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醫藥行業企業所得稅范文第1篇

關鍵詞：制藥企業 稅務 建議

企業稅負率的計算是指在企業的生產經營過程中，企業應繳納的稅款與企業的實際銷售收入的比值，以制藥企業進行分析，企業所繳納的稅款主要為增值稅及企業所得稅，其中增值稅和企業所得稅占據了較大部分。近幾年來，我國政府對稅收制度不斷完善，相繼出臺了增值稅從收入型轉為消費型、全面營改增等一系列重大稅收改革政策，企業的稅負率隨之有了一定的變化，這就對企業的經濟效益造成了一定的影響。

一、制藥企業稅收籌劃的可行性的分析

（一）制藥企業的稅收籌劃空間大

從理論上分析，不同規模的企業都可以進行合理合法的稅收籌劃，但是對于規模較小的企業，企業的經營業務有限并且比較簡單，因此企業的納稅有限，企業的利潤空間有一定的局限，稅收籌劃也就顯得不那么重要。而制藥企業，大多數屬于中型及以上規模的高新技術企業，根據目前我國制藥企業的發展情況和高新技術企業稅收優惠政策來看，稅收籌劃具有較大的提升空間。

（二）制藥企業新藥品利潤普遍偏高

制藥企業的長期發展離不開新藥品的研發和銷售，一種具有廣闊開發前景的新藥品為企業的發展注入了新鮮血液的同時，往往能大大的促進企業發展。從醫藥行業藥品價格及成本的數據分析，新藥品往往具有較大的利潤，但是醫藥行業的傳統藥品的利潤則比較低，甚至會出現利潤率為負的情況。因此，對醫藥行業進行稅收籌劃是非常有必要的，合理的稅收籌劃不僅增加醫藥企業的效益，還能促進企業的健康發展。由于新舊藥品對制藥企業的所得稅及增值稅的影響較大，因此，在生產能力不變的情況下，企業應協調處理新藥品與舊藥品的生產與銷售。但是，制藥企業的稅收籌劃應從企業的整體發展角度考慮，例如，制藥企業的自身發展情況及藥品的市場發展情況，不僅僅是降低企業的稅收。

（三）制藥企業研發資金比重較大

根據國家鼓勵研究開發的相關政策規定分析，制藥企業進行新藥品的研究開發活動所產生的技術開發費用，在100%扣除的基礎上，依據研發開發費的50%加計扣除。一般情況下，制藥企業進行藥品的研發需要經過藥品理論、立項到研發、臨床試驗這幾個階段，整個過程耗時長、資金投入大。因此，制藥企業進行稅收籌劃時可以合理利用研發費加計扣除優惠政策。

二、對企業稅收籌劃工作的建議

（一）制藥企業所得稅稅收籌劃

1、利用企業組織形式開展稅收籌劃

在我國市場經濟的大環境下，企業之間的競爭越來越激烈，制藥企業要想在市場中穩步發展，需要不斷加大業務宣傳力度，開發新的市場，擴大市場占有率。在企業發展初期，可以將企業劃分為多個小型的分公司，這樣可以降低自己的納稅比率，進而減輕企業的稅負壓力。制藥企業應與可以開具增值稅專用發票的企業進行產業鏈合作，這樣可以在盡可能降低增值稅稅負的同時，合法合規的取得企業所得稅成本費用稅前扣除憑證。

2、利用固定資產折舊進行籌劃

制藥企業擁有較多的固定資產，對制藥企業利用固定資產進行稅收籌劃具有重要的意義。企業成本中的較大部分為固定資產的折舊，在企業收入不變的情況下，折舊額越小，則繳納的稅額越多。因此，企業要及時了解我國的稅收優惠政策，根據企業發展的實際情況，盡量避免在稅收優惠期限內加速折舊。在生產設備選采購方面，綜合考慮設備成本、設備可帶來人力成本節約和加速折舊政策，盡可能降低企業成本負擔。另外，考慮到物價變動等因素，當物價處于持續上漲的情況時，可以采用加速折舊的方法。

3、利用費用扣除標準和銷售方式進行稅收籌劃

企業的費用支出是影響企業應納稅所得額的重要因素，因此，在國家法律法規的范圍內，企業應盡可能的列支當期費用，獲得較多的稅收利益，減少當期應繳納的所得稅。例如企業依據法律法規提取并使用的用于環境保護及生態恢復等方面的專項資金，以及合理的工資薪金支出等，企業可以充分使用這部分費用，進而降低企業所得稅稅負。

企業在銷售方面應加強稅收籌劃，可以根據稅法關于收入確認的有關規定，采用有利的銷售方式，例如采取分期收款銷售方式在合同中約定收款日期，在一定程度延緩企業的稅金繳納時點。

（二）提高企業稅務會計的綜合素質

目前，我國對醫藥企業的監管力度逐漸加強，對醫藥企業的要求也越來越高，在這種環境下，提高企業稅務會計的綜合素質是非常有必要的。企業可以定期開展培訓及再教育活動的安排，并加強對稅務會計的考核力度，使得工作人員可以較好掌握關于稅務法規等專業知識，使其努力成為集財務、法務、金融等專業知識于一體的復合型人才。另外，企業應制定完善的監督機制與獎懲機制，提高員工工作的積極性，企業應緊跟時代的步伐，在國家法律法規的指導下，確保稅務籌劃高效運行。

