投資估算的方法
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投資估算的方法范文第1篇
中圖分類號(hào)：S969文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
前言
工程建設(shè)項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目)可行性研究階段的投資估算，是項(xiàng)目投資決策的重要依據(jù)，是研究分析項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)效果的重要條件，一旦可行性研究報(bào)告被批準(zhǔn)，其投資估算額即成為項(xiàng)目投資的最高限額；項(xiàng)目的估算不僅對(duì)其設(shè)計(jì)概算起控制作用，還是項(xiàng)目籌措資金及制訂建設(shè)貸款計(jì)劃、核算項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資需要額及編制固定資產(chǎn)投資計(jì)劃的重要依據(jù)。
一、工程造價(jià)投資估算概念
1 、工程造價(jià)
在介紹投資估算的概念之前, 需要對(duì)工程造價(jià)作一個(gè)簡(jiǎn)單的了解。工程造價(jià),指進(jìn)行某項(xiàng)工程建設(shè)時(shí)所花費(fèi)的全部費(fèi)用,包括工程建設(shè)中需要支出的材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械設(shè)備租用或購(gòu)買費(fèi)等等。工程造價(jià)的核心內(nèi)容包括工程投資決策階段的投資估算, 施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)階段的設(shè)計(jì)概算,施工方案設(shè)計(jì)階段的修正概算,正式施工之前的施工圖預(yù)算以及工程結(jié)算、竣工決算六個(gè)重點(diǎn)。
2 、什么是投資估算
投資估算是工程項(xiàng)目建設(shè)前期從投資決策直到初步設(shè)計(jì)階段以前的重要工作內(nèi)容,是項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告的重要組成部分,是項(xiàng)目決策的重要依據(jù)之一。投資估算的準(zhǔn)確與否不僅直接影響到可行性研究工作的質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果, 而且還會(huì)關(guān)系到下一階段設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算的編制, 對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金籌措方案產(chǎn)生重要影響。
從廣義上講, 投資估算指的是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資額所進(jìn)行的大概估計(jì),即一個(gè)項(xiàng)目從開(kāi)始研究時(shí)投資額的估算,直至初步設(shè)計(jì)時(shí)的設(shè)計(jì)概算及施工圖設(shè)計(jì)階段甚至施工階段的預(yù)算都可以納入到投資估算的范疇。從狹義上說(shuō),投資估算僅僅是指建設(shè)項(xiàng)目在投資決策階段,依據(jù)現(xiàn)有的資料和特定的方法, 對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部投資額進(jìn)行的預(yù)測(cè)和估算, 本文主要從狹義上去闡述投資估算的重要性。
二、投資估算在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)建設(shè)過(guò)程中的發(fā)揮的作用
上述提到投資估算是建筑工程投資決策階段的工程造價(jià)表現(xiàn)形式,同時(shí)它也是一種研究擬建工程項(xiàng)目是否可實(shí)施,需要花費(fèi)多少費(fèi)用的成本控制手段。投資估算是建筑工程經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的基礎(chǔ), 在建筑工程項(xiàng)目管理中具有統(tǒng)領(lǐng)全局、決策各分項(xiàng)建設(shè)過(guò)程成本的作用。以下是詳細(xì)論述。
1、建筑工程在投資決策階段進(jìn)行項(xiàng)目投資估算時(shí), 需要擬定一份合理的項(xiàng)目建議書(shū),在項(xiàng)目建議書(shū)中會(huì)擬定多種投資方案,項(xiàng)目主管部門通過(guò)對(duì)其方案進(jìn)行分析和篩選, 最后確定一份最為合理的、可行的項(xiàng)目投資方案,以供建筑工程后續(xù)的項(xiàng)目規(guī)劃、項(xiàng)目實(shí)施等工作作參考。從這一點(diǎn)來(lái)看,項(xiàng)目建議書(shū)階段的投資估算的主要作用是:為項(xiàng)目主管部門提供項(xiàng)目建議書(shū)的審批依據(jù); 對(duì)后續(xù)的項(xiàng)目規(guī)劃等工作起參考作用。
2、在項(xiàng)目可行性研究階段,利用投資估算可以對(duì)建筑工程的投資效益進(jìn)行合理分析,對(duì)建筑工程的投資合理性進(jìn)行判斷,幫助項(xiàng)目投資者做出正確的投資決策。當(dāng)其報(bào)告中所研究、分析和計(jì)算所得的數(shù)據(jù)可靠,能夠大致預(yù)算出建筑工程的投資經(jīng)濟(jì)效果,并且其效果很好時(shí),這份可行性研究報(bào)告會(huì)得到批準(zhǔn),隨后將報(bào)告中計(jì)算得到的投資估算額作為建筑工程的最大投資限額。由此來(lái)看,在項(xiàng)目可行性研究階段,投資估算發(fā)揮著決定工程項(xiàng)目坐待投資限額的作用。
3、投資估算環(huán)節(jié)處于建筑工程造價(jià)管理活動(dòng)中的首要環(huán)節(jié),其對(duì)后續(xù)的所有的預(yù)算和概算、估算工作都起著決策和統(tǒng)領(lǐng)作用。尤其是在工程施工圖紙的設(shè)計(jì)階段, 其對(duì)工程的設(shè)計(jì)概算還起著控制作用。一般情況下,建筑工程的設(shè)計(jì)概算費(fèi)用是不允許超過(guò)工程的最大投資限額的, 設(shè)計(jì)概算中所設(shè)定的預(yù)算定額、施工設(shè)備價(jià)格以及施工材料價(jià)格等預(yù)算費(fèi)用都應(yīng)該控制在投資估算限額之內(nèi)。
三、科學(xué)合理進(jìn)行投資估算的方法
1 、根據(jù)其所處的階段, 確定投資估算的精確度
（1 ）投資估算階段的劃分
第一階段—— 毛估。主要是對(duì)比同類型已投產(chǎn)項(xiàng)目的投資額并考慮漲價(jià)因素的估算。
第二階段—— 研究性估算或者叫做粗估。這個(gè)階段一般應(yīng)有概念性設(shè)計(jì), 包括初步流程圖、主要設(shè)備生產(chǎn)能力和地理位置已經(jīng)確定。
第三階段—— 初步估算, 或者叫做可估算。這個(gè)階段以及有設(shè)備材料的規(guī)格表,設(shè)備的生產(chǎn)能力和尺寸,工廠的總平面圖,建筑物的大致尺寸,公用設(shè)施的初步配置。其估算可用來(lái)確定項(xiàng)目是否可行,并可以列入投資計(jì)劃。
第四階段—— 確定性估算或者叫做項(xiàng)目控制估算。一般情況下,可根據(jù)這個(gè)估算籌資。這個(gè)階段圖紙和詳細(xì)設(shè)計(jì)不完備, 但是各種細(xì)節(jié)已經(jīng)很清楚, 并且已經(jīng)可以和制造商談判。
第五階段—— 詳細(xì)估算或者叫做投標(biāo)估算。這個(gè)階段的估算是根據(jù)全部設(shè)計(jì)圖紙,說(shuō)明書(shū)和材料清單等資料編制的,因此可以使用單價(jià)逐項(xiàng)計(jì)算。
（2 ）投資估算的精確度研究
投資估算的精確度主要是指研究報(bào)告中對(duì)工程建設(shè)所花費(fèi)用的估算準(zhǔn)確度,它是投資估算質(zhì)量的標(biāo)志。精確度高,投資估算的質(zhì)量便好,精確度低,估算質(zhì)量便相對(duì)較差。而一旦投資估算的質(zhì)量變差,必然將直接影響項(xiàng)目投資者和建筑單位的經(jīng)濟(jì)效益, 使其在經(jīng)濟(jì)上蒙受損失,嚴(yán)重者還可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此,在投資估算工作中,可行性研究報(bào)告中所反映的估算數(shù)據(jù)、信息等的精確度是極為重要的, 相關(guān)人員應(yīng)該對(duì)其加以重視。然而一般來(lái)說(shuō),隨著項(xiàng)目設(shè)計(jì)工作的不斷推進(jìn),能為估算工作提供依據(jù)的數(shù)據(jù)、資料將陸續(xù)增多, 這將在很大程度上提高估算的精確度, 減少估算誤差。
2 、健全價(jià)格信息網(wǎng), 加強(qiáng)材料、設(shè)備價(jià)格的動(dòng)態(tài)管理建筑工程造價(jià)由建筑安裝工程造價(jià)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)以及工程建設(shè)其它費(fèi)用組成, 而材料費(fèi)及設(shè)備購(gòu)置費(fèi)在建安工程造價(jià)中占有很大比重。所以我們要建立一套價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò), 及時(shí)的反應(yīng)材料設(shè)備是價(jià)格動(dòng)態(tài)。
結(jié)束語(yǔ)
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下, 建設(shè)項(xiàng)目投資決策的準(zhǔn)確性不但關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展, 而且決定了建設(shè)項(xiàng)目的目標(biāo)能否在規(guī)劃的資金限度內(nèi)實(shí)現(xiàn)。要提高項(xiàng)目決策水準(zhǔn)就必須深化可行性研究, 將投資估算做的盡可能準(zhǔn)確合理,所以,投資估算在工程造價(jià)管理中極其重要,它不僅利于工程項(xiàng)目投資控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn), 還能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大利益。
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投資估算的方法范文第2篇
［關(guān)鍵詞］ 長(zhǎng)期股權(quán)投資；成本法和權(quán)益法；轉(zhuǎn)換
1成本法和權(quán)益法的理念
長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本確定后，其后續(xù)計(jì)量的方法包括成本法和權(quán)益法。兩種方法依據(jù)的理念不同導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的結(jié)果不同。
1.1 成本法的理念
成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本計(jì)價(jià)的方法，主要適用于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
