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國企審計重點范文第1篇

【關鍵詞】內部審計 轉型 發展

一、企業審計的職能和國有企業審計內容的定位

企業審計職能主要包括監督、控制、評價、服務，企業審計內容圍繞審計的這幾種職能展開：

監督：審計的產生源于企業管理者無法親自對執行層的運營情況進行全面檢查和監督。審計借助于其對企業經營管理情況、內控制度情況、企業經營環境等因素都熟悉實施監督職能。審計監督職能的履行一是在企業內部形成一種威懾作用;二是通過對企業各個層面的檢查，及時發現企業存在的問題，彌補管理上的漏洞，避免損失的進一步擴大。

控制：審計是對企業內部經營活動的效果進行檢查與監督，這本身就是內部控制職能的手段的應用。審計通過控制職能將收集到相關信息反饋給管理層，為及時糾正、完善內部控制執行的偏差提供依據。

評價：審計通過事前、事中審計，為管理層對各項生產經營活動的了解和評價提供真實、公正的監督檢查信息，從而找出管理中存在的差距和不足，不斷得以改進。評價職能主要在對重要崗位、關鍵業務環節履行內部控制的情況，以及對管理層各項決策的貫徹落實，目標責任的執行等方面發揮作用。

服務：審計綜合性強、熟知企業管理環節、評價客觀真實，通過對企業的內控制度、經營決策等方面進行分析，對企業管理中薄弱環節和不足之處提供較為全面且中肯的審計建議及改進措施，共管理層決策。

審計的各個主要職能都在發揮作用，相互依存、相互包含，任何審計項目缺失了其中一個職能，要實現審計目標都變得十分困難。對于國有企業來說，與一般企業有較大的不同，他們多數是與國家的經濟發展、社會需求相聯系的，因此在出現問題的時候，不能依照常理進行推斷。國有企業的審計工作，需要在以下幾個方面努力：第一，要檢查企業的各項工作流程是否規范，經營機制的轉換等等，通過這些審計，獲得一些詳細的數據和資料，對總體的運營情況有一個清楚的了解;第二，國有資產的投入是審計的重點，無論是成本、盈利還是支出、虧損，所有與國有資產投入的相關環節，都要得到徹頭徹尾的審計，只有這樣，才能保證在工作當中，獲得一個理想的結果;第三，針對生產經營中的關鍵環節進行審計，核查各個環節的成本投入是否符合實際需求，是否擠占成本費用等等。通過以上三點的審查，能夠最大限度地提升企業審計水平，并且充分確保監督到位。

二、國有企業審計工作發展展望

（一）內部審計工作制度建設日趨規范

建立健全內部審計工作制度，規范審計工作標準，明確審計質量與企業內部審計的生存和長遠發展息息相關。我國內部審計協會出臺的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德》等準則，通過法律的形式明確了內部審計人員的職責與權利，為審計人員工作獨立性的提高奠定了法制基礎。

（二）風險審計逐漸成為主流

隨著國有企業的逐步發展，內部控制制度的建立與完善越來越受到重視，內部審計也逐步有事后控制向事前、事中預防轉變，才能不斷滿足對企業經營管理環節全過程的監督與評價職能，通過采用風險評估方式，及時發現存在的問題，按照風險度的高低適時開展審計工作。審計人員以風險評估為基礎進行審計，促使其要不斷關注企業內控制度中風險的變化，從而根據風險評估的思路出具審計報告，有效地將對企業經營管理的控制與風險評估相銜接

（三）審計信息化的運用成為內部審計發展的必然趨勢

隨著信息化技術的日益發展，計算機對信息處理的穩定性、及時性的優勢日漸明顯，審計手段已經由傳統的手工查賬審計逐漸向計算機審計過渡己經成為一種可能。審計手段信息化，使審計人員能夠通過審計系統隨時審查被審計單位的財務信息，使得實時審計、過程審計將不斷取代事中審計、事后審計，在線審計取代就地審計是發展的必然趨勢。

（四）內部審計外部化成為審計發展的新動向

目前，內部審計人員不足與企業規模日漸壯大的矛盾越來越明顯，迫使部分企業開始嘗試將內部審計向外部化方向發展。內部審計外部化石內部審計將其全部或者部分只能通過招標等方式委托具有專業勝任能力的中介結構來完成。內部審計與外部審計的有效結合，一是利用外部審計機構服務于不同企業積累的經驗提高本企業的審計效率和審計質量;二是從獨立于企業經營者的立場，客觀地評價企業經營行為，是審計結果更符合企業實際情況。

