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對外投資審計方法范文第1篇

對外投資效益審計應遵循內部控制導向原則和綜合分析原則。審計人員首先評估對外投資決策、執行、處置等環節控制的健全性；根據健全性評估結果進行符合性測試，并提出完善對外投資內部控制建議；根據符合性測試結果，確定實質性測試的范圍和重點。考慮到對外投資效益影響因素的復雜多樣性，審計人員應根據對外投資的具體內容和形式，綜合運用多種科學的審計方法，從而使審計證據更有力，效益評價結論更可靠。評價指標的選擇應做到定性與定量相結合。必要時依靠專家的經驗與能力對問題和現象本質做出定性判斷。定量分析指標體系必須合理，并呈動態修正變化，以及時適應對外投資效益審計的時效性要求。

國資公司對外投資效益審計能夠加強對外投資內部控制，規范對外投資行為，防范對外投資風險，保證對外投資安全，提高對外投資效益，確保國資公司資產安全、有效、保值增值。

一、國資公司對外投資效益審計發現的問題

國資公司對外投資可分為固定資產投資、金融投資及股權投資三類。近年來隨著資本市場的日漸成熟，國資公司股權性投資大幅度增長，投資的行業分布較廣，主要有水電、房地產、建筑業、交通運輸業、金融業等，其中對房地產業和餐飲業的投資劇增，以某市為例：國資公司投資房地產總額2007及2008兩年比2006年增加了3.8倍，餐飲業的投資增加了8倍，有明顯向一般性競爭領域集中的趨勢。對外投資效益審計發現的主要問題：

（一）部分對外投資項目未經國資監管部門批準。某市審計抽查發現有13個項目涉及金額2 863.83萬元對外投資項目未經國資監管部門批準。例如某公司2005年出資1 884.49萬元，全資收購一家私人公司；某集團公司涉及10個項目，投資增、減額775.45萬元，投資項目是對以前改制退出企業的增資擴股。上述國資公司對外投資均未經國資監管部門批準。

（二）個別國資公司主營業務與公司設立的宗旨不盡相符，其主業作用發揮不夠明顯。例如某公司是為完善農村金融服務體系、促進農業生產而設立的，據審計調查該公司2007～2008年非農企業投資項目擔保金額占73％。

（三）少數企業利潤分配關系未理順。例如某公司原由某國資公司投資設立，政企分開后已劃歸某集團管理，但審計發現，該公司2006～2008年實現利潤仍分配給原投資單位作為部門經費來源，不符合政企政資分開的原則，不利于企業財務管理、不利于加強部門預算的管理。

（四）部分國資公司對外投資收益核算不規范。例如某市至2008年末有3家公司未按權益法核算要求體現投資收益，存在調節利潤傾向，容易造成會計信息失真。

（五）部分投資資金被長期占用，面臨損失風險。例如2003年以來某集團被下屬公司占用的5 000萬元資金，至2008年末尚有大部分資金未收回；某公司于2001年6月與其他公司合作投資本金2 020.75萬元至2008年末未收回，同時在2003年4月購入國債1 000萬元被證券公司挪用，目前該證券公司正處于破產清算過程中。

（六）部分政府調撥資產尚未操作到位。如按政府抄告單要求某公司應將其部分資產注入其他公司，但至2008年末賬面尚未調整到位。

二、國資公司對外投資效益審計內容與評價指標

審計機關依法審計對外投資決策過程、合規性、日常管理等基礎上，按照一定的評價指標對國資公司對外投資的經濟性、效率性、效果性進行評價和監督。

（一）對外投資經濟性審計

經濟性審計主要審計對外投資項目的建設成本，應重點審計對外投資項目（預）決算。審計對外投資項目的工程量及各項費用的計算過程是否符合要求，數量是否正確；審計項目設計變更手續是否齊全、變更內容是否真實；對外投資項目最終決算與項目預算有無重大差異；審計建設單位有無及時辦理工程決算等問題。經濟性審計更注重對外投資項目全過程投資控制，建議根據審計計劃采用跟蹤審計方式，通過對項目的經濟性審計可以防患于未然，對于不當費用的發生以及其不利因素，能夠及時糾正和剔除。對外投資項目經濟性審計評價指標主要有：

