革

中圖分類號(hào)：G64文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、會(huì)計(jì)本科稅法課程教學(xué)現(xiàn)狀

稅法課程是在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格考試開(kāi)考后開(kāi)設(shè)的，近二十年來(lái)，稅法教學(xué)取得了一定的成績(jī)，但同時(shí)也存在一些問(wèn)題，直接影響稅法課程教學(xué)效果。

（一）現(xiàn)有教材缺乏時(shí)效性，無(wú)法滿足教學(xué)要求。稅法具有很強(qiáng)的政策性和時(shí)效性，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)特定的目的，會(huì)不斷出臺(tái)新的稅收法規(guī)，而教材往往跟不上稅法的這種變化，造成教材中經(jīng)常存在一些已經(jīng)失效或無(wú)用的內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法教材更新快、權(quán)威性強(qiáng)，許多高校將它作為教材用書(shū)。但是考試用書(shū)有個(gè)最大的缺點(diǎn)，就是知識(shí)點(diǎn)的介紹不夠系統(tǒng)全面。

（二）教學(xué)方法比較單一，沒(méi)能充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的主觀能動(dòng)性。稅法是一門(mén)理論性和實(shí)踐性都很強(qiáng)的學(xué)科，然而“填鴨式”教學(xué)仍然是目前大多數(shù)高校稅法教學(xué)采用的主要方法。在學(xué)時(shí)有限的情況下，授課教師為完成教材內(nèi)容不得不用大量時(shí)間來(lái)講解稅收政策法規(guī)，而沒(méi)有足夠的時(shí)間給學(xué)生安排豐富的案例，也無(wú)法采用啟發(fā)式教學(xué)、情景教學(xué)等費(fèi)時(shí)較多的教學(xué)方法，使得原本抽象的理論更加枯燥。

（三）實(shí)踐性教學(xué)匱乏，不利于培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力。實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)是提高學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題能力的重要途徑，但目前多數(shù)本科院校稅法教學(xué)恰恰缺少這一環(huán)節(jié)。對(duì)于絕大多數(shù)學(xué)生來(lái)說(shuō)，稅法與自己的生活經(jīng)驗(yàn)基本上沒(méi)有什么關(guān)聯(lián)，也就無(wú)法通過(guò)已往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)形成或加深對(duì)稅法知識(shí)的經(jīng)驗(yàn)結(jié)構(gòu)。如果能在傳統(tǒng)講授知識(shí)的過(guò)程中增添實(shí)踐性教學(xué)的內(nèi)容，就可以將直觀的經(jīng)驗(yàn)直接傳遞給學(xué)生，并使學(xué)生通過(guò)實(shí)踐與理論的結(jié)合，不斷地對(duì)特定的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行調(diào)整和修正，從而能夠更好地培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力。

二、會(huì)計(jì)本科稅法課程教學(xué)改革思路

（一）注意稅改動(dòng)態(tài)，更新教學(xué)內(nèi)容。稅法涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，與國(guó)家的整體利益及企業(yè)、單位、個(gè)人的切身利益密切相關(guān)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家和地方政府不斷頒布新的稅收法律、法規(guī)，從而使稅法這門(mén)課程具有較強(qiáng)的政策性和時(shí)效性。為此，在稅法教學(xué)中，要求教師密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)和稅收政策的動(dòng)態(tài)，通過(guò)訂閱權(quán)威性雜志、登陸國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站等方法，隨時(shí)收集時(shí)事稅收政策信息。通過(guò)了解稅收改革的動(dòng)向，時(shí)刻保持對(duì)經(jīng)濟(jì)、稅收、高新技術(shù)方面政策變動(dòng)的敏感性，不斷更新教學(xué)內(nèi)容，使課堂教學(xué)與稅務(wù)實(shí)踐保持高度一致。

（二）教學(xué)方法的改革。稅法的理論性和實(shí)務(wù)性都比較強(qiáng)，如果采用傳統(tǒng)的教學(xué)方法，就極易造成內(nèi)容空洞、枯燥，激發(fā)不起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，更調(diào)動(dòng)不起學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性。因此，在傳統(tǒng)教學(xué)法的基礎(chǔ)上，我們可注入啟發(fā)式教學(xué)法、情景教學(xué)法、對(duì)比教學(xué)法以及案例教學(xué)法等多種現(xiàn)代化的教學(xué)方法，以豐富稅法教學(xué)課堂，提高其教學(xué)效果。

1、啟發(fā)式教學(xué)法。啟發(fā)式教學(xué)法就是指教師在教學(xué)過(guò)程中根據(jù)教學(xué)任務(wù)和學(xué)習(xí)的客觀規(guī)律，采用多種方式，以啟發(fā)學(xué)生的思維為核心，調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)主動(dòng)性和積極性，促使他們生動(dòng)活潑地學(xué)習(xí)的一種教學(xué)方法。啟發(fā)式教學(xué)的實(shí)質(zhì)在于正確處理教與學(xué)的相互關(guān)系，它反映了教學(xué)的客觀規(guī)律。

在稅法教學(xué)中，教師應(yīng)注重結(jié)合現(xiàn)實(shí)啟發(fā)學(xué)生挖掘稅收法律、法規(guī)更深層次的含義，引導(dǎo)他們理解稅法的立法精神。如為什么要取消農(nóng)業(yè)稅？為什么要將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅？為什么要將企業(yè)所得稅法與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法“兩稅合一”？為什么近年來(lái)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)一再上調(diào)？為什么應(yīng)稅消費(fèi)稅的稅目由原來(lái)的11種發(fā)展成為目前的14種？另外，可結(jié)合生活經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)常識(shí)啟發(fā)學(xué)生理解性地記憶消費(fèi)稅的相關(guān)稅目。例如，過(guò)度消費(fèi)會(huì)危害人體健康的煙和酒，過(guò)度使用會(huì)破壞生態(tài)環(huán)境的成品油、鞭炮以及焰火，非生活必需品的化妝品、小汽車，貴重首飾及珠寶玉石等奢侈品，浪費(fèi)資源的汽車輪胎、木制一次性筷子等，這些都屬于消費(fèi)稅的稅目。通過(guò)啟發(fā)式教學(xué)，學(xué)生很容易從根本上將消費(fèi)稅的稅目記得非常清楚。

2、情景教學(xué)法。情景教學(xué)法是指在課堂教學(xué)過(guò)程中盡量為學(xué)生提供與專業(yè)相關(guān)的學(xué)習(xí)環(huán)境與氛圍的一種教學(xué)活動(dòng)形式。與傳統(tǒng)教學(xué)法相比，情景教學(xué)方法仍以現(xiàn)行教材為基本研究?jī)?nèi)容，但以學(xué)生周圍世界和生活實(shí)際為參照對(duì)象，為學(xué)生提供與課堂教學(xué)內(nèi)容相關(guān)的教學(xué)背景，使學(xué)生產(chǎn)生身臨其境的感覺(jué)，從而使稅法教學(xué)中的各個(gè)瑣碎的知識(shí)點(diǎn)融會(huì)到該情景中，使學(xué)生身體力行，從而使他們牢牢掌握稅法各知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容。例如，在講授《增值稅法》內(nèi)容時(shí)，通過(guò)提供真實(shí)的增值稅專用發(fā)票來(lái)講解增值稅的開(kāi)具和價(jià)外稅特征；在講授增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算時(shí)結(jié)合《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表》來(lái)講解一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算方法和程序，從而使抽象而枯燥的內(nèi)容變得具體而生動(dòng)。又如，在講授《個(gè)人所得稅法》內(nèi)容時(shí)，可將聽(tīng)課的學(xué)生現(xiàn)場(chǎng)分成若干組，每組設(shè)定金額相同但發(fā)放方式不同的獎(jiǎng)金，以此來(lái)解釋在同樣的收入條件下，不同發(fā)放方式對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)的影響，從而有助于吸引學(xué)生的注意力，激發(fā)他們研究《稅法》的熱情，使課堂教學(xué)充滿勃勃生機(jī)，也使學(xué)生在輕松的環(huán)境中掌握個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除及應(yīng)納稅額計(jì)算方法的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。

3、對(duì)比教學(xué)法。所謂對(duì)比教學(xué)法，是指將同一事物的兩個(gè)方面或兩個(gè)不同事物對(duì)立面進(jìn)行比較的一種教學(xué)方法。稅法中各項(xiàng)法律規(guī)定內(nèi)容多，知識(shí)點(diǎn)瑣碎，極易混淆。如果不能準(zhǔn)確掌握這些知識(shí)點(diǎn)，就可能導(dǎo)致稅款計(jì)算繳納錯(cuò)誤。如果通過(guò)把稅法中兩個(gè)對(duì)立的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行比較，兩者之間的聯(lián)系和區(qū)別就自然會(huì)比較明顯地反映出來(lái)，從而有利于學(xué)生理解和準(zhǔn)確掌握相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。如增值稅法和營(yíng)業(yè)稅法的征稅范圍具有一定的對(duì)立性，因此在講授這部分內(nèi)容時(shí)，可以采用對(duì)比的方法。增值稅的征稅范圍是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物；而營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。增值稅銷售的是貨物，而營(yíng)業(yè)稅銷售的是不動(dòng)產(chǎn)；增值稅提供的是修理修配勞務(wù)，而營(yíng)業(yè)稅提供的是修理修配勞務(wù)以外的勞務(wù)，二者征稅范圍無(wú)交叉，相互補(bǔ)充。

4、案例教學(xué)法。案例教學(xué)法是一種以案例為基礎(chǔ)的教學(xué)法，在案例教學(xué)中，教師主要扮演著設(shè)計(jì)者和激勵(lì)者的角色而非傳授知識(shí)者角色，學(xué)生則是案例教學(xué)的主體。在這種教學(xué)方法里，學(xué)生可以自由討論，提出不同的觀點(diǎn)，教師最后綜合不同的觀點(diǎn)進(jìn)行點(diǎn)評(píng)。

