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進出口企業財務制度范文第1篇

關鍵詞：會計；反傾銷；出口企業

中圖分類號：F752

近年來，隨著國際市場的日趨飽和，我國出口產品受到的反傾銷調查也日趨增加，我國目前已成為全球濫用反傾銷手段的最大受害者。反傾銷調查立案容易，抗辯難度又很大，我國還受到“非市場經濟地位”的歧視待遇，這使得我國企業在應對反傾銷訴訟時困難重重。而一旦我國出口產品被裁定為傾銷的話，則需承擔高額的反傾銷稅，那么產品的價格將失去競爭力，出口數量也會急劇萎縮，這將給我國企業，甚至是某些行業的正常生產經營造成很大的負面影響。

而反傾銷調查的一系列過程都需要會計人員的參與，調查當局經常是在細節處做文章，十分重視企業會計資料的完整性和真實性，甚至個別會計憑證填寫不規范都有可能導致企業提供的會計資料不被認可，進而采用他國的價格來替代計算我國產品的正常出口價格，這就使得我國企業處于非常被動的局面。這種嚴峻的形勢，對我國從事反傾銷會計理論研究和實務工作的人員，都提出了更高的要求。

一、反傾銷下出口企業存在的問題

我國出口企業在應對反傾銷調查訴訟時，面臨企業缺乏社會責任感、日常財務管理制度不健全，往往是被調查后倉促應訴、企業內部充斥著虛假的財務信息、非市場經濟地位導致企業提供的會計資料不被認可、成本核算方法與反傾銷調查要求不同等問題。

（一）大多數出口企業缺乏社會責任感

在我國特殊的歷史與國情下， 企業都比較年輕，和國外動輒百年歷史的跨國公司比較，相對的缺乏社會責任感、管理水平低下、缺少全球化的視野、出口產品的技術含量普遍不高，這使得我國企業在國際市場上的競爭手段非常單一，除了降價還是降價。

這些出口企業的經營管理者大都尚未認識到反傾銷帶來的對企業甚至是整個行業可能產生的不良后果，又或者存在一些僥幸心理，總想這種倒霉的事沒那么快輪到自己頭上。而一旦真正遭遇反傾銷，本來應該采取控制出口數量的同時也提高出口產品的價格的措施，以緩解與進口國的矛盾，但由于出口企業缺乏社會責任感，只注重自身的短期利益，反而是爭先恐后的加大出口力度，只希望盡快趕在進口國裁定高額反傾銷稅稅率之前把貨都出清，罔顧整個行業的利益和發展，這甚至成為了我國出口企業的通病。

再加上反傾銷應訴的程序復雜、歷時時間長，需要花費大量的人力、物力和財力，而我國出口企業規模都偏小，不愿意承擔高額的應訴成本，同時由于企業內部的會計核算制度尚在完善中，財務管理工作還有待進一步規范，一旦遭遇反傾銷，通常會因缺乏積極的應對措施而選擇放棄，即使某些企業應訴，也會由于不能及時提供充足的證據來證明其非傾銷行為，最終導致敗訴，被征收高額反傾銷稅，無奈地退出進口國的市場。

（二）企業日常財務管理制度不健全，往往是被調查后倉促應訴

如果企業應訴，很多工作都需要財務人員的主持和協助，并且要在短時間內提供大量的會計資料。但其實很多出口企業，特別是一些中小企業，重經營、輕管理，沒有完備的財務制度，又或者雖然制定了比較全面的財務管理制度，卻只是印在紙上、掛在墻上，根本不嚴格執行，使得制度形同虛設。特別是一些中小企業，科目、憑證、賬簿的設置不健全，填寫不規范，不重視對會計檔案的定期整理和歸檔存查工作，這些細節都會影響企業在應訴時是否能夠及時地提供有效的會計信息。

而按照規定，一般應訴材料的收集和整理和以及調查問卷的提交時間，都不能超過一個月。如果企業沒有做好日常的會計記錄工作，那么調查問卷的填寫就無法按時完成，這將會影響到反傾銷會計信息的質量，進一步也會影響到會計的舉證工作。根據過去的反傾銷案件來看，無法及時的填寫調查問卷、提供案件審理所需的會計資料，是造成敗訴的重要原因之一。

（三）企業內部充斥著虛假的財務信息

反傾銷調查當局要求出口企業所提供的會計資料首先要真實可靠，并且相關的數據要具備內在的邏輯統一性。同時《WTO反傾銷協議》中也規定了企業所提供的會計資料必須“通過獨立審計并具有通用性”，也就是說，只有通過注冊會計師獨立審計的財務報告，才是能夠取信于國外反傾銷當局的。

然而在我國，一些企業為了某些目的，連同或授意會計師事務所粉飾審計報告，使得審計報告與企業的經營狀況和財務狀況不符。有些企業實際是盈利的，但在審計報告里卻出現了巨額虧損，這成為了企業被征收反傾銷稅的有利證據；有些企業提供的審計報告和會計資料前后矛盾、漏洞百出，這也不可避免地導致調查當局對企業財務信息的全盤否定，轉而采用替代國的價格信息來判斷裁定，這樣的企業往往被課以高額的反傾銷稅。

（四）非市場經濟地位導致企業提供的會計資料不被認可

雖然近年來我國在爭取市場經濟地位問題上有了很大的進步，絕大多數國家都已經認可了我國的市場經濟地位。但美國、歐盟、日本、印度等國在這方面還有所保留，而這些國家和地區恰恰是我國的重要貿易伙伴，同時也是對我國提出反傾銷調查最多的國家和地區。這也給參與反傾銷調查的出口企業帶來了更多的阻礙。

通常，能夠積極應訴的均是具有一定規模的的企業，其中國有或國家控股企業居多，而這類企業的股權大部分由國家控制，貸款大量來自國有銀行， 且貸款條件并不是很客觀，導致了較高的壞賬率，所以說這類企業的財務信息難免會受到質疑，想通過市場經濟地位的申請是很困難的。

另外，容易遭遇反傾銷調查的還有生產和出口資源型產品的企業，比如初級的化工產品、礦產品、金屬零部件等，而歐美國家認為中國在各類資源的開采、加工和進出口上存在一定程度的政府管制，以至于此類企業在反傾銷訴訟中的市場經濟地位申請往往難以通過，這也會導致反傾銷調查機構對我國企業提供的的產品成本信息和會計資料不予認可。

（五）成本核算方法與反傾銷調查要求不同

在應訴過程中，企業所填寫的調查問卷里，很多內容都跟會計有關。例如，生產成本的構成以及所采用的計算方法、期間費用的劃分以及攤銷標準、產品的銷售量以及國內外的市場價格等。其中，被調查產品成本的計算和確定是否合理，直接影響到傾銷是否存在的最終裁定。但問題是，我國現行的會計核算制度以及計算口徑與調查中的要求還存在一定差異。