三、新時期做好國有企業審計工作的轉型

正如上文所述，國有企業審計既具有一般企業審計的基本職能，同時又由于國有企業區別于一般企業的特殊性，要在審計內容上有所側重。立足現在展望未來，國有企業審計正在朝著信息化、外部化的方向發展，我們必須做好新時期國有企業審計工作的轉型，所謂審計轉型，其實質就是審計思維、審計手段、人員素質等在原有基礎上得到進一步提升，其核心的內容就是推進開展內部控制審計。內部審計轉型的根本目標是要實現上述五個方面的轉變，即在審計理念上，對內部審計本質的認識由檢查系統向控制機制的認識轉變，由注重結果、重在治標向注重過程、重在治本轉變;在審計的職能上，由單純監督向監督與服務并重轉變;在審計的目標上，從查錯糾弊向內部控制評價和風險評估轉變;在審計內容上，由財務控制向業務控制和信息系統控制轉變;在審計的方式上，由事后監督向事前、事中全過程監督轉變;在審計的手段上，由手工操作為主向利用計算機、網絡信息技術為主轉變。應該說，這一目標的提出，既符合當前我國社會主義市場經濟發展的客觀要求，也體現了我國內部審計工作發展的必然趨勢。

參考文獻：

國企審計重點范文第2篇

關鍵詞：西方古典合唱；審美本質；中國合唱藝術發展；啟示

合唱藝術是一種群體藝術，是不同音色、不同音高、不同旋律之間相互協調后形成的一種音樂表現形式。

西方古典合唱藝術的起源與宗教祭祀活動密切相關。東歐希臘文化中，合唱最早出現在古希臘的神話之中，據說宙斯之子狄俄尼索斯因善于釀酒，被古希臘人成為酒神。在祭祀酒神的活動中，古希臘人都要精心打扮，喝著葡萄酒、唱著酒神頌，來敬拜和祭奠他。而在基督教文化中，合唱藝術與基督教的禮拜息息相關。在禮拜中，教會有專門的唱詩班的帶領眾信徒唱歌贊美神，在這個過程中，合唱的雛形得以被發現。后來，經過眾多合唱家的不懈努力和辛勤探索，使得西方古典合唱藝術不斷發展，逐漸有了自己獨特的審美。

1 西方古典合唱的審美本質

古典藝術中，普遍存在著和諧、崇高、悲劇、優美等特征。西方古典合唱作為古典藝術中的一個組成部分，當然也具有這些審美特征，然而西方古典合唱的起源，又決定了它審美的本質是“和諧”“崇高”。

1.1 西方古典合唱中的和諧美

在審美學中，“和諧”包括兩方面。一方面是“多樣統一”的和諧，另一方面是“對立統一”的和諧。在西方古典合唱中，這兩個方面相互存在互相補充，使整個古典合唱達到整體上的和諧。

1.1.1 多樣統一的和諧

多樣統一的和諧，也稱為和弦縱向結構的和諧，主要體現在各個聲部在音和旋律中等和聲結構中達到和諧，這種和諧通常是以音程的形式表現出來的。

（1）音與音之間的和諧。音與音之間的和諧，實際上就是“音程”關系的和諧。在合唱中，依據人的聽覺感受到的聲音的音程狀況，可以將音程分為協和音程和不協和音程。

協和音程每一種音程的高低組合起來之后能夠詩人心情平靜舒暢，樂聲雖高低不同，但總體上給人一種和諧統一的美感。例如在合唱中，純一度和在一定程度上幾乎完全合一的八度，這兩種音程會讓人產生空靈飄渺的感覺，這是滲透進人類心靈的組合，是極完全協和音程；而純四度和純五度在合唱中，聲音融合在一起，同樣沁人心脾，它們就屬于完全協和音程；還有大小三度以及大小六度，它們雖然不是特別融合，但是能夠使整個合唱曲變得豐滿有內涵，這種就是不完全協和音程。

不協和音程顧名思義就是聲音的音程組合過于不協調，甚至刺耳。不協和音程經常讓人們產生煩躁、苦悶、討厭等情緒，這些情緒直接影響著整個合唱的觀賞質量。在音程中，大小二度、七度以及各種增減音程基本都屬于不協和音程。

在西方古典合唱中，音的和諧尤為重要。甚至在西方社會早期，就已經有人專門研究“協和音程”，例如在西方封建社會晚期以及拜占庭帝國所寫的音程理論之中，就清楚地將四度和五度音程分別歸為諧音和附唱。在西方古典合唱中，音與音之間的和諧是合唱最基本的審美要求。

（2）演唱者聲音的和諧。在合唱中，樂音和樂音自身情感的傳遞都要通過演唱者來完成，所以演唱者聲音的和諧對于整個合唱的成功尤為重要。這里的和諧一般指的是演唱者的音樂功底，比如聲音的平穩、圓潤、有感情、不抖動等等。這種和諧感是觀眾用視覺和聽覺共同感知的，所以更為直接。

1.1.2 對立統一的和諧

對立統一的和諧，一般是指樂曲中橫向的和聲的和諧。而對立統一主要針對的是協和和弦和不協和和弦之間。

不協和和弦、協和和弦，這兩者之間本身是對立的關系。單純的不協和和弦由于其樂音極度刺激人的聽覺神經，如果用到合唱中，會使整個合唱在質量上大打折扣，同時也毫無美感而言。而協和的和弦能夠安靜人們躁動的心，陶冶人的情操，用到合唱中，提高合唱質量的同時，也傳遞著音樂自身的美感和情緒。

