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稅收征收管理條例范文第1篇

第一條 為加強水資源管理和保護，促進水資源的節約與合理開發利用，根據《中華人民共和國水法》，制定本條例。

第二條 本條例所稱取水，是指利用取水工程或者設施直接從江河、湖泊或者地下取用水資源。

取用水資源的單位和個人，除本條例第四條規定的情形外，都應當申請領取取水許可證，并繳納水資源費。

本條例所稱取水工程或者設施，是指閘、壩、渠道、人工河道、虹吸管、水泵、水井以及水電站等。

第三條 縣級以上人民政府水行政主管部門按照分級管理權限，負責取水許可制度的組織實施和監督管理。

國務院水行政主管部門在國家確定的重要江河、湖泊設立的流域管理機構（以下簡稱流域管理機構），依照本條例規定和國務院水行政主管部門授權，負責所管轄范圍內取水許可制度的組織實施和監督管理。

縣級以上人民政府水行政主管部門、財政部門和價格主管部門依照本條例規定和管理權限，負責水資源費的征收、管理和監督。

第四條 下列情形不需要申請領取取水許可證：

（一）農村集體經濟組織及其成員使用本集體經濟組織的水塘、水庫中的水的；

（二）家庭生活和零星散養、圈養畜禽飲用等少量取水的；

（三）為保障礦井等地下工程施工安全和生產安全必須進行臨時應急取（排）水的；

（四）為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時應急取水的；

（五）為農業抗旱和維護生態與環境必須臨時應急取水的。

前款第（二）項規定的少量取水的限額，由省、自治區、直轄市人民政府規定；第（三）項、第（四）項規定的取水，應當及時報縣級以上地方人民政府水行政主管部門或者流域管理機構備案；第（五）項規定的取水，應當經縣級以上人民政府水行政主管部門或者流域管理機構同意。

第五條 取水許可應當首先滿足城鄉居民生活用水，并兼顧農業、工業、生態與環境用水以及航運等需要。

省、自治區、直轄市人民政府可以依照本條例規定的職責權限，在同一流域或者區域內，根據實際情況對前款各項用水規定具體的先后順序。

第六條 實施取水許可必須符合水資源綜合規劃、流域綜合規劃、水中長期供求規劃和水功能區劃，遵守依照《中華人民共和國水法》規定批準的水量分配方案；尚未制定水量分配方案的，應當遵守有關地方人民政府間簽訂的協議。

第七條 實施取水許可應當堅持地表水與地下水統籌考慮，開源與節流相結合、節流優先的原則，實行總量控制與定額管理相結合。

流域內批準取水的總耗水量不得超過本流域水資源可利用量。

行政區域內批準取水的總水量，不得超過流域管理機構或者上一級水行政主管部門下達的可供本行政區域取用的水量；其中，批準取用地下水的總水量，不得超過本行政區域地下水可開采量，并應當符合地下水開發利用規劃的要求。制定地下水開發利用規劃應當征求國土資源主管部門的意見。

第八條 取水許可和水資源費征收管理制度的實施應當遵循公開、公平、公正、高效和便民的原則。

第九條 任何單位和個人都有節約和保護水資源的義務。

對節約和保護水資源有突出貢獻的單位和個人，由縣級以上人民政府給予表彰和獎勵。

第二章取水的申請和受理

第十條 申請取水的單位或者個人（以下簡稱申請人），應當向具有審批權限的審批機關提出申請。申請利用多種水源，且各種水源的取水許可審批機關不同的，應當向其中最高一級審批機關提出申請。

取水許可權限屬于流域管理機構的，應當向取水口所在地的省、自治區、直轄市人民政府水行政主管部門提出申請。省、自治區、直轄市人民政府水行政主管部門，應當自收到申請之日起20個工作日內提出意見，并連同全部申請材料轉報流域管理機構；流域管理機構收到后，應當依照本條例第十三條的規定作出處理。

第十一條 申請取水應當提交下列材料：

（一）申請書；

（二）與第三者利害關系的相關說明；

（三）屬于備案項目的，提供有關備案材料；

（四）國務院水行政主管部門規定的其他材料。

建設項目需要取水的，申請人還應當提交由具備建設項目水資源論證資質的單位編制的建設項目水資源論證報告書。論證報告書應當包括取水水源、用水合理性以及對生態與環境的影響等內容。

第十二條 申請書應當包括下列事項：

（一）申請人的名稱（姓名）、地址；

（二）申請理由；

（三）取水的起始時間及期限；

（四）取水目的、取水量、年內各月的用水量等；

（五）水源及取水地點；

（六）取水方式、計量方式和節水措施；

（七）退水地點和退水中所含主要污染物以及污水處理措施；

（八）國務院水行政主管部門規定的其他事項。

第十三條 縣級以上地方人民政府水行政主管部門或者流域管理機構，應當自收到取水申請之日起5個工作日內對申請材料進行審查，并根據下列不同情形分別作出處理：

（一）申請材料齊全、符合法定形式、屬于本機關受理范圍的，予以受理；

（二）提交的材料不完備或者申請書內容填注不明的,通知申請人補正;

（三）不屬于本機關受理范圍的，告知申請人向有受理權限的機關提出申請。

第三章取水許可的審查和決定

第十四條 取水許可實行分級審批。

下列取水由流域管理機構審批：

（一）長江、黃河、淮河、海河、灤河、珠江、松花江、遼河、金沙江、漢江的干流和太湖以及其他跨省、自治區、直轄市河流、湖泊的指定河段限額以上的取水；

（二）國際跨界河流的指定河段和國際邊界河流限額以上的取水；

（三）省際邊界河流、湖泊限額以上的取水；

（四）跨省、自治區、直轄市行政區域的取水；

（五）由國務院或者國務院投資主管部門審批、核準的大型建設項目的取水；

（六）流域管理機構直接管理的河道（河段）、湖泊內的取水。

前款所稱的指定河段和限額以及流域管理機構直接管理的河道（河段）、湖泊，由國務院水行政主管部門規定。

其他取水由縣級以上地方人民政府水行政主管部門按照省、自治區、直轄市人民政府規定的審批權限審批。

第十五條 批準的水量分配方案或者簽訂的協議是確定流域與行政區域取水許可總量控制的依據。

跨省、自治區、直轄市的江河、湖泊，尚未制定水量分配方案或者尚未簽訂協議的，有關省、自治區、直轄市的取水許可總量控制指標，由流域管理機構根據流域水資源條件，依據水資源綜合規劃、流域綜合規劃和水中長期供求規劃，結合各省、自治區、直轄市取水現狀及供需情況，商有關省、自治區、直轄市人民政府水行政主管部門提出，報國務院水行政主管部門批準；設區的市、縣（市）行政區域的取水許可總量控制指標，由省、自治區、直轄市人民政府水行政主管部門依據本省、自治區、直轄市取水許可總量控制指標，結合各地取水現狀及供需情況制定，并報流域管理機構備案。

