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茶藝基本禮儀范文第1篇

【關鍵詞】材料成本差異；超支；節約

企業在核算存貨時，可以采取實際成本法和計劃成本法。實際成本法是指企業的存貨增加和減少都要按照實際的價格入賬，采用原材料、在途物資等科目進行核算。計劃成本法是指企業的存貨增加和減少按照企業的計劃成本入賬，在期末調整材料成本差異，結轉出實際成本。計劃成本法與實際成本法的優勢在于前者可以利用材料成本差異作為企業的成本控制手段，通過比較事前、事后的成本和不同時期的成本，檢驗企業的成本控制方法是否有效，在哪些方面還存在著縮減成本的可能性等。

一、材料成本差異的理解分析

“材料成本差異”賬戶屬于資產類的調整賬戶，用來核算企業采用計劃成本時進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。借方登記超支差異及發出材料應負擔的節約差異，貸方登記節約差異及發出材料應負擔的超支差異。期末如為借方余額，反映企業庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異；如為貸方余額，反映企業庫存材料的實際成本小于計劃成本的差異。企業的存貨包括原材料、在產品、半成品、產成品、包裝物、低值易耗品等，在采用計劃成本法進行核算的時候，存貨的增加和減少環節都要使用到材料成本差異，但是具體的含義是什么？什么是超支和節約？是哪方面的超支和節約？通過簡單的舉例即可說明。

例1：宏達公司為增值稅一般納稅人，2012年9月1日，購進A材料一批，增值稅發票列明貨款20000元，增值稅額3400元。發票賬單等結算憑證已到，價稅款已通過銀行轉賬支付。材料已驗收入庫。A材料計劃成本為19000元。

分析：根據發票賬單、轉賬支票存根等結算憑證，借：材料采購——××單位20000，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400；貸：銀行存款23400。根據收料單，借：原材料——A材料19000，材料成本差異——原材料1000；貸：材料采購——××單位20000。在這里，材料的實際成本是20000元，計劃成本是19000元，實際比計劃多了1000元，即材料成本差異為超支1000元，在存貨的增加環節借方表示超支。

承接例1，如果企業把本批材料全部用于生產甲產品，會計分錄如下：借：生產成本20000；貸：材料成本差異1000，原材料19000。本例題中的材料成本差異是和原材料同時結轉出去，在實際工作中，因為企業的材料發出很多，一般是在期末統一計算出材料的成本差異率，再一次性結轉差異。“原材料”賬戶表示的計劃數額，而“生產成本”賬戶表示的是實際數額，貸方的“材料成本差異”表示的是把原來材料增加時超支的1000元轉到生產成本中去，調整生產成本的實際數額，在存貨的減少環節貸方表示超支。

例2：宏利公司為增值稅一般納稅人，2012年10月1日，購進B材料一批，增值稅發票列明貨款20000元，增值稅額3400元。發票賬單等結算憑證已到，價稅款已通過銀行轉賬支付。材料已驗收入庫。B材料計劃成本為20500元。

分析：根據發票賬單、轉賬支票存根等結算憑證，借：材料采購——××單位20000，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400；貸：銀行存款23400。根據收料單，借：原材料——B材料20500；貸：材料采購——××單位20000，材料成本差異——原材料500。在這里，材料的實際成本是20000元，計劃成本是20500元，實際比計劃少了500元，即材料成本差異為節約500元，在存貨的增加環節貸方表示節約。如果企業把本批材料全部用生產甲產品，會計分錄如下：借：生產成本20000，材料成本差異500；貸：原材料20500。借方“材料成本差異”表示的是把原來材料增加時節約的500元轉到生產成本中去。在存貨的減少環節借方表示節約。

由上面兩個例題可以看出，雖然“材料成本差異”在材料增加和減少環節都有借方和貸方，實際上，超支或節約只是針對增加環節來說的，但是只要區分出增加時超支或節約，就可以弄清楚減少環節的超支或節約。

二、材料成本差異賬簿的登記

當企業的記賬憑證填制完后，需要登記賬簿。用來登記材料成本差異的賬簿有專門的帳頁，如下表所示，在這里，按照收入、發出、結存分為3列。每一列中包含計劃成本、借方差額（超支）、貸方差額（節約）3個部分。本月收入和月末結存的方向一致，但是本月發出與之相反，都有借方差額（超支）。其意義是不是一樣呢？現舉例說明。

