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稅法的規(guī)范作用范文第1篇

關(guān)鍵詞：增值稅;所得稅;視同銷售行為

視同銷售是稅法上的概念，與一般銷售有著截然不同的概念和性質(zhì)。在稅法上，視同銷售分為流轉(zhuǎn)稅和所得稅，并且關(guān)于這兩個不同的概念，視同銷售對此所做的規(guī)定也是不一樣的，甚至存在較大差異，對日常工作開展具有積極指導(dǎo)作用和借鑒價值。文章將分析增值稅法和所得稅法對視同銷售行為所做的規(guī)定，分析指出存在的不足，并結(jié)合實際需要提出改進(jìn)對策，希望能更為有效的指導(dǎo)實際工作。

一、現(xiàn)行規(guī)定

關(guān)于視同銷售行為，目前相關(guān)法律法規(guī)對該問題作出相應(yīng)規(guī)定，對日常工作開展具有積極指導(dǎo)作用和借鑒意義。不管是增值稅法還是所得稅法，都對該問題作出相應(yīng)規(guī)定，也規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)日常經(jīng)營活動。

（一）增值稅法的規(guī)定

單位或個人經(jīng)營的行為，視同銷售貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，包括貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目等。主要的內(nèi)容為：貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)銷售、自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目;自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、用于集體福利或個人消費、無償贈送給他人。[1]這些規(guī)定詳細(xì)具體，對各項工作的順利開展具有積極的指導(dǎo)作用和借鑒價值，也是企業(yè)日常生產(chǎn)和經(jīng)營中不能忽視的內(nèi)容。

（二）所得稅上的規(guī)定

關(guān)于這方面的內(nèi)容，《企業(yè)所得稅法實施條例》、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅問題的通知》等，都對此作出明確規(guī)定，根據(jù)具體規(guī)定操作執(zhí)行即可。包括：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途，視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)，財務(wù)稅務(wù)主管部門規(guī)定的除外。另外，為更為有效的規(guī)范和約束各項活動，《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅問題的通知》對視同銷售的主體和業(yè)務(wù)范圍作出更為詳細(xì)和全面的規(guī)定，明確規(guī)定以下內(nèi)容不視同銷售確認(rèn)收入，但將這些資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外的情況除外。包括：資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;改變資產(chǎn)用途、資產(chǎn)在總機構(gòu)及分支機構(gòu)轉(zhuǎn)移。[2]國稅函[2008]828號文件規(guī)定：用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等，應(yīng)該視同銷售行為。這些規(guī)定都比較詳細(xì)和具體，對各項工作的有效開展具有啟示作用和借鑒指導(dǎo)價值。

二、現(xiàn)行規(guī)定存在的不足

盡管從這些規(guī)定可以看出，所得稅規(guī)定的載體范圍比增值稅更加廣泛，內(nèi)容更多，為實際工作的開展提供更為有效的指導(dǎo)。在增值稅相關(guān)規(guī)定中，行為載體只有貨物，而所得稅的規(guī)定中不僅包括貨物，財產(chǎn)、勞務(wù)也被納入其中，所規(guī)定的內(nèi)容更多，能更好指導(dǎo)日常活動的開展。目前這些規(guī)定仍然難以有效規(guī)范企業(yè)日常經(jīng)營活動，存在一些不足，需要采取改進(jìn)和完善對策。

（一）存在的不足

雖然增值稅法和所得稅法對視同銷售行為作出相應(yīng)規(guī)定，但目前該項行為存在問題與不足。就視同銷售行為的規(guī)定來看，所得稅規(guī)定更為詳細(xì)和具體，更有利于規(guī)范日常行為和活動，主體范圍更加廣泛，這對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營具有積極指導(dǎo)作用和借鑒價值。在增值稅規(guī)定中，只有貨物被納入視同銷售行為中，所得稅在該規(guī)定上進(jìn)行改進(jìn)和完善，除了貨物之外，財產(chǎn)和勞務(wù)也被納入視同銷售行為當(dāng)中。所得稅視同銷售中，非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配等都視同銷售。[3]另外，有些規(guī)定模糊，沒有作出明確規(guī)定，或者二者存在重復(fù)現(xiàn)象，影響經(jīng)營者的利益，需要采取措施改進(jìn)和完善。

（二）完善的意義

為更好指導(dǎo)企業(yè)日常經(jīng)營活動，推動各項工作有效開展下去，采取相應(yīng)措施改進(jìn)和完善視同銷售行為的規(guī)定是十分必要的。通過采取協(xié)調(diào)和完善對策，能彌補現(xiàn)行規(guī)定的不足，準(zhǔn)確、規(guī)范指導(dǎo)日常行為，做好協(xié)調(diào)和配合工作，維護(hù)經(jīng)營者利益。另外通過完善相關(guān)規(guī)定措施，協(xié)調(diào)增值稅和所得稅視同銷售行為的相關(guān)規(guī)定，還能夠避免現(xiàn)行規(guī)定出現(xiàn)模糊的情形，采取措施健全和完善相關(guān)內(nèi)容，更為有效的發(fā)揮規(guī)范和指引作用，不僅對企業(yè)經(jīng)營決策具有參考作用，還能促進(jìn)其經(jīng)營管理活動更好開展下去，促進(jìn)企業(yè)市場競爭力提升。[4]

三、協(xié)調(diào)及完善對策

為有效彌補現(xiàn)行規(guī)定存在的缺陷與不足，根據(jù)增值稅和所得稅的相關(guān)規(guī)定，為更好規(guī)范視同銷售行為，可以采取以下協(xié)調(diào)和完善對策。

（一）對已出現(xiàn)的行為的協(xié)調(diào)

為有效彌補現(xiàn)行規(guī)定存在的問題，在稅法中清晰反映不同稅種視同銷售行為的相互關(guān)系，應(yīng)該對現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行修改和完善，以更好約束和規(guī)范各項行為，有效指導(dǎo)各項工作順利進(jìn)行。