（三）加強與稅務機關的聯系

為了促進醫藥企業稅收籌劃工作的順利開展，企業應與稅務機關建立良好的關系，使得企業的稅收籌劃得到稅務機關的認可，進而提高企業稅收籌劃工作的效率。這樣制藥企業可以及時了解稅收政策，確保稅務籌劃方案的可行性。

三、結束語

基于制藥企業的特殊性，依據我國的法律法規，在認真分析企業發展的稅收情況后，筆者認為對制藥企業的稅收籌劃是非常有必要的，同時對企業的發展具有重要的意義。合理的稅收籌劃可以有效的減輕制藥企業的稅收負擔，使得企業可以獲得更大的經濟效益，促進企業的健康穩步發展。

參考文獻：

[1]馬國東.對制藥企業所得稅稅收籌劃的思考[J].現代商業，2012，（20）：233-234

醫藥行業企業所得稅范文第2篇

稅收風險管理已成為現代稅收管理的先進理念和國際通行做法，通過在稅收后續管理中做“加法”，找準稅收風險點，科學派發風控任務，形成稅收風險閉環管理機制，已成為依法治稅，堵漏增收的重要手段。藥品生產企業本身具有制造企業普遍經營的特點，同時，行業經營特點又很突出，選取該行業作為稅收風險防控研究對象，一方面了解該行業生產經營和財務會計核算規律，剖析稅收風險類型，另一方面以該行業為切入點探索整個制造業潛在的稅收風險點及稅收風險防控方法。本文系統闡述了藥品生產企業在申報繳納稅款過程中存在的稅收風險點，并針對地稅機關征管方面存在的問題，提出了提高稅收風險防控質效的具體應對措施。

關鍵詞：

稅收風險；數據比對；科目余額表

一、藥品生產流通行業稅收風險點表現形式

（一）行業概況藥品生產流通行業作為我國國民經濟重要組成部分，與民生經濟息息相關，也是天津市最具代表性行業之一。截至2015年8月，我市藥品生產流通企業321戶，其中：醫藥生產企業146戶，藥品批發企業175戶。企業所得稅在地稅征管的企業96戶。2014年該行業全市總產值492.52億元，占工業總產值28035.03億元的1.8%，較2013年的475.8億元，增加16.72億元。2014年該行業國地稅收入總額39.81億元，占全市稅收1.36%，同比增長5.6%；其中地稅收入9.68億元，占比0.79%，同比增長7.68%。

（二）稅收風險點分析1.一般事項稅收風險點一般風險點是指通過將財務報表（資產負債表、損益表、現金流量表）、向企業采集的科目余額表及單位往來余額表同各稅種申報和征管數據相互比對，查找出的稅收風險點。（1）成本費用中材料占比不合理一是虛增原材料導致實際產量偏離正常區間。以某制藥企業2014年數值為例，根據其一西藥生產配方，獲取某原料占單位成品藥比重，以該原料實際出庫數量計算理論成品產量2194.5萬粒，而實際產量僅為1929.9萬粒，實際產量與理論產量差異率達12%。二是虛增包裝材料增加成本。以某制藥公司為例，2014年度“原材料———包裝材料”科目貸方累計發生額1208.1萬元，而“生產成本”科目借方累計發生額3449.2萬元，占比35%，比例過高。（2）通過材料成本差異科目虛增成本以某制藥公司為例，該企業成本核算采用計劃成本法，2013年改為實際成本法，2012年科目余額表“材料成本差異”科目貸方余額808.8萬元，至2014年末仍未進行調整，造成企業成本虛增808.8萬元。（3）通過“原材料—暫估”科目虛增成本一些企業通過“原材料—暫估”科目調整企業成本。例如，某企業科目余額表“原材料—暫估”科目自2012年借方發生額持續增加，至2014年末借方余額達204.7萬元，貸方卻無發生額，造成成本核算不實。（4）銷售已實現但未確認收入以某制藥公司為例，2014年應收賬款單位往來明細科目顯示，56個單位年初貸方余額56.9萬元，且全年借貸雙方均無發生額，期末貸方余額仍為56.9萬元。經調查，該企業承認該筆款項確屬應確認而未確認的收入。（5）期間費用金額異常醫藥行業費用率高且名目繁多，尤其以銷售費用最為突出。選取天津市2014年收入在億元以上，且企業所得稅在地稅征管的11戶藥品生產企業作為樣本，分析后發現，11戶企業平均費用率達50.2%，其中最高116%，最低24.3%，銷售費用率最高達57%。2.特殊事項稅收風險點特殊涉稅事項風險點是指重組、關聯交易、股權交易等特殊事項中，對涉稅信息進行比對分析，查找出的稅收風險點。（1）股權轉讓方面風險點分解價款降低股權轉讓價格。以某制藥企業為例，企業股東（股權轉讓方）從被投資企業抽取銀行貸款資金，由被投資企業承擔償債責任。股權受讓方以被投資企業債務缺口為談判籌碼，約定股權轉讓價格遠遠低于股權轉讓方投資成本。股權轉讓款項被分解為支付給轉讓方價款和償還被投資企業債務兩部分，變相降低了股權轉讓價格，逃避繳納稅款義務。同時，部分股權轉讓合同包含“對賭協議”，增加了股權轉讓價格的不確定性。此外，支付股權款項時，價款支付方、收取方與股權轉讓合同簽訂雙方不一致，甚至存在多方收、付款問題。（2）關聯方交易涉稅風險點一是關聯方使用資金卻未承擔相應財務費用。企業將貸款資金交由關聯方無償使用，貸款企業承擔全部利息并在企業所得稅前扣除。以某制藥公司為例，2014年度發生銀行貸款4200萬元，資金全部轉移到兩個關聯方，該企業當年財務費用304.5萬元，并在所得稅前扣除。二是人為調節生產公司與銷售公司銷售費用。以某制藥公司為例，生產公司生產的藥品由銷售公司銷售，而生產公司每年還要承擔大額銷售費用，并在企業所得稅前扣除。（3）擴大研發費支出內容制藥企業多為高新技術企業，每年研發費用支出大，且此業務在企業所得稅申報時能夠享受加計扣除優惠政策，所以企業往往在研發費支出上做“文章”，以減少應納稅額。主要有三種形式：一是強拉關系，將與研發沒有直接關系的部門的折舊與維修等費用計入研發費；二是增加項目，將辦公費、交通費、差旅費等應計入管理費用或銷售費用的支出計入研發支出；三是調整比例，人為調節計入研發費用的無形資產攤銷比例，達到加大研發費目的。（4）政府補貼對應的研發支出未按規定進行納稅調整一方面企業取得政府對研發項目的補貼作為不征稅處理；另一方面，相應的研發支出進行加計扣除。以某制藥公司為例，該公司2014年度取得研發項目政府補貼174萬元，計入不征稅收入，但在企業所得稅年度申報時，研發費加計扣除基數未減除補貼收入對應支出。3.其他稅收風險點（1）置換取得新土地未申報城鎮土地使用稅以某制藥企業為例，該企業以置換方式取得土地300畝，已簽訂土地使用權出讓合同，但以原土地尚未交回政府，新土地尚在開發階段未投入使用為由，未申報繳納城鎮土地使用稅。（2）支付現金股利未代扣代繳個人所得稅以某上市制藥企業為例，該公司2014年度發放現金股利5026萬元，未代扣代繳個人所得稅。（3）土地價值未并入房產原值繳納房產稅以某制藥企業為例，該公司2014年度科目余額表顯示“固定資產-房屋建筑物”科目余額7987.5萬元，“無形資產-土地”科目余額5473.1萬元，而房產稅從價計征計稅基礎僅為8034.3萬元。土地價值未按規定計入房產原值計征房產稅。（4）財務處理不規范，報送資料不準確一是上市公司對外公布的財務報表數據與報送稅務機關的存在差異；二是會計科目使用不規范，會計科目間邏輯關系混亂；會計科目結轉隨意，甚至出現損益科目年末出現余額問題；部分財務軟件能夠修改以前年度已結賬數據。

