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經(jīng)濟責(zé)任審計指南范文第1篇

隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展，經(jīng)濟責(zé)任審計工作越來越受到全社會的關(guān)注。審計機關(guān)按照審計法規(guī)定，對依法屬于監(jiān)督的對象履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行審計監(jiān)督。經(jīng)濟責(zé)任審計的出現(xiàn)也是現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，本文就經(jīng)濟責(zé)任審計的原則、特點、關(guān)鍵點等理論基礎(chǔ)上分析經(jīng)濟責(zé)任審計模式建立的必要性，進一步從經(jīng)濟責(zé)任審計的計劃管理、評價體系、責(zé)任界定、成果轉(zhuǎn)化等環(huán)節(jié)對經(jīng)濟責(zé)任審計模式進行了研究，促進經(jīng)濟責(zé)任審計管理工作高效、審計程序合法、審計評價客觀公正、審計項目質(zhì)量進一步提升。進而為落實黨內(nèi)監(jiān)督條例，促進領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法，完善懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)發(fā)揮作用。

關(guān)鍵詞：

經(jīng)濟責(zé)任審計;理論基礎(chǔ)模式;研究

一、經(jīng)濟責(zé)任審計模式的理論基礎(chǔ)

充分了解和掌握經(jīng)濟責(zé)任審計的理論基礎(chǔ)，對于提高經(jīng)濟責(zé)任審計模式運營效率，對提高審計項目質(zhì)量，提升審計價值，減少工作中不必要的風(fēng)險和損失有著十分重要的意義。本文就經(jīng)濟審計模式的原則、特點、關(guān)鍵點等理論基礎(chǔ)進行分析和研究。經(jīng)濟責(zé)任審計與其他審計一樣，在模式的制定、實際運行、評價以及其他各個環(huán)節(jié)中都需要遵守《審計法》、《審計實施條例》等相關(guān)法規(guī)條例；其次，經(jīng)濟責(zé)任審計還需要遵守公正原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則以及實事求是的原則，也只有這樣才能為經(jīng)濟責(zé)任審計模式的高效運行奠定良好的基礎(chǔ)，使其價值實現(xiàn)最大化。相比其他形式的審計，經(jīng)濟責(zé)任審計有其自身的特點和特色，主要表現(xiàn)在以下四點：第一，審計目的特殊性。經(jīng)濟責(zé)任審計是審計監(jiān)督與干部監(jiān)督的結(jié)合，是為制約和監(jiān)督權(quán)利運行服務(wù)。第二，審計對象特殊性。經(jīng)濟責(zé)任審計對象為由人而事，這種由特定人的任期來界定審計的范圍和事項，在審計的過程中需要將人和事進行有機的結(jié)合。第三，審計程序特殊性。經(jīng)濟責(zé)任審計立項時，審計機關(guān)會在征求干部監(jiān)督部門意見后列入項目年度實施計劃；組織召開由干部監(jiān)督管理部門和審計機關(guān)共同參與的審計進點會，被審計者在進點會上要對任職以來履行經(jīng)濟責(zé)任情況和廉政建設(shè)情況進行報告，并由參加會議的被審計單位人員進行現(xiàn)場測評；審計項目實施結(jié)束后審計組會征求被審計者的意見；經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果要報送干部監(jiān)督管理部門。第四，審計內(nèi)容特殊性。經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容要沿著財政資金走向，更多關(guān)注“三重一大”事項決策程序合規(guī)性、決策內(nèi)容合法性及決策結(jié)果效益性，關(guān)注對下屬單位監(jiān)督職責(zé)履行情況。由上述對經(jīng)濟責(zé)任審計原則和特點的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟責(zé)任審計模式的構(gòu)建和運行的關(guān)鍵點就是在掌握經(jīng)濟責(zé)任審計的原則和特點，結(jié)合各地實際，確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作高效運行。

二、研究經(jīng)濟責(zé)任審計模式的必要性

之所以要研究經(jīng)濟責(zé)任審計模式，一方面對于確保國有資產(chǎn)保值增值，強化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，推進依法行政、建立法治政府等有著十分重要的作用。另一方面是由于現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟責(zé)任審計工作還存在著一些問題和不足，還需要不斷完善。具體來說就是，通過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題主要表現(xiàn)在以下四個方面：第一，經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏相關(guān)的計劃和管理。對基礎(chǔ)審計機關(guān)來說，每年審計項目計劃中法定項目、省（市）定同步項目占50%左右，余下的就是經(jīng)濟責(zé)任項目。若年度中領(lǐng)導(dǎo)干部人事有所變動，經(jīng)濟責(zé)任項目計劃也會隨之改變，難免影響審計監(jiān)督的效力和審計項目質(zhì)量。第二，審計評價質(zhì)量不高。盡管各地都出臺了完善審計評價體系及辦法，但在實際操作中還是受審計人員慣性思維影響，沒有正確辨別經(jīng)濟責(zé)任審計與財政財務(wù)收支審計異同，評價還是圍繞著單位財務(wù)收支合規(guī)性，沒有將違反決策程序造成重大損失浪費以及個人存在的違規(guī)違紀(jì)等問題作出正確評價，且評價用語不夠準(zhǔn)確規(guī)范。也有些將被審計單位的精神文明建設(shè)和思想政治工作等內(nèi)容納入評價，審計評價隨意性較大。第三，準(zhǔn)確界定責(zé)任尚有難度。雖然相關(guān)《規(guī)定》、《實施條例》等對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任作出具體解釋，但在實際操作中準(zhǔn)確界定每一項責(zé)任尚有一定難度。有些問題既可以定為直接責(zé)任，也可以定為主管責(zé)任，有些問題可以定為主管責(zé)任，也可以定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，造成不同審計人員對同一問題定責(zé)結(jié)論就會不同，增加審計風(fēng)險。第四，審計結(jié)果運用成效微弱。由于干部人事工作的特殊規(guī)律，有些地方干部管理部門在提拔、任用干部時，對審計結(jié)果未能充分運用，審計成果的轉(zhuǎn)化作用難以充分體現(xiàn)。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計模式研究