“統一”幾乎是世間一切事物的發展趨勢，協和和弦和不協和和弦也不例外。要實現和聲的和諧，就必須使不協和弦與和協和和弦在樂曲中相互轉化，之后達到“和諧”。這種方式在樂曲中很常見，可能夠體現出兩者的統一。

西方古典合唱在發展的過程中，一直離不開和聲。因為在原始的樂音中，音程的結構大都是一音對一音，隨著音樂研究的不斷發展，人們用拉長或者持續音符等方法，是的聲部的作用更加重要。之后，各個聲部之間會一句音樂的節奏而相互穿插互補，這就形成了多聲部，即和聲。合唱本身是多聲部音樂，它基本上就是在這種情況下發展起來的，在一定程度上它也是和聲的一種表現形式。

多樣統一的和諧和對立統一的和諧，是西方古典合唱中不同的和諧之美的表現，也是這種兼有縱向和橫向的全面的雙重的和諧，促使西方古典合唱成為人類音樂的瑰寶。

1.2 西方古典合唱中的崇高美

1.2.1 創作目的的崇高

西方古典合唱起源于宗祭祀活動，多以它們的創作經常是為了歌頌或者祭拜神明的。在古希臘戲劇中，合唱一直是其主要的舞臺表現藝術。而古希臘的戲劇經常是根據希臘神話或者傳說創作的，并且在這些創作中，悲劇的藝術成就是最高的。這兩個方面基本都是崇高的嚴肅的，所以作為戲劇感情傳達載體的合唱，同樣也是嚴肅的崇高的。

與此同時，基督教中的合唱的主要目的就是為了贊美神。比如四聲部《Ave verum corpus6》這首合唱曲是文藝復興時期伯德的代表作，但它隸屬于基督教圣餐儀式中的歌曲。宗教本身帶有的嚴肅崇高性，自然而言會感染伯德的創作，使整個合唱曲顯得莊嚴崇高。

1.2.2 所表達的審美情趣的崇高

西方古典合唱在寫作過程中，作者向世人所傳達的思想和情感是真摯的坦誠的，并且能夠揭示相關的人生哲理和社會概況。引導聽眾看清這些問題，同時能夠透徹的認識世界，認識自己，時刻保持清醒的狀態。這種崇高在古希臘戲劇的歌隊合唱中體現的淋漓盡致，比如索?？肆_斯的《俄狄浦斯王》。這是一個關于命運的悲劇，通過當時的歌隊的合唱表演，向人們傳達的是命運之事，這是作者對生命的感悟，也是崇高審美情趣的表現。

西方古典合唱中中和諧和崇高的美，是其一直延續至今的法寶，也是整個西方合唱藝術發展的基石。相比之下，中國合唱藝術的發展就有些差強人意。

2 中國合唱藝術的發展狀況

學術界有一種觀點認為中國的合唱藝術發源于夏商時代，至于其準確性，尚有待考證?？芍袊F代的合唱藝術卻是在19世紀西學東漸時期發展起來的。如今經過約兩個世紀的發展，中國的合唱藝術隨著經濟和文化的商業化，漸漸失卻其本質。

2.1 作品不能與時俱進

合唱的發展離不開優秀的作品。然而近幾年來，由于流行音樂風靡世界，專業院校中愿意從事合唱事業的人才越來越少，直接影響了合唱作品的創作?；叵肴藗兌炷茉數淖髌?，無非就是《黃河大合唱》、《茉莉花》、改編的《聽媽媽將過去的故事》等。除此之外，能夠引起眾人興趣作品屈指可數。作品不能與時俱進，是造成整個中國合唱藝術發展滯后的重要因素。

2.2 對合唱抱有嚴重的功利心

當前，中國各高校、各電視臺中或多或少都會有合唱比賽，這些比賽在宣傳合唱藝術的同時，也摧毀了它。人們參加合唱比賽，很大程度上是因為它能獲得獎品、能為自己帶來人氣、能使自己更加有名氣，這些都是將合唱作為一種工具，或者一種手段，借此達到自己的目的。這種功利心使得整個合唱藝術界魚龍混雜，有人達到目的之后直接轉行，導致合唱隊的人數缺乏，整個合唱事業發展艱難。

2.3 缺少中國傳統文化

中國的合唱藝術來源于西方，在發展的過程中必然會受到一定的影響。然而，西方文化的沖擊，使得合唱藝術中中國自己的傳統文化日趨減少。這是整個中國合唱藝術的悲哀，念此令人痛徹心扉。

面對中國合唱藝術中存在的問題，我們要尋根溯源，找到合唱藝術的本來面目，幫助中國合唱藝術發展，而這個根就是西方古典合唱藝術。

3 西方古典合唱對中國合唱藝術發展的啟示

西方古典合唱從創作到整個演出都透漏著和諧崇高的美，所以中國的合唱藝術在發展的過程中應該也要注重四點：一是要創作具有崇高精神的和諧的合唱作品，這是整個合唱藝術發展的前提；二是在演出的過程中，合唱隊的成員們要盡量通過聲音極其自己的肢體語言，將崇高和諧的美體現出來，在這個過程中，人們通常能夠直接通過視覺和聽覺感受到這個合唱營造的氛圍；三是要充分尊重和重視合唱藝術，尤其是已經投身合唱中的人，應該純粹地忠于合唱本身，而不是功利性地利用它；四是重要的也是最能促進中國合唱藝術發展的因素，即在合唱藝術中加入中國元素，中國有深厚的傳統文化，這些文化能夠為中國合唱藝術的發展創造堅實的基礎。

合唱藝術本身不僅是藝術，也是群體凝聚力的象征，中國的合唱藝術之路還很長，需要更多人的支持和參與，我們期望中國的合唱藝術將來能在世界中占據一席之地。

參考文獻：

[1] 田曉寶.西方古典合唱中的“和諧”及其審美本質[J].黃鐘（中國?武漢音樂學院學報），2012（2）：394.