二、稅收征管中存在的問題

（一）外部信息獲取不暢當今社會，網絡是載體，信息是生產力，在“互聯網”背景下，信息得到高度擴散和傳播，然而稅務機關無法廣泛獲取納稅人涉稅信息，尤其相關政府職能部門掌控的信息，此問題已成為制約稅收風險防控工作的關鍵結癥。雖然《稅收征收管理法》在稅務機關獲取信息方面做了規定，但由于缺乏實施細則具體明確，可操作性不強，導致目前稅務機關信息獲取依然依賴于納稅人的主動申報，其真實性、準確性和完整性無法保障。

（二）內部數據亟待整合1.基礎征管數據尚待完善主要表現在部分企業房產、土地信息不完整，且缺乏動態維護機制；風險分析可利用數據資源有限；企業隱瞞真實財務數據；企業投資方、注冊資本等工商信息更新不及時等，問題阻礙風險分析工作順利開展。同時，當前征管系統數據深度鉆取和統計功能不完善，也加劇數據庫日趨龐大和風險掃描之間的矛盾。2.征管系統間數據缺乏有效關聯目前我市征管系統主要有津稅系統、BIMS系統、契稅系統、車船稅系統、以地控稅系統等，各系統均采集了豐富的基礎數據，但由于職能分工、操作權限、存儲方式等諸多因素，形成大量信息孤島，數據間缺乏有效關聯。評估人員在稅收風險分析時無法取得有效決策數據，造成“過量無效疑點”和“疏漏涉稅風險”的兩難窘境。

（三）部門協作需進一步加強現階段，我市地稅征管體系主要包括：稅源管理、納稅評估、稅務稽查、大企業管理等部門。分工各有側重、職能互為補充，但實際工作過程中，依然會出現執法越位、讓納稅人多頭報送同類涉稅資料等配合不力問題，對納稅人正常生產經營產生不必要干擾。

（四）稅法宣傳仍需創新我們發現，部分企業一方面故意虛增成本、降低應納稅所得額，另一方面對于自身理應享受的諸如固定資產加速折舊、研發費加計扣除等稅收優惠政策知之甚微。這不僅顯現出我國稅收優惠政策名目繁多、不利于納稅人及時掌握的現狀，也反映出稅法宣傳工作更側重于納稅人應遵從的義務，而對其應享有權利的強調顯得不足。

三、加強稅收風險管理的建議

（一）拓寬信息獲取渠道，搭建動態資源共享平臺一是加強與國稅部門信息交換。尤其是發票信息，“營改增”后，發票這一評估主要抓手將從地稅數據庫中消失，加強國地稅協作就顯得更為關鍵。二是加強與市場監督管理部門信息交換。獲取企業工商變更信息，尤其是注冊資本變化和股東變更等情況；獲取藥品生產企業上傳到藥品監管平臺信息，包括藥號批準文號、藥品規格、數量等。三是加強與金融機構信息交換。企業向金融機構融資時，要提供相關財務報表，事實上，提供給金融機構的財務報表通常與提供給稅務機關的有所差別。如果將兩家獲取的財務報表數據共享，通過交叉比對往往會發現端倪。

