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公立醫院稅務籌劃范文第1篇

關鍵詞：稅務管理；公立醫院；營改增

1公立醫院營改增的基本狀況

1.1納稅人的資格認定

一般情況下,將應稅年銷售額超過規定標準500萬元（含本數）的納稅人則認定為一般納稅人,低于該標準則認定為小規模納稅人.對增值稅納稅主體來說,認定一般納稅人或小規模納稅人適用的計稅方法存在差異,因此營改增后,納稅人身份認定對其稅負差異的影響較大。

1.2營改增前后計稅

營改增前,醫院開具營業稅發票,稅率5%;另繳納城市維護建設稅,教育費附加,地方教育費附加分別為7%、3%、2%。營改增后,醫院開具增值稅發票,稅率6%,另繳納城市維護建設稅,教育費附加,地方教育費附加分別為7%、3%、2%。

1.3營改增應稅項目

根據國家政策規定“醫療機構提供給的醫療服務”列為免征項目之中,公立醫院的主營收入即醫療服務收入過去免征營業稅,營改增后也不需征收增值稅,需去國稅局辦理減免備案手續。除醫療服務收入以外,公立醫院根據法人證書確定的業務范圍和服務宗旨從事的服務業務所有的收入屬于應稅收入,如進修培訓收入,房屋租賃收入,科研技術服務收入等都是應稅項目,需征收增值稅。

2營改增對公立醫院財務的影響

2.1發票管理的影響

增值稅專用發票和增值稅普通發票,醫院一般納稅認應用稅控設備才能開具增值稅發票.發票填開根據國家稅務總局2017年16號公告“關于增值稅發票開具有關問題的公告”2017年7月1日起,購買方為企業的,索取增值稅普通發票時,應向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼;銷售方為其開具增值稅普通發票時,應在”納稅人識別碼”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。醫院開具的增值稅普通發票為主所以自公告后在開具發票上要求更加嚴謹.發票管理是稅收征管的中心環節,增值稅在征管制度比營業稅更加嚴密和完善,責任遠遠大于營業稅,因此醫院對增值稅發票的領取,開具,使用和管理就更加嚴格。

2.2納稅申報的影響

營改增前,醫院的營業稅納稅申報比較簡單,只需向地稅機關填報綜合申報表進行申報納稅。營改增后,醫院需在國稅納稅系統中填寫增值稅一般納稅人申請表及其附列資料等10多張報表,需將本期應稅收入價稅分離,按不同稅率分別填列銷項稅明細資料表,表與表之間有緊密的鉤稽關系,所有需填報的表必須完整后才能進行增值稅的全申報,整個申報過程既復雜又嚴謹。

2.3稅負水平的影響

對于一般納稅人,在不考慮增值稅進項抵扣的情況下,增值稅是價外稅,增值稅率為6%,按規定以營業收入除以6%得到不含稅收入,再乘以6%計算銷項稅,被認定為一般納稅人的公立醫院,由征營業稅改增值稅,稅率由5%改為6%,單從稅率上看稅負有所增加。假設醫院取得臨床試驗研究費收入為10000元,繳納的營業稅（價內稅）為10000×5%=500元,城市維護建設稅500×7%=35元,教育費附加500×3%=15元,地方教育費附加500×2%=10元,合計560元。繳納的增值稅（價外稅）為6%,10000/（1+6%）×6%=566.04元,城市維護建設稅566.04×7%=39.62元,566.04×3%=16.98元,566.04×2%=11.32元,合計633.96元。

3應對營改增建議

3.1重視增值稅專用發票的管理

對于營業稅發票而言,增值稅專用發票的管理更加復雜和嚴格.稅負的高低取決于進項稅額的多少,如果沒有取得增值稅的專用發票,即使可以抵扣項目也不能抵扣進項稅額（農產品等計算抵扣的除外）。醫院應重視增值稅專用發票的取得和開具,避免涉稅風險。

3.2重視應稅項目的收稅籌劃

營改增后,需要將成本進一步細化,將應稅項目對應的支出和免稅收入對應的支出分開核算,實現應稅收入和支出配比,外購的產品,服務成本取得與應稅收入對應的可抵扣的增值稅專用發票,其進項稅額可以在銷項稅額中抵扣,從而使稅負減少。

3.3完善相應的會計核算

營改增前,涉稅的會計核算只需在計提和繳納營業稅時進行,而營改增后,涉稅的會計核算還需在固定資產,材料采購等很多方面進行,需要在“應交稅費”——“應交增值稅”科目下增設“進項稅額”“銷項稅額”“進項稅額轉出”等明細欄目進行相應的會計核算。

4結語

綜上所述，營改增后增值稅知識專業性很強,對涉稅人員素質要求較高,醫院根據自身發展的特點,應完善稅收管理的知識結構,提高納稅籌劃的敏感度,降低涉稅風險,逐步建立管理和監督體系,實現服務社會的目標。

參考文獻

[1]徐艷霞.營改增后公立醫院涉稅業務的納稅籌劃探討[J]中國衛生經濟,2017（1）.

