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金融企業的納稅籌劃范文第1篇

關鍵詞:企業所得稅 納稅籌劃

企業要想在競爭中脫穎而出，并且能夠不斷的發展，除了采用各種各樣的方式來降低生產成本，稅收籌劃也是納稅人的必然選擇。本文結合各種稅收優惠和稅收政策，談一談企業所得稅的納稅籌劃。

一、基于納稅人身份的納稅籌劃

根據稅法對居民企業和非居民企業的判定標準，企業可以利用“實際管理機構地標準”與“登記注冊地標準”相結合的辦法，按照企業所得稅法中相關政策的要求，通過合理的設定納稅身份來實現減稅的目的。

二、基于稅前扣除項目的納稅籌劃

我國的企業所得稅法中明文規定，包括企業生產成本、稅金、以及其它支出費用在內的與企業實際生產經營相關的合理支出，都應作為計算應納稅所得額的扣除項目予以稅前列支。

(一)借款利息支出籌劃

據稅法規定：一是納稅人在生產經營期間應按實際數額扣除其向金融機構所借款項的利息支出；二是如果納稅人如果在生產經營期間向非金融機構所借款項的利率不高于同類金融機構的同期借款利率則可以將借款利息扣除；三是如果納稅人注冊資本中一半以上的數額都是從關聯企業借來的，那么就不能在稅前將這些款項的利息扣除（按規定同樣適用于對外投資的借款）。由此可見，這對借款利息的籌劃是很有必要的。

借款利息支出籌劃前應注意以下幾個問題：

在利息支出時要注意利息支出的合法性。首先應當取得合法的憑證；其次借款人項應于賬內寫明債權人的真實姓名和地址，這樣利息支出才可以認定。

在向金融機構以外的借款時，利率如果超過金融機構相應的利息則不可以認定，因此應盡量向金融機構貸款。如果確實需要向非金融機構貸款，利率參照同期金融機構借款利率，然后用其它的方式進行彌補。

(二)利用工資支出的稅務籌劃

在有關規定中，企業實際發生的合理的職工工資，可以扣除。

企業可依照國家的有關規定的范圍和標準為職工繳納的住房公積金和基本社會保險費可以扣除。企業為員工或投資者繳納的商業保險費用不得扣除（有關部門規定可以扣除的除外）。

職工的福利費、職工的教育經費、工會的經費等，在稅法規定的比例范圍內給予扣除。

節稅思路：第一、提高職工的生活水平，籌劃增列費用，減少名義工資收入。第二、利用住房公積金制度轉化工資收入。

三、基于免稅收入的納稅籌劃

免稅收入就是指針對那些權益性投資收益和非營利組織的收入以及國債利息收入等特殊收入，所給予的所得稅優惠。 因此，企業在進行投資前，應做好投資項目的比較工作，科學估算項目的收益率，在同等收益率的情況下優先進行權益性投資和購買國債。同時在進行納稅籌劃時，要明確非營利性組織的營利性收入和非營利性收入，科學利用免稅收入進行納稅籌劃。

四、基于優惠稅率進行的納稅籌劃

在我國不管是外資企業還是內資企業（不包括享受優惠稅率政策的企業），其企業所得稅稅率都是25％。 其中對小型微利的企業，稅法采用了應納稅所得額、從業人數、資產總數三個指標相結合的方式進行納稅。因此，現行企業在設立時，首先做好本企業的規模和人數的規劃工作，如果規模較大，可劃分為兩個獨立的納稅企業；其次要把握好年度企業應納稅所得額，當企業應納稅所得額接近臨界點時，可以采用加大扣除以及延緩收入等方法來降低稅率。這樣企業就可以實現對稅收優惠政策的靈活應用，從而達到減稅的目的。

五、基于產業優惠政策的納稅籌劃

針對產業差異，企業所得稅法規定了不同企業的稅率差異，其中對從事國家規定的產業給予了很多優惠。

國家大力支持的高新技術產業的所得稅減按15%征收。

給予從事環境保護、安全生產以及資源綜合利用的產業和項目相應的稅收優惠政策。 這樣一來，就實現了產業優惠政策的與從事環境保護、資源綜合利用和安全生產的產業和項目產業相關優惠體系的有效融合，在很大程度上提高了我國企業的環保、安全生產以及節約能源的意識，從而有效的促進了我國經濟的健康有序發展。

六、基于科技進步和技術創新的稅收優惠政策的納稅籌劃

為了鼓勵企業大力發展科技和實現技術創新，我國企業所得稅法對從事技術革新的企業給予了相關的稅收優惠條款，這就為企業做好納稅籌劃工作提供了空間和條件。

對于那可以進行技術轉讓的企業，一般可以減征，甚至免征其企業所得稅。規定一般在一個納稅年度內，對不超過500萬元的那部分居民企業技術轉讓所得金額，免征其所得稅，而對于超過500萬元的那部分所得金額，減半征收其所得稅。

