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企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略范文第1篇

關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃;公路施工企業(yè);應(yīng)用;策略

公路施工企業(yè)是指從事公路、鐵路、橋梁等土木工程生產(chǎn)的企業(yè)。根據(jù)稅法規(guī)定,公路施工企業(yè)的稅負(fù)有財產(chǎn)稅、營業(yè)稅、所得稅等,其主要稅負(fù)是營業(yè)稅和所得稅。公路施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有生產(chǎn)周期長、“訂單”式作業(yè)、受業(yè)務(wù)量的制約、各年度盈利水平往往不夠均衡等特點。因此,跨期確認(rèn)收入與費用、合理安排工程項目及其進度是影響施工企業(yè)納稅籌劃的主要因素。企業(yè)應(yīng)結(jié)合會計政策的選擇進行稅務(wù)籌劃。

一、稅務(wù)籌劃基本理論

(一)稅務(wù)籌劃的合法性

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),運用一定的方法和策略,對經(jīng)營活動和財務(wù)活動中的涉稅事項進行籌劃與安排,以最大限度減少自身的納稅支出,達到經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)濟行為。稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅有著本質(zhì)區(qū)別,稅務(wù)籌劃是在合法的原則下進行的,充分利用稅法中固有的起征點、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等對納稅人的籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等進行巧妙安排,以達到在合法前提下少繳或不繳稅及優(yōu)化稅負(fù)成本結(jié)構(gòu)等目的。而偷漏稅是一種違法行為,是企業(yè)采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿或記賬憑證,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者進行虛假納稅申報,故意少繳或不繳應(yīng)納稅款。隨著稅收監(jiān)管力度的加大,簡單化的偷逃稅款行為風(fēng)險越來越大,也越來越?jīng)]有生存空間。而稅務(wù)籌劃是在守法的前提下的理財行為,在未來的企業(yè)管理中,地位將會越來越重要。

(二)稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

1.合法性原則

在稅務(wù)籌劃中,首先應(yīng)該嚴(yán)格遵循合法性原則。公路施工企業(yè)必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策進行稅務(wù)籌劃,并在遵守合法性原則的條件下,隨著政策和經(jīng)濟環(huán)境的變化及時調(diào)整稅務(wù)籌劃策略。最常見的、最有文章可做的是各種稅收優(yōu)惠政策,如經(jīng)濟特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠政策,西部大開發(fā)和振興東北老工業(yè)基地的有關(guān)優(yōu)惠政策等。

2.穩(wěn)健性原則

一般來說,納稅人的節(jié)稅利益越大,風(fēng)險也就越大,各種節(jié)減稅收的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險,如法律風(fēng)險、稅制風(fēng)險,市場風(fēng)險,利率風(fēng)險,債務(wù)風(fēng)險等。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險之間進行的必要的權(quán)衡,以保證能夠真正取得財務(wù)利益。

3.專業(yè)化原則

稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動,要求的專業(yè)素質(zhì)較高。從事稅務(wù)籌劃的人員不僅要精通與稅收有關(guān)的法律法規(guī),而且還要具備財務(wù)、金融、統(tǒng)計、數(shù)學(xué)、貿(mào)易等各方面的知識,并且熟悉企業(yè)所在行業(yè)的環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)情況,在符合企業(yè)長遠利益和當(dāng)前利益的情況下,制定實用、靈活的稅務(wù)籌劃方案,為企業(yè)爭取到最大的外部發(fā)展空間。

4.成本效益原則

稅務(wù)籌劃的目的是使企業(yè)獲取最大利益,如果通過稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的收益小于為此發(fā)生的成本,籌劃就失去了意義。所以,無論由自己內(nèi)部籌劃還是由外部籌劃,稅務(wù)籌劃應(yīng)該要盡量使籌劃成本最小。

二、公路施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

(一)降低公路施工企業(yè)的稅負(fù)成本

近年來,各地方稅務(wù)機關(guān)采取定率隨征和委托代扣代繳等方式,不斷加大對建筑業(yè)的稅收征管力度,同時還存在重復(fù)征稅問題,使得建筑施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不斷增加。而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可能有所改變的情況下, 通過納稅籌劃, 實現(xiàn)稅負(fù)的減輕, 是企業(yè)的唯一選擇。

(二) 規(guī)避涉稅風(fēng)險

依法納稅是每個納稅人應(yīng)盡的義務(wù),偷稅、漏稅則要受到法律制裁。很多公路施工企業(yè)怕稅務(wù)機關(guān)查帳,就是因為不知道自己該交多少稅,是否合理合法,一旦稅務(wù)機關(guān)查出問題,給公司造成不必要的損失。因此,必須加強企業(yè)的納稅籌劃,在業(yè)務(wù)過程中注意稅收問題,才能避免稅收風(fēng)險。

(三)增強財務(wù)管理的需要

應(yīng)該怎樣交, 要看業(yè)務(wù)怎樣做。不同的業(yè)務(wù)過程,產(chǎn)生不同的稅收。尤其在當(dāng)前,公路施工企業(yè)競爭激烈,承攬到的施工任務(wù),相互壓低報價、墊資施工的現(xiàn)象非常普遍,致使企業(yè)資金緊張,利潤微薄,為追求企業(yè)價值最大化,涉稅事項的管理已經(jīng)成為增強企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量的“必修課”。

三、稅務(wù)籌劃在公路施工企業(yè)的應(yīng)用策略

稅收是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營行為而發(fā)生的。而我國一些公路施工企業(yè)認(rèn)為繳稅是財務(wù)部門的責(zé)任,繳多繳少是會計核算上的問題。稅務(wù)部門不會完全依賴企業(yè)的賬目去征稅,而是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營簽訂的相關(guān)合同或證明來確定業(yè)務(wù)發(fā)生額,這就要求企業(yè)財務(wù)部門在提高自身業(yè)務(wù)水平的同時參與經(jīng)營管理,站在全局的高度應(yīng)用一定稅務(wù)籌劃策略對涉稅事項進行統(tǒng)籌謀劃。

(一)工程承包應(yīng)盡量采取包工包料方式

公路施工企業(yè)在經(jīng)營過程中,繳納稅收中,營業(yè)稅是其中一種主要的稅收。施工企業(yè)應(yīng)與建設(shè)單位簽訂包工包料的工程承包合同。因為建設(shè)單位一般是直接從市場上購買材料價格較高,這必然使施工企業(yè)的計稅依據(jù)較高,而施工企業(yè)則可以與材料供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系,獲得比較優(yōu)惠的價格,這樣就可以降低計入營業(yè)稅計稅依據(jù)的原材料的價值,從而達到節(jié)稅的目的。