[2] 華山.我國合唱藝術的發展現狀與問題解析――從合唱比賽的繁榮說起[J].云南藝術學院學報，2010（3）：5860.

[3] 田曉寶.西方古典合唱中“和諧”的審美形態[J].黃鐘（中國?武漢音樂學院學報），2008（3）：151154.

[4] 田曉寶.論西方古典合唱藝術的和諧和崇高美學特征[D].華中師范大學，2007.

國企審計重點范文第3篇

關鍵字：內部審計；國企；預算管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01

一、國企預算管理和內部審計

內部審計工作和企業治理密切相關，所以要做好國企的預算管理工作，一個重要方面就是保障內部審計工作能切實到位、順利進行。國企在公司化改革進程中，同樣面臨一般企業會面臨的委托問題，即如何對委托中經理層的經營管理工作進行監控。國資委作為國有資本預算編制主體， 組織其授權的各資產運營機構編制本年度國有資本經營預算， 資產運營公司同時組織權屬的國有獨資、 控股、 參股企業編制公司全面經營預算。最終以公司全面經營預算為基礎， 由下向上逐步匯總， 由由國資委完成的國有資本經營預算編制， 交財政部門審議。在這一過程中，國資委內審機構對國企預算的考核顯得尤為重要。

我國內部審計工作始于二十世紀八十年代，隨著國企股份制、公司制改革不斷得到改善，有關企業內部審計工作的理論和實踐都有快速發展。企業內部審計工作的重要性日益凸顯，對企業而言不僅僅發揮著基本的監督職能，還同時具備預控職能、評價職能、咨詢職能等綜合性的企業治理職能，但在實際操作中，由于監事會組織松散，難以監視到位，導致很多內部審計工作不到位。

二、國企預算管理存在的問題

1.國企預算管理體系不完善

當前，雖然國企預算管理體系隨著管理模式的改革在不斷改進，但是仍然遺留一些過去的問題，不適應現代制度的要求。主要表現為：國企組織機構職責不清，履職不力。國企機構上，雖然成立了董事會、監事會、審計委員會等一系列組織機構，但是機構重疊冗雜，各部門職能存在眾多交叉，內審機構在機構組織上的獨立性嚴重受到影響。此外，機構交叉也帶來國企內部人事關系錯綜復雜的問題，從而影響內審機構在人事上的獨立性，進一步增加了國企內部審計工作開展的難度，從而影響到國企成本及其他財產預算管理的工作效率。

2.內審人員個人因素影響

我國內部審計工作起步較晚，目前，還存在內部審計人員綜合素質偏低的問題，從而影響內審工作的獨立性。主要表現在兩個方面，一是內審人員專業素養不夠，許多內審人員是從財務轉入審計工作中，缺乏專業的審計知識和實踐經驗。專業上的能力欠缺，往往導致工作人員得過且過，削弱工作上的獨立性。另一方面，有一些內審人員雖然具備良好的專業能力，但是缺乏審計工作應有的職業道德，徇私情、不敢堅持原則等等。由此，即使在有重大經濟問題暴露出來的時候，常常因為與審查對象的特殊關系而放棄審計工作的責任感和原則，故意不履行審計職責，幫其掩蓋，嚴重影響國企內部審計工作的獨立性。

3.事后審計為主，缺乏預見性和預控力

當前國企的內部審計缺乏預控性，僅僅是對國企內部已經發生的經濟活動進行審計，無法發揮預控、計劃職能，也就影響了國企預算管理工作的質量。當前國企內部審計工作的一個弊端在于以事后審計為主，缺乏事前審計和事中審計，無法對國企內部經濟活動進行全程監管，更無法避免國有資產可能面臨的減值情況。

三、加強內審力度，做好預算管理的措施

1.轉變觀念，解放思想

預算管理是國有企業管理制度中一個重要環節，要建立現代化的企業管理制度，實現國有企業的真正轉型，就要轉變觀念，解放思想，尤其是國有企業的領導者，要提高經濟修養，認識到內部審計工作對國有企業預算管理工作的積極作用，讓內部審計部門參與到國有企業管理工作中，為國企經營決策提供參考意見，保證國企決策的科學性。