在計算應納稅所得額時，扣除企業在開發新技術產品以及在進行新工藝研發時的各項費用。

新技術產品和新工藝的研發作為提高企業經濟利潤和企業核心競爭力的保證，需要進行大量金額的投資，因此，相關企業應當充分利用國家所給予的稅收優惠政策，科學合理的進行納稅籌劃。

七、基于安置特殊人員就業的納稅籌劃

我國企業所得稅稅法中明確規定，對企業計算其應納稅所得額時，應將安置包括殘疾人員在內的其他國家鼓勵安置的就業人員所支付的工資給予100%加計扣除。

企業可根據自身的情況，適量招收一定比例的殘疾人作為員工，在合適的崗位讓其從事適應其身體狀況的工作，這樣不僅為企業樹立了良好的社會形象，而且為企業節約了成本，并能充分享受稅收優惠，從而減輕稅負。

總之，中小企業如何進行所得稅納稅籌劃，以達到降低稅負，合理避稅，已經成為當前所得稅納稅籌劃工作的一個重要研究領域。我們從企業價值最大化的戰略框架出發，結合具體環境因素，制定所得稅納稅籌劃方案，保證合理避稅，降低企業稅負。

參考文獻：

金融企業的納稅籌劃范文第2篇

關鍵詞：企業；納稅籌劃；財務管理

財務管理是現代企業管理系統中的價值管理系統，稅收是企業財務管理中的重要環節。如今隨著市場經濟不斷發展，企業涉稅事項不斷增多，稅負逐漸成為了現代企業的一項重要的成本支出。而納稅籌劃是指對企業經營活動中的稅收事項進行科學籌劃與安排，選取最優的籌劃方案降低稅負，增加企業的稅后利潤，從而實現企業財務管理目標。新市場環境下，企業的納稅籌劃活動發揮著非常重要的作用。

一、納稅籌劃在企業財務活動中的意義

納稅籌劃是指納稅人或者其他機構在稅收允許范圍內，以適用稅收征收管理制度以及稅收政策作為前提，采取稅收法所賦予的稅收優惠，對自身經營以及利潤分配等活動進行安排與規劃，從而達到節稅的目的。納稅籌劃是現代企業財務決策中的重要內容，現代企業財務決策包括投資決策、籌資決策、生產經營決策以及利潤分配決策，這些決策都一定程度上受到稅收影響，納稅籌劃工作貫穿于企業財務中的各個領域，對于企業財務管理有著重要的意義。

首先，企業納稅籌劃的開展，有利于實現企業的財務管理目標，通過減少企業經營活動中的納稅籌劃來提升稅后的利潤。因稅法的復雜性，政府會設置諸多的反避稅措施，納稅人一旦落入稅法陷阱，就不得不繳納更多的稅款，而納稅籌劃則能夠合理規避稅法陷阱，實現納稅人財務利益最大化。并且，另一方面，企業的納稅籌劃工作也能夠促進企業的財務管理水平的提升。作為采取管理的一個重要手段，企業納稅籌劃能夠規范企業財務核算，會計人員需要按照稅法要求記賬、設賬、編制財務會計報告，既要熟悉現行稅法，同時也要熟知會計準則，對于提升企業財務管理水平有著重要作用。此外，納稅籌劃工作對于企業的資源配置優化也有著重要的促進作用。國家一系列稅收優惠與鼓勵政策給予了企業明確的發展參考，企業能夠利用這些政策來實施投資決策，不斷完善自身的產業結構，達到優化資源配置的目的，從而能夠在適當的時機進行規模投產，實現企業的可持續發展。

二、納稅籌劃在企業財務管理中的具體應用

1.投資過程中的納稅籌劃

企業的投資決策主要涉及到投資行業以及投資地區等的選擇，不同行業與地區的納稅政策不盡相同。因而企業在投資上的納稅籌劃主要從這兩個方面入手。如今我國為引導企業的投資方向，對不同的地區投資實施不同稅收優惠政策，因而企業需要在投資時積極利用，認真選取投資行業，有效減輕納稅負擔，提升投資收益。同時我國那稅法針對不同地區的投資行為有著不同的納稅政策，企業的投資應充分考慮到不同地區稅制的差異性，合理選取投資區域，擴大投資的收益。此外，我國《企業所得稅法》第25條明確規定：“國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠。”因而企業在投資相關的產業時，需要結合稅法中的產業優惠政策，合理納稅籌劃。

2.企業融資中的納稅籌劃

市場經濟不斷發展，現代企業能夠通過多種渠道融資。融資中的納稅籌劃就是指利用不同融資方式，減輕企業的稅收負擔。如今企業融資渠道主要有投資者投入資金、借入資金以及企業經營留存資金三種，具體的融資形式為投資者投資、發型債券與股票等。企業的籌資方式為投資者投入或者借入資金時，企業成本在企業中列支方式不同，相同的資金融入量產生不同的稅負，不同的籌資方式稅負不盡相同，有著很大的納稅籌劃的空間。例如金融機構貸款利息能夠以稅前作為企業財務成本列支。同時企業對于融資的納稅籌劃也需要考慮到資本結構優化與負債比問題。

