前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇審計的基本分類范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發現更多的寫作思路和靈感。

審計的基本分類范文第1篇

關鍵詞：財務分析 基本面分析 實地調查

隨著我國加入WTO后國際交往的發展，我國的資本市場和貨幣市場將逐步與國際接軌，市場參與者的投資理念也在不斷發生變化，將越來越多地依據公司的經營業績和財務狀況做出投資決策。但是某些企業編制虛假會計報表，已成為影響我國資本市場和貨幣市場健康發展的公害。因此為了避免因決策失誤而遭受慘重的損失，市場參與者們必須掌握基本的會計報表分析過程及方法。

一、企業會計報表分析的過程及方法概述

企業會計報表的基本分析過程如下：閱讀會計報表的審計報告;閱讀和分析會計報表附注;進行財務數據和指標的靜態分析、趨勢分析和同業比較;進行公司的基本面分析。根據上述分析發現的重要線索，準備實地調查提綱;根據實地調查結果，判斷公司是否編制虛假會計報表。財務分析順序與會計師編制公司會計報表的順序相反，在財務分析中，根據會計報表附注，我們可以從會計報表分解出會計分類賬，從會計分類賬分解出會計科目賬，從會計科目賬查詢會計憑證，從而詳細分析公司會計報表，反映其財務狀況及經營成果和現金流量情況的真實程度。

二、企業會計報表分析過程及方法的具體探討

（一）閱讀企業會計報表的審計報告

審計報告是注冊會計師在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。審計報告有五種類型：（1）標準無保留意見審計報告;（2）帶強調事項段的無保留意見審計報告;（3）保留意見的審計報告;（4）否定意見的審計報告;（5）無法表示意見的審計報告。標準無保留意見審計報告表明財務報表在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量;帶強調事項段的無保留意見審計報告表明存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項、但不影響已發表的審計意見;保留意見的審計報告表明財務報表整體是公允的，但會計政策的選用、會計估計的做出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，或審計范圍受到限制，但不至于出具否定意見或無法表示意見的審計報告;否定意見的審計報告表明財務報表未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量;無法表示意見的審計報告表明審計范圍受到影響非常重大和廣泛的限制，以至于無法對財務報表發表審計意見。

（二）企業會計報表附注的分析

一是分析公司基本情況，關注公司的歷史和主營業務。只有深入了解了公司的歷史和主營業務，才能對公司的財務數據和財務指標有更深刻的理解，也才能對公司的盈利前景做出客觀的判斷。二是分析會計處理方法對利潤的影響。會計處理方法通常包括收入確認方法、企業所得稅的會計處理方法、存貨計價方法、壞賬損失的核算方法、固定資產折舊方法等，由此可見，不同的會計處理方法對公司利潤的影響是不同的，我們必須關注公司采用哪些會計處理方法及前后各期是否一致、對凈利潤造成什么影響。三是分析子公司對總利潤的影響程度。分析公司下屬各子公司的基本情況，對總利潤影響程度大的子公司無疑是調查分析重點。四是分析會計報表主要項目的闡述資料，這些闡述資料是判斷公司是否編制虛假會計報表的重要線索。五是關注公司其他重要事項的說明。

（三）企業會計報表財務數據分析：靜態分析、趨勢分析和同業比較

1.財務數據的靜態分析。財務數據的靜態分析，包括資產負債表、利潤表、現金流量表的主要項目的靜態分析及財務指標的靜態分析（包括流動性指標、效率指標、財務杠桿指標和盈利指標）。

（1）資產負債表、利潤表、現金流量表的主要項目。“貨幣資金”項目分析，必須結合現金流量表分析，“短期投資”與利潤及利潤分配表的“投資收益”項目有關系，應收票據、應收賬款和存貨是資產負債表的三個主要項目，這三個項目與利潤表的“主營業務收入”和“利潤”項目，以及現金流量表的“經營活動產生的現金流量凈額”有關系。“長期股權投資”和“長期債權投資”與利潤及利潤分配表的“投資收益”項目，以及現金流量表的“投資活動產生的現金流量凈額”有關系。固定資產項目與現金流量表的“投資活動產生的現金流量凈額”有關系。“短期借款”和“長期借款”與利潤及利潤分配表的“財務費用”和現金流量表的“籌資活動產生的現金流量”有關系。運用靜態分析方法，分析利潤及利潤分配表主要項目時，應該結合會計報表附注分析，詳細分析這些主要項目的明細資料。分析現金流量表時，我們應該關注現金流量的來源和結構，從而對企業現金收支的情況、經營活動創造現金流量的能力等有更清晰的了解。

（2）流動性指標的靜態分析。流動性財務指標包括流動比率、速動比率、凈營運資金、現金流動負債比率和現金負債比率。一般來說，流動比率越高，企業償還短期債務的能力越強。合理的流動比率水平取決于兩點：一是流動性資產的周轉速度，流動性資產的周轉速度較快，合理的流動比率水平可以較低。二是流動性資產的質量和結構。速動比率衡量企業流動資產中可以立即變現用于償還流動負債的能力。因為速動比率中的速動資產是流動資產扣除存貨等變現速度較慢或者根本無法變現的預付賬款、待攤費用等，因此速動比率比流動比率更直接地反映了企業短期償債能力的強弱。現金流動負債比率和現金負債比率較速動比率而言更苛刻地反映了企業立即償債的能力和水平，但如果企業現金持有量過大又會對資產的綜合利用不利，因此這兩個指標一般僅在企業面臨財務危機時使用。凈營運資金是指流動資產與流動負債的差額，凈營運資金越多，企業不能償還短期債務的風險越小，但凈營運資金是個絕對數，更適合同一企業不同歷史時期的比較。

（3）效率指標的靜態分析。包括存貨周轉率、存貨銷售期、應收賬款周轉率、應收賬款回收期、經營性循環周期、資產周轉率。存貨周轉率衡量企業的存貨管理能力。存貨銷售期影響企業資產的流動性，從而影響短期償債能力。應收賬款在企業的流動資產中占有十分重要的地位，應收賬款周轉率越大，應收賬款回收期越短，公司資金的使用效率越高。經營性循環周期越長，企業需要的營運資金越多。資產周轉率測量資產利用的效率。

（4）財務杠桿指標的靜態分析。包括資本充足率、債務資本比率和債務資產比率。資本充足率越高，企業抵抗風險的能力越強。若債務資本比率或者債務資產比率過高，說明企業的償債負擔過重。

（5）盈利指標的靜態分析。包括凈利潤率、資本收益率和資產收益率，是衡量企業盈利能力的重要指標。

2.財務數據的動態分析：趨勢分析。趨勢分析是對一家公司不同時期或時點的財務數據和財務指標進行分析。如果公司的經營活動處于持續健康發展的狀態，那么其主要財務數據或指標應該呈現出持續穩定發展的趨勢，否則意味著公司的某些方面發生了重大變化，這些異動是判斷公司是否編制虛假會計報表的重要線索。

例：某農產品A公司2009-2012年會計報表部分財務數據及其增長率，見下表。我們可以做如下趨勢分析：第一，A公司固定資產周轉率和流動比率逐年下降，到2012年均小于1，這說明A公司經營活動創造的現金流量補充固定資產投資占用資金的能力越來越弱，償還短期債務能力越來越弱。第二，A公司2009-2012年主營業務收入、經營活動產生的現金流量凈額和固定資產逐年同步上升，其中，固定資產增長超過主營業務收入，應收賬款逐年下降。說明A公司的“錢貨兩清”交易越來越多，賒銷越來越少。第三，固定資產增長速度幾乎與“經營活動產生的現金流量凈額”增長速度同步，說明A公司將絕大部分“經營活動產生的現金流量凈額”轉變為固定資產。根據趨勢分析發現的線索，我們可以將現金收入和固定資產支出作為實地調查的重點。