第十六條 按照行業用水定額核定的用水量是取水量審批的主要依據。

省、自治區、直轄市人民政府水行政主管部門和質量監督檢驗管理部門對本行政區域行業用水定額的制定負責指導并組織實施。

尚未制定本行政區域行業用水定額的，可以參照國務院有關行業主管部門制定的行業用水定額執行。

第十七條 審批機關受理取水申請后，應當對取水申請材料進行全面審查，并綜合考慮取水可能對水資源的節約保護和經濟社會發展帶來的影響，決定是否批準取水申請。

第十八條 審批機關認為取水涉及社會公共利益需要聽證的，應當向社會公告，并舉行聽證。

取水涉及申請人與他人之間重大利害關系的，審批機關在作出是否批準取水申請的決定前，應當告知申請人、利害關系人。申請人、利害關系人要求聽證的，審批機關應當組織聽證。

因取水申請引起爭議或者訴訟的，審批機關應當書面通知申請人中止審批程序；爭議解決或者訴訟終止后，恢復審批程序。

第十九條 審批機關應當自受理取水申請之日起45個工作日內決定批準或者不批準。決定批準的，應當同時簽發取水申請批準文件。

對取用城市規劃區地下水的取水申請，審批機關應當征求城市建設主管部門的意見，城市建設主管部門應當自收到征求意見材料之日起5個工作日內提出意見并轉送取水審批機關。

本條第一款規定的審批期限，不包括舉行聽證和征求有關部門意見所需的時間。

第二十條 有下列情形之一的，審批機關不予批準，并在作出不批準的決定時，書面告知申請人不批準的理由和依據：

（一）在地下水禁采區取用地下水的；

（二）在取水許可總量已經達到取水許可控制總量的地區增加取水量的；

（三）可能對水功能區水域使用功能造成重大損害的；

（四）取水、退水布局不合理的；

（五）城市公共供水管網能夠滿足用水需要時，建設項目自備取水設施取用地下水的；

（六）可能對第三者或者社會公共利益產生重大損害的；

（七）屬于備案項目，未報送備案的；

（八）法律、行政法規規定的其他情形。

審批的取水量不得超過取水工程或者設施設計的取水量。

第二十一條 取水申請經審批機關批準，申請人方可興建取水工程或者設施。需由國家審批、核準的建設項目，未取得取水申請批準文件的，項目主管部門不得審批、核準該建設項目。

第二十二條 取水申請批準后3年內，取水工程或者設施未開工建設，或者需由國家審批、核準的建設項目未取得國家審批、核準的，取水申請批準文件自行失效。

建設項目中取水事項有較大變更的，建設單位應當重新進行建設項目水資源論證，并重新申請取水。

第二十三條 取水工程或者設施竣工后，申請人應當按照國務院水行政主管部門的規定，向取水審批機關報送取水工程或者設施試運行情況等相關材料；經驗收合格的，由審批機關核發取水許可證。

直接利用已有的取水工程或者設施取水的，經審批機關審查合格，發給取水許可證。

審批機關應當將發放取水許可證的情況及時通知取水口所在地縣級人民政府水行政主管部門，并定期對取水許可證的發放情況予以公告。

第二十四條 取水許可證應當包括下列內容：

（一）取水單位或者個人的名稱（姓名）；

（二）取水期限；

（三）取水量和取水用途；

（四）水源類型；

（五）取水、退水地點及退水方式、退水量。

前款第（三）項規定的取水量是在江河、湖泊、地下水多年平均水量情況下允許的取水單位或者個人的最大取水量。

取水許可證由國務院水行政主管部門統一制作，審批機關核發取水許可證只能收取工本費。

第二十五條 取水許可證有效期限一般為5年,最長不超過10年。有效期屆滿,需要延續的,取水單位或者個人應當在有效期屆滿45日前向原審批機關提出申請，原審批機關應當在有效期屆滿前，作出是否延續的決定。

第二十六條 取水單位或者個人要求變更取水許可證載明的事項的，應當依照本條例的規定向原審批機關申請，經原審批機關批準，辦理有關變更手續。

第二十七條 依法獲得取水權的單位或者個人，通過調整產品和產業結構、改革工藝、節水等措施節約水資源的，在取水許可的有效期和取水限額內，經原審批機關批準，可以依法有償轉讓其節約的水資源，并到原審批機關辦理取水權變更手續。具體辦法由國務院水行政主管部門制定。

第四章水資源費的征收和使用管理

第二十八條 取水單位或者個人應當繳納水資源費。

取水單位或者個人應當按照經批準的年度取水計劃取水。超計劃或者超定額取水的，對超計劃或者超定額部分累進收取水資源費。

水資源費征收標準由省、自治區、直轄市人民政府價格主管部門會同同級財政部門、水行政主管部門制定，報本級人民政府批準，并報國務院價格主管部門、財政部門和水行政主管部門備案。其中，由流域管理機構審批取水的中央直屬和跨省、自治區、直轄市水利工程的水資源費征收標準，由國務院價格主管部門會同國務院財政部門、水行政主管部門制定。

第二十九條 制定水資源費征收標準，應當遵循下列原則：

（一）促進水資源的合理開發、利用、節約和保護；

（二）與當地水資源條件和經濟社會發展水平相適應；

（三）統籌地表水和地下水的合理開發利用，防止地下水過量開采；

（四）充分考慮不同產業和行業的差別。

第三十條 各級地方人民政府應當采取措施，提高農業用水效率，發展節水型農業。

農業生產取水的水資源費征收標準應當根據當地水資源條件、農村經濟發展狀況和促進農業節約用水需要制定。農業生產取水的水資源費征收標準應當低于其他用水的水資源費征收標準，糧食作物的水資源費征收標準應當低于經濟作物的水資源費征收標準。農業生產取水的水資源費征收的步驟和范圍由省、自治區、直轄市人民政府規定。

第三十一條 水資源費由取水審批機關負責征收；其中，流域管理機構審批的，水資源費由取水口所在地省、自治區、直轄市人民政府水行政主管部門代為征收。

第三十二條 水資源費繳納數額根據取水口所在地水資源費征收標準和實際取水量確定。

水力發電用水和火力發電貫流式冷卻用水可以根據取水口所在地水資源費征收標準和實際發電量確定繳納數額。

第三十三條 取水審批機關確定水資源費繳納數額后，應當向取水單位或者個人送達水資源費繳納通知單，取水單位或者個人應當自收到繳納通知單之日起7日內辦理繳納手續。

直接從江河、湖泊或者地下取用水資源從事農業生產的，對超過省、自治區、直轄市規定的農業生產用水限額部分的水資源，由取水單位或者個人根據取水口所在地水資源費征收標準和實際取水量繳納水資源費；符合規定的農業生產用水限額的取水，不繳納水資源費。取用供水工程的水從事農業生產的，由用水單位或者個人按照實際用水量向供水工程單位繳納水費，由供水工程單位統一繳納水資源費；水資源費計入供水成本。