公立醫院稅務籌劃范文第2篇

【關鍵詞】 境外工程 成本管理 降低

近幾年來,海外工程承包業務競爭日漸加劇,隨著海外工程承包市場競爭日益加劇,國內外運輸費用不斷上漲,國內原材料價格節節高升,出口退稅率降低,以及利率、匯率變動等因素使得海外工程承包業務的利潤空間不斷下降,不可控因素日益增多。在這樣的國內、國際環境下,加強成本控制力度,保證項目利潤,增強企業競爭力已成為企業必須面對和解決的問題。本文從成本管理的角度出發,從自主采購、分包商選擇、匯率、稅收等多方面探索成本管理的思路和方法,以期為海外承包企業有效控制成本起到拋磚引玉的作用。

承包商在實施國際承包工程中,為了實現成本目標,獲取利潤,必須對成本進行控制。所謂成本控制,就是在施工過程中對所消耗的各種資源和開支,進行控制和調整,及時糾正發生的偏差,使各項費用控制在計劃范圍內,以保證成本目標的實現。

當然,前面說的獲取預計利潤,其前提是必須要有一個好的中標標價,這是制定利潤目標的基礎。對于那種惡性競爭的賠本標價,是談不上獲取什么利潤的,這時候的問題變成如何把成本控制在預定的目標上,使虧損降低到預計的范圍以內。

因此,不管是為了賺錢也好,是為了把虧損降低到預計范圍也好,控制成本,實現成本目標,都是極為重要的。

一般說來,一個建立起較完善的管理體系的承包商,其成本控制工作就做得好些。反之,管理體系薄弱,成本控制工作就做得差,甚至談不上有成本控制。在國外的工程項目上要做好周密細致的成本控制工作確實是不容易的。這是因為為了降低中方人員費用和受項目所在國辦理工作準證的約束,我們不可能派遣過多的中方人員參與項目的管理和施工,因此國內工程項目成本控制的一整套做法不可能照搬到國外的工程項目上。正是基于這個原因,本文只是參照國內的一些做法,結合國外工程項目的特點,特別是中方人員少的特點,談些成本控制的看法。

一、影響成本的主要因素

境外工程承包的類型多種多樣,其主要成本構成可歸為直接成本、管理成本和財務成本。對國際承包工程來說,成本的高低是受多種因素影響的。但最直接最主要的因素應從以下進行考慮并進行控制。

1、材料的價格和消耗

這直接關系到材料費的成本,這里說的材料包括永久性工程設備。降低材料費成本的關鍵,一是把好采購關,二是節約用料,防止浪費。

在材料采購上要注意以下四點:第一,要多向幾家供貨商詢價,防止買進價高產品。訂貨工作要透明,防止有人暗中吃回扣。凡是有吃回扣的,所訂的貨物,往往不是價高就是材料質量不過關。第二,如果合同規定是免稅的,在購買材料時一定要辦理免稅手續,哪怕是量少的材料,也要辦,不要怕麻煩。第三,如果材料需要進口而且量大,項目組要直接從國外供應商那里訂貨,不要經過工程所在國的中間商轉手,這樣可以節省相當多的費用。第四,上述進口材料,到港后要及時提貨,防止發生滯港費。材料的內陸運輸商也要選擇,選擇運費低、運輸快、運輸安全的運輸商。

2、用工的數量

這涉及到人工費成本。我們在國外施工,其勞工主要是在當地雇用,在雇用當地人的時候,我們往往對工資的高低很重視,一般給的是較低的工資,但在用工數量上卻不注意控制,造成勞動效率低下。為了提高勞動效率,能包工的盡量包工,能按計件、計量發工資的盡量按計件、計量發。

3、施工機械完好率和施工機械工作效率

施工機械的完好率和施工機械的工作效率直接關系到機械費的高低。這里說的施工機械完好率主要是說要防止施工機械的非正常損壞。使用不當,野蠻操作,或者忽視日常保養,這些原因造成施工機械的非正常損壞,都會大幅度地增加維修費用。至于施工機械工作效率低,光運行,不出活,不但要消耗燃油,而且為彌補效率低下造成的誤工需要投入更多的施工機械,同樣也要增加成本。