例3：甲企業月初原材料賬戶10000元，材料成本差異賬戶為借方500元，本期收入材料計劃成本8000元，材料成本差異為貸方200元，4日發出材料2000元，10日發出1000元，21日發出6000元。

分析：期末計算材料成本差異率，材料成本差異率=（期初結存材料成本差異+本期入庫材料成本差異）÷（期初結存材料計劃成本+本期入庫材料計劃成本）×100%=（500-200）÷（10000+8000）≈1.67%，發出存貨應負擔的成本差異=發出存貨的計劃成本×材料成本差異率=1.67%×（2000+1000+6000）=150.3元，調整生成成本，會計分錄如下：借：生產成本150.3；貸：材料成本差異150.3。那么，這150.3元是計入本月發出這一列中的借方差額（超支）還是貸方差額（節約）呢？

在這個專門的帳頁中，借方差額（超支）是指增加材料過程中的超支，不是指借方發生額；貸方差額（節約）是指增加材料過程中的節約，而不是指貸方發生額。從上面的計算中可以知道150.3元是指把增加材料環節中的超支額轉到生產成本中去，使其體現實際成本，所以應該登記在“本月發出”中的借方差額（超支）內；如果計算出來的是-150.3元，是指把增加材料環節中的節約額轉到生產成本中去，所以應該登記在“本月發出”中的貸方差額（節約）內。另外，在登記的時候，150.3元用藍字登在借方差額（超支），而不是用紅字登記在貸方差額（節約），因為紅字表示更正、沖銷。在有借方差額（超支）和貸方差額（節約）的情況下，只要區分出增加環節的節約或超支就能方便登記帳頁了。

參考文獻：

[1]何彥.計劃成本法下原材料核算的圖解處理[J].商場現代化，2011（12）.

茶藝基本禮儀范文第2篇

關鍵詞：成本核算；中醫類醫院；基礎數據

DOI：10.3969/j.issn.1005-5304.2015.05.002

中圖分類號：R2-05 文獻標識碼：A 文章編號：1005-5304（2015）05-0004-03

Abstract：Objectives To understand essential basis data availability for implementation of cost accounting in TCM hospitals. Methods Costs of a total of 1588 TCM hospitals were investigated by conducting the baseline survey via questionnaires in 2013. Results Departmental basic data （including ratio of office staff and entire staff， ratio of outpatient and inpatient departments in clinical department）， and construction data for housing were well accessible， while utility fee and internal service data were not. Conclusion ①Public TCM hospitals need to improve and specify the basic cost data. ②Differences exit among different types and levels of hospitals in the availability of data. ③There are still difficulties in carrying out cost accounting in public TCM hospitals， which needs strong supports from all relevant departments.

Key words：cost accounting；TCM hospital；basic data

成本管理是醫院經濟管理的重要內容，成本核算是成本管理的方法與手段[1]。2009年《醫藥衛生體制改革近期重點實施方案》（國發〔2009〕12號）明確提出，要加強公立醫院成本核算與控制，定期開展醫療服務成本測算，科學考評醫療服務效率。為適應醫療改革要求，2010年，國家財政部、原衛生部修訂印發了新的《醫院財務制度》（財社〔2010〕306號），重點強化對成本核算與管理的要求，細化了醫療成本歸集核算體系，為醫療成本的分攤與核算提供口徑一致、可供驗證的基礎數據奠定了基礎。財政部、原衛生部要求2012年各公立醫院全部實施成本核算，上報成本報表。各公立醫院能否順利開展成本核算工作，成本基礎數據的可得性是前提條件，它是成本歸集、分配方法、分攤參數的計算基礎，直接影響到核算結果的準確性[2]。目前，公立中醫類醫院成本核算開展情況尚不清楚，各醫院成本基礎數據的可得情況值得調查研究。

1 資料與方法

2013年，本研究依托國家中醫藥管理局《中醫醫院成本核算與醫療服務價格監測網絡》課題，共調查中醫類醫院1588家。其中，中醫醫院1444家，中西醫結合醫院62家，民族醫醫院82家。上報機構的級別情況為：三級醫院180家，二級醫院1102家，這兩級醫院占調查機構的70.00%左右；一級醫院58家，未評級醫院248家。全國7家中央屬中醫類醫院有6家上報數據，74家省屬中醫類醫院中有57家上報了數據，占比為77.03%。數據具有較好的代表性。

