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注冊會計師違規處理辦法范文第1篇

注冊會計師行業是運用專業特長，對企事業單位會計信息進行鑒證，并提供會計、稅務、管理咨詢等商務服務的中介行業。改革開放以來，中國注冊會計師行業經過恢復重建和不斷發展，取得了顯著成績。目前，會計師事務所超過7 400家，執業注冊會計師超過8.5萬人，從業人員近30萬人，注冊會計師執業范圍和服務對象日益拓展，執業能力和行業監管水平穩步提高，相關法規體系基本健全，社會影響力逐步增強，注冊會計師行業也已成為促進經濟社會健康發展不可或缺的力量。

但由于起步較晚、基礎薄弱等多種原因，中國注冊會計師行業的整體水平與經濟社會發展要求、全球會計行業發展水平還有較大差距。注冊會計師行業在快速發展的同時也出現了一些問題，尤其是一系列的未能勤勉盡責行為嚴重擾亂了市場經濟秩序，大大降低了注冊會計師行業的公信力，引發社會對注冊會計師行業整體發展的極大關注。整個行業雖然受注冊會計師的職業道德、風險意識、人員素質、執業環境等諸多因素影響，但不可忽略的是中國注冊會計師行業仍存在諸多監管問題。因此，完善監管制度成為促進注冊會計師行業健康、有序發展的重要保障。

一、注冊會計師行業監管的模本文由收集整理式比較

各國基于歷史原因、自身經濟發展情況，注冊會計師行業監管模式也各有差異。綜合起來大體有以下三種：政府監管模式、自律監管模式、獨立監管模式。但多數國家都采用以某一種為主的混合監管模式。

（一）政府監管模式

政府制定較為詳盡的注冊會計師管理法律法規，嚴格規范注冊會計師的執業資格、執業范圍、技術規則、職業道德準則以及執業質量的監督與處罰等，甚至職業服務的定價也由政府規定。一般政府指定某個部門（如德國的聯邦經濟部，日本的大藏省）具體負責管理注冊會計師相關事務，雖然政府也建立注冊會計師職業組織，但這些組織僅是依據法律而成立，組織權力、職責也為法律確定，甚至組織章程也必須經政府批準才有效（如德國、日本），有的國家注冊會計師職業組織的高級職員也由政府任命（如荷蘭）。所以，注冊會計師職業組織的實質是政府職能的延伸，可以視為政府的組成部分，是政府管理注冊會計師的特殊部門（以社團法人的面貌出現），管理職責由政府賦予。注冊會計師必須要加入作為政府職能延伸的注冊會計師職業組織，才能夠進入市場提供職業服務。政府制定的規范適用于所有注冊會計師，他們依循這些規范構筑的注冊會計師職業服務市場競爭規則展開公平競爭。權威大、獨立性強、監管成本低和足夠的強制力是政府監管模式的優點。在市場經濟不發達的國家，政府監管可以依靠某些強制措施來刺激和創造行業的服務需求，推進注冊會計師行業的快速發展。

（二）自律監管模式

注冊會計師行業自律即行業內部的自我管理、自我約束，由職業組織監督注冊會計師是否遵循自律規則，并在必要時進行懲戒。采用自律模式的主要有美國（安然事件前）、英國（1999年前）、加拿大、澳大利亞，以及我國臺灣地區和香港地區。從各國實踐看，注冊會計師行業的自律監管主體一般是職業團體，注冊會計師行業自律的宗旨明確為：服務、監督、管理、協調，不僅要為行業成員謀取利益，維護行業的合法權益，不斷提高成員的業務水平和綜合素質，還要確保注冊會計師的獨立、客觀、公正，服從社會公眾利益，積極配合政府監管職能。例如，在英美兩國，政府只在確認注冊會計師的法定地位等（皇家特許或頒布法案）層面進行控制，并且沒有給予特許會計師或注冊會計師以執業特權，其他非特許會計師或注冊會計師的會計專業人士可以與之在注冊會計師職業服務市場上展開公平競爭。靈活性大、適應性強是注冊會計師自律模式最明顯的特點，能針對經濟形勢變化對行業要求及時作出反應。而且由于是自己的職業組織，注冊會計師對其制定的各種規則有認同感，能夠較好地貫徹執行。

（三）獨立監管模式

與政府監管、自律監管相比，獨立監管是由既獨立于政府又獨立于注冊會計師職業組織的機構，對注冊會計師行業管理的微觀層面進行控制。美國“安然事件”發生以后，注冊會計師行業的獨立監管被愈加重視，各國紛紛成立獨立的新機構監管，專門監督會計師事務所對公眾公司的信息披露事項。獨立監管模式的核心在于如何建立獨立監管機構，確保獨立、有效、適時地運作，從而實現將公眾利益放在首要位置。而這個核心的關鍵又在于如何為獨立監管機構的運作提供長期充足的資源（資金），同時又使其不受資源提供者的影響，從而無論從形式上還是實質上都能真正地保持獨立。在機構設置上，具體的獨立監管機構與資源提供者之間隔著一個私人部門性質的基金會（如英國的會計師基金會），由基金會向具體的獨立監管機構穩定、充足地提供管制所需資金。顯然，獨立監管模式在形式上的獨立性與保護公眾利益方面要優于自律監管和政府監管模式，監管機構基本上做到了地位獨立，有助于保護公眾利益。除了獨立性優點外，獨立監管模式還可以克服自律監管的缺點，在一定程度上保持政府監管的優點，同時克服政府監管的缺點，在一定程度上保有自律監管的優點。

以上三種模式各有特點，如果僅從邏輯上選擇，獨立監管模式無疑最優。但邏輯上最優的機制卻是由有限理性的人來操作的，任何一種監管模式都不能完全地避免審計失敗，法規監管也不能保證所有的注冊會計師都是客觀公正的。事實上，各國注冊會計師監管模式如何選擇取決于該國的歷史因素、市場經濟理念及具體的社會環境，就此而言，監管模式并沒有絕對完美的，所謂適宜的監管模式都是相對的，并應不斷地調整以適應職業市場發展的趨向。

二、中國注冊會計師行業監管的模式分析

2002年，財政部《關于進一步加強注冊會計師行業管理的意見》要求收回委托給注冊會計師協會的某些行政監管職權：收回審批設立注冊會計師事務所的權力，收回調查會計師事務所違規問題的權力，收回行政復議權力。“政府對注冊會計師行業的監管制度，近期發生重大的改變——從自律性監管向強制性監管轉軌。”