成本法依據(jù)的理念是法律形式重于實(shí)質(zhì)的原則。從法律形式看，投資企業(yè)和被投資企業(yè)是獨(dú)立的法人，除非被投資企業(yè)宣布分派利潤(rùn)，否則其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就只屬于被投資企業(yè)，而投資企業(yè)無(wú)法按照比例分享。因此，成本法決定了投資企業(yè)持有期間不需要對(duì)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只有被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)才按持股比例享有的份額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
1.2 權(quán)益法的理念
權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益金額的變動(dòng)而變動(dòng)的方法。權(quán)益法主要適用于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
權(quán)益法依據(jù)的理念是實(shí)質(zhì)重于形式原則。盡管從法律形式看，投資企業(yè)和被投資企業(yè)都是獨(dú)立的法人，但是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)政策和經(jīng)營(yíng)政策具有共同控制或重大影響，因此，股權(quán)代表的是股東應(yīng)享有（承擔(dān)）的被投資企業(yè)所有者權(quán)益金額的增加或減少，投資企業(yè)應(yīng)該按照持股比例反映長(zhǎng)期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益金額變動(dòng)而變動(dòng)的部分。
2成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的解讀
由于投資企業(yè)增加或減少投資，導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法即成本法和權(quán)益法的相互轉(zhuǎn)換。
2.1 適用范圍
（1）原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的；
（2）因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的一些能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或共同控制的。
2.2 基本原則
成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)需要解決的問(wèn)題包括：初始投資成本如何確定；成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否需要調(diào)整；如果調(diào)整，如何調(diào)整。要解決上述問(wèn)題，成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的轉(zhuǎn)換處理的基本思想是遵循追溯調(diào)整法，即假設(shè)從原取得的投資開(kāi)始就采用權(quán)益法，把原取得投資采用成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整為權(quán)益法下的賬面價(jià)值。
2.2.1 初始投資成本的確定
成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本。
2.2.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的調(diào)整
比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定是否需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
2.2.2.1 追加投資導(dǎo)致由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)區(qū)分原持有的以及新增的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理。
2.2.2.1.1 原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整原則
原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本大于按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
原取得投資時(shí)投資成本小于按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)調(diào)整留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)）。借記長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本）賬戶；貸記盈余公積和利潤(rùn)分配賬戶。
2.2.2.1.2 新增的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整原則
應(yīng)按權(quán)益法處理，比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。如果新增的投資成本大于投資時(shí)按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；如果新增的投資成本小于投資時(shí)按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本（賬面價(jià)值）。
2.2.2.1.3 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的處理原則
對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對(duì)于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。
2.2.2.2 因處置投資導(dǎo)致由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的一些能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。
按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；在此基礎(chǔ)上，比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)），體現(xiàn)追溯調(diào)整。
對(duì)于原投資取得后至轉(zhuǎn)為權(quán)益法之間被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)的處理：
投資估算的方法范文第3篇
【關(guān)鍵詞】 長(zhǎng)期股權(quán)投資； 初始計(jì)量； 后續(xù)計(jì)量； 成本法； 權(quán)益法
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》按形成或取得來(lái)源，將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，并分別規(guī)定了不同的初始投資成本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。
（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。新準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并；參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。
1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。合并方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，合并方發(fā)生的權(quán)益性證券的交易費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
被合并方賬面所有者權(quán)益，是指在考慮以下因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：（1）統(tǒng)一合并方與被合并方的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策；（2）被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值；（3）如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價(jià)值應(yīng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定。
根據(jù)財(cái)政部2010年7月印發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)通知，同一控制下的企業(yè)合并，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)以持股比例（原持股比例與追加持股比例之和）計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。初始投資成本與原持股比例長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上合并日追加投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
例1：甲、乙公司同受S公司控制，2009年1月1日甲公司增發(fā)1 000萬(wàn)股普通股從S公司取得乙公司100%的股權(quán)，發(fā)行的股票每股面值1元，市價(jià)3元，發(fā)生權(quán)益性證券交易費(fèi)用600萬(wàn)元。合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 3 500萬(wàn)元，公允價(jià)值4 500萬(wàn)元。乙公司相對(duì)于S公司而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值4 000萬(wàn)元，公允價(jià)值4 800萬(wàn)元。甲公司在合并日又發(fā)生法律服務(wù)費(fèi)500萬(wàn)元。
甲公司合并日
借：管理費(fèi)用500
貸：銀行存款500
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4 000
貸：股本1 000
資本公積――資本溢價(jià)3 000
借：資本公積――資本溢價(jià)600
貸：銀行存款600
同一控制下的企業(yè)合并，其初始計(jì)量的特點(diǎn)是：不以公允價(jià)值計(jì)量、不確認(rèn)損益。甲公司應(yīng)以合并日相對(duì)于S公司而言的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額4 000萬(wàn)元 （4 000*100%）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量成本，其與發(fā)行的普通股賬面價(jià)值1 000萬(wàn)元之間的差額3 000萬(wàn)元計(jì)入資本公積，發(fā)生的權(quán)益性證券交易費(fèi)用600萬(wàn)元計(jì)入“資本公積――資本溢價(jià)”，發(fā)生的法律服務(wù)費(fèi)用500萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用。