2.細化資金預算，有效配置企業財務資源

國企財務資源能否高效運轉直接關系著國企的運行效率和經濟收益，在國有企業預算管理中要細化資金的預算安排工作，進一步強化信貸政策發展方向的預測分析，與此同時完善資金成本及收益風險評估機制，確定合理的信貸資金預算規模，將資金風險和經營風險通過預先防控的方式最大程度降低。對于企業內部現有的財務資源及財務能力要充分考慮和分析，結合企業長久發展，高度統籌企業生產和投資活動的資金分配問題，嚴控企業資金的流向和結構組成，實現企業資金的集中管理，最大程度的發揮企業資金的積極作用。

3.突出降低成本增加收益措施

從長遠利益來講，降低企業運行成本和能源消耗才是國企可持續發展的主要手段，因此國企要高度重視企業的成本預算控制，采用合理科學的手段認真分析企業運行成本的開支組成，并有針對性的壓縮部分項目，結合企業近期目標和遠期目標著重發展重點和關鍵項目，強化成本費用的預算執行力，保證預算控制能夠有效落實。

4.加強預算執行的過程跟蹤審計

國資委監管層面上， 各級國資委應設立預算專司機構， 監督其授權的國有資產運營機構對國有資本收益的收繳和使用情況。過程跟蹤審計變事后審計為事中審計，將審計監督貫穿于國企執行的全過程，尤其是對于預算占比較重的部分要重點審計監督，及時發現和糾正資本運營中的重大問題，并進行部署和戰略性調整。

5.建立健全內部審計制度

一個好的制度能進行合理的制衡，減少人為因素的不利影響。提高國資委內部審計工作獨立性，需要科學的內部審計制度進行配套，實現對國企內部審計工作的規范化和制度化。內審機構除了應當遵守國家相關內部審計準則，還應當根據國企的實際運營情況建立健全內審制度：確定審計人員的工作組織形式；確定審計人員的績效評估制度和監督及責任追究制度，以做到有獎有罰，建立健全激勵制度；建立審計人員培訓和發展制度，提高其專業素養和職業道德；建立健全質量控制制度，確保內審工作的質量，切實做好國企預算管理工作。

四、結論

為防止國有資產流失，務必做好國企預算管理，國資委是國有資本預算編制的主體，同時也是國企預算編制和執行的監管主體，國資委內審機構要不斷完善審計工作，通過委派獨立審計師、加強預算執行的過程監控、提高審計人員素質等措施做好國企預算管理工作。保障國企預算的合理性和經濟性，提高國有資產運行效率和利用率，提高國有企業的經濟效益和社會效益。

參考文獻：

[1]宋東紅，朱秀霞.風險管理視角下的內部審計職能探析[J]，經濟研究導刊，2009（31） 85-86+165.

國企審計重點范文第4篇

關鍵詞：成本；審計辦法；系統化；規范

一、引言

建設項目管理通常概述為“三控三管一協調”，三控即質量控制、造價控制、進度控制，三管即合同管理、信息管理、職業健康安全管理，一協調即協調與相關單位關系。其中造價控制是國企對于建設項目全過程管理的重要工作之一。近年來，我國工程建設投資項目較為膨脹，房地產開發項目增多，公路鐵路等基礎設施進行完善建設，國家對國企技術改造，科技投資帶來的配套建設項目也在逐年增加。在建設項目實施過程中，大量的變更洽商、施工索賠、結算超概等事件突顯，尤其施工企業追求利潤虛報工程結算的行業弊端，暴露出國企在工程造價管理方面的不足，也導致工程結算審計上的風險較大，難度增加。由此做好工程審計工作的重要性越發顯現，如何運用有效的審計辦法，達到造價控制的目標，逐漸成為國企在建設項目管理中重點探索的課題。

二、工程審計的現狀和問題

在國企工程建設領域，工程審計主要有如下兩種情況：一種是國家審計署指派審計團隊，對國企技改項目，即以政府投資和以政府投資為主的項目，進行審計;一種是國企根據國家監管要求或內部管理需求，由內部審計部門或委托專業造價咨詢公司對工程進行跟蹤審計?！吨腥A人民共和國審計法》針對第一種情況有明確的規定，關于國家審計機關對中央預算執行情況和其他財政收支情況進行審計監督的職責、程序等內容。國企內部工程審計沒有明確的法律法規對其相關內容的規定，通常企業采用的工程審計方法主要是工程結算審計，工程竣工結算審計一定程度上為國企建設項目造價控制起到了舉足輕重的作用。但工程審計隨著發展，逐漸浮現出的新問題是工程結算審計是工程竣工后的事后審計，針對的標的主要是施工企業工程結算書，存在單一性、片面性和滯后性。根據統計，建設項目結算審計階段遇到的問題集中體現在如下幾個方面：

1、由于工程招投標階段，工程量清單漏項、計量有誤，招標圖紙前后矛盾，做法缺失，投標文件不均衡報價等問題，為工程結算埋下隱患;

2、由于合同簽訂階段，對于人材機調價原則、變更洽商約定，結算審計規定等關鍵條款無表述或表述不清，為工程結算留下漏洞;

3、由于施工階段，變更洽商表述不詳，價格無認定，隱蔽工程簽證不及時不規范，造成工程造價難準確計量，以及可能發生的工期索賠問題;