目前，我國注冊會計師行業監管模式主要為政府監管，同時分為兩個層次：一是政府監管，主要由財政部、審計署、證監會等政府部門行使某些監管職責；二是注冊會計師協會的自律監管，但這種自律實質上是政府監管下的政府職能延伸，具有較強的依附性。注冊會計師行業的政府監管涉及財政、審計、工商、稅務和證券等部門、機構。其中財政、審計、證券是主要的監管部門，《注冊會計師法》第5條規定：“國務院財政部門和省、自治區、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監督、指導。”《注冊會計師法》、《會計師事務所審批和監督暫行辦法》賦予各級財政部門的主要職責包括：認定注冊會計師執業資格，審批會計師事務所，制定收費標準，頒布執業準則，處罰違法違規執業的注冊會計師及其會計師事務所等。《審計法》、《審計機關監督社會審計組織審計業務質量的暫行規定》為審計部門提供了對注冊會計師行業進行監督的法律依據。各級審計部門依法對社會審計工作質量進行監督和檢查，通過質量檢查，對違法違規執業的注冊會計師、會計師事務所責令改正、給予警告、通報批評，建議財政部門和注冊會計師協會進行處理、處罰。證券監督管理機構對注冊會計師從事證券業務的監管主要針對具有證券從業資格的會計師事務所涉及上市公司部分的執業質量進行監管，具體包括對上市公司招股說明書、財務會計報告、上市報告文件、年度報告、中期報告等審計業務的監管。而注冊會計師行業的自律監管主要涉及全國、省級注冊會計師協會，《中國注冊會計師協會章程》第4條明確規定“本會的宗旨是服務、監督、管理、協調，即以誠信建設為主線，服務本會會員，監督會員執業質量、職業道德，依法實施注冊會計師行業管理，協調行業內、外部關系，維護社會公眾利益和會員合法權益，促進行業健康發展”。其職能主要體現為行業監管——行業準入、執業監管，與會員服務——教育培訓、對外交流等方面。通過一系列規范性文件加以實施，例如《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》、《中國注冊會計師協會會員執業違規行為懲戒辦法》、《中國注冊會計師協會注冊會計師和會計師事務所信息披露制度》、《會計師事務所財務管理暫行辦法》、《中國注冊會計師協會非執業會員登記辦法》。

政府主導的監管模式具有較強的權威性和強制性，能夠規范注冊會計師行業市場的各個領域，且容易被注冊會計師和社會公眾接受。在我國社會主義經濟體制的轉軌時期，政府監管增加了注冊會計師服務的需要，推動了注冊會計師行業的發展。

三、中國注冊會計師行業監管的制度選擇

目前，較為流行的關于注冊會計師行業監管模式的觀點有兩種：第一，注冊會計師行業應當實行完全自律；第二，注冊會計師行業應當實行相對自律，實行政府監管與行業自律相結合的管理模式。由于中國經濟體制脫胎于計劃經濟，統一計劃的實現以政府對所有資源的控制為前提，政府因此享有全面、直接干預社會經濟活動的權力，包括對注冊會計師行業的干預。與政府全能化相對應的必然是社會自我組織和自我約束能力的萎縮，從而進一步加大了監管上對政府的依賴。我國正處于各種經濟體制轉軌時期，諸多因素錯綜復雜，監管體系框架的構建應當充分體現“法律規范、政府監督、行業自律”三位一體的基本思想，因此，注冊會計師行業應當以政府監管為主、行業自律為輔，以保證行業的順利前進和社會經濟的穩定、持續發展。

（一）政府監管的制度完善

1.厘清政府監管的權限范圍

在政府監管方面，鑒于注冊會計師行業多頭監管的混亂，有必要對監管主體進行清理：取消審計機關對注冊會計師行業的監管權；證券監管機構僅可以決定注冊會計師證券從業資格，注冊會計師在從事證券業務過程中發生違法行為，可以設置市場禁入制度暫時或者永久剝奪從業資格；人民銀行、稅務機關和工商機關在管理過程中，發現注冊會計師或者會計師事務所存在違法行為的，應當將違法事項移交同級財政部門處理。

2.建立聯席會議制度

聯席會議是注冊會計師行業政府監督檢查的組織、協調、指導和議事機構，由財政部門、審計機關、證券監管機構、人民銀行、稅務機關、工商機關等部門的主管負責人組成，財政部門為聯席會議召集單位，在財政部門設置聯席會議辦公室，承辦具體工作。定期或不定期地召開會議，交換、溝通和協調行業監管信息，共同開展對上市公司的信息披露、會計師事務所及注冊會計師的獨立性及執業質量、違法造假案等的監督檢查及處理處罰。

3.完善案件移送制度

各個部門在監管工作中發現超出自己監管領域的問題，有必要完善注冊會計師行業政府監管的案件線索移送制度。財政部門作為案件移送制度的協調主管機關，其他政府監管主體發現違法情形，在本部門無權處理的情況下，應當在法定期間內移送同級財政部門處理。相關部門在移交案件時，應由發現違法行為的相關部門直接移交給同級財政部門。如果同級財政部門不具有處罰權力，則直接報送省級財政部門進行處理。

4.監管責任追究制度

當前，阻礙注冊會計師行業發展的原因也在于政府監管不作為或者亂作為，沒有真正依法監管。應樹立監管即是服務的基本意識，將強化監管與改進服務結合起來，設立相應的責任追究機制，促使政府及其相關部門嚴格履行職責。

（二）自律監管的制度完善

注冊會計師協會是由注冊會計師組成的一個自我發展、自我教育、自我管理、自我制約、獨立運轉的專業社會團體，實行自律化的運作管理。協會可憑借其擁有的專業優勢，根據行業出現的問題有針對性地進行監管，并及時運用各種手段，解決行業中存在的問題。

1.注冊會計師協會準確定位

注冊會計師協會應當充分運用政府賦予的職能逐步完善行業自律體系，獨立地行使自我管理權限，真正從注冊會計師職業發展的需要出發，制定一系列職業自律管理措施，從而使我國注冊會計師盡快接近國際水平。注冊會計師職業市場的中觀控制宜采用一元化垂直管理模式，即中國注冊會計師協會直接領導省級注冊會計師協會，以確立省級注冊會計師協會在中觀控制中的核心地位。