由上述的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，研究經(jīng)濟責(zé)任審計模式是一項十分迫切和必要的工作，所以筆者根據(jù)自己多年的工作經(jīng)驗和相關(guān)的調(diào)查研究從經(jīng)濟審計的計劃管理、評價體系、責(zé)任界定及成果轉(zhuǎn)化等四方面對經(jīng)濟責(zé)任審計模式進行了研究，具體內(nèi)容如下所述：第一，搭建審計項目計劃管理模塊。一是建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計電子數(shù)據(jù)庫，具體內(nèi)容除了基本信息外，還要將以往年度審計開展情況、問題審計整改落實等信息輸入數(shù)據(jù)庫。二是通過與其他審計項目電子檔案結(jié)合，整理出問題歸集庫，為項目計劃的制定提供重要依據(jù)。二是建立分類輪審制度。根據(jù)被審計者經(jīng)濟管理權(quán)限和財政資金使用規(guī)模的大小，對被審計者實行分類輪審審計管理制。針對不同的審計對象，可采用不同的審計頻率。三是在制定計劃時要堅持量力而行原則，充分考慮審計資源，可以將經(jīng)濟責(zé)任審計與專項審計調(diào)查、部門預(yù)算執(zhí)行審計及財務(wù)收支審計等項目相結(jié)合，避免同一年度同一單位重復(fù)進點審計。第二，建立完善審計評價體系。一是要修訂有關(guān)制度規(guī)定，發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的引領(lǐng)作用。對照《規(guī)定》要求，分析和研究當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計工作中存在的問題，細化和完善有關(guān)辦法，使之更具操作性。要堅持定量與定性相結(jié)合，探索建立分類別、分部門相對規(guī)范的經(jīng)濟責(zé)任評價體系，切實提高審計責(zé)任評價的客觀性、公平性和科學(xué)性。二是圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部履行“四權(quán)一廉”，完善經(jīng)濟責(zé)任審計的界定標(biāo)準(zhǔn)和審計評價體系，其中要針對不同類別的領(lǐng)導(dǎo)干部，突出各自的審計評價重點。三是堅持資源共享，優(yōu)勢互補。借鑒和吸納聯(lián)席會議各部門考核評價標(biāo)準(zhǔn)和意見，使審計評價更加全面和規(guī)范。第三，編制定責(zé)實務(wù)指南。經(jīng)濟責(zé)任是由領(lǐng)導(dǎo)干部行使經(jīng)濟職權(quán)過程中產(chǎn)生的，這就要審計機關(guān)正確判斷領(lǐng)導(dǎo)干部該應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是經(jīng)濟責(zé)任還是非經(jīng)濟責(zé)任；根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)分工，充分考慮相關(guān)事項的歷史背景、決策程序等要求和實際決策過程，以及是否簽批文件、是否分管、是否參與特定事項的管理等情況，依法依規(guī)認(rèn)定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。同時，要分清是領(lǐng)導(dǎo)干部主觀因素還是客觀因素而造成的失誤而應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)以上界定步驟，結(jié)合近年來審計所發(fā)現(xiàn)的問題，制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計定責(zé)實務(wù)操作指南，將哪些問題列入定責(zé)范圍、應(yīng)承擔(dān)哪種責(zé)任、責(zé)任認(rèn)定的審計取證要求等編入指南，供審計人員參考。第四，搭建提高審計成果平臺。審計機關(guān)要做好經(jīng)濟責(zé)任審計宣傳工作，提高社會公眾對審計工作支持率，同時要將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果及時讓有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門掌握，促使黨委、政府在任用干部時，把經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為一項重要參考依據(jù)。同時，審計結(jié)果報告應(yīng)作為一份不可缺少的內(nèi)容進入干部檔案。建立經(jīng)濟責(zé)任審計整改工作考核制，促進被審計人員和單位整改糾正問題，對整改工作不重視或整改未到位的接受社會監(jiān)督。

四、結(jié)束語

總之，探究和分析經(jīng)濟責(zé)任審計模式不僅能夠使目前存在的問題得以有效的緩解，而且還可以不斷的強化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的手段，完善既有的監(jiān)督管理機制，促進新的干部競爭機制的形成。同時有利于強化領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識和廉潔從政意識，進一步推進公共行政管理與公共財政管理體制的建立和完善。由此可見，研究經(jīng)濟責(zé)任審計的模式是十分必要和重要的。所以根據(jù)實際發(fā)展情況不斷的研究和完善我國現(xiàn)有的經(jīng)濟責(zé)任審計模式是審計機關(guān)一項長期工作任務(wù)和努力方向。

參考文獻:

[1].標(biāo)準(zhǔn)化任期經(jīng)濟責(zé)任審計研究[J].決策與信息,2015年24期

經(jīng)濟責(zé)任審計指南范文第2篇

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部 審計質(zhì)量 機制

隨著近年領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)現(xiàn)象的日益突出，經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)顯得更加嚴(yán)峻，切實提高和保證經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量顯得更有必要。因此，針對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量保證問題進行研究具有重要的社會意義。

一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量存在的問題

（一）審計環(huán)境因素的影響

1.經(jīng)濟環(huán)境。在經(jīng)濟市場化的轉(zhuǎn)型期里，經(jīng)濟領(lǐng)域的違法違規(guī)行為普遍存在；經(jīng)濟成分的多元化發(fā)展也導(dǎo)致單位內(nèi)部控制制度在設(shè)計和執(zhí)行上顯得滯后，在內(nèi)部控制弱勢的情況下，干部權(quán)力相對集中，造成會計信息失真、決策失誤等現(xiàn)象頻繁發(fā)生，由此所造成的經(jīng)濟損失又具有較強的隱蔽性而難以查證，種種原因都使得審計人員難以對被審計單位和領(lǐng)導(dǎo)干部進行全面的了解和評價。經(jīng)濟市場化引起的后果是審計難度的提升，這大大影響了審計質(zhì)量。

2.政治環(huán)境。我國政治體制的特性決定了我國的國家審計體制屬于行政主導(dǎo)型。由于審計機構(gòu)直接附屬于行政機構(gòu)，國家審計在形式上屬于“內(nèi)部審計”，審計獨立性爭議一直存在，加之我國公眾參政和監(jiān)督意識普遍薄弱，并未能形成規(guī)范的群眾性監(jiān)督體系，使得審計質(zhì)量水平不高。

3.法律環(huán)境。新的《審計法》雖然明確提到了經(jīng)濟責(zé)任審計，但并沒有具體提及相關(guān)的細節(jié)；而最新頒布的《規(guī)定》也只概括性地提到了經(jīng)濟責(zé)任審計的一些要求，至于經(jīng)濟責(zé)任審計實施的具體方面例如具體的審計內(nèi)容、詳細的評價標(biāo)準(zhǔn)、審計結(jié)果公開披露等規(guī)定仍然留有空白。

4.審計文化宣傳環(huán)境。經(jīng)濟責(zé)任審計屬于國家審計范疇這是毋容置疑的，但自其誕生以來，其地位始終是異常的尷尬。經(jīng)濟責(zé)任審計文化宣傳不到位導(dǎo)致了該審計模式并未受到審計人員與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的足夠重視，從而無法保證審計的高質(zhì)量。