由于稅法課程知識(shí)點(diǎn)多，而且政策變化特別快，每年都有新的稅法條款出現(xiàn)，很多條款都是經(jīng)濟(jì)生活中的“熱點(diǎn)”問(wèn)題，因此特別適合選用案例教學(xué)的方法。通過(guò)案例教學(xué)，讓學(xué)生討論稅法課程內(nèi)容中目前社會(huì)關(guān)注的“熱點(diǎn)”問(wèn)題，并進(jìn)一步誘導(dǎo)學(xué)生充分感知教材中的稅法理論，使獲得的概念更加清楚、結(jié)論更加準(zhǔn)確、記憶更加深刻。需要注意的是，在實(shí)施案例教學(xué)時(shí)，為了達(dá)到預(yù)期的效果，教師應(yīng)該在正式開(kāi)始集中討論前一周左右將案例材料發(fā)給學(xué)生，讓學(xué)生提前閱讀案例材料，查閱相關(guān)資料，搜集有關(guān)信息，并積極地思考，初步形成案例問(wèn)題的解決方案，為小組集中討論做好必要的準(zhǔn)備。在小組集中討論完成之后，教師應(yīng)該留出一定的時(shí)間讓學(xué)生自行思考和總結(jié)，這樣學(xué)生對(duì)案例以及案例所反映出來(lái)的各種問(wèn)題就會(huì)有一個(gè)更加深刻的認(rèn)識(shí)。

（三）實(shí)踐教學(xué)的改革

1、積極創(chuàng)造實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的需求日益增多，但與此同時(shí)，許多用人單位反映畢業(yè)生缺乏實(shí)際操作能力，不熟悉稅務(wù)工作的基本流程。由此可見(jiàn)，高校教育中學(xué)生實(shí)習(xí)的力度還應(yīng)進(jìn)一步增加。

對(duì)于多數(shù)高校而言，一般要求學(xué)生在大四的后半年進(jìn)行實(shí)習(xí)。與龐大的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生數(shù)量相比，會(huì)計(jì)部門(mén)和崗位是非常有限的，因此很多會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生在實(shí)習(xí)時(shí)找不到對(duì)口的財(cái)務(wù)部門(mén)，很多學(xué)生被安排在其他部門(mén)進(jìn)行實(shí)習(xí)，使很重要的實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)基本流于形式。為此，各院系及專業(yè)課老師應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)地聯(lián)系企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他事業(yè)單位，與相關(guān)單位進(jìn)行協(xié)調(diào)，與他們建立長(zhǎng)期的合作關(guān)系，保證學(xué)生在畢業(yè)前都有到財(cái)務(wù)部實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)。另外，由于學(xué)生數(shù)量多，學(xué)生實(shí)習(xí)沒(méi)必要都安排在大四后半年。多數(shù)會(huì)計(jì)本科學(xué)生大三上學(xué)期就學(xué)習(xí)了稅法課程，大二學(xué)習(xí)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，因此實(shí)習(xí)可以從大三的下半學(xué)期就開(kāi)始安排，實(shí)習(xí)的時(shí)間也可以靈活些，比如利用沒(méi)課的時(shí)間或是寒暑假。通過(guò)分批實(shí)習(xí)的方式，大大提高會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)。

2、建立稅務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)室。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門(mén)融稅收法律和會(huì)計(jì)核算為一體的特殊會(huì)計(jì)，它不僅要求會(huì)計(jì)人員具備良好的稅法理論知識(shí)，還要求會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作能力，以及綜合應(yīng)用稅法和會(huì)計(jì)知識(shí)的能力。因此，為了滿足稅務(wù)會(huì)計(jì)的素質(zhì)要求，教師在教學(xué)中應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)學(xué)生掌握各個(gè)稅種的計(jì)算、熟悉納稅申報(bào)的基本流程和各個(gè)稅種納稅申報(bào)表的填列。

基于以上考慮，建立稅務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)室是提高高校稅法教學(xué)質(zhì)量的有效途徑。在模擬的過(guò)程中，學(xué)生可自由組合或由教師分配為若干小組，每個(gè)小組各成員再按崗位分別扮演稅務(wù)人員、稅務(wù)會(huì)計(jì)，由他們來(lái)輪流演示稅務(wù)登記、納稅鑒定、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、發(fā)票認(rèn)證、納稅申報(bào)、稅款繳納等具體的涉稅業(yè)務(wù)。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，會(huì)計(jì)本科稅法課程教學(xué)應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及社會(huì)實(shí)踐的需求，進(jìn)行教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教學(xué)實(shí)踐等系列環(huán)節(jié)的改革，提高稅法課程的教學(xué)質(zhì)量，使培養(yǎng)的學(xué)生具有扎實(shí)的理論功底和較強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作能力，成為能夠真正滿足社會(huì)需求的高素質(zhì)綜合型人才。

（作者單位：河南科技學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]李曉紅，謝曉燕.高校稅法課程教學(xué)改革研究[J].會(huì)計(jì)之友，2010.10.

關(guān)于稅法的知識(shí)點(diǎn)范文第2篇

關(guān)鍵詞：《稅法》課程；實(shí)踐教學(xué)

經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放以來(lái)三十年的發(fā)展，我國(guó)法學(xué)教育已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期。如何培養(yǎng)符合社會(huì)主義法制建設(shè)需要的高層次實(shí)踐性人才，一直是法學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)過(guò)程中備受關(guān)注的問(wèn)題。近年來(lái)，以診所法律教育和模擬審判為代表的多種實(shí)踐教學(xué)方式在各高校得以推廣，對(duì)于提高法學(xué)專業(yè)學(xué)生的實(shí)踐能力發(fā)揮了很好的作用。

但是，受條件的限制，目前法學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)主要集中在民法、刑法、行政法以及訴訟法等領(lǐng)域，《稅法》課程的實(shí)踐教學(xué)尚未受到重視，絕大多數(shù)高校《稅法》課程的教學(xué)還停留在對(duì)理論化的法律條文的講解和對(duì)一些假定數(shù)據(jù)的演繹上，目的在于引導(dǎo)學(xué)生掌握系統(tǒng)的知識(shí)體系，對(duì)實(shí)踐問(wèn)題涉及甚少。學(xué)生即使在考試中取得很好的成績(jī)，也不具備實(shí)際操作的能力。

一、重視《稅法》課程實(shí)踐教學(xué)的必要性

強(qiáng)化《稅法》課程的實(shí)踐教學(xué)，必須充分認(rèn)識(shí)其必要性。與其他部門(mén)法相比，稅法有自身的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)決定了《稅法》課程的教與學(xué)應(yīng)該更加重視理論聯(lián)系實(shí)踐。

（一）稅法規(guī)范的技術(shù)性

雖然《稅法》并不屬于教育部要求法學(xué)專業(yè)本科階段必須開(kāi)設(shè)的14門(mén)主干課程，但是將《稅法》設(shè)置為專業(yè)選修課的學(xué)校越來(lái)越多，根據(jù)筆者對(duì)部分高校開(kāi)設(shè)《稅法》課程情況的調(diào)查，近幾年選修《稅法》課程的學(xué)生數(shù)量也呈上升趨勢(shì)。不過(guò)，不管是主講教師還是選修《稅法》的學(xué)生，都普遍認(rèn)為《稅法》比其他課程難，其中的原因主要在于稅法規(guī)范的技術(shù)性。由于稅法規(guī)范既要確保稅收收入，又要與私法秩序保持協(xié)調(diào)；既要盡量減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的不良影響，又要體現(xiàn)出適度的調(diào)控，使得稅法具有較強(qiáng)的技術(shù)性。

稅法的技術(shù)性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是表現(xiàn)在稅收實(shí)體法中，稅法根據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究成果進(jìn)行稅種法律制度的具體設(shè)計(jì)；二是表現(xiàn)在稅收程序法中，從純粹技術(shù)的角度分析稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)而設(shè)計(jì)相應(yīng)的法律制度。稅法的技術(shù)性特征不僅導(dǎo)致稅收訴訟有很強(qiáng)的專業(yè)性，而且也增加了學(xué)習(xí)稅法的難度。如果單純通過(guò)課堂講授，描述技術(shù)性規(guī)范中所涉及的一些會(huì)計(jì)核算材料就有一定的困難，但如果把稅法中的技術(shù)性規(guī)范與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的具體現(xiàn)象結(jié)合起來(lái)，通過(guò)解決具體的問(wèn)題來(lái)加深對(duì)規(guī)范的理解，讓學(xué)生在感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上建立理性認(rèn)識(shí)，將會(huì)達(dá)到事半功倍的效果。因此，稅法規(guī)范的技術(shù)性要求學(xué)習(xí)稅法要重視實(shí)踐。

（二）稅法內(nèi)容的綜合性

從內(nèi)容看，稅法是由實(shí)體法、程序法、爭(zhēng)訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。稅收法律關(guān)系主體之間的權(quán)利義務(wù)不僅由實(shí)體性規(guī)范規(guī)定，而且也離不開(kāi)程序性規(guī)范。稅法中的程序性規(guī)范所起的作用與其他程序性規(guī)范不同，稅法中的程序性規(guī)范是納稅人履行納稅義務(wù)的基礎(chǔ)，離開(kāi)了程序性規(guī)范，實(shí)體性規(guī)范所規(guī)定的權(quán)利義務(wù)就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。而程序性規(guī)范中包含很多操作性的內(nèi)容，通過(guò)稅務(wù)實(shí)踐更容易直觀地理解和掌握，納稅申報(bào)、稅收征收、稽查及籌劃過(guò)程中的一些技術(shù)性問(wèn)題甚至無(wú)法完全通過(guò)課堂教學(xué)的方式來(lái)完成，必須借助于實(shí)踐教學(xué)來(lái)完成。

（三）稅法與其他學(xué)科的交叉性

與法學(xué)體系中的其他部門(mén)法相比，稅法具有較強(qiáng)的開(kāi)放性。稅法本來(lái)就是與嚴(yán)密的會(huì)計(jì)核算融合在一起的，稅法的條文尤其是稅收實(shí)體法的條文主要就是關(guān)于應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算的規(guī)定。稅法不同于刑法、民法等傳統(tǒng)部門(mén)法之處就在于，傳統(tǒng)部門(mén)法主要規(guī)范的是法律事件的質(zhì)的規(guī)定性，而稅法主要規(guī)范的是應(yīng)納稅金的量的確定。質(zhì)的規(guī)定性依賴于對(duì)事件本質(zhì)特征的判段，屬于定性分析，量的確定則依賴于對(duì)事物數(shù)量方面的會(huì)計(jì)核算，屬于定量分析，分析的基礎(chǔ)包括各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他納稅資料。因此，稅法的教學(xué)離開(kāi)會(huì)計(jì)核算就是空中樓閣，《稅法》課程的設(shè)計(jì)，應(yīng)將應(yīng)納稅金的確定建立在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上。但是，法學(xué)專業(yè)的學(xué)生缺乏會(huì)計(jì)方面的基礎(chǔ)知識(shí)，如果僅僅按照傳統(tǒng)的課堂講授方式，解釋稅法的具體條文，然后要求學(xué)生以會(huì)計(jì)核算材料和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)確定應(yīng)納稅額，學(xué)生通常不具備正確處理相關(guān)數(shù)據(jù)的能力，必須通過(guò)實(shí)際操作讓學(xué)生掌握如何處理會(huì)計(jì)信息，然后再根據(jù)稅法規(guī)范確定納稅義務(wù)。