2.加強協會機構建設，完善會員大會、理事會、秘書處三方治理結構

會員大會是行業的最高權力機構，理事會是會員大會的執行機構，秘書處是協會工作的管理機構，三者的職權應該劃分清楚，在實際履行職能時，不能有錯位、越位的現象發生。

3.建立綜合評價和信用制度

信用制度包括注冊會計師個人和會計師事務所信用檔案制度。注冊會計師信用檔案應包括個人基本情況、執業數量和質量情況、后續教育情況、客戶反饋意見情況、執業情況、受處罰情況等基本資料。會計師事務所信用檔案包括會計師事務所、注冊會計師基本情況，如注冊資料、執業資格、執業范圍、年檢情況、人員構成和專業特長等，以及每年度的主要客戶、主要業績、執業質量分析、經營管理能力分析、規章制度執行情況分析以及相應的信用評估分析等。

注冊會計師違規處理辦法范文第2篇

注冊會計師職業道德問題的成因

（1）客觀方面的原因。主要包括：一是我國法規制度方面的缺陷。我國法律體系中，對注冊會計師的法律作出規定的主要有《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》以及《中華人民共和國刑法》，對注冊會計師的法律約束零散于這些法律中，且標準存在差異，導致在實務界執行時可操作性不強。如在《中華人民共和國注冊會計師法》中的規定側重于警告、暫停執業、吊銷執業證書等行政處罰，在《中華人民共和國證券法》和《中華人民共和國公司法》中的規定側重于沒收違法所得和罰款，《中華人民共和國刑法》中的規定側重于刑事責任，并處以罰金。二是我國注冊會計師事務所成立機制的缺陷。到目前為止，我國共有會計師事務所7600多所，但其中合伙制事務所約占10%，有限責任制事務所約90%。也就是說，承擔無限責任的合伙制事務所太少，而絕大多數事務所只以事務所有限的資產承擔責任。一般的會計師事務所注冊資本才幾十萬元、上百萬元，而被審計的企業可能擁有上億元以上的資產，事務所出具虛假報告給股東帶來的損失是事務所本身資產遠遠不能補償的。這種事務所成立機制上的缺陷，使有些會計師事務所造假有恃無恐。三是政府監管方面的缺陷。目前我國注冊會計師執業人員環境不盡人意。一方面來自于政府部門的干預。出于個人、部門、地區利益的考慮，一些地方政府部門為粉飾地方業績，經常暗示甚至命令會計師事務所及注冊會計師，出具不符合事實的審計報告。另一方面企業之間存在相互攀比的大眾心理。一些公司本來不具備上市條件，但在策劃上市過程中，律師、券商、評估師等在虛假的材料面前都出具了證明，再苛求注冊會計師獨善其身，那是很難做到的。還有就是我國缺乏有效監管機制和應有監管力度，處罰力度比較輕，嚴重違法違規案件，大多以行政處分和罰款為主，根本起不到警示作用，相反助長了一些會計師事務所對法律的藐視，以致注冊會計師違背職業道德的違規行為屢屢發生，造假的巨大收益和較低成本往往使會計師事務所和注冊會計師在進行了利益和成本的對比后，置誠信于不顧去追逐利益。四是我國公司內部治理層的缺陷。我國上市公司董事長與總經理兩職合一的比例高達60%以上，中小民營企業中董事長與總經理兩職合一的比例就更高，這些公司破壞了內部治理結構的監督機制，導致企業管理者成為注冊會計師的“衣食父母”，在委托與受托關系鏈中，委托人具有明顯的地位優勢，若審計結果不符合其期望，就會利用這種優勢單方面終止委托，另尋能夠滿足其要求的中介機構。在會計信息失真還不能得到根本治理，中介機構運作欠規范的情況下，堅持原則就失去業務來源；不堅持原則，又違背職業道德，承擔過高的職業風險，注冊會計師及其中介機構的矛盾處境不難想像。五是惡性競爭的生存環境。國際“四大”的進入給國內會計師事務所帶來了前所未有的挑戰，業務的減少使許多會計師事務所陷入生存困境。從歷年各上市公司公布的審計收費數據看，四大會計師事務所的收費標準遠遠高于國內會計師事務所的收費標準。一般情況下，對于同一審計項目，四大會計師事務所的收費通常要高出國內會計師事務所的2～5倍。其各年業務收入不僅穩居前四位，而且遙遙領先于我國會計師事務所，四大會計師事務所的業務總收入每年占前百家會計師事務所業務總收入均占到50%以上，導致眾多的國內事務所生存環境處在“粥少僧多”的惡性競爭局面。六是人們對審計報告的輕視。目前，我國上市公司的證券交易是投資與投機并存，而后者比重更大。會計信息真實與否對股民來說并不重要，其所關心的是股價上漲，有時也需要虛假的會計信息來烘托股價上漲，注冊會計師在執業過程中恪守職業道德的壓力無形中減輕了許多。而對于中小企業來說，年度審計主要是針對工商年檢或資質年檢，不恰當的審計意見的影響面更小，因而注冊會計師更加缺少恪守職業道德的外在壓力。