2 結果與分析

根據醫院科室成本核算的要求，本研究基礎數據包括科室基礎數據、房屋建筑類數據、水電氣費用為大用戶科室單獨計量的比例數據、內部服務量數據4個方面。

2.1 科室基礎數據

科室基礎數據可得性包括3個方面：全院職工及科室人員是否可統計、同時在不同科室服務的醫務人員各科室服務時間是否可分別統計、臨床科室是否獨立劃分為門診科室和住院科室。

全院職工及科室人員可統計的比例很高，總體能夠達到98.87%。醫院職工在不同科室的服務時間可統計比例為39.80%，其中，中醫醫院為40.44%，中西醫結合醫院為32.26%，民族醫醫院為34.15%。有37.91%的醫院全部臨床科室能夠獨立劃分為門診科室和住院科室，47.73%的醫院有部分臨床科室可獨立劃分為門診科室和住院科室；在全部可劃分的醫院中，中西醫結合醫院所占的比例最高（50.00%），民族醫醫院所占的比例最低（25.61%）。見表1。

從醫院級別的角度看，全院職工及科室人員可統計的比例，三級醫院和一級醫院都能達到100%，二級醫院數量較多，但也達到99%。在不同科室服務時間的可統計比例者級別越高者比例反而越低，三級醫院為38.89%，二級醫院為40.56%，一級醫院為43.10%。但全部臨床科室可獨立劃分為門診科室和住院科室的比例，級別越高者比例也越高，三級醫院為58.33%，二級醫院為38.29%，一級醫院為22.41%。見表2。

2.2 房屋建筑類數據

房屋建筑類數據可得性統計包括3個方面：房屋建筑總面積、每科室所占面積、房屋建筑資產總價值。

總體而言，房屋建筑總面積、每科室所占面積、房屋建筑資產總價值可統計的比例分別為90.30%、61.02%、87.72%，每科室所占面積可統計的比例相對較低。從不同醫院類別來看，中醫醫院各項比例相對較高，數據可得性較好，但中西醫結合醫院和民族醫醫院情況稍差。見表3。

從醫院級別角度看，房屋建筑類數據可得性的情況是：醫院級別越高，其各項數據的可得性越好。見表4。

2.3 水電氣費用

水電氣費用為大用戶單獨計量部分，調查的是水費、電費、燃氣費是否可以計入科室，是否為大用戶科室單獨計量。大用戶是指對于醫院一些成本項目消耗比較大的科室。

總體來說，水費、電費、燃氣費為大用戶科室單獨計量的比例分別為30.48%、40.37%和20.15%。燃氣費的比例較低，有部分原因是一部分醫院無燃氣費項。而從醫院類別來看，中醫醫院與中西醫結合醫院的數據統計情況差異不大，而民族醫醫院的數據情況稍差，可統計比例相對較低。見表5。

從醫院級別角度看，水費、電費、燃氣費為大用戶單獨計算的比例隨著醫院級別的升高而增大，即醫院的級別越高，數據可單獨統計的比例越大，提示醫院級別越高，其財務管理工作越細致，數據基礎越好。見表6。

2.4 內部服務量數據

內部服務量可得性調查包括供應室、氧氣組、營養食堂、洗衣房、總務處班。見表7、表8。

總體而言，除營養食堂外（可計入科室的比例為14.74%，有些醫院不設營養食堂），其他可計入的比例為50%左右。從醫院類別角度看，中醫醫院、中西醫結合醫院的情況與全國總體情況大致相同。但民族醫醫院的比例明顯低于全國平均水平。從醫院級別角度看，各項內部服務量可計入科室的比例隨著醫院級別的降低而降低，即醫院級別越低，其數據可得性越差。

3 討論

3.1 公立中醫類醫院需完善和細化成本基礎數據

在所調查的成本數據中，科室基礎數據（含全院職工及科室人員可統計比例、臨床科室可以獨立劃分為門診科室和住院科室比例）、房屋建筑數據可得性較好。但需要深入詳細統計，如人員在不同科室的服務時間、水電氣費用為大用戶科室單獨計量的比例等數據可得性較差。為了醫院成本管理工作的深入開展，各公立中醫類醫院還需不斷完善和細化成本基礎數據的可得性。