（二）多維數據邏輯校驗，精準鎖定評估對象一是分頻率動態維護預警指標。定期對管理員平臺的預警提示進行梳理。以指標實效性為前提，增加系統間關聯數據校驗，并加入到管理員平臺預警系統中。比如將契稅系統中的房產土地交易信息與津稅系統中登記的房產、土地信息進行關聯等。二是分類別逐步完善財務資料報送。為全面系統了解企業經營情況，提高風險分析精準度，要求納稅人向稅務機關填報財務報表時，一同報送末端科目余額表，甚至單位往來余額表。

醫藥行業企業所得稅范文第3篇

展望2015年，消費品工業面臨的國內外形勢將有所緩解，既有國際經濟緩慢復蘇、國家政策紅利等有利因素，也面臨著成本壓力持續加大、貿易保護升級、國內消費需求增長乏力等因素的挑戰。國內方面，2015年處于政策調整期，消費品工業發展機遇挑戰并存，內需依然不足。國際方面，我國主要出口市場的經濟復蘇仍然較為脆弱，短期內出口不會出現明顯改觀。基于此，賽迪智庫提出加強財稅政策改革、改善外貿環境、進一步擴大內需和深入推進結構調整等建議。

對2015年形勢的基本判斷

■國內經濟平穩運行，生產增速小幅下滑

2014年1-9月，消費品工業增加值增速呈明顯下滑態勢，輕工、醫藥和紡織三大行業工業增加值增速分別較上年同期下降1.6、0.1和1.4百分點，除醫藥行業增速高于工業平均增速外，輕工和紡織行業增速低于工業平均增速。各子行業看，酒、飲料和精制茶制造業、紡織業、化學纖維制造以及食品制造等四大行業下滑最為明顯，分別較上年同期下降2.8、2.7、2.1和2.5個百分點。

進入2015年，隨著國內經濟結構調整壓力的加大，消費品工業生產增速將繼續出現小幅下滑。

一是我國經濟基本面運行預期仍然將繼續放緩，將維持“中高速”的增長。

二是出于國內消費不振和人民幣升值預期，企業面臨通縮壓力，出廠價格指數低于預期，企業家信心也不及往年。

三是企業去庫存、去產能、資金回籠的壓力增加，部分行業庫存的增速已經高于生產增速。

四是隨著對商業銀行監管更趨嚴格，商業銀行將加強對風險資產的控制，企業獲得貸款的審批條件將更為嚴格，這對以中小企業為主的消費品行業尤為不利。預計，2015年我國輕工行業增加值增速為8%，醫藥行業增加值增速為13%，紡織行業增加值增速為7%。

■國際市場回暖，出貨值增速繼續回升

2014年1-9月，除輕工的部分行業外，其他消費品行業出貨值增速不斷下滑。與工業整體水平相比，除輕工出貨值增速略高外，醫藥和紡織出貨值分別低于工業整體水平0.7和3.5個百分點。各子行業中，酒、飲料和精制茶制造業、文教、工美、體育和娛樂用品制造業的出貨值增速勢頭較好，而紡織業、服裝、鞋、帽制造業以及食品制造業較上年同期下滑明顯。

進入2015年，世界經濟溫和復蘇，我國消費品工業出貨值增速將小幅回升。國際貨幣基金組織預測2015年全球經濟增速將為3.8%，高于2014年3.4%的預期。在美國，經濟復蘇勢頭強勁，就業數據持續改善，美聯儲退出量化寬松政策，美元進入加息周期，強勢美元還將持續，人民幣匯率升值壓力減輕，這將帶動我國消費品工業產品的出口。

預計，2015年我國輕工行業的出貨值增速可望達到8%左右，醫藥行業的出貨值增速會達到7%，紡織行業的出貨值增速可望達到5%。

■消費信心回升，內需仍顯不足

2014年，受國民經濟下行壓力加大和工資收入放緩影響，內需增速依然回落。消費需求方面，前9個月份消費者信心指數基本穩定，其中9月份該指數為105.4，高于上年同期5.6個百分點，消費者對未來的消費預期比較樂觀。1-9月，社會消費品零售總額同比增長12.0%，低于上年同期0.9個百分點。

固定資產投資方面，消費品各行業投資呈現結構性反差。與上年同期相比，1-9月，印刷和記錄媒介復制業、食品制造業和家具制造業投資增速增長較快，分別較上年同期增加10、6.6和3.7個百分點，農副食品加工、酒、飲料和精制茶制造、造紙及紙制品業、醫藥制造業等行業較上年同期呈現明顯下滑趨勢。

進入2015年，預計我國消費品工業固定資產投資增速整體上會延續2014年態勢，并有望出現小幅反彈。

第一，隨著我國在保障房建設、基礎設施、醫藥衛生等領域擴內需政策的進一步實施，政策對內需的拉動作用逐漸加大。

第二，單獨二胎將助力母嬰快消品市場的擴容，政策放松后將推動兒童相關和生育服務相關消費，預計未來五年兒童相關消費的年均復合增長率將達22%。

第三，新型城鎮化相關政策為消費注入新動力。新型城鎮化政策將縮小城鄉收入差距，釋放廣大農村市場消費需求。

預計，2015年我國消費者信心指數的平均水平將達到110，社會消費品零售總額全年增速可達到13%。固定資產投資方面，食品行業中，農副食品加工業、食品制造業、酒、飲料和精制茶業固定資產投資增速將分別達到15%、20%和20%；紡織行業中，紡織業和紡織服裝、服飾業將分別達到13%和20%；醫藥制造業固定資產投資增速將達到20%。

