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會計記賬借貸關(guān)系范文第1篇

【關(guān)鍵詞】記賬符號 涵義 同現(xiàn)性

會計通常被公認為是一種 “商業(yè)語言”,借貸記賬法是世界各國都普遍采用的記賬方法,趨于商業(yè)語言國際化的考慮,我國現(xiàn)行所有企事業(yè)單位都必須采用借貸記賬法記賬。借貸記賬法的核心就是記賬符號“借”和“貸”,而“借”“貸”記賬符號具有對稱性與同現(xiàn)性的特點。

一、借貸記賬法記賬符號的產(chǎn)生

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號。借貸記賬法產(chǎn)生于意大利的沿海城市佛羅倫薩,當時海上貿(mào)易盛行,也促進了借貸資本的產(chǎn)生與發(fā)展,佛羅倫薩銀行在賬簿中最早使用“借方”和“貸方”的名稱,當把錢借出去時就將其作為“借方”記錄下來,當把錢借進來時就將其作為“貸方”記錄下來,那時候“借”與“貸”僅僅表示債權(quán)和債務關(guān)系,但后來逐漸演化為一種單純的記賬符號,它不僅僅表示債權(quán)和債務,還包括一切款項結(jié)算及財物收支。1494 年意大利數(shù)學家盧卡?帕喬利在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書里發(fā)表了有關(guān)復式記賬的論著,全面介紹了復式記賬,并從理論上確立了“借”與“貸”作為復式記賬規(guī)范化的記賬符號,這種以“借”與“貸”作為記賬符號的復式記賬其實就是借貸記賬法,隨后,借貸記賬法在世界各國推廣。

二、借貸記賬法記賬符號涵義的一般規(guī)定

最初佛羅倫薩銀行在賬簿中使用的“借方”和“貸方”,“借方”其實包含減少的意思,“貸方”其實包含增加的意思,但“借”與“貸”一旦演變?yōu)橐环N記賬符號時就失去了原有的文字涵義,“借”不僅表示增加,也可以表示減少,“貸” 不僅表示減少,也可以表示增加,可知它具有雙重涵義,它不像增減記賬法下的記賬符號那樣純粹,增就是增加,減就是減少,也不像收付記賬法,收就是增加,付就是減少。

三、借貸記賬法記賬符號涵義具體規(guī)定的探討

“借”和“貸”作為借貸記賬法的記賬符號,正如“增”和“減”作為增減記賬法的記賬符號,還正如“收”和“付”作為收付記賬法的記賬符號一樣,其實就是“增”和“減”、“收”和“付”的替代詞,但它不是一對一這樣簡單對應關(guān)系的替代,“借”與“貸”中的記賬符號都替代了“增”和“減”、“收”和“付”雙重意思,因此“借”和“貸”是雙關(guān)的,在不同的場合有不同的意思,那它們的具體涵義當初是如何規(guī)定的?我們可以先分析這樣一個事例,配有自動投幣箱的公共汽車設置前后兩扇車門,當初規(guī)定乘客從前門上車,那我們自然推定乘客從后門下車,這樣就制定出一個乘客上下車的規(guī)則,即“前門上車,后門下車”,可知這個規(guī)則包含對稱與對應的邏輯關(guān)系,“前門”與“后門”是對稱的,“上車”與“下車”是對稱的,而“前門”與“上車”對應,“后門”與“下車”對應,若當初規(guī)定是乘客從后門上車的話則對應關(guān)系就會發(fā)生變化,那么乘客上下車規(guī)則就變?yōu)椤昂箝T上車,前門下車”。可見,乘客上下車規(guī)則的設定取決于第一個對應關(guān)系的確立。

其實借貸記賬法記賬符號涵義規(guī)定也與乘客上下車規(guī)則一樣,應從其所包含的要素存在著對稱與對應邏輯關(guān)系出發(fā)來分析。在確定借貸記賬法記賬符號涵義規(guī)定之前首先必須明確三點:其一是借貸記賬法的記賬符號是“借”和“貸”;其二是借貸記賬法是一種記賬方法,這種記賬方法與所有賬戶都相關(guān)的,而所有賬戶根據(jù)經(jīng)濟內(nèi)容分類可以劃分為資產(chǎn)賬戶、負債賬戶、所有者權(quán)益賬戶、收入賬戶、費用賬戶,反映這些賬戶的一個很重要的會計等式就是會計恒等式,即資產(chǎn)=權(quán)益(資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益);其三,會計核算和監(jiān)督的對象是資金運動,資金運動也就是資金的變化,而資金變化的方向就是兩個,即增加和減少,所以會計記錄也是圍繞增加額和減少額的登記這兩個方面進行的。從上述三點可以看出它們包含存在對稱關(guān)系的三組概念,第一組概念是“借”與“貸”,它們顯然是對稱的;第二組是“資產(chǎn)”與“權(quán)益”,從會計恒等式的角度來看,“資產(chǎn)”在等式的左邊,“權(quán)益”在等式的右邊,左右是對稱的,自然“資產(chǎn)”與“權(quán)益”也對稱,若從概念的涵義來看,“資產(chǎn)”反映了資金的表現(xiàn)形式,而“權(quán)益”反映了資金的來源,它們都是同一筆資金的兩個不同方面的描述,從這個角度看它們還是對稱的;第三組是“增加”與“減少”,它們的對稱關(guān)系是不言而喻的。