（2）主觀方面的原因，主要包括事務所和注冊會計師方面的原因。事務所方面的原因包括：一是妥協于經濟利益。低價競爭成為一種普遍行為，為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，會計師事務所只能提供低成本的服務。于是在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄獨立性、謹慎性原則，更有甚者與被審計單位共謀作弊，出具虛假審計報告、虛假“驗資報告”等，直接導致了審計質量的下降。相反，一些獨立性較強和審計質量較高的會計師事務所，由于未能提供符合客戶要求的審計意見，或相對較高的審計收費而遭到市場的排斥。這種競爭的結果不是人們所期望的優勝劣汰，而是經濟學上的“劣幣驅逐良幣”的現象。二是混業經營。會計師事務所的混業經營埋下了信譽危機的種子。隨著會計師事務所業務的拓展，非審計業務如稅務、咨詢、法律顧問、人力資源及投資顧問等迅猛發展，傳統單一的審計業務被多元化的經營所替代，非審計業務的贏利一般占到會計師事務所總收入的30%以上。對被審計單位這種混業經營狀態，注冊會計師很難保正獨立性，而且注冊會計師或會計師事務所參股其客戶的行為在整個業界也是比較常見的現象，結果出現了會計師事務所有時不免一身兼二任，既當裁判員又當運動員的局面。三是經營理念的誤區。有些事務所不是把為維護公眾利益的基礎上竭誠為客戶服務作為事務所經營理念，而是認為我國現在是社會主義市場經濟初級階段，應該抓住機遇盡快把事務所做大，事務所的首要任務是占領市場，主要合伙人的主要精力放在拉項目、拉關系上，認為全體員工要樹立業務量第一、客戶至上、盡量滿足客戶要求，還有的事務所為了賺錢，采取支付傭金、業務分成、或有收費等辦法拉關系、拉項目，對不具備專業勝任能力的業務也承接，事務所這種錯誤的經營理念必將導致注冊會計師職業道德問題。四是內部管理不規范。有的會計師事務所內部管理不規范、隊伍松散，領導核心或合伙人之間矛盾叢生，凝聚力不強、戰斗力薄弱，事務所的質量控制制度流于形式。有的事務所分配業務隨意性強，不考慮專業勝任能力，更有甚者，受托的審計業務只派一名助理人員和一名實習生去做外勤工作，回到所里只是從形式上看看是否符合審計底稿的要求，就簽字出審計報告，將審計風險置于腦后。注冊會計師方面的原因包括：一是身份定位的誤區。有的注冊會計師認為，事務所是少數股東的，事務所搞得好不好，是股東們的事，作為打工仔，不求做得最好，只要能過各級復核關就行，注冊會計師更多的是關心自己的所得，將自身所肩負的社會責任歸于次要位置。二是專業勝任能力的差異。我國注冊會計師的專業水平存在嚴重的分化，而且相對集中。業務水平和經驗豐富的資深一流為數少而且主要集中在各地的大會計師事務所。注冊會計師的專業勝任能力受知識結構、實踐經驗、個體智商、思維方式等方面的影響，這種能力是注冊會計師職業道德問題中不可忽視的因素之一。三是職業道德責任認識的差異。許多注冊會計師在理論上也大談職業道德責任，可是行動往往悖離了這一準則，存在僥幸心理，奉行“撈一把”就走，信用被一些注冊會計師看作是利益的扭曲杠桿，信奉“收人錢財，為人消災”的理念，信用準則的內涵被完全置換，對注冊會計師職業道德的認識只停留在理論上，實際執業過程中只看到了企業手中的錢，而忘記了廣大報表使用者。

注冊會計師職業道德的強化措施

（1）改善注冊會計師客觀的執業環境。具體而言：一是加強我國法律法規的完善。我國2010年7月1日執行的《注冊會計師職業道德守則》進一步規范在執業過程的應該保持基本原則是什么、具體在獨立性方面怎么去做，具有較強的操作性，但是民事賠償制度還沒有建立，我國處罰更多是行政處罰。應當完善相關法律制度，在相關法律中明確規定民事責任的鑒定，引入民事賠償機制，按實際造成損失金額的大小承擔經濟連帶賠償責任，以維護中小股東的利益，這樣有利于在執業過程中自覺維護其執業的獨立性。二是加強我國法制化的監管。我國“人治大于法治”的現象時有發生，對違規人員的處罰力度太輕，執法不嚴，導致不道德所帶來的懲罰成本太低，對人們起不了應有的法制監管作用。要讓人們不撒謊、說實話、不偷懶，必須有嚴格的法制化監管措施和辦法，要讓其為偷懶和撒謊付出較高的成本和代價。三是改善我國法人治理結構。審計這個行業產生的內在動因是所有者與經營者分離，存在著經營履行責任，而在我國所有者與經營者之間兩者合一的現象很普遍，容易導致購買審計意見的現象，我國應該盡快對公司法人治理結構進行完善。四是建立審計聘用委員會的中間機構。為了改善目前這種低價競爭、委托錯位等不良現象，提供我國執業過程中的獨立性，我國應該建立專門的審計聘用委員會，該委員會不是盈利機構，主要功能在于充當被審計單位與會計師事務所的“中間人”，審計委托協議由審計聘用委員會、被審單位以及事務所三方簽訂，審計結束后，由審計聘用委員會向事務所支付審計費，這樣可以保持注冊會計師行業的獨立性。五是加快會計師事務所合伙制的進程。會計師事務所的管理和運行機制應該向合伙制轉化，這將有助于明確執業的責任，調動從業人員的積極性，促使其提高風險意識。只有在合伙制的基礎上，我國對行業的管理才能逐漸轉對執業中發現的違規行為的處理將加重對簽字個人的處罰，而減輕對其所在事務所的處罰，體現“重師輕所”的監管理念。六是加強宣傳，增進社會各界對審計行業的理解與支持。采取各種方式，發揮各種媒體的作用進行廣泛深入的宣傳，增進社會上對注冊會計師審計意義、性質、作用的了解，取得社會公眾的理解、信賴與支持，改變目前這種缺乏對高質量審計意見需求的局面，促進我國審計行業健康發展。七是加強職業道德監督機制和評價機制。我國各級注協應當設置專門的調查，懲戒程序和措施，加大對各種違反職業道德，違法、違紀行為的調查、懲戒處罰力度，今后還應注意建立和積累重大案例或訴訟案件的檔案資料，以便經常運用典型案例，加強對其他執業人員的法制、道德和紀律教育。對于情節嚴重案件的懲戒決定，應當予以公告，借以形成社會輿論及壓力，從而促使切實遵守職業道德規范，真正維護行業的職業形象。

（2）加強事務所主觀的內部管理。具體而言：一是提高內部職業道德的監管。事務所內部應確定專人負責考核職業道德遵守情況，與個人利益掛鉤，以正面教育為主，事務所應鼓勵員工在發現任何有關職業道德問題時，向上級報告，而不是自行嘗試解決。二是建立職業道德自我糾錯機制。事務所應該安排審計項目組以外審計人員進行復核、定期輪換項目負責人及簽字人員、有步驟地調整客戶等措施建立防范職業道德的違規事項。三是提升執業人員薪資水平。我國執業人員收入水平不高，人員流動性較強，也是影響職業道德的主要因素之一。應提升執業人員的薪資水平，要保證其合法、守規、謹慎、勤勉執業的人員能夠獲得較高的收人，這樣才能夠吸引和留住優秀人才。

注冊會計師違規處理辦法范文第3篇

衡量獨立審計報告質量的依據是中國注冊會計師協會頒布的獨立審計準則體系，只要注冊會計師不是嚴格依據獨立審計準則體系發表獨立審計報告意見，獨立審計報告質量就可能存在問題。影響獨立審計報告質量的因素很多，筆者認為以下是導致獨立審計報告偏離獨立審計準則體系主要原因。