（四）稅法較強(qiáng)的應(yīng)用性

稅法是一門(mén)應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科。稅法是以我國(guó)稅收法律制度為中心，以流轉(zhuǎn)稅法、資源稅法、所得和收益稅法、財(cái)產(chǎn)和行為稅法、特定目的稅法為主要內(nèi)容的完整的知識(shí)體系。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制及稅收體制改革的深入，無(wú)論企業(yè)還是個(gè)人，在經(jīng)濟(jì)生活中都不可避免地要履行納稅義務(wù)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者和財(cái)務(wù)人員必須掌握稅法的基礎(chǔ)理論與具體知識(shí)，依照稅法的規(guī)定做出涉稅安排，并同時(shí)依法履行納稅義務(wù)，才能避免稅法風(fēng)險(xiǎn)。所以，稅法規(guī)范已經(jīng)成為企業(yè)和個(gè)人日常經(jīng)營(yíng)決策的重要影響因素，而不僅僅是處理糾紛的依據(jù)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，各種非訟業(yè)務(wù)需求迅速增加，為法學(xué)專業(yè)畢業(yè)生提供了一個(gè)廣闊的就業(yè)領(lǐng)域。但是，要當(dāng)好企業(yè)的納稅顧問(wèn)，防范企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，必須經(jīng)過(guò)實(shí)踐操作方面的訓(xùn)練，才具備用稅法規(guī)范指導(dǎo)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力。所以，稅法較強(qiáng)的應(yīng)用性也對(duì)實(shí)踐教學(xué)提出了較高的要求。

二、強(qiáng)化《稅法》課程實(shí)踐教學(xué)的途徑

隨著稅收法治的推進(jìn)和納稅人權(quán)利意識(shí)的不斷增強(qiáng)，涉稅訴訟案件數(shù)量將大幅攀升，稅法規(guī)范對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響也越來(lái)越直接，稅法的重要性日益顯現(xiàn)出來(lái)。在實(shí)踐中，不管是涉稅案件還是涉稅非訟業(yè)務(wù)都大幅增加，客觀上需要更多熟悉稅法、能夠處理涉稅事務(wù)的法律人才。因此，各高校法學(xué)專業(yè)應(yīng)重視《稅法》課程的實(shí)踐教學(xué)，培養(yǎng)出更多能從事實(shí)際操作的實(shí)踐性人才，滿足社會(huì)的需要。結(jié)合多年《稅法》課程的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，以下幾種途徑具有一定的可行性。

（一）例題模擬實(shí)踐教學(xué)

所謂例題模擬實(shí)踐教學(xué)，就是把具體的納稅申報(bào)材料由老師通過(guò)例題和作業(yè)的形式呈現(xiàn)給學(xué)生，通過(guò)講解例題和完成作業(yè)兩個(gè)環(huán)節(jié)，讓學(xué)生了解和掌握納稅信息的處理、應(yīng)納稅額的計(jì)算以及納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)的具體問(wèn)題。

例題模擬實(shí)踐教學(xué)的優(yōu)點(diǎn)在于成本低，主講教師可以根據(jù)課程內(nèi)容的需要靈活地選擇例題和材料，具有較強(qiáng)的針對(duì)性。但是，受課時(shí)的限制，課堂講授一般只能選擇揭示稅法理論某些知識(shí)點(diǎn)的典型例題，不可能太復(fù)雜，而反映稅務(wù)處理實(shí)務(wù)的綜合性題目只能作為作業(yè)留給學(xué)生課外完成。

采用例題模擬教學(xué)，關(guān)鍵是要選擇適當(dāng)?shù)哪M材料，既不能將某個(gè)納稅人某個(gè)時(shí)期的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和納稅資料不加處理、簡(jiǎn)單地照抄照搬，也不能脫離實(shí)際憑空想象。主講教師必須精心準(zhǔn)備材料，一方面要突出稅法理論上的重點(diǎn)內(nèi)容，另一方面又要具有操作性，能夠鍛煉和提高學(xué)生的實(shí)踐能力。只有這樣，才能達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果。

（二）與會(huì)計(jì)相關(guān)課程配套教學(xué)

目前，很多高校都在全校范圍內(nèi)開(kāi)設(shè)了跨專業(yè)的公共選修課，如果法學(xué)專業(yè)學(xué)生有條件選修會(huì)計(jì)相關(guān)課程，可以要求選修《稅法》課程的學(xué)生先選修會(huì)計(jì)相關(guān)課程，在具備一定的會(huì)計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)上，再學(xué)習(xí)《稅法》。

將《稅法》課程與會(huì)計(jì)相關(guān)課程的教學(xué)結(jié)合起來(lái)，可以讓學(xué)生在會(huì)計(jì)相關(guān)課程中，初步認(rèn)識(shí)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等主要稅種納稅申報(bào)表的構(gòu)成和增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票抵扣聯(lián)、關(guān)稅完稅憑證等稅收憑證，讓學(xué)生獲得一些稅收活動(dòng)方面的感性知識(shí)，并能將稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)信息處理聯(lián)系起來(lái)，對(duì)《稅法》課程的學(xué)習(xí)很有幫助。

（三）協(xié)助經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行申報(bào)納稅

在老師指導(dǎo)下的實(shí)踐活動(dòng)，基本上就是要求學(xué)生完成從應(yīng)納稅額計(jì)算到稅務(wù)處理再到納稅申報(bào)整個(gè)過(guò)程，即根據(jù)老師提供的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況計(jì)算應(yīng)納稅額，根據(jù)計(jì)算的應(yīng)納稅額進(jìn)行稅務(wù)處理，根據(jù)賬簿記錄填寫(xiě)納稅申報(bào)表。雖然這樣的過(guò)程也能提高學(xué)生的實(shí)踐能力，但是，與到經(jīng)營(yíng)單位協(xié)助申報(bào)納稅相比，就有很大的局限性。

在企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)出現(xiàn)各種各樣的細(xì)節(jié)問(wèn)題，其中有些問(wèn)題不同于老師為了強(qiáng)化稅法中的某些知識(shí)點(diǎn)而做出的有針對(duì)性設(shè)計(jì)，很容易在稅法中找到解決的依據(jù)。要解決實(shí)踐中的某些問(wèn)題，學(xué)生必須學(xué)會(huì)查找一些專門(mén)的文件，尤其是要關(guān)注最新的規(guī)定，可以提高學(xué)生查找稅法規(guī)范性文件的能力。更為重要的是，通過(guò)協(xié)助經(jīng)營(yíng)單位完成納稅申報(bào)，學(xué)生可以直觀地接觸從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)到納稅申報(bào)的全過(guò)程，既強(qiáng)化了實(shí)體規(guī)范的運(yùn)用，又實(shí)際履行了程序性的義務(wù)，有助于學(xué)生實(shí)踐能力的全面提升。

（四）到專業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)習(xí)

除了經(jīng)營(yíng)單位之外，有條件的學(xué)校還可以和稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所緊密合作，為學(xué)生提供實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)。這些專業(yè)機(jī)構(gòu)不僅可以為學(xué)生提供實(shí)際操作的機(jī)會(huì)，而且還可以為學(xué)生提供專業(yè)的指導(dǎo)，彌補(bǔ)老師實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不足的缺陷。不僅如此，在這些專業(yè)機(jī)構(gòu)中，學(xué)生除了完成應(yīng)納稅額的核算，還有機(jī)會(huì)接觸到稅收領(lǐng)域的一些疑難問(wèn)題，如假票據(jù)和稅收籌劃等，可以提高學(xué)生的審核、監(jiān)督能力和稅收籌劃能力，這些都是在其他實(shí)踐環(huán)節(jié)無(wú)法達(dá)到的效果。

（五）將專業(yè)人員請(qǐng)進(jìn)課堂

將有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的稅收實(shí)務(wù)人員、稅法官員請(qǐng)進(jìn)課堂，通過(guò)專題講座和完成部分章節(jié)的課堂講授等形式，提出并幫助學(xué)生解決問(wèn)題，與學(xué)生分享實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，也可以提高學(xué)生的操作能力。但是，這種方式主要的優(yōu)點(diǎn)在于可以幫助學(xué)生認(rèn)識(shí)稅法在社會(huì)生活中的重要性，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的興趣。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善，稅收法治建設(shè)的推進(jìn)，稅務(wù)實(shí)踐對(duì)法律專業(yè)人才培養(yǎng)提出了更高的要求。目前，高校《稅法》課程的教學(xué)方法和教學(xué)手段已經(jīng)不能滿足稅務(wù)實(shí)踐的需要，必須通過(guò)強(qiáng)化《稅法》課程的實(shí)踐教學(xué)提高學(xué)生的實(shí)踐能力。

上述幾種途徑各有優(yōu)勢(shì)，也都存在一些限制性的條件，如協(xié)助經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行申報(bào)納稅和到專業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)習(xí)兩種途徑必須借助于相關(guān)機(jī)構(gòu)的配合，能夠參與其中的學(xué)生數(shù)量也會(huì)受到限制，在教學(xué)過(guò)程中可以結(jié)合實(shí)際情況有選擇地嘗試。

參考文獻(xiàn)：

1、張守文.稅法原理[M].北京大學(xué)出版社,2000.