1.細(xì)化用詞方面的規(guī)定，明確約束和規(guī)范各項操作。在視同銷售行為規(guī)定的用詞方面，應(yīng)該保證用詞規(guī)范和具體，準(zhǔn)確的對相關(guān)規(guī)定進(jìn)行描述，確保內(nèi)涵明確，防止出現(xiàn)含義模糊的情況，影響規(guī)范的科學(xué)性與嚴(yán)謹(jǐn)性，達(dá)到有效規(guī)范日常操作的目的，更好指導(dǎo)人們的日常行動，避免出現(xiàn)歧義。例如，增值稅個人消費與所得稅職工福利的規(guī)定方面，用詞有失嚴(yán)謹(jǐn)和精確，站在不同角度有不同的理解和含義，影響其作用有效發(fā)揮，但理論界和實務(wù)界將其作為同一概念來對待，影響其作用的有效發(fā)揮。又如，增值稅法的無償贈送與所得稅法中的捐贈，盡管不會引起太多分歧，但在用詞方面仍然有失嚴(yán)謹(jǐn)，需要修訂和完善。[5]相關(guān)規(guī)章制度出臺前，制定部門應(yīng)該反復(fù)推敲，確保用詞嚴(yán)謹(jǐn)可靠，以更好體現(xiàn)這些規(guī)定的嚴(yán)謹(jǐn)性，有效規(guī)范各項活動，節(jié)約成本。另外通過改進(jìn)和完善，還能確保相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)謹(jǐn)性和完整性，提高其權(quán)威性，更好發(fā)揮規(guī)范和指導(dǎo)作用，實現(xiàn)對相關(guān)規(guī)定的完善和健全，促進(jìn)其作用的有效發(fā)揮。

  2.進(jìn)行完整的表述，有效指導(dǎo)務(wù)實操作。除規(guī)范用詞外，為更好指導(dǎo)人們?nèi)粘Ｐ袆樱暾硎龉餐ǖ囊曂N售行為也是必要的，避免影響務(wù)實操作，對其中的規(guī)定進(jìn)行協(xié)調(diào)和完善，防止第三種情形出現(xiàn)，促進(jìn)規(guī)定和務(wù)實有效銜接，更為有效的指導(dǎo)日常活動。例如，完善“資產(chǎn)交換、償債、贊助、集資、廣告、樣品等六項用途視同銷售”，補充至增值稅法，將“貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、對外投資等視同銷售”補充至所得稅法。通過采取這些改進(jìn)和完善措施之后，第三種情形將消失，轉(zhuǎn)而歸屬為第一類情形，也就是視同銷售行為，這樣有利于更好約束和規(guī)范各項活動，擺脫法律規(guī)定和務(wù)實工作存在的脫節(jié)現(xiàn)象，避免含義不清的情況發(fā)生，從而更為有效的約束和規(guī)范各項活動。

3.對相關(guān)規(guī)定的交叉部分進(jìn)行改進(jìn)和完善。交叉部分的存在不利于提高務(wù)實操作的時效性，難以有效規(guī)范和約束各項日常行為活動。對視同銷售規(guī)定的交叉部分，盡量予以單元化，清楚分析二者關(guān)系，有利于相互協(xié)調(diào)。例如，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費，為明確相關(guān)規(guī)定的含義，確保規(guī)定詳細(xì)具體，有必要將其進(jìn)行拆分，分別作出規(guī)定，清晰表達(dá)二者的關(guān)系，有效指導(dǎo)日常行為和規(guī)定。[6]另外，采取這些改進(jìn)和完善措施之后，還能更好協(xié)調(diào)兩種稅法之間的關(guān)系，明細(xì)二者之間的關(guān)系，達(dá)到有效改進(jìn)和完善的目的，促進(jìn)各項工作更好開展下去，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動提供有效參考和依據(jù)。

（二）對尚無規(guī)定，可能出現(xiàn)的行為的協(xié)調(diào)

可以預(yù)見，在不久的將來，視同銷售的表現(xiàn)方式更為復(fù)雜，種類更加豐富，這給相關(guān)工作的開展也帶來新的挑戰(zhàn)。對沒有納入規(guī)定的行為，也應(yīng)該做好相互協(xié)調(diào)工作。會計法與稅法協(xié)調(diào)是一個循序漸進(jìn)、不斷完善的過程，協(xié)調(diào)過程中需要以某種規(guī)定為參考，對其進(jìn)行合理和適當(dāng)調(diào)整，從而取得更好的效果。一般會計法規(guī)先行，對會計法規(guī)規(guī)定存在空白的內(nèi)容，缺乏有效規(guī)范的業(yè)務(wù)類型，為彌補這種缺陷與不足，更好發(fā)揮規(guī)范作用和指導(dǎo)借鑒價值，應(yīng)該首先完善和健全會計制度，建立完善的會計工作準(zhǔn)則和日常規(guī)范，有效協(xié)調(diào)各方行動，發(fā)揮相應(yīng)的指導(dǎo)作用和借鑒價值，并且在此基礎(chǔ)上考慮與稅收的協(xié)調(diào)問題，確保相互間更好協(xié)調(diào)和完善，推動實際工作有效開展。對會計法規(guī)能有效規(guī)范和指導(dǎo)的業(yè)務(wù)，為減少業(yè)務(wù)差異，降低核算成本，稅收法規(guī)應(yīng)該進(jìn)一步改進(jìn)和完善，在一定程度上考慮與會計制度保持適當(dāng)協(xié)調(diào)。也就是說，不管怎樣，稅收法應(yīng)該與會計制度適當(dāng)協(xié)調(diào)，作出明確規(guī)定，降低二者的協(xié)調(diào)成本，更為有效的規(guī)范和指導(dǎo)日常工作。[7]目前這種改進(jìn)和完善思路在相關(guān)規(guī)定中已經(jīng)具有體現(xiàn)，并為實際工作順利開展提供啟示與借鑒。例如，盡管相關(guān)規(guī)范要求對貨物用于職工福利、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等內(nèi)容作出明確具體的規(guī)定，但在實際工作中，很多企業(yè)根據(jù)應(yīng)付職工薪酬、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組應(yīng)用指南的規(guī)定，將其作為增值稅視同銷售處理。另外，為更好規(guī)范和約束企業(yè)各項經(jīng)營管理活動，建議在相關(guān)法律法規(guī)中增加一些彈性規(guī)定，降低協(xié)調(diào)成本，有效協(xié)調(diào)各項工作順利開展，促進(jìn)各項工作更為有效的開展下去，更好協(xié)調(diào)各項工作，為企業(yè)日常經(jīng)營活動有效開展提供保障。

四、結(jié)束語

綜上所述，盡管相關(guān)規(guī)定對視同銷售行為進(jìn)行規(guī)定，列出了具體的明細(xì)，能較好的指導(dǎo)日常工作順利開展，也有利于規(guī)范日常各項活動，對企業(yè)的產(chǎn)品銷售和企業(yè)日常經(jīng)營具有指導(dǎo)作用。今后仍需要改進(jìn)和完善，以更好規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動，為他們?nèi)粘＝?jīng)營活動創(chuàng)造良好條件，推動企業(yè)有效運營和市場競爭力的提高。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，相關(guān)規(guī)定也會進(jìn)一步健全完善，從而更好指導(dǎo)企業(yè)的納稅工作和日常銷售活動，有利于進(jìn)一步推動各項工作的規(guī)范化和制度化，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營綜合效益提高。

參考文獻(xiàn)：

[3]王海默.淺析增值稅與企業(yè)所得稅對視同銷售的規(guī)定[J].中國市場，2014（8）：103-104.