（二）審計風(fēng)險因素的影響

1.固有風(fēng)險方面，經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)重，主要表現(xiàn)為審計范圍大、審計內(nèi)容多，而且審計時間比較倉促，由于審計人員有限，審計人員通常要在短時間內(nèi)完成經(jīng)濟責(zé)任審計工作，難以保證審計質(zhì)量。

2.控制風(fēng)險方面，由于領(lǐng)導(dǎo)干部所屬單位內(nèi)部控制的缺陷，相當(dāng)部分的領(lǐng)導(dǎo)干部出現(xiàn)個人專斷的情況，在進行審計前有些領(lǐng)導(dǎo)干部會故意將有關(guān)資料尤其是會計資料操縱到滿意為止再簽字接受審計，造成了信息傳遞受阻，使得審計實施的難度悄然增大。

3.檢查風(fēng)險方面，受到審計人員自身因素的影響，審計人員在進行經(jīng)濟責(zé)任審計取證時可能會發(fā)生程序不合規(guī)、方法和技術(shù)不合理、檢查內(nèi)容不全面、職業(yè)判斷失誤而導(dǎo)致的審計遺漏或?qū)徲嫷托闆r，影響審計的過程質(zhì)量。

4.社會風(fēng)險方面，在公眾較高的社會期望下，經(jīng)濟責(zé)任審計在承擔(dān)重要的社會責(zé)任之余，承受的社會壓力也是非常大的。經(jīng)濟責(zé)任審計一旦失效，便會產(chǎn)生巨大的社會期望差，極可能引起一定的社會震動。

（三）審計資源因素的影響

1.審計人力資源。審計人才緊缺是我國國家審計的一個長期性頑疾，表現(xiàn)為審計隊伍建設(shè)不夠完善，整體素質(zhì)不高。現(xiàn)時國家審計人員的知識結(jié)構(gòu)仍然偏向單一化，由于缺乏充分的后續(xù)教育，知識水平顯得滯后，綜合素質(zhì)仍未能很好地迎合國家審計工作的需求，影響經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。

2.審計實務(wù)資源。我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，不同的審計機關(guān)所擁有的實務(wù)資源差異較大。例如，先進地區(qū)現(xiàn)今已經(jīng)實現(xiàn)審計信息化，但還有部分極度落后地區(qū)并無此條件。落后地區(qū)的審計機關(guān)可能由于審計所需設(shè)備的缺失或者功能低下而大大影響審計效率從而降低了審計質(zhì)量。

3.審計無形資源。審計無形資源對經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)為審計技術(shù)障礙。由于經(jīng)濟責(zé)任審計長期以來缺乏強有力的理論體系支撐，因此在實踐中存在一定的技術(shù)困難，審計評價往往帶有隨意性。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量保證機制的政策建議

（一）宏觀層面的經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量保證機制

1.經(jīng)濟責(zé)任審計環(huán)境的完善。

（1）政治環(huán)境。隨著經(jīng)濟責(zé)任審計政治功能的日益突出，應(yīng)考慮加強對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的支持力度。現(xiàn)時經(jīng)濟責(zé)任審計受到重視程度不足，更需要各地方黨委、政府加大對審計工作的政治支持力度，這也十分符合我國現(xiàn)時行政主導(dǎo)型審計體制的特性。此外，在積極穩(wěn)妥地推進政治體制改革的條件下，應(yīng)該將審計監(jiān)督與政治參與有機地結(jié)合起來，為媒體、公眾創(chuàng)造一個積極、寬容的審計工作監(jiān)督環(huán)境，從而為審計工作的外部監(jiān)督提供政治保障。

（2）經(jīng)濟環(huán)境。經(jīng)濟體制改革使得我國經(jīng)濟發(fā)展迅猛，經(jīng)濟體制和經(jīng)濟管理體制亦顯得日益復(fù)雜化。由于經(jīng)濟關(guān)系的復(fù)雜，加之被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力過于集中，其隱藏錯誤或經(jīng)濟問題的可能性就將會大大增加，使得審計機關(guān)在審計過程中更容易發(fā)生錯判、漏判，大大影響審計質(zhì)量。因此，在經(jīng)濟環(huán)境方面，建議從優(yōu)化對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理入手，建立完善的干部管理機制，加強約束領(lǐng)導(dǎo)干部的行為，降低審計機關(guān)的審計風(fēng)險，從而提高審計質(zhì)量。

（3）法律環(huán)境。雖然有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的政策文件越來越多，但到現(xiàn)時為止，真正意義上的經(jīng)濟責(zé)任審計法律性文件仍然缺失，有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的詳細的指導(dǎo)性文件亦未形成。由于法規(guī)條例的缺失使得經(jīng)濟責(zé)任審計仍然未形成統(tǒng)一的審計程序、審計方法、審計報告制度，各地方在審計業(yè)務(wù)運行上仍然各自為政，這勢必會影響經(jīng)濟責(zé)任審計的有效性。因此，建議盡早頒布諸如《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任具體界定方法》、《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計準(zhǔn)則》、《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作指南》等指導(dǎo)性文件，以規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計工作的實施。

（4）文化環(huán)境。文化環(huán)境建設(shè)主要體現(xiàn)為加強經(jīng)濟責(zé)任審計工作的宣傳力度，培育良好的審計文化和輿論環(huán)境。審計部門要充分利用新聞媒體，加大宣傳力度，不斷擴大經(jīng)濟責(zé)任審計的影響力，為經(jīng)濟責(zé)任審計的實施創(chuàng)造一個良好的工作氛圍。同時，應(yīng)加大社會公眾對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的認(rèn)知度，通過對經(jīng)濟責(zé)任審計的社會宣傳工作，鼓勵公眾參與，培養(yǎng)大眾監(jiān)督文化，以加強外界對公共機構(gòu)運行狀況、領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的輿論監(jiān)督。