(一)行業發展缺乏規劃，執業環境不容樂觀由于注冊會計師行業缺乏科學規劃，導致目前我國會計師事務所數量多、規模差異很大，各會計師事務所執業質量也存在很大差距，良莠不齊。為了生存，會計師事務所低價爭奪審計業務的現象普遍存在，有些中介機構為了招攬業務賄賂政府企事業單位有權人員。另外，很多單位非常熟悉會計師事務所所面對的執業環境，以明年將換所來要挾會計師事務所接受其不合理的要求。面對客戶的壓力，為了留住客戶，少數會計師事務所甚至放棄了執業準則，而接受客戶的一些不合理要求，出具了有瑕疵的獨立審計報告。

根據調查，很多會計師事務所中注冊會計師的工資收入與其完成項目規模、數量相關聯，簽字費是注冊會計師項目收入的一部分。針對客戶會計報表問題，合伙人有時會授意注冊會計師違背執業準則，而一些注冊會計師出于工資收入或其他因素的考慮，沒辦法接受了合伙人不合理的要求。

(二)注冊會計師自律性有待提高，行業監管力度不夠目前我國注冊會計師整體素質不高，執業環境又不好，調查顯示與其他行業相比注冊會計師行業總體收入水平不高，專業水平高的注冊會計師收人不一定高，而有客戶關系的注冊會計師收入卻很高，以客戶為主導型的收入分配方式，導致少數注冊會計師自律性喪失。行業監管主要是指注冊會計師協會、財政部等機構以抽查方式發現獨立審計報告質量問題，可能是通過對會計師事務所執業質量檢查先發現審計報告問題再追查到公司會計報表問題，也可能是通過對公司財務狀況檢查先發現會計報表問題再追查到會計師事務所審計報告問題，但后者一般只限大中型國有企業。目前，行業監管的抽查頻率和力度都不夠，導致了會計師事務所和公司的有關人員存在僥幸心理違反有關法律的規定執業。

二、會計報表附注分析的審計報告質量鑒別

獨立審計報告的鑒別，最直接的方法是分析獨立審計報告與后附的會計報表及附注，從邏輯、內容方面詳細分析，以發現獨立審計報告質量問題。

(一)邏輯分析依據會計報表之間的關系，對會計報表編制質量進行分析，主要包括：核對資產負債表的未分配利潤變化與利潤表的凈利潤，核對資產負債表貨幣資金、短期投資及應收賬款等與現金流量表現金及現金等價物核對，分析資產負債表及利潤表與現金流量表補充資料。審閱會計報表附注中會計報表科目注釋，勾兌會計報表與會計報表附注數字吻合關系，并進一步了解會計報表科目金額構成形成。如果會計報表之間的關系鉤稽不相符或會計報表與會計報表附注金額不一致，反映出相關注冊會計師執業能力及會計師事務所質量控制水平有問題，應懷疑審計報告質量。

(二)會計報表附注分析筆者在多年的審計實踐中，發現會計報表附注中有一些應在審計報告正文中說明的保留事項，現進行分類介紹如下：

(1)會計報表附注中不同部分內容矛盾。如某公司資產負債表中列示了長期股權投資，會計報表附注中“重要會計政策、會計估計的說明”中闡述長期股權投資的核算方法：一般持有被投資企業股權比例20％以上，應采用權益法核算；50％以上時，應當采用成本法，并編制合并會計報表，而會計報表附注中“財務報表項目注釋”中顯示其持有某企業的股權比例為48％，且沒有說明特殊原因，實際核算方法卻為成本法。持股比例要求選用權益法，但企業采用了成本法，導致會計報表質量存在問題，既不能準確反映長期股權投資的真實價值，又會對損益產生重大影響。如某公司會計報表附注中“財務報表項目注釋”中收入顯示有房租收入，但主要稅金項目顯示企業按房產計稅余值計算并繳納房產稅。按稅法規定，房屋自用按房產計稅余值征稅，適用稅率1.2％；房屋出租按租金征稅，適用稅率12％。該公司做法的目的是少繳納房產稅。

(2)會計報表與會計報表附注內容不符。如某公司的資產負債表中列示了應收賬款、其他應收款等債權，且會計報表附注中“重要會計政策、會計估計的說明”中闡述壞賬準備計提采用年末余額百分比法，而會計報表附注中“財務報表項目注釋”卻顯示沒有提取壞賬準備。壞賬準備科目既影響損益又影響資產。如果債權數額巨大。不提取壞賬準備，則會計報表質量存在問題。如某公司資產負債表中列示了固定資產或無形資產，會計報表附注中“重要會計政策、會計估計的說明”中闡述固定資產采用直線法計提折舊、無形資產按預期收益年限法攤銷，會計報表附注中“財務報表項目注釋”卻顯示沒有提取折舊或沒有攤銷。固定資產折舊、無形資產攤銷既影響損益又影響資產。

(3)會計報表附注披露不符合規定。如很多公司對關聯交易很少。在企業的會計報表附注中對利率、分攤依據、定價政策等卻不披露或披露不充分。因為關聯方及其交易的特殊性，企業會計制度和企業所稅法、營業稅法等都在定義、定價、披露等方面有專門的規定。

(4)會計報表附注披露事項不符合常規。如某公司會計報表附注中“財務報表項目注釋”顯示對股東其他應收款掛賬多年，不符合常規，經了解為出資人抽逃資金所致。如某事業單位投資辦的A公司會計報表附注中“財務報表項目注釋”未分配利潤顯示其他因素直接調增年初未分配利潤(為負數)為零。了解原因為：上級單位每年根據A公司的上年度虧損數額，撥經費給企業彌補上年虧損。A公司收到上級單位撥款，直接沖減年初未分配利潤，沖減后的年初未分配利潤為零。對A公司，收到上級單位撥款不論在會計上如何核算，都需要繳納企業所得稅。

(5)會計報表附注中其他重要事項。一些單位因不滿意獨立審計報告而更換會計師事務所是一種常見的現象。受經濟利益驅使，一些會計師事務所在某些保留事項上讓步，對審計中發現的重大事項反映在會計報表附注中的其他重要事項。