4、進度與工期

由于施工準備不足,如設備不能按時進場,或者項目組的隊伍素質差,或者是由于我方的其他原因,造成工程延誤。為了把延誤的工期趕回來,或者要增加設備,或者要更換人員,這些必然導致成本費用的增加。至于延誤總工期,即使不罰款,也要增加管理費用和其他開支(當然,由于增加工程而延長總工期是正常的)。如遇到延誤工期罰款,則損失將更大。

5、施工質量

由于施工不注意質量,造成返工,必然增加各種資源的消耗,甚至會影響工程進度。返工越多,返工越大,損失也就越大。這就是通常說的質量成本。

6、施工組織

如果施工組織或者施工安排不合理,會造成人工、機械和其他資源的浪費。

上述6個因素中,有些對成本的影響不是那么直觀,比如施工機械的工作效率、施工的質量、施工的組織,因此往往被忽視,但是它們一旦發生問題,其造成的損失一定會轉化成各種費用進入成本,并且可能最終影響著成本目標的實現。

二、匯率風險的控制

在海外工程承包中,承包商應根據工程項目情況靈活選用不同的方法對匯率風險進行控制和管理。主要有以下幾種措施:第一,選擇有利計價貨幣,優化貨幣組合。如在當前美元貶值的情況下,選擇多種貨幣組合,并爭取提前收款。第二,在合同中加入保值條款,支付時按支付貨幣對保值貨幣的當期匯率加以調整。如,在與業主簽訂的合同中加入黃金保值條款、綜合貨幣單位保值條款;在與分包商簽訂的合同中加入匯率補償條款等措施。第三,利用外匯與借貸投資業務控制匯率風險。如,利用即期合同、遠期合同、掉期合同,在支付一定費用的基礎上,通過創造一個與將要發生的外匯幣種相同、數額相同、時間相同而流向相反的外匯流來抵消匯率風險。第四,利用金融衍生工具防范匯率風險。如,利用外匯期貨進行套期保值、利用外匯期權等防范匯率風險。

三、當地稅收籌劃及控制

不同國家對工程項目的征稅種類、比率不盡相同,但不管在哪一個國家施工,稅收支出占項目成本支出的比例較高又是不爭的事實。盡量減少各種稅收支出,減輕稅收負擔,做好稅收籌劃,也成為海外承包工程項目控制成本的手段之一。一般說來,絕大多數國家的稅收種類都很多,承包商需要在合同規定的范圍內,仔細了解、落實與本項目相關的每一個稅種和社會保險的內涵,必要時聘請當地的稅務師或會計師,在合法經營的同時輔助做好稅收籌劃工作。從稅收籌劃的方位來看,其領域十分廣泛,具體方法不勝枚舉。單從一個工程項目的角度分析,主要在兩大領域內展開:一是施工方式與財務管理活動中的稅收籌劃;二是納稅申報活動中的稅收籌劃。

四、施工成本控制的基礎

成本控制的責任主要落在實施工程的項目組身上。但是,承包商的地區經理部和總部對工程指導、配合、監督的好壞,也影響著項目組對成本控制的好壞,甚至直接影響著項目成本本身。作為項目組來說,控制成本的前提是必須要確立相應的基礎。沒有這基礎,是無法做好成本控制工作的。

1、確立成本控制的對象

工程項目總的成本計劃(預算成本)確定之后,必須把總成本計劃落實到每一個工程單元上,并對每一工程單元的具體成本加以控制。只要每一工程單元的具體成本控制在計劃之內,那么工程項目總的成本計劃,即成本目標就可以得以實現。這就要求合理地選擇或劃分成本控制的工程單元。被選擇或劃分的工程單元,就是成本控制的對象。這種作為成本控制對象的工程單元,可以是一個分部工程,也可以是一個分項工程;可以是一個工序,也可以是一段工程。但不論如何選擇或劃分,其基本原則是:所確定的控制對象,它應該是在設計、計劃、驗收和結算上可以獨立的。外國企業通常的做法是把工程進行工作結構分解(Work Breakdown Structure縮寫為WBS),把整個工程項目分解為幾個層次,其最底層的稱為工作包(Work Package),而工作包就作為成本控制的對象。這里,為方便起見,我們不妨把確定的控制對象仍稱為工程單元。只要作為成本控制對象的工程單元確定,并且這些工程單元的計劃施工時間也已確定,那么工程單元施工活動所需資源(人工、材料、施工機械設備等)相對就比較確定,其成本也就能預算確定,并作為控制的依據。