[4]黃珍力.視同銷售行為的增值稅與企業(yè)所得稅處理差異淺析[J].湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報（人文社會科學(xué)版），2013（4）：59-60.

[5]楊小強.建筑與房地產(chǎn)增值稅法國際比較[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014：114.

稅法的規(guī)范作用范文第2篇

關(guān)鍵詞：會計 稅法 差異 協(xié)調(diào)

一、會計制度與稅法關(guān)系的基本模式

會計立足于微觀層次直接面向企業(yè)，會計的具體目標(biāo)或直接目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)營決策，同時它也與整個社會經(jīng)濟(jì)運行相連。而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要而對企業(yè)實施征收管理，更主要著眼于現(xiàn)實公平合理的稅負(fù)和保證國家稅款的及時征收。而就目前在全球范圍上處理兩者關(guān)系而言，無外乎兩種模式：財稅統(tǒng)一模式和財稅分離模式。統(tǒng)一模式觀點認(rèn)為，應(yīng)將稅基完全建立在會計制度的基礎(chǔ)上，或者將會計制度與稅法統(tǒng)一起來，換句話說就是會計制度只是服從于稅法的要求來規(guī)范具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。分離模式觀點則認(rèn)為，會計與稅收的目標(biāo)不同，會計制度與稅法存在著現(xiàn)實差異，主要為時間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即建立以稅法為依據(jù)的稅務(wù)會計，不要求稅法對會計制度的指導(dǎo)作用。稅法和會計制度是獨立發(fā)展的。

二、我國會計制度與稅法差異分析

1、利益主體不同

稅法與會計制度之間的差異不是從來就有的。我國曾長期實行單一的計劃經(jīng)濟(jì)體制，在這種體制下，稅法、財務(wù)制度和會計制度三位一體，不會出現(xiàn)納稅的調(diào)整問題。但是伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)主體地位的確立，使企業(yè)各相關(guān)利益者從自身決策、利益分配和管理的角度出發(fā)對會計制度提出了新的要求。在新的制度下，投資人和征稅人不再是同一主體，投資人更關(guān)心的是企業(yè)的盈利問題，而征稅人更注重企業(yè)的納稅問題。因此，由于會計和稅法分別遵循不同的原則、服務(wù)于不同的利益主體，所以也就決定了稅法與會計之間必然存在不可避免的差異。

2、遵循原則不同

首先，在稅款征納方面，稅法恪守于歷史成本原則，而會計更傾向于公允價值原則；其次，會計準(zhǔn)則強調(diào)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算的基礎(chǔ)，但權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來的大量會計估計稅法則不予承認(rèn)；再次，會計制度頻繁使用謹(jǐn)慎性原則，以適應(yīng)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、規(guī)避風(fēng)險的客觀需要，而稅法對謹(jǐn)慎性原則基本持否定態(tài)度，目的是為了避免讓國家的稅收利益來承擔(dān)納稅人的經(jīng)營風(fēng)險。另外，會計的一個基本原則是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來進(jìn)行核算，這就是所謂的“實質(zhì)重于形式”原則，然而稅法在確定計稅依據(jù)時，更重視發(fā)票、索款憑證以及合同等，一般不將財務(wù)人員的主觀業(yè)務(wù)判斷作為計稅依據(jù)。

3、規(guī)范內(nèi)容不同

企業(yè)會計制度與稅法屬于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個不同的分支，因而會計制度與稅法在某些項目確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)上出現(xiàn)了差異。現(xiàn)舉一個我們在日常會計與稅法學(xué)習(xí)中常見的例子：固定資產(chǎn)折舊的年限與方法。首先，折舊年限問題，會計制度規(guī)定，企業(yè)按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會、董事會或經(jīng)理辦公會等機構(gòu)的批準(zhǔn)，可以自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。而稅法規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)都明確了計提折舊的最低年限。其次，折舊方法的差異，會計制度規(guī)定，直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法中任選一種都可以作為企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法，折舊方法一旦確定，不得隨意更改。而稅法規(guī)定，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算只能采取直線法進(jìn)行折舊計算。由此可見，會計準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，規(guī)范企業(yè)會計核算，真實完整地提供會計信息。稅法是為了保證國家取得財政收入，依據(jù)公平稅負(fù)的要求，對會計制度的規(guī)定約束和控制。

三、新會計制度與新稅法“混雙”模式協(xié)調(diào)發(fā)展

就目前我國經(jīng)濟(jì)體制和財稅體制的特點而言，我們不能一味地強求二者高度統(tǒng)一或完全分離。因此協(xié)調(diào)會計制度與稅法改革是極其重要的，同時也是基于我國現(xiàn)狀的必然選擇。所以在遵循不違背原則和法規(guī)的基礎(chǔ)上，應(yīng)積極采取一系列具體措施對稅法與會計制度進(jìn)行協(xié)調(diào)。

1、稅法應(yīng)放寬對企業(yè)會計方法的限制

放寬會計方法選擇的限制有利于會計政策的靈活性，促進(jìn)企業(yè)更新技術(shù)和增強競爭力。同時，稅法應(yīng)該有限度地放寬企業(yè)對風(fēng)險的評估。這樣才能保證企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，同時又不會傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，適度地放寬原有的限制。當(dāng)然稅法為防止企業(yè)利用會計政策而達(dá)到調(diào)節(jié)納

稅、偷稅漏稅的目的，可以規(guī)定企業(yè)發(fā)生會計政策變更時，必須報請稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或備案，對計提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范，也可以規(guī)定政策使用年限或處罰條例。

