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預算會計的概念范文第1篇

一、以支出周期為邏輯起點構建預算會計基本框架

（一）按“支出周期”構建預算會計的基礎框架 我國現行預算會計的基礎框架是按照“組織類別”來構建的，并按其分為三個核心分支：財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計。總預算會計記錄撥款交易，行政和事業單位會計記錄其付款交易。按“組織類別”構建的預算會計框架必然帶來分散化的會計控制框架，總預算會計只覆蓋撥款交易，對預算執行過程中的其他交易幾乎無法控制。由于公共支出經過撥款、承諾、核實和付款四個支出周期，并且隨著國庫集中收付和集中性的政府采購改革的推進，總預算會計也要求記錄除撥款階段之外的其他交易，特別是承諾階段的交易，承諾階段是已經簽署了在未來交付商品或服務的合同或其他形式的協議，代表著“發生未來支付義務”的階段。因此，我們應按“支出周期”而不是“組織類別”構建預算會計的基礎框架。按支出周期的不同階段我們可將財政交易分為撥款階段交易、承諾階段交易、核實階段交易和付款階段交易。撥款階段交易會引起撥款總量和撥款分配的增加；承諾階段交易會引起支出義務的增加和預算資源的減少；核實階段交易會導致負債或應計支出的增加，同時導致承諾階段所形成的支出義務減少；付款階段交易會導致現金資源的減少，同時核實階段的負債或應計支出也會減少。這樣，無論是財政總預算會計，還是行政或事業單位會計，人們可依據其交易屬性來界定會計要素。

（二）按支出周期具體設計預算會計的會計要素 預算會計核心科目應與預算分類相一致。國務院自2007年1月1日起全國統一實施政府收支分類改革。按國際通行做法將收入劃分為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入等。我國政府支出采用按支出功能分類與支出經濟分類相結合的方法。目前我國政府支出功能分類設置一般公共服務、外交等25類。修訂后的《2010年政府收支分類科目》支出經濟分類類級科目包括：工資福利支出、商品和服務支出等12類。因此，預算賬戶體系中的科目設置也應做出相應地調整，使之與記錄實際數據的科目設置完全一致。表1以一般公共服務為例說明依托支出周期概念設置核心的政府預算會計科目。

表1列示了以支出周期概念構建全面的預算會計，覆蓋到撥款、承諾、核實和付款四個階段。但這個目標需要逐步實現，因為同時記錄支出周期所有階段交易涉及很多的技術和非技術問題需要解決。現階段預算會計改革的重點應是首先將總預算會計的核算范圍擴展到承諾階段和付款階段，這里有兩個關鍵問題必須解決，一是要求總預算會計和行政單位會計采用相同的會計科目；二是全部付款交易通過電子化網絡傳輸進行。

二、政府會計中構建“二元一體”的會計要素

（一）政府會計中構建“二元一體”會計要素研究現狀 理論界已有學者提出在我國政府會計中構建“二元一體”會計要素。他們借鑒國外對預算的會計管理方式，提出按照支出周期構建預算會計概念框架，將會計要素分為預算要素和財務要素，其中的預算要素按照支出周期確認為撥款、支出義務、應計支出和現金支出（王雍君，2007），但并未對其具體運用做出進一步的詳細說明。國務院機關事務管理局財務管理司在2011年提出政府預算會計與政府財務會計相結合的建議，主要內容為：一是建立政府預算會計與政府財務會計相結合的政府會計體系；二是按照支出周期構建預算會計概念框架；三是完善會計基礎，建立收付實現制與權責發生制雙基礎核算；四是將支出要素改為成本費用要素。在政府會計“二元一體”會計模式上，王彥等在2009年提出的在政府會計中構建“二元結構”會計要素，即同時構建收付實現制為主要基礎的預算收支表要素和權責發生制為主要基礎的資產負債表要素，其中的預算收支表要素包括預算收入、預算支出和預算結余。而廣東省預算會計研究會在2011年按照政府預算會計與財務會計一體化的方案，按照財政總會計、行政單位會計和事業單位會計分別各自設置了比較完整而系統的賬戶，但其預算會計支出項目并非按照支出周期構建的，不能提供撥款信息和承諾信息，預算交易和實際交易也無法比較，起不到對預算的實質性控制作用。目前我國關于在政府會計中采用“二元一體”會計要素研究存在兩大問題：一是會計要素與政府收支分類改革中科目的幾乎完全不一致，預算交易和實際交易無法比較；二是沒有以支出周期作為構建政府預算會計框架的邏輯起點，無法提供預算執行各階段的完整信息。