需要關注的幾個問題

■政策適應期，企業發展面臨挑戰

首先，企業成本壓力依然不減。2015年，企業用工成本仍將持續上漲，物流和融資成本居高不下，企業盈利壓力加大。就用工成本看，《促進就業規劃（2011-2015年）》中明確提出最低工資標準的年均增長率要大于13%，工資標準的提高直接帶動了社保和養老繳費基數的提高，在勞動力較為密集的紡織和部分輕工行業，勞動力成本的上漲速度已經超過企業的利潤增長速度。

其次，淘汰落后產能等轉型升級政策短期內將給紡織、醫藥行業企業帶來較大的沖擊。根據2014年5月8日工業和信息化部下達的2014年淘汰落后產能任務，年底前造紙、制革、印染、化纖、鉛蓄電池四個領域要分別完成265萬噸、360萬標張、10.84億米、3萬噸、2360萬千伏安時的淘汰落后任務，存在較大的壓力。

同時，根據《2014-2015年節能減排低碳發展行動方案》，印染、醫藥等行業源頭控制及清潔生產關鍵技術以及消費品工業多數領域的燃煤鍋爐改造也面臨不小的壓力。

再次，醫藥企業新版GMP改造生死線迫近。醫藥企業實施新版GMP的最后截止日期為2015年12月31日，企業面臨較大的改造壓力。最后，藥價擬于2015年全面放開，這將對醫藥行業帶來一系列重大影響，醫藥企業重新洗牌將不可避免。

■出口環境有所改善，但出口增速提升有限

進入2015年，我國與周邊國家和地區的各類戰略合作將給消費品工業出口帶來契機。例如，金磚國家合作、打造東盟自貿區升級版以及自貿區談判，絲綢之路經濟帶、21世紀海上絲綢之路，孟中印緬、中巴經濟走廊建設等戰略的推進落實，都將給外貿增長帶來動力。與此同時，貿易壁壘依然存在。

進入2015年，歐、美、日發達國家和地區迫于國內失業、財政等壓力，對本國產業的保護會進一步加強，加上其在市場中的主導地位和技術優勢，將技術性壁壘與綠色壁壘相結合，相繼制定其技術水平上的環境技術標準和法規，我國消費品工業出口環境仍面臨挑戰。例如，歐盟2013年4月起實施新版《生態紡織品標準100》，對紡織品的標準要求更加嚴格，我國紡織出口企業認證的難度加大，進入歐盟市場的門檻進一步提高。

此外，2013年7月2日之后，歐盟要求出口歐盟的API（人用藥活性物質）一定要有出口國監管部門的書面聲明，對我國原料藥出口造成很大的限制。

■消費需求增長乏力，內需依然不足

進入2015年，我國消費品工業發展依然面臨內需不足問題。

一是宏觀經濟下行制約投資增速回暖。在國家努力控制信貸增長并推進改革的政策導向下，企業家投資信心明顯不足，加之國家整體流動性趨緊，消費品工業企業面臨的融資難問題依然存在，固定資產投資增長受到流動性不足的制約。

二是就消費刺激政策需完善。一方面已經退出的“家電以舊換新”和正在實施“節能產品惠民工程”由于更多面向耐用消費品，會造成消費潛力的提前釋放和生產波動，持續的刺激政策缺乏，消費需求的持續增長缺乏政策保障。

三是關聯產業需求明顯乏力。國家對房地產市場的調控雖有利于經濟社會的長期發展，但客觀上會造成家居消費、產業用紡織品需求的下滑。

應采取的對策建議

■加強財稅政策改革

一是保證目標價格補貼制度落到實處。嚴格按照要求，保證國家有關東北及內蒙古大豆、新疆棉花目標價格補貼試點政策落到實處，加強政策落實情況跟蹤，并積極研究目標價格試點擴展到全國。

二是深入推進農產品增值稅進項稅抵扣試點工作。嚴格按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》、《關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業范圍的通知》要求，積極推進農產品增值稅進項稅核定扣除試點工作，降低試點行業的稅負水平。

三是擴大“營改增”試點地區和行業范圍，切實解決消費品企業原料進項稅額難以抵扣的問題。

四是保證小微企業政策和減負工作落到實處。嚴格執行國家有關小微企業所得稅優惠政策、治理規范涉企收費、企業減負等相關規定，繼續加強對小微企業健康發展政策落實情況的專項督查，著力改善企業發展環境。

五是延長稅收減免年限，加強營業稅改征增值稅對企業負擔影響的研究，謹防營業稅改征增值稅推廣加重企業負擔。六是加強勞動力成本上漲對企業負擔的影響研究，建立勞動力成本上漲與稅收調節的聯動機制，緩解勞動力成本上漲對企業發展的消極影響。

■深入推進結構調整

一是加快推進醫藥企業新版GMP改造。進一步梳理和總結醫藥企業GMP改造完成情況，加大對新版GMP改造的引導和支持。

二是深入推進企業兼并重組和淘汰落后產能。按照《推動嬰幼兒配方乳粉企業兼并重組工作方案》的要求，加強對企業兼并重組的引導和指導，進一步細化目標任務分解和工作分工，促進嬰幼兒配方乳粉企業兼并重組工作有序推進。深入推進造紙、制革、印染、化纖、鉛蓄電池等行業的淘汰落后工作，確保完成目標任務。