2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)處置損益記入當(dāng)期利潤(rùn)表，發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值與其面值總額之間的差額計(jì)入資本公積，發(fā)行權(quán)益性證券的交易費(fèi)用計(jì)入“資本公積――資本溢價(jià)”；（2）通過(guò)多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)以購(gòu)買日之前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。
購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，在合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)；購(gòu)買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)在合并報(bào)表中確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入投資當(dāng)期的損益。
例2：甲上市公司與乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，甲公司于2009年7月1日以公允價(jià)值為800萬(wàn)元、賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值2 500萬(wàn)元，發(fā)生審計(jì)費(fèi)用50萬(wàn)元。2010年4月1日甲公司又支付1 200萬(wàn)元取得乙公司35%的股權(quán)，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值3 000萬(wàn)元。2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，2010年一季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。
甲公司會(huì)計(jì)分錄：
2009年7月1日
借：管理費(fèi)用 50
貸：銀行存款 50
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本 800
貸：無(wú)形資產(chǎn)600
營(yíng)業(yè)外收入――非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得200
2009年12月31日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 90
貸：投資收益 90
2010年3月31日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整30
貸：投資收益 30
2010年4月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 200
貸：銀行存款1 200
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 920
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本800
――損益調(diào)整120
本例題屬于多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，2009年7月1日甲公司發(fā)生的50萬(wàn)元審計(jì)費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，甲公司作為購(gòu)買對(duì)價(jià)支付的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)元，與購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額750萬(wàn)元（2 500*30%）之間的差額50萬(wàn)元，作為商譽(yù)體現(xiàn)在甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值800萬(wàn)元與賬面價(jià)值600萬(wàn)元之間的差額作為資產(chǎn)處置損益計(jì)入甲公司當(dāng)期利潤(rùn)表。甲公司持有的30%股權(quán)至2010年4月1日持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為920萬(wàn)元，與購(gòu)買日追加投資所支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值1 200萬(wàn)元合計(jì)作為甲公司該項(xiàng)投資的初始投資成本，即2 180萬(wàn)元。
（二）其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資
以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用及其他必要支出。
例3：甲公司與乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，2009年1月1日甲公司以公允價(jià)值為800萬(wàn)元、賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得乙公司25%股權(quán)，對(duì)乙公司能夠產(chǎn)生重大影響，同日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值3 000萬(wàn)元，甲公司另發(fā)生審計(jì)費(fèi)用50萬(wàn)元。
甲公司2009年1月1日的會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本850
貸：無(wú)形資產(chǎn)600
營(yíng)業(yè)外收入――非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得200
銀行存款 50
企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其合并時(shí)發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)合并以外的其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，權(quán)益性證券的面值總額與其公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
4.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》確定；通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》確定。
值得注意的是，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，無(wú)需區(qū)分成本法和權(quán)益法，僅需從長(zhǎng)期股權(quán)投資形成或取得的角度，按照上述標(biāo)準(zhǔn)予以確定即可。在后續(xù)計(jì)量中，對(duì)按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與投資時(shí)點(diǎn)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額進(jìn)行比較，分情況對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本進(jìn)行調(diào)整。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量從區(qū)分長(zhǎng)期股權(quán)投資類別的角度，根據(jù)不同類別的長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn)，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
（一）成本法
成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，下列兩類長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。值得注意的是，對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)與計(jì)量》的規(guī)定，按管理層持有的目的或意圖將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。
已經(jīng)確定采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。投資期間，因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等原因而引起所有者權(quán)益增減變動(dòng)的，投資企業(yè)不按持股比例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資單位在確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目的同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。對(duì)于被投資企業(yè)分派的凈利潤(rùn)，不再區(qū)分是“被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)”還是“被投資單位接受投資前產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)”，投資企業(yè)應(yīng)按其持股比例將所應(yīng)獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利全部確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。
例4：2009年1月1日，甲公司取得丙公司80%的股權(quán)，支付購(gòu)買對(duì)價(jià)1 500萬(wàn)元，丙公司在購(gòu)買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 800萬(wàn)元，差額是由于一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬(wàn)元與其公允價(jià)值800萬(wàn)元不同引起的，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。2009年12月31日丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)580萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而計(jì)入資本公積100萬(wàn)元。2010年1月10日丙公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，2010年2月5日甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。