（二）政府會計中構建“二元一體”會計要素設計 按照全國預算與會計研究會研討提綱提出的政府預算會計與財務會計相結合的方式，在廣東省預算會計研究會研究成果的基礎上，本文對其進行補充修正：以支出周期作為構建政府預算會計支出要素的邏輯起點，記錄承諾階段和付款階段交易；在會計基礎上，政府預算會計采用承諾+修正的現金制，政府財務會計則采用修正的應計制；在會計科目和明細賬戶的設置上，盡量與《2011年政府收支分類科目》相一致；將會計科目分為三類，即純財務會計科目、純預算會計科目和預算會計與財務會計共同科目。屬當期財務資源的流入流出，列入純預算會計科目；屬長期財務資源的，不涉及當期財務資源的變化時，列入純財務會計科目；其他列入共同科目。由于我國政府會計信息使用者面前關注的信息重點一是預算執行情況，二是政府資產和負債情況，并且我國近期政府會計改革的重點是改進預算收支表和資產負債表，所以本文暫不考慮運營表的編制，因此，政府財務會計中不設置收支科目。具體設計如下：（1）政府財務會計的資產負債表會計要素。政府財務會計的資產負債表會計要素分為資產、負債和凈資產三類。資產——政府會計主體通過過去的政府活動形成的，由政府會計主體占有或使用的資源，該資源預期能為會計主體提供未來服務能力或者帶來經濟利益。負債——政府會計主體通過過去的政府活動形成的現實義務，履行該義務會導致政府會計主體包含服務能力或經濟利益的減少。凈資產——政府會計主體是資產扣除負債后的差額。2011年國務院機關事務管理局提出建議政府財務會計采用修正的應計制，預算會計采用承諾制+修正的現金制。根據國際會計師聯合會（IFAC）在第2號研究公報《國家政府財務報表的要素》中，修正的應計制基礎對應的是全部財務資源，其資產包括投資、可供銷售的存貨、未清貸款、應收收入及其他應收款項。在第2號研究公報中，修正的應計制基礎對應的負債包括應付賬款、應付轉移支付款、借款和應計負債（如職工養老保險責任和應計利息等）。（2）政府預算會計的預算收支表會計要素。政府預算會計的預算收支表會計要素分為收入和支出兩類。收入——政府會計主體依法已經實際獲得的各種稅款和規費等收入，包括稅收收入和非稅收入。支出——政府會計主體按照批準的預算發生的各種資產耗費和損失。在第2號研究公報中，修正的應計制基礎中的收入在相應的交易和事項發生時確認；支出是指會計期間為取得商品和勞務而發生的財務資源消耗，而不管款項是否支付，在購買固定資產等資本性資產時，當期作為支出注銷。政府預算會計與財務會計一體化科目分類見表2。

三、政府會計改革建議

（一）建立政府預算會計與政府財務會計相結合的“二元一體”的政府會計體系 在我國政府會計構建“二元一體”的政府會計體系，政府財務會計與預算會計使用一套科目體系，一套憑證和賬簿，分別生成預算收支表和資產負債表。政府財務會計采用修正的應計制，政府預算會計采用修正的現金制。

（二）構建“預算賬戶” 政府預算會計的構建中， “預計收入”可根據我國政府收支分類中的收入分類進行明細設置，“預計支出”則按照預算功能分類作為一級明細，而將經濟分類作為二級明細。

（三）擴展政府預算會計的核算范圍到承諾階段與付款階段 總預算會計核算付款階段交易，按功能分類作為一級明細，而將經濟分類作為二級明細。假設在付款階段國庫部門需對“一般公共服務”中的“專用材料費”進行登記，則可記錄為“一般預算支出——一般公共服務——商品和服務支出——專用材料費”。同樣，總預算會計還需設置“保留支出”核算承諾階段交易，按功能分類作為二級明細，而將經濟分類作為三級明細。假設在承諾階段國庫部門需對“一般公共服務”中的“專用材料費”進行登記，則可記錄為“保留支出——一般預算支出——般公共服務——商品和服務支出——專用材料費”。

[本文系廣東省預算會計研究會“政府預算會計與政府財務會計結合方式研究”階段性研究成果]

預算會計的概念范文第2篇

我國預算會計以其特定的內涵和特有的記帳方式，幾十年來記載、計算和反映著政府經濟活動的全部內容和全部過程，積累了豐富的數據資料，為國家預算的周而復始和連續進行：編制－審查批準－執行－決算，提供了可靠依據，成為國家預算工作的重要組成部分和不可或缺的管理手段。

80年代以來，伴隨著行政事業單位財務管理體制的改革，特別是進入90年代之后，以學校為代表的全額預算單位的資金來源，及以醫院為典型的差額預算單位的財務核算要求，均發生了巨大的變化。其中有些變化對原有的預算會計制度來講帶有本質性，影響到傳統預算會計體系的劃分、會計準則以及記帳方法。因而，改革傳統預算會計體制，重塑我國政府會計，具有十分重大的現實意義，同時，這也是我國預算管理理論和預算工作實踐的緊迫要求。本文在重新劃分我國預算會計體系的基礎上，重點討論政府會計的組成、特性和核算方法的運用。