（四）財務數據的同業比較

同業比較是為了尋找出嚴重偏離同業平均水平的財務數據或指標，從而尋找出調查分析重點。劃分公司所處行業越細致，同業比較結果越準確。

（五）企業基本面分析

企業基本面分析包括宏觀經濟發展狀況、所在行業發展狀況、公司在本行業的地位和市場份額、公司的戰略目標、經營方針和策略、公司的組織架構和高層管理人員的管理理念等。基本面分析與財務分析息息相關。如果公司的會計報表反映的財務狀況與基本面分析結果背道而馳，那么，這一矛盾之處，應該是調查分析重點。

（六）實地調查，據實分析

通常情況下，我們僅依據財務分析和基本面分析做出投資決策，但這兩種分析方法僅能提供判斷公司是否編制虛假會計報表的線索，而不能作為判斷公司會計報表真實性及確定投資對象的依據。實地調查結果才是判斷財務報告真實程度以及確定投資對象的依據。實地調查的程序包括：首先，根據財務分析和基本面分析尋找的調查分析重點，準備實地調查提綱;其次，到被調查單位實地察看，與單位或部門的管理人員溝通交流;最后，提交現場調查報告。如果事先沒有做深入細致的財務分析和基本面分析，準備重點突出、針對性強的實地調查提綱，只是到公司參加股東大會、聽董事長或董事會秘書介紹公司情況、或者到公司隨便看看，這種實地調查毫無用處。實地調查時，我們應該親自到公司的生產車間或廠區調查公司的生產情況、設備利用情況、原材料和成品存貨情況，以及企業管理情況，向公司管理人員詢問盡可能詳細和廣泛的問題，全面細致地觀察公司各方面情況。

市場參與者們掌握了以上基本的會計報表分析過程及方法后，既可避免因虛假會計報表導致決策失誤而遭受慘重的損失，又可有效地遏制公司編制虛假會計報表的行為，對于促進我國資本市場和貨幣市場的健康發展非常有意義。Z

參考文獻：

中國注冊會計師協會.中國注冊會計師執業準則[S].2006.

審計的基本分類范文第2篇

關鍵詞：XBRL 網絡財務報告 會計信息化

一、引言

XBRL（eXtensible Business Reporting Language， XBRL），是一種建立在XML基礎上的具有國際標準的開放性數據描述性語言，XBRL可以有效幫助人們實現商業報告數據與財務數據準確、及時并高效的存儲、處理以及交流。能使各種商業信息在不同軟件、平臺技術之間實現數據的提取和交換。同時，只要對其元數據進行重新組合就可以使其適應變化的會計制度的要求。XBRL主要的應用包括：企業財務報告的編制、交流與利用；企業內部管理報表的編制和交流；向公眾報告企業信息與監管；向主管部門報送的企業報告；納稅申報；會計文獻和相關法規的交流和保存。XBRL的產生有其必然性。其中一個重要的方面就是技術上的必然性。不同公司之間的財務信息表達方式的不同、HTML格式本身具有的固有缺陷以及互聯網頁數量浩大等等因素，都在一定程度上提高了信息使用者通過互聯網搜索所需信息的難度。然而，XBRL因為在技術上具備財務信息的自動搜索功能，可以很好的解決這一難題。其次，在經濟方面，XBRL也有其產生的必然性。XBRL能夠實現實時報告，從收益方面來說，實時報告能夠允許決策者獲取實時信息，這樣有利于降低股價變動性、信息風險、交易溢價以及資金成本。XBRL的產生與其本身所具有的特點也有緊密的聯系。對管理者來講，一個標準并可重復使用的數據定義是可以被不同機構間分享的。而XBRL正是為交易者提供了一個國際公認的信息披露方式，這樣一來，信息獲取以及分發的成本就可以大大降低。對分析師、投資者與債權人來說，在XBRL得到廣泛運用的條件下，他們可以通過智能搜索引擎獲取單個公司的信息，從而對不同的公司進行比較，對他們的決策提供幫助。

二、XBRL國內外研究綜述

審計的基本分類范文第3篇

一、電子商務運營模式的特殊性

電子商務是利用信息技術在網絡上進行的電子化貿易活動,有幾個特點:

1.全球性:Internet作為電子商務的主要媒體,是對全球開放的,不受地理位置限制,電子商務生來具有“全球性”特征。

2. 虛擬性:信息交換完成在實物市場中無法完成的交易。買賣雙方從交易洽談、簽約,到支付貨款,都是通過網絡進行的。

3.協調性:在電子商務環境中,要求銀行、配送中心、通訊部門、技術服務等多個部門的通力協作,電子商務活動可以在交互協議的基礎上進行。

二、電子商務對會計核算的影響

1.電子商務對會計職能、會計要素的影響

會計具有反映、監督、參與經營決策三大職能。電子交易形式的出現使會計核算資料匯集于企業內部的會計信息處理系統進行實時反映。由于會計信息實現了實時和自動的處理,那么會計監督和參與經營決策職能就變得更加重要。監督的形式也將發生變化,可以通過網絡對經濟活動進行遠程監控和實時監控。會計要素是為實現會計目標,在會計假設的基礎之上對會計對象進行的基本分類,是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本要素。信息技術的發展也使會計要素進行更深層次的劃分,從而能更加準確地反映企業資金的運動狀況。

2.電子商務對會計實務的影響和相關會計法規的沖擊

電子商務造就了自動化、無紙化、數字化的環境,廠房、卡車等曾經決定著企業競爭力的資產等不再是會計核算的主要內容。會計信息管理、決策分析將占了主要部分。國際電子商務的發展對會計準則的國際差異也提出挑戰,會計準則應該國際化。新《會計法》首次確立了電子單據的法律地位,使得網絡會計有法可依;增加了電子交易的核算處理內部控制制度,如網上結算管理制度等;加強了會計制度的統一,使網絡財務的異地協同處理成為現實。

3.電子商務對歷史成本原則的影響和財務報告的影響

歷史成本原則是指將取得資產時實際發生的成本作為其入賬價值,在資產處置前保持資產價值不變。網絡公司的交易對象多是處于活躍市場的金融工具,其市場價格波動頻繁,歷史成本不能如實反映網絡公司的財務狀況和經營成果,對網絡公司的經營業績的反映滯后,信息技術的發展使資產按現時價值、可變現凈值計價成為可能。

財務報告是綜合反映企業一定時期的財務狀況、經營成果以及財務狀況的變動情況的書面文件,由財務報表和附表組成。現代計算機技術和網絡技術實行 “動態實時報告系統”在會計報表中,也應轉向關心“知識資本擁有量及其增值的能力”,將知識資本和人力資源作為主要資產項目加以重點列示。企業的生存和經濟效益的提高越來越依賴于知識和創新,知識資產、人力資產將在企業資產中的地位越發重要。

4.網絡安全問題和軟件開發

安全危機表現在會計信息在傳遞的過程中被網絡黑客或競爭對手非法修改或惡意修改。再如硬件故障、軟件故障、非法操作、計算機病毒、黑客入侵都可能導致整個網絡系統陷入癱瘓,財務軟件不夠完善,不能排除電子憑證、電子賬簿可能被隨意修改而不留痕跡的行為。網絡財務軟件的核心是處理好財務與業務在網上的協同;報表、報賬、查賬、審計等遠程處理;支持在線辦公、移動辦公等方式,同時能夠處理電子單據、電子貨幣、網頁數據等新的介質,通過信息流支配企業物流和資金流,支持網上詢價、網上采購、網上服務、網上銀行等。