3.2 不同類別、不同級別醫院成本基礎數據可得性存在一定差異

在不同類別醫院中，中醫醫院和中西醫結合醫院的成本基礎數據可得性好于民族醫醫院；不同級別醫院中，三級醫院好于二級和一級醫院。成本基礎數據可得性較好的醫院，有利于科室及項目成本核算的順利開展，能夠保證核算結果的準確性。而數據可得性較差的醫院，會影響成本核算工作的實施進度，其成本管理水平亟待加強。

3.3 公立中醫類醫院全面開展成本核算還存在較大困難，需要相關部門給予大力支持

財政部、原衛生部要求2012年公立醫院全面開展成本核算。從目前調查的情況看，公立中醫類醫院要全面開展此項工作還存在一定困難，除一些成本基礎數據可得性較差外，財務科室人員、成本核算專職人員的學歷，財務管理軟件、成本核算軟件的配備都需要進一步得到優化，這樣才能全面提升公立中醫類醫院的成本管理水平，這需要相關部門在政策、資金、人員、技術等方面給予大力支持和幫助。

致謝：本論文在問卷調查及成文過程中，得到國家中醫藥管理局規劃財務司的大力支持和幫助，在此向相關領導及負責人表示衷心感謝！

參考文獻：

[1] 程薇.新《醫院財務制度》下的成本管理[J].中國醫院，2011（6）：5-7.

[2] 李勇，李衛平.我國醫院成本核算研究方法比較分析[J].中國醫院管理，2007（1）：11-14.

茶藝基本禮儀范文第3篇

【關鍵詞】 人力資本； 事務所經營效率； 不完全契約理論

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）09-0041-03

一、引言

中國改革開放后，伴隨著資本市場的蓬勃發展，我國審計市場也以驚人的速度擴張。根據中國注冊會計師協會統計，2010年，全行業業務收入創歷史新高，達到375億元，增長18%，不僅高于行業2009年2.5%的增速和主要國際會計公司網絡平均2%的增速，也高于同期GDP10.2%的增速。就前百家事務所來說，2002年其業務收入為44.3億元，到2010年，就增加到231.04億元，增長速度超過四倍。另外，我們還注意到，國際四大會計師事務所在中國的業務收入更為驚人，2002年國際四大會計師事務所中國成員所合計業務收入為16.9億元，約占百大事務所總業務收入的38%。到2010年，國際四大會計師事務所中國成員所達到95.2億元，約占百大事務所總業務收入的41%。面對國際四大在中國的擴張，中國通過引導和推動國內事務所以合并的方式實現超常規快速發展已成為政策制定者、行業管理者和業界領導者的共識。但事務所合并后，在“做大”的同時是否能真正“做強”，這還與會計師事務所的經營效率相關。何種原因造成事務所經營效率的差異，以及如何縮小與高經營效率事務所的差異，應是我們關注的焦點。

二、關于事務所經營效率差異影響因素的爭論

討論會計師事務所經營效率的文獻相對比較少。國外學者Cheng，wang and weng（2000）運用數據包絡分析法（Data Envelopment Analysis：DEA）對1994年臺灣會計師事務所的經營效率進行分析，研究會計師事務所特征與經營效率的相關性，研究發現，營業收入越高、成立越久的會計師事務所經營效率越高；收入集中于單一業務，會計師比率越高，培訓支出金額越高的會計師事務所，經營效率越好。可見，事務所的發展時間、行業專長、人力資本等對經營效率有著正向影響。

Banker，Chang and Kao（2002）分析了美國某大國際會計師事務所五個分所的經營效率，特別對該事務所經營效率提升是否因其在1998年投資巨額資金于信息技術所導致進行了研究。研究顯示，IT投資確實影響了事務所的經營效率。隨后，Banker et al.（2005）以Malmquist生產力指數，分析事務所經營效率的變化，認為生產力的提升來自于技術進步。

Dopuch，Gupta& Simunic et al.（2003）運用DEA方法分析由六大事務所1989年的審計生產相對效率，研究以客戶具體特征為投入，以勞動小時為輸出變量，研究表明不同人力資本每小時平均收入隨著非效率而增加，從而證明了公眾會計師事務所在審計生產中的非效率以及不同人力資本在效率方面的差異。

Knechel，Rouse and Schelleman（2009）對1991年307個審計合約分析事務所的經營效率進行分析，實證結果表明，事務所審計大型客戶、歷年制客戶與自動化生產的客戶時，較有效率。當事務所提供稅務服務或客戶有子公司時，審計較無效率。可見，他們認為客戶特征對事務所經營效率是有影響的。