我國預算會計對預算資金運動的全過程，包括預算資金籌集、使用和結存狀況的三個階段進行記帳、算帳和報帳，以預算資金為對象。因而，凡是與預算資金分配有關的收、支及其結果，就構成了預算會計體系。具體講是由兩個部分和三個不同性質的分支組成。

兩個部分是指財政總會計和行政事業單位會計。其中，財政總會計是財政部門記錄、計算、反映國家預算收入、支出和結果全面情況的會計。行政事業單位會計則是以國家預算支出安排到行政部門和事業單位的那部分資金為對象，所以是一部分預算資金支出安排使用情況的會計。兩者在范圍和性質上具有本質差別。可以說，行政事業單位會計是財政總會計分配資金后續核算的一部分。

從這個意義上，構成總會計分配資金后續核算其他部分的還有：(1)企業會計——對總會計分配資金用于國有企業挖潛改造、增撥或新撥鋪底流動資金等項的后續核算；(2)基本建設會計——對總會計分配資金用于基本建設項目的后續核算；(3)農業會計——對總會計分配資金用于農業事業和各種支農資金的后續核算。

所以，與企業會計、基本建設會計和農業會計相對應，僅行政事業單位劃入預算會計，于邏輯上也有探討的余地。預算會計三個不同性質的分支，是指財政會計、行政機關會計和一部分事業單位會計組成的全額預算單位會計，以及另一部分事業單位形成的差額預算單位會計。所謂全額預算單位是指沒有收入的行政事業機關，及基本沒有收入或收入不穩定、數額不大的一些事業單位，如學校。因其資金需要全額或基本全額來自國家預算撥款，故稱全額預算單位，其會計相應稱為全額預算單位會計，或簡稱為全額會計。

相應地，差額預算單位是指那些有穩定、經常和較多收入的事業單位，這些單位先“以收抵支”，在“入不敷出”的情況下，再由國家預算撥款補助。因這些單位的全部資金需要中僅有一部分來自國家預算撥款，即國家預算列入的只是其“支大于收”的差額預算單位，其會計稱為差額預算單位會計，或簡稱為差額會計。

預算會計體系的這種劃分方法，從當前預算資金的實際運動和今后政府功能改革的要求看，存在兩個十分明顯的理論缺陷和實踐不符狀況。

首先，預算會計的對象不清。通常認為，預算會計的對象是預算資金，因而，預算會計核算預算資金收、支、結存的全過程。但從這個意義上，如前所述，它并未涵蓋預算資金用于國有企業、支農和基本建設部分。所以，其概念與內容未取得一致。另一說，認為預算會計是非物質生產領域的會計，它與企業會計包括工業、商業、交通運輸、農業等形成“各持半壁江山”的局面，然而，據此劃分的“非物質生產領域”的概念，同樣缺乏理論依據。因為，飲食、服務、賓館、旅游等行業也是非物質生產領域，但它們并不能計入預算會計范圍。事實上，按這種思想劃分預算會計體系的觀點，更接近于“產業與非產業”——“非產業”屬預算會計，或“企業與非企業”——“非企業”屬預算會計的劃分標準。但若以此為標準，預算會計的對象就不僅僅限于預算資金。

其次，原有的全額單位會計和差額單位會計劃分，已經發生了很大變化，很難適應當前和今后預算管理的實際情況。過去全額單位會計包括了全部行政機關和一部分事業單位，主要是學校。但近10年來，學校經費來源的渠道已大大增加，不再單單依靠國家財政撥款。實踐中，學雜費收入、校辦企業收入、社會

轉貼于

捐贈收入、房屋和場地出租收入，已經占學校經費特別是高等院校經費的相當大部分，國家預算撥款在許多學校已不足60％。很顯然，它們已不再是原本意義上的“全額預算”撥款單位，而是事實上的“差額預算”補助單位。

與此同時，不可忽視的是，我國法律所規定的9年義務制教育制度，使得我國小學和中學理論上將長期主要依賴國家財政撥款。另一方面，由于各種各個學校所處地區、地理位置不同，其“創收能力”就存在很大差異。所以，學校是全額預算撥款，還是差額預算補助，以及補助程度很難有統一標準。再從原有的差額預算單位醫院看，由于藥品價格和住院費標準的提高，醫院收入數額大大增加，特別是一些開辦了所屬藥品或醫療器械廠的醫院，其收入可能有較大水平的提高，大大減輕了國家財政撥款的壓力。實際情況是，除國家財政的定項補助外，醫院某種程度上似乎已成為經濟核算單位。當然，它與企業的經濟核算制仍有本質的不同。