3.企業經營過程中的納稅籌劃

企業經營活動全過程都有著納稅籌劃的空間，要實現企業的財務管理目標，必須要加強企業經營過程中的納稅籌劃。首先針對購貨過程中規模納稅人選擇，企業需要對貨物采購地點、采購對象以及供應商等進行合理選擇，例如我國稅法規定向一般納稅人采購貨物，所取得的增值稅發票進項稅額能夠抵扣。銷售環節的納稅籌劃則主要體現在銷售價格、銷售地點以及銷售方式上的籌劃。針對銷售價格，企業對于單一產品可以按照自身適用稅率進行科學定價，讓企業能夠享受稅收優惠條件。針對銷售方式可以采用銷售折扣、以舊換新銷售、賒銷等方式，我國稅法對于折扣銷售有著特殊的稅收處理方式。而銷售地點籌劃則主要為對自產自銷、代銷以及出口等方面的具體選擇。

三、完善企業納稅籌劃工作的對策

1.樹立正確納稅籌劃觀念

納稅籌劃的目的在于減輕企業的稅收負擔，而稅收負擔減輕的前提為企業整體收益的提升。因而企業需要樹立起正確的納稅籌劃觀念：如果有多種籌劃方案，并不是納稅最少的方案是最優的，而是要選取企業總體收益最多的方案。納稅籌劃工作必須要考慮到企業的財務目標，而不是只以稅負輕重作為唯一標準。并且企業的納稅籌劃工作并不只是一個財務部門的事情，企業的生產、營銷、管理等諸多部門都需要參與到納稅籌劃工作當中，僅僅憑借財務部門無法全面實現納稅籌劃工作，企業必須要建立起整體的納稅籌劃觀念，使納稅籌劃服務于企業的財務決策。例如稅法規定企業出口產品能夠享受到退稅優惠，企業如果選取開放式出口經營，能夠獲取更多的稅收效益，而如果拋開企業產品在國際市場中的競爭力或者國際市場對于產品的吸納能力，只追求出口經營的稅收利益，就有可能會導致企業產生錯誤的營銷決策。

2.權衡局部利益與整體利益

企業在實際工作中的決策錯誤通常來自于信息的失真以及對全局的忽視。因而企業的納稅籌劃需要充分收集與分析不同涉稅信息以及企業的內外部信息。企業內外部信息具體包括內控管理、人事制度等，企業的納稅籌劃工作實施必須要加強對信息的完整收集，充分加工不同的信息，選取合適的納稅方案。同時，作為一項中長期的財務決策，企業納稅籌劃不是以降低稅收作為主要目的，更需要兼顧企業整體利益與局部利益，考慮到資金的時間價值；并且企業的納稅籌劃也需要著眼于企業整體稅負，不能只關注個別稅收負擔，企業的各個稅種都是相互關聯，因而需要保持籌劃的整體性，對企業的納稅事項進行合理組織，對企業各種資源進行合理分配，保證企業整體財務利益以及稅負結構的合理化。

3.加強風險控制

企業首先應當樹立起納稅籌劃的風險防范意識。由于納稅籌劃工作是在企業的經營行為發生之前的決策，再加上經營環境因素的變化以及稅收法的實效性，因而企業的納稅籌劃工作不可避免會面臨著風險。并且納稅籌劃的經濟利益也為估算值，因而進行納稅籌劃時必須要樹立起正確的風險意識，應充分考慮納稅籌劃的風險之后再進行決策。并且企業也需要準確把握稅法，深入研究稅法規定以及相關的法規慣例，保證企業自身的納稅籌劃活動符合立法精神。此外，對于目前我國市場中的納稅人的稅法觀念淡薄的問題，可以采取成立與健全會計師事務所與稅務機構等方式，為納稅人提供更為專業的納稅服務模式。

結束語

總而言之，納稅籌劃是現代企業財務管理中的重要一環，其對于實現企業財務管理目標、完善財務管理制度有著重要意義。企業應當對納稅籌劃的作用與風險等保持全面的認識，結合自身的生產經營狀況，采取合理的納稅籌劃方案，獲取最大的效益，從而促進企業長遠發展。（作者單位：江蘇遠洋新世紀貨運有限公司合肥分公司）

參考文獻：

[1] 李翠杰.企業納稅籌劃中的風險問題及應對措施[J].金融經濟，2014，01.