國內對事務所的經營效率研究得更少，許漢友等（2008）利用DEA法對20家中國會計師事務所的經營效率進行了研究；此后，林孝倫（2010）除了針對2004年與2008年度資料分別分析各年度中國前百大事務所的經營效率外，還比較了事務所經營效率的變化，但研究發現，事務所合并后，規模擴大了，經營效率并沒有預期的顯著提升，即做大的同時并沒有真正做強。那到底還有什么因素影響事務所的經營效率呢？

總的來看，審計師特征、客戶特征以及審計技術的變化和審計市場環境都對事務所經營效率有影響。基于注冊會計師行業是典型的依賴人的智力型行業，而且在會計師事務所的資本中，物質資本所占比重很小，人力資本所占比重很大，所以，探討人力資本對會計師事務所經營效率的影響很有必要。

三、人力資本對會計師事務所經營效率的影響

（一）理論基礎

1.會計師事務所經營效率的內涵

注冊會計師行業是一個以人力資本為主要投入要素的產業。其經營效率就是指事務所投入各種不同層次的人力資源，利用知識、技術和技能，給客戶提供一定質量水平的鑒證服務或其他信息服務，并取得報酬的過程中，既定質量水平下的報酬產出與要素投入之間的關系。

經營效率可分為投入導向下的經營效率和產出導向下的經營效率。簡單地說，投入導向下的經營效率，就是產出一定的情況下，投入要素越少經營效率越高；而產出導向下的經營效率是投入一定的情況下，產出越多經營效率越高。

2.人力資本基礎理論

美國著名經濟學者舒爾茨于20世紀60年代首次提出人力資本的理論，被認為是現代人力資本理論的起源。一般認為，通過對可消費資源的節約，進行智力、體力和其他素質的投資活動，可以積累人的能力，并且該投資在以后的生產實踐活動中能帶來更多的價值。在這個意義上，人的能力也是一種資本，即“人力資本”。人力資本具有以下特性：一是不可分離性，即與其載體不可分離，它會隨著載體的死亡而消失。二是累積性，其形成是一個長期積累的過程，知識、經驗和能力是不斷持續積累的。三是異質性，即不同載體的知識、生產經驗和技能有差別。此外，同一載體，在不同的時機、環境、場合，其行為表現可能不同，即人力資本作用的發揮和結果是與載體的主觀努力緊密聯系在一起的。

人力資本的管理雖與人力資源的管理不同，但是以其為基礎，關鍵是將“人”作為資本進行管理，將“人”的管理與資本投資回報結合，即根據人力資本的相關信息加以管理，以期獲得最大的投資收益。對人力資本管理時，既要注重量，也要注重質。值得注意的是，對人力資本最重要的投資當屬教育投資。

3.交易費用理論

交易費用是新制度經濟學理論的核心和出發點。1937年，科斯在《企業的性質》一書首次提出交易費用概念，后威廉姆森等人系統研究了該理論，他們認為交易費用是經濟系統運轉所要付出的代價或費用。由于存在有限理性、機會主義、資產專用性使得市場交易費用高昂。交易費用本質來說都是對社會財富和稀缺資源的損耗，但有些是交易所必需的，如為達成交易的信息搜尋費用等；有些則純屬于浪費，如由于人的機會主義行為引起的對交易的損害等。有些情況下，高額的交易費用可能使交易無法達成。因此，交易費用能影響經濟效率。

4.不完全契約理論

不完全契約理論是對交易費用理論（其集大成者是威廉姆森）的進一步發展，該理論認為，制定完全契約是不可能的，因為人具有有限理性，不可能預見所有的或然狀態；況且，由于信息的不完全性以及各種交易事項的不確定，也使得制定完全契約締約成本和證實成本太高。因此，不完全契約存在是必然的。也正是因為如此，必然不能規定各種或然狀態下的權責。因此，事前的契約總會有遺漏或未加規定的權力，這就產生了剩余控制權。當剩余控制權和剩余索取權對稱分布，且同為一個主體擁有，產權才具有穩定性，這時若將剩余控制權配置給財產所有者是有效率的。所以，該理論認為契約的績效取決于剩余控制權的配置，這就要求把所有權安排給投資重要的一方或者不可或缺的一方。