為了公共利益需要，按照國家批準的跨行政區域水量分配方案實施的臨時應急調水，由調入區域的取用水的單位或者個人，根據所在地水資源費征收標準和實際取水量繳納水資源費。

第三十四條 取水單位或者個人因特殊困難不能按期繳納水資源費的,可以自收到水資源費繳納通知單之日起7日內向發出繳納通知單的水行政主管部門申請緩繳;發出繳納通知單的水行政主管部門應當自收到緩繳申請之日起5個工作日內作出書面決定并通知申請人；期滿未作決定的，視為同意。水資源費的緩繳期限最長不得超過90日。

第三十五條 征收的水資源費應當按照國務院財政部門的規定分別解繳中央和地方國庫。因籌集水利工程基金，國務院對水資源費的提取、解繳另有規定的，從其規定。

第三十六條 征收的水資源費應當全額納入財政預算，由財政部門按照批準的部門財政預算統籌安排，主要用于水資源的節約、保護和管理，也可以用于水資源的合理開發。

第三十七條 任何單位和個人不得截留、侵占或者挪用水資源費。

審計機關應當加強對水資源費使用和管理的審計監督。

第五章監督管理

第三十八條 縣級以上人民政府水行政主管部門或者流域管理機構應當依照本條例規定，加強對取水許可制度實施的監督管理。

縣級以上人民政府水行政主管部門、財政部門和價格主管部門應當加強對水資源費征收、使用情況的監督管理。

第三十九條 年度水量分配方案和年度取水計劃是年度取水總量控制的依據，應當根據批準的水量分配方案或者簽訂的協議，結合實際用水狀況、行業用水定額、下一年度預測來水量等制定。

國家確定的重要江河、湖泊的流域年度水量分配方案和年度取水計劃，由流域管理機構會同有關省、自治區、直轄市人民政府水行政主管部門制定。

縣級以上各地方行政區域的年度水量分配方案和年度取水計劃，由縣級以上地方人民政府水行政主管部門根據上一級地方人民政府水行政主管部門或者流域管理機構下達的年度水量分配方案和年度取水計劃制定。

第四十條 取水審批機關依照本地區下一年度取水計劃、取水單位或者個人提出的下一年度取水計劃建議，按照統籌協調、綜合平衡、留有余地的原則，向取水單位或者個人下達下一年度取水計劃。

取水單位或者個人因特殊原因需要調整年度取水計劃的，應當經原審批機關同意。

第四十一條 有下列情形之一的，審批機關可以對取水單位或者個人的年度取水量予以限制：

（一）因自然原因，水資源不能滿足本地區正常供水的；

（二）取水、退水對水功能區水域使用功能、生態與環境造成嚴重影響的；

（三）地下水嚴重超采或者因地下水開采引起地面沉降等地質災害的;

（四）出現需要限制取水量的其他特殊情況的。

發生重大旱情時，審批機關可以對取水單位或者個人的取水量予以緊急限制。

第四十二條 取水單位或者個人應當在每年的12月31日前向審批機關報送本年度的取水情況和下一年度取水計劃建議。

審批機關應當按年度將取用地下水的情況抄送同級國土資源主管部門，將取用城市規劃區地下水的情況抄送同級城市建設主管部門。

審批機關依照本條例第四十一條第一款的規定，需要對取水單位或者個人的年度取水量予以限制的，應當在采取限制措施前及時書面通知取水單位或者個人。

第四十三條 取水單位或者個人應當依照國家技術標準安裝計量設施，保證計量設施正常運行，并按照規定填報取水統計報表。

第四十四條 連續停止取水滿2年的，由原審批機關注銷取水許可證。由于不可抗力或者進行重大技術改造等原因造成停止取水滿2年的，經原審批機關同意，可以保留取水許可證。

第四十五條 縣級以上人民政府水行政主管部門或者流域管理機構在進行監督檢查時，有權采取下列措施：

（一）要求被檢查單位或者個人提供有關文件、證照、資料；

（二）要求被檢查單位或者個人就執行本條例的有關問題作出說明;

（三）進入被檢查單位或者個人的生產場所進行調查；

（四）責令被檢查單位或者個人停止違反本條例的行為,履行法定義務。

監督檢查人員在進行監督檢查時，應當出示合法有效的行政執法證件。有關單位和個人對監督檢查工作應當給予配合，不得拒絕或者阻礙監督檢查人員依法執行公務。

第四十六條 縣級以上地方人民政府水行政主管部門應當按照國務院水行政主管部門的規定，及時向上一級水行政主管部門或者所在流域的流域管理機構報送本行政區域上一年度取水許可證發放情況。

流域管理機構應當按照國務院水行政主管部門的規定，及時向國務院水行政主管部門報送其上一年度取水許可證發放情況，并同時抄送取水口所在地省、自治區、直轄市人民政府水行政主管部門。

上一級水行政主管部門或者流域管理機構發現越權審批、取水許可證核準的總取水量超過水量分配方案或者協議規定的數量、年度實際取水總量超過下達的年度水量分配方案和年度取水計劃的，應當及時要求有關水行政主管部門或者流域管理機構糾正。

第六章法律責任

第四十七條 縣級以上地方人民政府水行政主管部門、流域管理機構或者其他有關部門及其工作人員，有下列行為之一的，由其上級行政機關或者監察機關責令改正；情節嚴重的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任：

（一）對符合法定條件的取水申請不予受理或者不在法定期限內批準的；

（二）對不符合法定條件的申請人簽發取水申請批準文件或者發放取水許可證的；

（三）違反審批權限簽發取水申請批準文件或者發放取水許可證的;

（四）對未取得取水申請批準文件的建設項目，擅自審批、核準的；

（五）不按照規定征收水資源費，或者對不符合緩繳條件而批準緩繳水資源費的；

（六）侵占、截留、挪用水資源費的；

（七）不履行監督職責，發現違法行為不予查處的；

（八）其他、、的行為。

前款第（六）項規定的被侵占、截留、挪用的水資源費，應當依法予以追繳。

第四十八條 未經批準擅自取水，或者未依照批準的取水許可規定條件取水的，依照《中華人民共和國水法》第六十九條規定處罰；給他人造成妨礙或者損失的，應當排除妨礙、賠償損失。