1.實際投資變化率＝［（審定竣工決算－批復概算）／批復概算］×100％＝0

數據采集：審定竣工決算來源于工程竣工決算審計報告，批復概算來源于工程項目的概算批復文件中批復的概算數。

審計標準：實際投資變化率≤0為好，說明決算沒有超概算，投資計劃控制較好。

2.單位建筑面積造價＝審定的單位工程竣工決算造價／建筑面積

數據采集：單位工程竣工決算造價包括簡易的水電，不包括設備投資和待攤投資。建筑面積從竣工驗收報告中取得。

審計標準：單位建筑面積造價≤該地區同類工程單位建筑面積平均價，如果偏高建議以后加強造價全過程控制與跟蹤審計。

3.建設單位管理費用增減率＝［（審定建設單位管理費用－建設單位管理費用概算數）／建設單位管理費用概算數］×100%

數據采集：審定建設單位管理費用來源于審定的建設項目概況表，建設單位管理費用概算數來源于概算批復文件。

審計標準：建設單位管理費用增減率≤0，說明建設單位管理費用決算沒有超概算，建設單位管理費用計劃控制較好。

4.單位工程建安造價變化率＝［（單位工程竣工結算－單位工程預算造價）／單位工程預算造價］×100%

數據采集：單位工程竣工結算是指審定后的單位工程竣工結算造價，單位工程預算造價是指批復預算。單位工程竣工結算是單位工程實際發生的建筑和安裝工程費。

審計標準：單位工程建安造價變化率≤0，說明建安造價決算沒有超預算，建設單位管理費計劃控制較好。

（二）對外投資效率性審計

效率性審計主要審計對外投資經營活動過程中投入資源與產出成果之間的對比關系，并對外投資經營活動的效率性進行審查與評價的活動。對外投資效率性審計應審查對外投資投入的資源和產出成果的真實性，分析影響組織經營活動效率的主要因素，提出有針對性的、切實可行的改進建議。效率性審計應該圍繞資金運用展開，注重對外投資項目資金支出過程的控制，是一種動態審計。對外投資項目效率性審計評價指標主要有：

1.投資利潤率＝（年利潤總額／總投資）×100%

數據采集：計算投資利潤率時，年利潤總額，可選擇評審年份的利潤總額。總投資的數據來源于工程竣工決算報表。

審計標準：項目投資利潤率≥行業平均投資利潤率，可行。

2.投資利稅率＝（年利稅總額／總投資）×100%

數據采集：計算投資利稅率時，年利稅總額，可選擇評審年份的利潤總額與銷售稅金之和，即：年利稅總額＝年利潤總額＋主營業務稅金及附加，年利潤總額、總投資的數據直接引用計算上一個指標時的數據。

審計標準：大于或等于行業平均投資利稅率，可行。 3.新增固定資產產值率＝（本期新增總產值／本期新增固定資產）×100%

數據采集：本期新增總產值即由新增的固定資產帶來的營業收入，可從新增了固定資產的營業網點的損益表中取得，這是一個增量數據，要用審計前一年和審計年度的營業收入的差額。本期新增固定資產這個數據可從工程竣工決算報表的工程概況表中取得。

審計標準：與同類項目比較，大于同類項目新增固定資產產值率為良好。

4.靜態投資回收期＝累計凈現金流量出現正值年份－1＋｜上年累計凈現金流量｜／當年凈現金流量或建設項目的投資總額／（建設項目年利稅總額＋折舊）

數據采集：總投資的數據來源于工程竣工決算報表，現金流量有關數據從全部投資現金流量表中取得；年利稅總額可直接引用投資利稅率計算時的數據，折舊＝投資總額×行業固定資產折舊率。

審計標準：小于行業靜態投資回收期（年），可行。

（三）對外投資效果性審計

效果性審計主要審計對外投資經營活動實際取得成果與預期取得成果之間的對比關系。審計分析無法按原定對外投資計劃開展相應項目、業務或者中途停止項目、業務的原因；是否建立對外投資管理控制系統并評價、報告和監督對外投資的效果性。效果性審計主要關注的是既定目標的實現程度及經營活動產生的影響，既要審計評價對外投資的經濟效益，也要評價其產生的社會效益與環境影響。對外投資項目效果性審計評價指標主要有：