（二）理論分析

1.人力資本存量對事務所經營效率的影響

注冊會計師行業是人力資本密集的產業。不同的人力資本存量，如人力資源的數量、素質和能力差異，意味著不同的潛在效率，不同的事務所經營效率。換句話說，如果事務所擁有較多的人力資源，則代表較高的效率。目前，對事務所綜合評價時，非常重視的一個指標就是事務所包含的注冊會計師人數。當然，不僅要關注人力資本數量，還要關注人力資本結構，因為人力資本具有異質性，不同的人力資源具有不同的素質和能力，對事務所的產出貢獻是不同的。事務所擁有高層次的人力資源越多，事務所的審計效率越高。高層次的人力資源具有過硬的專業知識、豐富的經驗，容易對復雜事項作出準確的判斷，在審計業務中，能在短時間內，創造更大的價值，從而越有利于事務所經營效率的提高，而且，由于存在擴散效應和學習效應，事務所內高層次的人力資源對其他人力資源也具有影響，會帶動事務所整體經營效率的提高。

2.人力資本利用效率對事務所經營效率的影響

事務所經營效率的提高不僅取決于靜態的人力資本存量，更取決于人力資本利用效率。而人力資本利用效率低下有三種類型，下面從這三種類型分析各方面對事務所經營效率的影響。

（1）人力資本投資對事務所經營效率的影響

人力資本在實際應用中能否產生高效率，首先取決于其技術知識類型和含量是否適合于經濟社會的需要。而人力資本投資是指形成和提高人的經濟活動能力的一種投資行為，主要包括教育、培訓、醫療保健和遷移等方面的投資。一般而言，教育投資越多，則人力資本水平越高；反之人力資本積累就少，不利于經營效率的提高。針對事務所來說，加大對注冊會計師的教育培訓投資，會帶來事務所經營效率的提高。通過培訓，原有的注冊會計師在數量不變的情況下，其知識、技能和經驗得到提高，更有助于個人潛在的效率發揮，對整體事務所來說，能創造更大的價值，事務所的經營效率也越提高。

（2）人力資本配置對事務所經營效率的影響

事務所契約中主要以勞務利用為主。而購買勞務要比購買物品的情況復雜得多。再加上人力資本產權的特性更使得無法采用“事前全部講清楚”的合約模式。因此，事務所契約的不完全性尤其嚴重。由于契約的不完全性，合理的產權安排將會使事務所人力資本潛在效率得到激發，進而提高事務所的經營效率。具體來說，事務所合伙人、注冊會計師以及其他從業人員均有著不同的效率。對組織中具有專門知識、經驗豐富的人力資源如行業領軍人才等賦予所有權更會提高組織中的效率。國外學者Banker et al.（2003）和Chen & Lin（2007）的研究均表明，合伙人的生產效率較高，且不同的人力資源效率不同。Cheng et al.（2000）研究得出，事務所雇員比率對審計師運營效率有顯著的影響。

（3）人力資本有效投入對事務所經營效率的影響

人力資本的有效投入在很大程度上要受到主觀努力的影響，個人實際產生的生產效率，不僅取決于能力，亦與努力程度有關。如果努力程度不高，即使人力資本投資恰當、配置合理，也不能產生高的效率。

審計行業是高度依賴人的行業，由于人的有限理性及個人差異，注冊會計師的從業經驗以及職業判斷能力都存在著不確定性，同時注冊會計師也無法確知對方的交易能力、交易動機和心理偏好以及全部信息，這種情況下，注冊會計師普遍表現出選擇理性，從而導致各種機會主義行為。如注冊會計師付出的努力與應有的努力程度不一致；當事務所激勵不當時，會出現“搭便車”、偷懶等行為，從而使事務所的經營效率低于預期水平；更有甚者，當違規成本低于違規收益時，再加上審計質量難以觀測，事務所有可能出于自利動機，出具不恰當的審計意見。這些機會主義行為，導致行業的交易費用高，增加了行業的總體投入水平，造成事務所經營效率水平低下。

四、結語及建議

人力資本既是引起事務所經營效率差異的原因，也是提高其經營效率的手段。既然人力資本存量及人力資本的利用效率能提高事務所的經營效率，那么事務所應當堅持以人才求發展的經營思路，注重人才吸收及培養、加大人力資本投資、健全人力資本制度安排，激發各層人力資源的投入水平，提高事務所經營效率，并在競爭中獲勝，真正實現事務所的做大做強。