我國企業通常采用制造成本法計算產品成本，生產成本由直接材料、直接人工和制造費用共同構成；而反傾銷調查機構所認可的產品成本構成，則是建立在變動成本法的基礎之上，除了制造成本法中的生產成本以外，還包括了每單位產品所攤銷的期間費用，比如說產品研發費用、廣告費用、包裝費用、運費以及保險費等。而隨著產品的不斷升級，這些間接費用在產品總成本中所占比重是在不斷增加的，其歸集和分配的標準也就成為了反傾銷訴訟中的焦點之一。

二、針對反傾銷調查的對策建議

反傾銷所涉及的會計問題非常復雜，并不是靠企業會計就能獨立解決的，要求一個完整的會計信息系統，需要由出口企業、會計人員以及政府和行業協會共同協調和配合。

（一）出口企業方面

出口企業在反傾銷過程中可以聯合其他企業，共同應訴；及時調整出口產品價格以及出口市場；吸取教訓，將事后反應變為事前控制。

1.聯合其他企業，共同應訴

反傾銷訴訟畢竟屬于國際事件，企業應訴和抗辯的時間成本、經濟成本都很高，而不應訴的話，則會按最高標準被征收反傾銷稅，但是單憑一家企業的力量是難以承擔訴訟的，況且被調查的產品往往牽涉到很多企業乃至某個行業的利益，所以申訴企業首先應該聯合國內相關產業的其他大型企業，共同提出反傾銷申訴。這樣既可以提高應訴的成功率，又可以降低應訴成本。

2.及時調整出口產品價格以及出口市場

調查機構通常會考慮某國的出口產品在其同類產品進口總額中所占比例，因此，當某國提起反傾銷調查時，出口企業就應當及時控制對該國的出口量，同時盡量把出口轉向其他國家市場。另外，企業在產品的質量和科技含量上應該加大投資力度，以優質的、附加值更高的產品占領國外市場，而不僅僅是靠降價促銷，這樣才能從根本上改善他國對“中國制造”低質低價的印象。

3.吸取教訓，將事后反應變為事前控制

只要某出口產品被提出反傾銷調查，不管結果如何，都會對該產品的出口造成一定的負面影響。所以，我國的出口企業應該未雨綢繆，設立專門的反傾銷機構，制定一系列的反傾銷會計規避措施，從源頭上減少反傾銷調查。這就要求企業本身要掌握市場特點，做好出口產品的產銷存分析，預測產品及市場未來的發展趨勢，定期形成分析報告；通過收集和分析國內競爭對手的相關資料，以避免在同一市場上出現大規模的同業競爭，保障行業的整體利益；通過監控和分析國外競爭對手的市場占有情況，可以準確的對企業進行營銷定位，確定產品的出口數量和速度；在出口產品定價上進行會計控制，結合國內外市場價格及全行業的實際出口狀況，建立同行業聯合定價制度。

（二）會計方面

會計應當嚴格執行企業財務制度，保證會計記錄真實完整；采用更為精準的成本計算方法；進一步細化會計科目和賬簿記錄。

1.嚴格執行企業財務制度，保證會計記錄真實完整

針對不同業務制定完善的管理制度和操作程序，并在一定范圍內保持統一性。制度制定好后，企業內部要進行學習和培訓，日后操作業務都要按章執行。對于重要的空白憑證、票據和印章要分別指派專人管理，并實行責任制，做到“票、證、印”相分離，同時保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符和賬表相符；加強會計檔案的傳遞與保管，重視期末的財產清查，并定期對各項會計檔案進行歸檔存查工作，做到各項業務都有據可依；加強企業內部會計控制，嚴格財務結算紀律，保證企業會計工作的獨立性以及財務信息的真實性、完整性。

2.采用更為精準的成本計算方法

雖然按照國外反傾銷調查的要求采用變動成本法會更有利，但根據我國企業目前的實際生產經營情況來看，短期內全面推行變動成本法還是不太現實。但是我們可以借鑒變動成本法，從成本動因的角度出發，進一步明確成本分配標準和計算方法，使成本的計算結果更為精確合理，同時還有助于成本的追溯和還原。

3.進一步細化會計科目和賬簿記錄

精準的成本計算，需要依靠詳細的日常記錄，這就要求將憑證和賬簿細化至二級甚至更為明細的科目，并建立更為詳盡的產品研發、生產和銷售過程的日常記錄，特別是對期間費用平時也要做好細化記錄，這樣就為產品成本的追溯和還原提前做好了準備。一旦企業遭遇反傾銷，就可以快速地提取調查問卷中所需的成本資料，計算分攤每單位出口產品所包含的期間費用。

4.提高會計人員的綜合素質

出口企業的會計人員必須具備更高的綜合素質，一旦企業遭遇反傾銷調查，企業內部的會計人員要迅速做出反應，積極投入到反傾銷應訴程序中。因此，會計人員不僅要有良好的會計專業技能、掌握產品成本的構成數據、熟悉本企業的財務狀況；還要具備一定的外貿專業知識、反傾銷知識和法律常識；隨時注意國內外財務制度和政策的更新，定期參加相關知識的培訓，同時還須提高英語水平，以實現由專業型人才向綜合型人才的轉變。

（三）政府、行業協會方面

在反傾銷問題上，企業的能力是有限的，這就需要依靠政府和行業協會提供更多的信息以及做好輔助協調的工作。一方面要發揮行業協會的積極作用，在遭遇反傾銷時，通常涉及到國內某個行業，大家是利益共同體，必需同心協力才能渡過難關。行業協會在搜集國內外市場信息這方面有較強的優勢，應該定期提供本行業各產品的國內、國際價格標準范圍、價格歷史波動以及未來價格走勢，并公布出口產品在國際市場上的分布情況。另一方面，要依靠政府的有關部門提供宏觀信息，比如說通過商務部網站來做出一些預警提示，而現有的網站信息是非常匱乏和滯后的，通常只提示已經提出的的反傾銷調查、統計，或者一些境外的自然、政治風險，這些信息對于出口企業來說幫助是非常有限的。未來還是需要依靠政府的力量，建立一個專門的反傾銷會計信息平臺，通過對我國主要出口市場進行監測，對我國重點產品、重點行業、重點市場以及出口狀況等重要參數的變化進行統計和分析，定期或不定期地風險預警提示，實現反傾銷會計規避的前置化。

參考文獻：

[1] 李杰. 反傾銷會計研究 [J]. 現代營銷（學苑版）， 2010，（9）：2-23.

[2] 潘煜雙. 反傾銷調查中的會計問題[J]. 上海立信會計學院學報，2008，（ 6）： 7-9.