1.NPV＝∑（CI－CO）t×（1＋i）－t

數據采集：CI和CO可從項目全部投資財務現金流量表中采集，ic為行業基準收益率或投資者要求的必要報酬率

審計標準：NPV≥0，說明項目IRR大于項目行業基準收益率，可行。建議NPV用Excel求。

2.IRR，∑（CI＋CO）t×（1＋IRR）－t＝0

數據采集：CI，CO和t可從項目全部投資財務現金流量表中采集。

審計標準：IRR≥行業基準收益率，效果好。

3.凈現值率NPVR，NPVR＝（NPV／PVI）×100%

NPVR為項目財務凈現值率；NPV為項目凈現值；PVI為項目總投資現值。財務凈現值率表示項目單位投資現值能夠獲得凈收益現值的能力。

審計標準：凈現值率大于零，可行。

4.工程計劃工期率＝［竣工工程實際工期／竣工工程計劃工期］×100%

數據采集：審定建設項目概況表

審計標準：工程計劃工期率≤1，說明節省了工期，工期控制效果良好。

三、改善和提高國資公司對外投資效益的審計建議

對外投資是國有企業進行資本運作的重要手段，對外投資的安全性直接關系到國有資產的安全和完整，國資公司對外投資效益有待進一步改善和提高。

（一）進一步完善對外投資政策和管理制度。一是國資公司要建立對外投資的制度約束機制并涵蓋對外投資的投資方向、資金來源、效益評價以及相關的資金拆借、擔保等各個方面，并能做到有效執行；二是對已有的管理制度要進一步細化，增強適用性和可操作性，重點加強對股票、債券、理財產品等高風險的金融性投資行為及擔保業務的范圍、投向等方面的管理；三是進一步落實國有資產經營責任，強化國有資產經營考核制度，加大投資項目效益評估力度，防范投資風險，使國有資產得到最大程度的保值增值；四是建議創新對外投資管理模式，建議國資管理部門對所屬國資公司采用統一的網絡版財務軟件，提高國資管理部門的財務監控能力，同時統一組織對所屬國資公司年報審計工作，統一方案，明確重點關注的內容，準確全面掌握國企經營動態。

（二）進一步加強國資公司對外投資的清理工作。一是對未經審批的對外投資項目進行清理，完善審批手續；二是對外投資項目的盈虧情況進行排查，針對長期無收益或虧損的經營性投資項目要分析查找原因，及時采取補救措施，促進提高投資收益；三是要嚴格按照財務制度規定核算投資損益，應收回的投資收益要及時督促收回，未反映的投資損益要如實反映，以全面、準確反映對外投資損益情況以及國有資產營運狀況；四是對某些投資公司托管未納入考核范圍的企業集團的債權債務情況應及時進行清理。

（三）進一步完善國資公司對外投資的發展規劃。根據科學發展觀的要求結合經濟和社會發展的戰略目標，盡快制定國資公司對外投資“十二五”規劃，使國有經濟產業布局進一步優化和調整，推動國資公司對外投資向優勢行業、關鍵領域集中，不斷增強國有經濟活力、控制力和影響力。

對外投資審計方法范文第2篇

正是由于在投資及其收益核算上的復雜多變以及會計與稅法對投資收益確認的差異，不僅使得企業長期股權投資科目的余額與初始投資成本常常不一致，而且也為一些企業將投資收益長期隱匿于長期股權投資科目提供了方便，本文介紹的案例就屬于這方面的問題。

案例

筆者曾于200Z年對專門從事高速公路和大型橋梁等交通設施投資的A公司進行會計信息質量檢查。A公司賬面上反映投資的單位有20多家，且大多數采用權益法核算，其中，A公司曾于200X年前投資B公司(投資比例為45％，一直未變)，并由B公司建造一高速公路，A公司采取權益法核算對B公司的投資。公路建成后B公司的股票成功上市，且股票漲幅很大，B公司的凈資產每年的增幅也很大，但A公司每年并未按照當時執行的會計制度的規定及時核算投資收益。至被檢查年度，A公司賬面長期股權投資年初的上年余額與B公司前一年度經審計的會計報表上所反映的凈資產按45％的持股比例計算的應擁有的股權份額相差近6500萬元。筆者第一反應是A公司的賬務處理肯定有誤，而且很可能是少計了投資收益。但是，由于A公司從當初對B公司投資，到中間成功上市，再到本次接受檢查，已歷經多年，A公司在這多年中并未嚴格按照會計制度及相關會計準則的規定及時核算每年的投資收益，而且從筆者所了解的情況得知，B公司自上市以來從未虧損，經營及盈利情況一直很好，那么，少反映的投資收益究竟是哪一年或哪幾年的呢?