【參考文獻】

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茶藝基本禮儀范文第4篇

關鍵詞：生涯適應力;醫學本科生;生涯規劃

中圖分類號：G645 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2016）40-0068-02

一、問題提出

生涯適應力是影響青少年生涯發展的重要因素。基于生涯適應力對青少年生涯發展的重要影響，不少研究者探討了生涯適應力的影響因素，指出生涯適應力與研究對象的性別、年齡、家庭背景及工作經歷等因素有關。本研究通過對396名在校醫學本科生的問卷調查，探索醫學本科生的生涯適應力狀況，以期對其生涯發展的指導提供幫助。

二、研究方法

（一）研究對象

參與本次生涯適應力現狀問卷調查的是來自兩所省屬本科院校的醫學本科生，共396人，其中男生201人，女生195人;大一77人，大二108人，大三111人，大四100人;獨生子女人數126人，非獨生子女人數270人;來自農村的266人，來自城市的130人;參加社會實踐的291人，未參加社會實踐的105人。

（二）研究工具

問卷調查以團體施測的方式進行，對施測人員進行統一培訓，同時施測前的指導語也要求統一。調查共獲得有效問卷396份。結果由專人采用SPSS12.0對數據進行分析。

三、研究結果

（一）醫學本科生生涯適應力基本情況

（二）醫學本科生生涯適應力在人口學變量上的差異分析

（三）醫學本科生生涯適應力在不同社會實踐經歷上的差異分析

四、討論

（一）醫學本科生生涯適應力的現狀

表1顯示，學生在面對生涯發展任務或不可預測的生涯問題時有一定的因應準備，但生涯適應力水平不高，與趙小云2011年對二十余所高校學生的調查結果相似。

（二）醫學本科生生涯適應力在人口學變量上的差異分析

表2顯示，學生生涯適應力在性別上無顯著差異，而且在四個維度上也無顯著差異。主要原因可歸于社會傳統觀念的轉變，女性與男性有了基本平等的競爭機會，享受平等的教育，同樣關注自己的生涯發展。而表3的結果顯示，學生生涯適應力在年級水平上有顯著差異（P<0.05），其四個維度均存在顯著差異（P<0.05），大一的受試者在生涯適應力及各維度平均得分都最高，而大三平均分都最低，表明其生涯適應力并未隨年級的升高而升高，而是呈現“U”形發展趨勢。這與陳皓2013年的調查結果一致。從表4顯示的結果來看，醫學本科生在是否獨生子女上也無顯著差異，但在四個維度中生涯自信呈顯著差異，表明獨生子女對生涯問題的解決能力更有信心，自我效能信念更強。表5顯示的結果中，醫學本科生生涯適應力在居住地（農村/城市）上無顯著差異，四個維度均無顯著差異，與趙小云2011年的結果一致。原因可能是城鄉差距的縮小。

（三）醫學本科生生涯適應力在不同社會實踐經歷上的差異分析

從表6中可以看出，受試者生涯適應力在不同社會實踐經歷上不存在顯著差異。參加社會實踐的平均得分略高于沒有參加社會實踐的。在四個維度中，只有生涯關注存在顯著差異（P<0.01），這與受試者的特殊性有關。醫學專業的學生普遍存在課業重，社會實踐參與較少的現象。

五、結語

醫學院校應根據醫學本科生的特點，提高其人文素質，增強其生涯意識，幫助其建立正確的價值觀，并增強其服務意識;增加醫學本科生的社會實踐，加強與外界的交流，更新就業觀念;幫助醫學本科生做好生涯規劃，使其明確自己的目標和生涯發展方向。

參考文獻：

[1]陳皓.醫科大學生生涯適應力的現狀及干預[D].山西醫科大學，2013.

茶藝基本禮儀范文第5篇

關鍵詞：長期股權投資；方法轉換；財稅差異

中圖分類號：F830.59文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

稅法上將企業權益性投資和債權性投資形成的資產都作為投資性資產。長期股權投資的稅務處理應比照投資性資產的稅務處理進行。《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱“稅法”)第十四條及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(以下簡稱“條例”)第七十一條對投資資產的計稅基礎做了如下規定：通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。權益性投資性收益于被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

一、因持股比例上升由成本法改為權益法

根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》(以下簡稱“準則”)中的相關規定，因持股比例上升由成本法改為權益法時，應區分原持有的長期股權投資以及新增長期股權投資兩部分分別處理。