進出口企業財務制度范文第2篇

摘 要 出口貨物退(免)稅是國際貿易中通常采用的并為世界各國普遍接受的一種退還或免征間接稅的稅收措施。本文通俗易懂,深入淺出。首先對出口貨物退(免)稅作了總體介紹,并分析了出口貨物退(免)稅的兩種計算方法,相信能對學習和研究此部分的同學給予幫助,特別是報考注冊會計師考試的同學。最后總結了出口貨物退(免)稅的重要意義。

關鍵詞 應納稅額 免抵退稅額 出口退稅

一、出口退稅的概念

出口產品退(免)稅,簡稱出口退稅,其基本含義是指對出口產品退還其在國內生產和流通環節實際繳納的增值稅、營業稅和特別消費稅。出口產品退稅制度,是一個國家稅收的重要組成部分。

出口退稅主要是通過退還出口產品的國內已納稅款來平衡國內產品的稅收負擔,使本國產品以不含稅成本進入國際市場,與國外產品在同等條件下進行競爭,從而增強競爭能力,擴大出口創匯。

二、 出口退稅的條件

1.必須是增值稅、消費稅征收范圍內的貨物

增值稅、消費稅的征收范圍,包括除直接向農業生產者收購的免稅農產品以外的所有增值稅應稅貨物,以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費稅的消費品。

之所以必須具備這一條件,是因為出口貨物退(免)稅只能對已經征收過增值稅、消費稅的貨物退還或免征其已納稅額和應納稅額。未征收增值稅、消費稅的貨物(包括國家規定免稅的貨物)不能退稅,以充分體現"未征不退"的原則。

2.必須是報關離境出口的貨物

所謂出口,即輸出關口,它包括自營出口和委托出口兩種形式,區別貨物是否報關離境出口,是確定貨物是否屬于退(免)稅范圍的主要標準之一。凡在國內銷售、不報關離境的貨物,除另有規定者外,不論出口企業是以外匯還是以人民幣結算,也不論出口企業在財務上如何處理,均不得視為出口貨物予以退稅。

對在境內銷售收取外匯的貨物,如賓館、飯店等收取外匯的貨物等等,因其不符合離境出口條件,均不能給予退(免)稅。

3.必須是在財務上作出口銷售處理的貨物

出口貨物只有在財務上作出銷售處理后,才能辦理退(免)稅。也就是說,出口退(免)稅的規定只適用于貿易性的出口貨物,而對非貿易性的出口貨物,如捐贈的禮品、在國內個人購買并自帶出境的貨物(另有規定者除外)、樣品、展品、郵寄品等等,因其一般在財務上不作銷售處理,故按照現行規定不能退(免)稅。

4.必須是已收匯并經核銷的貨物

按照現行規定,出口企業申請辦理退(免)稅的出口貨物,必須是已收外匯并經外匯管理部門核銷的貨物。

一般情況下,出口企業向稅務機關申請辦理退(免)稅的貨物,必須同時具備以上4個條件。但是,生產企業(包括有進出口經營權的生產企業、委托外貿企業出口的生產企業、外商投資企業,下同)申請辦理出口貨物退(免)稅時必須增中一個條件,即申請退(免)稅的貨物必須是生產企業的自產貨物(外商投資企業經省級外經貿主管部門批準收購出口的貨物除外。

三、出口退稅的特點

1.它是一種收入退付行為

稅收是國家為滿足社會公共需要,按照法律規定,參與國民收入中剩余產品分配的一種形式。出口貨物退(免)稅作為一項具體的稅收制度,其目的與其他稅收制度不同。它是在貨物出口后,國家將出口貨物已在國內征收的流轉稅退還給企業的一種收入退付或減免稅收的行為,這與其他稅收制度籌集財政資金的目的顯然是不同的。

2.它具有調節職能的單一性

我國對出口貨物實行退(免)稅,意在使企業的出口貨物以不含稅的價格參與國際市場競爭。這是提高企業產品競爭力的一項政策性措施。與其他稅收制度鼓勵與限制并存、收入與減免并存的雙向調節職能比較,出口貨物退(免)稅具有調節職能單一性的特點。

3.它屬間接稅范疇內的一種國際慣例

世界上有很多國家實行間接稅制度,雖然其具體的間接稅政策各不相同,但就間接稅制度中對出口貨物實行“零稅率”而言,各國都是一致的。為奉行出口貨物間接稅的“零稅率”原則,有的國家實行免稅制度,有的國家實行退稅制度,有的國家則退、免稅制度同時并行,其目的都是對出口貨物退還或免征間接稅,以使企業的出口產品能以不含間接的價格參與國際市場的競爭。出口貨物退(免)稅政策與各國的征稅制度是密切相關的,脫離了征稅制度,出口貨物退(免)稅便將失去具體的依據。

四、出口退稅的計算方法

1.免、抵、退稅法

實行免、抵、退稅管理辦法的“免”稅,是指對生產企業出口的自產貨物,在出口時免征本企業生產銷售環節增值稅;“抵”稅,是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額,抵頂內銷貨物的應納稅額;“退”稅是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。

此種方法的主題思想是比較當期期末留抵稅額與當期的免抵退稅額誰小,按兩者中的較小者退稅。具體步驟如下圖所示:

計算公式如下:

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額―(當期進項稅額―當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)―上期留抵稅額 ①

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率―出口貨物退稅率) ―免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ②

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率―出口貨物退稅率) ③

當期免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率―免抵退稅額抵減額 ④

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 ⑤

我國實行增值稅出口貨物零稅率制度:一是對本道環節生產或銷售貨物的增值部分免征增值稅;二是對出口貨物前道環節所含的進項稅額進行退稅。由于國家鼓勵出口,所以對出口部分的銷項稅額是免稅的,因此只對內銷的部分征收銷項稅。在退稅時,不可能將前一道環節征收的進項稅額全額退還,因此國家規定了一個退稅率(17%、15%、14%、13%、11%、9%等),視不同的情況來確定不同的退稅率。先來看②式,出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率―出口貨物退稅率)就是原進項稅額與所退稅額的差額,很顯然此部分是不能抵扣的。而免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率―出口貨物退稅率)的這部分在②中已經被抵扣了,免稅購進原材料原本就沒有納進項稅,而在此被抵扣了,因此要把此部分從②中扣除,被扣除的部分就是③式中的部分。再看④式,(出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率)這部分就是免抵退稅額中的一部分。如果沒有免稅購進的原材料(購進的原材料都是要交進項稅的),那么(出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率)的這部分就是免抵退稅額;如果有免稅購進的原材料部分,則要將此部分扣除,扣除的部分就是⑤式中抵減額。

下面來舉兩個例子:

例1 2009年甲生產企業進口貨物,海關審定的關稅完稅價格為500萬元,關稅稅率為10%,海關代征了進口環節增值稅。從國內市場購進原材料支付價款為800萬元,取得增值稅專用發票上注明的稅金為136萬元。外銷貨物的離岸價為1000萬元人民幣。內銷貨物的銷售額為1200萬元(不含稅)。該企業適用“免、抵、退”的稅收政策,上期留抵稅額50萬元。要求計算當期應繳或應退的增值稅稅額。(假定上述貨物內銷時均適用17%的增值稅稅率,出口退稅率為11%)

解析:

(1)計算當期進項稅額

進口環節海關代征增值稅=500×(1+10%)×17%=93.5(萬元)

國內采購進項稅136萬元

出口貨物當期不得免征和抵扣稅額=1000×(17%―11%)=60(萬元)

上期留抵稅額50萬元

當期允許抵扣的進項稅額為93.5+136―60+50=219.5(萬元)

(2)計算當期銷項稅額

出口貨物銷售免稅

內銷貨物銷項稅額=1200×17%=204(萬元)

(3)當期應納稅額為204―219.5=―15.5(萬元)

(4)計算出口貨物免抵退稅的限額:1000×11%=110(萬元)

由于期末留抵稅額15.5萬元

當期應退稅額=15.5萬元

當期免抵稅額=110―15.5=94.5(萬元)

例2 2009年A生產企業進口貨物,海關審定的關稅完稅價格為500萬元,關稅稅率為10%,海關代征了進口環節增值稅。進口領料加工材料一批,海關暫免征稅予以放行,組成計稅價格100萬元,從國內市場購進原材料支付的價款為1400萬元,取得增值稅專用發票上注明的稅額為238萬元。外銷進料加工貨物的離岸價為1000萬元人民幣。內銷貨物的銷售額為1200萬元(不含稅)。該企業適用“免、抵、退”的稅收政策,上期留抵稅額50萬元。要求計算當期應繳或應退的增值稅稅額。(假定上述貨物內銷時均適用17%的增值稅率,出口退稅率為11%)

解析:

(1)計算當期進項稅額

進口環節海關代征增值稅=500×(1+10%)×17%=93.5(萬元)

國內采購進項稅238萬元

由于是免稅進口料件,沒有繳納過增值稅,因此計算不得免征和抵扣稅額時不能與納過稅的情況一樣對待,需要計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=100×(17%―11%)=6(萬元)

出口貨物當期不得免征和抵扣稅額為:1000×(17%―11%)―6=54(萬元)

上期留抵稅額50萬元

當期允許抵扣的進項稅額為:93.5+238―54+50=327.5(萬元)

(2)計算當期銷項稅額

出口貨物銷售免稅

內銷貨物銷項稅額=1200×17%=204(萬元)

(3)當期應納稅額為 204―327.5=―123.5(萬元)

(4)由于進口料件享受了免稅的優惠,計算出口貨物免抵退稅的限額時要扣減已享受過的優惠額:1000×11%―100×11%=99(萬元)

由于期末留抵稅額123.5萬元>當期免抵退稅額99萬元

當期應退稅額=99萬元

當期免抵稅額=0

當期留抵稅額=123.5―99=24.5(萬元)

2.先征后退法

先征后退法主要適用于外貿企業,外貿企業以及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物出口,其出口銷售環節的增值稅免征;其收購貨物的成本部分,因外貿企業在支付收購貨款的同時也支付了生產經營該類商品的企業已納的增值稅款,因此,在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計算退稅退還給外貿企業,征退稅之差計入企業成本。計算公式如下:

應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅稅率

外貿企業收購小規模納稅人出口貨物增值稅的,其計算公式如下:

應退稅額=[普通發票所列(含增值稅)銷項金額]÷(1+征收率) ×6% 或5%

例3 稅務機關在核對某出口企業出口情況進行審核時,發現有一批FOB價折合20萬元人民幣的進料加工復出口貨物超期90日一直未對退稅部門做申報退稅,則該企業應向征稅部門申報應納稅為多少?

20÷(1+3%) ×3%=0.58(萬元)

五、出口退稅的重要意義

1.增強了我國出口貨物的競爭能力,進一步優化了出口商品結構,有力地促進了進口貿易的發展。

2.加強了對出口企業的退(免)稅管理和稅務監督,有力地支持了外貿體制的改革,促進了出口企業向自主經營、自負盈虧的經營機制的轉變,有利于正確反映出口企業的真實經營成果,促進出口企業改善經營管理、加強經濟核算、提高經濟效益。

3.促進了我國對外貿易的發展,增強了我國的出口創匯和外匯儲備能力。極度大地增強了我國調節國際收支及國際清償的能力,保證了我國匯率的穩定,維護了國際信譽,為出口貿易的發展打下了堅實的基礎,為我國引進國外的先進技術和管理經驗、進口國內緊缺的物資和設備提供了資金,為對外貿易全方位、多元化、高速度的發展開辟了廣闊的國際銷售市場,從而又帶動了國內市場的發展和產業結構的優化組合,促進了國民經濟的進一步發展。

4.出口退稅是國家促進外向型經濟健康發展,實施宏觀調控的重要政策措施,有力地促進了全區國民經濟和外貿出口的持續、快速、健康發展。

參考文獻:

[1]朱智強,張曉麗.出口退稅制度的理論依據及政策建議.稅務與經濟(長春稅務學院學報).2004(01).

[2]張曉麗.談我國出口退稅制度的發展趨勢.特區經濟.2006(04).

[3]鐘華.完善我國出口退稅制度的新思考.財經論叢(浙江財經學院學報).2004 (01).

[4]尹音頻,周定奎,柳華平,劉延俊.對我國出口退稅制度的反思.當代經濟研究.2002(06).

進出口企業財務制度范文第3篇

[關鍵詞]鋼鐵行業；反補貼；應訴

[中圖分類號]F426 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）14-0078-02

在中國的工業化、城市化加速時期，資源消耗持續增長，尤其是在我國經濟中占據著重要地位的鋼鐵資源消耗增長隨著經濟水平的提高而加速。近年來，中國在經濟飛速發展的同時，也遭遇到了外國反補貼調查的高峰，涉案行業包括賤金屬產品、木材、紙業、信息技術產品、服裝等，其中受影響最嚴重的就是鋼鐵行業，已成為外國對華反補貼第一大涉案行業。因此，有必要從政府和企業的角度探討防范和應對反補貼的對策，提升鋼鐵產品的國際競爭力，維護鋼鐵行業的健康有序發展。

1 中國鋼鐵行業遭遇反補貼的政府對策分析

11 加強在反補貼領域的國際對話能力

中國政府應密切關注國際反補貼動態，對于WTO《補貼與反補貼協議》中不利于中國國情的不合理規定，要對比研究找出突破點，保證在國際領域的發言權，尋求折中的協調辦法，加強對話能力。從而防止他國利用現有規則的漏洞對中國濫用反補貼措施，爭取為我國爭取更多的權益。只有這樣，一旦我國鋼鐵產品遭受反補貼調查，結果也會有所改觀。