三是強化市場準入和行業監管。抓緊修改和完善行業準入標準，完善食品藥品質量標準和安全準入制度，逐步提高醫藥、食品行業的準入門檻。完善現有法律，以司法手段代替行政手段，提高懲罰標準，嚴厲打擊藥品、食品領域的不正當競爭和商業賄賂行為。

■打好擴大內需組合拳

一是深化社會保障制度改革。大力推進醫藥衛生體制改革，加快推進公立醫院改革，改進醫保支付方式，健全網絡化城鄉基層醫療衛生服務運行機制，大力發展醫療服務業和移動醫療，釋放居民潛在消費能力，提高居民消費預期，釋放消費潛力。

二是以行業準入和標準體系建設為重點，鼓勵民間資本進入消費品工業，推動消費品工業固定資產投資的持續增長，鼓勵優勢企業跨地區、跨行業的兼并重組。

三是擴大消費信貸規模和領域，特別是農村消費信貸，確定合理的消費信貸率，延長貸款年限，簡化貸款手續，滿足多樣化的消費需求。

四是整頓和規范行業秩序。建立嚴格的食品藥品安全監管制度，推行食品安全責任保險，努力營造便利、安全、放心的消費環境，夯實消費需求增長基礎。

五是繼續推進自主品牌提升工程，培育和跟蹤服裝家紡、家電、鐘表行業自主品牌建設，加大自主品牌的宣傳力度，刺激消費需求的釋放。

■營造良好出口貿易環境

一是加大對出口企業的金融支持。創新外匯儲備運用，拓展外匯儲備委托貸款平臺和商業銀行轉貸款渠道，改善出口企業的融資服務。

二是降低企業出口相關的行政事業性收費，繼續減免通關費、檢驗和檢疫費，探索減少商檢費、倉儲費等費用。

三是積極應對貿易摩擦，引導行業協會和企業解決貿易爭端，維護企業合法權益。規范進出口經營秩序，引導和支持企業積極應對反傾銷、反補貼調查，增強貿易救濟能力。大力發展出口信用保險。

四是加強區域貿易合作，加快推進金磚國家合作，打造東盟自貿區升級版以及自貿區談判，加快絲綢之路經濟帶、21世紀海上絲綢之路，孟中印緬、中巴經濟走廊建設，積極開拓新興經濟體市場，降低對歐美國家的出口依賴和出口風險。

醫藥行業企業所得稅范文第4篇

輝瑞鐵心借并購避稅

根據協議條款，雙方的業務將被合并到目前規模較小的艾爾建公司旗下，但合并后的新公司將被命名為“輝瑞公共有限公司”，年銷售規模預計會達到600億美元。合并后的新公司計劃沿用輝瑞“PFE”股票代碼在紐交所交易，原艾爾建公司股東每股股票可兌換11.3股新公司股票，原輝瑞公司股東則按1：1比例兌換新公司股票。

輝瑞的收購公告稱，并購后新公司的全球運營總部設在紐約，而主要的行政辦公室則設在愛爾蘭。如果并購成功，這也將成為美國歷史上最大的一起“稅負倒置”案例。

所謂“稅負倒置”指企業通過改變注冊地的方式避稅。根據美國法律，注冊地在美國的企業需將海外利潤匯回國內，還要按照美國的聯邦企業所得稅率再次納稅。如果輝瑞通過并購將公司注冊地轉移至愛爾蘭，那么輝瑞的稅率預計有望由目前的25%下調至17%～18%。

這并不是輝瑞第一次嘗試采用海外并購的方式來逃避高稅率。就在一年前，輝瑞曾經對英國第二大藥企阿斯利康表示過收購意向，其注冊地在英國。最終這筆交易因涉及“稅負倒置”而被美國財政部叫停。

目前與艾爾建的這筆交易能否避免歷史重演還尚未得知。輝瑞與艾爾建的交易消息一傳出便遭到了美國政界人士的普遍反對。總統候選人希拉里提議阻止日益盛行的“稅負倒置收購”，呼吁制定措施減少美國企業的稅收。奧巴馬也曾表示這種做法不愛國，并試圖打壓這樣的避稅方法。但是輝瑞似乎已經下定了決心要規避美國的高稅率。輝瑞首席執行官Ian Read此前數次表示，美國繁重的稅收讓輝瑞處于不利地位，是輝瑞需要解決的當務之急。如果美國政府不改變稅收政策，那么公司為了減稅而將注冊地遷往海外的動機不會減弱。

收購艾爾建重新進行產業布局

避稅并不是此次并購的唯一原因。從表面上看，此次交易無疑為輝瑞帶來了在新領域開疆辟土的機會。

艾爾建目前擁有眼科、神經科學、醫學皮膚科、醫療美容方面的藥物以及器械產品線，其中便有明星產品肉毒桿菌。這些領域一方面可以很好地補充輝瑞現有的生產線，另一方面也有助于艾爾建未來的業務拓展。

英國謝菲爾德大學制藥工程學院研究員斯嘉麗（Scarlett）對《中國經濟周刊》記者表示，艾爾建去年進行的一系列整合動作也是此次輝瑞對其“青睞有加” 的一個原因。通過與仿制藥巨頭阿特維斯的并購，艾爾建目前已經形成了由仿制藥和創新藥組合而成的更廣泛的生產線。盡管仿制藥的利潤相對較低，但是對于即將面臨專利到期懸崖的輝瑞來說，獲得這項優勢可謂刻不容緩。