總之，原本實行的、以預算撥款程度為標準的預算管理體系及其相應的預算會計體系劃分，不僅明顯不適應當前的實際情況，而且由于交叉行政機關和事業單位的管理方式，將不利于政府職能的長期規范。

筆者主張，將我國原有的預算會計體系，重新劃分為政府會計和事業單位會計(或簡稱事業會計、單位會計)兩個部分。或者，更確切地講，是用政府會計和事業會計兩個概念取代預算會計概念。由此形成我國整個會計體系及其三個組成部分：政府會計、事業會計(單位會計)、產業會計(企業會計)。其中，政府會計由財政總會計(或稱預算會計)和行政機關會計(或稱機關會計)組成。事業會計由原預算會計的一個部分獨立出來，形成一個獨立的體系，以區別于政府職能。

重建我國政府會計體制具有重要的理論和現實意義。

首先，繼續沿用原有預算會計體系已不能適應單位預算改革的新情況，不利于提高預算會計管理工作質量。其中的主要矛盾表現在事業單位方面。因為，就原有預算會計體系看，經濟活動內容變化最大，對預算管理影響最直接的，正是事業單位改革。這種變化和影響實際上已經涉及到對資金收付式記帳法、預算會計準則以及科目分類和核算過程等各個方面。事實上，在原有預算會計范圍內，有的地方和單位已經在資金收付式記帳法之外，使用了借貸記帳法、反收付式記帳法等幾種記帳方法，同時適用著不進行成本核算和成本核算制兩種截然不同的會計思想，同時存在著預算內和預算外兩類資金，預算外(或其他)類資金又劃分為：預算外財政性資金，單位創收抵支收入，應繳預算資金，專項撥款資金，以及從預算資金中提取而形成的專用基金等等。顯然，原有預算會計體系還將不利于預算外資金的改革。

預算會計的概念范文第3篇

【關鍵詞】政府會計 會計改革 權責發生制

一、政府會計的內涵

在我國按照會計是否從事經營活動?將其分為企業會計和預算會計。一般把政府及非營利組織稱為預算單位?其適用的會計被稱為預算會計。我國的預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計等。就其實質來看?我國的預算會計相當于國外的政府及非營利組織會計。本文把財政總預算會計和行政單位會計稱為政府會計?把事業單位會計稱為非營利組織會計。這樣劃分的原因是：第一?目前不少事業單位?在資金上與財政逐漸脫鉤?實行自負盈虧?有些已經實行企業化運作；還有許多事業單位的經費來源已多樣化?財政撥款所占比重有逐漸下降趨勢。與此同時?行政單位與財政的關系日益密切?而與其附屬單位逐漸脫鉤。第二?由于實行政府采購?許多資金不進入行政單位賬戶?行政單位可支配的資金非常少；另外會計集中核算的實行?將取消行政單位的會計部門?各行政單位僅僅作為報賬單位。這使得財政總預算會計與行政單位會計合并為政府會計成為可能。

二、現行政府會計存在的問題

1.概念性問題

在我國相關制度中沒有“政府會計”這一名稱，只有“預算會計”。預算會計是以貨幣為主要計量單位、連續、系統、完整地核算和監督各級政府、各級行政單位和事業單位的預算資金運動過程及其結果的一門專業會計。分為財政總預算會計、行政單位預算會計和事業單位預算會計。這是國內的觀點，然而筆者卻認為政府會計是以政府作為會計核算主體，用于確認、計量、記錄政府接受人民委托，管理國家資源、國有資產，報告政府運行的宏觀經濟信息以及政府對公共財務資源管理業績及履行受托責任情況的會計系統。就會計核算的對象而言，我國的預算會計主要反映預算的執行情況，核算對象過于狹窄，只是英美模式政府會計的一部分。1998年進行了比較大的改革，并沒有涉及到“政府”這個層面，政府受托管理的國家資源、國有資產以及國家債權債務的變動情況及國家的財務狀況依然沒有作為會計的對象，若加上這些，“預算會計”就概括不了，必須擴展為“政府會計”。各文獻對權責發生制和收付實現制都具有一種統一的觀點：權責發生制原則是以應收應付作為確認標準，確定一定期間的收入與費用的會計處理方法。根據這一原則凡屬于本期應獲得的收入，不論其款項是否收到，應作為本期的收入來確認，凡屬于本期應負擔的費用，不管其款項是否付出，都作為本期的費用確認。收付實現制原則是指以實收實付為標準確認本期收入和費用的原則。