第四十九條 未取得取水申請批準文件擅自建設取水工程或者設施的,責令停止違法行為,限期補辦有關手續;逾期不補辦或者補辦未被批準的,責令限期拆除或者封閉其取水工程或者設施;逾期不拆除或者不封閉其取水工程或者設施的,由縣級以上地方人民政府水行政主管部門或者流域管理機構組織拆除或者封閉,所需費用由違法行為人承擔,可以處5萬元以下罰款。

第五十條 申請人隱瞞有關情況或者提供虛假材料騙取取水申請批準文件或者取水許可證的，取水申請批準文件或者取水許可證無效，對申請人給予警告，責令其限期補繳應當繳納的水資源費，處2萬元以上10萬元以下罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第五十一條 拒不執行審批機關作出的取水量限制決定，或者未經批準擅自轉讓取水權的，責令停止違法行為，限期改正，處2萬元以上10萬元以下罰款；逾期拒不改正或者情節嚴重的，吊銷取水許可證。

第五十二條 有下列行為之一的，責令停止違法行為，限期改正，處5000元以上2萬元以下罰款；情節嚴重的，吊銷取水許可證：

（一）不按照規定報送年度取水情況的；

（二）拒絕接受監督檢查或者弄虛作假的；

（三）退水水質達不到規定要求的。

第五十三條 未安裝計量設施的，責令限期安裝，并按照日最大取水能力計算的取水量和水資源費征收標準計征水資源費，處5000元以上2萬元以下罰款；情節嚴重的，吊銷取水許可證。

計量設施不合格或者運行不正常的，責令限期更換或者修復；逾期不更換或者不修復的，按照日最大取水能力計算的取水量和水資源費征收標準計征水資源費，可以處1萬元以下罰款；情節嚴重的，吊銷取水許可證。

第五十四條 取水單位或者個人拒不繳納、拖延繳納或者拖欠水資源費的，依照《中華人民共和國水法》第七十條規定處罰。

第五十五條 對違反規定征收水資源費、取水許可證照費的，由價格主管部門依法予以行政處罰。

第五十六條 偽造、涂改、冒用取水申請批準文件、取水許可證的，責令改正，沒收違法所得和非法財物，并處2萬元以上10萬元以下罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第五十七條 本條例規定的行政處罰，由縣級以上人民政府水行政主管部門或者流域管理機構按照規定的權限決定。

第七章附 則

第五十八條 本條例自2006年4月15日起施行。1993年8月1日國務院的《取水許可制度實施辦法》同時廢止。

（新華社北京訊，3月8日《人民日報》）

稅收征收管理條例范文第2篇

隨著國家煙草行業進出口管理體制的改革和完善，卷煙出口經營模式發生了變化，實行卷煙出口企業收購出口、卷煙出口企業自產卷煙出口、卷煙生產企業將自產卷煙委托卷煙出口企業出口的經營模式，為規范新經營模式下的出口卷煙免稅的稅收管理工作，經研究，現將有關事項通知如下：

一、卷煙出口企業（名單見附件1）購進卷煙出口的,卷煙生產企業將卷煙銷售給出口企業時，免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣，并按照下列方式進行免稅核銷管理。

（一）卷煙出口企業應在免稅卷煙報關出口（出口日期以出口貨物報關單上注明的出口日期為準，下同）次月起4個月的申報期（申報期為每月1日至15日，下同）內，向主管卷煙出口企業退（免）稅的稅務機關（以下簡稱退稅機關）辦理出口卷煙的免稅核銷手續。辦理免稅核銷時應提供以下資料：

1.出口卷煙免稅核銷申報表（附件4）。

2.出口貨物報關單（出口退稅專用）。

3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）。申報時出口貨物尚未收匯的，可在貨物報關出口之日起180日內提供出口收匯核銷單（出口退稅專用）；在試行申報出口貨物退（免）稅免予提供紙質出口收匯核銷單的地區，實行“出口收匯核銷網上報審系統”的企業，可以比照相關規定免予提供紙質出口收匯核銷單，稅務機關以出口收匯核銷單電子數據審核免稅核銷；屬于遠期收匯的，應按照現行出口退稅規定提供遠期結匯證明。

4.出口發票。

5.出口合同。

6.出口卷煙已免稅證明。

（二）退稅機關應對卷煙出口企業的免稅核銷申報進行審核（包括出口貨物報關單、出口收匯核銷單等電子信息的比對審核），對經審核符合免稅出口卷煙有關規定的準予免稅核銷，并填寫《出口卷煙免稅核銷審批表》（附件5）。退稅機關應按月對卷煙出口企業未在規定期限內申報免稅核銷以及經審核不予免稅核銷的情況，填寫《出口卷煙未申報免稅核銷及不予免稅核銷情況表》（附件6），并將該表及《出口卷煙免稅核銷審批表》傳遞給主管卷煙出口企業征稅的稅務機關，由其對卷煙出口企業未在規定期限內申報免稅核銷以及經審核不予免稅核銷的出口卷煙按照有關規定補征稅款。

二、有出口經營權的卷煙生產企業（名單見附件2）按出口計劃直接出口自產卷煙,免征增值稅、消費稅,出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。按照以下方式進行免稅核銷管理：

（一）卷煙出口企業應在免稅卷煙報關出口次月起4個月的申報期內，向退稅機關申報辦理出口卷煙的免稅核銷手續。申報免稅核銷時應提供以下資料：

1.出口卷煙免稅核銷申報表。

2.出口貨物報關單（出口退稅專用）。

3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）。出口收匯核銷單（出口退稅專用）提供要求與本通知第一條第一款相同。

4.出口發票。

5.出口合同。

（二）退稅機關應按照本通知第一條第二款規定對卷煙出口企業的免稅核銷申報進行處理。

出口自產卷煙的卷煙出口企業實行統一核算繳稅的，省稅務機關可依據本通知有關規定制定具體管理辦法。

三、卷煙生產企業委托卷煙出口企業（名單見附件3）按出口計劃出口自產卷煙，在委托出口環節免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。按照以下方式進行免稅核銷管理：

（一）卷煙出口企業（受托方）應在卷煙出口之日起60日內按照《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發〔2006〕102號〕第四條規定，向退稅機關申請開具《出口貨物證明》。有關資料審核無誤且出口卷煙牌號、卷煙生產企業、出口國別（地區）、外商單位等與免稅出口卷煙計劃相符的，由退稅機關開具《出口貨物證明》；卷煙出口數量超過免稅出口卷煙計劃以及未在列名口岸報關等不符合免稅出口卷煙規定的，退稅機關一律不得開具《出口貨物證明》。

（二）卷煙生產企業（委托方）應在免稅卷煙報關出口次月起4個月的申報期內，向主管其出口退（免）稅的稅務機關申報辦理出口卷煙的免稅核銷手續。申報免稅核銷時應提供以下資料：