輝瑞一向以生產原研藥著稱。資料顯示，輝瑞近幾年用于研發的費用每年均超過70億美元，目前輝瑞全球的研發人員超過1萬人。但是在不斷投入研發資源的同時，輝瑞也面臨著原本占據絕對壟斷地位的藥品迎來眾多相對廉價的仿制藥物挑戰的困境。以明星產品萬艾可（即偉哥）為例，該藥品專利自去年到期后，中國便有數家藥企推出仿制藥。就在11月中旬，廣州白云山醫藥銷售有限公司董事長王文楚對外宣稱，白云山金戈上市一年銷售業績已超過原研藥萬艾可。

“對于輝瑞來說，并購應該不僅僅是為了在規模上做大做強。通過并購確實可以起到短期內扭轉業績的作用，但更重要的可能是想布局新的方向，尋找新的利潤增長點。”一位業內人士對《中國經濟周刊》記者表示，“輝瑞一直有通過并購來保障企業獲取發展后勁所需重磅產品的傳統。比如為輝瑞帶來巨大利潤的立普妥就是通過收購華納?蘭伯特獲得的，后來輝瑞收購惠氏以整合疫苗業務。業內猜測輝瑞將來或許會采用艾爾建的方式，將公司業務分拆為兩部分，一部分出售專利保護藥，一部分出售專利過期藥。”

增長降速，全球藥企掀起并購大潮

事實上，包括諾華、拜耳、葛蘭素史克在內的諸多國際藥企巨頭在近兩年都加緊了并購的步伐。去年諾華斥資145億美元收購英國葛蘭素史克旗下腫瘤業務;拜耳花了140億美元收購美國默克旗下的消費健康部門;美敦力以429億美元收購柯惠醫療;艾伯維以320億英鎊收購在英國上市的主攻罕見病藥物的公司Shir，今年初又以210億美元收購美國抗癌藥物制造商Pharmacyclis。輝瑞也在今年9月宣布完成了對赫升瑞公司近170億美元的并購。

行業統計顯示，今年以來，全球制藥業已達成總計價值近8500億美元的并購交易。業內人士認為，醫藥行業增速迅速放緩，急需尋找新的利潤增長點，被業內人士認為是醫藥巨頭近年來熱衷并購的主要原因。

以中國市場為例，輝瑞中國區總裁吳曉濱透露，2013年前，整個醫藥市場的增速可達20%多，而2015年已下滑至10%，外資藥企亦呈現出同比例下降。

北京鼎臣醫藥管理咨詢中心負責人史立臣認為，藥企現在面臨的市場環境并不如前。專利藥品集中到期，藥企以往依靠專利藥品維持的高投入、高收入的經營業態恐難以為繼，企業開始另尋他路，包括聚焦某些業務領域，在這一過程中，可能會剝離其他業務。把盤子做大、開始做仿制藥等都是企業的選擇。

醫藥行業企業所得稅范文第5篇

隨著外資的大量涌入，使得我國保持國際收支平衡的壓力驟然加大，并使得經濟過熱，導致我國發生通貨膨脹的壓力加大。

從國際收支的角度來看，中國長期保持經常項目和資本項目的“雙順差”，到2005年末，經常項目收支差額為160，818，311千美元，資本項目收支差額為62，963，916千美元，顯然，這種“雙順差”大量來自于外資的流入。這也使得國家外匯儲備進一步增加，截止到2006年10月，我國的外匯儲備余額已經突破1萬億美元的大關。由于對資本項目進行管制，中央銀行為了買入外匯需要投入大量的本幣，構成了外匯占款，隨著外匯占款的增加，基礎貨幣投放必然增多，使得廣義貨幣M2隨之擴張，截止到2006年9月末，廣義貨幣供應量(M2)余額為33.19萬億元，為此，央行不得不用提高利率的辦法進行對沖，中國人民銀行決定，自2006年8月19日起上調金融機構人民幣存貸款基準利率。但只要央行對資本項目下的可自由兌換進行管制，通過這種途徑造成的貨幣擴張是不爭的事實，這必然會給我國造成較大的通貨膨脹壓力，使得我國國內經濟的穩定運行需要多方努力。

另外，外資的大量涌入和高額的外匯儲備使得人民幣面臨前所未有的升值壓力，目前，人民幣匯率對美元的中間價已經突破了7.87的水平，進入了升值通道，只要我國依然保持較高的引資力度，這種外匯儲備急劇增加的局面就不可能得到緩解，在中長期內人民幣必然升值，這會對我國的出口企業造成較大損失，并有可能使我國的經濟增長速度放緩。

二、國民財富流失嚴重

在利用外資的過程中，由于給予了外資企業超國民待遇，使得本應屬于我國的國民財富流失現象非常嚴重。如由于給予外資企業稅收的減免，這部分財富我國無法獲得，隨著外資企業在我國經濟中所占比重的上升，這種流失速度會加劇，同時，一些外資企業往往采用提高進口設備的價格，降低出口產品價格的方法與政府進行博弈，導致賬面出現“假虧損”，而實際卻盈利的事實，這也使得我國的財富流向國外。目前在中國境內的40多萬家外企有60%賬面虧損，年虧損總額達1200億元。更讓人費解的是，這些外企置多年虧損于不顧，在虧損之后竟又接連追加投資。