2.現行預算會計不能提供完整、透明的政府會計信息

各套報表自成體系、分別編報，無法通過匯總生成政府整體的合并資產負債表，沒有一套能夠完整地反映各級政府的資產、負債和凈資產全貌的合并會計報表。現行預算會計雖然提供關于政府整體的預算報告（包括未來財政年度的預算收支報告和預算執行情況的報告），但由于許多類別的財政交易（例如政府基金和預算外交易）并未包括進來，這些報告并不是完整意義上的政府整體的預算報告。另外，長期以來，我們只強調預算會計為預算管理服務，預算會計是預算管理的工具，因而造成預算會計僅側重預算資金的收入、支出及結存的核算，財政每年向人大提交的財政預決算報告也主要是針對財政收支及預算執行情況，對于使用財政資金所形成的龐大的固定資產及其使用情況、政府舉借的債務以及還本付息情況、或有負債、稅式支出、預算資金的使用效果等缺乏有關的信息披露，不僅立法機關、審計機關和社會公眾難以進行監督，財政部門自己也缺少了宏觀決策所需的重要信息。

3.單一地采用收付實現制會計基礎存在的局限性

收付實現制基礎下：（1）信息比較“滯后”和“狹窄”。首先收付實現制基礎通常是在“壞結果”發生之后才計量和確認交易，如果管理者和決策者基于這類信息做出決定那么就可能錯過采取行動的最佳時機。其次，對于非現金的收支不予以入帳，不能完整地反映營運業績，也不提供與績效相關的服務成本信息，從而對宏觀經濟決策、健康運行產生錯誤的導向，不利于防范和化解政府的財政風險。（2）收付實現制使內部操作成為可能，由于現金收付的時間與交易發生的時間不一致，使得當事人有更多的機會去操縱現金收付的時間。

三、改革現行的政府會計

為了全面反映政府對受托資源的管理情況?全面揭示政府債務?實現財政透明?對我國現行的政府會計進行改革很有必要。那么從哪些方面進行改革呢？筆者認為?應著重對會計目標、會計主體、會計報告、會計核算基礎等方面進行改革。

1、構建政府會計目標

會計起源于受托責任?這是我們研究會計理論、解決會計問題的出發點之一。離開受托責任談會計?無異于舍本逐末。然而?我國《會計法》和有關會計制度沒有明確提出受托責任。我國應該引進政府受托責任的概念?從會計目標上開始轉變?只要目標定位好?其他的問題就能迎刃而解。

政府機關是依法行使國家權利、管理國家事務的機構?由于其代表國家意志?執行公共財政資源的籌集、使用和管理?就必然要受到資源提供者的監督。政府部門必須對資源使用的經濟性、有效性負責。政府有義務向委托人（社會公眾）公開呈報有關信息?以便監督和評價政府的忠誠與效率。隨著財政體制改革、行政體制改革的深入?公眾日益迫切需要了解政府對公共資源配置的公平與效率信息?并利用政府的財政信息和政策導向作出市場判斷和正確決策。因此?政府會計目標的設計應能幫助政府履行公共受托責任?把目標建立在強調公共受托責任的邏輯起點之上。

4、逐步完善政府財務報告的披露內容

1.增加政府層面財務報表和基金層面財務報表

利用基金層面財務報表著重提供以下三個方面的信息：（1）預算執行情況?即政府是否按照《預算法》的規定?將財政資金用于預算限定的用途?專款專用；（2）國有資產方面的信息?特別是國有資產的產權結構及國有資產保值增值的情況；（3）社會保障基金管理和使用情況的信息。另外還應將各類基金財務報表的數字匯總?合并為政府部門、各級政府的財務報告?以全面反映政府受托責任的履行情況。

2.增加現金流量表

我們可以借鑒企業會計改革的成果?發揮預算會計長期采用收付實現制的優勢?編制我國政府會計的《現金流量表》?有效解決目前我國在現金流量信息方面的短缺現象?從而滿足宏觀經濟決策對經濟前景預測的需求。

參考文獻：

預算會計的概念范文第4篇

關鍵詞：預算會計；教學改革；模塊化教學；比較教學法

我國預算會計理論和方法經歷了20多年的發展改革過程，取得了豐碩成果。這些改革成果必須被納入到預算會計教學活動中。關于預算會計教學改革的課題已有很多學者進行過研究，他們主要是從課程設置、教學內容、教材選擇、教學和考核方法等方面去發現問題，并提出解決問題的方案。而筆者則將研究的重點放在課程教學內容結構體系的重新構建上。

1對預算會計課程內容及結構體系現狀的分析

1.1預算會計課程的內容

就課程名稱而言，在我國高等院校中涉及該類內容的課程名稱經歷了一個不斷變化的過程。最早為“預算會計”，后來在有些院校中改叫“政府與行政事業單位會計”或“政府與非營利組織會計”，目前有些院校叫“非營利組織會計”。然而，從目前情況看，大多數院校無論將課程名稱定為什么，而課程所涵蓋的內容并沒有什么實質性改變。一般仍局限于財政總預算會計、行政單位會計，事業單位會計，參與預算執行的收入征解會計和國庫會計。由于受課時限制，許多院校在該課程中主要講授的內容是財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計，而其他部門會計則只是一筆帶過，或只作為閱讀材料。