12 調整鋼鐵行業的各類補貼政策

我國鋼鐵行業的現有補貼政策較易違反WTO相關規定，政府必須對這些政策進行修改和完善，避免外國對華進行反補貼調查時抓住把柄。具體來說，可將補貼政策調整為以產業和產品為導向；適當運用符合特定要求的專項性補貼、研發補貼、貧困地區補貼和環保補貼等不可訴補貼；將補貼從產品轉向生產要素、技術或教育領域；充分利用《補貼與反補貼協議》的特殊優惠待遇，促進鋼鐵產品出口，抵制反補貼申訴。

13 建立鋼鐵行業的預警監控機制

應加強對鋼鐵產業進出口的監控工作，進一步規范進出口秩序。商務部門、海關、行業協會和進出口企業應聯合建立鋼鐵行業的預警監控機制，對鋼鐵產品的價格、數量、重點國家和地區的市場行情、市場份額等重要參數進行實時監控，在很大程度上減少鋼鐵產品遭遇反補貼調查的風險。提前掌握信息，防患于未然，可以讓我國政府在面對國外來勢洶洶的反補貼申訴時，變被動為主動，達到維護我國鋼鐵產業安全的效果。

14 開拓多元化的鋼鐵產品出口市場

如果對華反補貼已經立案，中國應積極尋找其他鋼鐵產品的出口市場，實現出口市場的多元化，在一定程度上彌補反補貼申訴后的經濟損失。一定要改變出口市場嚴重依賴美國和歐盟等發達經濟體的局面，由于和這些國家之間存在巨額貿易順差，很容易招致對方在經濟問題上的懲罰，并提高了將其國內政治問題轉化為經濟問題并轉嫁于中國的可能性。而根據《補貼與反補貼協議》規定，只要一種產品在一國市場的份額不超過4%，就不能對該商品提起反補貼申訴。在這種情況下，政府應通過提供信息導向、技術支持等方式，引導企業向廣大發展中國家進行市場轉移，積極開拓新興經濟體的市場，如南美、非洲等，分散出口商品的集中度，從而分散風險，擴大利潤達到有效緩解美國等國家對華鋼鐵產品反補貼申訴壓力。

2 中國鋼鐵行業遭遇反補貼的企業對策分析

21 注重與相關部門的聯系

在目前對華反補貼調查案件的肯定性終裁比例相當高的背景下，企業應積極主動地與各級政府部門溝通。聯合有關政府部門、進出口商會和行業協會，加強反補貼應訴方面的組織與協調。因為單個企業勢單力薄，缺乏相關經驗，選擇行業聯手或借助政府力量的方法來應對反補貼問題，往往事半功倍。避免企業和各級政府部門或組織各行其是，導致不利的裁決。

22 加強反補貼人才的培養

我國鋼鐵行業在應對反補貼調查方面還屬新手，經驗不足，人才匱乏，應訴極其被動。反補貼的應對工作對法律、專業和時效的要求非常之高，工作涵蓋的范圍極為廣泛，為了保證調查與裁決的公正性，必須加快健全相關組織機構、加大得力專業人員的培養力度，打造一支高素質、能適應工作需要的反補貼人才隊伍。所以各鋼鐵企業在條件允許的情況下，應聯合行業協會、骨干企業、高等院校和科研機構培養一批既懂外語，又懂鋼鐵行業，還熟悉WTO規則的專業人才隊伍。一方面加強對反補貼規則的研究，特別是反補貼程序規則和WTO反補貼爭端解決程序，因為利用WTO爭端解決機制進行反補貼救濟的程序相對簡單，目前較多國家都愿意選擇這種方式。另一方面加強對反補貼典型案例的學習和研究，收集國外經典的反補貼案例，借鑒國際反補貼的成功經驗，結合國內鋼鐵行業的現狀和特點，對企業的不足之處及時進行完善，提高反補貼應對的勝訴率。

23 執行規范化的企業管理制度

在反補貼的應訴過程中，必然面對大量的調查問卷，需要很長時間梳理大量業務單據，從而保證鋼鐵企業和政府調查答卷內容的真實準確性和一致性。在外國當局進行實地調查的階段，我國鋼鐵企業還必須隨時提供大量翔實的企業數據記錄。因此我國鋼鐵企業有必要執行規范化的企業管理制度，不斷完善和優化管理手段，建立完善的企業財務制度、高效率的管理執行體系、規范化的生產操作體系；認真制作日常工作中詳細完整的財務報表，對所依據的所有文件及資料進行歸檔。事實上，賬目的真實性在民營企業中很難達到，因為越清晰的賬目越容易導致高額的稅收，進而阻礙企業的生存和發展。但從長遠來看，真實、完整的會計賬目是企業成功應訴和持續發展的關鍵所在。

24 提高鋼鐵企業的產業集中度

國內鋼鐵企業的產業集中度不高已成為反補貼應訴中的致命傷。企業數量太多往往會導致某些企業的“搭便車”想法，最終導致反補貼難以應訴成功。我國應明確這類企業兼并重組的工作目標，按照市場化運作、企業平等協商、政府引導的原則，開展跨地區、跨所有制兼并重組，進一步提高產業集中度，培育形成3～5家具有較強國際競爭力、6～7家具有較強實力的特大型鋼鐵企業集團。力爭到2015年，國內排名前10位的鋼鐵企業集團鋼產量占全國產量的比例提高到60%以上，推動鋼鐵工業結構調整邁上一個新的臺階，形成相互團結、主動配合、爭取勝訴的有利局面。

25 實施鋼鐵出口產品差異化戰略

我國遭遇反補貼調查的鋼鐵產品比較單一，技術含量不高，附加值較低，因此在激烈的國際市場競爭中，只能憑借低價格獲得優勢，這些低價格往往又是通過國家各級政府的優惠政策或補貼達到的，因此非常容易引來外國的反補貼調查。相關鋼鐵企業應盡快提高產品的質量與附加值，實現產業與產品的升級，積極引進新設備，發展科技含量高、經濟效益好、資源消耗低、環境污染少的產品部門，鼓勵企業人才進行科研和產品創新，開發擁有自主知識產權的產品，實施鋼鐵出口產品差異化戰略，倡導生產用于各種電機、發電機和變壓器鐵芯的取向硅鋼（硅鋼分為熱軋硅鋼片、冷軋無取向硅鋼片、冷軋取向硅鋼片、高磁感冷軋取向硅鋼片等，其中冷軋取向硅鋼是鋼鐵產品中難度最大、技術含量最高的品種之一），解決國內高附加值鋼材（扁平材）產品研究和開發遇到的市場阻力，盡力將產品技術標準逐步向國際先進技術標準靠攏。目前全球能夠生產取向硅鋼的鋼廠只有16家左右，國內也只有武鋼、寶鋼兩家鋼廠能進行批量生產。顯然，取向硅鋼是中國鋼鐵企業需要加強生產和出口的鋼材品種之一，而這些高附加值鋼材在很大程度上可以取代一直擁有很大市場的低附加值鋼材（長材）。另外，還應積極地與國外進行貿易談判，降低鋼鐵出口總量。由于產品結構優化，高附加值產品出口的增長，可以有效地抵消低端品種出口的減少。可見，實施鋼鐵出口產品差異化戰略，有助于提高產品國際競爭力，改善出口產品結構，進而從源頭上防止國外對華反補貼。