2、會計制度應(yīng)積極與稅法相配合

在會計制度確立與執(zhí)行中應(yīng)充分考慮稅務(wù)部門對會計信息的需要，同時盡可能縮小會計政策的選擇范圍。另外，對于不同類型的企業(yè)，在確定稅法與會計制度統(tǒng)一或分離程度時應(yīng)區(qū)別對待。

3、完善我國稅務(wù)會計的建設(shè)

會計的核算要依據(jù)稅法的規(guī)定。而稅法的規(guī)定，也要考慮到會計原則。這就需構(gòu)建獨立的稅務(wù)會計模式。稅務(wù)會計不僅可以將宏觀稅收理論轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的相關(guān)體系，而且還可以借助于會計方法，將企業(yè)應(yīng)納稅款通過會計系統(tǒng)予以反映。同時，它對于我國稅務(wù)會計學(xué)科的發(fā)展和財務(wù)會計制度的完善將起著一個非常重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

稅法的規(guī)范作用范文第3篇

根據(jù)我國稅法的規(guī)定,稅法是以憲法為依據(jù),關(guān)于稅收的法律制度,是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱,是國家法律的重要組成部分。稅法主要調(diào)整國家與社會經(jīng)濟(jì)體成員在社會分配上的權(quán)利義務(wù)關(guān)系,其規(guī)定有利于社會經(jīng)濟(jì)秩序的有序發(fā)展,有利于維護(hù)國家權(quán)力的實現(xiàn),同時在規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為,保障消費者的權(quán)益有著重要的作用。廣義的稅法主要是指國家和納稅人在稅收方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系總稱。狹義的稅法是指國家立法機關(guān)頒布的法律規(guī)范條文。

稅法按經(jīng)濟(jì)體在經(jīng)濟(jì)中的行為,可以劃分為以下幾個方面:一是運輸流轉(zhuǎn)稅類。這類稅種主要是對交換環(huán)節(jié)的征稅。二是對企業(yè)、個人所得稅種。主要是調(diào)節(jié)企業(yè)和個人的分配環(huán)節(jié)征稅。三是財產(chǎn)所有權(quán)的稅類。四是經(jīng)濟(jì)主體特有經(jīng)濟(jì)行為的征收稅種。

通過以上對稅法的定義和分類我們看出,稅法主要是規(guī)定國家、納稅人在權(quán)利義務(wù)中的關(guān)系;規(guī)范企業(yè)、個人在經(jīng)濟(jì)中的行為,調(diào)節(jié)國家、企業(yè)、個人在經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)濟(jì)利益,進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)有序發(fā)展。

二、稅法的微觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用

稅法的微觀經(jīng)濟(jì)作用是通過對企業(yè)和個人的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范和調(diào)節(jié)來實現(xiàn)的。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的是通過生產(chǎn)、輸送、銷售、收入來實現(xiàn)的;個人是通過收入、消費等經(jīng)濟(jì)行為來參與經(jīng)濟(jì)活動。

企業(yè)所得稅,是以企業(yè)的利潤為征稅依據(jù),有利于國家加強稅收財務(wù)監(jiān)督。企業(yè)所得稅反映著企業(yè)經(jīng)營收入的來源,稅法依次可以對企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)行必要的干預(yù),使企業(yè)經(jīng)營做到有法可依,經(jīng)營規(guī)范,維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律,制止違法不正當(dāng)經(jīng)營的出現(xiàn)。為經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)正常發(fā)展提供法律依據(jù)和環(huán)境。在對外貿(mào)易中,關(guān)稅的調(diào)節(jié)更為明顯,通過對進(jìn)出口商品征收的稅率不同,以促進(jìn)調(diào)節(jié)我國市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。出口退稅更有利于保護(hù)我國外貿(mào)企業(yè)發(fā)展,進(jìn)而促進(jìn)產(chǎn)品的出口,提高我國外匯儲備和國際影響力。對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的國外資源和高科技產(chǎn)品提供低稅率,可以彌補我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不足,平衡供需矛盾,維護(hù)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展,并且利用高科技產(chǎn)品來學(xué)習(xí)國外先進(jìn)技術(shù)來發(fā)展我國經(jīng)濟(jì),以保障我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性。同時對國外進(jìn)口的非必需品征收較高稅額,以保護(hù)國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展。

個人所得稅和消費稅是以針對個體經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)行為為征收對向的。個人所得稅有利于調(diào)節(jié)個人收入分配的不均,縮小貧富差距,減少社會矛盾的突發(fā),為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的社會人文環(huán)境。同時個人所得稅有利于規(guī)范個人的經(jīng)濟(jì)行為,有利于國家稅收的增加。消費稅是對個體的消費對象以及消費行為征收的稅種,消費稅具有目的性強,靈活度高,便于實施的特點。對人們?nèi)粘Ｉ钚袨檫M(jìn)行規(guī)范的一種舉措,包括對奢侈品,非必需品,高耗能產(chǎn)品為征稅對象,進(jìn)而影響人們的經(jīng)濟(jì)行為,同時達(dá)到調(diào)節(jié)消費,規(guī)范經(jīng)濟(jì)的目的。消費稅個人的調(diào)節(jié)主要包括對人們不良消費習(xí)慣的調(diào)整,表現(xiàn)在煙酒等非必需品征收高額稅收,對這些產(chǎn)品的征收有利于民眾健康,有利于社會正常秩序的發(fā)揮,有利于環(huán)境的保護(hù)。同時消費稅有利于調(diào)節(jié)不均勻的收入所得,比如對奢侈品征收高額稅賦。

通過稅法對企業(yè)和個人的影響,有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)一步規(guī)范,稅法的調(diào)節(jié)作用維護(hù)著微觀主體的持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展,并為之創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。

三、稅法的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用

稅法是國家保證財政收入的重要法律依據(jù),在經(jīng)濟(jì)活動中也是正確處理國家、企業(yè)、個人三者關(guān)系的準(zhǔn)繩。最重要的是,稅法是國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢,制定政策措施,實施宏觀調(diào)控的有效工具。稅法的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)主要表現(xiàn)在對經(jīng)濟(jì)增長的刺激、國內(nèi)再就業(yè)的增加、經(jīng)濟(jì)總供需平衡三個方面:

稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系。亞當(dāng)?斯密提出“稅不重征”,主張稅收對經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)作用和資源的有效配置作用。凱恩斯主義者認(rèn)為國家應(yīng)該干預(yù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,其主要工具是以稅收為重要手段的財政政策。隨后的供給學(xué)派則認(rèn)為低稅收促使人們工作積極性提高,從而使勞動的供給增加,進(jìn)而增加稅收的基數(shù);同時他們認(rèn)為較低的稅率可以促進(jìn)投資的增加,這兩者的共同作用促進(jìn)著經(jīng)濟(jì)的增長。以上三種觀點都可以看出良好的稅收政策對經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著積極的作用,規(guī)范著政府與企業(yè)之間的分配關(guān)系,有利于企業(yè)的投資,進(jìn)而有利于經(jīng)濟(jì)的整體增長,促進(jìn)著資源的最大有效配置,維護(hù)著社會主義市場經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展。同時我們應(yīng)該認(rèn)識到,稅收的征收要有度,不能為了短期效益而“竭澤而漁”,如果那樣,經(jīng)濟(jì)發(fā)展會缺少動力,經(jīng)濟(jì)會負(fù)增長,導(dǎo)致大量失業(yè)的產(chǎn)生,社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展將受到阻礙。

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理,低稅收會提高勞動者的積極性,促進(jìn)勞動供給的增加,同時也刺激企業(yè)的投資。在勞動供給的一定時期的給定下,企業(yè)投資的增加會促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長,經(jīng)濟(jì)增長會需要更多的勞動力,進(jìn)而促進(jìn)就業(yè)水平的提高。同時,稅收政策的利用也會使更多的人就業(yè),政府對企業(yè)吸納勞動力進(jìn)行稅收優(yōu)惠措施;利用稅收所得加強對下崗員工的再就業(yè)培訓(xùn),增強勞動力的再就業(yè)能力;對外出務(wù)工人員提供政策支持,擴(kuò)大就業(yè)規(guī)模,加大就業(yè)力度;針對勞動力的區(qū)域分布不均,即由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同導(dǎo)致的就業(yè)不足,國家通過對欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收扶持,大力發(fā)展當(dāng)?shù)仄髽I(yè),促進(jìn)剩余勞動力當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè),以開發(fā)當(dāng)?shù)氐馁Y源,推動經(jīng)濟(jì)的增長,進(jìn)而減少發(fā)達(dá)地區(qū)的就業(yè)壓力。我國通過的新所得稅法加大了對農(nóng)牧漁第一產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)的稅收支持,這有利于農(nóng)牧漁業(yè)的發(fā)展和農(nóng)村剩余勞動力的內(nèi)部轉(zhuǎn)移;同時對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)的稅收政策,推進(jìn)著該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和勞動力就業(yè)水平的提高。

稅法的規(guī)范作用范文第4篇

相比較而言，我國稅務(wù)會計的理論方法研究還處于“初級階段”，需要會計界進(jìn)一步深入研究和探討。

本文通過西方發(fā)達(dá)國家稅務(wù)會計模式及其影響因素的比較和借鑒，試圖對建立我國稅務(wù)會計模式及其相關(guān)問題進(jìn)行粗淺的探析。

一、西方發(fā)達(dá)國家稅務(wù)會計

模式的比較一般認(rèn)為稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩、以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動引起的資金運動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。在西方發(fā)達(dá)國家，稅務(wù)會計受其經(jīng)濟(jì)體制、法律環(huán)境以及會計規(guī)范方式等的影響，形成了三種稅務(wù)會計模式。

1.英、美獨立稅務(wù)會計模式。

英、美的稅務(wù)會計模式是典型的財稅分離模式，其特點為:允許財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的存在，財務(wù)會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項由稅務(wù)會計另行處理，無須通過對財務(wù)會計的納稅調(diào)整來實現(xiàn)。

形成這種稅務(wù)會計模式的環(huán)境因素主要有:①從法律環(huán)境看，英、美屬于普通法系的國家，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以解釋，成文法只是對普通法的補充，稅法也不例外。所以法律對經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，也沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計行為進(jìn)行規(guī)范。②從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，英、美是“自由式”的市場經(jīng)濟(jì)體制，政府不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)，投資體制以企業(yè)為主，市場決定供求，企業(yè)的組織形式以股份制企業(yè)為主，遵循公認(rèn)會計原則，企業(yè)的納稅按稅法進(jìn)行，財務(wù)會計的主要目的是為投資者提供決策有用的信息。③從會計規(guī)范方式看，英、美的會計規(guī)范以公認(rèn)會計原則為核心，立法對會計規(guī)范無直接影響，基于會計信息對投資者決策的有用性，財務(wù)報告全面反映與投資決策和現(xiàn)金流量相關(guān)的會計信息。

英、美的“投資者導(dǎo)向型會計模式”強調(diào)保護(hù)投資者的利益，財務(wù)會計遵循公認(rèn)會計原則，不受稅法約束，會計提供的會計信息更加公允、真實。因此，該模式有利于財務(wù)會計的完善和稅務(wù)會計的形成。具體表現(xiàn)在:①財務(wù)會計能夠真實地反映納稅人的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，稅務(wù)會計在此基礎(chǔ)上調(diào)整確認(rèn)納稅銷售、納稅所得，使之符合稅法的要求。②財務(wù)報表能夠滿足真實、公允的要求，而稅務(wù)會計可依照稅法的規(guī)定詳細(xì)列明調(diào)整項目，編制稅務(wù)報表。③財務(wù)會計不受稅法的制約，而按公認(rèn)會計原則的要求進(jìn)行核算，可使會計準(zhǔn)則隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷進(jìn)行修訂和完善。④稅務(wù)會計對財務(wù)會計的處理結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，使之符合稅法的要求，促成了稅務(wù)會計的形成和不斷完善。

該模式的缺點是，將導(dǎo)致會計銷售、收益與納稅銷售、納稅所得不一致，因此，計算應(yīng)納稅款時，要進(jìn)行一系列復(fù)雜的調(diào)整。盡管如此，由于該模式能發(fā)揮財務(wù)會計、稅務(wù)會計各自的作用，它還是被各國廣泛應(yīng)用。

2.法、德的合一稅務(wù)會計模式。

法、德的稅務(wù)會計模式是典型的財稅合一模式，其特點是:財務(wù)會計被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會計，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準(zhǔn)則與稅法的要求一致，不允許財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的存在，企業(yè)對會計事項的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。