關(guān)于稅法的知識(shí)點(diǎn)范文第3篇

關(guān)鍵詞：國(guó)家稅收；案例教學(xué)；體會(huì)

作為一名高校教育工作者，在幾年的教學(xué)工作中常常困惑于：如何使自己講的課能與現(xiàn)實(shí)社會(huì)結(jié)合地更緊密一些，從而使教學(xué)活動(dòng)更加豐富具體？經(jīng)過(guò)摸索，筆者認(rèn)為，案例教學(xué)是克服當(dāng)前高校教學(xué)工作中普遍存在理論與實(shí)踐相互脫節(jié)的有效手段。本文擬結(jié)合自身教學(xué)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)案例教學(xué)在國(guó)家稅收課程中的運(yùn)用進(jìn)行分析。

1案例教學(xué)面臨的困難

1.1大學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)意識(shí)不強(qiáng)

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)高校都是以“灌輸式”為主的教育模式，課堂上學(xué)生基本處于被動(dòng)接受的地位。由于習(xí)慣了這種“填鴨式”的知識(shí)灌輸，學(xué)生在課堂上主動(dòng)學(xué)習(xí)意識(shí)普遍不強(qiáng)，對(duì)于問(wèn)題缺乏思考。而案例教學(xué)講究的是學(xué)生的主動(dòng)參與，需要學(xué)生主動(dòng)積極思考問(wèn)題。因此，這種固化習(xí)慣一旦養(yǎng)成，大家都不愿意主動(dòng)發(fā)言，案例教學(xué)就無(wú)法順利開(kāi)展下去。

1.2大學(xué)生知識(shí)運(yùn)用能力較差

我國(guó)大學(xué)生都是經(jīng)過(guò)應(yīng)試教育的磨練考上大學(xué)的，即使上大學(xué)，大家依然圍繞考試這個(gè)指揮棒轉(zhuǎn)，平時(shí)隨便聽(tīng)聽(tīng)課，考試前突擊幾天應(yīng)付一下，這種教育模式下，學(xué)生對(duì)于知識(shí)的理解和運(yùn)用能力依然較差，沒(méi)有擺脫死記硬背的固有思維。案例教學(xué)需要學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)進(jìn)行合理正確的運(yùn)用，靠死記下來(lái)的知識(shí)是無(wú)法對(duì)案例進(jìn)行有效分析的，因此，這是教師開(kāi)展案例教學(xué)必須面臨的一個(gè)問(wèn)題，尤其是案例教學(xué)的初期。

1.3缺乏合適的案例材料

案例教學(xué)是個(gè)新鮮事物，前期很多老師缺乏積累，尤其是缺乏合適的稅收方面的案例。另一方面，稅收條例變動(dòng)頻繁，改革措施眾多，比如，當(dāng)前正在進(jìn)行的“營(yíng)改增”。作為一門(mén)和實(shí)際聯(lián)系非常緊密的課程，任課教師需要對(duì)每一次的調(diào)整都及時(shí)跟進(jìn)。這些都給教師開(kāi)展案例教學(xué)帶來(lái)困難。

1.4教師自身的能力問(wèn)題

案例教學(xué)需要教師自身具備較高的綜合素質(zhì)。首先教師要具備案例的篩選和整合能力。一個(gè)案例應(yīng)能涵蓋盡可能多的問(wèn)題，不僅應(yīng)包括重要的稅法知識(shí)，還要能包括職業(yè)判斷、企業(yè)內(nèi)部控制等要點(diǎn)。教師在課前應(yīng)自己整合出合適的案例。其次，案例教學(xué)完成需要教師具有較強(qiáng)的組織能力。在案例討論中，教師扮演著組織和引導(dǎo)的角色，要能調(diào)動(dòng)大家的積極性，能適時(shí)激發(fā)討論團(tuán)隊(duì)的想象力，挖掘出案例的真正精髓。最后，案例教學(xué)涉及的都是現(xiàn)實(shí)中的問(wèn)題，這要求教師除了具備豐富的理論知識(shí)以外，還要有一定實(shí)際問(wèn)題處理能力，顯然，教師的綜合素質(zhì)亟待提高。

1.5成績(jī)?cè)u(píng)估較困難

傳統(tǒng)教學(xué)成績(jī)?cè)u(píng)估主要通過(guò)考試，比較客觀。案例教學(xué)作為一種新的教學(xué)方式，學(xué)生主要通過(guò)課堂討論來(lái)提升自己應(yīng)用知識(shí)的能力，但問(wèn)題是如何有效去評(píng)估學(xué)生的學(xué)習(xí)成績(jī)，這是教師在開(kāi)展案例教學(xué)過(guò)程中必須要思考的問(wèn)題。

2“國(guó)家稅收”案例的選取

“國(guó)家稅收”是一門(mén)應(yīng)用型很強(qiáng)的課程，有大量的案例可供選擇。為了達(dá)到理想的教學(xué)效果，在實(shí)施案例教學(xué)過(guò)程中，選取合適的案例是高校教師應(yīng)做的第一步，為達(dá)到合理選案，以案釋理，選取案例應(yīng)考慮以下要點(diǎn):

2.1所選案例要與教學(xué)目標(biāo)相吻合

“國(guó)家稅收”一學(xué)期下來(lái)，多則64個(gè)課時(shí)，少則32個(gè)課時(shí)，為充分利用有限的時(shí)間，要求我們每堂課都要有明確的教學(xué)目標(biāo)，也就是本次課你要通過(guò)這個(gè)案例達(dá)到一個(gè)什么樣的目的，要解決稅收哪方面的問(wèn)題。現(xiàn)實(shí)中關(guān)于稅收的個(gè)案林立，這要求教師在選取案例時(shí)首先要考慮該案例是否能實(shí)現(xiàn)本次課程的目標(biāo)，做到有的放矢。

2.2所選案例要具有可分析性

當(dāng)前高校授課仍然普遍存在教師單純講、學(xué)生被動(dòng)聽(tīng)的傳統(tǒng)教學(xué)模式，這種方式實(shí)踐證明效果較差，很多學(xué)生考完就忘記了相關(guān)知識(shí)，并沒(méi)有從中培養(yǎng)出分析問(wèn)題的能力。案例教學(xué)改變了這種被動(dòng)教學(xué)模式，把抽象的稅收知識(shí)點(diǎn)具體化，通過(guò)科學(xué)合理的組織案例討論，讓學(xué)生積極主動(dòng)地參與到分析實(shí)際問(wèn)題的過(guò)程，并通過(guò)反復(fù)訓(xùn)練，增強(qiáng)其分析稅收問(wèn)題的能力。這種方式遠(yuǎn)比簡(jiǎn)單傳授幾條稅收條例更加有效，達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生能力的真正目的。而如果所選案例無(wú)法展開(kāi)，就無(wú)法達(dá)到效果。因此，教師在組織案例教學(xué)時(shí)所選的案例要具有可分析性。比如，在講授一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算時(shí)候，案例選擇就要把應(yīng)納稅額計(jì)算時(shí)涉及的各種知識(shí)點(diǎn)包括進(jìn)來(lái)，讓學(xué)生通過(guò)案例分析弄清楚增值稅的計(jì)算過(guò)程。

2.3所選案例要具有趣味性

“國(guó)家稅收”案例的取得主要靠大量搜集稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管資料和納稅人的納稅資料，有的也可以由教師通過(guò)社會(huì)實(shí)踐自編。無(wú)論哪種渠道獲得的，對(duì)于教師都來(lái)說(shuō)，都需要對(duì)案例所涉及的問(wèn)題有足夠的知識(shí)儲(chǔ)備，并能給予符合實(shí)際的處理建議。而學(xué)生能否對(duì)案例產(chǎn)生濃厚興趣，除了所提出問(wèn)題和講授內(nèi)容相關(guān)以外，還需要案例是否具有趣味性。比如，講授個(gè)人所得稅時(shí)，通過(guò)簡(jiǎn)單的稅收籌劃就可以使我們少交稅，從而提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

3“國(guó)家稅收”案例教學(xué)過(guò)程安排

3.1案例分析演示

稅收案例教學(xué)和傳統(tǒng)教授過(guò)程中穿插的舉例說(shuō)明存在明顯不同，它更強(qiáng)調(diào)學(xué)生的主動(dòng)參與。在教學(xué)之初，教師應(yīng)首先讓學(xué)生掌握案例分析的方法和思路，這個(gè)時(shí)候傳授知識(shí)還不是主要目的。通過(guò)幾個(gè)案例分析演示，讓學(xué)生從中獲得啟發(fā)，弄清楚其中的規(guī)律，從而能夠舉一反三，為今后學(xué)生課堂案例分析討論打好基礎(chǔ)。

3.2案例課堂討論

課堂討論是“國(guó)家稅收”案例教學(xué)的中心環(huán)節(jié)，案例教學(xué)能否達(dá)到預(yù)期目的，主要就在這里產(chǎn)生。該環(huán)節(jié)需要教師和學(xué)生能夠協(xié)調(diào)配合。為保證討論能在有限的時(shí)間里取得良好效果，教師應(yīng)對(duì)局面有個(gè)全面把控。首先，教師應(yīng)創(chuàng)造出一個(gè)寬松、互動(dòng)的教學(xué)情景。案例課堂討論需要學(xué)生的積極參與，如果學(xué)生都怕出錯(cuò)而畏言，那該課程就無(wú)法進(jìn)行下去。因此，應(yīng)允許學(xué)生發(fā)揮自己想象，消除學(xué)生顧慮，不以結(jié)果作為唯一評(píng)價(jià)依據(jù)，自由發(fā)言，敞開(kāi)討論，鼓勵(lì)每一位學(xué)生主動(dòng)參與。其次，教師要正確引導(dǎo)學(xué)生展開(kāi)案例討論。稅收案例討論不是漫無(wú)邊際，教師在過(guò)程中要適當(dāng)給予積極引導(dǎo)，要保證討論的范圍圍繞本次課程的主題。教師可以在討論之前明確案例分析的步驟，通常都包括發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、尋求依據(jù)、解決問(wèn)題幾個(gè)步驟。比如年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅問(wèn)題，就可以依次步驟引導(dǎo)大家如何展開(kāi)合理避稅。討論時(shí)，教師適時(shí)引導(dǎo)學(xué)生，比如發(fā)問(wèn)、提示或者故設(shè)疑團(tuán)，使得討論能不斷引向深處。教師也要學(xué)會(huì)尊重學(xué)生，不要粗暴打斷學(xué)生，只有這樣才能引導(dǎo)學(xué)生大膽發(fā)言，表達(dá)自己觀點(diǎn)，從而收到良好的教學(xué)效果。

3.3歸納總結(jié)

每次案例分析結(jié)束后，教師應(yīng)及時(shí)對(duì)本次討論課進(jìn)行歸納、總結(jié)，要讓學(xué)生從感性認(rèn)識(shí)上升到理性認(rèn)識(shí)，進(jìn)而深刻把握課程內(nèi)容。同時(shí)對(duì)一些存在爭(zhēng)議的問(wèn)題要給予正確的解釋，對(duì)表現(xiàn)較好的同學(xué)要加以表?yè)P(yáng)。

4“國(guó)家稅收”案例教學(xué)的一點(diǎn)體會(huì)

從筆者近幾年實(shí)施案例教學(xué)的經(jīng)歷來(lái)看，“國(guó)家稅收”通過(guò)案例教學(xué)起到了意想不到的效果。案例教學(xué)使理論與實(shí)際相結(jié)合，提高了學(xué)生分析稅收問(wèn)題和解決稅收問(wèn)題的能力，避免了以往教師單純灌輸，學(xué)生考完就忘的弊端。由于大量的稅收案例都來(lái)自于實(shí)踐，真實(shí)性和趣味性較強(qiáng)，再加上教師的啟發(fā)誘導(dǎo)，非常能夠吸引學(xué)生的注意力，使課堂教學(xué)氣氛活躍，便于學(xué)生掌握所學(xué)內(nèi)容。采用案例教學(xué)后，很多學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)稅收這門(mén)課程不再畏懼，均認(rèn)為“國(guó)家稅收”是一門(mén)很實(shí)用的課程，真的有學(xué)到東西，不再像以往那樣只是單純死背一些知識(shí)點(diǎn)，而是真正掌握了一門(mén)技能，掌握了思考稅收、分析稅收的能力和方法。比如在講到個(gè)人年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅問(wèn)題時(shí)，讓學(xué)生分析為什么年終獎(jiǎng)多1元，但是個(gè)人所得稅多交幾千，通過(guò)什么辦法能避免這種情況的發(fā)生，而且還不違背法律。這種案例的討論讓學(xué)生深知精通稅法知識(shí)在現(xiàn)實(shí)工作中的重要性。總之，案例教學(xué)在提高學(xué)生的綜合素質(zhì)等方面具有獨(dú)特的、不可替代的作用。但它對(duì)于教師來(lái)說(shuō)，畢竟是教學(xué)改革的一種嘗試。因此，在組織實(shí)施稅法案例教學(xué)過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合具體情況，不斷摸索，創(chuàng)造出適合普通高等教育的案例教學(xué)模式，以便更好地提高教學(xué)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1]范寶學(xué).淺談稅法課案例教學(xué)[J].河南財(cái)政稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào),2006(4).