1.出口卷煙免稅核銷申報表。

2.出口貨物報關單（出口退稅專用）復印件。

3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）復印件。申報時出口貨物尚未收匯的，可在貨物報關出口之日起180日內提供出口收匯核銷單（出口退稅專用）復印件；屬于遠期收匯的，應提供遠期結匯證明復印件。

4.出口發票。

5.出口合同。

（三）主管卷煙生產企業（委托方）的退稅機關應按照本通知第一條第二款規定對卷煙生產企業（委托方）的免稅核銷申報進行處理，對卷煙生產企業（委托方）未在規定期限內進行免稅核銷申報以及經審核不予核銷的，應通知主管其征稅的稅務機關按照有關規定補征稅款。

四、卷煙出口企業以及委托出口的卷煙生產企業，由于客觀原因不能按本通知規定期限辦理免稅核銷申報手續或申請開具《出口貨物證明》的，可在申報期限內向退稅機關提出書面合理理由申請延期申報，經核準后，可延期3個月辦理免稅核銷申報手續或開具《出口貨物證明》。

五、出口卷煙的免稅核銷應由地市以上稅務機關負責審批。

稅收征收管理條例范文第3篇

摘要：注銷稅務登記制度是稅收登記制度的重要組成部分，但是在實踐中，因為立法的不完善、執行的不統一、監管的不到位，致使注銷稅務登記的制度產生了注銷稅務登記的法律規定之間銜接不足、未規定國稅地稅注銷登記的先后順序和時限、納稅義務問題無明確法律規定、注銷登記過程隨意化，缺少監督等問題，本文將從注銷稅務登記制度存在的問題、原因進行分析，提出改善的建議。

關鍵詞：注銷稅務登記；納稅人義務

變更、注銷稅收登記是稅收登記制度的重要組成部分，有利于我國稅收征管的順利進行，但由于我國立法規定不完善，執法管理存有漏洞，在實踐中產生了大量的涉稅問題，如不繳稅款、 未結票證、 跨區套購發票、 逃避繳納稅款等，稅務人員也存在潛在的稅收執法風險。因此， 加強和規范變更、注銷稅收登記制度已成為亟待解決的問題。

一、注銷稅務登記存在的問題：

（一）注銷稅務登記的法律規定之間銜接不足

2012年某某投資有限公司向市工商局郵寄了申請從北京市遷入浙江省寧波市的申請材料，因申請材料中缺少稅務部門的完稅證明，市工商局未同意該投資公司的申請。某某公司稱自2008年2月21日從山東省遷入北京市后，北京市稅務登記部門一直未準予其辦理稅務登記，因而無法提供完稅證明，經行政復議無果向人民法院提起行政訴訟，請求法院判令市工商局就某某公司遷址調檔申請履行法定職責。法院經查明該公司在遷出山東時未辦理稅務注銷登記，根據《稅收征收管理法實施細則》第十五條第二款的規定，“納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記”。依法駁回了原告的訴訟請求①。

原告在上訴時卻主張遷址進行工商登記，應當適用《公司登記管理條例》第二十九條的規定，一審法院適用《稅收征收管理法實施細則》，屬于適用法律錯誤。之所以產生這樣的問題是我國《公司登記管理條例》中并沒有明確規定辦理注銷登記必須提交稅務注銷結論以及具體什么時間辦理注銷手續②。盡管我國2001年修訂的《稅收征收管理辦法》第十六條以明確規定“從事生產、經營的納稅人，稅務登記內容發生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起三十日內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或注銷稅務登記”，但在2006年修改《公司登記管理條例》時也未作出規定，在實踐中會造成稅務登記為注銷，工商登記已被注銷的現象。

（二）、未規定國稅地稅注銷登記的先后順序和時限

2006年1月， 某市地稅分局在對比國地稅信息資料中發現了某化工公司2005年未向地稅部門申報納稅的在國稅部門90多萬元銷售開票。在調查過程中發現該公司在2005年6月向地稅部門已經申請注銷，并在當年7月份獲得通過，該公司遂及時辦理了注銷手續。公司負責人稱之所以在向地稅部門申請注銷的同時并沒有向國稅部門申請注銷，是因為考慮到公司卻已破產，處理分存貨要開具發票。直到2005年底公司處理完存貨，隨即就向工商部門和國稅申請注銷登記③。

《稅務登記管理辦法》第二十八條對納稅人破產注銷登記作出規定，“納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦”。《稅務登記管理辦法》第三條規定“縣以上（含本級）國家稅務局（分局 ）、地方稅務局（分局）是稅務登記的主管稅務機關，負責稅務登記的設立登記、變更登記、注銷登記和稅務登記證驗證、換證以及非正常戶處理、 報驗登記等有關事項”。上述兩個法條并沒有規定企業在注銷稅務登記后什么時間內注銷營業執照和國地稅稅務登記注銷的先后次序，也沒有規定完成兩個注銷登記的時限，對在這個過程中產生的稅款是應該直接向原登記機關直接補交，還是重新進行稅務登記和申報登記，法律也沒有作出規定，所以本案中該公司做法的違法性值得商榷，我國法律也應該進一步作出明確規定。

（三）、注銷稅務登記后納稅人的納稅義務問題無明確法律規定

對于上述化工廠，地稅分局要求公司在 15日內辦理稅務登記和納稅申報并向該公司發出 《限期改正通知書 》，對該公司的行為按偷稅論，并根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規定，處以不繳或少繳稅款 50%的罰款。

對納稅人不按規定辦理注銷稅務登記的，根據《稅收征管法》 在第六十條規定：可以由稅務機關責令限期改正， 并根據情節處以兩千到一萬的罰款。所以地稅分局作出的改正決定符合法律規定，但是其可操作性不強，形同虛設，因為納稅人一旦經營業績不佳或發生逃避繳納稅款行為，發生解散、破產、撤消等情況，往往是不依法繳納稅款、滯納金就逃之夭夭了，稅務機關想要進行空管很難。

本案是將該公司的行為定性為偷稅行為，原因是由于納稅人已注銷稅務登記，屬于未辦理稅務登記，而對不申報納稅又未辦稅務登記的納稅人，按照《征管法》 第六十四條第二款的規定對于不繳或少繳稅款的應進行處罰。在實踐中，公司在注銷稅務登記以后，大量存在著在稅務機關監管的范圍外以不同的身份從事生產經營活動④，這種行為被發現后，稅務機關向其發送書面通知，要求公司進行納稅申報而拒不申報，對于辦理了稅務登記的納稅人就認定為偷稅行為，應該按照偷稅違法行為和犯罪行為處理。對于沒有辦理納稅登記只是為了辦理了注銷登記的納稅人，這種行為只能承擔一般的違法責任而不能被定性為偷稅。也就是說，在稅務機關主動辦理注銷稅務登記的情況下，使部分納稅人可能會合法地逃避法律的制裁。