5.會計專業技術人才問題和會計國際化的問題

電子商務活動中,會計人員必須擁有相關的管理知識和網絡知識,同時要了解熟悉具體的生產過程及其工藝。電子商務活動使得無庫存生產成為可能,作業成本成為成本會計發展的方向,就要求會計人員還必須掌握相應產業的基本知識、有創新知識的能力。國際貿易迅速發展必須首先要了解企業的信用和財務狀況,因而有必要了解外國企業的會計報表和會計制度,不同的會計準則反映不同的會計信息,因此,電子商務要求會計市場國際化

三、電子商務給會計行業帶來的新機遇

1.系統風險評估

會計業一直進行著財務風險評估,但在網絡財務環境中,存在更為隱蔽的財務會計信息失真的風險,因為網絡財務的分布式操作使得網絡系統容易受到內部和外部的攻擊。通過應用信息技術和會計技能,會計師能找到會計系統控制的薄弱之處,將經營風險和技術風險聯系起來考慮,從而判定風險是否能夠得到合理控制。會計行業在評估系統風險和交易安全性方面起到舉足輕重的作用。

2.技術咨詢業務

財務報表鑒證是會計行業提供的主要服務,然而在近十年中,該種業務的收入卻保持著相對停滯而咨詢業務的收入卻呈現指數增長,美國前100家會計師事務所的電腦咨詢業務收入早已超過了會計、審計業務的收入。 電子商務與稅收問題,電子商務與法律問題,企業戰略與電子商務的統一,ERP與電子商務的融合問題,等等,這些新的問題為會計行業提供了拓展新型業務的市場機會。

3.高效集中式管理、高度實時動態管理支持強大的遠程處理

總公司對其分支機構的會計管理往往是松散的,集中式的會計管理難以實現,甚至導致決策失誤。網絡會計使時間差距、地理差距將不再成為障礙,高效集中式管理將成為可能。電子商務系統可以跨區域實時動態地收集和處理數據,實行集中記賬、集中資金調配、遠程審計、遠程保障。使企業可以有效整合整個企業的財務資源,實現決策化、業務智能化,提高投資回報,降低運營成本。

審計的基本分類范文第4篇

一、評價工作步驟

企業效績評價工作依據《國有資本金效績評價規則》和本細則規定的指標體系、工作方法、工作標準和工作程序，按以下工作步驟和要求進行組織實施：

（一）確定評價工作實施機構

根據評價工作需要，由評價組織機構按照《國有資本金效績評價規則》的有關規定，成立評價實施機構。

l.評價組織機構直接組織實施評價的，由評價組織機構負責確定評價工作人員；成立評價工作組，并根據評價工作需要選聘有關咨詢專家，成立專家咨詢組。專家咨詢組的工作任務和工作要求由評價組織機構明確。

2.如果委托社會中介機構實施評價；首先要選定中介機構，并簽訂評價委托書，然后由中介機構確定評價工作人員，組織成立評價工作組（項目小組），并根據需要成立專家咨詢組。

3.評價工作組人員應具備以下基本條件。

（l）具有較豐富的經濟管理、企業財務會計、資產管理及法律等方面的專業知識。

（2）熟悉企業效績評價業務；有較強的綜合分析判斷能力。

（3）堅持原則、清正廉潔、秉公辦事。

（4）評價項目主持人應有5年以上經濟領域工作經驗。

4.咨詢專家可以從有關政府主管部門、研究機構、院校、行業協會、銀行等多個方面邀請。參加評議的咨詢專家應具備以下基本條件。

（l）諳熟企業管理、財務會計、法律、技術等方面的專業知識。

（2）具有較豐富的工作經驗和相應領域10年以上的工作經歷。

（3）熟悉評價對象所在行業。

（4）擁有相應領域的中高級技術職稱或相關專業的執業（技術）資格。

（二）制定評價工作方案

由評價實施機構根據《國有資本金效績評價規則》和本細則有關規定，制定《評價工作方案》，確定具體評價對象；報經評價組織機構批準后實施。已組織專家咨詢組的，評價工作組或中介機構應將《評價工作方案》送達每位咨詢專家，并向專家咨詢組介紹評價工作程序。

（三）下達《評價通知書》

在評價實施前；由評價組織機構向評價對象下達《評價通知書》。《評價通知書》中應當明確：評價的目的、用途、對象、評價經營年度、被評價對象應準備的有關基礎資料及其對所提供評價基礎資料應負的責任，以及其他需在《評價通知書》中明確的事項。

（四）收集與核實評價基礎資料

根據《評價工作方案》收集整理評價基礎數據和基礎資料，并根據評價計分的需要和評價組織機構的要求，做好有關評價基礎數據的核實與確認工作。

l.依據評價年度收集企業評價基礎數據和評議指標基礎資料。評議指標基礎資料可以采取訪談、問卷調查、召開座談會、查閱有關統計資料和文字檔案等形式進行收集。評價人員要對評價基礎數據和基礎資料進行認真檢查、整理，確保評價基礎資料的系統性和完整性。

2.核實評價基礎數據資料的真實性與客觀性。要對重要的和存在疑問的基礎數據資料進行核實確認，以確保評價數據的真實性和口徑一致。基礎數據資料核實確認工作的具體要求按照本細則第六部分的規定執行。

（五）進行評價計分

在評價基礎數據核實無誤后。運用本細則規定的計分方法計算評價指標的分數。

1.定量指標評價計分。首先，根據已核實確認后的評價基礎數據計算計量指標的實際值，并選擇合適的行業、規模評價標準值。然后；運用計算機軟件（或手工）計算出各項基本指標的得分；生成《企業效績基本指標計分表》；利用修正指標對基本指標分數進行修正；得出修正后的實際分數，生成《企業效績修正指標計分表》。如果需要進一步深入分析企業經營效績，可以通過評議指標評議，對企業經營效績進行定性評判；并實施下面的計分步驟。

2.評議指標計分。通過閱讀評價基礎資料、深入現場調查；聽取企業情況介紹等方式深入了解企業的經營管理情況，然后由評議人員對照《企業效績評價評議指標參考標準》。對每項評議指標獨立打分；生成《企業效績評議指標計分匯總表》。每位評議人員要在評議結果上簽名，并保留工作底稿。如果評價基礎資料充分，評價工作組成員構成合理；可由評價工作組成員直接實施評議指標的評議，反之，則需要聘請相關專家組成專家咨詢組；對評議指標進行評議計分。

3.如果實施了評議指標計分，可以按照規定的方法和權重，擬合定量評價結果和定性評議結果，得出綜合評價分數，生成《企業效績評價得分總表》。

4.對評價分數和計分過程進行復核，必要時進行手工計算校驗，以確保計分準確無誤。

（六）撰寫評價報告

評價計分完成后，評價工作組應按照規定的格式；撰寫《企業效績評價報告》，報告評價結果，并根據評價組織機構的需要，撰寫《企業經營效績分析報告》。

（七）反饋企業征求意見

評價報告提出后，要反饋企業征求意見。如果企業對評價結果提出異議，可提請評價組織機構進行裁決。

（八）提交評價報告

評價工作組修改完成評價報告后，經評價項目負責人簽字，報送評價組織機構或規定的部門審核確認。

(九)進行評價工作總結

評價項目完成后，評價工作組要進行評價工作總結，將工作背景、實施過程、存在的問題和建設等形成書面材料，報送評價組織機構。同時建立好評價工作檔案。

實施多戶企業評價排序，可直接利用定量指標評價結果，根據每戶企業評價得分，降冪排序，形成《多戶企業效績評價計分排序表》。其基本評價步驟是：確定被評價企業、收集與合適基礎數據、選定評價標準值、撰寫和報送評價分析報告。評價排序分析結束后，采取適當形式公布排序結果。