[2]石私,于成.稅法案例課程教學(xué)改革的探索[J].東北農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào):社會(huì)科學(xué)版,2008(6).

關(guān)于稅法的知識(shí)點(diǎn)范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 復(fù)習(xí)方法； 重難點(diǎn)內(nèi)容； 精要

一、中級(jí)職稱考試科學(xué)的復(fù)習(xí)方法

中級(jí)職稱考試難度越來(lái)越大，對(duì)考生分析問(wèn)題和解決問(wèn)題能力的要求也越來(lái)越高。因此，廣大考生要想順利通過(guò)考試，除了要有頑強(qiáng)的毅力和刻苦精神之外，科學(xué)的復(fù)習(xí)方法往往是取勝的關(guān)鍵。

根據(jù)筆者多年的考前輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)，把考生復(fù)習(xí)方法概括為一句話：“一個(gè)中心，兩個(gè)基本點(diǎn)。”

“一個(gè)中心”就是牢牢地以教材為中心，千萬(wàn)不能拋開(kāi)教材，企圖走捷徑而撲在各種復(fù)習(xí)資料上的復(fù)習(xí)方法是不可取的。教材是根本，教材是考試大綱和全部考試內(nèi)容的具體體現(xiàn)。中級(jí)職稱考試和注會(huì)考試不同：注會(huì)考試要提升難度，因此，其命題是以教材知識(shí)為基點(diǎn)，充分?jǐn)U展出去，所以，注會(huì)考試只停留在“吃透書(shū)本”上是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的；中級(jí)職稱考試的難度要比注會(huì)考試低得多，其命題思路和基調(diào)也與注會(huì)考試不同，從考試試題看，考核的都是教材的基本內(nèi)容，甚至好多都是教材的原話。另外，考生在研讀教材時(shí)，還要注意本年教材與上年教材的變化之處，例如，2012年教材與去年教材相比，有若干處調(diào)整變化，這是考生必須高度注意的，因?yàn)椋{(diào)整變化之內(nèi)容必定是考試命題的重點(diǎn)。

每年的新教材往往都在考試前幾個(gè)月才下發(fā)，考生一定要在這有限的時(shí)間里，把教材的基本原理扎扎實(shí)實(shí)地搞清楚，一步一個(gè)腳印，也只有把教材的基本理論、基本原理搞透徹，才能“以不變應(yīng)萬(wàn)變”。而很多考生，由于考期臨近，往往把新教材草草地學(xué)了一遍就擱置一旁，而將大量時(shí)間用在了習(xí)題集上。我們不是反對(duì)做題，尤其會(huì)計(jì)考試不做題是不行的，但是，不把教材研讀熟練，盲目做題是毫無(wú)益處的，因?yàn)椋?xí)題只是個(gè)案，它得不出“共性的結(jié)論”。況且，有些習(xí)題集檔次極低，把往年的習(xí)題翻版印刷，根本不注意考試大綱更新和教材內(nèi)容的變化，更有些習(xí)題，錯(cuò)誤、漏洞百出，對(duì)考生產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)。

“兩個(gè)基本點(diǎn)”是指具體學(xué)習(xí)方式及方法。基本點(diǎn)之一是指要全面復(fù)習(xí)，強(qiáng)調(diào)“面”；基本點(diǎn)之二是指要抓住重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)“點(diǎn)”。只有“點(diǎn)”、“面”有機(jī)結(jié)合，才能取得理想的成績(jī)。首先要全面復(fù)習(xí)。新教材下發(fā)后，一定要逐章逐節(jié)仔細(xì)研讀教材，特別是新增加的以及變化的內(nèi)容更要高度關(guān)注，這都是命題的重點(diǎn)。從職稱考試命題來(lái)看，考點(diǎn)越來(lái)越分散，覆蓋面很廣。客觀題部分，只有全面、深入地研讀教材，才能從容作答。其次要突出重點(diǎn)。職稱考試全面復(fù)習(xí)是十分必要的，但在此基礎(chǔ)上，還要突出重點(diǎn)。對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題能否準(zhǔn)確把握，是考試能否通過(guò)的關(guān)鍵。如果說(shuō)“全面復(fù)習(xí)”是應(yīng)對(duì)客觀題的有效手段，那么，“突出重點(diǎn)”則是應(yīng)對(duì)主觀題的最佳方法。實(shí)踐證明，不分主次、水平推進(jìn)的復(fù)習(xí)方法，是不會(huì)取得好成績(jī)的。

二、2012年中級(jí)實(shí)務(wù)考試重難點(diǎn)內(nèi)容精要

為了能使廣大考生更加清晰地掌握中級(jí)實(shí)務(wù)應(yīng)考的重難點(diǎn)內(nèi)容，筆者將一些重要章節(jié)的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行歸納梳理，期待能對(duì)考生有所幫助。

（一）存貨

存貨這一章難度不是很大，其重要考點(diǎn)應(yīng)注意以下方面：

1.委托外單位加工的存貨。其考點(diǎn)主要體現(xiàn)在委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本計(jì)價(jià)方面。企業(yè)委托加工收回的材料，如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，則委托加工期間支付的消費(fèi)稅不計(jì)入委托加工物資的成本，而應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”；如果委托加工收回的材料直接用于對(duì)外銷售的，則委托加工期間支付的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。

上述考點(diǎn)是存貨部分在各級(jí)各類會(huì)計(jì)考試中，出現(xiàn)頻率最高的考點(diǎn)。其實(shí)難度并不大，只要弄懂其原理并注意區(qū)分即可得分。

2.存貨期末計(jì)量。存貨期末計(jì)量涉及的考點(diǎn)很多，但其核心考點(diǎn)是存貨可變現(xiàn)凈值的確定。不同情況下的存貨，其可變現(xiàn)凈值的確定方法是不同的。對(duì)于直接用于出售的產(chǎn)成品或商品，如果有合同約定，則以合同價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，如果沒(méi)有合同約定，則以一般市價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。對(duì)于用于出售的材料，以一般市價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。對(duì)于用于加工產(chǎn)品的材料，其可變現(xiàn)凈值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)要用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的售價(jià)推導(dǎo)得出，這也是存貨期末計(jì)量的最重要內(nèi)容。

存貨期末計(jì)量另一個(gè)考點(diǎn)內(nèi)容是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。注意兩點(diǎn)：一是當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，其減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。二是導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的是以前減記存貨價(jià)值的影響因素的消失，而不是當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)價(jià)值高于其成本的其他影響因素的出現(xiàn)。如果是后者，則不能將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

另外，個(gè)別考生容易把存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)混為一談，這是截然不同的兩個(gè)概念。

（二）固定資產(chǎn)

本章內(nèi)容考生大多都比較熟悉，需要注意的有以下幾點(diǎn)：

1.關(guān)于外購(gòu)固定資產(chǎn)現(xiàn)值計(jì)價(jià)。如果企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)付款期超過(guò)了正常信用期，具有融資性質(zhì)，則購(gòu)入的固定資產(chǎn)應(yīng)采用現(xiàn)值入賬。其現(xiàn)值與長(zhǎng)期應(yīng)付款的差額，計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，并采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，其攤銷額符合資本化條件的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，否則計(jì)入當(dāng)期損益。本知識(shí)點(diǎn)應(yīng)與長(zhǎng)期負(fù)債一章聯(lián)合掌握，形成知識(shí)點(diǎn)串聯(lián)。

2.關(guān)于棄置費(fèi)用。對(duì)于特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn)，在其初始計(jì)量時(shí)，還要考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用實(shí)際上分解為兩部分，一部分是將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值部分計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入固定資產(chǎn)成本通過(guò)計(jì)提折舊的方式實(shí)現(xiàn)補(bǔ)償；另一部分按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率法確定利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

3.關(guān)于聯(lián)合知識(shí)點(diǎn)的掌握。考生在學(xué)習(xí)本章時(shí)，思維不要僅局限在此，要與其他章節(jié)串聯(lián)起來(lái)，形成體系。本章要與租賃、非貨幣性資產(chǎn)交貨、債務(wù)重組、長(zhǎng)期應(yīng)付款、借款費(fèi)用等章內(nèi)容串聯(lián)起來(lái)，形成知識(shí)網(wǎng)格狀。

（三）投資性房地產(chǎn)

本章要求掌握的重要知識(shí)點(diǎn)包括：

1.關(guān)于投資性房地產(chǎn)的范圍。投資性房地產(chǎn)包括三項(xiàng)：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。

考生在掌握這三項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，要注意以下方面：第一，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)權(quán)。列入企業(yè)投資性房地產(chǎn)的各項(xiàng)資產(chǎn)，無(wú)論是“地產(chǎn)”還是“房產(chǎn)”，企業(yè)必須擁有產(chǎn)權(quán)，也就是強(qiáng)調(diào)企業(yè)“擁有或控制”，對(duì)于以經(jīng)營(yíng)方式租入的“地產(chǎn)”或“房產(chǎn)”企業(yè)再轉(zhuǎn)租給其他單位，則不屬于投資性房地產(chǎn)。第二，強(qiáng)調(diào)租賃方式。投資性房地產(chǎn)用于出租時(shí)，其租賃方式必須是經(jīng)營(yíng)租賃。如果是融資租賃方式，表明企業(yè)是以分期付款方式視同出售相應(yīng)資產(chǎn)，則這種方式出租的房地產(chǎn)，不屬于投資性房地產(chǎn)。第三，關(guān)于持有待售。對(duì)于企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，屬于投資性房地產(chǎn)范疇；但對(duì)于企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的“房產(chǎn)”，則不屬于投資性房地產(chǎn)范疇。