此外，在企業采取合資的模式下，國有企業的資產流失也非常驚人。一些外資通過高估設備價值的方式，更有甚者，一些不法外商將一些國外已經淘汰的機器設備作高價出資，這種方式不但減輕了外方的出資義務和風險，并且給其帶來較多的投資回報，這也意味著中方經濟利益的損失，同時也造成了國有資產的流失，在無形資產出資和估計上表現更加明顯。

三、地區差距擴大

我國的對外開放是先沿海，后內地。盡管國家目前進行西部大開發，但受地理位置、優惠政策等眾多因素的制約，目前外商在華直接投資仍高度集中在東部沿海地區，尤其是珠三角、長三角和環渤海地區。由于外商直接投資過于集中于東部地區，這盡管有力促進了東部地區的資本形成、產品出口和經濟增長，但也使得地區差距愈加明顯，如果不能采取有效措施促使外商投資向中西部轉移，那么，隨著外資的繼續增加，這種地區差距會更加擴大。四、擠出效應明顯

隨著外國資本的大量涌入，盡管對國民經濟的增長不乏促進作用，但與此同時，也對國內資本產生了較強的擠出效應，伴隨外資企業市場占有率的提高，內資企業市場占有率、產值比重相應下降，一批高污染產業把國內過剩的生成能力轉移到我國，在利用中國低廉的勞動力、土地、能源和公共資源的同時，獲得了高額的利潤。外資在帶來了直接和間接就業效應的同時，也使得一些內資企業處于競爭劣勢，迫使一些內資企業退出市場，這些企業職工的失業人口，就是由于擠出效應帶來的負面影響。另外，外資企業往往借助其資本的優勢，通過中國的資本市場，以低成本收購中國的殼資源，注入其在中國的業務和技術、產品，除了能迅速占領市場之外，也會形成行業壟斷，而我國還沒有完備的反壟斷法來規范國內企業與跨國公司的競爭行為，這同樣也影響到我國的國家經濟安全。

五、內資企業的不平等競爭問題突出

自我國入世以來，對外資的各項準入限制已基本取消，外資現在不但已享有與我內資企業同樣的國民待遇，而且還享有我內資企業所沒有的稅收優惠。例如，在稅率方面，雖然按稅法規定，內外資企業所得稅名義稅率都是33%，但實際上，對外資的稅率優惠，如“三免兩減”以及各級地方政府的優惠，遠遠超過對內資企業的稅率優惠。研究表明，外資企業在中國的平均稅負只有11%。相比之下，中國一般內資企業的平均稅負率要高出一倍，國有大中型企業的稅負率更高達30%。除了外資企業稅負輕微，還有土地、貸款、用匯等優惠與便利，這些都保證了外資企業的贏利。而沉重的稅負大大限制了我國內資企業的生存發展，使其無力開發自己的核心技術，在與具有技術優勢的外企競爭中處于非常不利的弱勢地位。從表面上看，用“兩免三減半”的所得稅讓步換取了外商的直接投資。但實際上，各級財政付出了非常大的代價。

六、對中國生態環境有一定負面影響

在對外開放和走向世界的過程中，盡管一些代表先進生產力發展方向的產業轉移到了我國，但不可否認的是一些發達國家同時也將一些資源型、耗能型、污染型加工制造業向我國進行了轉移。當前中國經濟發展中的環境約束越來越嚴重。在中國“優越”的投資環境下，外資企業由于不必把生產過程對環境的損害納入到自己的經營過程中，從而使得中國的“以市場換技術”的引資戰略成為發達國家和跨國公司轉移污染的一個渠道。事實上，中國引進的外資企業有許多是一些傳統過時的工業科技，如制革、印染、電鍍、殺蟲劑、造紙、橡膠、塑料等產業，這些產業對稀缺性和污染性資源的消耗過大，既激化了他國與中國在能源和原材料等問題上的沖突，也增加了中國經濟發展中資源與環境問題的嚴重性。

七、假外資盛行，擾亂我國正常競爭環境

根據商務部外資司的統計數據表明，2005年對華投資前10位的國家和地區，來自中國香港、英屬維爾京群島、開曼群島、薩摩亞等離岸中心的投資大幅增加，其中來自維爾京群島的投資遠遠超過美國、日本、韓國等發達國家。有分析人士認為，以維爾京群島、開曼群島區區彈丸之地，其投資總量竟能超過美國，這其中包括了很多國內資金“中轉”的假外資。這種現象使得那些誠實守法的國內企業在競爭中處于劣勢地位，擾亂了正常的競爭秩序。在我們譴責這些內資企業的同時，其實更應該反思的是我國的引進外資政策。

八、對產業結構的影響

外資在我國的產業結構中的嚴重失衡，主要表現在：制造業過重，農業、服務業過輕。2003年，我國實際利用外資金額為535億美元，制造業占69%；農業占1.87%；服務業占29.3%，且三分之二集中在房地產服務業。因此，外商投資的結構性傾斜不僅加大了中國三次產業結構的偏差，而且外資的結構性傾斜也擴大了中國三次產業發展水平和國際競爭力的差別。

九、產業安全問題凸現

與外國的保護主義相比，中國仍然在盡力地敞開大門。一直以來，中國將鋼鐵、能源、通訊、金融、交通運輸等領域層層開放，對中國市場虎視眈眈的外資以入股、控股、并購方式紛涌而至。隨之而來的，則是許多龍頭企業被逐漸控制，有些民族工業的自主創新能力逐步消失——這是一個相當危險的信號，長此以往，中國的產業將面臨隱患，成為國際產業分工總體格局中打工者的角色。