1.2現存預算會計教學內容的結構體系

目前，無論是從預算會計相關教材的編寫，還是學校在安排教學計劃時，常見的做法都是根據預算會計各個不同會計主體來設計教材和教學的內容結構體系。對教學內容的安排均采用的是“條形結構”，即按不同的會計主體將教材、教學內容劃分為不同的條塊。第一部分為總論。主要講解預算會計概念、預算會計的基本前提和一般原則，預算會計的對象、要素和會計科目，預算會計的特點等預算會計的基礎理論知識。第二部分為財政總預算會計。即，以各級政府為會計主體，以會計要素為主線講解政府預算執行過程中的收入、支出、資產、負債、凈資產的相關核算業務及總預算會計報表的編制。第三部分為行政單位會計。以各行政單位為會計主體，以會計要素為主線講解各行政單位的收入、支出、資產、負債、凈資產的相關核算業務及會計報表的編制。第四部分為事業單位會計。以各種事業單位為會計主體，以會計要素為主線講解各事業單位的收入、支出、資產、負債、凈資產的相關核算業務及會計報表的編制。以此類推，不再贅述。

1.3課程內容條形結構安排法的缺點

這種按“條形結構”安排課程內容的方法，其缺點主要表現為以下幾個方面。

1.3.1破壞了一門課程的整體性

這種“條形結構”事實上是將一門課程分成了多門課程來講，將一個整體人為地割裂開來。按這種結構學習下來，作為教學對象很容易將財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計等看作為相對獨立的幾個部門會計，而很難去思考它們之間的相同點、相似點、差異點是什么，從而忽略了其間的內在聯系。

1.3.2會造成內容重復和時間的浪費

我們知道，財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計等都存在許多概念、內容、核算方法等方面的相同或相似之處，按“條形結構”組織教學情況下，當講到各個不同部分中相同內容時由于時間相距較長，我們又不得不重新進行較為全面細致的講解。這不但存在內容上的重復講授，而且使得原本就比較有限的教學課時顯得更為緊張。

1.3.3不利于學生對知識的記憶和掌握

記憶可將人過去和現在的心理活動聯系在一起，因此，人才能不斷地積累知識和經驗，通過分類比較等的思維活動，認識事物的本質和事物之間的內在聯系。由于行政單位會計和事業單位會計有許多相同的會計科目和相同會計業務處理方法，也有許多相近、相似的會計業務處理。在按條形結構組織教學的情況下，當后一部分內容與前一部分內容中出現相同或相近、相似的業務時，由于原有記憶的遺忘，會導致新內容對原有記憶的干擾，甚至造成前后知識的相互混淆，會極大地影響學習效果。鑒于以上原因，筆者認為，在預算會計教學中，重新構建內容結構體系，劃分新的教學模塊，采用比較教學方法是一種較為可行的方法。

2模塊化教學改革的構想

2.1模塊劃分原則與具體構成

新的教學模塊將采用“網格結構”的模塊形式（如表1所示）。即，在將“總論”作為一個相對獨立的教學模塊之外，以各級政府、各行政單位、事業單位等會計主體為經線，以會計要素為緯線，形成若干教學模塊，在教學中大量使用比較（對比）方法組織教學。在以上六個基本模塊基礎上，還可以進一步劃分為若干個子模塊。子模塊的劃分，要盡可能將各會計要素中相同的會計要素內容安排在一起組織教學，以便于將不同會計主體相同的會計要素內容的會計處理方法進行比較。

2.2模塊化教學的優點

2.2.1優化教學內容節約教學時間

在現有的預算會計教材體系下，常常會出現相同內容重復講解的問題。如行政單位會計和事業單位會計中的庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等諸多內容的核算業務的處理思路、原則、方法等基本是相同的（只是與之對應的會計科目不同），而在“條形結構”下，雖然已在講授行政單位會計時進行了詳細介紹，但在講授事業單位會計時，對這些內容不得不重新講解。而如果按“網格結構”組織教學內容，可將二者作為一個教學模塊的內容，則教師只需要對其不同之處一語代過即可。再如，行政單位財政撥款收入和事業單位財政補助收入的確認原則是完全相同的，如果將二者放在一個模塊中，則完全可以避免重復講授的問題。所以，模塊化教學不僅可以優化教學內容，還可以節省教學課時。