2.關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常應(yīng)該采用成本模式計(jì)量，滿足特定條件時(shí)也可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得采用兩種計(jì)量模式。

有悟性的考生，仔細(xì)研讀上述規(guī)定，便可發(fā)現(xiàn)其存在的問(wèn)題。筆者對(duì)這一規(guī)定表示疑義：當(dāng)投資性房地產(chǎn)已經(jīng)滿足特定條件并采用了公允價(jià)值模式進(jìn)行了計(jì)量，而以后又增加的新的投資性房地產(chǎn)，且不具備特定條件時(shí)將如何計(jì)量？這種情況只能采用成本模式計(jì)量，而準(zhǔn)則又不允許兩種模式同時(shí)存在。不知道此問(wèn)題如何解決。筆者曾就此問(wèn)題請(qǐng)教過(guò)多位會(huì)計(jì)專家，但卻一直沒(méi)有結(jié)論。

另外，關(guān)于后續(xù)計(jì)量模式的變更，教材增添了一些新內(nèi)容，考生應(yīng)引起關(guān)注。

3.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)化。這個(gè)問(wèn)題頭緒很亂，也是本章的重中之重，考生必須要理出清晰的思路。第一，要明確轉(zhuǎn)換是在成本模式下轉(zhuǎn)換還是在公允價(jià)值模式下轉(zhuǎn)換。因?yàn)椋瑑煞N不同模式下的轉(zhuǎn)換，其會(huì)計(jì)處理是截然不同的。第二，成本模式下轉(zhuǎn)換，無(wú)論是“內(nèi)”轉(zhuǎn)“外”（即投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，反之亦然），還是“外”轉(zhuǎn)“內(nèi)”，只要把相應(yīng)的計(jì)量金額轉(zhuǎn)入到對(duì)方的相應(yīng)科目中即可。第三，轉(zhuǎn)換的真正難點(diǎn)是公允價(jià)值計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換中，要區(qū)分是“內(nèi)”轉(zhuǎn)“外”，還是“外”轉(zhuǎn)“內(nèi)”。如果是“內(nèi)”轉(zhuǎn)“外”，其公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。但如果是“外”轉(zhuǎn)“內(nèi)”，其公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額就要區(qū)別對(duì)待，若公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，若公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入“資本公積”科目。

（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資

這部分內(nèi)容是永恒的重點(diǎn)，只要是會(huì)計(jì)考試，該內(nèi)容就一定是主角。或者說(shuō)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容不搞通，將很難通過(guò)考試。

1.關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的重要分類。長(zhǎng)期股權(quán)投資分為企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)合并以外方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩大類。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資又分為同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩類。而第二種分類下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其會(huì)計(jì)處理程序和方法有著重大區(qū)別，一定要注意區(qū)分。

2.投資核算中最核心的問(wèn)題――“差額”，即“投資成本”與“份額”之間的“差額”。“差額”問(wèn)題必定是會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn)，不僅是投資核算，其他方面的會(huì)計(jì)內(nèi)容也是如此，只要會(huì)計(jì)核算遇到了難點(diǎn)，就一定是遇到了“差額”。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了原“股權(quán)投資差額”的核算方法，代之而行的是對(duì)于“差額”的分類處理：

第一，同一控制下，無(wú)論是控股合并，還是吸收合并，其差額基本通過(guò)“資本公積”核算。

第二，非同一控制下，如果“投資成本”大于“份額”，則列為“商譽(yù)”。但如果是控股合并，該差額要在合并報(bào)表中列示為商譽(yù)；如果是吸收合并，該差額要在購(gòu)買(mǎi)方個(gè)別報(bào)表中列示為商譽(yù)。如果“投資成本”小于“份額”，則列為“營(yíng)業(yè)外收入”。

第三，共同控制、重大影響投資形成的差額，若“投資成本”大于“份額”，則不做反映；若“投資成本”小于“份額”，則列“營(yíng)業(yè)外收入”。也就是說(shuō)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”選擇孰高入賬。

第四，其他投資，一般不考慮差額，按“投資成本”入賬。

3.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其重點(diǎn)內(nèi)容是初始計(jì)量。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。而且，企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，要嚴(yán)格區(qū)分是同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因?yàn)閮煞N不同合并方式，其長(zhǎng)期股權(quán)投資核算差別甚大，考生要高度注意，這是歷年考試必考的內(nèi)容。

在采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量時(shí)，要解決三個(gè)重要問(wèn)題：一是“合并對(duì)價(jià)”如何計(jì)量；二是“份額”如何計(jì)量；三是“合并對(duì)價(jià)”與“份額”的差額如何核算。

4.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其重點(diǎn)內(nèi)容是后續(xù)計(jì)量，尤其是投資收益的確認(rèn)和計(jì)量。有三個(gè)重要考點(diǎn)：

第一，在確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，如果取得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，投資企業(yè)要在被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上做出調(diào)整后，再按持股比例計(jì)算分享投資收益。

第二，在確認(rèn)投資收益時(shí)，除了要做上述調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益也應(yīng)予以抵銷。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。但需要注意的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失的，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。

第三，超額虧損的確認(rèn)。權(quán)益法下，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，原則上應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益的項(xiàng)目減記至零為限，但投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

（五）無(wú)形資產(chǎn)

本章的重要知識(shí)點(diǎn)包括以下內(nèi)容：

1.關(guān)于土地使用權(quán)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。但在具體掌握時(shí)，要加以區(qū)分。

第一，企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于自行建造開(kāi)發(fā)廠房等地上建筑物的，土地使用權(quán)與地上建筑物分別攤銷和折舊。

第二，企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)與地上建筑物的，則應(yīng)采用合理的方法將二者分開(kāi)，若確實(shí)無(wú)法分開(kāi)，則按固定資產(chǎn)核算。

第三，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的，相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造房屋建筑物的成本。

第四，企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。

2.關(guān)于內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段分別進(jìn)行核算。對(duì)于研究階段的支出，全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于開(kāi)發(fā)階段的支出，不符合資本化條件的費(fèi)用化，符合資本化條件的，予以資本化。

作為考生，掌握了上述原理，就可以就此問(wèn)題作出解答。但是，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣規(guī)定，存在相當(dāng)大的疑義。作為會(huì)計(jì)人員，他如何能夠區(qū)分開(kāi)企業(yè)研發(fā)中哪些屬于研究階段，哪些屬于開(kāi)發(fā)階段？企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)人員都無(wú)法區(qū)分，那么外部審計(jì)人員、稅務(wù)人員又如何能區(qū)分得了？這為企業(yè)操控利潤(rùn)留下了重大空間。

3.關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)使用壽命。對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)采用合理方法進(jìn)行攤銷。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)法進(jìn)行攤銷，但要進(jìn)行減值測(cè)試。

（六）資產(chǎn)減值

對(duì)于資產(chǎn)減值這部分，應(yīng)該關(guān)注三個(gè)問(wèn)題：

1.資產(chǎn)可收回額的計(jì)量問(wèn)題。企業(yè)能否計(jì)算出資產(chǎn)減值究竟是多少，關(guān)鍵取決于能否計(jì)算出資產(chǎn)可收回額。而收回額的計(jì)量是難點(diǎn)，它可以采用資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定，也可以采用資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。

2.關(guān)于資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合、總部資產(chǎn)等減值測(cè)試的相關(guān)問(wèn)題。資產(chǎn)減值已經(jīng)突破了單一資產(chǎn)的概念，出現(xiàn)了很多新的概念，要注意區(qū)分。

3.關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否可以轉(zhuǎn)回。筆者認(rèn)為，教材第八章資產(chǎn)減值在體系上存在問(wèn)題：第一，既然要闡述“資產(chǎn)減值”，就應(yīng)該囊括全部資產(chǎn)，而本章為什么只包括非流動(dòng)資產(chǎn)，卻把流動(dòng)資產(chǎn)剔除在外？不可理解。第二，本章一直強(qiáng)調(diào)，“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后不得轉(zhuǎn)回”，但考生必須注意，本章所說(shuō)的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后不得轉(zhuǎn)回”只是針對(duì)本章的資產(chǎn)而言，并不是所有資產(chǎn)。這很容易給考生造成誤導(dǎo)。

（七）金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)一章存在諸多混亂，首先，金融資產(chǎn)分類令人不解。將金融資產(chǎn)分為四類不僅很牽強(qiáng)，而且很混亂。其次，對(duì)于發(fā)生的交易費(fèi)用初始計(jì)量也很混亂。第一類金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入損益，而其他三類金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始成本，這種規(guī)定毫無(wú)必然性。

值得欣喜的是，2012年我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將可能對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行修訂，將四分類改為二分類。

作為考生，仍然要按照舊的體系掌握。但是，既然這章內(nèi)容馬上要修改，估計(jì)出題專家也不會(huì)過(guò)于關(guān)注本章。有關(guān)本章重要考點(diǎn)不再贅述。

（八）長(zhǎng)期負(fù)債

在長(zhǎng)期負(fù)債中，難點(diǎn)及重點(diǎn)是可轉(zhuǎn)換公司債券。

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，既含有負(fù)債成分又含有權(quán)益成分，根據(jù)金融工具列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。企業(yè)在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值并作為其初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為應(yīng)付債券；再按照該可轉(zhuǎn)換債券整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為資本公積。

對(duì)于可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券或應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整。

在具體核算時(shí)，由于數(shù)字比較大，設(shè)計(jì)科目比較多，而且還有小數(shù)點(diǎn)（現(xiàn)值系數(shù)），所以很容易出錯(cuò)，考生要格外小心。

（九）借款費(fèi)用

1.借款費(fèi)用的范圍。借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用及匯兌差額。在掌握借款費(fèi)用范圍時(shí)，需要注意以下幾點(diǎn)：一是企業(yè)發(fā)行債券產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià)，不屬于借款費(fèi)用，只有折價(jià)或溢價(jià)的攤銷才屬于借款費(fèi)用；二是承租人融資租賃發(fā)生的融資租賃費(fèi)用屬于借款費(fèi)用；三是企業(yè)股權(quán)性融資發(fā)生的費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用。值得注意的是，有些教材及復(fù)習(xí)資料是這樣闡述的：“企業(yè)權(quán)益性融資發(fā)生的費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用”。筆者認(rèn)為這樣闡述欠妥，因?yàn)椤皺?quán)益”既包括所有者權(quán)益，也包括債權(quán)人權(quán)益，而后者發(fā)生的融資是屬于借款費(fèi)用的。因此，只有股權(quán)性融資發(fā)生的費(fèi)用才不屬于借款費(fèi)用。