二、評價指標

企業效績評價指標由反映企業財務效益狀況、資產營運狀況、償債能力狀況和發展能力狀況四方面內容的基本指標、修正指標和評議指標三個層次共28項指標構成。

（一）基本指標

基本指標是評價企業效績的核心指標，由反映四部分評價內容的8項計量指標構成，用以形成企業效績評價的初步結論。

1.財務效益狀況：

（l）凈資產收益率=凈利潤／平均凈資產×100％

（2）總資產報酬率=息稅前利潤總額／平均資產總額×100％

2.資產營運狀況：

（1）總資產周轉率（次）=主營業務收入凈額／平均資產總額

（2）流動資產周轉率（次）=主營業務收入凈額／平均流動資產總額×100％

3、償債能力狀況：

（1）資產負債率=負債總額／資產總額×100％

（2）已獲利息倍數=息稅前利潤總額／利息支出

4.發展能力狀況：

（l）銷售（營業）增長率=本年主營業務收入增長額／上年主營業務收入總額×100％

(2)資本積累率=本年所有者權益增長額／年初所有者權益×100％

（二）修正指標

修正指標用以對基本指標形成的財務效益狀況、資產營運狀況、償債能力狀況、發展能力狀況的初步評價結果進行修正，以產生較為全面、準確的企業效績基本評價結果，具體由12項計量指標構成。

1.財務效益狀況：

（1）資本保值增值率=扣除客觀因素后的年末所有者權益／年初所有者權益×100％

（2）主營業務利潤率=主營業務利潤／主營業務收入凈額×100％

（3）盈余現金保障倍數=經營現金凈流量／凈利潤

(4）成本費用利潤率=利潤總額／成本費用總額×100％

2.資產營運狀況：

(1)存貨周轉率（次）=主營業務成本／存貨平均余額

(2)應收賬款周轉率（次）=主營業務收入凈額／應收賬款平均余額

（3）不良資產比率=年末不良資產總額／年末資產總額×100％

3.償債能力狀況：

（1）現金流動負債比率=經營現金凈流量／流動負債×100％

（2）速動比率=速動資產/流動負債×100％

4.發展能力狀況：

（1）三年資本平均增長率=[（年末所有者權益總額／三年前年末所有者權益總額）－l]×100％

（2）三年銷售平均增長率=[（當年主營業務收入總額／三年前主營業務收入總額)－1]×100％

（3）技術投入比率=當年技術轉讓費支出與研發投入／主營業務收入凈額×100％

（三）評議指標

評議指標是用于對基本指標和修正指標評價形成的評價結果進行定性分析驗證，以進一步修正定量評價結果，使企業效績評價結論更加全面、準確。評議指標主要由以下8項非計量指標構成。

1.經營者基本素質;2.產品市場占有能力（服務滿意度）;3.基礎管理水平;4.發展創新能力;5.經營發展戰略;6.在崗員工素質;7.技術裝備更新水平(服務硬環境);8.綜合社會貢獻

對于商貿和服務等企業因經營性質不同，在運用評議指標時，可以用括弧內的指標替代。

有關評價指標的解釋見附件。

三、指標權數

企業效績評價實行百分制，指標權數采取專家意見法——特爾菲法確定。其中：計量指標權重為80％，非計量指標（評議指標）權重為20％，在實際操作過程中，為了計算方便，三層次指標權數均先分別按百分制設定，然后按權重還原。

四、評價標準

評價標準是實施企業效績評價的參照系。評價標準包括計量指標評價標準和評議指標（非計量指標）評價參考標準兩類。

（一）計量指標評價標準

計量指標評價標準是基本指標和修正指標評價的依據；由標準值和標準系數構成。

l.計量指標全國評價標準值由國家財政主管部門根據全國企業會計報表數據資料及有關統計信息，在剔除有關企業不合理數據的基礎上，結合國民經濟近期發展水平；運用移動加權平均等數理統計方法統一制定。

(1)根據《國民經濟行業分類與代碼》和《企業規模劃分標準》等國家標準，按照行業重要程度和樣本數量，企業效績評價計量指標評價標準值劃分為四個層次約150個行業，在各行業全行業標準值下又劃分為大型、中型、小型三種規模。具體見《企業效績評價行業基本分類》。

(2)為了提高評價計分的準確性，每個計量指標評價標準值劃分為五個水平檔次，分別為優(A)、良(B)、中(C)、低(D)、差(E)。具體詳見《企業效績評價標準值》。

2.標準系數是評價標準值所對應的水平系數，反映了評價指標實際值對應評價標準值所達到的水平檔次。與優(A)、良(B)、中(C)、低(D)、差(E)五檔評價標準值相對應的標準系數分別為1.0、0.8、0.6、0.4、0.2，差(E)以下為0。

(二)評議指標參考標準

評議指標參考標準以國家的有關經濟政策、法律法規、制度等為基礎，結合我國國情和企業管理經驗，按照重要性原則具體制定。每個評議指標參考標準分為優(A)、良(B)、中(C)、低(D)、差(E)五個等級。每個等級對應的等級參數分別為1.0、0.8、0.6、0.4、0.2。每個等級的具體含義詳見《企業效績評價評議指標參考標準》。

(三)評價標準的選用

正確選用評價標準是公正評價企業經營效績的前提。評價標準的選用按以下要求執行。

1.計量指標評價標準的選用

（1）除評價組織機構根據評價目的作出特別規定外，一般企業計量指標評價標準值的選用程序是：首先，根據企業經營領域對照企業效績評價行業基本分類，自下而上逐層遴選被評價企業適用的行業標準值；然后根據被評價企業的規模，在已確定的行業中選擇不同規模的評價標準值。

（2）集團型企業計量指標評價標準值的選用分兩種情況：一是主業突出的集團型企業原則上采用其主業所在行業的標準值。二是多業經營、主業不突出的集團型企業，可對照企業效績評價行業基本分類，采用基本可以覆蓋其多種經營業務的上一層次的評價標準值；或者根據其下屬企業所屬行業，分別選取相關行業標準值進行評價，然后按照各下屬企業銷售收入占被評價企業全部銷售收入的比重，加權形成集團評價得分。

（3）如果被評價企業所在行業因樣本原因沒有統一的評價標準，或按以上方法仍無法確定被評價企業評價標準值，則在征得評價組織機構同意后，直接選用國民經濟十大門類標準或全國標準。

2.評議指標評價參考標準的選用

評議指標參考標準具有行業普遍性和一般性，除區分工業和商業（服務業）外，沒有更細的行業劃分。在進行評議時，要根據不同行業的經營特點，靈活把握個別評議指標的參考標準。對于評議標準沒有列示，但對被評價企業經營效績產生重要影響的因素，在評議時也應予以充分考慮。

五、評價計分方法

企業效績評價的主要計分方法是功效系數法，用于計量指標的評價計分；輔助計分方法是綜合分析判斷法，用于評議指標的評價計分。根據評價指標體系的三層次結構，企業效績評價的計分方法分為基本指標計分方法、修正指標計分方法、評議指標計分方法和定量與定性結合計分方法。