2.宏觀層面的經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量保證機制的構(gòu)建。

（1）體制內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量保證機制的構(gòu)建。根據(jù)新《規(guī)定》第十條、第十一條的規(guī)定，聯(lián)席會議的主要職責(zé)是研究制定有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的政策和制度，監(jiān)督檢查、交流通報經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展情況，協(xié)調(diào)解決工作中出現(xiàn)的問題。由此可知，聯(lián)席會議各機構(gòu)都負有對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的監(jiān)督責(zé)任。此外，聯(lián)席會議的組成機構(gòu)均隸屬于政府，因此，聯(lián)席會議的監(jiān)督活動屬于行政監(jiān)督。但受制于審計體制的缺陷，僅靠聯(lián)席會議的行政監(jiān)督并不能確保對經(jīng)濟責(zé)任審計工作實施充分有效的監(jiān)督。要實施充分有效的監(jiān)督，就必須做到“多管齊下”。體制內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計行為主體包括領(lǐng)導(dǎo)干部、審計機關(guān)和監(jiān)督機構(gòu)，但監(jiān)督機構(gòu)不應(yīng)只局限在政府下設(shè)的其他行政機構(gòu)，還應(yīng)該包括立法機關(guān)和司法機關(guān)。在體制內(nèi)要實現(xiàn)對經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的全面、有效監(jiān)督，應(yīng)充分運用現(xiàn)有的監(jiān)督資源，構(gòu)建一個集立法、司法、行政等機構(gòu)于一體的經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量評估和問責(zé)機制。

經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的評估機制。建議聯(lián)席會議應(yīng)該設(shè)立由國家審計人員和社會審計人員共同組成的專門的審計質(zhì)量評估中心，專職對經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量進行評估工作。在具體的評估流程上，首先由評估中心出具質(zhì)量評估報告，交給聯(lián)席會議辦公室審核，再由聯(lián)席會議辦公室將報告呈遞給人大進行二次評估。根據(jù)評估結(jié)果，人大決定是否對審計機關(guān)進行問責(zé)。

經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的問責(zé)機制。經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量評估完畢之后，必須根據(jù)評估報告由問責(zé)機構(gòu)決定是否對審計機關(guān)實施問責(zé)。若評估報告反映審計機關(guān)存在審計質(zhì)量問題時，相關(guān)問責(zé)機構(gòu)應(yīng)立即啟動問責(zé)機制。

（2）體制外經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量保證機制的構(gòu)建。體制外經(jīng)濟責(zé)任審計行為主體包括大眾傳媒與社會公眾，要從外部實現(xiàn)對經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量的有效監(jiān)督，必須建立政府、傳媒與公眾之間的審計信息傳導(dǎo)和溝通機制，這也是積極穩(wěn)妥地推進政治體制改革、擴大公眾參政的內(nèi)在要求。

信息傳導(dǎo)機制。設(shè)立面向媒體、公眾公開信息的渠道。最根本的手段是實施信息公開，審計工作的信息網(wǎng)絡(luò)披露是重要的途徑。審計機關(guān)和監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)針對公眾意見和舉報等隨時做好信息接收準(zhǔn)備。

溝通機制。溝通機制的建立需要以培育良好的輿論環(huán)境為前提，這就有賴于在審計工作評價中不斷地擴大公眾參與。

（二）微觀層面的經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量保證機制

1.基于質(zhì)量文化的審計機關(guān)內(nèi)部治理機制。該機制包括兩大部分：第一部分是基于質(zhì)量文化的內(nèi)部約束機制，主要發(fā)揮約束性作用，包括對組織成員觀念上的引導(dǎo)和規(guī)范等功能；第二部分是基于質(zhì)量文化的績效評價和激勵機制，發(fā)揮的則是激勵性作用，體現(xiàn)的是對組織成員意識上的認(rèn)同和凝聚等功能。

2.經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)的過程質(zhì)量保證機制。若審計機關(guān)內(nèi)部能夠做到優(yōu)化治理，各方面（包括人力、物力、制度）都已齊備，便具備了實施高質(zhì)量審計的基礎(chǔ)，接著要解決的就是審計業(yè)務(wù)過程中的問題。在具體的審計過程中，在審計人員本身素質(zhì)水平相對穩(wěn)定的情況下，審計程序和審計技術(shù)將會決定著審計效率和效果，對審計質(zhì)量有著直接的影響。因此，建議針對經(jīng)濟責(zé)任審計的業(yè)務(wù)過程建立“程序+技術(shù)”的質(zhì)量保證機制，以確保審計過程質(zhì)量。

審計程序的優(yōu)化。現(xiàn)階段，審計機關(guān)進行經(jīng)濟責(zé)任審計，一般先接受相關(guān)部門的委托，再制定相應(yīng)審計計劃，送達審計通知書，然后進行現(xiàn)場審計，審計工作程序在計劃、時間和地點等方面普遍顯得僵化。審計雖然是“良藥”，具有“免疫”功能，但審計程序若沒有任何變化，容易使領(lǐng)導(dǎo)干部出現(xiàn)“抗藥性”，審計質(zhì)量必定下降。建議審計機關(guān)應(yīng)該活化審計程序，建立審計程序優(yōu)化機制，具體可以從審計計劃、審計時點和審計地點等入手。

審計技術(shù)的優(yōu)化。審計技術(shù)方法不成熟是經(jīng)濟責(zé)任審計多年來一直未能徹底解決的問題，審計機關(guān)應(yīng)該力求在審計技術(shù)方法上有所突破，保證審計過程質(zhì)量，因此建議建立經(jīng)濟責(zé)任審計技術(shù)方法創(chuàng)新機制，鼓勵審計人員進行創(chuàng)新。審計機關(guān)在探索創(chuàng)新審計技術(shù)方法時還應(yīng)該通過完善員工技術(shù)培訓(xùn)機制來實現(xiàn)。

3.經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)的報告質(zhì)量保證機制。加強審計配合，完善審計結(jié)果傳遞機制。在審計結(jié)果傳遞上，審計機關(guān)應(yīng)與其他部門加強審計配合，與其他部門建立信息互通制度，在保證審計結(jié)果及時準(zhǔn)確地傳遞到相關(guān)部門的同時，也應(yīng)該確保相關(guān)部門的處理結(jié)果及時反饋到審計機關(guān)。對此，審計機關(guān)應(yīng)設(shè)立專職小組，專門協(xié)調(diào)與審計報告利用部門的溝通協(xié)作。

建立經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公開披露機制。多年來，經(jīng)濟責(zé)任審計工作雖然取得了相當(dāng)?shù)陌l(fā)展，但遺憾的是至今為止始終未能實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果真正意義上的公開化，多數(shù)審計結(jié)果只被記入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的人事檔案，且只有特定的機關(guān)和部門才能進行查閱，社會公眾根本無法了解到詳細情況。應(yīng)盡快建立經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告機制，實現(xiàn)審計報告的全民共享。

完善經(jīng)濟責(zé)任審計成果的運用機制。建議今后應(yīng)該繼續(xù)完善相關(guān)的審計結(jié)果運用法規(guī)，積極推行任前、任中審計，推動審計監(jiān)督關(guān)口的前移，這有利于把經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔和任用進行關(guān)聯(lián)，并將審計結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)職、升遷的重要參考標(biāo)準(zhǔn)之一。