(二)簽訂合同時注意方式的選擇

1.簽訂總分包合同,避免簽訂承包合同

根據(jù)營業(yè)稅條例的規(guī)定,建筑工程施工總承包征稅,工程分包的,分包單位承擔(dān)的營業(yè)稅由總包單位代扣代繳,總包單位按工程總結(jié)算值扣除分包值后的余額繳納營業(yè)稅。例:甲工程承包總公司通過競標(biāo),向業(yè)主承攬了一項價值3000萬元的公路工程,甲公司又將該工程以2000 萬元分包給乙工程公司施工。甲公司與業(yè)主簽訂了工程總承包合同,同時又與乙公司簽訂分包工程施工合同。甲公司涉稅處理有兩種選擇:一是雙方簽訂建筑施工合同,即按建筑業(yè)征稅,則營業(yè)稅=(3000-2000)×3%=30 萬元;另一選擇是簽訂承包合同,則應(yīng)按服務(wù)業(yè)征稅營業(yè)稅=(3000-2000)×5%=50萬元。顯然按方案一可節(jié)稅20萬元(假設(shè)其它隨征稅一樣)。

2.能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂勞務(wù)分包合同

隨著施工企業(yè)競爭的加劇,有些企業(yè)的施工任務(wù)不足,有些設(shè)備閑置,為了提高設(shè)備的利用效率,可以利用閑置設(shè)備去分包其他企業(yè)的施工任務(wù)。而簽訂經(jīng)濟合同時,要注意簽訂合同的類型不同,征收的稅率是不同的。如根據(jù)對工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同將劃分為營業(yè)稅兩個不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%,服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%。如當(dāng)簽訂勞務(wù)分包合同時按建筑安裝稅率3%征收,當(dāng)簽訂機械租賃合同時按租賃業(yè)5%征收(假設(shè)其它隨征稅一樣),所以應(yīng)盡量簽訂勞務(wù)分包合同。

(三)納稅時間的確定

公路施工企業(yè)繳稅的一個特點是本期收入和成本的確定時間與金額具有可調(diào)節(jié)的余地。稅款延遲交付可以取得資金的時間價值,減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力。利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定,合理選擇對本企業(yè)有利的結(jié)算方式,將納稅義務(wù)發(fā)生時間盡量往后推遲, 也是一種重要的稅收籌劃方法。如《企業(yè)會計制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入,確認(rèn)合同收入的同時要計算營業(yè)稅及附加,建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間比較復(fù)雜。需要根據(jù)具體情況,把握好營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,避免提前納稅。

另外,由于施工企業(yè)作業(yè)周期長、耗費資金大,所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式,納稅時間的選擇對施工企業(yè)則顯得尤為重要。如企業(yè)所得稅采取按年征收、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法。根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《建造合同準(zhǔn)則》,施工企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入與費用。據(jù)此,企業(yè)在前三個季度盡可能地少確認(rèn)收入,可以延緩支付所得稅,從而減少資金壓力,節(jié)約資金成本。

(四)利用固定資產(chǎn)折舊政策進行籌劃

稅法賦予了施工企業(yè)折舊方法和折舊年限一定的選擇權(quán)。因此,在施工企業(yè)可以選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法加速折舊,可以攤銷更多的折舊費用。這樣,企業(yè)可以及時將折舊費用計入成本,減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期,加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn),還能夠?qū)⑹栈氐馁Y金用于擴大再生產(chǎn),獲得資金的時間價值。

(五)利用集團的優(yōu)勢進行合理的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)在很多公路施工企業(yè)是集團性質(zhì),可以利用本企業(yè)的集團優(yōu)勢進行利潤和費用的稅務(wù)籌劃,如企業(yè)集團可以將利潤高的施工任務(wù)分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工,利用子公司的不同稅率或利潤彌補虧損的政策,達到降低整個集團公司稅負(fù)的目標(biāo)。稅法規(guī)定,企業(yè)集團總部為其下屬公司提供服務(wù),有關(guān)的管理費用可以分?jǐn)偨o下屬公司。因此,集團公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用,稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費用,達到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。

(六)利用設(shè)立下屬結(jié)構(gòu)進行合理的稅務(wù)籌劃

企業(yè)的從屬機構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。由于公路施工企業(yè)地點經(jīng)常處于流動狀態(tài),當(dāng)企業(yè)去異地從事經(jīng)營活動,可以選擇建立從屬機構(gòu),利用國外或外地所得稅、營業(yè)稅的差異來達到稅收籌劃的效果。如在異地項目有可能虧損時,應(yīng)采用分公司或者辦事處形式,其虧損用總公司的贏利抵補,且可能降低適用稅率。在預(yù)計贏利情況下,可采用子公司形式,使子公司的贏利繳納企業(yè)所得稅時使用較低檔的稅率。

參考文獻:

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企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略范文第2篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；稅收籌劃 理性人；企業(yè)；戰(zhàn)略規(guī)劃

一、企業(yè)稅收籌劃的價值分析

（一）企業(yè)稅收籌劃的驅(qū)動力

經(jīng)濟學(xué)“理性人”的假設(shè)告訴我們，投資者總是會進行“成本-收益”核算，所以企業(yè)把資金投入企業(yè)，其根本目的就在于通過企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)實現(xiàn)資金的增值。股東與企業(yè)本質(zhì)上市一種契約關(guān)系，企業(yè)從股東那里獲得了組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金，相對應(yīng)的企業(yè)也應(yīng)該為股東創(chuàng)造滿意的回報。一旦較長時期（或者在約定時期）內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)驗活動和盈利能力沒有達到股東的預(yù)期，股東與企業(yè)的契約關(guān)系便面臨中止的風(fēng)險。

而企業(yè)本身是以盈利為目的的，其盈利的實現(xiàn)手段是向社會提供相應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)，企業(yè)的這一根本屬性決定了企業(yè)的在其行為中的基本價值導(dǎo)向。企業(yè)的稅收問題始終是企業(yè)必須要面對的一個問題，對于一個“理性”的企業(yè)而言，不繳或少繳稅始終是其追求的價值目標(biāo)之一。除卻逃稅、漏稅等違法手段之外，一個真正的理性企業(yè)會為了實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化，進行稅收籌劃。