甲公司的賬務(wù)處理：
2009年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 500
貸：銀行存款 1 500
2009年12月31日，由于采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，甲公司對(duì)于丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)、所有者權(quán)益變動(dòng)都不做賬務(wù)處理。
2010年1月10日
借：應(yīng)收股利――丙公司160
貸：投資收益 160
2010年2月5日
借：銀行存款160
貸：應(yīng)收股利――丙公司 160
（二）權(quán)益法
權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
確定采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入而計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
權(quán)益法下，投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，在確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目的同時(shí)相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，如果投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的金額確認(rèn)相關(guān)的損失。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)應(yīng)按以上相反順序逐步恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
權(quán)益法下，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)先對(duì)投資單位與被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間進(jìn)行統(tǒng)一，其次應(yīng)考慮取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的不同對(duì)被投資單位折舊額或攤銷額的影響，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，按持股比例計(jì)算確定投資損益，并在此基礎(chǔ)上再消除投資企業(yè)與被投資單位的內(nèi)部交易。投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。
例5：2009年1月1日甲公司支付800萬(wàn)元購(gòu)買丙公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，丙公司在購(gòu)買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 800萬(wàn)元，差額是由于一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬(wàn)元與其公允價(jià)值800萬(wàn)元不同引起的，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。2009年12月31日丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)580萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而計(jì)入資本公積100萬(wàn)元。2010年1月10日丙公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，2010年2月5日甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。
甲公司賬務(wù)處理：
2009年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本800
貸：銀行存款800
甲公司支付的購(gòu)買價(jià)款800萬(wàn)元與購(gòu)買日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額720萬(wàn)元（1 800*40%）之間的差額，不對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整，在甲公司編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)項(xiàng)目反映。
丙公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)580萬(wàn)元，甲公司應(yīng)在考慮購(gòu)買日丙公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額對(duì)丙公司當(dāng)期折舊額影響的基礎(chǔ)上，對(duì)丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后，按照持股比例在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)確認(rèn)投資收益；對(duì)于丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的100萬(wàn)元，甲公司應(yīng)按持股比例在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)確認(rèn)資本公積。
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[580-(800-600)/10]*40%=224 （萬(wàn)元）
2009年12月31日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整224
貸：投資收益224
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)40
貸：資本公積――其他資本公積40
2010年1月10日
借：應(yīng)收股利――丙公司 80
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整80
2010年2月5日
借：銀行存款80
貸：應(yīng)收股利――丙公司 80
（三）后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換
1.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
（1）投資單位因追加投資等情況導(dǎo)致持股比例上升，由成本法改為權(quán)益法，其會(huì)計(jì)處理步驟有：①原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；如果是小于的情況，則應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。②對(duì)于原取得投資交易日至追加投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；屬于追加投資當(dāng)期期初至追加投資時(shí)點(diǎn)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整投資收益。屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。③追加投資時(shí)的投資成本大于應(yīng)享有的追加投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)的賬面價(jià)值；如果小于的，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。④商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確認(rèn)應(yīng)綜合（原投資時(shí)點(diǎn)與追加投資時(shí)點(diǎn)）考慮，應(yīng)與投資整體相關(guān)。
例6：2009年1月1日A公司取得B公司10%的股權(quán)，成本500萬(wàn)元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值相等），A公司對(duì)其采用成本法核算，A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。
2010年5月1日，A公司又以1 700萬(wàn)元取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 200萬(wàn)元。A公司能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響，應(yīng)改為權(quán)益法進(jìn)行核算。B公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 300萬(wàn)元，2010年1月1日至4月30日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。
2010年8月8日B公司分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。
A公司的賬務(wù)處理：
2010年5月1日，對(duì)原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整。由于原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為500萬(wàn)元，小于原投資時(shí)點(diǎn)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額600（6 000*10%）萬(wàn)元，差額100萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。同時(shí)，將原采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本”明細(xì)科目，按權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本100
貸：盈余公積10
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 90
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500
2010年5月1日，對(duì)于B公司在2009年1月1日至2010年5月1日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2 200萬(wàn)元（8 200-6 000），相對(duì)于A公司原持股比例10%的部分，屬于B公司2009年實(shí)現(xiàn)凈損益1 300萬(wàn)元的原因?qū)е碌墓蕛r(jià)值變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；屬于B公司2010年1月1日至4月30日實(shí)現(xiàn)凈損益500萬(wàn)元的原因?qū)е碌墓蕛r(jià)值變動(dòng)，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)應(yīng)調(diào)整投資收益。對(duì)于其他的原因?qū)е翨公司在2009年1月1日至2010年5月1日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)400萬(wàn)元，相對(duì)于A公司原持股比例10%的部分，應(yīng)在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)計(jì)入資本公積。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 180