三、結(jié)論

綜上所述，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量保證機制的設(shè)計和運行只是過渡性措施，對于未來的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，要保證審計質(zhì)量就必須徹底改革審計體制，大概可以分兩步走，第一是實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計從現(xiàn)行國家審計體制中的剝離；第二是實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計的去行政化。

（注：本文系浙江省審計廳2012年審計科研課題資助）

參考文獻：

經(jīng)濟責(zé)任審計指南范文第3篇

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ礁拍罴鞍l(fā)展

（一）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降母拍?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞歉m用于現(xiàn)在審計新環(huán)境的一種審計方式，指內(nèi)審人員在審計過程始終都以單位風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向來確定審計范圍與重點，將有限的審計資源集中在高風(fēng)險領(lǐng)域，合理配置審計資源，對被審計單位的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等進行評價，進而提出建設(shè)性意見和建議，實現(xiàn)價值增值的一種獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。這種模式更注重從宏觀上把握審計面臨的風(fēng)險。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈鴥?nèi)部審計領(lǐng)域的應(yīng)用現(xiàn)狀

在西方發(fā)達國家，風(fēng)險導(dǎo)向的審計思想已全面貫穿于內(nèi)部審計準(zhǔn)則之中。我同內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)ΜF(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ酵菩休^國際上稍晚了一些。在 2003年制定的中國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則巾，提到了風(fēng)險的問題，但這些風(fēng)險的認(rèn)識只是停留在審計作業(yè)層面上。直到 2005年中同內(nèi)部審計師協(xié)會了內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和第 16號具體準(zhǔn)則---風(fēng)險管理審計，正式將風(fēng)險導(dǎo)向這一先進的審計模式運用到審計實務(wù)中。我國的內(nèi)部審計也進入了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ诫A段。

二、任期經(jīng)濟責(zé)任審計引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降默F(xiàn)實意義

（一）任期也濟責(zé)任審計與傳統(tǒng)審計相比更加側(cè)重風(fēng)險評價

任期經(jīng)濟責(zé)任審計中一般也存在著固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險和審計評價風(fēng)險這四種風(fēng)險，由于任期經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性，這四種風(fēng)險相對于傳統(tǒng)審計來說要高一些。首先，任期經(jīng)濟責(zé)任審計目的是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出客觀公正、實事求是的評價，并將其結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干 部的重要依據(jù)，旨在加強干部管理。正是因為任期經(jīng)濟責(zé)任審計”審非議人”的特殊性以及其與干部管理、考核、任免、獎懲的相關(guān)性，它產(chǎn)生風(fēng)險的可容忍程度也比較低，比一般的財務(wù)收支審計、效益審計等具有更大的風(fēng)險性。其次，單位的組織人事部門委托內(nèi)部審計部門對單位負貞人開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計的時間可能比較短，有些情況要求在一定時間內(nèi)完成幾個責(zé)任者的任期經(jīng)濟責(zé)任審計，這就迫使內(nèi)部審計師必須找到一種既能提高審計效率又能保證審計質(zhì)母的先進的內(nèi)部審計工作模式，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ角∏∧軇偃芜@種需要。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)同審計模式能夠更好地識別和控制任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險

任期經(jīng)濟走任審計主要是對人的審計，它要求審計范圍不能僅局限于財務(wù)收支真實性、合法性的評價，也不能將范圍擴展到所有領(lǐng)域，審計范圍的確定要考慮到內(nèi)部審計部門的審計力量和審計能力。任期經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的廣泛性、審計時間的緊迫性使審計 工作必須貫徹全面審計、突出重點的原則，不能面面俱到。因此，在任期經(jīng)濟責(zé)任審計中引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降哪康模褪菍⒄w審計風(fēng)險降低到可接受的水平。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谌纹诮?jīng)濟責(zé)任審計過程中的具體應(yīng)用

任期經(jīng)濟責(zé)任審計過程和傳統(tǒng)審計一樣，也需要經(jīng)過審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段和后 續(xù)審計階段，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谒膫€階段的應(yīng)用，就是需要將對被審計單位整體風(fēng)險的分析評估貫穿于這四個階段的始終。

（一）審計計劃階段

內(nèi)部審計部門在制定年度任期經(jīng)濟責(zé)任審計計劃時，需要考慮內(nèi)部審計所在整個組織的經(jīng)營環(huán)境。具體來說，需要考慮以下幾個方面：一是整個組織所處地厭的行業(yè)管理變化的信息。二是整個組織整體的發(fā)展戰(zhàn)略以及對下屬單位管理的變化信息。三是整個組織人力資源管理的變化。四是通過以前年度審計的結(jié)果，整個組織出現(xiàn)的新動向、新問題。由于任期經(jīng)濟責(zé)任審計的受托性，這需要內(nèi)部審計部門負責(zé)人將這些信息傳達給決策者，以便組織人事部門在委托任期經(jīng)濟責(zé)任審計時充分考慮這些信息。內(nèi)部審計機構(gòu)在根據(jù)年度審計計劃的安排、組織入學(xué)部門的委托，以及內(nèi)部審計人員情況等，合理確定年度任期經(jīng)濟貞任審計項目計劃。

（二）審計項目實施階段

內(nèi)部審計部門根據(jù)年度審計計劃對需要進行的任期經(jīng)濟責(zé)任審計項目進行排序，這需要利用以前年度內(nèi)部審計工作的結(jié)果，將風(fēng)險大的項目優(yōu)先安排審計，在確定好具體審計項目后就進入審計實施階段。在審計實施階段關(guān)注以下幾個步驟：

1、組建審計組。根據(jù)審計項日計劃的要求，結(jié)合本單位內(nèi)部審計部門人力資源的情況，合理分配審計組成員。在確定審計組成員時，要充分考慮審計組成員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能，有時需要根據(jù)被審計單位的情況，適當(dāng)吸收具有工程、法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)人員參與其中。

2、進行審前調(diào)查。審計組成立后，在開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計之前需要對被審計單位進行市前調(diào)查。在調(diào)查時主要從被審計單位所處行業(yè)的整體發(fā)展環(huán)境、單位內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況，以及被審計人履行任期經(jīng)濟貢任等情況進行開展。審前調(diào)查可以采用昕取 匯報、座談了解、調(diào)閱資料等形式，目的是為了制定詳細的審計項口實施方案。