（四）、注銷登記過程隨意化，缺少監督

2002年被告人海修坤在任商丘市睢陽區國家稅務局新區征收點負責人期間，對工作嚴重不負責任，不履行職責，在商丘市興旺房地產開發有限公司開發陽光小區時，沒有主動到睢陽區國家稅務局辦理稅務登記手續，被告人海修坤沒有到所管轄內對應納稅戶依法巡查，對漏征漏管戶進行清查，也沒有安排新區征收點其他人員開展此項工作，2005年3、4月份，商丘市興旺房地產開發有限公司在商丘市地稅局直屬分局注銷稅務登記，致使商丘市興旺房地產開發有限公司應納企業所得稅96萬余元而沒有繳納，給國家造成了重大經濟損失。⑤

我國法律對公司設立時的稅務登記規定了一系列的法律，有效的減少了漏征漏管的問題，對注銷登記卻沒有足夠的重視，片面地認為納稅人不再生產經營了， 給其辦理注銷稅務登記， 中止其納稅義務就完事了，而沒有認識到對納稅人履行納稅義務的檢查和清算的必要性，而實際上在稅務注銷階段，可以對納稅人的納稅情況作出全面審查，及時發現問題。關于本案，被告沒有履行對納稅戶依法巡查的職責，致使稅款流失給國家造成了重大經濟損失，構成罪無疑，但也看出了我國稅務注銷登記的隨意性，未對房地產開發公司的納稅情況予以審查，若有這一過程存在同樣可以避免國家稅款的流失。同時也注意到法律對漏征漏管規定了責任人和處罰方式，而對注銷登記過程沒有追究任何人的過錯，也沒有設立相應的監管責任制度。

因為法律沒有規定，各地在稅務注銷方面做法不一，有些地方稅務登記注銷的納稅檢查、征稅、稅款管理由不同部門履行，如由稽查部門負責檢查，由征收部門負責稅收，由發票管理部門負責收繳發票及有關證件。有些地方則有一個部門負責全部⑥；另外，稅務機關自行掌握在對納稅人納稅情況檢查時，檢查哪一年度，在對納稅情況進行核實時，是核實哪個時段等等。稅務機關想看哪年的帳就看哪年的帳，存在很大的隨意性，如果沒有標準，這就容易出現拉關系講人情的問題， 腐敗也在所難免。稅務注銷制度沒有事后監督，在企業注銷后，稅務機關就不會再對其進行監督管控了，國家稅款也可能會流失于悄無聲息之中。

二、產生稅務注銷登記的原因

（一）、立法上的疏漏

雖然注銷稅務登記存在上述諸多問題，而且注銷稅務登記涉及到稅收征收管理的各環節，但到目前為止我國尚未制定出全國統一的稅務登記注銷管理辦法，雖然有少數地區如上海市國稅局，制定了比較規范的政策和辦法，但并不能用于指導全國的稅收征管工作，這種制度的缺失不利于基層稅務機關加強對注銷稅務登記的有效管理，應盡快出臺相應的管理辦法。

（二）、部門間卻是協作，不能實現信息及時溝通

對于國地稅部門管轄分工往往存在認識不清，在注銷登記工商營業執照時僅需填寫完稅證明情況，所以存在很多只有一個稅務機關的證明情況，而工商行政管理機關同樣為這些企業辦理注銷登記。在日常生活中還出現一些納稅人工商營業執照被吊銷，而稅務登記仍未注銷，或稅務登記已注銷而工商營業執照仍在使用的，或總機構辦理注銷而分支機構未辦理注銷等情況。這就是各部門之間缺少信息溝通造成的，應該建立一個信息溝通平臺，加大注銷登記環節的宣傳力度，避免因部分納稅人因不了解注銷相關程序及政策，在解散后便一走了之的情況發生，因為該情況一旦發生就致使稅收管理人員因納稅人未按期申報，去實地核查時才發現人去樓空，只能按非正常戶處理。

（三）、稅務人員素質不高，缺乏執法力度

部分稅務人員學歷低，業務能力低，不符合征管工作需要的高質量要求。還有一些稅務人員政治覺悟低，自覺性差，經不住錢財誘惑，容易被企業拉攏，為納稅人提供保護，明知納稅人違反稅收征管規定，仍舊開為其辦理注銷稅務登記，這些行為都嚴重影響我國稅收征管的正常進行，也破壞了政府形象。在基層稅務機關，一些不具有專業技能的人員負責對注銷登記進行檢查，會造成執法力度不強的現象，不利于對納稅人實施監控。一般情況下，對于“失蹤”企業不進行注銷檢查，僅對那些申請注銷的企業實行。所以為了加強執法力度應該選擇有專業技能的稅務人員從事賬務核查工作。

三、完善稅務注銷登記的建議

（一）、完善立法，明確稅務機關享有注銷稅務登記的權利

應制定全國統一的《稅務登記注銷管理辦法》，對注銷稅務登記的管理、注銷稅務登記的資料提供、注銷稅務登記的審核檢查要求及法律責任等基本內容做出具體規定。可以規定法人代表或者負責人的法律責任，也可對不經注銷稅務登記卻先辦理了工商登記注銷的當事人給予行政處罰。只有完善的立法才能有效地遏制納稅人利用注銷稅務登記制度漏洞逃避繳納國家稅收的問題，也能有效地防止稅務瀆職等違法甚至犯罪行為的發生。制定有效的稅務登記管理辦法，對各個環節和程序加以明確，對內部職能部門的責任作出明確界定。對于非正常戶，即無欠稅、無攜票走逃無稽查在案等未結涉稅事項的納稅人，在公告一定時間以后仍無法查找其下落的，應賦予稅務機關直接吊銷其稅務登記證的權利，以解決因導致稅務部門無法查找其下落，無法責令其履行納稅義務的情況。

（二）、加強管理，完善稅務注銷登記注銷程序

加強內部管理，對于各崗位職責，每一個崗位的工作人員在履行職責，都應當有規定加以明確，建立健全在征管過程中各環節的工作規章制度，達到所有的工作有規可循，都有章可依。同時也應該進行考核，強化監督，確保責任落到實處。對內外監督管理體系進行不斷完善，可以有效解決管理中存在的疏忽問題，以及責任被淡化的問題。稅務機關應不斷加強對注銷稅務登記工作的重視，并對注銷稅務登記制度不斷完善， 對注銷登記的程序做出具體而明確的規定。為防止企業利用注銷登記偷漏稅款， 在注銷過程中，必須嚴格審核其是否繳銷稅款、罰款、滯納金等，同時還要組織清查，避免其為逃避法律制裁而故意注銷稅務登記。