――其他權(quán)益變動(dòng)40
貸：盈余公積13
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 117
投資收益 50
資本公積――其他資本公積 40
2010年5月1日，追加投資時(shí)的賬務(wù)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本1 700
貸：銀行存款1 700
追加投資時(shí)的投資成本1 700萬(wàn)元大于追加投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1 640萬(wàn)元（8 200*20%），差額60萬(wàn)元；原投資時(shí)的投資成本500萬(wàn)元小于原投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600萬(wàn)元，差額100萬(wàn)元；綜合考慮兩項(xiàng)差額，應(yīng)確認(rèn)留存收益40萬(wàn)元，因此應(yīng)沖減留存收益60萬(wàn)元。
借：盈余公積 6
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 54
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本60
2010年5月1日以后，A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2010年8月8日，B公司分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，A公司應(yīng)按其對(duì)B公司30%的持股比例確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
借：應(yīng)收股利 90
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整90
（2）投資單位因部分處置投資等情況導(dǎo)致持股比例下降，由成本法改為權(quán)益法，其會(huì)計(jì)處理步驟有：①按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，收到的處置對(duì)價(jià)與應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。②如果剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值大于按照剩余的持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；如果是小于的情況，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入或留存收益。③對(duì)于原取得投資時(shí)至部分處置投資時(shí)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益以及其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)的金額，投資單位應(yīng)按部分處置投資后剩余的持股比例計(jì)算享有的份額調(diào)整留存收益和長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
例7：2009年1月1日，A公司以6 500萬(wàn)元取得B公司60%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值10 000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值相等）。2010年6月30日A公司將其持有的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的50%轉(zhuǎn)讓給E公司，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款5 000萬(wàn)元。2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而計(jì)入資本公積120萬(wàn)元，2010年1月至6月末B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。假定A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。
A公司賬務(wù)處理：
2010年6月30日，長(zhǎng)期股權(quán)投資被處置部分賬面價(jià)值為3 250萬(wàn)元（6 500*50%），取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款5 000萬(wàn)元，兩者的差額1 750萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為處置利得，計(jì)入投資收益。并將成本法核算下的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入權(quán)益法明細(xì)科目核算。
借：銀行存款5 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 250
投資收益1 750
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本 3 250
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 250
2010年6月30日，處置后剩余持股比例30%，剩余部分長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值3 250萬(wàn)元，大于原取得投資時(shí)點(diǎn)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3 000萬(wàn)元（10 000*30%），兩者的差額250萬(wàn)元屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
2010年6月30日，對(duì)于B公司2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)以及所有者權(quán)益的變動(dòng)、2010年截至6月末實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，A公司應(yīng)按剩余的持股比例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 720
――其他權(quán)益變動(dòng) 36
貸：盈余公積60
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)540
投資收益 120
資本公積36
2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
（1）因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙蓹?quán)益法改為成本法核算，屬于多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的，其會(huì)計(jì)處理步驟為：①購(gòu)買方于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)投資，保持其賬面價(jià)值不變。②對(duì)于追加的投資，按照購(gòu)買日購(gòu)買方支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。③購(gòu)買方對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)投資涉及其他綜合收益的，待購(gòu)買方全部或部分出售該項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入出售當(dāng)期的損益。
例8：2009年1月1日，甲公司以500萬(wàn)元取得乙公司10%的股權(quán)，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值4 500萬(wàn)元。2010年1月1日，甲公司又支付3 000萬(wàn)元取得乙公司50%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5 500萬(wàn)元，乙公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元。
本題屬于多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的情況，2010年1月1日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為3 650萬(wàn)元（500+1 500*10%+3 000）。
（2）因部分處置投資等原因?qū)е鲁止杀壤陆担蓹?quán)益法改為成本法核算，其會(huì)計(jì)處理步驟為：①按處置比例終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，收到的對(duì)價(jià)與處置投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益。②按處置后剩余持股比例、剩余投資賬面價(jià)值作為采用成本法核算的基礎(chǔ)。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值及處置
新準(zhǔn)則中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值方法有其特殊性。按照成本法核算的對(duì)被投資單位不構(gòu)成控制、共同控制、重大影響的，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》處理。其余的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》處理，即長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。如計(jì)量結(jié)果表明，長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入“資本公積――其他資本公積”的金額，在處置時(shí)應(yīng)按相應(yīng)的處置比例將原計(jì)入所有者權(quán)益的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
總之，新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算涉及多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值等，需要會(huì)計(jì)工作者全面了解和掌握。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解［S］.人民出版社，2010.