金融企業的納稅籌劃范文第3篇

納稅籌劃是在遵循國家相關法律法規的前提下，納稅人為了實現經濟效益的最大化，根據政府部門制定的納稅政策導向，對企業所涉及到的納稅行為進行合理的優化與安排，降低企業的納稅負擔的一種財務管理活動。納稅籌劃具有以下原則：①合法性。稅收是我國依據我國法律實施的對社會經濟進行宏觀調控的重要手段，納稅籌劃是在遵守我國法律法規的前提下，企業為降低稅務負擔而采取的一種合理調整納稅行為，因此其具有合法性，受到我國相關法律的保護，它與偷稅漏稅有著本質的區別。②超前性。納稅是企業的基本義務，國家對企業進行稅收的依據主要是根據企業的各項行為發生了應稅事項，而納稅籌劃是企業在沒有發生應稅事項活動之前，對企業的各項活動進行科學的規劃與安排，從而實現企業少納稅或者提高經濟效益的目的，因此納稅籌劃具有一定的超前性。③時效性。納稅籌劃的目的是企業利用現有的法律法規對企業的行為進行科學的安排，如果社會環境發生變化，而企業的應稅事項行為卻沒有相應的做出調整可能就會造成企業出現偷稅漏稅行為。

2房地產企業納稅籌劃的必要性與可行性分析

2.1房地產企業納稅籌劃的必要性分析

房地產由于其建設周期時間長，涉及納稅環節多，因此房地產企業的納稅成本比較高，在我國房地產業盈利空間不斷下降的情況下，實施對房地產企業的納稅籌劃對國家和房地產企業本身而言都是必要的：首先，通過納稅籌劃可以合理的引導房地產產業結構調整?；诜康禺a在整個國民經濟中的重要位置，通過國家宏觀調控手段對房地產企業進行必要調整是保證社會穩定、經濟健康發展的基礎，通過納稅籌劃能夠及時的調整房地產企業的經營結構。其次，納稅籌劃有利于避免企業的偷稅漏稅現象的出現。納稅籌劃是在法律允許的范圍內對房地產企業的行為進行合理調整，這樣能夠實現降低企業的涉稅風險，避免企業采取違規的手段偷稅漏稅。最后，納稅籌劃有利于房地產企業的健康發展。通過納稅籌劃可以降低房地產企業的稅負負擔，降低企業的納稅成本。從而降低企業的融資成本，保障企業有更多的的資金用于施工建設過程中，并且通過納稅籌劃也實現了企業的規范化管理。

2.2房地產企業納稅籌劃的可行性分析

根據我國房地產企業所處的市場環境來看，實施納稅籌劃已經具備完善的條件：①房地產企業所處的外部環境已經非常成熟。一是納稅籌劃已經得到我國法律法規的認可，國家鼓勵企業進行納稅籌劃，納稅籌劃是企業優化管理的重要內容；二是我國稅法法制環境不斷優化，比如我國在2014年出臺了房屋交易稅收政策保證我國房地產稅務的進一步完善。稅務法律的不完善為企業的納稅籌劃提供了法律保障。②房地產企業的內部環境有利于納稅籌劃的實施。一是房地產企業生產周期比較長，涉稅生產環節比較多，根據對房地產企業生產環節分析，幾乎房地產企業在每個生產環節都有涉稅事項，因此較多的稅種為企業實施納稅籌劃提供了空間；二是納稅成本已經構成房地產企業成本支出的重要內容，因此房地產企業非常注重納稅籌劃，為此他們引進與培養了大量的懂稅務的專業人才，這就為房地產企業實施納稅籌劃提供了主觀因素的可行性。

3房地產企業各階段的納稅籌劃分析

3.1開發建設階段的納稅籌劃分析

①籌資方式不同所導致的企業納稅金額也就不同，目前我國房地產開發建設階段的籌資主要有權益籌資和負債籌資。不同的籌資方式對企業產生的納稅影響也不同，比如：假設以房地產企業計劃籌資4500萬元，借款年利率為10%，項目預計利潤為1000萬（扣除各種經濟費用），企業的籌資方式選擇不同的籌資形式：第一種：向社會以公開發行股票的方式融資4500萬，企業的所得稅率為25%。第二種：采取權益融資和負債融資相結合的辦法，但是權益融資比重要大，向社會發行360萬股股票，每股發行價格為10元，剩余的900萬元向金融機構借款。第三種：仍然是采取上兩種方式進行，但是負債比例要大，公開發行股票融資1800萬，其余的2700萬向金融機構借款。通過對上述三種方案進行分析發現：隨著權益資本比重的下降，企業應納所得稅稅額分別為250萬、227.5萬、182.5萬，呈遞減趨勢。通過對這三種方案的對比，第三種企業的應稅所得稅最少，投資效益最高，由此可見企業通過合理的配置籌資方式可以降低企業的應稅比重。②利息費用的納稅籌劃。土地增值稅是房地產開發建設中涉及到的一個重要稅種，對于土地增值稅的計算主要是根據增值率的大小進行征收，因此合理的去除項目費用是降低增值額，減少企業納稅金額的重要途徑。由于開發階段對稅收構成影響的主要是籌資資金的利息，因此房地產企業可以從降低利息角度入手，比如企業通過負債形式獲得融資，那么其支付的利息比較高，因此需要金融機構提供利息證明，以便扣除相應的利息項目金額。