形成這種稅務(wù)會計模式的環(huán)境因素主要有:①從法律環(huán)境看，法、德屬于大陸法系國家，強調(diào)成文法的作用，政府往往通過完備的法律對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行干預(yù)，會計與法律的關(guān)系十分密切，財務(wù)會計受到諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響。②從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，法國政府通過經(jīng)濟(jì)計劃干預(yù)經(jīng)濟(jì)，投資體制以企業(yè)為主體，但政府在投資領(lǐng)域起著重要的作用，企業(yè)的組織形式以小型家族企業(yè)為主，但國有企業(yè)幾乎壟斷了交通、能源、通訊、運輸?shù)戎匾a(chǎn)業(yè)，而德國的公司大部分由銀行控制或擁有。所以，法、德會計的主要目標(biāo)是滿足國家對稅務(wù)管理的需要，而對會計信息的公允、真實性要求則相對較弱。③從會計規(guī)范方式看，法、德的會計制度是行政型的，強調(diào)會計要為國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)，如法國的“會計總計劃”由國家會計委員會制定，財務(wù)會計受稅法約束，強調(diào)為政府稅收服務(wù)，稅法的任何變動都會影響到企業(yè)財務(wù)報表。

法、德的“政府(稅收)導(dǎo)向型會計模式”強調(diào)其納稅申報必須與提交給股東的財務(wù)報表一致，企業(yè)應(yīng)納稅所得與稅前會計利潤相差也不大，沒有必要建立獨立的稅務(wù)會計，因此，可省去一系列復(fù)雜的調(diào)整。到期計稅時，可直接根據(jù)財務(wù)報表所確定的計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅款。

該稅務(wù)會計模式的缺點是:資產(chǎn)、收入、費用等會計要素的確認(rèn)、計量受稅法規(guī)定的直接影響，不能按會計準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)與計量;財務(wù)報表對納稅人財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映不符合真實公允的要求，不能反映納稅人的實際情況;稅法定的社會政治經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的規(guī)定會在財務(wù)會計中體現(xiàn)出來，從而造成財務(wù)會計核算背離一般會計準(zhǔn)則。財務(wù)報表按稅法規(guī)定編制，雖然滿足了稅務(wù)部門的需要，但難以滿足其他會計信息使用者的需要。

3.日本的混合型稅務(wù)會計模式。

日本的稅務(wù)會計模式既不像英、美那樣財稅分離，也不像法、德那樣是典型的財稅合一，其特點為:依據(jù)稅收法則對財務(wù)會計進(jìn)行協(xié)調(diào)，也就是說其稅務(wù)會計是一種納稅調(diào)整會計方法體系。

形成這種稅務(wù)會計的環(huán)境因素主要有:①從法律環(huán)境看，日本的經(jīng)濟(jì)立法全面。在會計規(guī)范方面，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計準(zhǔn)則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規(guī)范的具體條文。會計準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，實際上是對商法、證券交易法及稅法的補充。因此，日本的稅務(wù)會計不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。②從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，日本是政府主導(dǎo)型的市場經(jīng)濟(jì)體制，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)，推行經(jīng)濟(jì)計劃和產(chǎn)業(yè)政策，證券市場較為發(fā)達(dá)，但其企業(yè)資金主要來源于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部、國內(nèi)銀行和國際資金，所以政府、企業(yè)投資人和債權(quán)人都對財務(wù)會計信息有所要求。③從會計規(guī)范方式看，日本兼有立法和行政的雙重特點(制定會計準(zhǔn)則的企業(yè)會計評議會就是一個行政性的機構(gòu))，商法和證券交易法對會計核算的規(guī)范較詳細(xì)，會計準(zhǔn)則并不涉及會計處理的具體方法。日本既沒有類似美國的一整套會計準(zhǔn)則，也沒有類似法國的“會計總計劃”，因此，日本的稅務(wù)會計是一種沒有完整理論框架指導(dǎo)的“會計方法體系”。

日本的“企業(yè)導(dǎo)向型會計模式”強調(diào)會計為企業(yè)管理服務(wù)，會計準(zhǔn)則制定的目的是要促進(jìn)企業(yè)會計方法的統(tǒng)一，促進(jìn)企業(yè)管理水平提高，公平稅負(fù)。但會計準(zhǔn)則只是商法、證券交易法和稅法的補充。日本的財務(wù)報告體系在商法的要求下面向債權(quán)人，在證券交易法的要求下面向投資者，在稅法的要求下面向稅務(wù)機關(guān)，所以企業(yè)應(yīng)稅收益與會計收益必須一致。因此，日本的稅務(wù)會計表現(xiàn)為依據(jù)稅法對商法和證券交易法規(guī)范的財務(wù)會計進(jìn)行調(diào)整的會計。

總之，由于各國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，選擇的稅務(wù)會計模式各有不同:在英、美等國家，稅務(wù)會計早就獨立于財務(wù)會計;在法、德等國家，稅務(wù)會計則融于財務(wù)會計，實際上是財務(wù)屈從于稅法;而在日本、荷蘭等國，稅務(wù)會計與財務(wù)會計則有分有合。

二、我國稅務(wù)會計模式的合理選擇

建國以后由于我國長期實行高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)管理體制，國家制定的會計制度主要從宏觀調(diào)控的角度考慮，受國家財政體制、稅收政策、財務(wù)制度的影響較大，會計制度高度集中管理，實行的是稅務(wù)會計與財務(wù)會計合一模式。這種財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的模式在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中曾經(jīng)起到了很大的作用，按照會計制度計算的會計資料可以直接作為計算稅款和上繳稅利的依據(jù)，便于國家實施財政、稅務(wù)監(jiān)督和宏觀管理。但隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，這種模式的弊端也暴露出來，并嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步改革。

1993年的會計改革和1994年的稅制改革為建立我國稅務(wù)會計模式奠定了新的基礎(chǔ)。1993年實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，主要從財務(wù)會計本身的特點來設(shè)計，目的是為了規(guī)范企業(yè)的財務(wù)會計行為，保護(hù)投資者利益，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的核算內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、方法等進(jìn)行規(guī)范，體現(xiàn)了財務(wù)會計的相對獨立性。

1994年的稅制改革，則體現(xiàn)了稅收法律、法規(guī)的強制性和嚴(yán)肅性，使之不再依附于財務(wù)會計制度。

此后10多年來，我國初步建立了比較符合我國國情的會計制度和稅收制度，如企業(yè)所得稅法規(guī)定:納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)會計處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。這樣，企業(yè)按照有關(guān)財務(wù)會計規(guī)定計算的利潤，要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅，克服了以往稅法過多地依賴于財務(wù)會計制度的弊病，初步實現(xiàn)了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離。