(一)基本指標計分方法

基本指標計分方法是指運用企業效績評價基本指標，將指標實際值對照相應評價標準值，計算各項指標實際得分。計算公式為：

基本指標總得分=∑單項基本指標得分

單項基本指標得分=本檔基礎分＋調整分

本檔基礎分=指標權數×本檔標準系數

調整分=[(實際值－本檔標準值)／(上檔標準值－本檔標準值)]×(上檔基礎分－本檔基礎分)

上檔基礎分=指標權數×上檔標準系數

對有關指標的分母為零或為負數時，作如下具體處理規定：

1.對于凈資產收益率、資本積累率指標，當分母為0或小于0時，該指標得0分。

2.對于已獲利息倍數指標，當分母為0時，則按以下兩種情況處理：

(1)如果利潤總額大于0，則指標得滿分；

(2)如果利潤總額小于或等于0，則指標得0分。

在每一部分指標評價分數計算出來后，要計算該部分指標的分析系數。分析系數是指企業財務效益、資產營運、償債能力、發展能力四部分評價內容各自的評價分數與該部分權數的比率。基本指標分析系數的計算公式為：

某部分基本指標分析系數=該部分指標得分／該部分權數

(二)修正指標計分方法

修正指標計分方法是在基本指標計分結果的基礎上，運用修正指標對企業效績基本指標計分結果作進一步調整。修正指標的計分方法仍運用功效系數法原理，以各部分基本指標的評價得分為基礎，計算各部分的綜合修正系數，再據此計算出修正指標分數。計算公式為：

修正后總得分=∑四部分修正后得分

各部分修正后得分=該部分基本指標分數×該部分綜合修正系數

綜合修正系數=∑該部分各指標加權修正系數

某指標加權修正系數=(修正指標權數／該部分權數)×該指標單項修正系數

某指標單項修正系數=1.0＋(本檔標準系數＋功效第數×0.2－該部分基本指標分析系數)

功效系數=(指標實際值－本檔標準值)／(上檔標準值－本檔標準值)

該部分基本指標分析系數=該部分基本指標得分／該部分權數

在計算修正指標的修正系數時，對有關指標的單項修正系數作如下特殊規定：

1.當盈余現金保障倍數的分母為0或負數時，如果分子為正，則其單項修正系數確定為1.0；如果分子也為負，則其單項修正系數確定為0.9。

2.如果資本保值增值率和三年資本平均增長率指標的分子、分母出現負數或分母為0時，則按如下方法確定其單項修正系數：

(1)如果分母為負，分子為正，則單項修正系數確定為1.1。

(2)如果分母及分子都為負，但分子的絕對值小于分母的絕對值，則單項修正系數確定為1.0；反之，分子的絕對值大于分母的絕對值，則單項修正系數確定為0.8。

(3)如果分母為正，分子為負，則單項修正系數確定為0.9。

(4)當分母為0時，如果分子為正，其單項修正系數確定為1.0；如果分子為負，其單項修正系數確定為0.9。

3.如果不良資產比率指標實際值低于或等于行業平均值，單項修正系數確定為1.0；如果高于行業平均值，用以上計算公式計算。

4.如果技術投入比率指標沒有行業標準，該指標單項修正系數確定為1.0。

在每一部分修正后的評價分數計算出來后，要計算該部分修正后的分析系數，用于分析每部分的得分情況。計算公式為：

某部分修正后分析系數=該部分修正后分數／該部分權數

（三）評議指標計分方法

評議指標計分方法是根據評價工作需要；運用評議指標對影響企業經營效績的相關非計量因素進行深入分析；作出企業經營狀況的定性分析判斷。具體根據評議指標所考核的內容。由不少于5名的評議人員依據評價參考標準判定指標達到的等級，然后計算評議指標得分。公式為：

評議指標總分=單項指標分數

單項指標分數=(單項指標權數×每位評議人員選定的等級參數）／評議人員總數

如果被評價企業會計信息發生嚴重失真、丟失或因客觀原因無法提供真實、合法會計數據資料等異常情況，以及受國家政策、市場環境等因素的重大影響，利用企業提供的會計數據已無法形成客觀、公正的評價結論時，經相關的評價組織機構批準，可單獨運用評議指標進行定性評價，得出評價結論。

（四）定量與定性結合計分方法

定量與定性結合計分方法是將定量指標評價分數和定性指標評議分數按照規定的權重擬合形成綜合評價結果，即根據評議指標得分對定量評價結論進行校正，計算出綜合評價得分，其計算公式為：

定量與定性結合評價得分=定量指標分數×80％＋定性指標分數×20％

六、評價基礎數據

企業效績評價的基礎數據主要來源于企業提供的評價年度會計決算報表等資料。為確保基礎數據的真實、完整、合理，在具體評價前必須對評價基礎數據進行核實，對有關數據的口徑進行確認。

（—）基礎數據核實確認的依據、范圍和原則

l.企業效績評價的基礎數據應當根據《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《企業會計準則》、《企業年度匯總會計信息報告制度》等行政法規、規章制度進行核實確認，以充分體現公平、公正的原則。

2.評價基礎數據核實確認的范圍主要是企業提供的年度會計決算報表等財務會計信息資料。對于集團型企業，原則上合并范圍內的企業均屬于基礎數據的核實范圍，如果不能對集團內的全部企業基礎數據進行核實，納入核實范圍的企業資產總額一般不應少于集團資產總額的70％。

3.對評價基礎數據的確認，要堅持謹慎性和重要性原則，避免被評價企業主觀意愿的影響。

(二)基礎數據核實確認的重點和口徑

1.關于社會負擔問題。為公映新老企業、國有企業與非國有企業在社會負擔方面的差異，對于一些國有企業舉辦的義務教育機構、司法機構、面向社會的醫療機構等，可以根據實際情況將其從企業的評價基礎數據中剔除，并相應調整有關資產、損益項目。

2.關于歷史遺留問題。為鼓勵企業消化和處理歷史遺留問題，對于當期消化歷史掛賬（如消化以前年度潛虧、政策性虧損、應付工資和應付福利費等）的，評價時可以將其還原為企業的當期利潤，但相應掛賬科目應同還原。

3.關于清產核資損失核銷問題。如果企業評價當期發生清產核資損失核銷事項，應當按照核銷金額相應調整企業相關科目年初數。

4.關于資產重組問題。如果企業評價當期發生資產無償劃入，劃入時間在6月30日前的，納入合并范圍評價；劃入時間在6月3O日之后的，可以不納入評價范圍。凡是評價當期發生資產無償劃出、關閉、破產（含進入破產程序）事項的，均不納入評價范圍。如果當期發生債務重組（含債轉股），按照不重組進行評價，并相應調整有關指標。

5.關于執行新《企業會計制度》的影響。在多數企業沒有執行新《企業會計制度》的情況下，對執行新《企業會計制度》提取8項減值準備等產生的與執行舊制度的重大差異，可以按原會計制度還原；如果多數國有企業都已執行新《企業會計制度》，則不再進行調整。

6.關于非標準無保留審計意見的處理。如果注冊會計師或政府審計機關對被評價企業出具了非無保留意見的審計報告，應對這些審計意見作進一步的核實，并根據企業主管財政機關的處理意見對影響企業經營效績的重大事項進行調整。

7.關于三年前數據的調整。對于三年資本平均增長率和三年銷售平均增長率指標中的三年前所有者權益和三年前主營業務收入；對三年內的客觀變動事項按照重要性原則，進行追溯調整。新設企業，這兩項指標不修正，即單項修正系數確定為1.0。