3.2銷售階段的納稅籌劃分析

①房屋定價策略的納稅籌劃。隨房屋進行定價是房地產企業實現利潤的主要手段，由于受到稅收政策的約束，以制定高房價的策略并不能為企業帶來高額的利潤，相關還會增加企業的負擔，因為高營業收入預示著高額的稅負。因此需要企業按照銷售計劃合理的進行納稅籌劃，將一部分房屋以低價格銷售，以此實現土地增值稅的稅率控制在稅率的低檔次內。②促進方式的納稅籌劃。隨著國家宏觀調整政策的不斷出臺，樓市在經過快速上升階段，已經處于相對低迷的狀態，造成房地產企業的銷售不理想，為此企業為了回籠資金，房地產企業選擇促銷的方式，但是房地產選擇的促銷方式不合理就會增加房地產企業的納稅，房地產企業制定了購買商品房贈送實物的方式，其結果就是該企業要將實物的銷售市值納入到企業應繳納稅款事項之中。

3.3現有階段的納稅籌劃分析

在房屋銷售一部分之后，企業為了投資以及對外出租他們選擇預留一部分商品房，這樣一來就會產生營業稅、房產稅等稅費，這些稅費的存在會對房地產企業的經營產生重要的影響。①閑置房產投資納稅籌劃。房地產企業將沒有銷售出去的或者計劃中不銷售的商品房以對外出租或者以房屋作為入股資金進行利潤分紅的方式進行投資，經過大量的實證證明，房地產企業采取對外租賃的方式能夠實現經濟效益的最大化。②合理分解租金收入的納稅籌劃。房屋在選擇對外租賃的方式之后產生的營業稅、房產稅將以房屋對外租賃的價格為稅收依據。因此房屋的租金高低直接決定房地產企業的稅負，通過合理分解房屋租賃價格是減輕房地產企業稅負的重要首選。比如房地產企業可以采取將房屋租賃價格中的水、電以及物業費等進行單獨核算的方式。

4房地產企業納稅籌劃的風險及應對措施

4.1房地產企業納稅籌劃的風險

房地產企業納稅籌劃的風險主要有：稅收政策的變化、預測生產經營活動的變化、與稅務部門信息溝通的不及時、沒有從企業的整體戰略進行合理安排以及財務人員綜合素質缺乏等方面的風險。

4.2房地產企業納稅籌劃風險的應對措施

金融企業的納稅籌劃范文第4篇

【關鍵詞】 哈大齊工業走廊;會計準則;納稅籌劃

哈大齊工業走廊是以哈爾濱為龍頭,包括大慶和齊齊哈爾在內的高新技術經濟區域。區域內企業應該結合會計準則的新變化、企業的自身特點以及相關稅收法律法規的最新要求,進行合理的納稅籌劃,以降低稅負,提高經濟效益。本文從會計準則的重大變化入手,為哈大齊工業走廊區域內企業提供全新的納稅籌劃思路。

一、會計計量模式對納稅籌劃的影響

會計準則首次規范了會計計量屬性。規定了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五種計量屬性,相對于原有會計準則單一的歷史成本計量模式,引入了公允計量模式,公允計量模式的積極意義在于會計要素的計量更多地參考市場因素從而使得會計信息更加相關。公允價值可以用于會計要素的初始計量,也可以用于會計要素的后續計量,無論運用在哪個計量環節,都可以作為納稅籌劃的手段。

(一)會計要素初始計量采用公允價值計量模式的納稅籌劃影響

依照會計準則,一些資產的初始計量可以采用歷史成本計量模式,也可采用公允價值計量模式,這種留給會計當局的選擇權,完全可以作為納稅籌劃的手段。比如《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》規定非貨幣性資產交換取得的資產,如果交易具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量,應以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益,反之以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,不確認損益。判斷一項非貨幣性資產交換是否具有商業實質,更多地是依賴會計當局的主觀判斷,而在目前生產要素價格總體呈現上升趨勢的情況下,判定一項非貨幣性資產交換具有商業實質,就有可能使通過非貨幣性資產交換方式受讓的資產以相對高的價值入賬,當這些資產在生產經營過程中被消耗,在消耗期間就相應地產生相對多的損益減項,從而起到稅收擋板作用。再比如通過融資租入方式取得的固定資產的入賬價值,按照會計準則的要求應該按照租賃開始日租賃資產的公允價值和最低租賃付款額現值兩者中較低者確認,無論是公允價值的確定,還是取得年金現值折現率的確定,會計當局都具有選擇權,企業會計當局完全可以選取較低的折現率或者較高的公允價值來獲取相對高的固定資產入賬價值,從而提高了固定資產存續期內的折舊金額,起到減輕稅負的作用。對于為了獲得未來相對高的折舊而選擇相對高的固定資產入賬價值造成的未確認融資費用的降低,根據現行稅法規定,通過融資租賃方式取得的固定資產,應該按照長期應付款的全部金額及相關稅費入賬,對于未確認融資費用的攤銷額不允許稅前單獨扣除,即通過入賬價值會計計量模式選擇的方式在固定資產融資租入業務中進行納稅籌劃,可以降低固定資產使用會計期間的稅負,而不會增加融資租賃款支付會計期間的稅負,具備財務價值。