4、由于結算階段，抓住建筑材料的市場價格與造價信息的差異和漲跌變化不同，以及建筑設備價格無統一標準參考，通過工程結算套高價格鉆空子。在建設項目竣工驗收后，施工企業會統一計算建設投入成本，并結合應獲利情況，確定結算數額，組織工程結算書的編報，往往通過抓住工程量清單漏項錯誤、變更洽商、工期延誤等方式，抬高結算額達到目的，堅持不讓步，導致建設單位處于被動狀態。對于大多數國企，尤其是軍工企業，均非建筑行業內企業，面對建設項目中出現的各種復雜情況往往無從下手，無法有效造價控制。

三、工程審計的系統化應用辦法

針對工程結算審計面臨的問題，本文提出工程審計可調整介入的時機和內容，與工程實施同步進行，從工程招投標階段即介入，覆蓋施工全過程，直至工程竣工結算，引入工程預算審計、工程過程審計，結合工程結算審計，應用系統化審計辦法跟蹤審計，可達到工程造價控制的目標。

(一)工程預算審計辦法的合理應用

目前根據建設工程工程量清單計價規范等對國家投資建設項目的規定，一般采用工程量清單計價方式進行招投標，并采用固定單價計價方式簽訂合同。國企在招投標準備階段委托一家具備招標資質的單位編制招標文件和組織招標活動，委托一家具備造價咨詢資質的單位以施工圖為基礎編制工程量清單和招標控制價。因為招標文件約定了工程合同基本條款并不得在簽合同時修改，清單和控制價圈定了工程造價的基本范圍并作為投標報價主要依據，所以招標文件、清單和控制價的編制水平和好壞在一定程度上對工程造價具有重要影響。本文建議在該階段即邀請審計公司介入，采用工程預算審計辦法，重點審核招標文件和合同、清單和控制價，審計要點應包括如下4項內容：

1、審核招標文件和合同中是否明確清楚與工程造價相關的重點內容，如可調價人材機范圍和原則、物價波動引發價格調整原則、變更洽商辦理程序以及工程量變化的價格調整原則、新子目的單價認價原則、工程審計流程約定等;

2、審核工程量清單編制是否完整準確，清單列項有無漏項和錯誤，工程量計量是否有誤，項目編碼有無重復，清單項目特征描述是否錯誤含糊;

3、在工程量清單審核過程中，應同時核對各專業施工圖，發現施工圖中的前后矛盾和做法缺失等錯誤;

4、審核招標控制價是否符合現行清單計價規范，單價計算依據是否合理，措施項目選用和計價是否合理，工程取費是否執行對應基數和費率標準，材料暫估單價和專業工程暫估價是否計價合理，暫列金額、計日工是否列項合理，總承包服務費是否按標準計取。通過工程預算審計辦法的合理應用，消除和降低招標文件、合同、清單和控制價，以及施工圖的問題，約定好了調價定價原則，在源頭上就控制建設項目造價，圈定工程的合理造價，減少工程造價爭議的情況，為后續的工程過程審計、工程結算審計打好基礎。

(二)工程過程審計辦法的合理應用

工程在完成招投標和合同備案并辦理開工手續后即可組織施工，影響工程造價變化的因素集中在施工階段體現，主要包括現場突發問題的簽證、設計單位出的設計變更、建設單位或施工單位提出的工程洽商，由于政策變化導致的人材機價格調整，以及暫估價認價等。本文建議在該階段采用工程過程審計辦法，跟蹤施工階段涉及工程造價調整的情況，可確保工程計量和計價準確。審計工作主要圍繞如下4項內容展開：

1、審查合同執行情況。對施工階段構成合同組成部分的雙方的協議、信函、紀要、備忘錄等，是否與主合同約定原則相悖，是否影響工程造價，確保前后一致并準確完整;工程付款是否按合同約定時間支付;工程實施進度是否按照約定工期執行等;

2、審查現場簽證。專業審計人員及時到施工現場，對過程中清單漏項、圖紙錯誤等涉及清單、圖紙及現場三者有不符的情況，進行實際工程量的簽證;對隱蔽工程應在掩蓋前記錄取證，對未取證的有疑點的隱蔽工程采用抽樣定點開挖法[4]核實工程量。

3、審查變更洽商。審查設計變更和工程洽商的內容是否明確，工程量是否可準確計量，發現問題要求設計返回修改或者補充對應工程量簽證;審查變更洽商中是否有新材料、新子目等涉及新單價的，要求施工單位隨變更洽商申報經濟洽商，過程審計確定工程變更價款;工程洽商要審查四方簽字是否齊全;

4、審查暫估價認價。對于合同約定的暫估價材料和暫估價工程，在實施階段對價格確認工作進行過程審計，確保認價手續合規、資料齊全。通過工程過程審計辦法的合理應用，可使施工合同及付款合規執行，保證變更洽商、現場簽證、暫估價認價的準確性、完整性和連續性，及時響應和處理問題避免工期索賠，確保了實施階段的造價控制，同時也對工程質量、進度控制起到積極作用。