（二） 企業(yè)稅收籌劃的可行性

眾所周知，經(jīng)濟人假設(shè)是西方經(jīng)濟學(xué)最為重要的假設(shè)之一。在稅收法治領(lǐng)域也影響甚大，尤其是作為一種方法論，分析納稅人及稅收征收管理機關(guān)的行為選擇時，具有非常重要的意義。其基本假定是，人是一個自私的、理性的功利最大化者。在稅收中，納稅人會盡可能的選擇不交或者少交稅。一般認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制體系許可得范圍內(nèi)，通過對其經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動進行事先的籌劃和安排，減輕稅負(fù)或延期納稅，從而實現(xiàn)收益的最大化的行為①。納稅籌劃是市場經(jīng)濟條件下納稅人的一項基本權(quán)利，有助于納稅人增強納稅意識，促進一國稅制完善。

（三） 企業(yè)稅收籌劃的重要性

值得指出的是，合理的稅收籌劃本身并不違反稅法的規(guī)定，并不是違法行為，相反，這是一種合理合法的行為，對于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)的競爭力具有十分重要的意義與價值。同時，企業(yè)進行合理的稅收籌劃，不僅僅能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部收益，其通過稅務(wù)會計籌劃等方法實現(xiàn)合理避稅，還具有良好的外部效應(yīng)，如可以增強納稅人的權(quán)利意識，提高整個社會對于稅收的了解和認(rèn)知，同時，也能夠在長期的不斷反復(fù)的稅收征收博弈實踐中促進稅收法律法規(guī)及相應(yīng)的制度體系的健全和完善。

二、稅務(wù)會計的興起及其基本內(nèi)涵

（一）稅務(wù)會計的興起及其背景

正確了解稅務(wù)會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，有利于我們理解和掌握稅務(wù)會計的本質(zhì)，同時能夠在此過程中，理解和掌握稅務(wù)會計、財務(wù)會計與稅收會計的聯(lián)系和區(qū)別。就其產(chǎn)生的背景而言，西方社會隨著工業(yè)化的發(fā)展，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，尤其是隨著全球化時代的來臨，企業(yè)的重要性得到不斷突出，稅務(wù)會計的戰(zhàn)略價值也得以體現(xiàn)。就中國而言，由于歷史和社會的原因，我國的稅務(wù)會計興起和發(fā)展的時間較短，在改革開放之后才逐漸起步，1992年之后，隨著市場經(jīng)濟以及相應(yīng)的稅務(wù)和會計制度的不斷健全，稅務(wù)會計也得到了相應(yīng)的發(fā)展。

因此，稅務(wù)會計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。是適應(yīng)納稅人經(jīng)營管理的需要，從財務(wù)會計，管理會計中分離出來，并將會計的基本理論，基本方法同納稅活動相結(jié)合而形成的一門邊緣學(xué)科。是融稅收法令和會計核算為一體的一門專業(yè)會計。也有人形象的會所稅務(wù)會計是稅務(wù)中的會計，是會計中的稅務(wù)。美國著名稅務(wù)會計專家吉特曼博士，日本著名稅務(wù)會計專家武田昌輔，臺灣輔仁大學(xué)會計系主任吳習(xí)，國內(nèi)著名稅務(wù)會計學(xué)者蓋地教授等學(xué)者都對稅務(wù)會計有相應(yīng)的論述，限于篇幅，此處不再一一贅述。

（二） 稅務(wù)會計的基本內(nèi)涵

筆者認(rèn)為，稅務(wù)會計是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，以稅法為準(zhǔn)繩，運用會計學(xué)的基本理論和方法，對納稅主體的納稅活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，維護國家和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計。稅務(wù)會計具有一些基本的特點，主要有以下幾點，一是法律性，直接受制于稅收法律制度的顯著特點，這也是稅務(wù)會計區(qū)別于其他專業(yè)會計的一個重要標(biāo)志。二是專業(yè)性，運用會計特有的專門方法僅對納稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算和監(jiān)督。三是融合性，融稅收法規(guī)和會計制度于一體。

三、稅務(wù)會計在企業(yè)稅收籌劃中的策略選擇

（一）戰(zhàn)略層面

稅收征收管理機關(guān)作為一個理性的機關(guān)，在社會契約論者的視角下，代表著全體全國進行稅收征管，因此其有權(quán)利更有義務(wù)進行合理征稅，不允許納稅人不繳或少繳稅款。這就出現(xiàn)了一個矛盾，納稅人永遠想進行稅收籌劃，盡可能合理避稅，而國家總是想盡辦法，盡可能把立法本意所想征的稅征收起來。納稅人的稅收籌劃與國家的征稅需要（進而會采取反避稅政策）會永遠處在互動博弈之中，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識到，利用稅務(wù)會計進行稅收籌劃，并不是一件容易的簡單的事情，企業(yè)應(yīng)該從戰(zhàn)略的角度對此加以重視，做好戰(zhàn)略規(guī)劃、制定相應(yīng)的稅務(wù)會計行動指南，如此，才能從容的進行的合理的稅收籌劃。

（二） 人員層面

眾所周知，現(xiàn)代稅法體系的不斷完善，變得日趨繁復(fù)。稅務(wù)會計既融合了稅務(wù)方面的專業(yè)知識，也與會計學(xué)統(tǒng)計學(xué)的知識密切相關(guān)，可以說是一門非常精妙復(fù)雜系統(tǒng)的學(xué)問，在實踐的應(yīng)用中也非常難以駕馭，對人才的要求較高。因此，企業(yè)應(yīng)該加強稅務(wù)會計的人才資源隊伍建設(shè)，一方面要不斷引進稅務(wù)會計方面的專業(yè)人才，另一方面要結(jié)合企業(yè)實際，進行合理的人才資源培訓(xùn)和教育，使得稅務(wù)會計人員能夠與企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)。

（三）監(jiān)督層面

由于稅務(wù)會計在稅收籌劃中的重要意義與價值，而且往往蘊含著巨大的經(jīng)濟利益。在這種情況下，一旦缺乏相應(yīng)的監(jiān)督管理機制，往往容易出現(xiàn)腐敗尋租的情況。有鑒于此，企業(yè)及相關(guān)的主體應(yīng)該構(gòu)建合理的監(jiān)督檢查機制，完善制度規(guī)章和稅務(wù)會計流程及操作方法，從制度層面規(guī)避尋租，真正提高稅務(wù)會計在企業(yè)稅收籌劃中的科學(xué)合理行之有效的應(yīng)用。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展以及企業(yè)競爭的不斷加劇，加上，國際稅收協(xié)定以及國內(nèi)稅法都變得日益龐大復(fù)雜難懂，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，也難免產(chǎn)生新的漏洞。此外，稅務(wù)會計從業(yè)者與普通人一樣只具有有限理性，由此決定了稅務(wù)會計在企業(yè)稅收籌劃中的策略選擇需要不斷的因時因地進行合理的調(diào)整。（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)）