筆者首先對被檢查年度A公司對B公司長期股權投資和投資收益的核算情況進行了仔細檢查，但一方面由于A公司賬面對投資收益核算的不及時和多次進行了相關賬務處理和賬務調整，另一方面由于長期股權投資科目上年余額就不正確，而且A公司未能提供B公司以前各年度完整的會計報表及利潤分配方案，因此一時無法判斷A公司對B公司長期股權投資和投資收益核算的正確性。由于A公司的對外投資共有20多家，而且必要時可能還需去被投資方外調，所以要理清對20多家企業的長期股權投資及其收益情況，這一項工作就至少需要40天以上的時間，但本檢查組僅四人，且安排檢查A公司的時間總共就15天，筆者一時束手無策。但是。筆者很快就想到一妥善方案并在與A公司商量后決定，由A公司對其所有的對外投資按各項投資發生的時間順序先行逐年進行統計和整理，并根據投資協議及被投資方各年度的利潤分配方案計算出A公司至被檢查年度的前一年止應該擁有的股權份額和投資收益，為此，筆者專門設計了一張龐大的匯總表，請A公司將最終統計和核實的各年度的對外投資和收益情況全部反映到這張表上，筆者叮囑A公司三點：一是必須提供所有被投資方各年度業經審計的會計報表和利潤分配方案，二是必須對各被投資方在被檢查年度前一年應該擁有的股權及收益與A公司賬面實際反映的差異額逐年、逐筆做出必要的說明；三是必須在8個工作日內完成，且筆者要對完成情況檢查復核。A公司基本上按照筆者提出的要求進行統計和核實(特殊情況除外)，最終查明了A公司對各被投資方應該擁有的股權份額和應收、已收及未收的投資收益，其中A公司對B公司的長期股權投資的賬面差額固然也水落石出。其中最主要的問題是，A公司在B公司上市一段時間后，將其擁有的B公司的股票拋售了一部分，并將轉讓股票的收入全額沖減了對B公司長期股權投資科目的賬面余額，賬務處理為：“借：銀行存款，貸：長期股權投資”，這其中就包含了將應作貸記投資收益的轉讓股票的盈利6469萬元也一并沖減了長期股權投資(6469萬元系轉讓股票收益，應全額調整為計稅所得額)，此問題是形成上述差額的主要原因。該問題實際上是A公司將轉讓股票的收益長期隱匿于長期股權投資科目的貸方，A公司滿以為檢查人員不會認真檢查長期股權投資科目(實際上已藏匿多年)，但沒有想到還是被查了出來。另外，除B公司的情況外，A公司對其他主要投資單位的投資情況也基本查明，主要問題是沒有及時核算投資收益(包括應稅投資收益)，金額從幾萬至幾百萬不等，但也有少數小額虧損的情況。

分析

盡管上述是對會計信息質量檢查的案例，但對包括稅務檢查和會計報表審計在內的以會計賬項為基礎的相關性質的審計實務都有一定的借鑒意義。

對外投資審計方法范文第3篇

【關鍵詞】 企業會計 內部控制制度 貨幣資金 對外投資

引言

企業會計內部控制制度，應當遵循下列原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。綜合目前企業的管理經驗，內部控制制度包括以下幾方面的內容：第一，是授權控制。是指企業各級工作人員，必須經過授權和批準，才能對有關的經濟業務進行處理，可以使事件在發生前就得到控制。可以對自己的業務處理行為負責。第二，是分工控制。分工控制是指對于相關的職務，不能由一個人同時包辦兼任。相關人員要互相制約、相互監督。

第三，是業務記錄控制。業務記錄控制是指在對經濟業務進行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，以保證會計記錄的真實、及時和正確。第四，是財產安全控制制度。是為了確保企業財產物資安全完整，采用的方法和措施。第五，是書面文件控制。是把企業對于經營管理的要求，制成書面文件、規章制度，使各級工作人員，都隨時可見。第六，是人員素質控制。要采用一定的方法和手段，保證企業各級人員具有與工作相適應的素質，保證工作的質量。顯然，內部控制制度是現代企業發展的根本要求，從內部控制所涉及到的問題來看它與會計工作有著密切的聯系，在企業內部控制的最初發展雛形是借助于會計控制來實施內部控制的。因此，企業內部會計控制制度是企業內部控制重要的組成部分。從現代企業的實踐看，企業會計內部控制的核心地位始終沒有改變，企業內部控制也是圍繞著會計內部控制而建立的，因此，明確企業內部會計控制制度作為內部控制體系的重要組成部分，是保證企業會計信息的真實可靠的重要制度。

1. 企業內部會計控制的基本內容

1.1企業對貨幣資金的控制

企業以貨幣形態表現的資金是貨幣資金。是企業資產負債表的一個流動資產項目，它包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金三個總賬賬戶的余額。貨幣資金按其形態和用途，可分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業中最活躍的流動資金，是企業的重要流通手段，因此是內部控制的審點。

企業對貨幣資金控制，是指對企業貨幣資金收支和保管業務的授權批準制度，在實施企業貨幣資金業務的過程中要執行責任負責制，會計人員和主管領導要在責任中相互制約，這樣才能夠確保貨幣資金達到安全的保證。企業的貨幣資金是在流動領域最強的資產，它涉及面廣，在企業的經濟運行中收付頻繁，尤其是隨著網絡的發展，貨幣資金支付便捷、方便，只要是一個鍵盤指令，就可以完成大款的目的，因此，在貨幣資金的轉換過程中，往往成為經濟犯罪分子竊取之物。因此，企業貨幣資金的內部控制制度不僅要做到：保證收入環節的貨幣資金及時回收，還要保證銀行帳號的正確性，保證貨幣資金的安全性。并要正確地進行記錄和要求及時反饋；所有的資金的支出都要按照以預算為原則，超出預算外的資金必須通過領導審核；同時，對企業的庫存現金和銀行存款等要妥善保管，堅決不允許過量保存現金余額。