（三）、加強部門間的信息溝通，建立共享平臺

如果實現信息共享，就可以有效避免不辦理注銷手續卻在異地辦理稅務登記的情況，如若發現就可以及時追繳偷逃稅款，并依法對其進行處理。要注重與工商行政管理部門、國地稅和各類金融機構之間的信息聯絡的信息傳遞，建立電子化交流等手段完善信息交流機制，實現信息共享，共同做好對注銷稅務登記納稅人的跟蹤管理工作，嚴防納稅人以注銷稅務登記為名逃避稅務機關的監管稅務機關。同時也要加強內部各部門之間的互相配合，納稅人注銷登記時，在對資料進行審核后，應及時將信息進行共享，以使稅源管理部門可以進行調查。檢查清算工作必須由相關部門進行，以防范和打擊假注銷稅務登記現象的發生。（作者單位：中國政法大學法律碩士學院）

參考文獻：

①案例來自于北大法寶網案例庫

②曹福來，《稅務登記注銷制度探析》，稅務與經濟，2013年第2期

③薛峰，郁云嵐，《納稅人注銷稅務登記后發生納稅義務應如何處理》，涉外稅務，2006

④此案例來自于北大法寶網

稅收征收管理條例范文第4篇

《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規定，個人轉讓住房，以其轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。之后，根據我國經濟形勢發展需要，《財政部國家稅務總局建設部關于個人出售住房所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅字〔1999〕278號）對個人轉讓住房的個人所得稅應納稅所得額計算和換購住房的個人所得稅有關問題做了具體規定。目前，在征收個人轉讓住房的個人所得稅中，各地又反映出一些需要進一步明確的問題。為完善制度，加強征管，根據個人所得稅法和稅收征收管理法的有關規定精神，現就有關問題通知如下：

一、對住房轉讓所得征收個人所得稅時，以實際成交價格為轉讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的，征收機關依法有權根據有關信息核定其轉讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致。

二、對轉讓住房收入計算個人所得稅應納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發票等有效憑證，經稅務機關審核后，允許從其轉讓收入中減除房屋原值、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用。

（一）房屋原值具體為：

1.商品房：購置該房屋時實際支付的房價款及交納的相關稅費。

2.自建住房：實際發生的建造費用及建造和取得產權時實際交納的相關稅費。

3.經濟適用房（含集資合作建房、安居工程住房）：原購房人實際支付的房價款及相關稅費，以及按規定交納的土地出讓金。

4.已購公有住房：原購公有住房標準面積按當地經濟適用房價格計算的房價款，加上原購公有住房超標準面積實際支付的房價款以及按規定向財政部門（或原產權單位）交納的所得收益及相關稅費。

已購公有住房是指城鎮職工根據國家和縣級（含縣級）以上人民政府有關城鎮住房制度改革政策規定，按照成本價（或標準價）購買的公有住房。

經濟適用房價格按縣級(含縣級)以上地方人民政府規定的標準確定。

5.城鎮拆遷安置住房：根據《城市房屋拆遷管理條例》（國務院令第305號）和《建設部關于印發〈城市房屋拆遷估價指導意見〉的通知》（建住房〔2003〕234號）等有關規定，其原值分別為：

（1）房屋拆遷取得貨幣補償后購置房屋的，為購置該房屋實際支付的房價款及交納的相關稅費；

（2）房屋拆遷采取產權調換方式的，所調換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協議》注明的價款及交納的相關稅費；

（3）房屋拆遷采取產權調換方式，被拆遷人除取得所調換房屋，又取得部分貨幣補償的，所調換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協議》注明的價款和交納的相關稅費，減去貨幣補償后的余額；

（4）房屋拆遷采取產權調換方式，被拆遷人取得所調換房屋，又支付部分貨幣的，所調換房屋原值為《房屋拆遷補償安置協議》注明的價款，加上所支付的貨幣及交納的相關稅費。

（二）轉讓住房過程中繳納的稅金是指：納稅人在轉讓住房時實際繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金。

（三）合理費用是指：納稅人按照規定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續費、公證費等費用。

1.支付的住房裝修費用。納稅人能提供實際支付裝修費用的稅務統一發票，并且發票上所列付款人姓名與轉讓房屋產權人一致的，經稅務機關審核，其轉讓的住房在轉讓前實際發生的裝修費用，可在以下規定比例內扣除：

（1）已購公有住房、經濟適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%；

（2）商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。

納稅人原購房為裝修房，即合同注明房價款中含有裝修費（鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等）的,不得再重復扣除裝修費用。

2.支付的住房貸款利息。納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的，其向貸款銀行實際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據實扣除。

3.納稅人按照有關規定實際支付的手續費、公證費等，憑有關部門出具的有效證明據實扣除。

本條規定自20*年8月1日起執行。

三、納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，稅務機關可根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的規定，對其實行核定征稅，即按納稅人住房轉讓收入的一定比例核定應納個人所得稅額。具體比例由省級地方稅務局或者省級地方稅務局授權的地市級地方稅務局根據納稅人出售住房的所處區域、地理位置、建造時間、房屋類型、住房平均價格水平等因素，在住房轉讓收入1%-3%的幅度內確定。

四、各級稅務機關要嚴格執行《國家稅務總局關于進一步加強房地產稅收管理的通知》（國稅發〔2005〕82號）和《國家稅務總局關于實施房地產稅收一體化管理若干具體問題的通知》（國稅發〔2005〕156號）的規定。為方便出售住房的個人依法履行納稅義務，加強稅收征管，主管稅務機關要在房地產交易場所設置稅收征收窗口，個人轉讓住房應繳納的個人所得稅，應與轉讓環節應繳納的營業稅、契稅、土地增值稅等稅收一并辦理；地方稅務機關暫沒有條件在房地產交易場所設置稅收征收窗口的，應委托契稅征收部門一并征收個人所得稅等稅收。

五、各級稅務機關要認真落實有關住房轉讓個人所得稅優惠政策。按照《財政部國家稅務總局建設部關于個人出售住房所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅字〔1999〕278號）的規定，對出售自有住房并擬在現住房出售1年內按市場價重新購房的納稅人，其出售現住房所繳納的個人所得稅，先以納稅保證金形式繳納，再視其重新購房的金額與原住房銷售額的關系，全部或部分退還納稅保證金；對個人轉讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。要不折不扣地執行上述優惠政策，確保維護納稅人的合法權益。

稅收征收管理條例范文第5篇

    根據規定,股權轉讓的稅收問題可分為三種情況,即個人(包括個人獨資企業和合伙企業)、居民企業、非居民企業三種情形,現分別予以論述。

    一、個人(包括外國自然人)股權轉讓時的所得稅繳納問題

    除《稅收征收管理法》及其《實施細則》、《個人所得稅法》等規定外,目前涉及股權轉讓收入個人所得稅征收問題的規定主要有:《國家稅務總局關于企業改組改制過程中個人取得的量化資產征收個人所得稅問題的通知》(國稅發[2000]60號)、《國家稅務總局關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2005]130號)、《國家稅務總局關于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2006]866號)規定、《國家稅務總局關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2007]244號)、《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號,以下簡稱“285號文”)、《關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第27號,以下簡稱“27號文”)等。《國家稅務總局關于聯想集團改制員工取得的用于購買企業國有股權的勞動分紅征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2001]832號)中有關國稅發[2000]60號。