三、獨立審計報告質量的提高對策

按照注冊會計師執業準則審計企業財務報表及會計報表附注，并出具獨立審計報告，是注冊會計師的審計責任。要提高審計報告質量應從以下幾方面人手：

(一)打擊中介機構腐敗，規范會計市場單位政府有關部門要加大對會計市場的監督、檢查和懲處力度，嚴查中介機構腐敗，一經發現，對中介機構及受賄人員嚴肅處理，并建立嚴格的市場準入制度，杜絕不合理的價格競爭，促進公平競爭，維護正常的會計市場秩序。通過各種媒體宣傳教育，使公司明確自己的會計責任，使會計師事務所及注冊會計師明確自己的審計責任。

(二)貫徹風險導向審計準則體系，加強注冊會計師行業監管注冊會計師協會應組織專家隊伍，定期或隨時抽查會計師事務所的審計工作底稿，檢查審計業務是否完整、嚴格執行了風險導向審計準則體系，及時發現審計實務中存在的問題并予以糾正，對于重大問題，要嚴肅處理，以起到警示作用。應嚴查事務所掛名注冊會計師情況，一經發現取消執業資格，并對相關會計師事務所，給與罰款、通報批評等處分。審計署、財政部等機構應擴大對國有企業的審查范圍，對查出的重大問題，一追到底，如與會計師事務所有關，對企業責任人與相關會計師事務所及注冊會計師嚴肅處理。

(三)發展合伙制會計師事務所，提高會計師事務所內部治理水平借鑒國際經驗，逐步取消有限責任會計師事務所。鼓勵發展合伙制會計師事務所，因無限責任能降低風險、增加獨立審計報告的質量，審計報告的質量是會計師事務所的競爭力和生存之本，完善的事務所內部治理是審計報告質量的保證，必須采取有效措施提高事務所內部治理水平，具體內容：投資建立專業技術體系、培訓體系，并建立科學的薪酬與績效考評體系，加強會計師事務所企業文化建設。

(四)加強職業道德與違規教育，提高注冊會計師自律能力注冊會計師行業肩負著為社會提供獨立、客觀、公正會計信息的責任，如果沒有盡到這種責任，注冊會計師就要承擔相應的法律責任。恪盡專業職守是行業生存之根本。注冊會計師協會應加強對注冊會計師職業道德與違規等自律性教育，并用嚴懲違規注冊會計師的案例教育執業注冊會計師。注冊會計師必須牢記自己所承擔的社會責任，必須履行職業道德和工作責任。

參考文獻：

注冊會計師違規處理辦法范文第4篇

1.國家會計監督的地位

健全的國家會計監督制度，是開展單位內部會計監督和社會會計監督的保證。其作用在于引導會計監督的方向，為內部會計監督和社會會計監督的有效實施創造良好的宏觀環境，提供外在動力，支持他們開展工作;發揮再監督的功能，解決內部會計監督和社會會計監督中出現的問題，克服他們實施監督所面臨的困難，糾正兩種監督中的違規行為，實現會計監督目標。

2.國家會計監督存在的問題

(1)各監督部門之間的分工不夠明確。由于財政、審計、稅務、銀行等部門的職能不同，他們的會計監督范圍、重點、要求和方式存在差異，如果職責權限劃分不清，必然出現顧此失被、相互矛盾、濫用職權、推誘責任的現象，削弱國家會計監督的效率和效果。

(2)多頭監督、重復檢查的現象相當嚴重。導致被監督單位疲于應付，負擔太重，怨言不絕于耳。更有奇怪的現象是，經濟效益越好的單位，接待的檢查團越多，這方面的開支也越大。而效益差特別是陷入困境甚至絕境的單位，往往無人再去監督，使人不能不懷疑這些檢查和監督的真正企圖。

(3)有關部門在行使監督，存在泄漏被檢查單位國家秘密和商業秘密的現象。反映出一些監督人員的保密意識和綜合素質較差。

(4)監督機構存在執法不嚴的現象，被監督單位屢查屢犯，屢禁不止。對監督責任的追究還很不到位。

3.解決問題的對策

(1)明確規定財政部門為各企事業單位會計工作的首席監督部門，對各單位的會計監督具有主導權。這是法律賦予財政部門的重托和厚望，也是財政部門應當承擔的神圣職責。

(2)明確限定其他監督部門實施會計監督的范圍、內容和形式，有效防范重復監督。國家會計監督是一項系統工程，它需要政府各監督部門之間合理分工，密切配合、統一行動。就現階段而言，最緊迫的任務是建立信息通報制度，將檢查結論和處理決定及時抄報給相關部門，以便信息共享，盡量減少被監督單位的負擔，立足推動被檢查單位改進工作，提高遵紀守法的自覺性。此外，必須建立責任追究制度，最大限度地抑制監督過程中的不良現象。

(3)強化監督檢查部門及工作人員的保密意識。這是對實施監督檢查的部門及其工作人員保密要求的規定。這是因為會計資料涉及國家利益或者關系企業長遠發展和競爭力的秘密。如果不能保守這些秘密，必然會損害國家利益和被檢查單位的合法利益。

(4)建立嚴格的執法機制，規范執法行為。真正做到有法必依、執法必嚴，違法必究。建議成立以財政部門為主的會計技術鑒定委員會，對檢查中遇到的難題進行合議和審視，合理界定企業、會計師事務所的責任，做到賞罰分明，以理服人才能達到國家會計監督的目的，提高被監督單位的法制意識，規范其經濟活動和會計行為。

二、社會會計監督

1.社會會計監督存在的問題

(1)注冊會計師執業不規范，出具不真實或不恰當的審計報告。具體表現為:①無審計資格的小型事務所違規承辦大型企業的審計業務;②審計工作底稿混亂，或僅有審計過程沒有審計結論，或沒有進行三級復核，或與審計報告不一致等;③違反獨立、客觀、公正原則，遷就企業的不正當要求，甚至幫助企業弄虛作假，瞞報重大問題;④審計走過場，未取得充分的審計證據，隨意出具審計報告。

(2)同行業競爭無序，為招攬業務而不擇手段。具體表現為:①置審計質量和審計風險于不顧，通過降低審計收費標準或加大返還比率等手段排擠競爭對手，獲取被審計單位的委托;②繼續利用事務所成立初期形成的掛靠關系封鎖門戶，包攬業務，阻礙優秀的事務所染指本行業或本部門所管轄的范圍;③金錢開路，通過拉關系、走后門傍政府部門的實權人物，搞權錢交易，為自己贏得業務。