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企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略范文第3篇

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;非完全信息;博弈模型

中圖分類號:F27文獻標(biāo)識碼:A

引言

經(jīng)濟人假設(shè)是經(jīng)濟學(xué)中兩個最基本的假設(shè)之一。具體地說,就是經(jīng)濟人的本質(zhì)是自私的,其從事所有的經(jīng)濟活動都是理性的,總是以最小成本去追求最大的經(jīng)濟利益。這項假設(shè)應(yīng)用到企業(yè)納稅中就是說企業(yè)具有“納稅理性”,總是在特定的稅收環(huán)境下進行自利的、主動的選擇,以最大限度地實現(xiàn)最小投入(納稅成本等)和最大產(chǎn)出(稅后利潤)的均衡。正是因為企業(yè)具有這種理性的行為選擇以及我國稅收法律法規(guī)的不完善性和局限性,導(dǎo)致企業(yè)為了追求自身利潤最大化而紛紛采用各種手段來減少納稅。隨著我國稅收法律法規(guī)的逐步完善和打擊偷、逃、漏稅的稅收行為力度的加強,稅收籌劃就成為市場經(jīng)濟條件下經(jīng)濟發(fā)展和誠信納稅的必然產(chǎn)物。稅收籌劃是企業(yè)的一種理財活動,是指納稅人為實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益最大化的目標(biāo),在不違反現(xiàn)行法律的前提下,依據(jù)政府的稅收政策,通過對企業(yè)的經(jīng)營事項進行事先籌劃,對多種納稅方案進行科學(xué)的優(yōu)化選擇,以獲得最大的稅收利益。博弈論研究的是一些個人或組織在一定的環(huán)境條件下,在一定的規(guī)則下,同時或先后,一次或多次,從各自可以選擇的行動或策略中進行選擇并加以實施,并從中取得相應(yīng)結(jié)果的過程。博弈論可以說是現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)的一場革命,1994年度的諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎授予三位博弈論專家,可以看作是一個明顯的標(biāo)志。許多經(jīng)濟現(xiàn)象現(xiàn)在都能用博弈論來解釋,博弈論在經(jīng)濟學(xué)中應(yīng)用也越來越廣泛,并且成為一種普通的經(jīng)濟學(xué)分析工具。在博弈論中,個人效用函數(shù)不僅取決于自己的行為選擇,而且也依賴于其他相關(guān)人的行為選擇。從這個意義上講,博弈論研究的是存在相互外部條件下的個人選擇問題。對于企業(yè)來說,博弈論的指導(dǎo)作用是不言而喻的。正是因為如此,本文對稅收籌劃領(lǐng)域的博弈行為進行分析,以期對稅收籌劃問題提供一種新的解釋和研究思路。

一、博弈論相關(guān)概念

1、納什均衡。“納什均衡”是由美國數(shù)學(xué)家納什提出的,現(xiàn)已成為博弈論中應(yīng)用最廣泛、使用頻率最高的一個概念,是博弈論的基礎(chǔ)和核心。納什均衡是具有如下特征的策略組合:每一個局中人的策略都是對其他局中人策略的最佳反應(yīng)。換句通俗的話說,就是在給定你的策略,我選擇的策略是最好的;在給定我的策略,你選擇的策略也是最好的,即雙方在對方給定策略下不愿意調(diào)整自己的策略,這種最佳策略組合就構(gòu)成一個“納什均衡”。它體現(xiàn)了雙方博弈行動的一種穩(wěn)定狀態(tài)。

2、純策略和混合策略。純策略就是給定每一個局中人具體明確的非隨機性的行動計劃,而且各個局中人的支付也是明確的。而混合策略是與純策略相對的一個概念,是指博弈方根據(jù)一組選定的概率,在兩種或兩種以上可能的行為中隨機選擇的策略。注意混合策略包括純策略,而且有時在不存在純策略納什均衡的情況下卻存在混合策略的納什均衡。

3、非對稱信息。非對稱信息是一個與對稱信息相對的概念,非對稱信息又叫信息不對稱,是指在參與博弈的各方中某方擁有的信息其他方并不擁有,即有一方對其他方的信息所知不完全。

二、稅收籌劃博弈行為描述

稅收籌劃的過程就是在不違反現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的前提下,對稅收政策的差別進行選擇的過程,這種過程是企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的信息進行行為選擇的過程。企業(yè)對自己的財務(wù)狀況、發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃意圖有著完全的信息,熟悉和掌握國家的各種稅收法律法規(guī)和政策。但是,企業(yè)對其競爭對手的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況以及發(fā)展戰(zhàn)略不可能都完全了解,因此他們之間是信息不對稱的,在市場競爭中彼此直接就構(gòu)成了一個博弈中的兩個局中人。同時,外部市場環(huán)境的變化對企業(yè)來說也是信息不對稱的,企業(yè)無法準(zhǔn)確地預(yù)測市場的變化時間、方向以及如何變化。同樣,就外部市場環(huán)境來說,它由無數(shù)的企業(yè)組成,其定企業(yè)的信息對它來說也是不對稱的,所以企業(yè)和外部市場環(huán)境也構(gòu)成一個博弈的雙方參與人。企業(yè)在經(jīng)營過程中進行稅收籌劃時,國家制定的稅收法律法規(guī)是公開、透明的,企業(yè)是完全了解的。但是,企業(yè)稅收籌劃的合法性卻需要得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可,在這一過程中,由于稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)信息的了解是不完全的,且稅務(wù)稽查人員的水平參差不齊以及看待問題的角度不一樣都將導(dǎo)致稅務(wù)行政執(zhí)行的偏差。因此,即使企業(yè)的稅收籌劃是完全符合國家政策的,也有可能被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為是偷稅或惡意的避稅而加以查處。所有的這些信息對企業(yè)來說也是不對稱的,企業(yè)無法判斷稅務(wù)機關(guān)對稅收籌劃的界定和稅務(wù)人員的素質(zhì),從這一點來說,企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)又構(gòu)成稅收籌劃博弈的雙方。