(二)會計要素后續計量采用公允價值計量模式的納稅籌劃影響

伴隨部分資產采用公允價值計量模式期末計價,會計期末會產生公允價值變動損益,這些損益變動有可能厚增企業的經營成果,比如《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》定義的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,當會計當局把某項投資列作交易性金融資產,則不僅僅是簡單強調這種投資的短期性,更強調其價值的公允性。因此,當企業持有的列作交易行金融資產的投資公允價值發生變化時,企業就需要作出賬面價值的調整,相應地就會產生公允價值變動損益,依據現行稅法,這種損益變動對當期的實際稅負并無影響。這恰恰在一定程度上有利于解決企業納稅籌劃,降低了自身的稅負卻有可能損害企業相關利益人如投資人的利益矛盾。納稅籌劃最基本的原理就是減低課稅基礎,課稅基礎降低,稅負相應降低。但是有些稅種如所得稅,以應納稅所得額為課稅基礎,通過納稅籌劃如果降低了所得稅稅負,通常會以降低應納稅所得額為代價,一般情況下會造成企業賬面盈余水平的下降,如果是上市公司出現了這種情況,則完全有可能導致股價下降,使股東等相關利益人蒙受損失。公允價值變動損益一方面可以厚增企業的賬面盈利水平,抵減其他納稅籌劃手段對企業相關利益人的損害;另一方面卻并不引起企業實際稅負的變化,從而維護了企業內外利益人的利益,有利于納稅籌劃的順利進行。因此企業可以充分利用閑置資金進行積極地對外投資,并合理劃分金融資產,通過會計的手段解決納稅籌劃帶來的企業內部和外部的利益矛盾。此外,依照《企業會計準則第3號――投資性房地產》的規定,投資性房地產的后續計量盡管以成本模式為主,但是在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下,可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。《企業會計準則第5號――生物資產》也規定有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續可靠取得的,應當對生物資產采用公允價值進行計量。這些會計準則所允許的計量模式選擇空間同樣可以作為企業的納稅籌劃手段。

二、貨幣時間價值財務觀點對納稅籌劃的影響

貨幣時間價值原本是財務管理學的基本假設,而不是會計學的基本假設,會計準則多處引入的實際利率法就是建立在貨幣時間價值概念基礎上的,凸顯出會計學和財務管理學緊密聯系的大財務觀發展方向。會計要素的計量引入貨幣時間價值概念,為納稅籌劃提供了思路。實際利率,是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。按照實際利率法計算金融資產或金融負債的攤余成本及各期利息收入或利息費用,其本質就是在會計要素的計量過程中考慮貨幣時間價值因素?！镀髽I會計準則――基本準則》規定了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五種計量屬性,其中現值計量模式考慮到了貨幣的時間價值。會計準則中的具體準則規定了一些會計事項如《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》規定的持有至到期投資溢折價的攤銷、債券發行溢折價的攤銷、《企業會計準則第21號――租賃》規定的承租人未確認融資費用的攤銷和出租人未實現融資收益的攤銷以及《企業會計準則第14號――收入》規定的合同或協議價款的收取采用遞延方式,實質上具有融資性質的,應收的合同或協議價款與其公允價值之間存在的差額,均應采用實際利率法攤銷。實際利率法下,每期的攤銷金額不相等,對當期的稅前利潤影響也不一樣。以金融工具為例,當金融資產折價取得,或者金融負債溢價形成時,采用實際利率法攤銷溢折價會造成在金融工具攤銷期內前期利潤相應增加,后期利潤相應減少的結果。反之,當金融資產溢價取得,或者金融負債折價形成時,采用實際利率法攤銷溢折價會造成在金融工具的攤銷期內前期利潤相應減少,后期利潤相應增加的結果。由此可見,企業在進行投資或者融資時,可以參照稅收減免期限來決定溢價或者折價投資或融資,進行合理的納稅籌劃。

三、資本化會計處理對納稅籌劃的影響

會計準則擴大了資本化會計處理的范圍,《企業會計準則第17號――借款費用》擴大了借款費用資本化的資產范圍。規定符合資本化條件的資產包括需要經過相當長時間才可以達到可使用狀態或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨,從而將存貨納入符合資本化條件的資產,相關借款費用允許資本化。哈大齊工業走廊內的許多生產型企業,如哈飛股份,東北重型等,其產品如飛機、大型壓力機等具有生產周期長,單位價值高的特點,完全符合會計準則資本化的條件。另外,《企業會計準則第17號――借款費用》還擴大了可以資本化的借款范圍。可以資本化的借款,不再僅僅局限于專門借款,還可以包括為生產、制造符合資本化條件的資產而發生的一般借款。這就意味著企業一部分利息費用從理論上講,可以由計入期間費用從當期損益中扣除改為先計入長期資產或者存貨資產價值而在以后會計期間扣除。哈大齊工業走廊內的許多企業屬于高技術企業,這些企業通常享有減免稅的優惠政策,當這些企業處于減免稅期間內,一些利息不在稅收減免會計期間的損益中扣除,盡管會厚增當期利潤,但是卻不會增加當期的稅負,當資本化利息的價值隨著長期資產或者飛機、重型機械等存貨在稅收減免期以外的會計期間處置或者出售,資本化利息的價值從損益中扣除時,就會造成納稅期間稅負的相應降低,因此利息資本化會計政策也可以作為哈大齊工業走廊內企業納稅籌劃的手段。此外,《企業會計準則第6號――無形資產》也允許外購無形資產借款費用的資本化。同時規定對于研究開發費用,企業在研究過程中發生的費用應予以費用化處理,開發過程中發生的費用,如果符合相關條件,允許資本化處理。資本化處理帶來的資產價值增加具有稅收擋板效應,同樣可以作為納稅籌劃手段。