(3)處理被審計單位的重大違規行為時，往往會受到來自權力部門的干預，要求大事化小，小事化了，嚴重影響社會會計監督的獨立性和客觀公正性。

2.解決社會會計監督問題的對策

(1)轉變觀念認識，確立社會監督的主體地位。社會監督扮演會計監督的主角己經成為一種趨勢，如果我們無視這一事實，繼續把社會監督看作是國家監督的補充力量而不敢或不愿追認其應有的地位，不僅會阻礙我國會計監督體系的發展和完善，而且危及市場經濟體制和現代企業制度的建立。

(2)加強隊伍建設，提高注冊會計師的職業道德水準。①改善社會監督的外部環境。各有關部門要進一步規范政府職能，為社會監督隊伍堅守職業道德創造良好的外部環境，從體制上杜絕監督隊伍淡化甚至放棄職業道德的現象。②加強職業道德準則的建設。注冊會計師職業道德守則至少存在兩個問題:一是沒能準確反映注冊會計師職業道德的本質;二是可操作性差。因此必須根據我國的具體情況，把公眾利益和社會責任作為注冊會計師職業道德的最高規范。只有如此，才能有社會會計監督的獨立性、客觀性和公正性，前者是后者的本質表現。同時，借鑒國外職業道德建設的成功經驗，建立起既有職業行為原則，又有具體操作規程和相關辦法的職業道德框架結構。③強化職業道德的教育。會計職業道德作為行為會計的主要內容之一，是從業人員遇到當事人之間的利益矛盾時，能夠妥善解決的決定因素。因此必須把職業道德教育貫穿于會計教育的全過程，要采用先進的教學方法和教育手段，并使之經常化、制度化、規范化。④堅持德為基礎，才為保證的原則，改變注冊會計師通過考試一錘定音的辦法，實行考試決定資格，考核決定上崗的措施，把好上崗關，保證德才兼備的人員進入社會審計行業。⑤建立注冊會計師執業記錄制度，制定執業檢查辦法。凡在事務所工作的人員，必須有詳細、具體、真實的執業記錄，以備考核，注冊會計師協會要對執業機構和執業人員開展職業道德檢查，對不合格者加大處罰力度，決不姑息遷就。

注冊會計師違規處理辦法范文第5篇

近年來國內日益增多的企業兼并，己顯示出其在調整產業結構、優化資源配置方面的重大作用，如何對企業兼并進行規范和監督，己成為我們的現實課題。我國尚未出臺企業兼并的具體準則，亦無相應的獨立審計實務公告，故需要我們會計、審計人員繼續加強研究和探索。本文試從注冊會計師審計角度談談企業兼并。

一、企業兼并審計業務的特殊性

企業兼并是個較為復雜的過程，它不僅涉及其他機構（如評估部門）的工作，又到員工、企業甚至國家的利益。故注冊會計師在進行兼并審計業務時，應充分認識其特殊點，保證審計工作的獨立、客觀、公正。企業兼并審計有以下特點：

（一）審計主體多元化。參與企業兼并審計的不僅有審計機構，而且有國家審計機構、內部審計機構。社會審計注重鑒證和評估作用，兼并雙方都通過委托社會審計機構完成審查評價工作，國家審計注重監督作用，既審查兼并企業行為的合法性、效益性，又審查兼并企業行為的合法性、合理性。內部審計注重評價作用，兼并雙方通過內審工作，進行自我、自我評價，做到知己知彼。

（二）審計的范圍廣、跨度大。企業兼并審計的既有傳統的財務收支合法審計，亦有財務報表鑒證審計，既有經濟效益審計，也有資產評估結果的審計。從審計的時間上講有兼并前的審計、兼并過程中的審計，也有兼并后的審計。特別是對兼并前的審計工作，需要注冊會計師運用專業判斷能力，做出合理的鑒證。

（三）審計的復雜多樣。除傳統審計常用的審閱、函詢、觀察、盤存、、分析性復核等方法外，尚須用到效益考評和鑒定評估的方法。如兼并決策時要用到投資回收率法、投資回收期法、凈現值法、現值指數法、內部報酬法；對兼并雙方的能力進行評價時，要用到盈利能力、營運能力、償債能力、社會貢獻能力等指標的分析方法；資產評估時要用到清算價格法、現行市價法、收益現值法、重置成本法等。這就要求注冊會計師有較強的專業水平，必要時亦可利用有關專家的工作。

二、企業兼并審計具體目標的相異性

注冊會計師在了解企業兼并審計工作的特點后，就要確定審計的具體目標，此時注冊會計師應關注其與一般會計報表審計的不同點，主要表現在：

（一）確認企業兼并是否依法進行。這包括兩方面內容：一方面要審查企業兼并行為是否符合我國的相應法規（如《關于企業兼并的暫行辦法》等）；另一方面要通過分析鑒證企業兼并行為能否為兼并雙方帶來規模經濟效益、謀求更高的市場占有率，實現資源優化配置。以避免國有資產的流失或企業盲目通過兼并擴大規模而忽視效益的情況發生。

（二）確認企業兼并提供的資產負債表、財產清單是否真實可靠，注冊會計師運用各種分析方法鑒證資產負債表的真實性，特別注意聯系企業兼并動機， 看是否存在粉飾報表的行為。對于財產清單的審查，注冊會計師可進行實地盤點，或從其他第三方獲得間接證據來證實。這就要求注冊會計師能明察秋毫，因為這直接影響評估結果的準確性。

（三）驗證資產評估結果是否合理，是否真實可靠。注冊會計師應關注計價標準的選擇是否恰當；資產評估方法選擇是否；資產評估結果是否真實、可靠；資產評估程序是否合法。還應特別關注兼并雙方及評估機構、評估人員有無出于個人目的營私舞弊、假公濟私的；有無玩忽職守、隨意估算重置成本或成新率的；評估中有無產權界定不清、評估方法違規的現象。

（四）確認兼并后的資產負債表數字是否真實可靠，是否符合兼并的協議。前面已提到：企業兼并審計時間跨度大，包括前期、中期、后期三個時間段的審計。因為企業兼并目的就是為了提高企業的整體能力（如生產能力、銷售能力、管理能力），如果沒有達到這些目的，則是失敗的兼并，所以注冊會計師應關注企業兼并行為是否與協議一致，而不是做表面文章；企業兼并后的資產負債表是否真實，從而才能正確評價兼并效果。