三、企業(yè)稅收籌劃博弈模型分析

從以上分析可知,企業(yè)在實際進行稅收籌劃時必須考慮三個方面的因素:一是要考慮競爭對手采用的策略對自己的影響;二是要考慮外部環(huán)境變化的影響;三是要考慮代表國家的稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅收籌劃活動是否認(rèn)定為合法稅收籌劃的影響。下面將通過建立對應(yīng)的博弈模型來分析這三個因素對企業(yè)是否進行稅收籌劃決策的影響:

1、企業(yè)與企業(yè)之間的博弈分析。在市場經(jīng)濟條件中,企業(yè)之間作為市場競爭博弈的主體是理性的,總是以自身利益的最大化為原則來選擇最優(yōu)的策略行動。企業(yè)與企業(yè)之間展開的是在非完全信息條件下的博弈,本文假設(shè)在同一行業(yè)中存在兩家實力相當(dāng)?shù)拇笮推髽I(yè)A和B,都面臨著是否要進行稅收籌劃的選擇。他們經(jīng)過測算得出:如果兩家企業(yè)都進行稅收籌劃,各自獲得正的節(jié)稅收益為X單位,而都不進行稅收籌劃各自獲得的節(jié)稅收益為零。如果A企業(yè)進行稅收籌劃而B企業(yè)不進行稅收籌劃,A企業(yè)獲得節(jié)稅收益為Y且Y>X,而B企業(yè)的節(jié)稅收益為零(因為此時A企業(yè)降低了成本,增強了競爭力,能夠搶占B企業(yè)原來的市場份額),反之亦然。

模型的建立:局中人(1)是A企業(yè),局中人(2)是B企業(yè);行動策略:A、B企業(yè)都是籌劃或不籌劃。假設(shè)A、B企業(yè)進行稅收籌劃的概率分別為P1和P2。節(jié)稅收益的支付矩陣如下:

表格中每格的兩個數(shù)字代表對應(yīng)策略下兩個企業(yè)的節(jié)稅收益,第一個數(shù)字是A企業(yè)的節(jié)稅收益,第二個數(shù)字是B企業(yè)的節(jié)稅收益。

先站在A企業(yè)的角度看,籌劃的期望收益:EU1=XP2+Y(1-P2)>0;不籌劃的期望收益:EU2=0。從分析可知,不管B企業(yè)采用什么策略,稅收籌劃都是A企業(yè)的嚴(yán)格優(yōu)勢策略,因而理性的A企業(yè)會選擇稅收籌劃。同樣的道理,站在B企業(yè)的角度看,無論A企業(yè)采用何種策略,稅收籌劃也是B企業(yè)的嚴(yán)格優(yōu)勢策略,因而理性的B企業(yè)也會采用稅收籌劃策略。所以,(籌劃,籌劃)的策略組合不僅是這個博弈的混合策略納什均衡的解,而且還是一個混合占優(yōu)策略均衡的解。企業(yè)選擇稅收籌劃不僅可以增加自己的收益,而且也會增加整個系統(tǒng)的收益。因此,理性的企業(yè)都會選擇稅收籌劃來降低自己的經(jīng)營成本,提高企業(yè)自身的競爭力,以使自己在激烈的市場競爭中處于有利的地位。

2、企業(yè)與外部環(huán)境博弈分析。外部環(huán)境包括企業(yè)所處的市場環(huán)境和稅收環(huán)境,是企業(yè)經(jīng)濟活動中不可控的因素。其中市場環(huán)境是企業(yè)賴以生存的基礎(chǔ),而稅收環(huán)境是企業(yè)稅收籌劃的外部條件。盡管博弈主體外部環(huán)境在形態(tài)上不是一個具體客觀實體,但卻時刻影響企業(yè)的經(jīng)營。因此,企業(yè)進行稅收籌劃必須考慮外部環(huán)境變化所造成的影響。企業(yè)進行稅收籌劃時需要花費的籌劃成本包括直接成本、機會成本和風(fēng)險成本。直接成本是企業(yè)為取得稅收籌劃收益而發(fā)生的直接費用,是一種顯性成本,籌劃者一般都會在籌劃方案中予以考慮;機會成本是指企業(yè)為了采用特定的稅收籌劃方案而放棄的其他潛在收益;風(fēng)險成本是指稅收籌劃方案因外部環(huán)境的變化而使籌劃目標(biāo)落空和籌劃方式選擇的不妥導(dǎo)致要承擔(dān)法律責(zé)任所造成的損失。

模型的建立:局中人(1)為企業(yè),局中人(2)為外部環(huán)境;博弈雙方的策略:企業(yè)為籌劃或不籌劃;外部環(huán)境為變化或不變化;模型中變量的含義:C1表示稅收籌劃的直接成本;C2表示稅收籌劃的機會成本;C3表示外部環(huán)境變化的風(fēng)險成本;T表示稅收籌劃的收益;P表示外部環(huán)境變化的概率。企業(yè)節(jié)稅利益矩陣如下:

表格中每格的數(shù)字都是企業(yè)在對應(yīng)的策略組合下所能得到的支付。由于企業(yè)所獲得的是不完全信息,所以企業(yè)不能確定外部環(huán)境變化的概率,設(shè)企業(yè)假定外部環(huán)境變化的概率為P,外部環(huán)境不變化的概率為1-P,可求出這個混合策略博弈的結(jié)果。

企業(yè)進行稅收籌劃的期望收益:EU1=P(-C1-C2-C3)+(1-P)(T-C1-C2);企業(yè)不進行稅收籌劃的期望收益:EU2=0。只有當(dāng)EU1>0,即P

3、企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)博弈分析。在企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的博弈模型中,雖然雙方都是博弈的主體,但企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利和義務(wù)是不對等的。企業(yè)作為納稅人負(fù)有納稅義務(wù),而稅務(wù)機關(guān)則是代表國家行使征稅權(quán)。在企業(yè)的稅收籌劃已成為事實的情況下,具體執(zhí)行稅務(wù)行政行為的稅務(wù)機關(guān)可能承認(rèn)企業(yè)稅收籌劃的行為是合法的,也可能認(rèn)為企業(yè)稅收籌劃的行為是不合法的。在以企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)為博弈主體的這種序貫博弈中,也存在著混合策略納什均衡,即兩個局中人的最優(yōu)混合策略的組合,這里的最優(yōu)混合策略是指期望收益最大化的混合策略。