［2］ 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資［S］.2006.
［3］ 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值［S］.2006.
［4］ 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量［S］.2006.
投資估算的方法范文第4篇
【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期股權(quán)投資；金融資產(chǎn)；轉(zhuǎn)換
一、前言
2014年3月財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一長(zhǎng)期股權(quán)投資》中規(guī)定：投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)核算：而投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資則采用成本法進(jìn)行后續(xù)核算，即對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍進(jìn)行了修訂，對(duì)在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資不再確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，而是按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則確認(rèn)為金融資產(chǎn)。隨著準(zhǔn)則的修訂，成本法核算范圍進(jìn)一步縮小，由原來(lái)的“成本法與權(quán)益法”之間的相互轉(zhuǎn)換，新增了“權(quán)益法與金融資產(chǎn)”之間的轉(zhuǎn)換和“成本法與金融資產(chǎn)”之間的轉(zhuǎn)換，本文對(duì)此進(jìn)行探討。
二、投資企業(yè)增加投資時(shí)的轉(zhuǎn)換情況
（一）可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
投資企業(yè)增加投資造成的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，原采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算。
權(quán)益法下的初始投資成本一原金融資產(chǎn)公允價(jià)值+新增投資公允價(jià)值，計(jì)人“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：可供出售金融資產(chǎn)
投資收益
借：其他綜合收益
貸：投資收益
如果初始投資成本大于追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；若小于，其差額計(jì)人當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
（二）可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法
非同一控制下，投資企業(yè)增加投資造成的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位構(gòu)成控制的，原采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為成本法核算。
成本法下的初始投資成本一原金融資產(chǎn)公允價(jià)值+新增投資成本，計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：可供出售金融資產(chǎn)
投資收益
借：其他綜合收益
貸：投資收益
可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法或成本法的賬務(wù)處理均可以理解為：將原有的可供出售金融資產(chǎn)處置后，購(gòu)入對(duì)被投資單位施加重大影響、實(shí)施共同控制或者控制的股權(quán)份額。其中：“可供出售金融資產(chǎn)”按賬面余額轉(zhuǎn)出。
（三）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
非同一控制下，投資企業(yè)增加投資造成的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位構(gòu)成控制的，原采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)換為成本法核算。
成本法下的初始投資成本一原投資賬面價(jià)值+新增投資成本，計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，“其他綜合收益”和“資本公積”等到投資處置時(shí)再轉(zhuǎn)入“投資收益”。
1.追加投資時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：銀行存款
2.原權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資―投資成本
――損益調(diào)整
――其他綜合收益
三、投資企業(yè)減少投資時(shí)的轉(zhuǎn)換情況
（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
投資企業(yè)減少投資造成的對(duì)被投資單位不再具有控制權(quán)而具有共同控制、重大影響的，原采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為采用權(quán)益法核算。賬務(wù)處理如下：
1.追溯認(rèn)定剩余股份原投資時(shí)被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額。初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，不調(diào)整：若小于，其差額一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：盈余公積
利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)
（備注：如果追溯的是當(dāng)年的貸差，則應(yīng)貸記“營(yíng)業(yè)外收入”）
2.追溯認(rèn)定成本法核算期間被投資方盈虧的影響
對(duì)于購(gòu)買日之后到喪失控制權(quán)之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益或投資收益。
3.追溯認(rèn)定被投資方分紅的影響
借：盈余公積
利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)
（備注：如果追溯的是當(dāng)年的分紅影響，則應(yīng)借記“投資收益”）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
4.追溯認(rèn)定被投資方其他綜合收益或其他權(quán)益變動(dòng)的影響
因被投資方其他綜合收益或其他所有者權(quán)益變動(dòng)導(dǎo)致的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值調(diào)整，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“其他綜合收益”或“資本公積一其他資本公積”，一般分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資―其他綜合收益
――其他權(quán)益變動(dòng)
貸：其他綜合收益
資本公積一其他資本公積
（二）成本法轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)
投資企業(yè)減少投資造成的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響的，原采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)。“可供出售金融資產(chǎn)”按公允價(jià)值入賬。賬務(wù)處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
投資收益
成本法轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理可以理解為：將原有的長(zhǎng)期股權(quán)投資處置后，購(gòu)入對(duì)被投資單位施不具有重大影響、共同控制或者控制的股權(quán)份額。其中：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”按賬面余額轉(zhuǎn)出。
（三）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)
投資企業(yè)減少投資造成的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響的，原采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)。“可供出售金融資產(chǎn)”按公允價(jià)值入賬。賬務(wù)處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
投資收益
借：其他綜合收益
貸：投資收益
借：資本公積―其他資本公積
貸：投資收益
投資估算的方法范文第5篇
關(guān)鍵詞：建筑工程；投資估算；投資審查
Abstract: With the growing number of construction projects, and general volume building the size of the investment amount gradually increases, the accuracy of the estimated investment, higher demands, through a combination of practical experience, analysis of project investment estimate proposed in practice in the specific implementation, to provide a reference for the peer.