經(jīng)過會計和稅制改革后，選擇確立我國稅務(wù)會計模式的時機已經(jīng)成熟。通過對幾種稅務(wù)會計模式的比較，我國稅務(wù)會計模式宜采取混合型模式，并借鑒英、美財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離型模式的特點，即企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)對某項經(jīng)濟(jì)事項的規(guī)定不一致的，財務(wù)會計應(yīng)按照真實、公允的會計原則進(jìn)行會計核算并編制財務(wù)會計報表、提供會計信息;在申報納稅時，按照稅法的規(guī)定對有關(guān)收益、費用等項目進(jìn)行調(diào)整，作為計稅依據(jù)。

三、完善我國稅務(wù)會計模式的幾點建議

1.加強稅務(wù)會計理論研究

建立稅務(wù)會計學(xué)科體系。應(yīng)充分學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國家比較成熟的經(jīng)驗，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)體制改革和稅收法律制度、會計制度的改革和實踐，繼續(xù)深入研究探討稅務(wù)會計的目標(biāo)、稅務(wù)會計的原則、稅務(wù)會計內(nèi)容，建立和充實稅務(wù)會計學(xué)科體系，進(jìn)一步明確我國稅務(wù)會計模式的選擇，從而為我國稅務(wù)會計的制度設(shè)計與稅務(wù)會計實務(wù)提供理論指南。新晨

2.我國應(yīng)建立以流轉(zhuǎn)稅會計和所得稅會計并重的稅務(wù)會計體系。從稅收體制上來說，我國屬于復(fù)合稅制。在我國的稅收收入中，流轉(zhuǎn)稅占據(jù)了相當(dāng)大的比重。目前我國正在進(jìn)行新一輪的稅制改革，增值稅由生產(chǎn)型向消費型的改革已是大勢所趨。同時，隨著企業(yè)所得稅和個人所得稅的進(jìn)一步改革，所得稅所占的比重將會越來越大。與此相適應(yīng)，我國應(yīng)該建立以流轉(zhuǎn)稅會計和所得稅會計并重的稅務(wù)會計體系。

稅法的規(guī)范作用范文第5篇

關(guān)鍵詞：會計；稅法；結(jié)合應(yīng)用

中圖分類號：F230/D（9）43.2文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2008）06－0071－02

我國于2007年1月1日開始實行新的會計準(zhǔn)則，推進(jìn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的接軌進(jìn)程，促進(jìn)了我國改革開放的順利進(jìn)行，并推動了資本市場的發(fā)展。由于會計與稅法屬于不同的領(lǐng)域，有不同的目的和服務(wù)對象，因此，會計與稅法總存在一定的差異，而新會計準(zhǔn)則的實行擴(kuò)大了這種差異。由于會計與稅法的協(xié)調(diào)對我國的財政收入有重要的影響，同時發(fā)揮著會計與稅法的作用，所以，應(yīng)將兩者結(jié)合起來應(yīng)用于實踐當(dāng)中。我們首先應(yīng)該分析這兩者的差異體現(xiàn)在什么地方，造成這種差異的原因是什么，才能將會計與稅法更好的結(jié)合起來，使它們在實踐中發(fā)揮最大的作用。

一、會計與稅法的主要差異分析

（一）會計與稅收在原則上的差異

1.新會計準(zhǔn)則與稅法對于謹(jǐn)慎性原則有不同的認(rèn)識

新會計準(zhǔn)則認(rèn)為財務(wù)會計信息質(zhì)量在依據(jù)謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上可以得到顯著的提高，不會低估損失或負(fù)債，也不會高估收益或資產(chǎn)；而稅法對謹(jǐn)慎性原則的認(rèn)識是避免偷稅漏稅行為的發(fā)生，減少稅收收入流失現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是會計人員憑經(jīng)驗所做的估計，并不一定真實的發(fā)生；而稅法認(rèn)為除非損失確實發(fā)生了，費用才可以被扣除。

2.新會計準(zhǔn)則與稅法對于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則認(rèn)識不同

新會計準(zhǔn)則認(rèn)為會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來計算生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得；而稅法只依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計算生產(chǎn)經(jīng)營所得，依據(jù)收付實現(xiàn)制來計算其他所得。權(quán)責(zé)發(fā)生制增加了會計估計的數(shù)量，稅法會采取措施防范現(xiàn)象的發(fā)生。

3.會計與稅法對實質(zhì)重于形式原則的理解不同

會計認(rèn)為會計核算僅以企業(yè)交易事項的法律形式為依據(jù)是不全面的，應(yīng)以企業(yè)交易事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)為依據(jù)進(jìn)行核算，承認(rèn)實質(zhì)重于形式原則；而如果稅法承認(rèn)巨額壞賬準(zhǔn)備，將會嚴(yán)重?fù)p壞所得稅稅基，因此稅法一般不接受會計根據(jù)實質(zhì)重于形式原則。

4.會計與稅法對可靠性原則的重視程度不同

會計在一些情況下會放棄歷史成本原則，為確保會計信息是相關(guān)的，新會計體系擴(kuò)大了公允價值的應(yīng)用；稅法始終堅持歷史成本原則的運用，因為征稅屬于法律行為，對證據(jù)的可靠性要求加高，而歷史成本恰好具備較強的可靠性。

（二）會計與稅法在損益計量方面的差異

會計與稅法在損益計量方面一直存在差異，新會計準(zhǔn)則施行后，這兩者之間的差異不僅繼續(xù)存在，而且還得到進(jìn)一步的擴(kuò)大，并產(chǎn)生了一些新的差異。首先表現(xiàn)在對取得固定資產(chǎn)的計量方面，會計對固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬時依據(jù)的是其取得時的成本，而稅法對固定資產(chǎn)的確認(rèn)并沒有作理論性的規(guī)定。新會計準(zhǔn)則施行后，會計在對固定資產(chǎn)的處理上允許企業(yè)考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗，賦予了企業(yè)更大的自；稅法則限制了企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊方法。新會計準(zhǔn)則實行后，會計與稅法在損益計量方面產(chǎn)生了一些新的差異，如新會計準(zhǔn)則規(guī)定對合同或協(xié)議銷售商品后獲得的價款的收取按照合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，而稅法仍利用銷售商品的名義價格來確認(rèn)銷售收入并計算應(yīng)該繳納的稅金。