博弈模型的建立:局中人(1)為企業(yè),局中人(2)為稅務(wù)機關(guān);博弈雙方的策略:企業(yè)的行動選擇是籌劃或不籌劃,稅務(wù)機關(guān)的行動選擇是認(rèn)定企業(yè)的稅收籌劃為合法或不合法;模型中變量的含義:Y為企業(yè)扣除應(yīng)納稅額后的凈收入;T為稅務(wù)機關(guān)征收的凈稅款(即扣除征收成本);C為企業(yè)稅收籌劃的成本;F為稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃不合法對企業(yè)的罰款;M為企業(yè)稅收籌劃的收益;P為稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃不合法的概率。

(1)企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的支付矩陣:

(2)企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)博弈的樹型表達式見圖1。(圖1)

在假定稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃不合法的概率為P時,企業(yè)選擇稅收籌劃和不籌劃的期望收益分別為:

EU1=(1-P)(Y-C+M)+P(Y-C-F)

EU2=(1-P)Y+P(Y-F)

令:EU1=EU2,得到均衡概率為P*=(M-C)/M=1-C/M,即:當(dāng)PP*時,企業(yè)的最優(yōu)化策略是不進行稅收籌劃;當(dāng)P=P*時,企業(yè)是否進行稅收籌劃的期望收益相同。

從以上分析可知:

1、企業(yè)稅收籌劃的收益M越大,進行稅收籌劃的概率越大;

2、企業(yè)稅收籌劃的成本C越高,進行稅收籌劃的概率越小。

四、結(jié)論

任何企業(yè)的稅收籌劃方案都是在一定的時間、一定的稅收法律環(huán)境下進行,以企業(yè)所獲的現(xiàn)有信息為基礎(chǔ)制定的,具有明顯的針對性和實用性。但是,由于稅收籌劃過程中存在各種風(fēng)險,這種風(fēng)險不僅可能使企業(yè)的籌劃目標(biāo)不能實現(xiàn)而且有可能會給企業(yè)帶來損失,因此稅收籌劃是一件非常復(fù)雜的、高智商專業(yè)化的活動,需要籌劃者具有創(chuàng)新精神和創(chuàng)造性的思維,在思維方式上不拘一格。而這種創(chuàng)造性不是想當(dāng)然,它需要籌劃者相當(dāng)熟悉有關(guān)的稅收法律法規(guī)、精通財務(wù)知識和豐富的實踐經(jīng)驗。

由于企業(yè)不可能獲得充分而又完美的信息,這就要求企業(yè)在已有的信息條件下,根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況并結(jié)合本企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略全面分析,權(quán)衡利弊,因時、因地制宜地設(shè)計具體的籌劃方案,以求企業(yè)的整體利益最大化。

(作者單位:1.廣東培正學(xué)院;2.廣東外語外貿(mào)大學(xué)南國商學(xué)院)

主要參考文獻:

[1]王則可,李杰.博弈論教程.北京:中國人民出版社,2004.

[2]馬丁.J.奧斯本,阿里爾.魯賓斯坦.博弈論教程.北京:中國社會科學(xué)出版社,2000.

企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略范文第4篇

一、稅務(wù)籌劃的含義

關(guān)于稅務(wù)籌劃的含義，當(dāng)前國內(nèi)學(xué)者有著不同的認(rèn)識：

首先，對稅務(wù)籌劃是否合法問題的認(rèn)識。其中，較有代表性的說法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運用價格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險。狹義的稅務(wù)籌劃僅指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

其次，關(guān)于稅務(wù)籌劃的主體，有納稅人一方主體和征納雙方主體兩種說法。“稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國家慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策和安排。”

“稅務(wù)籌劃是一門涉及法學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟學(xué)三個領(lǐng)域中的稅收學(xué)、稅法學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、會計學(xué)等多門學(xué)科知識的新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科。……稅收籌劃是指制定可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的稅務(wù)計劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的投資、經(jīng)營或其他活動的方式、方法和步驟。”

“企業(yè)稅務(wù)籌劃的行為條件是遵守國家稅收法律和稅收行政法規(guī)，其行為目的是節(jié)約或減少稅款支出，其行為方式是選擇稅負(fù)最輕或總體收益最大化的納稅方案以處理其經(jīng)營、投資及財務(wù)事項。”

“稅務(wù)籌劃是指合法的節(jié)稅籌劃，是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，運用一定的方法和策略，對經(jīng)營活動和財務(wù)活動中的涉稅事項進行籌劃與安排，以最大限度減少自身的納稅支出，達到經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)濟行為。從行為性質(zhì)來講，稅務(wù)籌劃是一種理財行為，屬于企業(yè)的財務(wù)管理活動。從涉及范圍來看，稅務(wù)籌劃的研究范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理和稅收繳納等各方面。”

“稅務(wù)籌劃是指稅收事務(wù)參與主體就征收管理事務(wù)和稅款繳納事務(wù)所進行的策劃，以期達到一方面將應(yīng)收的稅款盡可能收上來；另一面納稅人盡可能在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)少繳稅款以期減少稅務(wù)成本。由此可見，稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容分為以上兩個領(lǐng)域：一是站在稅收管理的角度進行的稅收籌劃；二是站在納稅人減少稅收成本角度所進行的納稅籌劃，即：稅務(wù)籌劃=稅收籌劃+納稅籌劃。”

筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃首先是在“不違法”的前提下進行的，與違法的偷逃稅款行為是不同的。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)籌劃主體的不同，稅務(wù)籌劃又可分為廣義和狹義兩種，廣義的稅務(wù)籌劃包含上述征稅者和納稅人雙方的行為，稅收管理者的“稅務(wù)籌劃”是指其對稅收征管過程的不斷完善，將應(yīng)收的稅款按時足額收繳，但這并不是說征管方為達到目的就可以濫用法律法規(guī)，從而損害納稅人的合法權(quán)益。而狹義的稅務(wù)籌劃僅指納稅人的納稅籌劃。本文認(rèn)為的納稅籌劃屬于狹義的范圍，稅務(wù)籌劃是納稅人在不違反相關(guān)稅收法律法規(guī)的前提下，通過對日常經(jīng)營活動進行籌劃和安排，盡可能減少自身的稅收支出，實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益的行為，是一種財務(wù)管理活動。