以上經確認調增評價年度利潤事項的，不予調增相關資產、權益指標數據。

（三）基礎數據核實確認程序

1.檢查企業所提供數據資料內容的完整性，數據資料不完整的，應要求企業補充。

2.根據企業提供的數據資料和審計報告等進行表間、表內鑒別，確定數據核實范圍；制定核實計劃。

3.核實基礎數據的客觀性和有效性，采取包括審計方法在內的各種方法，對企業的相關基礎數據進行核實。對于各級政府派駐監事會的國有企業，在基礎數據核實時要與監事會溝通意見。

4.數據調整事項要在企業說明原因并簽字確認的基礎上；報請評價組織機構復核認定。

5.對相關數據的調整；要在評價報告中進行披露。并在評價報告附件中作詳細說明。

6.評價基礎數據確認事項不作為當期企業財務會計報表的調整依據。

（四）評價基礎數據核實確認責任

l.企業對其提供的年度會計決算報表等評價基礎資料的真實性、合法性負有法律責任，評價人員對評價基礎數據負有核實確認責任。

2.對企業主動報告的差異調整事項要進行認真核實確認；如果情況屬實并合理合法，評價人員可直接進行基礎數據的調整。但評價實施機構要將該差異事項通報同級企業會計決算主管部門。

3.對于評價人員查證的在評價基礎數據資料中存在的弄虛作假、故意虛報、瞞報和漏報等行為，不但要視情節和金額大小相應扣減評價分數l－5分，而且評價實施機構要寫出書面材料，交同級會計決算主管部門按照《會計法》、《企業財務會計報告條例》等有關規定進行處理。

七、評價結果

企業效績評價結果以評價得分和評價類型加評價級別表示，并據此編制評價報告。評價類型是評價分數體現出來的企業經營效績水平。用文字和字母表示，分為優（A）、良（B）、中（C）、低（D）、差（E）五種類型；評價級別是指對每種類型再劃分級次，以體現同一類型中的不同差異，采用在字母后標注“＋、－”號的方式表示。

（一）類型判定

評價類型以評價得分為依據，按85、70、50、40四個分數線作為類型判定的資格界線。

優（A)：評價得分達到85分以上（含85分）；

良（B）：評價得分達到7O分—85分（含70分）；

中（C）：評價得分達到5O分—7O分（含5O分）；

低（D）：評價得分在4O—50分（含4O分）；

差（E）：評價得分在4O分以下。

（二）級別標注

以上五種評價類型再劃分為十個級別，分別是：

優：A＋＋A＋A

良：B＋BB－

中：CC－

低：D

差：E

當評價得分屬于“優”、“良”類型時，以本類分數段最低限為基準，每高出5分（含5分，小數點四舍五入），提高一個級別；當評價得分屬“中”類型，60分以下用“C－”表示，6O分以上（含60分）用“C”表示；當評價得分屬于“低”、“差”類型，不分級別，一律用“D”、“E”表示。

企業效績評價結果以漢字、英文和“＋、－”符號共同標示，如優（A＋）、低（D）。

（三）評價報告

評價報告是企業經營效績的綜合評述文件，參照《評價文本格式》的規定編制。有關具體要求如下：

1.報告內容應包括被評價企業基本概況及企業財務效益狀況、資產營運狀況、償債能力狀況、發展能力狀況等四個主要方面效績的文字描述。

2.評價報告應明確評價年限、工作范圍及所采用的評價標準值，評價結論要有充分的說服力。

3.語言應簡潔、規范，字數在2000字左右。

4.評語表達應含義明確，盡量避免產生歧義。

5.對影響企業經營效績評價結果的有關重要事項應進行充分披露。

6.評價報告應標明評價時間，評價實施單位及評價負責人需要簽名蓋章。

八、適用范圍

審計的基本分類范文第5篇

關鍵詞：增值稅稅收管理納稅評估選案稅收遵從

一、OECD國家納稅評估選案系統的理論基礎

納稅評估是利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實性進行審核，進而對納稅人依法納稅的程度和信譽等級做出評價、提出處理意見的綜合性管理工作[1]。世界上大部分國家都已建立了類似的納稅評估體系和稅收評估模型，有的國家稱為評稅或稅務審計，納稅評估工作也已成為西方發達國家的國家稅務局的核心工作。從理論上說，納稅評估是對納稅不遵從行為或納稅人誠信水平的評判、測量，從而成為連接稅款征收與稅務稽查的有效載體。經過對納稅人申報資料的評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，避免稽查環節的隨意性與盲目性，提高征管效率和稅收管理水平。

有關納稅主體稅收遵從的研究1979年起源于美國，此后英國、加拿大、西班牙等國家先后開始納稅遵從理論的研究。其理論研究成果主要為兩方面：

第一，針對稅收遵從與不遵從類型的研究。西方學者對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描述，通過“稅收遵從”來體現，其理想狀態是：按要求進行稅務登記；及時進行納稅申報并按要求報告相關的涉稅信息；及時足額繳納或代扣代繳稅款。而偏離理想狀態的行為均可稱為稅收不遵從。在稅收實踐中，稅收不遵從是更為普遍的狀態，也是稅務管理產生的原因。根據對納稅人行為方式的研究，稅收不遵從分為無知性不遵從(愿意自覺納稅，但不能準確理解稅法和法規)、故意性不遵從(不愿意自覺納稅，主觀存在減少自身稅負動機)[2]。一般而言，稅收遵從的研究對象為故意性不遵從，國外稅收審計選案系統的設計也基于此。但在實踐中，特別是計算機自動化的選案系統，由于錯報或漏報事實已經發生，因此很難在動機上嚴格區分兩種性質的不遵從行為。一些國家采取合并無知性不遵從與故意性不遵從的原則作為稅收審計選案的理論基礎。

第二，針對稅收遵從成本的研究。國外對稅收遵從成本的實證研究表明[3][4]，稅收遵從成本不僅數額巨大，而且負擔分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承擔更多的稅收遵從成本；另一方面，小型企業的稅收遵從成本負擔重于大型企業。高稅收遵從成本易引發納稅人的不滿情緒，特別是小型企業和個體戶，較高的遵從成本使他們感受到在稅收上不公正的待遇，導致嚴重的偷稅問題。這種行為具有較強的積累性，對形成自覺申報、誠信納稅的稅收氛圍會產生極其不利的影響[5]。因此，中小型企業[①]在很多國家代表著稅收不遵從的高風險群體，成為國外稅收審計選案系統進行風險評估的主要對象。

二、OECD國家幾種代表性的納稅評估選案系統[6]

1、集中化/自動化方式——美國國內收入署(IRS)

美國稅收審計選案系統主要以“判別函數工作量選擇模型”(DiscriminateFunctionWorkloadSelectionModel)為基礎，并通過DIF建立一個公平的全國性的長期評分方式，即“納稅人遵從測度程序”(TaxpayerComplianceMeasurementProgramme)，來識別最有可能具有遵從風險的個人和資產較少企業的納稅申報。