2.借款費(fèi)用資本化期間的確定。借款費(fèi)用資本化期間的確定注意三個(gè)時(shí)點(diǎn)即起點(diǎn)、終點(diǎn)、暫停點(diǎn)。借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)即起點(diǎn)必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。但需要注意，資本化起點(diǎn)的約束條件，只對(duì)借款費(fèi)用中的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額發(fā)生作用，而輔助費(fèi)用并不受此項(xiàng)約束。借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)即終點(diǎn)的判斷，強(qiáng)調(diào)“狀態(tài)”。只要資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)就要停止資本化，具體有三個(gè)方面的判定依據(jù)。借款費(fèi)用暫停資本化即暫停點(diǎn)需要同時(shí)具備兩個(gè)條件，一是中斷的原因是非正常中斷，而非正常中斷又包括“人為因素”導(dǎo)致的中斷和“不可預(yù)見(jiàn)的不可抗力”導(dǎo)致的中斷；二是中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月。

3.借款費(fèi)用計(jì)量。借款費(fèi)用計(jì)量最核心的問(wèn)題是借款利息資本化的計(jì)量。對(duì)于專門(mén)借款的利息資本化，要把握兩個(gè)要點(diǎn)：一是“不掛鉤”，即專門(mén)借款取得后，不需考慮實(shí)際支出額是多少，而是把全部借款發(fā)生的利息作為資本化的基數(shù)；二是“凈額”（會(huì)計(jì)上的“凈額”都是“做差”之意），即專門(mén)借款利息資本化應(yīng)以全部借款的總利息為基數(shù)，扣除尚未動(dòng)用的借款產(chǎn)生的存款收益，以兩者之差作為資本化利息。對(duì)于一般借款的利息資本化，也要把握兩個(gè)要點(diǎn)：一是“掛鉤”，即一般借款利息資本化計(jì)量，只就實(shí)際用于資本化資產(chǎn)支出部分的借款產(chǎn)生的利息予以資本化，未動(dòng)用或未用于資本化資產(chǎn)支出部分的借款產(chǎn)生的利息不予考慮資本化；二是“時(shí)間加權(quán)”，一般借款利息資本化計(jì)量，不僅支出金額要掛鉤，而且還要對(duì)實(shí)際支出金額考慮實(shí)際占用時(shí)間。

（十）債務(wù)重組

1.關(guān)于債務(wù)重組定義。在債務(wù)重組定義中，把握兩個(gè)關(guān)鍵詞，即“困難”、“讓步”。所謂“困難”是指?jìng)鶆?wù)人財(cái)務(wù)困難，很好理解；所謂“讓步”是指?jìng)鶛?quán)人做出的“實(shí)質(zhì)性減免”，這是重點(diǎn)也是難點(diǎn)，考生必須注意與2006年新準(zhǔn)則以前的提法相區(qū)別。困難和讓步是相關(guān)聯(lián)的，缺一不可。另外，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，不具有困難和讓步特征的業(yè)務(wù)，也不能稱為債務(wù)重組。例如，在債務(wù)重組方式中，其方式之一“將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”即“債轉(zhuǎn)股”，而公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)則不屬于債務(wù)重組，其原因就是該業(yè)務(wù)不具有困難和讓步特征。

2.關(guān)于“兩個(gè)差額”。債務(wù)重組的重心在債務(wù)人一方，而債務(wù)人在債務(wù)重組中，要注意“兩個(gè)差額”，一是“外部差”即重組債務(wù)與用作抵債的“對(duì)價(jià)”的差額，此差額必須為有利的差額，也就是利得，否則債權(quán)人并沒(méi)有做出讓步。二是“內(nèi)部差”即用作抵債的資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，此差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益，此差額為正或?yàn)樨?fù)都不影響債務(wù)重組的性質(zhì)。

（十一）所得稅

所得稅歷來(lái)是會(huì)計(jì)考試的重點(diǎn)和難點(diǎn)內(nèi)容，考點(diǎn)多，知識(shí)體系龐大，尤其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的內(nèi)容交織在一起，更增添了難度。

1.所得稅會(huì)計(jì)的核算程序。所得稅準(zhǔn)則頭緒多，知識(shí)體系龐大，因此，必須梳理出清晰的思路，形成框架體系。所以，在學(xué)習(xí)本章時(shí)，首先要明確所得稅會(huì)計(jì)的核算程序。其核算程序主要分五個(gè)步驟：第一，按照相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值；第二，按照稅法確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；第三，計(jì)算差異以及遞延所得稅；第四，根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅；第五，確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

2.賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)。賬面價(jià)值是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，而計(jì)稅基礎(chǔ)則是稅法上認(rèn)可的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值。所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵就是確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示如下：

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額

3.暫時(shí)性差異及分類。暫時(shí)性差異就是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。暫時(shí)性差異又分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)所產(chǎn)生的差異稱為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)所產(chǎn)生的差異稱為可抵扣暫時(shí)性差異。

“差異”的核算是所得稅會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，從某種意義上來(lái)說(shuō)，沒(méi)有差異，也就沒(méi)有所得稅會(huì)計(jì)存在的必要。

4.遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量。遞延所得稅包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額為限。在計(jì)量時(shí)，稅法規(guī)定，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)按照預(yù)期收回資產(chǎn)期間的實(shí)際執(zhí)行的稅率計(jì)量。如果預(yù)期的稅率未正式公布，則采用已公布的稅率計(jì)量，不允許預(yù)測(cè)未來(lái)稅率。遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債在確認(rèn)時(shí)，除不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的個(gè)別情況外，大多都要盡可能確認(rèn)。關(guān)于計(jì)量與前者基本相同。

5.所得稅的確認(rèn)與計(jì)量。所得稅的確認(rèn)與計(jì)量主要涉及三個(gè)方面問(wèn)題：

第一，當(dāng)期所得稅

當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率

第二，遞延所得稅

遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）

第三，所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅

最后，形成標(biāo)志性的分錄：

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債

（十二）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

本章歷來(lái)是考試的重點(diǎn)，尤其是會(huì)計(jì)政策和差錯(cuò)更正更是重中之重。所以，本文只對(duì)這兩項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行梳理。

1.會(huì)計(jì)政策及其變更。本部分內(nèi)容既是重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。需要掌握的內(nèi)容有：

第一，會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵。會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。必須清楚定義中所指的原則、基礎(chǔ)和方法要強(qiáng)調(diào)“具體”二字，比如采用的方法必須是“具體的方法”，而不是一般方法。例如存貨發(fā)出采用實(shí)際成本法就屬于一般方法，而采用實(shí)際成本法中的先進(jìn)先出法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等則屬于具體方法。同時(shí)，還要掌握會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)，一是會(huì)計(jì)政策具有“可選擇性”（也稱為“柔性”）。如果會(huì)計(jì)政策沒(méi)有可選擇性，就不能稱其為會(huì)計(jì)政策，可能稱為法律、法規(guī)。例如，記賬方法原來(lái)有增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法，當(dāng)有三種記賬方法可供選擇時(shí)就屬于會(huì)計(jì)政策范疇，而會(huì)計(jì)改革之后，取消了增減記賬法和收付記賬法，只保留了借貸記賬法，因此，記賬方法就不再屬于會(huì)計(jì)政策范疇，因?yàn)闆](méi)有選擇余地了。二是會(huì)計(jì)政策具有“強(qiáng)制性”（也稱為“剛性”）。會(huì)計(jì)政策固然具有自主選擇性，但這種自主選擇必須是在允許范圍內(nèi)的選擇，如果超出了允許范圍則是要受到限制的。

第二，會(huì)計(jì)政策變更。首先要準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)政策變更的含義，然后才能進(jìn)一步區(qū)分開(kāi)哪些情形屬于會(huì)計(jì)政策變更，哪些情形不屬于會(huì)計(jì)政策變更。屬于會(huì)計(jì)政策變更的有兩種情況：一是“規(guī)定性”，即法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；二是“客觀實(shí)際性”，即會(huì)計(jì)政策的變更能提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。不屬于會(huì)計(jì)政策變更的也有兩種情況：一是本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；二是對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

第三，會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)掌握追溯調(diào)整法，而在追溯調(diào)整法中，其核心內(nèi)容為累積影響數(shù)的確定。找到了累積影響數(shù)，也就找到了兩種會(huì)計(jì)政策的差異，也就為進(jìn)一步調(diào)整賬目和調(diào)整報(bào)表確定了依據(jù)。

2.會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其更正。本章所指的差錯(cuò)為前期差錯(cuò)，不包括本期發(fā)生、本期發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)。在會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，要考慮兩個(gè)問(wèn)題：一是差錯(cuò)發(fā)生、發(fā)現(xiàn)的時(shí)間；二是差錯(cuò)的重要性。對(duì)于當(dāng)期發(fā)生、當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目即可。對(duì)于前期發(fā)生，本期發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)，要根據(jù)差錯(cuò)的重要性區(qū)別處理：對(duì)于前期發(fā)生的重要差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法調(diào)整，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法。

（十三）財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)考試最重要的一章，每年分值都很高。中級(jí)職稱考試重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)合并報(bào)表部分，而合并報(bào)表中，又重點(diǎn)考核合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表。

財(cái)務(wù)報(bào)告這章與其他章節(jié)相比有其獨(dú)有特點(diǎn)：其他重點(diǎn)章節(jié)一般只要把本章的內(nèi)容研讀透徹就可以了；而財(cái)務(wù)報(bào)告這章則不行，財(cái)務(wù)報(bào)告這章本身的內(nèi)容只是基本概念、基本原理，類似于數(shù)學(xué)中公式、定理一樣，而考試形式是運(yùn)用這些章節(jié)的原理來(lái)解決其他章的相應(yīng)問(wèn)題。比如，2008年財(cái)務(wù)報(bào)告一章15分的綜合題，同時(shí)涉及委托代銷、銷售退回、提供勞務(wù)、交易性金融資產(chǎn)、職工薪酬、分期收款銷售等內(nèi)容；2010年綜合題第一題（18分），涉及無(wú)形資產(chǎn)出租、以舊換新、回購(gòu)、產(chǎn)品保修、委托代銷、分期收款銷售等6個(gè)方面知識(shí)。因此，考生千萬(wàn)不要陷入誤區(qū)，以為只要把財(cái)務(wù)報(bào)告本章內(nèi)容搞明白就可以了，這是極其錯(cuò)誤的。