二、與稅務(wù)籌劃相關(guān)的經(jīng)濟學(xué)闡釋

1、合乎理性的人的假設(shè)條件。這個假設(shè)也被稱作“經(jīng)濟人假設(shè)”，這是經(jīng)濟學(xué)最基本的兩個假設(shè)之一，是建立經(jīng)濟學(xué)理論的基石，脫離了這一基本假設(shè)，經(jīng)濟學(xué)的“大廈”也將不復(fù)存在。“經(jīng)濟人”這一概念可以看作是現(xiàn)實生活中參與經(jīng)濟活動的一般人、企業(yè)或組織的抽象，它有兩方面的含義：首先，作為經(jīng)濟活動的主體，“經(jīng)濟人”是利己的，以自身的利益最大化為前提的，力圖以最小的經(jīng)濟代價去追逐和獲得自身的最大利益；其次，“經(jīng)濟人”的假設(shè)認(rèn)為人是有理性的，他能夠根據(jù)所處不同的環(huán)境對其活動做出合理、有智慧的安排，并能夠預(yù)測到由此帶來的風(fēng)險和其他不利影響，其活動是理智的。

在計劃經(jīng)濟條件下，企業(yè)獲取的收益無論是以稅收還是利潤的方式，最終都是要上交國家，因此企業(yè)沒有必要進行稅務(wù)籌劃。而在市場經(jīng)濟條件下，作為“經(jīng)濟人”的企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟主體，以自身的利益最大化為目標(biāo)，為減少稅收支出，就有了進行稅務(wù)籌劃的動機。同時，在進行稅務(wù)籌劃時，企業(yè)同樣是“合乎理性的經(jīng)濟人”，企業(yè)希望通過最低的稅務(wù)籌劃成本實現(xiàn)最高的稅務(wù)籌劃利益，企業(yè)會尋找能夠帶來最大凈利益的稅務(wù)籌劃方案，也會盡最大可能避免稅務(wù)籌劃失敗所帶來的風(fēng)險，最終目標(biāo)仍然是為實現(xiàn)自身利益的最大化。

2、信息不對稱。經(jīng)濟學(xué)的另一個重要假設(shè)是“完全信息的假設(shè)”。這一假設(shè)是指市場上每一個從事經(jīng)濟活動的個體都對有關(guān)的經(jīng)濟情況擁有完全的信息。顯而易見，這種假設(shè)并不符合現(xiàn)實，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，信息通常是不完全的，甚至是很不完全的，交易的一方比另一方擁有更多的信息。信息是一種有價值的資源，擁有信息的一方可以利用其掌握的信息獲取更大的利益。

稅收的征收與納稅人的會計核算有著密不可分的關(guān)系，不論對于稅務(wù)機關(guān)來講還是對于納稅人來講，離開會計核算的信息，稅款的征納也無從談起。通常情況下，納稅人掌握著更詳細(xì)的會計信息，納稅人可以利用自己掌握的會計信息進行涉稅事項的管理，如盈余管理等，從而盡可能地減少稅收支出，最大限度的實現(xiàn)自身的利益。信息不對稱的存在使稅務(wù)籌劃成為可能。

3、委托-理論。委托-理論是建立在非對稱信息的基礎(chǔ)上的。委托-理論的主要觀點認(rèn)為，委托-關(guān)系是隨著生產(chǎn)力發(fā)展和規(guī)模化大生產(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。其原因：一方面是生產(chǎn)力發(fā)展使得分工進一步細(xì)化，權(quán)利的所有者由于知識、能力和精力等原因不能行使所有的權(quán)利；另一方面專業(yè)化分工產(chǎn)生了一大批具有專業(yè)知識的人，他們有精力、有能力行使好被委托的權(quán)利。委托人和人均被假設(shè)為追求經(jīng)濟利益最大化的個體，其在各自組織內(nèi)追求自身目標(biāo)，這必然導(dǎo)致兩者的利益沖突。人利用“完全信息”謀取私利，對委托人利益造成損害。委托-理論的中心任務(wù)是研究在利益相沖突和信息不對稱的環(huán)境下，委托人如何設(shè)計最優(yōu)契約激勵人。人是擁有信息的參與者，是信息占優(yōu)方、知情者，而委托人即沒有信息優(yōu)勢的參與者。

在稅務(wù)籌劃中，納稅人作為擁有信息的一方，是人；而稅收管理者相對于納稅人處于信息劣勢，是委托人。根據(jù)委托-理論，人為實現(xiàn)自身利益最大化，常常會利用自身的信息優(yōu)勢做出損害委托人利益的行為。為了使人按委托人的利益行事，委托人需要對人進行監(jiān)督和激勵。在稅務(wù)籌劃中，納稅人有可能進行過度的稅務(wù)籌劃而稅務(wù)征收者并不知情，稅務(wù)征收機關(guān)為了確保稅收收入，通常要對納稅人進行各種稅務(wù)稽查，包括定期稽查、不定期稽查等，這是委托人對人的監(jiān)督支出，加大了征稅成本。同時，稅務(wù)機關(guān)也會設(shè)計一套激勵機制，如稅收優(yōu)惠等，鼓勵納稅人依法納稅。

4、博弈論。博弈論是描述和研究行為者之間策略相互依存和相互作用的一種決策理論。在每一個博弈中，都至少有兩個參與者，每一個參與者都有一組可選擇的策略。作為博弈的結(jié)局，每一個參與者都得到各自的報酬。每一個參與者的報酬都是所有參與者各自所選擇的策略的共同作用的結(jié)果。

在稅務(wù)籌劃的博弈中，稅務(wù)機關(guān)和納稅人是參與博弈的雙方，稅務(wù)機關(guān)有檢查和不檢查兩種策略，納稅人有合理籌劃和偷逃稅款兩種策略。可以用支付矩陣來描述和分析一個博弈。（圖1）

矩陣的第一行，為稅務(wù)機關(guān)選擇檢查時的支付；第二行，為稅務(wù)機關(guān)選擇不檢查時的支付。第一列，為納稅人選擇非法籌劃時的支付；第二列，為納稅人選擇合法籌劃時的支付。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略范文第5篇

關(guān)鍵詞：“營改增”稅收體制現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅務(wù)籌劃

自2013年8月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在全國范圍內(nèi)開展了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增試點。2016年5月1日，營改增迎來了收官之戰(zhàn)，將試點范圍擴大到了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。此次“營改增’'稅收政策旨在讓各行各業(yè)的稅負(fù)只減不增。各級地方政府積極響應(yīng)中央號召，出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。隨著稅收體制的不斷完善，面臨“營改增”帶來的挑戰(zhàn)，作為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的企業(yè)，更應(yīng)不斷加強自身稅務(wù)籌劃意識，進行稅務(wù)籌劃方案選擇，充分利用稅收的優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的終極目標(biāo)。