1.2企業對實物資產的控制

企業對實物的控制目的，是指保護企業實物資產的安全的控制。一般包括以下幾個方面的內容：第一，要建立嚴格的入庫、出庫制度，要明確責任人。第一，要建立科學的保管制度。同時在選擇庫址、庫防設施是要注意防水、防盜措施，在安全保衛方面要有相應的制度；對于具有特殊要求的物品要進行科學保管，對保管的物資要分門別類地存放在指定倉庫，進行科學地編號，這樣就可以便于保管員做到在發料、盤點時快速、準確。第三，要對企業物資實行永續盤存制，利用計算機管理就可以隨機在賬上反映出結存數額。第四，要建立完善的財產清查制度，一旦發現物資的管理問題，要及時上報，妥善處理清查中發現的問題。第五，要建立健全企業物資的檔案保管制度，對于保管物資的支付要記錄在案存檔備查。

1.3關于企業對外投資 控制

企業對外投資的方向主要是購買股票、債券、向其他單位投入資產等，企業經營者希望通過投資行為獲得利益。但是，不是所有的投資行為都能夠如愿以償，必須避免不必要的投資損失，保證企業投資目的順利實現。企業對外投資管理部門在對外投資項目的經濟效益及相關信息的收集、整理、報告。應加強對投資項目價值及增減、收益變動等情況的跟蹤管理，企業應該定期與投資業務相關人員組織對外投資進行盤點。企業要加強對長期投資的管理，包括對投資規模及承受能力進行控制，按照有關法規規定執行。

1.4工程項目控制

在工程項目內部控制中要建立規范的工程項目決策程序，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預算、招投標、質量管理等環節的會計控制，防范決策失誤及工程發包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。要明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法，建設單位和施工單位要健全和強化內部組織結構，核心問題是職責分工，處理好經濟業務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環節都規定要有兩個以上部門、兩名以上工作人員分工負責，相互控制。要保證會計資料真實，完整；要保護企業資產的安全；要確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。

2. 我國企業內部會計控制的缺陷問題

2.1內部會計控制的重要性認識問題

我國企業決策層對內部會計控制的重要性認識不足，因此導致企業內部會計控制的基礎薄弱，一些企業管理者對建立內部控制制度不夠重視，在有些企業的決策層對內部會計控制還存在誤解，認為對內部會計控制，是束縛了企業的手腳，不僅僅是影響了企業的辦事效率，甚至還有人認為是人為的制造矛盾，這樣就使一些企業內部會計控制制度只是一種擺設，基本上不起約束作用。更多的是使內部會計控制有章不循，使內部控制制度流于形式，導致了企業內部控制失控。

2.2內部會計控制的科學和系統性存在問題

企業的內部會計控制不夠科學和系統性，主要表現在企業雖然建立了內部會計控制，但總體上缺乏科學性和系統性。第一，是內部會計控制制度在內容上片面、零散，不具有科學性和系統性，個別單位受利益驅動重經營輕管 （下轉第107頁）

（上接第105頁）

理，內部會計控制的組織網絡不健全，甚至使既定的內部會計控制失控。第二，是對于內部會計控制常常偏重事后控制，只有當違規違紀行為發生后才設法彌補，導致內部會計控制成本較高，也失去了應有的效力。第三，是企業對外部環境和經濟業務的變化缺乏預見性也導致其管理滯后，隨著市場經濟的發展，新的經濟行為和新的經濟業務不斷涌現，對企業內部會計控制提出了更高的要求。而企業管理人員和會計人員還不能適應要求，就沒有能力制訂內部控制制度，使內部會計控制難以健全。

2.3內部會計控制的監督問題

對內部會計控制的監督檢查不力，制度的執行必須要有監督。會計控制監督主要包括兩個方面：一方面是內部監督，主要是企業的內部審計，多數企業的內部審計工作得不到重視，相當一部分企業還沒有建立內部審計機構，各職能部門之間缺乏必要的監督，內部審計機構也未能發揮應有的作用。同時，由于有些企業內部審計人員由會計人員兼任，形成自己監督自己的局面，無法發揮企業內部審計的重要作用。