3、編制審計項目實施方案。審計組在審前調(diào)查后，根據(jù)調(diào)查的情況，以及對被審計單位風(fēng)險評估的結(jié)果，指定專人編制審計項日實施方案，審計實施方案應(yīng)在明確審計日標(biāo)的基礎(chǔ)上確定在實施階段重點審計的范用，以及內(nèi)部審計師所能接受的檢查風(fēng)險。

4、開展現(xiàn)場實質(zhì)性審計。審計組根據(jù)審計實施方案確定的審計目標(biāo)、審計范圍、審計內(nèi)容和審計重點，充分調(diào)動內(nèi)部審計資源，首先對被審計單位的內(nèi)部控制進行符合性測試，看其制定的內(nèi)部控制制度是否健全和有效。在對內(nèi)部控制進行符合性測試的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計師開展對被審計單位提供的審計資料進行實質(zhì)性檢查。目的是獲取真實、充分、有效的審計證據(jù)，形成審計證明材料和編制審計工作底稿。在這個階段中要將分析性復(fù)核這種審計技巧貫穿于實質(zhì)性測試工作的始終，隨時進行復(fù)核分析。如果認(rèn)為取得的審計證據(jù)不足以支恃審計結(jié)論，就 需要擴大審計范鬧，如果認(rèn)為審計目標(biāo)沒有完成，也要追加相應(yīng)的審計程序。總之，爭取在實質(zhì)性檢查階段將審計風(fēng)險降低到可接受的水平。

（三）審計報告階段

審計組在編寫審計報告之前，需要有專人對審計組成員取得的審計證據(jù)和編寫的審計工作底稿進行復(fù)核，為了保證審計工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計部門需要對審計工作底稿進行三級復(fù)核。在這個過程中，審計組長需要對審計目標(biāo)以及審計風(fēng)險進行最終的評估，看審計目標(biāo)能否實現(xiàn)，最終的檢查風(fēng)險是否降至可接受的程度，如果達不到則要要求審計組成員補充審計程序。最后審計組根據(jù)審計情況，按照審計報告的要求撰寫審計報告，在報告中應(yīng)詳細的寫明審計中發(fā)現(xiàn)的各類風(fēng)險問題，并提出加強風(fēng)險管理的意見和建議。審計報告在審計組成員討論通過后，送達被審計單位征求意見，根據(jù)被審計單位和被審計單位負責(zé)人反饋的意見，看是否需要對審計報告進行修改，形成最終版本的審計報告。

（四）后續(xù)審計階段

內(nèi)部審計師根據(jù)實際情況，對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改意見的落實情況進行后續(xù)審計，以便落實被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取的風(fēng)險防范和控制措施。

四、結(jié)束語

加強現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ椒ㄒ?guī)體系的建設(shè)我國現(xiàn)階段要借鑒國外的經(jīng)驗，加快現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ椒ㄒ?guī)建設(shè)，特別是加強在任期經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)用的法規(guī)建設(shè)，盡快出臺任期經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ骄唧w的操作指南，使內(nèi)部審計師在執(zhí)行過程中有章可循。有利于提高審計效果和效率。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞亲韵露虾妥陨隙聝煞N審計程序相結(jié)合，克服了傳統(tǒng)審計方式自下而上的不足，提出的問題和處理方法具有高屋建領(lǐng)的作用，使審計的效果有了明顯的提高。另外，這種審計模式通過對風(fēng)險的評估，根據(jù)被審計單位的各程序中存在控制風(fēng)險的高低來安排審計資源，從而提高了審計工作的效率。加強對審計風(fēng)險的分析判斷能力，提高內(nèi)部審計師的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能，以便更好的將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)用到任期經(jīng)濟責(zé)任審計中。

參考文獻：

[1]答朝海.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄ξ覈?jīng)濟責(zé)任審計的啟示.中國管理信息化，2006

經(jīng)濟責(zé)任審計指南范文第4篇

【摘要】科研系統(tǒng)科研活動及經(jīng)濟活動的日趨活躍,規(guī)范科研活動和經(jīng)濟活動以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計日益凸顯重要地位。但審計方和被審計單位往往在審計結(jié)論的認(rèn)識上分岐較大,甚至矛盾較尖銳。本文就如何化解經(jīng)濟責(zé)任審計中雙方的矛盾問題進行思考,并提出了解決問題的措施。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;經(jīng)濟責(zé)任;科研單位;財務(wù)管理;內(nèi)部控制

隨著科研系統(tǒng)管理水平的不斷提高和日趨規(guī)范,國家對科研院所各項業(yè)務(wù)活動、經(jīng)濟活動的管理越來越重視,通過內(nèi)部審計來監(jiān)督、規(guī)范科研院所的科研業(yè)務(wù)、經(jīng)濟活動行為日顯重要。單位負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計作為內(nèi)部審計的一種主要形式對規(guī)范科研單位內(nèi)部管理具有十分重要的作用。

經(jīng)濟責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財務(wù)收支、重大經(jīng)濟決策、內(nèi)部控制執(zhí)行、個人經(jīng)濟責(zé)任等情況進行全面的審查和評價,能夠定量分析領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績和成效、正確評價其是否履行了相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任,能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部的各方面素質(zhì)進行綜合評價,它是解除領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任的重要機制,也是組織部門考核、任免、選任領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)。

正是因為經(jīng)濟責(zé)任審計作用重大,審計結(jié)論直接影響到現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部的前途問題,因此,在對待內(nèi)部審計的結(jié)論上,往往審計和被審雙方分岐很大,甚至存在尖銳的矛盾。

一、科研單位內(nèi)審部門和被審計單位主要矛盾及存在的原因

(一)科研課題經(jīng)費管理常見問題、被審單位意見及產(chǎn)生矛盾原因

科研單位課題經(jīng)費管理問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面:一是課題決算數(shù)據(jù)是基本按科研任務(wù)書的預(yù)算填制,實際賬務(wù)發(fā)生的數(shù)據(jù)與科研項目決算報表數(shù)據(jù)不一致;二是管理費的支出實際超過了相關(guān)科研經(jīng)費管理辦法的規(guī)定;三是人員經(jīng)費開支超過相關(guān)管理辦法的規(guī)定;四是科研經(jīng)費使用在項目之間互串;五是科研課題結(jié)題不及時或截留課題經(jīng)費。