IRS服務中心遵從風險系統運作框架，如圖1：⑴納稅人提交的申報表進入服務中心子處理程序；⑵進入程序的“提交分析模塊”(FilingAnalysisModule)。FAM會將提交的申報表分類、打分和篩選，以便進一步分析和歸類。FAM根據9個指標：被動活動損失(passiveactivityloss)、自我雇傭稅、可選擇最低稅、投資的利息費用、雙重課稅抵免、生活費或贍養費、教育扣除、兒童照顧扣除和慈善捐贈，設置標準，檢查企業是否違例。一旦申報情況符合企業違例標準，即違例標準被“點燃”(fired)，申報即被送入“提交事后分析模塊”。⑶進入程序的“提交事后分析模塊”(PostFilingAnalysisModule)。根據FAM的評分，PFAM將進入模塊的申報作適當分類。⑷違例標準沒有被“點燃”，申報被IRS接受歸檔。⑸申報表被分為勤勞所得稅收抵免[②]預先退稅(EITCRe-refund)、勤勞所得稅收抵免事后退稅(EITCPost-refund)、非勤勞所得稅收抵免事后退稅(Non-EITCPost-refund)三類。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM針對高風險或低風險申報表為工作人員分配合適的工作量。⑻具有非遵從風險的申報表進入“工作量分析模塊”(WorkloadAnalysisModule)。同時被檢驗和調查的申報表也被反饋到WAM。WAM將根據“服務中心測試工作計劃”中每個地區的經驗值水平、每個案例花費的時間和納稅人回應率等因素權衡分配工作人員和相應需要調查的納稅申報。⑼在適合的情況下，存在高風險的申報表也被轉入其他模塊，例如針對小企業或自我雇傭的情況。⑽以WAM的分析結果為基礎，納稅申報進入“服務中心檢查”程序。⑾非遵從風險高的申報表檢查程序終止，IRS將申請強制執行判決的訴訟。⑿在適當條件下，具有高風險的申報也可以進入選擇性的處理程序，比如非強硬性警告等。⒀具有低風險的納稅申報進入選擇性的處理程序。⒁所有處理結果反饋到“處理事后分析模塊”(PostTreatmentAnalysisModule)。⒂PTAM的結果再提供給FAM，以便未來分類和選案使用。⒃對那些已被IRS接受并歸檔的申報而言，數據會由PFAM直接反饋給FAM，作為歷史記錄保存。

2、集中與分散相結合的風險識別方式——英國國家稅務局(UKInlandRevenue,UI)

UI的風險識別處理是一個集中化與分散化相結合的過程，由兩個層面展開。首先，從中央層面：局部選擇完全審計[③]案例的比例在中央的指導下進行，余下的部分則為地方性選案。而且所有地方性選案由中央自動化風險評估系統予以支持，地方稅務機構時可以使用全國性統一的風險標準和參數系統了解納稅人的概況。數據挖掘和聚類分析方法的應用，可以識別帶有高風險特征的納稅申報表，其結果有利于明確需要實施完全審計的中央選案比例，以及協助地方RIAT進行地方性選案。其次，從地方層面：每個地方稅務機構中都包括一個風險智能和分析小組(RIAT)，其主要作用是對本地區所有納稅申報表實施風險評估，并識別哪些個案需要被審計，而審計的實施則由地方稅務機構的其他小組完成。表1為2003--2004年UI完全審計大體的構成情況：

表1：英國稅務局2003—2004年完全審計選案情況

選案方式中央/地方選案完全審計的比例

隨機審計中央選案10%

中央指導針對存在高風險的交易部門或問題由中央負責，進行局部選案35%

地方性選案地方有選擇審計55%

3、國內增值稅風險分析——奧地利聯邦財政部(AustrianFederalMinistryofFinance)

奧地利的增值稅風險分析系統是多量綱的選案系統，以客觀的風險因素、基礎數據的頻繁更新、持久的風險評估處理程序為基礎，只適合于中小或較大的業務量企業的風險評估。目前使用的客觀風險因素指標有35個。例如提交申報表和支付稅款有無規律性、申報表中的數據、填報數字與無規律性周期之間的比較、由于重大變化產生的風險、案例的歷史和當前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等。風險評分根據每個風險因素指標或其風險屬性水平，分配到每個實際案例，并通過發生特定事件情況下更新風險分值的方式，針對特定納稅人不斷地積累分值。風險分值在某一特定時點的總和可以體現案例的實際風險。例如以下特定事件：是否提交申報表、是否履行支付稅款的義務、是否有稅務審計結論、是否有年度評估的結果等。但是由于“積累風險評分”系統一般不能體現新企業存在的任何高風險，稅務機構需要對特殊風險進行分類，人工選案也成為一種重要的輔助手段。

4、增值稅退稅中的風險評估——英國稅務與海關總署(UKCustoms＆Excise)

英國增值稅制度允許在獨立的納稅申報中，對購買的進項稅額超過銷項稅額的差額部分予以退稅，從而引發不足額繳納稅款的潛在風險。增值稅退稅中的風險評估依賴于“退稅前可信性程序”，其任務是在退稅前從眾多退稅申報中篩選出存在最高風險的申報表，核實是否應予退稅。“可信性程序”具體分析步驟為：

首先，風險因素(變量)的識別階段。包括交易分類、應納稅流轉額的規模、應付稅款凈額、提交申報的平均延遲天數、申報表的類型(漏報或正在接受評估)，以及債務歷史等。這些風險變量一般不被加權。因為在申報表中，有些變量的信息可能缺失，所以各變量的權重沒有區別。但從風險角度考慮，一些變量又顯得尤為重要，例如是否有漏報的情況等。

第二，風險狀況的評估階段。對一個申報企業來說，如果一個或幾個風險變量發生的頻率值較高，說明存在稅款流失的高風險，其風險分值就會比較高。通過統計分析可以得到每個企業一個或多個風險變量發生頻率值的命中率、每個企業多個風險變量發生頻率值的平均命中率，以及一旦風險發生每個命中率可能流失的稅款金額。風險分值就是，所有命中率中的最大值與每個命中率可能流失稅款金額的平均值的乘積。根據風險分值，納稅企業被排序為沒有經過審計、低風險、中度風險、高風險、異常風險五個組，來決定審計人員的數量，以及向各地區稅務機構分配不同風險水平的申報表。

5、分散化的風險識別處理——法國一般稅高級理事會(FrenchGeneralTaxDirectorate)

法國的風險識別處理過程不由中央管理，而是由地方性或專門的高級理事會負責，并通過3909表格完成當地稅務機構對納稅人信息的采集工作，作為風險評估的基礎。表格記錄了地方稅務機構掌握的有關納稅人的所有稅收遵從信息，包括由此推定的潛在風險。

其次，OASIS和SYNFONIE風險分析軟件，會對所有集中到專門的高級理事會的3909表格進行處理。首先，OASIS對3909表格中各種信息的作進一步細致分析。這些分析包括對企業增值稅、公司稅納稅申報表，以及自我雇傭行為的研究和比較；計算一系列資產負債表及其他財務狀況報表中不同行之間的比率；對同一納稅人以前年度(三年或四年)的納稅申報表，或有同樣行為、同等流轉額水平的不同納稅人之間，做局部性、地區性或全國性的比較和比率計算；以及對不同申報表中要素間進行交叉稽核。其次，SYNFONIE通過給每一份申報表劃分風險等級來完成風險評估過程。每一個風險按1~5給予分值劃分等級，分值越高的申報表，其風險越高。一般情況下，超過20分的申報表就可作為懷疑對象。