Keywords: Building engineering; Investment estimation, Investment review
中圖分類號(hào)：F830.59文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：
投資估算的編制
投資估算作為設(shè)計(jì)前期編制的重要內(nèi)容，其編制的主要依據(jù)還不可能十分具體，有別于編制概預(yù)算時(shí)那么細(xì)致，在密切結(jié)合設(shè)計(jì)方案的具體情況和條件同時(shí)，對(duì)于投資估算的各項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)盡可能做到切合實(shí)際，達(dá)到應(yīng)有的正確性。顯然，投資估算編制要在早期盡可能地做到正確性，其編制離不開(kāi)相應(yīng)的編制原則，通過(guò)實(shí)踐，筆者認(rèn)為投資估算應(yīng)當(dāng)在以下這些前提下來(lái)編制。
（1）符合實(shí)事求是。投資估算的編制必須從工程項(xiàng)目實(shí)際出發(fā)，對(duì)工程前期情況進(jìn)行深入調(diào)查研究，以獲得工程項(xiàng)目的第一手資料，客觀地反映該工程項(xiàng)目的投資情況，不弄虛作假；
（2）采取最優(yōu)化原則。從方案選取方面應(yīng)當(dāng)擇優(yōu)選取投資方案，從而形成有利于資源最優(yōu)配置和效益達(dá)到最高的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作機(jī)制；
（3）采取節(jié)約原則。項(xiàng)目投資策劃上應(yīng)當(dāng)充分利用原有的建筑物和投資，能改建、擴(kuò)大的就不新建，盡量節(jié)約投資。
（4）采取高效、準(zhǔn)確原則。在工程項(xiàng)目施工全過(guò)程中應(yīng)當(dāng)充分注意資料、信息的收集和積累，以便高效快捷地按要求拿出投資估算結(jié)果，并達(dá)到應(yīng)有的準(zhǔn)確性。
（5）采取應(yīng)用高科技手段的原則。結(jié)合現(xiàn)代科技的發(fā)展，要適應(yīng)當(dāng)今的科技發(fā)展，利用各種高科技手段，從編制投資估算的角度出發(fā)，在資料收集、信息儲(chǔ)存、處理、使用以及選擇編制方法、編制過(guò)程等過(guò)程中實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)化、網(wǎng)絡(luò)化。
項(xiàng)目投資估算階段性實(shí)施
對(duì)于工程項(xiàng)目投資決策來(lái)說(shuō)，其應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)主要階段都要進(jìn)行項(xiàng)目投資估算。可想而知，對(duì)于工程項(xiàng)目中各個(gè)階段工作深度和掌握的資料不同，投資估算的準(zhǔn)確程度也就不一樣，隨著工程項(xiàng)目建設(shè)的不斷推進(jìn)，項(xiàng)目條件的明確以及細(xì)化，投資估算會(huì)不斷地深入，準(zhǔn)確度會(huì)逐步提高，從而對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目投資起到有效的控制作用。
（1）項(xiàng)目規(guī)劃階段的投資估算。建設(shè)工程項(xiàng)目規(guī)劃階段是指業(yè)主根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、地區(qū)發(fā)展規(guī)劃和行業(yè)發(fā)展規(guī)劃的要求，編制一個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)劃，此階段的投資估算是按建設(shè)工程項(xiàng)目規(guī)劃的要求和內(nèi)容，粗略的估計(jì)項(xiàng)目所需的投資額。對(duì)投資估算精度的要求是允許誤差可以大于±30%。
（2）項(xiàng)目建議書(shū)階段的投資估算。項(xiàng)目建議書(shū)階段的投資估算是按項(xiàng)目建議書(shū)中的產(chǎn)品方案、建設(shè)規(guī)模、主要生產(chǎn)工藝、車間的組成、初選場(chǎng)（廠）址方案等，估計(jì)建設(shè)工程項(xiàng)目所需要的投資額。其意義是據(jù)此判斷一個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目是否需要進(jìn)行下一階段的工作，對(duì)投資估算精度的要求是誤差控制在±30%以內(nèi)。
（3）初步可行性研究階段的投資估算。初步可行性研究階段的投資估算是在掌握了更詳細(xì)、更深入的資料條件下，估計(jì)建設(shè)工程項(xiàng)目所需要的投資額。其意義是據(jù)此判斷是否進(jìn)行項(xiàng)目的詳細(xì)可行性研究，對(duì)投資估算精度的要求是誤差控制在±20%以內(nèi)。
（4）詳細(xì)可行性研究階段的投資估算。詳細(xì)可行性研究階段的投資估算至關(guān)重要，因?yàn)檫@個(gè)階段的投資估算經(jīng)審批之后，便是設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)中規(guī)定的項(xiàng)目投資限額，并可據(jù)此列入項(xiàng)目年度基本建設(shè)計(jì)劃。對(duì)詳細(xì)可行性研究階段投資估算精度的要求是誤差控制在±10%以內(nèi)。
建設(shè)項(xiàng)目投資估算的審查
投資估算對(duì)工程項(xiàng)目的投資策劃準(zhǔn)確性不言而喻，顯然，要有效地發(fā)揮投資估算的作用，就應(yīng)當(dāng)做好每個(gè)工程項(xiàng)目投資估算的審查工作。投資估算按照規(guī)定需經(jīng)有關(guān)主管部門或單位批準(zhǔn)的，在報(bào)批前應(yīng)經(jīng)有資格的監(jiān)理公司進(jìn)行評(píng)估。在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的同時(shí)，還必須對(duì)該項(xiàng)目投資估算的完整性、準(zhǔn)確性以及項(xiàng)目所需投資的籌措、落實(shí)情況做出全面的、公正的評(píng)價(jià)，切實(shí)保證評(píng)價(jià)的質(zhì)量。在審批可行性研究報(bào)告時(shí)，必須認(rèn)真審查投資估算，以確保投資估算的質(zhì)量。投資估算一經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，即作為建設(shè)項(xiàng)目總投資的計(jì)劃控制額，不得任意更改和突破。