3. 做好企業內部控制的基本對策

3.1提高認識完善公司治理結構

加快促進內部控制的有效運行，盡快建立完善的公司法人治理結構，促進內部會計控制有效運行。這是針對股東大會、董事會、經理層和審計委員會等不同的權力的控制權，使各權力主體形成相互制衡，防止內部人控制。首先，要完善董事會的功能和設置，減少內部人控制和大股東控制。董事長與總經理要分設，以增強其獨立性。其次，監事會成員應具備行使職責所必備的專業知識，并保證實質上的獨立性。要建立審計委員會，負責對公司活動進行監督，并擁有聘用注冊會計師的決定權等。第三，要建立股東對經營管理者的強力約束。嚴格評估經營管理者的經營業績，并決定對經理的解聘撤換。

3.2企業要強化內部審計的作用

企業內部審計具有監督經常性與過程控制性的特點，強調對經濟活動的事前監督與過程控制。有效將某些差錯舞弊等違規行為消滅在萌芽狀態。通過強化內部監控、加強內部審計制度建設、充分發揮內部審計監督作用，來保證內部控制的有效設計和運行。一是要求企業結合自己的實際情況，制定出包括監督原則、監督內容、監督方式、監督責任與監督獎懲等內容的內部監督辦法，使企業內部監督規范化、系統化、制度化；二是狠抓落實，嚴格照章辦事，使企業內部控制與內部監督達到事事有人負責的要求；三是拓寬內部審計監控范圍，加強內部審計職能，盡量覆蓋所有的經營活動領域，除著眼企業經營管理活動的合法性、合規性、真實性以外，還應兼顧效益性；在對重要的業務與崗位進行經常性的監督檢查的同時，加強對企業重點、難點、熱點問題的專項檢查與審計。

結語

從目前企業內部控制體系的發展趨勢，會計內部控制的目標可以分為兩個層次，其一是可靠性，就是促進提高會計信息報告的質量，為財產安全完整提供制度保障；其二是效益性，就是致力于追求企業經濟效益，提高企業管理水平。這樣，就使企業的發展預算應運而生，使我國企業會計內部控制制度得到成熟 。

參考文獻：

[1] 房青.關于完善我國企業會計內部控制制度若干探討[J].經濟研究導刊. 2008-09-15.

[2] 陸建欣.淺談完善我國企業會計內部控制制度的建議[J].China＼'s Foreign Trade2011-

09-23.

對外投資審計方法范文第4篇

關鍵詞：事業單位；非流動資產基金；會計核算；探討

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01

一、“非流動資產基金”科目的設置和使用

事業單位涉及教育、衛生、體育等行業和領域，范圍廣，規模大，屬于社會服務支持系統，對社會經濟、文化生活正常進行起到支持作用，且大多數具有一定的公益性，主要依靠國家財政統一撥款進行運營管理，因此，做好事業單位資產管理和核算是事業單位的一項重要工作。非流動資產基金是指事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額，通過設置“非流動資產基金”科目，核算和反映事業單位非流動資產的資金占用情況，事業單位應當在取得長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產或發生相關支出時予以確認非流動資產基金。計提固定資產折舊、無形資產攤銷時，應當沖減非流動資產基金。處置長期投資、固定資產、無形資產，以及以固定資產、無形資產對外投資時，應當沖銷該資產對應的非流動資產基金。

二、非流動資產基金核算存在的問題

第一，對新制度理解不透徹，會計核算不準確。會計核算的準確性是事業單位財務報告及相關信息的真實性及有效性的重要保障，有助于事業單位健康持續發展。為了適應財政改革需要，進一步規范事業單位的會計核算，財政部在新《事業單位會計制度》中，設置“非流動資產基金”科目取代原“固定基金”及“事業基金―投資基金”科目，但由于一些事業單位會計人員對新《事業單位會計制度》學習不透徹，解讀不準確，仍習慣于原制度下的核算和管理方式，造成對非流動資產基金核算不準確。

第二，對新制度下非流動基金的核算不重視，管理不到位。我國事業單位管理模式較為傳統，原會計科目長時間在事業單位得到應用，一些事業單位財務人員未能意識到非流動基金的核算與管理的重要性。例如很多事業單位會計人員為了簡便處理，時常將對外投資掛在往來科目中核算，當收回投資后，就對往來科目做相反處理，獲得的投資收益以銀行存款處理，這樣核算省略了長期股權投資的后續價值變動及相關會計處理，無法反映事業單位投資收益的獲取情況，顯然是不合規的。這也說明很多事業單位會計人員對非流動基金科目的核算內涵不夠了解。