三、我國增值稅納稅評估現狀的基本分析

1、增值稅納稅人的稅收遵從狀況

從增值稅分行業稅負角度，2000~2004年，批發零售業實際征收收入占其增加值的比重平均為14.87%左右，工業[④]實際征收增值稅收入占其增加值的比重平均僅為10.85%左右[⑤]，而且目前我國主要從事批發零售業的小規模納稅人的戶數約占增值稅納稅人總戶數的80%~90%，對小規模納稅人按簡易方法以4%和6%的征收率征收，其實際稅負要超過一般納稅人17%的稅率[7]。從稅收遵從成本角度看，通過對納稅人及稅務機構的調查，增值稅納稅人填寫申報表的時間相對企業所得稅和個人所得稅花費時間最長，折合為貨幣成本的金額也最大。另外，從我國近年來偷逃稅的大案要案上看，基本都是增值稅案[8]。

2、增值稅納稅評估選案的基本方法

1998年國家稅務局確定峰值分析法作為選案的基本方法，使用銷售額變動率、稅負率、銷售毛利率、本期進項稅額控制數和成本毛利率5個指標與正常峰值進行比較。正常峰值由地市級以上稅務機關根據本地區不同行業的具體情況分別確定。

峰值分析法的優點是簡單直觀、易被使用者理解和掌握。但缺點也在于評判標準過于簡單。由于峰值法的分析原理是衡量個體指標偏離行業平均值的程度，所以評估人員在實踐中通常根據某一個或某幾個指標出現異常值，判別申報的可靠性。如目前增值稅的納稅評估一般僅限于零申報、銷售變動率和稅收負擔率為零或很高三種情況，而其他分析指標的權重相對較小，因此誤判的概率較大。另一方面，稅收負擔率、銷售毛利率、本期進項稅額控制數、稅收負擔差異率幅度和銷售利潤率是人工選案的首要考慮對象，典型的峰值選案模式很容易被企業以各種手段偽裝而失去意義。

綜上所述，一方面我國增值稅納稅人稅收遵從度較低。由于批發零售業的實際稅負高于工業部門，增值稅評估對象只限于一般納稅人，以及增值稅的遵從成本較高，使得增值稅納稅人、特別是大量從事批發零售業的小規模納稅人具有較高的非遵從風險。另一方面，我國納稅評估系統自身存在方法上的缺陷，評估指標單一，憑稅務人員個人經驗的選案方式仍占主導地位。不僅降低了選案準確率，也不利于控制稅收管理成本。因此，迫切需要建立完善以納稅人稅收遵從風險判別為基礎的計算機評估系統、加強對增值稅納稅人(尤其是中小企業)的日常監管。

四、國外稅收審計選案系統的經驗總結與對完善我國增值稅納稅評估系統的啟示

1、國外選案系統是以納稅人稅收遵從風險測度為基礎的，并應用判別分析法建立的納稅誠實申報判別模型是稅務審計選案的一種比較成熟的解決方案。這得意于其在對納稅人稅收遵從行為理論研究成果的積累。上述國家都將納稅人遵從風險的識別作為評稅流程的第一步。一方面，可以使稅務稽查工作量、稅務人員根據不遵從風險的高低進行合理配置，優化有限資源，控制稅務管理成本。另一方面，可以減少根據一個或幾個異常值來判斷納稅企業存在疑點的誤差，影響選案的準確率，使稽查更加有的放矢。

納稅誠實申報判別模型可以簡單描述為：有2個總體Y1(不逃稅類企業)和Y2(逃稅類企業)，其分布函數分別是F1(x)和F2(x)，均為n維分布函數，對給定一個新的納稅申報表x，判斷x來自哪個總體。一般來說，維度高一些，即指標個數多一些，可以使分界線的分辨率更高一些。這樣可以克服我國目前峰值法的不足，避免個別指標值異常對選案的誤導。

2、國外稅務審計選案比對標準多樣化。上述國家都通過金融部門、或其他可以提供第三方信息的機構提交的納稅申報，來獲取與企業相關的外部非數據信息，而且這種信息處于不斷更新與完善中，其更新速度的頻率基本為一個星期或一個月不等。其比對標準基本可以分為縱向的宏觀與微觀指標，橫向的硬指標[⑥]與軟指標。相對軟指標(定量指標)而言，硬指標具有“肯定性”，這類標準一般不需要測算，可以在稅收法律法規中直接獲得，將納稅人情況與其進行對比，從中發現疑點，通常是實際工作中行之有效的方法。軟指標是度量“可能性”的指標，通過量化的數據與標準進行比對的異常情況由稅務人員根據經驗進行推斷，所以存在誤判的概率。而宏觀經濟指標則有助于對整體稅收形勢的掌握，為選案提供指導方向。

我國目前納稅評估指標體系主要由稅收負擔類指標、資產管理能力類指標、企業盈利能力類指標、企業償債能力類指標以及企業性質和信用狀況類指標組成。其中定量指標占了絕大多數，而硬指標和宏觀經濟類指標比較缺乏。如在目前計算機選案指標體系中，可以加入稅務登記情況類指標；賬簿、憑證管理情況類指標；納稅申報情況類指標：稅款繳納情況類指標等。除此以外也可以增加一些更為深入的分析指標，如奧地利使用的一些客觀風險因素指標：提交申報表和支付稅款有無規律性、申報表中的數據、填報數字與無規律性周期之間的比較、由于重大變化產生的風險、案例的歷史和當前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等，從而使遵從風險的測度結果更為客觀。

3、國外稅收審計選案系統普遍設計了學習與反饋機制，并建立績效評估程序。這種機制用來記錄稅務機關負責評估的案例、部分法院判例，或者對納稅人非遵從行為的處理措施，作為歷史信息保存在系統內部，為未來有爭議的案例的處理提供指導依據和參考。學習與反饋機制對于一個選案系統是非常重要的，尤其是對一個需要不斷完善和更新的系統。雖然美國的稅收制度沒有實行增值稅，但其針對所得稅，識別納稅人遵從風險的運作框架卻值得借鑒。

4、國外稅收審計選案方式基本有中央集中選案，如美國。有中央集中化和地方分散化相結合的方式，如英國。也有由一份特殊的電子表格為選案線索，由地方匯集到某個部門集中選案的方式，如法國。這些方式最主要的特點是，國家層面的數據庫系統可以實現中央與地方，不同地理區域間的數據共享。

我國稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。增值稅納稅評估選案屬中央稅種稅收管理范疇，由各地國稅系統行使稅收管理權。相對企業所得稅和個人所得稅作為中央地方共享稅種，具有相對的獨立性。但在納稅評估指標體系中，除了增值稅特定分稅種評估指標外，還會用到各稅種通用的評估指標體系，如收入類、成本類、費用類及利潤類評估指標。如果國、地稅相互獨立進行納稅評估選案工作，會造成數據信息的極大浪費。因此，建立數據信息共享的數據庫是增值稅納稅評估選案系統開發的基礎，而且增值稅風險分析與所得稅風險分析的系統整合也是國際稅收審計計算機選案系統的發展趨勢。

參考文獻：

[1]國家稅務總局《關于加速稅收征管信息化建設推行征管改革的試點工作方案》

[2]馬國強,“正確認識與開展稅務服務”[J],《涉外稅務》,2005(3),5-8

[3]B.Tran-Nam,C.Evans,M.WalpoleandK.Ritchie,"TaxComplianceCosts:ResearchMethodologyandEmpiricalEvidencefromAustralia,"NationalTaxJournal,53,2,229-52.

[4]J.Slemrod,"TheSimplificationPotentialofAlternativestoIncomeTax,"TaxNote,66,1331-8

[5]雷根強,沈峰,“簡述稅收遵從成本”[J],《稅務研究》,2002(7),42-44

[6]OECD,InformationNote:ComplianceRiskManagementAuditCaseSelectionSystems:CaseStudy,2004.10,14—45