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險

（一）改變了現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營管理模式

“營改增”政策實施后，使得很多現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在一定程度上改變了原有的經(jīng)營管理模式與運營模式，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)不斷地進行自身的創(chuàng)新發(fā)展，這對于任何形式的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)都是一大改進。很多現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在“營改增”的過渡期間對于發(fā)票的管理使用不完善，服務(wù)人員素質(zhì)一般，這都給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃帶來了一系列問題。

（二）現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)人員對“營改增”政策的掌握不熟練

現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)經(jīng)營的特殊性，使得“營改增”政策的實施面臨著很大的銜接問題。現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的管理和財會人員對“營改增”政策的掌握運用直接關(guān)系著該企業(yè)的稅務(wù)籌劃、經(jīng)濟利益。而目前一部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的財會稅收人員沒有掌握“營改增”的具體政策，使企業(yè)在發(fā)票管理、稅收優(yōu)惠運用方面存在嚴(yán)重的問題，制約了企業(yè)的健康發(fā)展。同時，“營改增”前后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)分別繳納營業(yè)稅和增值稅，兩者在納稅時間、課稅對象及發(fā)票管理方面存在著很大差異。

（三）企業(yè)納稅人身份選擇不當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃風(fēng)險

納稅人身份的選擇對于一個企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是至關(guān)重要的。“營改增”政策實施之后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)步入繳納增值稅的時代。如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)被劃分為一般納稅人，則其增值稅稅率會明顯提高。但是作為一般納稅人，增值稅進項稅額是可以抵扣的，因此，應(yīng)納稅額會相應(yīng)減少。如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的條件并選擇作為小規(guī)模納稅人，則其增值稅率會低于一般納稅人，但是不能夠抵扣進項稅額，會影響企業(yè)的健康長遠發(fā)展。而對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)中人力資本成本所占比重較大的企業(yè)來說，幾乎沒有進項稅額的，無法進行抵扣。

（四）節(jié)稅收益與納稅籌劃成本的不匹配風(fēng)險

每一項經(jīng)濟活動都需要考慮成本和收益的關(guān)系，權(quán)衡利弊，納稅籌劃也不例外。現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)由過去交營業(yè)稅改成現(xiàn)在繳納增值稅，其原先所使用的稅務(wù)籌劃方案已不再滿足企業(yè)目前的籌劃需要。為適應(yīng)“營改增”的政策環(huán)境，需要進行重新規(guī)劃方案，投入相應(yīng)的人力、物力、時間等。而新的籌劃方案是否能給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益或者是否能夠彌補為此而付出的成本尚不確定。稅務(wù)籌劃的成本過高甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)盲目地追逐經(jīng)濟利益，以彌補其付出的成本代價。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后的稅務(wù)籌劃策略

“營改增”政策給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)帶來優(yōu)惠的同時也帶來了一系列的弊端。因此，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的具體經(jīng)營狀況，合理進行稅務(wù)籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)，享受稅收優(yōu)惠。下面講述幾項具體的稅務(wù)籌劃策略：

（一）轉(zhuǎn)變現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營管理模式

對于大型的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，在設(shè)立新公司時，可以通過設(shè)置新公司的形式來進行稅務(wù)籌劃。比如，新成立的分公司初期可能成本支出大于收益而產(chǎn)生虧損，總公司可以借助總公司的收益與分公司的虧損，進行互補。同時，還可以通過進行特殊的合法關(guān)聯(lián)交易節(jié)約稅收。

（二）有效利用各項稅收優(yōu)惠政策

“營改增”政策涉及了大量的增值稅優(yōu)惠政策，包括稅率、特殊涉稅事項、即征即退項目等。在“營改增”過程中，國家會推出一系列的稅收扶持政策，對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，應(yīng)該積極創(chuàng)造稅收優(yōu)惠政策條件并充分利用增值稅的優(yōu)惠政策，在法規(guī)允許的情況下不損害國家稅收利益的前提下充分享受稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)從企業(yè)整體的稅負(fù)角度進行考慮。此外，不管國家出臺了哪些優(yōu)惠的營改增政策，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)均應(yīng)適度關(guān)注，進行稅務(wù)籌劃。

（三）選擇合適的納稅人身份

對于納稅人身份的選擇是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃方案的首要考慮事項。為此納稅人可以進行納稅臨界額的計算，以確定本企業(yè)應(yīng)采用一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份。“營改增”政策實施之后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的很多納稅者變?yōu)榱嗽鲋刀惣{稅人。企業(yè)可以借鑒盈虧臨界點計算原理，并假設(shè)企業(yè)作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人時的稅負(fù)平衡點。納稅人還應(yīng)注意申請認(rèn)定的時間，而不是隨意進行選擇。納稅人還可以通過分立來轉(zhuǎn)換納稅人身份。如果規(guī)模不太大的一般納稅人可以通過分立為兩個小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換納稅人身份，進行稅務(wù)籌劃。

（四）構(gòu)建規(guī)范的財務(wù)會計核算體系，加強稅務(wù)管理

在全面實施“營改增”的背景下，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建健全的財務(wù)會計核算體系，在日常的會計核算、增值稅繳納過程中應(yīng)特別關(guān)注增值稅的繳納計算方式，并準(zhǔn)確掌握營改增后增值稅核算繳納方式的改變。對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，其會計核算體系會有重大的調(diào)整，尤其是對于發(fā)票的正確管理使用方面。因此，企業(yè)應(yīng)將財務(wù)工作的重心放在財務(wù)會計核算體系的構(gòu)建上，尤其是企業(yè)的稅務(wù)管理人員更應(yīng)定期學(xué)習(xí)“營改增”的具體政策、相關(guān)知識，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，積極應(yīng)對稅收政策的變更。

（五）科W安排納稅時間節(jié)點

在營業(yè)稅改為增值稅后，部分現(xiàn)代服企業(yè)要開具增值稅專用或普通發(fā)票，提前申報繳納增值稅。因此，在進行稅務(wù)籌劃的過程中，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)該合理安排經(jīng)營銷售活動的收款時間、發(fā)票的開具時間等，同時，盡量延遲繳納增值稅的時間，但是不得晚于最遲繳納日期，以免產(chǎn)生滯納金和罰款。