2、建立成本控制體系

所謂成本控制體系就是在成本控制中,有相關的工作程序、工作依據和確立實施成本控制的部門和人員的責任。沒有這個控制體系,成本控制會處于混亂無序狀況,工程單元成本的核算也將是不準確的。

就程序和各部門的責任來說,首先是工程單元成本計劃的制定,它應由工程部門的人員來完成。制定工程單元成本計劃,既要明確各種資源的消耗定額和施工機械配置,也要明確完成的時間,而工程單元完成的時間必須符合工程項目總進度計劃的要求。必要時還要提出質量要求。工程部門還要負責對工程單元工程的檢查和驗收。考慮到工程部門的其他工作任務,所以工程部門配備適當數量的稱職人員是必要的。

材料部門要保證工程施工所需的各種材料(包括永久性工程的設備)的及時供應并且質量符合要求,同時要做好材料發放記錄,特別是要記錄發到哪個工程單元上了。

機械部門既要調撥工程單元施工所需機械,還要做好所使用的施工機械臺班記錄和燃油消耗記錄。

施工隊負責工程單元的施工,它是落實成本計劃的主要責任者。施工隊要在計劃成本之內消耗各種資源,在正常情況下不得突破成本計劃,并且要保證工程單元的工期和質量。如果在一個時段內一個施工隊可能同時施工幾個工程單元,而這幾個工程單元可能共用一些材料、人工、機械和周轉材料,因此施工隊對這些消耗在不同工程單元上的資源要進行記錄;如不能做明細記錄的,要進行合理分攤。

這里要強調,各個部門準確地記錄好各項成本要素是極為關鍵、重要的,它是保證實際成本準確的基礎。

五、建立成本控制的監督和獎懲制度

成本控制一定要著眼于成本開支之前和開支過程。因為當發現成本超支時,損失已經造成,很難甚至無法挽回。因此,為保障成本控制的實現,還必須要有相應的監督和獎懲制度。對于施工隊的獎懲,不但要看成本計劃是否實現,而且要看各種消耗是否合理、工期是否超出、施工質量是否出現問題。對于上述方面,要根據獎懲辦法的規定,綜合考評,予以獎懲,并且要兌現。同樣,對于材料、機械等部門在成本控制上應負責任的考評和獎懲也要兌現。

1、成本控制的主要環節

(1)工程部門制定工程單元的成本計劃

由于工程單元成本計劃是下達給施工隊的,而施工隊無法控制間接費的開支,所以這個成本計劃可以是直接費成本計劃。在計劃中除了要明確前面說的各種資源的消耗定額、施工機械配置、完成的時間和質量要求之外,必要時還要明確施工方案和施工技術要求。同時,還要確定材料和機械部門等在配合施工隊完成工程單元施工中的要求或責任。工程單元成本計劃要以工作單的形式或者施工任務書的形式下達給施工隊和材料、機械部門等。

(2)施工隊根據工作單或施工任務書的要求組織施工

施工隊在施工中要采取有力措施,既要保證把成本控制在計劃之內,也要保證工期和質量。

2、檢查和驗收

工程部門要對施工進行檢查,發現問題,不管是成本上的問題還是施工技術上的問題,要及時同施工隊商議,研究出解決的措施。在工程單元完工之后,工程部門要進行驗收并做記錄。

六、成本核算

財務部門根據成本記錄進行成本核算。在核算中要注意兩個問題。

一是間接費的分攤。雖然下達給施工隊的成本計劃只是直接成本計劃,但是只有在直接成本上加上間接成本,這個成本才是完整的、真實的,才能反映工程成本的實際面貌。間接費的分攤可以采取比例分攤法。

二是對于那些無法分割的工程,在某一時段要核算已施工的成本而工程又沒有完結,這時要做好本期內工程完成狀況的度量,合理地估價已完工程的產值,避免在成本核算上大起大落。如果財務部門作起來有困難,工程部門要給予幫助。

依據成本控制的情況和獎懲規定,該獎的獎,該罰的罰,以調動施工隊和有關部門人員的積極性和責任心。

【參考文獻】

[1] 趙燕:新形勢下煤礦企業成本管理問題研究[J].現代經濟信息,2010(5).

[2] 鞠小蓉:對我國醫院成本管理現狀的思考[J].金融經濟,2010(8).

[3] 李祥裕:高速公路附屬房建工程的成本管理[J].建筑設計管理,2010(7).

[4] 溫晟:公立醫院加強成本管理小議[J].中國總會計師,2010(3).