(三)工程結算審計辦法的合理應用

建設項目竣工驗收之后，施工單位申報工程結算書，經監理單位初步審核后，報審計公司進行工程結算審計，出具工程結算審計報告，工程結算審計為工程結算的最終節點，確定了建設項目最終造價，應充分重視工程結算審計工作。在工程結算階段，結合招投標階段的工程預算審計和施工階段的工程過程審計的成果，有理有據，應用工程結算審計辦法，依據招標文件、投標文件、合同、合同其他組成部分、工程量清單、施工圖和竣工圖、設計變更、工程洽商、現場簽證、經濟洽商審核結果、暫估價認價單等工程資料，對于合同內外涉及量、價、取費等變化的全部內容進行整體核算，保證審計的依據合規、計量準確、價格合理、內容完整。

四結束語

建設項目本身是一個復雜的系統工程，造價管理作為建設項目管理中重要工作，應貫穿于項目各個階段，不容忽視，任一階段的管理缺少都可能導致失控。充分利用好審計辦法的系統化應用手段，將預算審計、過程審計和結算審計有機結合，合理應用于建設項目全過程，可有效控制工程造價，獲得良好投資效益。并作為建設單位和審計公司的寶貴經驗，指導其他建設項目的造價管理工作。

參考文獻：

[1]程行.利用三控三管一協調，降低業主建設成本[J].中華民居，2014.

[2]高春艷.工程項目全過程跟蹤審計方式的應用與研究[D］.上海：同濟大學，2007.

[3]《建設工程工程量清單計價規范GB50500—2013》［M］.北京：中國計劃出版社，2013.

國企審計重點范文第5篇

關鍵詞：企業 內部控制 關鍵點 原則 發展 現狀 措施

一、問題的提出

隨著我國現代企業產權機制的逐漸發展與完善，越來越多的企業在內部管理中都開始加強對內部控制機制的研究與應用。內部控制在企業的發展與完善中起著巨大作用。比如，有效的內部控制機制能夠幫助企業防范與控制風險；使企業的采購、生產、流通、銷售，以及管理、業務流程等方面都更加規范；會計信息更加真實有效；企業資產更加真實完整?？傊?，內部控制機制為企業的發展運營提供了一種合理的保障。

二、企業內部控制機制的宏觀實施背景

在我國企業的發展與完善中，我國政府一直通過宏觀經濟政策對其加以規范。隨著內部控制機制的作用凸顯，我國政府于近年來下發了一系列關于內部控制的相關規定和監管措施。2008年6月，我國財政部等多部委共同下發了《企業內部控制基本規范》；2010年4月15日，我國財政部、證監會等五部委又聯合下發了《關于印發企業內部控制配套指引的通知》；2010年4月26日，下發了《企業內部控制配套指引》。隨后又下發了《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》、《企業內部控制審計指引》等一系列相關的宏觀政策。這些政策的對我國企業內部控制機制的完善具有積極的指導意義。

三、企業內部控制機制的關鍵實施環節

（一）做好預防，輔之檢查

實際上，企業實施內部控制機制，最終目的無非是為了更好的預防不合法、高風險、或者低效的行為發生。通過一系列的管控措施，以實現良性運營和可持續發展。對不合規的行為進行管控，只是一種輔助手段，而非最終目的。因此，企業在內部控制中應全面做好預防工作，在必要時輔之以檢查。

（二）樹立良好的企業內控環境

良好的企業內部控制環境是內部控制機制的實施前提。內控環境的好壞將直接影響內部控制機制的執行力。同時，企業實施內部管控，是為了獲得良好發展。該結果的實現需要各部門、各員工的通力合作與配合。而內控環境能夠通過企業文化等方面間接影響員工行為，從而帶動員工的工作積極性。唯有員工個人價值與企業價值理念趨同時，才會產生良性循環。因此，企業在內控中應樹立良好的內控環境。

（三）設定關鍵控制點

內部控制機制雖然需要涉及企業的各個環節與部門，甚至包含每個崗位的工作。但是內控機制無法做到“面面俱到”。內控機制的實施中，要把握重點、主次分明?？梢詫χ匾獦I務或重點部門加強管控。尤其要做好能夠對企業生產經營造成巨大影響的環節的管控。比如：資金管理。要保證企業資金鏈條的穩定性，防止資金不足而導致資金鏈斷裂；對預算執行要加強管控?？傊髽I應對這類關鍵點集中注意力，在無法“面面俱到”的情況下，做好“點”的控制。

（四）在內控中把握好“度”

在內控中把握好“度”，也是企業實施內部控制機制的一個關鍵環節?！岸取辈粌H體現在企業對內部管控的措施、方法、程序、范圍等方面，其體現于企業內部控制機制的全部客體。此外，企業對內控機制的實施，既要滿足企業高效、可持續的發展需要，又要解決管理者與債權人、員工之間的矛盾。在實際的內部管控中很容易“控制不足”，或者“過猶不及”。控制力過高，容易打擊員工的工作積極性，企業在發展中的束縛較多；控制不足，又容易造成企業的低效行為。因此，企業應在內控中把握好“度”。