2.2.2采用比較教學法有助于學生的理解和記憶

有比較才能有鑒別，世間的一切事物都會有區別，又有聯系。在學習過程中的很多知識有相同點和不同點，如果不去比較，就會把相關知識的概念、原理、現象等混為一談，這不利于對知識進行深刻理解和準確應用。善于比較則可以抓住知識的本質特征和知識間的內在聯系，從而達到準確理解、記憶和應用知識的目的。采用模塊化教學后，由于將不同會計主體相同的會計要素納入到了相同的教學模塊中進行講授，所以可以將它們之間的相同、相近或不同之處加以對比。教師在教學中要幫助學生總結規律性的東西，對于它們之間的差異特征加以強化和突出。與此同時，教學中比較法的應用對于培養學生的思辨能力，增強學生的創新意識也具有積極意義。

參考文獻

[1]劉慧敏,冷芳,劉晏.論《預算會計》課程教學改革——以華中科技大學武昌分校為例[J].財政監督,2014(9).

[2]韓宇堃.對預算會計教學改革的探討——以常州工學院財務管理專業為例[J].科教導刊(中旬刊),2013(4).

預算會計的概念范文第5篇

[關鍵詞]行政事業單位預算會計探討

中圖分類號：F275文獻標志碼：A

與企業會計、管理會計不同，預算會計主要服務于行政事業單位，提供預算管理和會計核算服務，加強財政資金的撥付管理及用款監督，保證其發揮最佳的使用效果。預算會計應當發揮應有職能，圍繞預算管理目標的實現，強化預算管理，推進行政事業單位順利發展。

一、行政事業單位預算會計管理的現實意義

現階段，行政事業單位改革對預算會計管理提出了新的要求，事業單位的會計管理要與公共財政改革相適應，轉變管理觀念與核算方法。傳統的預算會計管理難以適應這一需求，必須進行變革。因此，行政事業單位預算會計管理改革對事業單位發展具有重要的現實意義。

（一）行政事業單位預算會計管理改革是與國際接軌的需要

如今，我國經濟發展正與國際對接，必須根據國際規則對國內規則進行變革，使之與國際發展趨勢相適應。這就需要我們認清國際形勢，加強政策研究，充分借鑒國際先進的管理經驗，使預算會計管理制度與國際對接。

（二）行政事業單位預算會計管理改革是行政事業單位發展的需要

在傳統預算會計管理制度中，行政事業單位不注重管理質量和效益的提升，單位的目標和重點總是放在職能方面，很少關注財務預算問題，致使事業單位財務管理水平不高，資金使用效率低下，也不注重會計機構的構建與有關職能的發揮，預算會計缺少獨立性，致使行政事業單位的發展受到很大限制。如今，隨著改革的推進，行政事業單位要發展，面臨的形勢發生了重大變化，所處地競爭環境十分激烈，這就需要行政事業單位重視預算會計工作，進一步完善制度，規范管理，為行政事業單位發展提供具體的業務指導。

（三）行政事業單位預算會計管理改革是保持會計制度統一的需要

一直以來，我國的會計管理體系較為復雜，企業、行政事業單位的會計制度存在很大差別，財務管理與會計核算各有不同的管理體系，這就增加了會計核算與管理的難度，不利于會計制度的統一，難以保持會計制度的規范化，對經濟社會發展造成很大阻礙。如今，行政事業單位預算會計管理改革實施后，統一會計核算口徑、要求和管理辦法，保證會計信息實現了共享，從而解決了事業單位財務處理不協調的問題，使會計信息做到了對接，會計規則實現了統一，保證了會計信息的真實、完整，有利于行政事業單位更好地發展[1]。

二、行政事業單位預算會計管理中面臨的主要問題

（一）管理理念沒有更新，管理方式較為守舊

一部分行政事業單位仍然沒有適應改革的需要，在管理理念上沒有進行更新，管理方式比較守舊，表現在如下幾個方面：一是行政事業單位的負責人對于預算會計的重要性認識不足，在財務管理方面管理方式仍然處于收支管理狀態，沒有財務效益觀念，不重視資金使用的效率。二是財務人員業務能力不高，管理水平難以適應改革與發展的需要。一部分事業單位沒有設置專職的財務人員，財務人員的專業能力差，沒有財務管理經驗，不懂得財務預算，仍然依照傳統的收支管理進行財務核算，不能發揮會計人員的專業優勢；在會計制度改革后，對于會計核算變更的意義認識不足，不了解權責發生制的精神實質，預算會計工作局限于會計核算的范圍，影響著行政事業單位預算會計管理質量的提升。