上面已經(jīng)提到，財(cái)務(wù)報(bào)告這章其基本內(nèi)容并不是很難，框架也比較清晰，因此，具體內(nèi)容就不再梳理。只要考生能夠把本章內(nèi)容與其他章節(jié)內(nèi)容有機(jī)結(jié)合在一起就可以了。

上述列舉的內(nèi)容應(yīng)該是2012年考試的重中之重。作為考生，要用心揣摩和科學(xué)分析，要有清晰的思路和全局的視野。付出必有回報(bào)，用心就會(huì)成功！

關(guān)于稅法的知識(shí)點(diǎn)范文第5篇

關(guān)鍵詞：重組；增值稅；企業(yè)所得

引言

2018年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局重新梳理歷年來(lái)的企業(yè)重組改制稅收政策，了《企業(yè)重組改制稅收政策文件匯編》，這也體現(xiàn)了中央繼續(xù)大力提倡各地充分運(yùn)用稅收政策，合理開(kāi)展企業(yè)重組改造，以期達(dá)到“處僵治困”的目的。現(xiàn)階段，重組改制是企業(yè)運(yùn)行中的一種常見(jiàn)業(yè)務(wù)，其中涉及的稅務(wù)種類林林總總，包含印花稅、契稅等多重業(yè)務(wù)，的政策跨度2003年至今。企業(yè)重組改制稅收處理政策性強(qiáng)、難度大，稍不注意就會(huì)產(chǎn)生很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)：該繳的稅沒(méi)繳，該享受的稅收優(yōu)惠沒(méi)享受到，是稅收實(shí)務(wù)處理中發(fā)生稅企爭(zhēng)議的高發(fā)領(lǐng)域。

一、案例分析

2019年1月，集團(tuán)劃轉(zhuǎn)一塊土地作為注冊(cè)資本增資至非全資子公司，土地已完成權(quán)屬變更，涉稅事項(xiàng)有哪些。

（一）集團(tuán)母公司：涉及土地的轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)處置，繳納增值稅；資產(chǎn)劃撥（土地作價(jià)入股）符合土地增值稅減免政策，暫免土地增值稅；集團(tuán)土地轉(zhuǎn)讓所得。非貨幣性資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行投資確認(rèn)的資產(chǎn)，需要在5年內(nèi)分批次進(jìn)行計(jì)稅，獲取相應(yīng)的所得稅金額，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定定期進(jìn)行足額繳納。

（二）非全資子公司：承受土地使用權(quán)，按規(guī)定只有全資子公司承受母公司土地使用權(quán)才免征契稅，因此該子公司需繳納契稅。從以上案例分析可以看出，雖然是簡(jiǎn)單的一件資產(chǎn)重組事項(xiàng)，但涉及重組的雙方各類稅種優(yōu)惠及處理并不相同，也是極易發(fā)生錯(cuò)誤的地方。

二、企業(yè)重組稅收政策解讀

從稅法角度，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的文件，對(duì)于企業(yè)重組給出了明確的政策解讀。企業(yè)重組主要是指企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)之外所衍生的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)或法律結(jié)構(gòu)的重大改變，主要包含債務(wù)重組、資產(chǎn)合并、分解優(yōu)化、法律形式變更等多項(xiàng)人物。基于法律視角分析，企業(yè)重組則主要是指企業(yè)以債券、股權(quán)等來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)二次投資或者債務(wù)資金轉(zhuǎn)讓的行為，其本質(zhì)是合同的一種優(yōu)化組合。基于經(jīng)濟(jì)本質(zhì)視角進(jìn)行分析，企業(yè)重組就是對(duì)企業(yè)科研技術(shù)、資金、資源、勞動(dòng)力等進(jìn)行的二次配置，來(lái)構(gòu)建一種契合企業(yè)經(jīng)營(yíng)生存發(fā)展的新模式，來(lái)凸顯企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。我們從企業(yè)重組過(guò)程中涉稅的先后來(lái)分析各項(xiàng)稅目的處理。

（一）增值稅在實(shí)際業(yè)務(wù)中，首先需分辨該事項(xiàng)是屬于資產(chǎn)重組還是資產(chǎn)處置。1.資產(chǎn)重組不征收增值稅企業(yè)重組過(guò)程中，組織通過(guò)分立、合并、置換等模式，將實(shí)物資產(chǎn)或者部分與之匹配的資產(chǎn)類，如債券、負(fù)債等，采用合法合規(guī)的方式來(lái)轉(zhuǎn)讓給受讓組織，按照我國(guó)法律規(guī)定要求，也可免去企業(yè)的增值稅。對(duì)于土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)等，也不再進(jìn)行征收增值稅，同時(shí)經(jīng)過(guò)雙方多次協(xié)商，最終勞動(dòng)力及受讓方均為個(gè)人或者同一單位組織，也不再進(jìn)行征收增值稅，這一點(diǎn)在（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中進(jìn)行明確的說(shuō)明。延伸知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)重組涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)都可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，發(fā)票開(kāi)票系統(tǒng)中目前代碼607、608。2.資產(chǎn)處置按規(guī)定征收增值稅資產(chǎn)處置要按照增值稅相關(guān)規(guī)定征收增值稅，如轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)則需按照轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)征收增值稅。

（二）土地增值稅企業(yè)整體改制、合并、分立、房地產(chǎn)作價(jià)入股（資產(chǎn)處置），涉及房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更，暫不征收土地增值稅。但不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的情形。《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕57號(hào)）。

（三）契稅企業(yè)改制、事業(yè)單位改制、合并、分立、股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，承受原主體各方土地、房屋權(quán)屬的一方，免征契稅。企業(yè)破產(chǎn)主要是指?jìng)鶛?quán)人對(duì)于企業(yè)職工而言，能夠承受企業(yè)抵償債務(wù)的房屋產(chǎn)權(quán)、土地及契稅；對(duì)于非債權(quán)人則主要是指房屋權(quán)屬及相應(yīng)的土地資源，安置原企業(yè)職工符合條件的，免征或減半征收契稅。資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)：基于相關(guān)法律（財(cái)稅〔2018〕17號(hào)）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》規(guī)定，對(duì)于劃歸為國(guó)有資產(chǎn)的土地、行政調(diào)整或者房屋產(chǎn)權(quán)的歸屬，一律取消契稅；對(duì)于隸屬于同一公司，在同一自然人名下的企業(yè)后者房屋、土地的劃轉(zhuǎn)，進(jìn)行免征契稅等。延伸知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的情形下，劃出土地、房屋權(quán)屬的一方應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)……

（四）印花稅對(duì)于企業(yè)資金賬薄的印花稅，基本原則是指將已貼花的部分在原則上可不進(jìn)行貼花，新增或未貼花的部分則需要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行貼花。企業(yè)在進(jìn)行改制前，已經(jīng)簽訂合同但是沒(méi)有履行完相關(guān)協(xié)議，則改制后需要進(jìn)行變更主題執(zhí)行的，在其余條款保證原本基礎(chǔ)上，對(duì)已經(jīng)改制前完成貼花的，則無(wú)須進(jìn)行二次繳納印花稅。在此過(guò)程中，根據(jù)財(cái)稅〔2003〕183號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于改制而產(chǎn)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，企業(yè)也可免除繳納印花稅。

（五）企業(yè)所得稅根據(jù)企業(yè)重組中的特殊性稅務(wù)處理的稅法要求，并非不再進(jìn)行繳納個(gè)人所得稅，而是暫時(shí)不計(jì)算資產(chǎn)損失或者所得，來(lái)達(dá)到一種稅負(fù)轉(zhuǎn)移的效果。1.特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件該類稅務(wù)的處理與一般稅務(wù)處理存在較明顯的差異，根據(jù)不同的條件將其分為特殊性稅務(wù)處理及一般性稅務(wù)處理兩種。特殊性稅務(wù)處理主要是針對(duì)一些特殊企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所進(jìn)行的重組行為。一般性稅務(wù)處理指的是按照稅法對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債等的一般規(guī)定處理，要點(diǎn)是按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失并納稅；適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，需同時(shí)滿足以下5個(gè)條件：（1）通過(guò)收購(gòu)、合并等確定的資產(chǎn)，應(yīng)嚴(yán)格按照特殊稅法的處理規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行；（2）嚴(yán)格履行商業(yè)行為，符合我國(guó)法律的要求，杜絕出現(xiàn)拒繳或者推遲繳納等不法行為；（3）企業(yè)重組交易中嚴(yán)格按照通知規(guī)定，來(lái)執(zhí)行股權(quán)支付金額；（4）企業(yè)重組過(guò)程洪獲取原股東股權(quán)，且在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)，不能進(jìn)行二次轉(zhuǎn)讓；（5）企業(yè)重組連續(xù)一年不能改變重組中規(guī)定的實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)。2.稅務(wù)處理的具體類型（見(jiàn)表1）3.非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資居民企業(yè)主要是指以非貨幣性資產(chǎn)來(lái)作為投資獲取相應(yīng)的資產(chǎn)，且在低于5年時(shí)間范圍內(nèi)，分批次來(lái)將其納入相應(yīng)的年度納稅所得體系中，按照企業(yè)相應(yīng)比例進(jìn)行繳納所得稅。在這一過(guò)程中，居民企業(yè)如果在5年投資期內(nèi)進(jìn)行投資收回或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，則需要第一時(shí)間將遞增納稅進(jìn)行停止，在對(duì)外投資內(nèi)5年注銷的，也需要第一時(shí)間將遞增納稅進(jìn)行停止。同時(shí)符合特殊性稅務(wù)處理及非貨幣性行為的兩項(xiàng)的，可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)政策執(zhí)行。

三、企業(yè)實(shí)務(wù)操作

1.基于《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》等政策文件解讀發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)現(xiàn)進(jìn)行特殊重組的，當(dāng)事人需要注重企業(yè)所得稅的申報(bào)，采用書(shū)面文件向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行提交，采用一般性稅務(wù)處理的，留存相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。2.企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，向當(dāng)?shù)卣陥?bào)相關(guān)土地稅收優(yōu)惠政策時(shí)，則需要向主管部門(mén)提交重組協(xié)議、雙方營(yíng)業(yè)制造等有效文件，轉(zhuǎn)讓雙方改制前所取得的土地產(chǎn)權(quán)等書(shū)面資料。