四、投資及企業合并會計準則對納稅籌劃的影響

《企業會計準則第2號――長期股權投資》規定對于企業合并形成的長期股權投資,分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并,分別采用不同的方法確定其投資成本?！镀髽I會計準則第20號――企業合并》則把企業合并定義為兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。與《企業會計準則第2號――長期股權投資》相協調,具體規定了企業應該根據參與合并的企業合并前后是否受同一方或相同多方控制,把企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。同一控制下的企業合并應按照被合并方凈資產賬面價值確認所取得的長期股權投資。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額,應當調整資本公積和留存收益。非同一控制下的企業合并長期股權投資應該按被合并企業凈資產的公允價值進行計量,即應該采用購買法進行會計處理。購買法下被合并企業的凈資產要求按公允價值計量,一般情況下,被合并企業凈資產的公允價值要高于其賬面價值。因此,并購企業資產價值通常會因合并而調高,這里面可能包括固定資產等長期資產,也可能包括存貨等流動資產。此外,按照會計準則當合并成本超過取得的凈資產的公允價值時,其差額確認為商譽,并在規定的期限內攤銷。無論是哪一種資產價值增加,當這些資產在持續經營過程中被消耗、處置時,都會相應加大并購企業未來的經營成本,相應減少企業未來利潤,從而達到降低未來稅負的目的。

總之,會計政策的選擇不應該局限在會計學專業范疇之內,會計當局應當具備完備的大財務觀念,會計政策的選擇應該著眼于企業財務目標的實現,而不僅僅是會計資料的形成。

【參考文獻】

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金融企業的納稅籌劃范文第5篇

[關鍵詞]印花稅；納稅籌劃；流動資金周轉；融資租賃；電子商務

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-215

印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標志而得名。在企業所需要繳納的各種名目繁多的稅種里，相對于企業所得稅、營業稅等稅種而言，印花稅只是一個財產性質的小稅種，這也造成了財務人員對該稅種的納稅籌劃不重視甚至是忽視了這項內容，其實，雖然是小稅種，做好納稅籌劃也是必要的。下面我們就印花稅納稅籌劃應注意的問題和納稅籌劃技巧等進行簡單的分析。

1 進行印花稅納稅籌劃應把握的幾個方面

①認真學習印花稅政策，通過學習相關法律法規和稅務局的相關規定，及時了解最新的稅務政策，做到有備無患。②結合企業實際情況，認真梳理本單位印花稅涉稅事項，做到應該交的不少交，能不交的就不交。③認真學習納稅籌劃技巧。印花稅和其他稅種不一樣，因為印花稅一般就算多貼也不允許退稅，因此，相應的印花稅納稅籌劃需要事前進行，事后進行納稅籌劃沒有任何意義。

2 具體的納稅籌劃技巧

（1）既要及時了解稅務機關頒布的新規定，以免根據新規定需要計提印花稅而沒有計提導致稅務罰款，也要及時了解原有規定是否已經被廢止，以避免據以計提印花稅的規定已經廢止而繼續計提上繳印花稅，給單位造成不必要的損失。例如，金融企業的票據貼現業務，原來根據《山東省地方稅務局關于票據貼現業務征收印花稅問題的批復》（魯地稅函〔2005〕30號）中規定：“企業與銀行間的票據貼現業務是持票人為獲得資金，將未到期的商業匯票轉讓給銀行，由銀行扣除一定利息后收取剩余票款的業務活動，其實質是一種短期借款，應按借款合同征收印花稅，其計稅依據為票據到期值（不帶息票據為票據面值）?！鄙綎|省境內的金融企業需要對票據貼現業務進行計提印花稅，而后來，依據山東省地方稅務局公告2013年第5號《山東省地方稅務局關于財產行為稅相關政策規定的公告》，該法規自2013年10月31日起廢止，山東省內金融企業據此可以自2013年11月1日起對票據貼現業務不再計提印花稅。另外，財政部、國家稅務總局《關于金融機構與小型、微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2014〕78號）中規定：“自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅?！苯鹑谄髽I根據最新規定，對自2014年11月1日至2017年12月31日簽訂和借款合同，一定要按照《工業和信息化部國家統計局國家發展和改革委員會財政部關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業〔2011〕300號）中對小型、微型企業的認定標準，區分對方是否屬于上述規定中的小型、微型企業，如果符合相關規定，就可以對相關借款合同不再計提印花稅。