3 結 論

本文針對中國鋼鐵行業頻遭反補貼調查這一事實，從政府和企業兩個角度提出中國的應對策略，幫助中國鋼鐵行業實現健康有序發展，提高其應對反補貼調查的積極性和主動性。從政府方面來看，應加強政府在反補貼領域的國際對話能力，使國際貿易規則朝著有利于中國鋼鐵行業的方向發展；調整鋼鐵行業的各類補貼政策，避免被國外當局抓住把柄；建立鋼鐵行業的預警監控機制，將反補貼申訴消滅于即將萌芽之時；積極引導企業開拓多元化的鋼鐵產品出口市場，分散風險。從企業方面來看，應注重與相關部門的聯系，防止孤軍作戰；加強反補貼人才的培養，熟悉反補貼規則和實踐；執行規范化的企業管理制度，在各種調查中應對自如；提高鋼鐵企業的產業集中度，提高應訴成功率；實施鋼鐵出口產品差異化戰略，從源頭上防止反補貼。

參考文獻：

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進出口企業財務制度范文第4篇

關鍵詞：人民幣；匯率；彈性

作者簡介：吳翠華（1977-），女，石家莊職業技術學院講師，碩士，研究方向：國際貿易、商務英語。

中圖分類號：F832;D922.285 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2011.05.36文章編號：1672-3309（2011）05-85-02

2005年匯改以來，我國開始實行以市場供求為基礎、參考一籃子貨幣進行調節、有管理的浮動匯率制度，人民幣不再盯住單一美元，更富彈性的人民幣匯率機制逐漸形成。2005年至2007年期間，人民幣對美元緩步走高；2008年我國適當收窄了人民幣波動幅度以應對國際金融危機。外匯市場有關數據顯示，金融危機期間，人民幣對美元匯率中間價圍繞在6.83元上下浮動，彈性相對趨弱。金融危機期間許多國家貨幣對美元大幅貶值，而人民幣匯率保持了基本穩定，這是中國對全球經濟復蘇做出的巨大貢獻。

目前，全球經濟逐步復蘇，中國經濟運行趨于平穩，匯改時機已漸成熟。根據國內外經濟、金融形勢和我國國際收支狀況，2010年6月央行宣布進一步推進人民幣匯率形成機制改革，增強人民幣匯率彈性，重在堅持以市場供求為基礎，參考一籃子貨幣進行調節。從匯改宣布后外匯市場的表現看，人民幣匯率有升有降，其靈活性和雙向波動性（浮動性）有助于降低人民幣升值預期，減少投機性熱錢流動。

央行貨幣政策報告顯示，2005年匯改以來至2010年第一季度末，人民幣對美元匯率累計升值21.24％，對歐元匯率累計升值9.34％，對日元匯率累計貶值0.49％。根據國際清算銀行的計算，匯改以來至2010年3月，人民幣名義有效匯率升值14.33％，實際有效匯率升值18.28％。

人民幣升值無異于一柄雙刃劍，一方面，導致出口商品價格上升，使其在國際市場上的競爭力下降；而外向型企業受損，會造成勞動力需求的下降，增加就業壓力。另一方面，人民幣升值造成進口商品在國內的價格下降，有利于緩解國內通脹壓力，同時也使國內競爭加劇，促使企業開拓創新。

總體上看，2005年以來人民幣匯率形成機制改革對我國經濟產生了積極影響，可能出現的不利影響降到了最低。由于堅持了主動性、可控性和漸進性的原則，2005年匯改有利于促進國際收支平衡、擴大內需、調整產業結構。

一、回顧：2005年以來匯改對我國經濟的影響

1.企業承受力增強。盡管人民幣匯率升值、出口退稅率降低、勞動力成本上升，我國進出口業務仍蓬勃發展。2006―2008年，我國出口年均增長23.4%，進口年均增長19.7%。匯率浮動促使企業開拓創新，加大研發力度，推動產品升級換代，增強其核心競爭力，有利于轉變外貿發展方式。出口企業從粗加工轉向精、深加工，細化了分工，就業崗位得以增加。在出口產品中，機電產品和高新技術產品比重持續上升，結構進一步優化；區域結構更趨合理，對發展中國家、新興市場出口占比上升，對發達國家的出口占比下降。同時，越來越多的企業到海外投資，“走出去”步伐加快，更深入地融入國際分工。2003-2007年，國內資本輸出的總額僅為輸入資本總量的9%，但2008-2009年間，這一數字躍升為43%。據商務部的有關數據，2010年前7個月，中國企業在海外非金融領域的直接投資為267.5億美元，較上半年的178.4億美元飆升約50%。

2.擴大進口支持內需，降低進口成本，有利于緩解通脹壓力。2005年6月至2008年6月，我國累計進口27290億美元，考慮到人民幣升值因素，相當于節約進口成本16497億元人民幣。進口的大量技術、裝備提高了生產效率，增強了我國的國力。此外，進口產品的人民幣價格降低，國際原材料價格上漲對我國物價的沖擊減弱，緩解了國內物價上漲的壓力。

3.優化資源配置，促進經濟結構調整。配合國家加快中西部發展的戰略，沿海勞動密集型產業加快向中西部轉移，產業布局更加優化。我國資源大量向出口部門分配的傾向得以改觀，更多資源向內需部門分配，內需對經濟增長的貢獻率上升。同時，勞動力向出口部門集中的現象有所調整，推動了就業向服務業的轉移。從長期來看，產品的高技術含量、高附加值將推動制造業逐步向資本密集型發展，勞動力將大量轉向服務業，而服務業吸納就業的空間更大更穩。