被審計單位對上述問題的抗?fàn)幚碛墒?科研項目決算數(shù)據(jù)不符主要是相關(guān)科研管理部門在下達科研項目申報指南時對科研經(jīng)費額度、管理費、人員經(jīng)費等進行了限制,如果項目申請不按申報指南編制預(yù)算將無法爭取到科研項目,致使預(yù)算無法按實際需求編制;管理費、人員經(jīng)費的規(guī)定比例或額度太小,不符合科研項目本身的實際需求,特別是近年出臺的國家投資項目的財務(wù)管理規(guī)定,管理費還包括了科研項目研究過程中使用本單位現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋、日常水、電、氣、暖消耗,以及其他有關(guān)管理費用的補助支出,小比例的管理費根本無法滿足科研課題全成本核算的要求;由于國家對科研單位基本運行費撥款不足,研究所宏觀調(diào)控的經(jīng)費不足,被迫從科研項目中開支部分人員經(jīng)費,導(dǎo)致科研項目人員經(jīng)費超預(yù)算;由于管理費和人員經(jīng)費的限制,致使擁有多個科研課題的研究組為了盡量完成好國家項目的預(yù)算,將一些開支在橫向課題和縱向課題之間互調(diào),而不是實事求是地記錄開支情況;課題結(jié)題后經(jīng)費不及時結(jié)賬,或?qū)⒁呀Y(jié)題的剩余經(jīng)費轉(zhuǎn)入其他課題是為了使科研人員在接下來的研究探索前期工作有前期啟動經(jīng)費支撐,以順利申請到新的研究項目,促進研究所的發(fā)展和國家科研事業(yè)的發(fā)展。

存在上述矛盾的主要原因是:政策不配套,科技管理體制不完善;國家財政對科研單位基本運行費撥款不足;國家技科技資金多頭管理;科技計劃管理缺乏科學(xué)性和有效的監(jiān)督機制;科技資金分配不透明;

(二)基建項目管理常見問題、被審單位意見及產(chǎn)生矛盾的原因

科研單位基建項目管理常見主要問題為:建設(shè)項目自籌資金不到位或擠占其他資金;變更投資規(guī)模;基本建設(shè)投資效益不高或建設(shè)質(zhì)量不理想;基建日常管理不規(guī)范等。

被審計單位理由:科研單位本來宏觀調(diào)控能力不足,而在基建立項時國家發(fā)改委或上級主管部門在建設(shè)項目立項時強制規(guī)定一定額度或比例的自籌基建資金,單位只能先按相關(guān)規(guī)定爭取先立項,盡量爭取到基建項目,改善科研條件,自知經(jīng)費不足時再減少投資規(guī)模,否則無法申請到建設(shè)項目;基建行業(yè)是眾所周知的高風(fēng)險行業(yè),圍標(biāo)、轉(zhuǎn)包和分包現(xiàn)象普遍存在,行業(yè)腐敗之風(fēng)盛行,建設(shè)單位防不勝防,只能按規(guī)定程序辦理相關(guān)工作,如果中標(biāo)單位將中標(biāo)項目轉(zhuǎn)包或分包,從中收取一定數(shù)額的費用,真正承接建設(shè)任務(wù)的工程隊利潤會受到影響,可能會通過降低建設(shè)質(zhì)量來獲取更多利潤,因而影響項目投資效益和建設(shè)質(zhì)量;建設(shè)單位很少擁有專業(yè)的基建管理人才,現(xiàn)有薪酬體制也無法招聘到優(yōu)秀的基建管理人才,只好邊建設(shè)邊提高,慢慢培養(yǎng)人才,提高基建管理水平。

產(chǎn)生上述矛盾的根本原因:國家或上級主管部門基建撥款不足;科研單位宏觀調(diào)控能力不足;自有資金短缺;基本建設(shè)行業(yè)管理混亂,行業(yè)不正之風(fēng)盛行。

(三)內(nèi)部審計部門通常由于時間緊迫、力量不足等原因,為了規(guī)避審計風(fēng)險而詳細披露審計中發(fā)現(xiàn)的所有問題,而被審計方以客觀情況、法規(guī)制度老化為由對審計結(jié)論不服,讓審計組拿出行之有效的整改意見。

產(chǎn)生上述矛盾的原因:一是內(nèi)部審計職能定位不準(zhǔn)確:將內(nèi)部審計主要定位在行使監(jiān)督管理、維護財經(jīng)紀(jì)律、提高國有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟效益,而忽略了進一步完善單位內(nèi)部管理的需求;二是國家或主管理部門的法規(guī)或管理制度老化,未及時更新;三是被審計方的本位主義思想作崇。

二、化解經(jīng)濟責(zé)任審計矛盾的對策

如何客觀公正、有效說服被審計方;被審計單位如何正確對待審計報告所作的評價,如何采取有效措施盡快對單位經(jīng)濟活動和管理中所存在的問題進行有效整改呢?筆者作出如下思考。

(一)認(rèn)真反思,正確對待

對于審計評價、存在問題、審計意見和建議,審計組和被審計單位的認(rèn)識是存在較大差距的。由于單位負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計,涉及到領(lǐng)導(dǎo)是否繼任問題及被審計單位的榮譽問題,一般來說,或多或少存在審計方和被審計單位對審計評價的立場矛盾。一方面審計方必須在較短的時間內(nèi)認(rèn)真履行審計職責(zé),充分披露審計過程中所發(fā)現(xiàn)的各種問題,規(guī)避審計風(fēng)險;另一方面被審計方希望審計方盡量少披露問題,以免抹殺單位全體人員千辛萬苦創(chuàng)立的業(yè)績,影響單位聲譽或領(lǐng)導(dǎo)前途。因此,審計方必須認(rèn)真組織強有力的審計陣容,讓具備較高專業(yè)水平、豐富管理經(jīng)驗和綜合能力的財會人員從事審計工作;審計證據(jù)必須具備足夠的說服力,審計結(jié)論必須有足夠的法律、法規(guī)依據(jù);對被審計單位的業(yè)務(wù)活動、經(jīng)濟行為和管理情況作出客觀公正的評價。作為被審計單位,首先必須摒棄本位主義思想,虛心接受意見,充分認(rèn)識到內(nèi)審的主要目的是幫助單位提高管理水平,防止對所存在的問題麻痹大意,最后釀成大錯;其次,要組織相關(guān)部門和人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計報告,對照報告所提出的問題,進行反思,充分認(rèn)識到各自在經(jīng)濟活動和管理中所存在的問題,對問題的嚴(yán)重性進行估計;再次,要統(tǒng)一思想,遵紀(jì)守法,審計結(jié)論事關(guān)全單位發(fā)展,領(lǐng)導(dǎo)層必須高度重視,正確宣傳和引導(dǎo),通過披露內(nèi)部審計所發(fā)現(xiàn)的問題來提高全員遵紀(jì)守法的意識。