三、如何做好事業單位“非流動資產基金”科目核算的建議及對策

第一，加強新制度的學習，全面掌握非流動資產基金的核算內容和方法。首先，事業單位財務人員要加強對新《事業單位會計制度》的學習，全面掌握非流動資產基金的內容和核算方式。準確把握非流動資產基金與原制度中固定基金等的差別，并嚴格按照新《事業單位會計制度》的規定進行核算。“固定基金”科目只反映事業單位現有固定資產形成的基金；“非流動資產基金”科目反映長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等形成的基金，涉及范圍更廣；要重點關注新制度實施后對經濟業務處理的特別之處，在計提折舊和攤銷時，要作沖減非流動資產基金處理；在以固定資產、無形資產對外投資時，按照固定資產、無形資產評估價值加上相關稅費計入投資成本，同時結轉已提折舊、攤銷、長期投資、固定資產、無形資產賬面余額。在處置長期投資、固定資產、無形資產時，不直接沖減非流動資產基金，將長期投資、固定資產、無形資產，轉入“待處置資產損溢”，同時結轉已提折舊、攤銷、長期投資、固定資產、無形資產賬面余額，實際處置時，再調整非流動資產基金。只有提高會計核算的準確性，充分發揮出新制度下“非流動資產基金”科目的核算優勢，才能加強非流動資產基金的管理。在對外投資上，要建立完善的對外投資審批制度，實行重大項目集體審批機制，財務人員應積極參與對外投資的全過程管理，將會計監管落到實處。在在建工程上，要及時監督盤查在建工程和已完工項目，并及時將已完工或已達到竣工結算的項目轉入“固定資產”科目，對固定資產實施定期清查，確保賬實相符。事業單位通過做好非流動資產基金的核算與管理，不斷提高其核算和管理的質量，使其能夠完整地反映事業單位的資產情況，從而有效降低事業單位資產管理的風險。

第二，提升財務人員綜合素質，加強非流動基金的審計監管。規范的會計核算和管理離不開健全的管理制度和專業的管理人員。首先，事業單位財務人員要通過學習充分認識到新制度修訂實施的目的，采用“非流動資產基金”科目的意義所在，自覺運用“非流動資產基金”科目進行核算。其次，要對財務人員進行較為系統的專業技能培訓，通過繼續教育等方式，提高財務人員業務素質，不斷提升財務管理水平，使事業單位財務人員能更好的適應財政體制深化改革的需要，適應社會經濟發展的需要。最后，審計部門要加大審計力度，重點關注非流動資產基金項目，充分發揮審計監督職能，確保會計信息的真實準確。

四、結語

綜上所述，“非流動資產基金”科目核算直接關系到事業單位非流動資產的管理好壞，所以，事業單位要轉變傳統的財務管理理念，認真解讀新《事業單位會計制度》，全面掌握“非流動資產基金”科目的內容和核算方法，認真貫徹落實新制度的要求，正確運用和使用“非流動資產基金”科目進行會計核算，以適應財政的改革與社會經濟發展的需要，提升事業單位的務管理水平，從而提升自身綜合競爭實力，促進事業單位健康發展。

參考文獻：

[1]于曉麗，于麗麗.探究事業單位非流動資產基金（固定資產）核算[J].現代經濟信息，2013（9）.

[2]安玉紅，劉聰玲.論事業單位非流動基金的核算問題及解決措施[J].現代經濟信息，2014（9）.

對外投資審計方法范文第5篇

對外投資內部控制制度就是將內部控制制度的理論應用于對外投資的實務中。因此，在設計對外投資內部控制制度時應遵循內部控制制度設計的一般原則：一是相互牽制原則，是指一項完整的經濟業務活動，必須分配給具有互相制約關系的兩個或兩個以上的崗位分別完成；二是領導帶頭原則，即內部控制成功與否取決于員工的控制意識和行為，而單位負責人對內部控制的自覺控制意識和行為又是關鍵；三是協調配合原則，是指在各項經營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環節都應協調同步，各項業務程序和辦理手續需要緊密銜接，從而避免扯皮和脫節現象，減少矛盾和內耗，以保證經營管理活動的連續性和有效性；四是程式定位原則，是指企業單位應該根據各崗位業務性質和人員要求，相應的賦予作業和職責權限，規定操作規程處理手續，明確紀律規則、檢查標準，以使職、責、權、利相結合；五是成本效益原則，要求企業力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果；六是整體結構原則，指單位各項控制要素、各業務循環或部門的子控制系統必須有機構成，成為單位內部控制的整體框架。

二、對外投資內部控制制度的控制目標

設計對外投資內部控制制度時，首先應該根據經濟活動的內容特點和管理要求提煉內部控制目標，然后據以選擇具有相應功能的內部控制要素組成該控制系統。

1. 建立對外投資活動的授權批準、職務分離制度，維護對外投資資產的安全與完整。對外投資內部控制制度要保證一切對外投資交易活動必須經過適當的審批程序、職務分離制度才能進行。投資資產中的有價證券，其流動性僅次于現金，如果沒有嚴格的審批授權控制制度，他們較易被冒領、挪用或轉移。因此，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，是維護對外投資資產的安全與完整的重要保證。