（2）合理區分記載合同中的不同經濟事項，對于在同一份憑證中記載不同經濟事項的，要根據不同情況具體對待：

第一，同一憑證中，因載有兩個或者兩個以上適用不同稅目稅率的經濟事項的，一定要準確區分各個經濟事項的記載金額。根據稅法規定：“同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經濟事項而使用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按照合計稅額貼花；如未分別金額的，按稅率高的進行貼花?！崩?，某公司簽訂了一份房屋出租合同，同時又提供房屋維修，如果分開記載，出租按照千分之一貼花，房屋維修按萬分之三貼花，如果不分開，房屋維修的金額就要和出租金額一起按照千分之一進行貼花，導致企業多繳納印花稅。

第二，同一合同中，既有應稅金額又有免稅金額的時候，在分別記載應稅金額和免稅金額的基礎上，適當增加免稅金額，減少應稅金額，達到節約稅款的目的。例如，某物業公司簽訂一份房屋出租合同，同時提供物業服務，如果不能區分相應金額的話，則需按照合同總金額及租金的稅率千分之一進行貼花；而在分別記載租金和物業服務費的基礎上，適當增加物業服務費的金額，減少租金金額，保持總金額不變，這樣由于物業服務費不屬于印花稅征收項目，既達到了節稅的目的，又不會引起承租方的反對，達到雙贏的局面。

（3）流動資金周轉性借款合同的利用。對于金融企業而言，對于信譽較好，但流動性資金借款不大并且比較頻繁的優質客戶，可以考慮與其簽訂流動資金周轉借款合同以達到節稅的目的。因為根據稅法規定，對借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同只以其規定的最高額為計稅依據，在合同簽訂時進行貼花，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不需要另行貼花。根據這項規定，金融企業在對優質客戶進行放貸尤其是進行短期流動資金貸款發放的時候，應根據公司的經營規模和財務狀況，與公司共同確定最優的流動資金貸款額度，達到稅收籌劃的最大效益。

（4）融資租賃的應用。對于一些經營狀況稍差的企業，金融機構為避免風險，往往會采用抵押貸款的方式進行放貸，如果企業到期不能歸還貸款本息時，抵押物就會被轉移給金融機構來償還貸款本息及相關費用。而稅法規定：對借款方以財產作抵押，從貸款方取得一定數量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產權數據，按照產權轉移的有關規定進行貼花。但同時稅法也規定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。據此規定，當銀行等金融機構與經營狀況較差的企業，不妨考慮采用融資租賃的方式，在降低本單位風險的同時，也獲得了印花稅的納稅籌劃效益。

（5）利用電子商務進行印花稅納稅籌劃。按《印花稅暫行條例》的規定，在我國境內書立、領受該條例所列舉憑證的單位和個人，是印花稅的納稅人，應當按規定繳納印花稅。其中，銷售合同就屬于所列舉的應繳納印花稅的憑證之一。而根據合同法相關規定，企業間通過電子郵件方式洽談業務，進行商品銷售，其有關商品銷售的電子郵件也屬于具有合同性質的憑證，所以按照規定企業間有關商品銷售的電子郵件也應按照銷售合同計提、繳納印花稅。但企業間有關商品銷售的電子郵件雖然也屬于銷售合同，卻具有非常特殊的特點，即這種合同不是紙質的，而是電子數字的。在目前國際上多數國家對電子商務免稅的情況下，進行電子商務往往可以獲得稅收優惠，我國也不例外?！秶叶悇湛偩株P于外商投資企業的訂單要貨單據征收印花稅問題的批復》（國稅函〔1997〕505號）明確規定：對在供需經濟活動中使用電話、計算機聯網訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。因此，企業通過電子商務進行商品銷售目前不用繳印花稅。在這種情況下，企業應在保證資金安全的情況下盡量通過電子商務進行商品銷售，以達到節稅的目的。

（6）簽訂時不能確定金額的合同的納稅籌劃。比如有些技術合同，是約定提供技術后按照企業銷售收入提成或按照實現利潤進行分成。財產租賃合同，只是規定了月（天）租金標準卻無租賃期限，對于這類合同，可以在簽訂時先按定額5元進行貼花，以后結算時再按實際金額補提印花稅。值得注意的是，補提印花稅要抵減先前計提的5元，雖然金額較小，但“不積跬步，無以至千里；不積小流，無以成江?！保毼⒅幰膊粦胚^，這才是進行納稅籌劃的核心所在。

總之，印花稅雖然是個小稅種，但特殊規定比較多，稅目稅率也較復雜，不重視也會造成不小的損失，企業財務人員應該防微杜漸，從小處著手，積少成多，為企業減少支出，才能為企業創造更大的效益！

參考文獻：