二、企業應對人民幣升值的對策建議

1. 調整產品結構，加大自主創新，實施品牌策略

人民幣升值使一些低利潤率、低附加值的出口產品喪失價格優勢，這就使這些企業要更積極地參與國際分工，以高技術含量、高附加值的產品參與國際市場競爭，而不是更多依賴價格和資源優勢。出口企業調整結構不但要拓展新興市場，解決部分產品過度依賴歐美市場等問題，還要加大產品研發力度。受貿易保護主義以及人民幣升值的雙重影響，我國出口產品原有的低勞動力、低成本的優勢越來越弱，出口企業必須積極探索產品的升級換代，提高核心競爭力。而且低附加值、低科技含量的產品更容易引起貿易爭端，只有提高科技含量，加大創新力度，提高品牌影響力才能增加出口產品的競爭力。金融危機期間，我國外向型加工企業面臨困難，有些貼牌生產的企業倒閉，這些企業多屬“三來一補”，缺乏核心技術和品牌；但也有很多企業絕處逢生，如廣東的順德，雖受金融危機影響，但產業大體完整，企業多有民族品牌，如格蘭仕微波爐、科龍電器、美的電器等。

2.積極防范匯率風險

受當前人民幣升值預期的影響,很多企業不敢輕易接單,有的甚至放棄長單改接短單,實際上這是一種消極應對的辦法。要積極、有效地防范人民幣匯率波動風險，盡可能從國外進口同類原材料或其他中間品，以降低企業成本；對于以外幣結算的出口業務，應在出口合同中增加匯率變動條款，采取出口押匯、預收貨款等方式加快收匯；爭取與商業銀行合作，采用出口貼現、出口發票融資、與銀行簽訂遠期結售匯協議鎖定匯率等措施，以降低人民幣升值風險；此外，企業還應重視對進口商資信的采集和評估，進一步完善企業財務制度和風險控制制度，有效防范出口貨款回收風險。

三、展望：人民幣國際化進程

后金融危機時代，人民幣升值壓力不斷增大。如何漸進擺脫美元的束縛，是中國匯率策略調整的首選目標。而最終匯率選擇的目標必然是浮動匯率，通過人民幣國際化使人民幣能夠隨著國際貨幣市場主要貨幣的浮動而浮動，使人民幣的市場風險在市場中釋放，而不是由美元決定人民幣匯率的走向。鑒于美元的長期貶值走向，為減少匯率風險，一些國家在國際貿易結算中或是放棄美元、或是使用交易雙方各自貨幣，給人民幣國際化進程提供了良好契機。

人民幣國際化有兩條路徑：一是逐步擴大人民幣使用范圍，由局部地區開始，逐步推向更多地區直至全球；二是按貨幣的各種職能以先后次序漸進式推進，以達到人民幣的國際化。比如，首先人民幣承擔國際貿易的計價和結算職能，再使人民幣具備國際投資和支付的職能，最后使人民幣成為國際儲備貨幣之一。

當前，在國際貿易的計價和結算方面，人民幣國際化已邁出堅實的第一步。中國央行已與10多個國家簽訂了邊界貿易結算協議，還有20多個國家和地區提出將人民幣作為一般貿易支付貨幣。2010年8月央行推進人民幣國際化進程以來，人民幣國際化的進程在不斷加快。8月19日中國開辦人民幣對馬來西亞貨幣林吉特交易，3個月后盧布被納為結算交易對象，2010年11月，中俄兩國決定用本國貨幣實現雙邊貿易結算。中俄之間新的貿易結算模式，將挑戰美元在國際貿易體系中的主導地位。（中俄貿易在兩國的貿易比重中占重要地位，截止2010年10月，中俄雙邊貿易額達451億美元，同比增長45%。）中國外匯儲備多元化和人民幣國際化的步伐開始加快，韓元、印尼盧比、新加坡元在未來的短時間內，均有望與人民幣開展直接交易業務。

盡管當前關于人民幣國際化的討論熱烈，但與現實相比還有一定的差距。政府對此十分慎重，主要原因在于目前人民幣距國際性貨幣還有相當的距離。首先，人民幣尚不可自由兌換，不具備成為真正意義上的國際性貨幣的條件。其次，人民幣國際化需要十分發達的國家金融市場的支撐，目前上海正籌劃的國際金融市場還未成形，人民幣國際化缺乏國際金融市場的依托。盡管近年來中國經濟實力大大增強，人民幣信譽在部分國家和地區表現良好，但這并不意味著人民幣具備了國際性貨幣的功能，人民幣國際化之路依舊任重而道遠。

參考文獻：

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［3］ 楊圣明.如何減緩人民幣匯率“內高外低”雙重壓力[J].財貿經濟,2010,（06）.

進出口企業財務制度范文第5篇

關鍵詞：應收賬款；融資；國際保理；證券化

中圖分類號：F83文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）10-0247-02

1 我國企業應收賬款管理存在的主要問題

我國企業在應收賬款日常管理中，普遍存在如下問題：

1.1 應收賬款拖欠嚴重

根據市場調查，我國約有80%的企業采取了賒銷的方法，企業應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。企業之間，尤其是國有企業之間相互拖欠貨款，逾期應收賬款居高不下。企業應收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。

1.2 資金使用效率低

在賒銷方式中，企業物資的流動與資金流動是不一致的，發出商品，開出銷售發票，貨款不能同步收回而銷售收入卻已得到確認，這種沒有貨款回籠的銷售收入，勢必導致沒有現金流入的銷售損益產生，迫使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用。如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則企業還要用流動資金墊付股東年度分紅。

1.3 信用管理部門角色定位不明確

目前在我國企業中一般采取兩種方式設立信用管理部門：一種是財務總監領導下的信用管理部門，另一種是銷售總監領導下的信用管理部門。兩種方式都有其弊端。財務部門兼管信用管理，將財務對應收賬款的控制視作信用管理，信用管理的資源和要素配置不齊全。實際上財務部門的控制更多的是事后控制，并不能承擔信用管理部門的全部職責。銷售部門兼管信用管理缺點更明顯，銷售部門以追求高額銷售量為第一目標，為完成銷售業績而對賒銷風險置若罔聞。

1.4 應收賬款的真實性及實際價值難以認定

據筆者調查，銀行目前開辦應收賬款融資業務最擔心的問題是難以認定對應收賬款項下交易的真實性及應收賬款的實際價值。銀行普通認為中小企業的財務制度多數不夠健全，缺乏規范的應收賬款確認方式，應收賬款的真實性和實際價值難以進行認證，而且企業的貿易伙伴往往多數處于異地，對這些異地應收賬款情況的了解更加困難。

1.5 難以了解應收賬款債務人信用情況

應收賬款作為抵押品與土地、房產或存單存折相比較，把握度和可控度較弱，不但需要考慮抵質押人自身的財務和信用狀況，還需考慮到形成應收賬款的上下游客戶資信情況。如何全面獲取債務人的資信情況一直是銀行難以解決的問題。為了獲得商業信用，一些客戶偽造資信資料，客戶進行有意的欺詐行為，而企業缺乏科學的客戶資料收集和整理的方法，客戶的檔案不完整，企業的信用決策和控制缺乏有效的信息支持。