（二）預算會計的管理質量不高

行政事業單位預算會計管理改革的目的是提高管理質量，促進行政事業單位整體效益的提升。然而，在實踐中，許多行政事業單位預算會計管理的質量不高，難以發揮職能作用。其突出的問題表現在如下幾個方面：一是會計科目設置不齊全。隨著改革的推進，行政事業單位的資金收付方式發現了很大改變，這就需要對會計科目進行相應調整，根據實際需要做好科目增減，保證科目與管理要求相適應。然而，許多行政事業單位沒有遵循會計科目設置的規范，一部分單位沒有按規定的科目進行設置，有的單位自設會計科目，不能保證會計科目的統一，不利于會計核算的統一。二是會計信息質量不高。一部分行政事業單位沒有按照規定的要求進行會計業務處理，做好會計核算，有的單位沒有規范的會計制度，導致會計信息質量差，真實性不強。三是沒有完整的預算會計報告。有的行政事業單位不重視預算會計報告的編制與管理，制作的會計報表不完整，不能全面反映事業單位的預算管理情況，資產債務情況不全面，取得的成效與問題處理較為簡單，沒有進行全面分析，缺少下一步的財務預算規劃與措施，無法進行財務風險防范。對于上述管理狀況要進行整改[2]。

（三）預算會計監管職能弱化，部門配合不力

做好預算會計管理工作，需要發揮監管職能，這樣才能促進會計管理效益的提升。然而，許多行政事業單位在預算會計監管上存在很多問題，監管不全面，管理漏洞大，預算編制不嚴格，預算執行不嚴肅，預算追加情況較多，預算執行效果較差，影響著預算會計職能的發揮。同時，在預算管理上，部門之間各成一體，預算會計工作得不到積極配合，導致預算會計的精確度差，部門預算與實際情況出入較大，導致預算會計工作習慣于遵循“傳統”，預算會計工作得不到改進。同時，由于監管存在較大漏洞，導致預算會計把關不嚴，一部分事業單位的關鍵崗位人員利用職務之便，進行違規操作，增大了財務風險發生的可能性，存在較大的財務安全隱患。

三、行政事業單位預算會計管理的改革措施

2017年10月24日，財政部印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（簡稱《政府會計制度》，自2019年1月1日起施行）。《政府會計制度》的實施，重新構建了財務會計和預算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式。所謂“適度分離”，是指適度分離政府預算和財務的會計功能，以及預算類報告和財務類報告功能，以便充分體現政府會計主體的全面信息。所謂“雙互銜接”，是將政府預算類要素和財務類要素相互協調，預算類報告和財務類報告相互補充，全面反映政府會計主體的信息，以達到信息公開化。《政府會計制度》全面體現了我國行政事業單位會計改革的方針，同時也體現了政府會計改革發展的必要性和方向性，相對于原有制度，新制度發生了如下變化，具有如下創新點。

（一）政府會計核算模式的重組

在系統總結分析傳統單系統預算會計體系利弊的基礎上，《政府會計制度》按照相關制度的要求，使財務要素和預算要素適度分離并相互銜接的會計核算模式在制度層面上真正落地。

（二）統一各類單位的會計制度

《政府會計制度》有機整合了《行政單位會計制度》《事業單位會計制度》等相關制度中的跨級制度內容，主要體現在科目及報表項目的說明中，一般情況下，取消了各項制度中的通用制度，同時，根據改革需要，增加了行政事業單位的共性制度；在會計政策方面，對同類業務依照相同會計處理規定執行。

（三）強化財務會計的功能

《政府會計制度》對于財務相關會計核算，參照了企業會計核算，采用了權責發生制，主要是強化財務會計的基本功能，例如，增加了收入和費用兩個財務會計要素，增加了應收賬款和應付賬款的核算內容，同時引入了壞賬準備等減值概念。

（四）擴大政府資產、負債的核算范圍

這主要體現在資產和負債兩個方面：在資產方面，《政府會計制度》增加了公共基礎設施、政府儲備物資等核算內容，大大提高了核算單位對各類資產的控制性；在負債方面，《政府會計制度》增加了應繳財政款、其他應付款等核算內容，主要反映單位所承擔的現時義務。

（五）完善預算會計的功能

對于預算會計，在核算方面僅需要核算預算三要素。一般情況下，預算會計采用收付實現制，這樣可避免虛列預算收支的問題。

（六）整合基建會計核算

在《政府會計制度》中，基本建設投資項目在會計核算上不再單獨建賬，主要是為了進一步簡化單位的基本建設業務會計核算程序，充分體現了各單位會計信息的全面性。

（七）完善報表體系和結構

《政府會計制度》調整和優化了報表結構，增設了報表類別，如資產負債表、預算會計報表。在資產負債表中僅需填寫各項目“期初余額”，調整和優化后的報表體系，充分體現了單位內部信息的透明度。

（八）強化制度的實用性

《政府會計制度》在附錄中采用列表方式，列表表述簡化了會計文字的描述，更能直觀體現會計具體賬務處理及新舊制度的比對。