3.1審查投資估算編制的依據(jù)
對(duì)每個(gè)工程項(xiàng)目采取投資估算方法必須具有科學(xué)性、適用性。針對(duì)投資估算方法的多樣性，顯然合理地選取合適的投資估算方法是確保投資估算科學(xué)適用的前提條件。從目前實(shí)施情況來(lái)看，對(duì)于不同的投資估算方法有不同的適用條件、范圍和精確度。如“生產(chǎn)能力指數(shù)法”，該投資估算方法要求已建項(xiàng)目和擬建項(xiàng)目在性質(zhì)上及其他方面應(yīng)非常相似，這樣才能運(yùn)用此方法，才能充分利用已建項(xiàng)目的生產(chǎn)能力和投資額來(lái)估算擬建項(xiàng)目的投資額。如果已建項(xiàng)目和擬建項(xiàng)目在內(nèi)容上，性質(zhì)上不同時(shí)，則采用這種方法估算數(shù)額的誤差就會(huì)很大，那就不能保證投資估算的質(zhì)量。所以在進(jìn)行投資估算時(shí)，要看采用的方法是否適合于這個(gè)估算的對(duì)象，是否符合精確度的要求。另外，還要看采用的估算數(shù)據(jù)是否確鑿，尤其是有些方法中需要的一些系數(shù)，要比較確切和有一定的科學(xué)依據(jù)。
另外對(duì)于投資估算的審查必須要核實(shí)數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確性。對(duì)于工程項(xiàng)目投資估算中所采取的各種基礎(chǔ)資料，在投資估算審查中應(yīng)當(dāng)是重點(diǎn)審查各種基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)的時(shí)效性、準(zhǔn)確性和適用范圍。如考慮已建項(xiàng)目的建設(shè)時(shí)期與工作內(nèi)容，依據(jù)的設(shè)備和材料的價(jià)格等。另外，定額和指標(biāo)的年代、各種費(fèi)用項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用項(xiàng)目的劃分、其他費(fèi)用包括的內(nèi)容和規(guī)定等，由于地區(qū)、價(jià)格、時(shí)間、定額和指標(biāo)水平的差異，使投資估算有較大的出入，所以必須做出定額指標(biāo)水平、價(jià)差的調(diào)整系數(shù)及費(fèi)用項(xiàng)目的調(diào)查，使之符合投資估算時(shí)的實(shí)際情況。
2.2分析投資估算的編制內(nèi)容與規(guī)定、規(guī)劃要求的一致性
對(duì)投資估算的內(nèi)容，要進(jìn)行嚴(yán)格地、深入細(xì)致的分析和審查。通過(guò)工程實(shí)踐，筆者認(rèn)為投資估算的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)集中在以下幾方面：應(yīng)當(dāng)審查工程項(xiàng)目投資估算包括的工程內(nèi)容與規(guī)定要求是否一致，是否漏掉了某些輔助工程、室外工程等的建設(shè)費(fèi)用。審查工程項(xiàng)目投資估算的項(xiàng)目產(chǎn)品生產(chǎn)裝置的先進(jìn)水平和自動(dòng)化程度等是否符合規(guī)劃要求的先進(jìn)程度。對(duì)于分期建設(shè)的工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，則應(yīng)當(dāng)還需要考慮到新建項(xiàng)目與已建項(xiàng)目在施工工藝、建設(shè)成本、項(xiàng)目規(guī)模等方面存在的差異性，針對(duì)實(shí)際情況做了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
3.2分析投資估算的費(fèi)用項(xiàng)目、費(fèi)用數(shù)額的真實(shí)性
鑒于投資估算決定著工程項(xiàng)目資金的預(yù)期投入等，顯然對(duì)于投資估算中的各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目等必須認(rèn)真核實(shí)。其主要是首先要審查費(fèi)用項(xiàng)目與規(guī)定要求、實(shí)際情況是否相符，是否有漏項(xiàng)或重項(xiàng)現(xiàn)象，估算的費(fèi)用項(xiàng)目是否符合國(guó)家規(guī)定，是否針對(duì)具體情況做了適當(dāng)增減。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮是否已兼顧到物價(jià)上漲等因素，考慮的波動(dòng)幅度是否合適。審查建設(shè)項(xiàng)目那些采取環(huán)境保護(hù)措施，“三廢”處理方法等相應(yīng)需要的投資是否已進(jìn)行了估算，其估算金額是否符合實(shí)際。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮到對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目中存在的新施工工藝、建筑材料等方面的應(yīng)用，從而對(duì)于工程項(xiàng)目增加相應(yīng)的投資。
總之，建設(shè)項(xiàng)目投資估算既要防止漏項(xiàng)少算，又要防止高估冒算。要在技術(shù)上可靠、經(jīng)濟(jì)上合理的基礎(chǔ)上，認(rèn)真地、準(zhǔn)確地根據(jù)有關(guān)規(guī)定和要求合理確定經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，以保證投資估算的質(zhì)量，使它真正起到?jīng)Q策和控制作用。
結(jié)語(yǔ)
隨著建設(shè)項(xiàng)目的不斷增多，大體量等建筑規(guī)模及其投資金額逐漸增大，這要求工程項(xiàng)目投資估算的準(zhǔn)確性提出更高要求，文章通過(guò)結(jié)合筆者的工程實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)如何合理地進(jìn)行投資估算，從工作中總結(jié)出相應(yīng)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為同行提供借鑒。
參考文獻(xiàn)：
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