(二)引以為戒,加強內(nèi)控

經(jīng)濟責(zé)任審計所發(fā)現(xiàn)的問題,不少是由于單位缺乏完整的內(nèi)部控制框架體系,制度得不到有效執(zhí)行,沒有對制度執(zhí)行情況建立監(jiān)督機制。內(nèi)部審計只是一種督促單位提高管理水平的手段,單位業(yè)務(wù)活動是否真正做到了遵紀(jì)守法、科學(xué)管理、高效運行還是取決于單位本身。因此,單位應(yīng)該將內(nèi)部審計評價作為一個引子,來真正加強內(nèi)部控制,改善經(jīng)營管理、提高管理水平和經(jīng)濟效益。單位應(yīng)從以下幾個方面加強控制。

一是控制環(huán)境。單位決策層對內(nèi)部控制發(fā)揮的作用至關(guān)重要。決策層、管理層及員工的分工制衡及職責(zé)權(quán)限是否有效履行;單位內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置及權(quán)責(zé)分配是否恰當(dāng);內(nèi)部審計機制,包括內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作開展及其獨立性是否得到保證;單位人力資源政策是否科學(xué)合理;單位文化氛圍是否良好,這些都是內(nèi)部控制需要重視的方面。二是對單位的各項活動進行控制。具體要實行職務(wù)分離、授權(quán)審批、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、電子信息技術(shù)控制、定期報告控制、分析控制、績效考評控制等。

三是加強信息與溝通。要確認(rèn)、計量、記錄有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù),在財務(wù)報告中恰當(dāng)揭示財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;保證管理層與單位內(nèi)部、外部的順暢溝通,要求信息真實、及時、有用。

四要加強內(nèi)部監(jiān)督。是配備適當(dāng)人員評估內(nèi)部控制設(shè)計、通過日常監(jiān)督和專項監(jiān)督監(jiān)控內(nèi)部控制的運行情況、形成書面報告、對問題應(yīng)作出相應(yīng)處理。

(三)充分溝通,換位思考

由于科研系統(tǒng)內(nèi)部審計是由上級主管單位監(jiān)審部門或由其委托各二級管理單位監(jiān)審部門對基層研究單位進行審計,審計組和基層科研院所立場不同,對審計的認(rèn)識也存在差異,或者對具體問題的看法和做法存在差異,這就需要審計組和被審計單位對審計所發(fā)現(xiàn)的問題和所作的評價要反復(fù)溝通,盡量達成一致意見,避免審計組和被審計單位矛盾激化。一方面被審計單位要充分尊重審計組的意見和評價,對有疑問的地方可提出自己的意見并同時提供相關(guān)的法律、法規(guī)等依據(jù),同時還要站在審計方的立場反復(fù)思考,如果自己是審計組成員,如何面對所面臨的問題;另一方面,審計組也要對審計意見和評價反復(fù)推敲,每提出一個問題或作出一個評價必須有充足的政策依據(jù),要經(jīng)得起質(zhì)疑和推敲,同時針對被審計單位所提出的異議,也要作換位思考,如果自己是被審計單位,能否接受此問題和如此評價,從哪個角度和以什么方式來提出問題和作出評價能更公正和更具說服力。如果雙方能相互理解,換位思考,那么,審計的職能就容易履行,審計的目的就容易達到了。

(四)抓大放小,幫助改正

一個基層研究單位,特別是一個業(yè)務(wù)量較大的研究單位或一個正處在高速發(fā)展的研究單位,在其開展科研業(yè)務(wù)和管理過程中,一定會存在不同程度的問題,如果單位領(lǐng)導(dǎo)層過于謹(jǐn)小慎微,沒有創(chuàng)新意識,不犯任何錯誤,是不利于單位快速發(fā)展的。如科研項目一些政府采購目錄外的大型采購,單位會采取比質(zhì)比價的方式壓低采購成本,但由于時間關(guān)系可能不一定會走過多過細的程序。針對發(fā)展中所存在的各類問題,審計組應(yīng)從高起點來審視所存在的問題。主要應(yīng)對單位遵守各項法律、單位內(nèi)控制度的科學(xué)性、單位決策層、管理層的法律意識和職務(wù)勝任能力、單位各個層面對法律法規(guī)及制度執(zhí)行的力度及防腐拒變等方面進行監(jiān)督,重點提出有可能存在重大風(fēng)險的問題,以體現(xiàn)審計人員的政策水平和綜合素質(zhì)。更重要的是,對于審計出的問題,有些是單位實際情況無法解決的,如科研項目管理費、人員經(jīng)費超標(biāo)、課題結(jié)題不結(jié)算或結(jié)算后仍將經(jīng)費留給科研人員支配等行業(yè)普遍性難題,審計組在提出這些問題的同時,最好能同時提出有效的解決辦法,以使被審計單位心悅誠服,真正幫助被審計單位解決問題,提高管理水平。

(五)提高認(rèn)識,加強整改

面對審計提出的各種問題,單位領(lǐng)導(dǎo)必須組織相關(guān)人員進行整改,并采取相應(yīng)措施,防止類似錯誤再次發(fā)生。首先要組織有關(guān)人員重新學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī),對與單位業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性大的條款要特別提醒,由相關(guān)部門反復(fù)學(xué)習(xí)研究,找出出錯的原因和防止再犯類似錯誤的有效措施;其次,要盡快對錯誤進行整改,并在整改的同時,由相關(guān)業(yè)務(wù)部門或管理部門反復(fù)思考和探索,看是否會由此而引發(fā)出新的問題,以及應(yīng)采取的應(yīng)對措施。

(六)科學(xué)總結(jié),共同呼吁

對于審計中發(fā)現(xiàn)的科研系統(tǒng)普遍存在的問題且由于客觀原因難以整改的,如:科研項目立項預(yù)算的不合理問題、管理費規(guī)定比例太低問題、用科研經(jīng)費發(fā)放人員費用、自籌基建經(jīng)費不到位等問題,審計組和被審計單位應(yīng)客觀地向上級主管部門或國家相關(guān)部門反映,以引起相關(guān)部門的高度重視,完善相關(guān)管理法規(guī),使之科學(xué)合理。又如:在如何正確面對表面規(guī)范、事實上腐敗(如基建工程招標(biāo)的圍標(biāo)情況普遍存在)、效率低下、資源嚴(yán)重浪費的程序操作問題上,應(yīng)以實是求是、效率為重、不走過場的工作方法來應(yīng)對,應(yīng)向國家有關(guān)管理部門反映(該行業(yè)已到了非整頓不可的程度),以避免審計工作表面化。

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