2 我國企業開展應收賬款融資的現實意義

當前，企業如何將應收賬款及時回收，已成為最重要的問題之一。而開展應收賬款融資對企業生產經營具有重要的現實意義。

2.1 獲得更為理想的資本結構

通過應收賬款融資，企業能夠在應收賬款到期前取得現金資產，為正常的生產運營提供現金支持，同時改善企業財務結構，提升企業競爭能力。而且，如果采取無追索權的保理融資模式，保理商將買斷企業應收賬款，收款風險大大降低，并且資產負債表中反映的是應收賬款的減少和貨幣資金的增加，負債并沒有任何變化，更有利于財務結構的優化。

2.2 提高償債能力

企業通過轉讓應收賬款，既融通了資金又避免了風險，且無需增加企業負債，還可以加速資金周轉，降低壞賬損失，減少信用調查及應收賬款收款的開支，從而提高企業的利潤，增強企業的經營活力，有助于國企走出困境。

2.3 降低融資成本

應收賬款融資成本主要包括：一是咨詢成本；二是折扣成本；三是納稅成本。有資料顯示，資產證券化交易的中介體系收取的總費用率比其他融資方式的費用率低好幾個基點。而且應收賬款證券化通過成熟的交易機構和資產重組、風險融資、信用增級等安排，改善了資產支持證券的發行條件，使證券發行人能以高于或等于面值的價格出售證券，加上支付的利率較低，企業融資成本也必然大幅度降低。尤其在進行大額籌資時，應收賬款證券化通常表現出較大的優越性。

2.4 樹立企業良好形象

應收賬款融資的本質是以應收賬款的回籠資金作為信貸資金的第一還款來源，其信用基礎是借款企業商業信用與買家商業信用的高度融合。應收賬款融資行為的廣泛開展，不僅能夠解決企業的融資難題，更能夠把商業信用的推廣與應用提高到新的層次，有利于誠信、守法的市場經濟規則的建立，更有利于企業樹立良好形象。

3 我國企業應收賬款融資的方式選擇

3.1 應收賬款抵押融資

應收賬款抵押融資是企業以應收賬款的債權作為抵押擔保，向銀行、財務信貸公司等金融機構取得借款。一般由應收賬款的債權人（出讓方）開出載有以應收賬款作為抵押擔保的條款和票據，然后在規定的期限從貸款機構在賬款限額內取得現金。如果出讓人到期不能償還借款，則貸款機構有權行使應收賬款的收款權來償還票據本金及其他費用。由于企業的信用狀況和應收賬款賬齡等因素使應收賬款回收具有相當的風險，因此借款限額通常是應收賬款額的60%至90%。作為抵押貸款的應收賬款，既可以由借款人收取，也可以由貸款人收取，但一般情況下，往往不通知債務人，而由借款人繼續收取。

為了明確借貸雙方的責任，應簽訂有關協議，明確如下問題：（1）借款人的借款償還期限、償還方式、利率及表明到期如數清償本息的說明。（2）銀行或其他金融機構對抵押擔保借款的追索權，即一旦應收賬款無法收回或收回的數額不足以償還放款的本息，銀行或其他金融機構有權向借款人索賠的權利。（3）對借款人逾期利息與逾期違約金的規定。（4）借款人對擔保品擁有所有權的說明。此外，出借人還應鑒定應收賬款的價值，剔除一些賬齡長，已成死賬的應收賬款，以便正確計算擔保價值。

3.2 應收賬款讓售融資

（1）國際保理。

保理業務(Factoring)是一項集貿易融資、商業資信調查、應收賬款管理及信用風險擔保于一體的新興綜合性金融服務。保理業務是指賣方（出口商）將其應收賬款打包出售給保理商，由保理商負責應收賬款催收的一項金融服務。隨著我國保理市場的不斷成熟，保理業務功能的進一步開發，面對我國眾多出口生產型中小企業的融資困境，研究保理業務供應鏈前置創新，解決能夠取得國際定單卻無法組織或擴大生產企業的融資問題，已經具備了新的現實條件。供應鏈前置的研究就是把保理從傳統功能下延伸至供應鏈前端，從而貫穿于整個供應鏈，作為一條并行的完整資金鏈保障供應鏈的正常運行。

據2003年FCI年報統計數據，2003年我國國際保理業務結算額僅為240百萬歐元，僅占全球國際保理總額的0.503%，約占我國同期出口額的0.068%。可見，國際保理業務在我國發展水平較低。此外，其分布也不平衡。國內尤其是西部的許多地區，國際保理業務仍然不為商業銀行和進出口企業所熟悉。這一狀況是與國際貿易中信用證使用日漸減少，賒銷記賬交易使用不斷增多的潮流相悖的。隨著我國加入WTO、金融業對外開放程度日益加深，國際保理業務正迅速地成為外資銀行搶占中國金融市場的極具競爭力的“武器”。我國商業銀行發展國際保理業務以填補產品空白和改善服務中的不足，已成為當務之急。

（2）福費廷。

福費廷融資是企業已經承兌、擔保的遠期票據向銀行和福費廷公司申請貼現、或者說是銀行或福費廷公司以無追索權的方式為企業貼現遠期票據。其與票據貼現融資的區別在于，票據貼現融資的依據是短期票據，貼現銀行對貼現申請人有追索權；福費廷融資的依據是遠期票據（包括遠期匯票和本票），貼現銀行或福費廷公司對貼現申請人無追索權。福費廷融資與保付融資的區別在于，福費廷融資的期限比保付融資的期限長；福費廷的金融服務比較單一、無連續性，保付的金融服務比較復雜、具有連續性。

3.3 應收賬款證券化融資

應收賬款證券化，即企業將應收賬款匯集后出售給專門從事資產證券化的特設機構(Special Purpose Vehicle,SPV)，注入SPV的資產池。經過資產重組和信用增級后，SPV以該資產池所產生的現金流為支撐，在國內外金融市場上發行有價證券融資，最后用資產池產生的現金流來清償所發行的有價證券，從而達到發起人籌到資金、投資人取得回報的目的。特設機構SPV是專門為資產證券化設立的特殊實體。它可以是由證券化發起人設立的一個附屬機構，也可以是一個長期存在的專門進行資產證券化的機構，設立的形式可以是信托投資公司、擔保公司或其他獨立法人實體。

目前利用應收賬款融資的企業逐漸增加，比如中國國際海運集裝箱（集團）股份有限公司（簡稱中集集團）與荷蘭銀行于2000年3月在深圳簽署了總金額為8000萬美金的應收賬款證券化項目協議，在國內企業中首創資產證券化的融資先例，為中國企業直接進入國際高層次資本市場開辟了道路。

在我國，應收賬款融資的順利開展，還需各方緊密配合和共同努力。企業要樹立良好的信用，銀行等金融機構要積極推進金融創新，國家也應制定相應的措施對其加以完善。

參考文獻

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