2. 確保國家有關投資法規和單位內部規章制度的貫徹執行。為規范企業投資行為，國家頒布了相關的投資法規。為減少投資風險，保障投資者合法權益，企業在投資時的各種交易手續、程序，各種文件記錄以及賬面數據的反映和財務報告信息的披露等必須符合國家的投資法規，以保護其自身的利益。

3. 規范單位會計行為，保證對外投資資產、收益在會計報表中合理反映與揭示。無論現實的、潛在的投資者、債權人還是政府，必然會關心報表所反映的資產、收益數據的真實性、可靠性，企業要使利益相關人和審計人員對其提供的財務信息感到可信，就必須對對外投資的計價和反映進行有效地控制，對取得的投資收益予以合理的揭示，防止計價方法的不恰當運用和其他原因導致報表錯誤。

三、對外投資內部控制制度的設計

按照財政部的《內部會計控制規范——基本規范（試行）》第十一條的規定，筆者認為對外投資內部控制制度關鍵控制點至少應包括：投資項目立項、評估、決策、實施、檢查等內容。

1. 投資項目立項。企業投資部門在投資立項前，首先應考慮企業自身業務發展的規模與范圍，對外投資的品種、行業、時間、預計的投資收益，然后對要投資的項目進行調查并收集相關的信息，對已收集到的信息進行分析、討論并提出投資建議，報企業審批部門立項備案。企業無論是對外短期投資還是長期投資，其成功與失敗的結果對于企業未來的發展都會產生重大的影響。為此就必須保證一切對外投資交易活動要經過適當的審批程序才能進行，并根據這一要求設置職務分離制度，批準對外投資活動的負責人級別，各種具體的呈報和審批手續。另外，應建立規范的投資項目立項控制制度，如企業投資立項授權制度、投資部門投資意向申請書、投資部門投資項目報審制度等，保證對外投資活動在初期就得到嚴格的控制。

2. 投資項目評估。單位可授權投資部門或委托其他相關單位的中介機構或中介人成立投資項目評估小組，對已立項的投資項目進行可行性分析、評估。評估控制的重點：一是項目評估小組是否有能力承辦該項評估業務，防止走過場，搞形式；如果是委托了中介機構或中介人，還應當重視對中介人選擇的控制，以避免日后陷入不必要的法律糾紛之中。二是評估投資項目是否符合國家有關投資法規和單位內部規章制度，以加強投資項目合法性控制。因此，在對外投資內部控制制度設置時，就應充分注意到國家有關部門關于投資方面的各種規定并符合單位內部規章制度，使一切對外投資活動在合法的程序下進行。三是評估投資項目的有效性，不能局限于某一時點或某幾個時點，而是要評價投資項目有效性在一定時期內能否持續發揮作用。四是加強投資項目風險評估，企業必須圍繞目標的實現，分析評估該投資項目內、外相關的風險，強化風險管理，使對外投資風險降低到最低的限度。

3. 投資項目決策。在對投資項目分析、評估的基礎上，企業決策層可對投資部門上報的投資項目進行決策。決策的正確與否將直接影響企業未來的發展方向、規模，對企業的經營發生持續的影響。因此，企業要想通過對外投資獲取收益，或者達到其他的投資項目的，必須要有一個良好的投資決策體系來應付對外投資中出現的各種問題，在瞬息萬變的投資機會中，抓住有利時機發展壯大企業規模。對外投資項目進行決策控制時，一要控制企業決策層人員的組成。就投資者來講，由于其經營業務性質的限制，企業負責人不可能完全具備投資交易中所要求的各種專業知識和技巧，通常要求得到銀行、投資咨詢公司、證券經紀人、證券交易商等的幫助。鑒于此特點，該決策層的人員組成不能局限于企業負責人個人或是他能左右的幾個人，而應由來自企業相互牽制的不同部門和社會相關部門的投資專家組成。二要控制決策結果。決策結果不是企業負責人個人投資偏好，而是要廣泛的聽取投資部門和有關評估小組專家的意見或建議，注重對外投資決策的幾個關鍵指標，如現金流量、貨幣的時間價值、投資風險等。在充分考慮了投資風險、預計投資收益，并權衡各方面利弊的基礎上，選擇最優投資方案。三要控制記錄。對所有的投資決策都應當以書面文件的形式予以記錄，包括投資決策層人員背景材料、投資項目預計風險、收益的計算過程等，并對這些書面文件進行編號控制，以備日后查考。