二、會計與稅法差異產(chǎn)生的原因分析

會計與稅法差異產(chǎn)生的原因主要有兩方面：一是會計與稅法的基本前提不同，二是會計與稅法有不同的目標(biāo)。會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量是新準(zhǔn)則會計核算的四個前提，在這四個基本前提同時具備的條件下，企業(yè)才能夠進(jìn)行會計核算。會計主體與企業(yè)所得稅納稅人并不是同一個概念，并且對在企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用計量的范圍和時間也和稅法的規(guī)定不相同，這就造成了會計與稅法在一些方面的差異。

會計準(zhǔn)則和稅法有不同的目的和出發(fā)點，雖然它們都是國家機關(guān)制定的。會計的目標(biāo)是通過對企業(yè)的會計核算進(jìn)行規(guī)范，對會計信息進(jìn)行完整地提供，對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行客觀而真實地反映來使會計信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況。而稅法具有無償性和強制性，是為了規(guī)范納稅人的納稅行為與稅務(wù)機關(guān)征稅行為，在國家與納稅人之間分配社會財富，保證國家財政收入而制定的。新會計準(zhǔn)則接近了國際會計準(zhǔn)則，更具國際化；而稅法充分考慮到我國的宏觀經(jīng)濟(jì)，較會計更具中國特色；會計與稅法的目標(biāo)不同也是造成會計與稅法差異的原因之一。

三、如何對會計與稅法進(jìn)行結(jié)合與應(yīng)用

（一）會計與稅法應(yīng)主動互動，相互協(xié)調(diào)

會計與稅法的差異是不可能完全避免的，會計應(yīng)主動與稅法協(xié)調(diào)，因為如果稅收政策不變，不論會計準(zhǔn)則發(fā)生什么變化，納稅人還是按照會計從稅的原則納稅，因此，應(yīng)對會計收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法進(jìn)行規(guī)范，減少會計方法的種類，對會計準(zhǔn)則中和稅法要求有嚴(yán)重差異的部分進(jìn)行修改，盡量對稅款計算方法進(jìn)行簡化。稅法也應(yīng)該與會計主動地協(xié)調(diào)，計算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來自于會計核算，會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定應(yīng)該成為制定稅法時應(yīng)考慮到的地方，因為稅法往往具有滯后性，根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生的變化，稅法應(yīng)根據(jù)新會計準(zhǔn)則中有效合理的地方進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮屯晟疲詮浹a其滯后的規(guī)定。會計與稅法主動互動、相互協(xié)調(diào)起來后，兩者才會更好的結(jié)合起來并應(yīng)用。

（二）企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計政策選擇較為合理的稅收籌劃空間

新會計準(zhǔn)則的多項變化會對企業(yè)稅收籌劃方案的財務(wù)運作模式產(chǎn)生影響，合理的稅收籌劃是一種理財行為，會計選擇較為合理的稅收籌劃空間，是為了降低生產(chǎn)經(jīng)營和金融投資活動過程中的稅收風(fēng)險。新會計準(zhǔn)則較原來的準(zhǔn)則有了更多的會計政策，為企業(yè)提供了更為廣闊的稅收籌劃空間。企業(yè)選擇不同的會計政策，會對企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生不同的影響，也會對企業(yè)造成不同的經(jīng)濟(jì)后果。因此，企業(yè)在納稅時，應(yīng)對會計政策對納稅的影響進(jìn)行充分的考慮，然后選擇出有益于節(jié)稅和納稅的會計政策。會計政策選擇的空間、公允價值的利用空間以及新業(yè)務(wù)的籌劃空間是新會計準(zhǔn)則下稅收籌劃的主要三大空間。在會計政策選擇空間內(nèi)，固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法等會計政策的稅收傾向不同，為實現(xiàn)籌劃節(jié)稅需要合理的選擇會計政策；在公允價值的利用空間內(nèi)，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計量受公允價值計量模式的影響，對稅收籌劃也會造成一定程度的影響；在新業(yè)務(wù)的籌劃空間內(nèi)，現(xiàn)行稅收并未明確對新的準(zhǔn)則規(guī)范的新業(yè)務(wù)的相關(guān)稅務(wù)處理，因此在這些領(lǐng)域，稅收籌劃存在著很多新的空間來供企業(yè)選擇。

（三）準(zhǔn)確披露有關(guān)會計信息，并完善稅收監(jiān)管體制中的漏洞

我國會計與稅法原來就存在較大的差異，新會計準(zhǔn)則的頒布加大了會計與稅法之間的差異。會計對利潤收入的理解著重于經(jīng)濟(jì)利益的流入，而稅法則認(rèn)為只要發(fā)生應(yīng)稅行為就應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的征稅處理。當(dāng)兩者因認(rèn)識不同發(fā)生矛盾時，企業(yè)往往會采取一定的避稅行為，這種避稅行為往往是合理但不合法的，為減少這種避稅行為的發(fā)生，就要求稅收監(jiān)管部門對這種要及時作出糾正，為將會計與稅法結(jié)合起來并應(yīng)用，應(yīng)對會計與稅法之間的差異進(jìn)行分析和總結(jié)，尋找一個能夠滿足供需雙方需求的信息披露體系，全面準(zhǔn)確的披露會計信息，保證為稅收監(jiān)管部門提供的會計信息是真實可靠的，從而實現(xiàn)會計對稅收的支持。由于稅收監(jiān)管制度存在漏洞，為納稅主體逃避納稅提供了空間，新會計準(zhǔn)則施行后，稅務(wù)部門更應(yīng)該完善監(jiān)管體制的漏洞，加強監(jiān)管。

總結(jié)：會計與稅法總存在一定的差異，而新會計準(zhǔn)則的實行擴(kuò)大了這種差異。由于會計與稅法的協(xié)調(diào)對我國的財政收入有重要的影響，為同時發(fā)揮會計與稅法的作用，應(yīng)將兩者結(jié)合起來并付諸實踐。但在結(jié)合運用一些項目時，要把握好政策的界限，掌握好具體的政策，用妥用好政策。會計與稅法的結(jié)合對我國經(jīng)濟(jì)運行有重要意義，我國應(yīng)在借鑒其他國家做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情把會計與稅法結(jié)合起來應(yīng)用，以使會計和稅法的作用得到充分的發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)：

[1]張愛珠.新會計準(zhǔn)則實施對企業(yè)所得稅的影響[J].稅務(wù)研究，2007，（260）.

[2]蓋地.稅務(wù)會計原則、財務(wù)會計原別的比較與思考[J].會計研究，2006，（2）.