對于原持股比例部分，如果原取得投資時長期股權投資的賬面余額大于應享有原取得原投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，視為通過投資作價體現的商譽，不調整長期股權投資的賬面價值；如果原取得投資時長期股權投資的賬面余額小于應享有原取得原投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，追溯調整長期股權投資的賬面價值和留存收益，借記“長期股權投資”科目，貸記“盈余公積”科目和“利潤分配——未分配利潤”科目。稅法是以實際購買的價款作為計稅基礎，因而對于追溯調整原取得投資時長期股權投資的賬面余額小于應享有原取得原投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，稅法上不作處理，因為追溯調整時涉及的是以前年度損益，對本年度應納所得稅稅額并無影響，會計上確認的賬面價值與計稅基礎的差額屬于應納稅暫時性差異，確認為遞延所得稅負債，會計分錄為借記“盈余公積”科目和“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“遞延所得稅負債”科目。

原取得長期股權投資后，至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產的公允價值變動相對于原持股比例的部分：對于原取得投資時至新增投資當期期初按原持股比例應享有的被投資單位實現的凈損益，調整留存收益；對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入投資收益；其余部分，屬于其他原因導致的被投資單位可變凈資產公允價值變動中應享有的份額，應當調整長期股權投資和其它資本公積。稅法上對于原取得投資時至新增投資當期期初按原持股比例應享有的被投資單位實現的凈損益的處理類似于上述對于原持股比例部分追溯調整的處理，不涉及調整當期損益，不會對當期應納所得稅額產生影響，只是對會計上確認的賬面價值與計稅基礎的差額確認遞延所得稅資產或負債；對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，這塊是會計上確認的損益，稅法不予確認，因而在計算繳納本年度企業所得稅時應調整或調減，會計上確認的賬面價值與計稅基礎的差額屬于暫時性差異，確認為遞延所得稅資產或負債；其余部分，因為會計上調整的是長期股權投資和其它資本公積，不涉及損益所以對當期應納所得稅額無影響，當期及以前期間直接計入所有者權益的份額應當計入所有者權益，借記“資本公積-其他資本公積”科目，貸記“遞延所得稅負債”科目，或借記“遞延所得稅資產”科目，貸記“資本公積-其他資本公積”科目。

對于新增持股比例部分，其會計處理與權益法下長期股權投資初始賬面價值的確認相同，即如果新增的投資成本大于新增投資部分應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值，差額確認為商譽；如果新增的投資成本小于新增投資部分應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，應調整增加長期股權投資成本，同時增加當期營業外收入。新增持股比例部分不調整時，賬面價值等于計稅基礎，會計處理與稅法相一致不需調整。對于新增的投資成本小于新增投資部分應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，調整增加長期股權投資成本時，稅法對按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益納稅調整減少，會計上確認的賬面價值與計稅基礎的差額屬于應納稅暫時性差異，確認為遞延所得稅負債。

二、因持股比例下降由成本法改為權益法

根據準則中的相關規定，對于處置部分，按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本；剩余的長期股權投資的成本大于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；如果剩余的長期股權投資的成本小于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。

對于原取得投資后轉變為權益法核算之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額，一方面調整長期股權投資的賬面價值，同時：對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益(扣除已發放及已宣告發放的現金股利及利潤)中應享有的份額，調整留存收益；對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中享有的份額，調整當期損益；對于其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其它資本公積”。

對處置部分稅法第十六條規定企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入為轉讓財產收入，應計入當期應納稅所得額計征企業所得稅。剩余的長期股權投資成本若要進行追溯調整的和對于原取得投資后轉變為權益法核算之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額，調整長期股權投資的賬面價值的，其相關的財稅差異及所得稅處理與上述因持股比例上升由成本法改為權益法相關處理相一致的。

綜上，長期股權投資成本法轉為權益法時所涉及的財稅差異主要體現在：因持股比例上升由成本法改為權益法的，體現在原持有的長期股權投資以及新增長期股權投資兩部分；因持股比例下降由成本法改為權益法的，體現在經處置的部分和剩余的長期股權投資的追溯調整問題。這些差異使得長期股權投資的賬面價值和計稅基礎不同而要進行相應的所得稅會計處理，對于影響企業應納所得稅額的損益要進行相應的納稅調整。

參考文獻：

[1]司宇佳.長期股權投資權益法下會計與稅法差異及納稅調整[J].河北企業,2011(02).

[2]馮秀娟.淺析長期股權投資的財稅差異及所得稅處理[J].商業會計,2011(02).