四、現階段我國企業內部控制機制的實施現狀

（一）當前我國企業的內部控制機制有待進一步規范

現階段，我國企業普遍都能認識到內部控制機制對企業的重要作用，并于內部管理中對其加以運用。但是，我國多數企業依然是“重經營、輕管理”，在內控機制的建立中，多是從形式上予以健全，內控機制實際并不規范。在企業的發展運營中難以對企業發生真正實效，企業在運營中的諸多問題，都得不到妥善解決。企業的有限資源也因此得不到全面利用。

（二）當前我國企業內控機制的執行中主觀隨意性較高，缺乏有效監管

目前，我國企業在內部控制機制的實施中，主觀隨意性較高，缺乏有效監管。很多企業對內控機制都是更側重編制，而對實際執行的要求并不大。在企業的發展中，“經驗主義”、“教條主義”嚴重，內控機制的執行力相對薄弱。而且，由于企業管理者等相關人員的重視不足，導致很多企業都并未對內部控制機制實施有效的監督，造成內控機制的實施效果存在較大的人為因素和隨意性。

（三）當前我國企業內控機制無法有效防范風險，實際執行力不足

俗語說：“沒有規矩不成方圓”。對企業而言，制度便是規矩。然而，空有制度，而無執行，那么制度最終將難以發揮實效。當前，我國很多企業的內部控制機制在實際執行中都力度不足，無法對風險進行有效防范。很多企業的內控機制只是一種“形式主義”。此外，很多企業受傳統管理模式的影響，雖有內控機制，但實際運營中常常是由管理者“一人拍板”，內控機制失去了應有的效力。任何制度，縱使制定的再完善、全面，若無法從執行力上予以保證，那么制度終將淪為“一紙空文”。

五、我國企業內部控制流程的關鍵環節分析

（一）我國企業應加強管理者及相關人員的內控意識，積極落實“崗位責任制”

在內控機制的建立與執行中，管理者與相關人員的主觀意識極為重要。唯有在企業管理者等人的積極帶領下，內控機制方能真正被建立與實施。同時，相關人員的主觀意識也是內控機制實施成功與否的關鍵影響因素。因此，我國企業應加強管理者等相關人員的內控意識。在這種主觀導向下圍繞企業的各項經濟業務、各個部門、每個工作崗位制定內部控制流程與措施，并在其中注意風險防范，及時找出誘發風險發生的因素。此外，企業還應嚴格遵循“不相容職務相分離”的內控原則，對各個崗位實施“崗位責任制”，嚴密崗位分工的同時敦促各崗位之間相互配合，加強溝通與合作?？傊髽I應加強管理者及相關人員的內控意識，積極落實“崗位責任制”，全面推進內控機制的建立與實施。

（二）我國企業應做好資金管理，嚴控資金審批

資金對于企業猶如血液對于人體，是企業生存和發展的生命線。資金管理的重要性不言而喻。與此同時，資金審批關系著每筆資金的運用是否合理、合規和有效，資金運用一旦不利，將會給企業帶來巨大的風險隱患。因此，筆者建議我國企業在內控機制的建立與實施中，應做好資金管理，嚴控資金審批。目前，我國宏觀內控機制都對資金管理進行了說明與強調，資金管理已成為我國企業內部管控的一項重點。加強審批是資金管理的一種最為直接的有效手段。筆者建議我國企業在資金管理中應針對資金審批流程進行嚴格設定，各部門負責人和企業管理者應本著認真負責的態度進行審批，強調審批的嚴謹性和公正性，保證支付的每筆資金都是合理合規的。

（三）我國企業應建立健全內部控制環境

前文已述，內控環境是內控機制有效實施的前提與基礎。良好的內控環境對企業內控機制的執行具有積極影響。因此，筆者建議我國企業應在完善內控機制的過程中首先建立健全內部控制環境。就具體措施而言，企業可以從企業文化入手，重點是培養企業員工的風險意識。使員工在日常工作中，具備“風險無處不在”的思想，強化危機意識。其次，企業應通過定期或不定期的開展內控培訓，在企業中加強內控宣傳，促進全體員工參與內控建設的積極性，消除其對內部管控的抵觸性，為內控措施的推行打好基礎。

（四）我國企業應借助審計力量，對內控機制的實施進行有效監督

再完善的制度，倘若沒有有效監督，那么制度實效將難以被有效發揮。因此，筆者建議我國企業應在企業內部建立審計部門，配備專業人員，積極開展審計工作。通過審計監督內部控制機制的實際執行效果。具體而言，企業的審計部門可以定期或不定期的對企業各個業務環節、各個部門的業務往來，以及每個崗位的工作流程和任務完成情況等進行全面審計與檢查。對其中存在的問題進行匯總整理，并逐條提出改善建議，以審計報告的形式上報給企業管理者。在審計工作的開展中，企業管理者應賦予審計部門和審計人員一定的“獨立性”，確保審計工作的“權威性”。與此同時，企業還可以借助社會中介機構等外界審計部門或會計師事務所，對企業開展定期的外部審計。以更加科學的角度審視企業的運轉情況，獲取更為專業的整改意見和評判。

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