三、企業兼并審計范圍的廣泛性

企業兼并前期

兼并中期

兼并后期

兼并的有關文

評估后雙方資產負債　兼并后資產負債表及

件、協議等

表及相關會計資料

相關會計資料

雙方資產負債

表，財務清單

兼并會計處理資料

及相關會計資料

四、企業兼并審計程序的多方位性

注冊會計師在確定了企業兼并審計的目標、范圍后，在具體實施審計時應注意兼并審計程序的多方位性，主要表現在：

（一）第一方位：對企業兼并合法性和合規性的審計。注冊會計師審核企業兼并的有關文件，并向企業管理當局詢問被審單位遵守有關兼并法規所采取的政策和程序，對其是否合法、合規作出判斷并形成相應的工作底稿。具體包括以下幾個方面：

1、審查企業兼并對象選擇的恰當性。即所選擇的目標企業是否為具有經營特點的企業，是否為具有潛力的企業，即兩者的結合是否能創造1+1>2的效應。如果所選的是上市公司，應對其股票穩定性和股價做出合理判斷。

2、審查企業兼并財務決策是否正確、可靠。被審單位應通過分析各種兼并方案的資金占用和收益的大小，從兼并效益角度來選擇最優的方案。首先，注冊會計師要對資料信息來源及可靠性進行審查；其次審查兼并收益與成本的計算；最后審查企業兼并的整體效益，即能否取得經營協同效益、財務協同效益等。

3、審查兼并協議是否合法、合規。由于企業兼并是一項持續時間較長、交易數額較大的買賣合同，故兼并本身具有風險性，買賣雙方都對此持謹慎態度，而兼并協議的重要地位顯而易見。注冊師對兼并協議實施審計主要目的在于確認其合法性、完整性、合規性。比如就完整性而言，應包括陳述與保證條款、履行合同期間的義務條款、合同履行的條件條款、股票及價款的提存條件、交割后公司經營合理條款、損害賠償條款等。

（二）第二方位：對資產評估資料可信性的審計。企業兼并必須聘請有資格的注冊評估師對其財產進行評估確認。注冊會計師對資產評估資料的審計，主要應遵循《獨立審計具體準則第12號-利用專家工作》：

1、對評估人員勝任能力和獨立性進行評價。注冊會計師在評價評估人員的專業勝任能力時，主要應考慮其專業資格、專業經驗和聲望。對不具備資產評估資格的人員出具的評估資料，不能使用。注冊會計師應評價評估人員的獨立性，以判斷評估工作結果的客觀性及其可信賴程度。

2、對評估工作結果的評價和利用。注冊會計師應主要審核是否按規定范圍進行評估；是否有高估或低估漏評現象；是否只注重有形資產的評估，而忽視無形資產的評估；評估、程序是否合規，評估引用的資料、數據是否真實、合理、可靠等，確認評估結果的適當性和合理性，并利用其確認企業的財產數額。

（三）第三方位：對報表和有關會計資料的審計。與一般會計報表一樣，注冊會計師對兼并業務實施必要的程序，形成相應的工作底稿。本文只說明兼并業務審計的特殊點：

l、對財產清查的審計。經批準兼并的企業，應對固定資產、流動資產、無形資產、長期資產等進行全面清查登記，編造財產清冊，同時對各項資產損失以及債權、債務進行全面核對查實。對財產清查過程中出現的資產，如盤虧、毀損、盤盈的材料物資，固定資產是否及時處理；按規定確實無法回收的應收帳款和不能償還的帳款是否轉銷；產成品清查損失，虧損掛帳是否及時處理。同時注冊會計師應關注被審單位會計處理的正確性。

2、對資產評估的帳務處理進行審核。經批準兼并的企業，按照規定由法定資產評估機構對其財產進行資產評估，評估資產價值報國有資產管理部門審核確認后，被審單位應按評估確認的資產價值，調整有關資產的帳面價值。因此，注冊會計師應審核資產調整是否正確，若不正確，應提請被審單位重新調整。

五、對我國出臺相應審計實務公告的幾點思考

筆者認為，隨全球一體化過程的演進，企業兼并業務不僅在國內，而且在國際范圍內迅速展開。為了使相應的審計業務順利進行，我國亟需出臺相應的準則對此做出原則性的規范。筆者認為出臺相應的實務公告時應注意以下幾點：

1、實務公告應側重兼并業務審計的特殊性來制訂。具體可分為幾大部分：（1）編制審計計劃時的特殊考慮。主要有三個方面：一要注意企業兼并所采取的形式。根據我國《關于企業兼并的暫行辦法》，企業兼并有四種形式：承擔債務式、購買式、吸收股份式、控股式。注冊會計師應關注不同方式下的具體操作和會計處理是否正確；二要注意企業兼并審計范圍的廣泛性，注冊會計師應關注兼并有關文件、評估資料、相關資料等；三要注意相關業務審計，如評估業務，注冊會計師可考慮得到其他方面專家的支持。（2）具體審計目標特殊考慮，在本文第二部分已談到的四個方面。（3）實施審計程序時的特殊考慮，本文第四部分已述及的三個方面。（4）編制審計報告時的特殊考慮。注冊會計師應在審計報告范圍段明確指出所審計業務的特殊性，還應特別關注與兼并有關業務審計結果對審計報告意見的，審計范圍是否受到限制，有關審計程序的三個方面是否充分展開，并據以確定對兼并審計意見的影響。

2、實務公告應強調，注冊會計師對兼并業務審計中要《獨立審計具體準則第12號-利用專家的工作》，和《獨立審計具體準則第13號-利用其他注冊會計師的工作》，這主要體現在兩個方面：一是對兼并合法性、合規性審計，注意利用國家審計的監督作用，二是對資產評估結果的審計，注意利用資產評估等專家的工作。

3、為了降低審計風險，提高審計質量。實務公告應注明對實施兼并業務會計師應有專業技能方面的勝任能力。注冊會計師應以敏銳的眼光，審查被審單位有否利用兼并進行會計報表粉飾的行為；對國企兼并，審查其有否利用兼并揮霍國有資產行為；若發現有關業務處理不正確的，注冊會計師應提清被審單位予以糾正，否則影響出具審計報告時的類型。

[參考]

[1]注冊會計師協會。中國注冊會計師獨立審計準則匯編[s].大連：東北財經大學出版社，2000.