    根據這些規定,當個人有轉讓股權(不包括上市公司股份轉讓)時,應當繳納的是個人所得稅,稅率為20%,由納稅人向發生股權變更企業所在地的國稅機關繳納。

    當股權交易各方簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易后,向企業變更股權登記之前,負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方,應到主管稅務機關辦理納稅(扣繳)申報,并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明,到工商行政管理部門辦理股權轉讓變更登記手續。

    股權交易各方已簽訂股權轉讓協議但未完成股權轉讓交易的,企業在向工商行政管理部門申請股權變更登記時,應填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務機關申報。

    個人轉讓股權的應納稅所得額為轉讓股權的收入額減除股權原值和合理費用后的余額,應納稅所得額乘以20%的稅率即為個人應當繳納的個人所得稅數額,其計算公式為:股權轉讓應繳納的個人所得稅=(股權轉讓收入-取得股權所支付的金額-轉讓過程中所支付的相關合理費用)×20%.個人轉讓股權所得稅按照公平交易價格計算并確定計稅依據。如有下列情形之一且無正當理由的,可視為計稅依據明顯偏低:

    1.申報的股權轉讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的;

    2.申報的股權轉讓價格低于對應的凈資產份額的;

    3.申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格的;

    4.申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格的;5.經主管稅務機關認定的其他情形。

    在這種情況下,主管稅務機關可采用以下方法核定:

    (1)參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的企業,凈資產額須經中介機構評估核實;

    (2)參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入;

    (3)參照相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格核定股權轉讓收入;

    (4)納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的,應當提供相關證據,主管稅務機關認定屬實后,可采取其他合理的核定方法。

    可以低價轉讓股權的正當理由是指:1.所投資企業連續三年以上(含三年)虧損;

    2.因國家政策調整的原因而低價轉讓股權;

    3.將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人;4.經主管稅務機關認定的其他合理情形。

    對于原股東取得轉讓收入后,根據持股比例先清收債權、歸還債務后,再對每個股東進行分配的,應納稅所得額的計算公式為:應納稅所得額=(原股東股權轉讓總收入-原股東承擔的債務總額+原股東所收回的債權總額-注冊資本額-股權轉讓過程中的有關稅費)×原股東持股比例。其中,原股東承擔的債務不包括應付未付股東的利潤(下同)。對于原股東取得轉讓收入后,根據持股比例對股權轉讓收入、債權債務進行分配的,應納稅所得額的計算公式為:應納稅所得額=原股東分配取得股權轉讓收入+原股東清收公司債權收入-原股東承擔公司債務支出-原股東向公司投資成本。

    納稅人再次轉讓所受讓的股權的,股權轉讓的成本為前次轉讓的交易價格及買方負擔的相關稅費。

    全體股東以轉讓公司全部資產方式將股權轉讓給新股東,原股東取得股權轉讓所得,按“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅。原股東根據持股比例先清收債權、歸還債務后,再對每個股東進行分配:應納稅所得額=(原股東股權轉讓總收入-原股東承擔的債務總額+原股東所收回的債權總額-注冊資本額-股權轉讓過程中的有關稅費)×原股東持股比例。原股東根據持股比例對股權轉讓收入、債權債務進行分配:應納稅所得額=原股東分配取得股權轉讓收入+原股東清收公司債權收入-原股東承擔公司債務支出-原股東向公司投資成本。原股東承擔的債務不包括應付未付股東的利潤。

    股權成功轉讓后,因受讓方個人未按規定期限支付價款而取得的違約金收入,按照“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅,由取得所得的轉讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納。如果股權沒有轉讓成功,取得的違約金收入不用繳納個人所得稅。

    股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記,且所得已經實現,轉讓行為結束后,當事人雙方簽訂并執行解除原股權轉讓合同、退回股權,是另一次股權轉讓行為。即按兩次股權轉讓行為繳納個人所得稅;股權轉讓合同未履行完畢,因執行法院判決或者仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協議的裁決、停止執行原股權轉讓合同,并原價收回已轉讓股權,不用繳納個人所得稅。

    職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業量化資產,暫緩征收個人所得稅,但個人將股權轉讓時,應就其轉讓收入額減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額,按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。暫緩征稅的前提是集體所有制企業改制為股份合作制企業,暫緩征稅的分配方式,是在企業改制時將企業的所有資產一次量化給職工個人。

    二、股權轉讓人是居民企業(包括內資和外資企業,但不包括個人獨資企業和合伙企業))時的企業所得稅問題

    除《稅收征收管理法》及其《實施細則》、《企業所得稅法》及其實施條例等規定外,目前涉及居民企業股權轉讓收入征收企業所得稅問題的規定主要有:《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》(財稅[1995]48號、《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》(國稅發[2000]118號,簡稱118號文件)、《國家稅務總局關于以轉讓股權名義轉讓房地產行為征收土地增值稅問題的批復》(國稅函[2000]687號)、《國家稅務總局關于企業合并分立業務有關所得稅問題的通知》(國稅發〔2002〕119號)、《國家稅務總局關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發[2003]45號)、《關于企業股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》(國稅函〔2004〕390號) 、《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》(財稅[2006]21號)、《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)等規定。

    根據這些規定,居民企業轉讓股權收入應當繳納企業所得稅。其應稅所得為企業股權轉讓收入扣除為取得該股權所發生的成本的余額。企業所得稅的稅率可分為三種情況:1、稅法規定法定稅率為25%,不分內資企業和外資企業;2、國家需要重點扶持的高新技術企業稅率為15%;3、小型微利企業稅率為20%;均應向股權變更企業所在地的國稅部門交納。

    企業在計算股權轉讓所得時,不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

    在一般的股權買賣(包括轉讓股票或股份)中,股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得,不得確認為股息性質所得。

    企業進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業時,投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。企業持股比例未超過95%,應按一般的股權買賣確認股權轉讓所得并繳納企業所得稅。

    企業進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業時,股權轉讓收益或損失=股權轉讓價-股權成本價。其中,股權轉讓價,是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額;如被持股企業有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的,股權轉讓人隨轉讓股權一并轉讓該股東留存收益權的金額(以不超過被持股企業賬面分屬為股權轉讓人的實有金額為限)屬于該股權轉讓人的投資收益額,不計為股權轉讓價。股權成本價,是指股東(投資者)投資入股時向企業實際交付的出資金額,或收購該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓價金額。