把握了存在對稱關(guān)系的這些概念后,我們就可以對概念的對應關(guān)系先作一個初次的明確規(guī)定,然后從這一個初次規(guī)定出發(fā)推導出概念的所有對應關(guān)系,比如我們先做一個這樣的明確規(guī)定:資產(chǎn)“增加”要記“借”,這是一個初次的規(guī)定。這個規(guī)定其實揭示了在“資產(chǎn)”這個前提下,“增加”與“借”具有對應關(guān)系,那我們在這個初次規(guī)定的基礎(chǔ)上就可以推導出 “減少”與“貸”具有對應關(guān)系,即資產(chǎn)“減少”要記“貸”,(因為“增加”與“借”對應,“減少”必然與“貸”對應,否則借貸就矛盾)。這個初次規(guī)定同時還揭示了在“增加”這個前提下,“資產(chǎn)”與“借”具有對應關(guān)系,那我們在這個初次規(guī)定的基礎(chǔ)上就可以推導出“權(quán)益”與“貸”具有對應關(guān)系,即“權(quán)益”增加要記“貸”,(因為“資產(chǎn)”與“借”對應,“權(quán)益”必然與“貸”對應,否則借貸就矛盾)。同樣根據(jù)這樣的邏輯,在“權(quán)益”增加要記“貸”的基礎(chǔ)上我們可以推導出“權(quán)益”減少要記“借”。

收入的增加一般會引起權(quán)益的增加,收入的減少一般會引起權(quán)益的減少,收入-費用=利潤,而利潤就屬于所有者權(quán)益,根據(jù)數(shù)學定理規(guī)定,“被減數(shù)減去減數(shù),當減數(shù)一定時被減數(shù)越大差的結(jié)果就越大,當被減數(shù)一定時減數(shù)越大差的結(jié)果就越小,反之被減數(shù)越小差的結(jié)果就越小,減數(shù)越小差的結(jié)果就越大”,即費用一定時,收入變化方向為增加,利潤變化方向同樣為增加,收入變化方向為減少,利潤變化方向同樣為減少)可知收入的變化方向與權(quán)益的變化方向是一致的,所以收入的對應關(guān)系與權(quán)益的對應關(guān)系是類似的,即收入的“增加”要記“貸”,收入的“減少”要記“借”,同理,費用的增加一般會引起權(quán)益的減少,費用的減少一般會引起權(quán)益的增加,可知費用的變化方向與權(quán)益的變化方向是相反的,即與資產(chǎn)的變化方向是一致的,所以費用的對應關(guān)系與資產(chǎn)的對應關(guān)系是類似的,即費用的“增加”要記“借”,費用的“減少”要記“貸”,通過對借貸記賬法所涉及的概念邏輯關(guān)系的探討,我們就可以確定借貸記賬法記賬符號涵義的規(guī)則,從上也可以明確到,借貸記賬法記賬符號涵義的設定取決于第一個對應關(guān)系的確立。

四、借貸記賬法記賬符號涵義的具體規(guī)定

通過借貸記賬法記賬符號涵義具體規(guī)定的探討,我們就揭示出借貸記賬符號的具體涵義,如表1所示。

從表1可以看出,資產(chǎn)類賬戶若使用“借”這個記賬符號就表示資產(chǎn)增加的業(yè)務已發(fā)生,或者說資產(chǎn)增加業(yè)務就用“借”這個記賬符號將之記錄;反之,資產(chǎn)類賬戶若使用“貸”這個記賬符號就表示資產(chǎn)減少的業(yè)務已發(fā)生,或者說資產(chǎn)減少業(yè)務就用“貸”這個記賬符號將之記錄。權(quán)益類賬戶若使用“借”這個記賬符號就表示權(quán)益減少的業(yè)務已發(fā)生,或者說權(quán)益減少業(yè)務就用“借”這個記賬符號將之記錄;反之,權(quán)益類賬戶若使用“貸”這個記賬符號就表示權(quán)益增加的業(yè)務已發(fā)生,或者說權(quán)益增加業(yè)務就用“貸”這個記賬符號將之記錄。收入類賬戶記賬符號的規(guī)定與權(quán)益類賬戶相同,費用類賬戶記賬符號的規(guī)定與資產(chǎn)類相同。從上也可以看出,“借”與

“貸”在某種特定的情形下只表示其中的一種涵義。

五、借貸記賬法記賬符號的同現(xiàn)性

用借貸記賬法對具體經(jīng)濟業(yè)務進行記賬時,“借”與“貸”記賬符號會同時出現(xiàn)(簡稱“同現(xiàn)性”),這里對借貸記賬法記賬符號的同現(xiàn)性進行分析。我們知道任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都不會破壞會計的恒等式,會計恒等式(資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益)是會計理論大廈的基石,是復式記賬及編制會計報表的基礎(chǔ),不管企事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務多么錯綜復雜,但它們始終不會破壞這個恒等式。

根據(jù)天平平衡原理可知,若一筆經(jīng)濟業(yè)務涉及等式的兩邊絕對是兩邊同時增加或同時減少,等式不變;若一筆經(jīng)濟業(yè)務只涉及等式的一邊,絕對是同一邊的一個項目增加,另一個項目減少,增減金額相抵消,等式不變。我們現(xiàn)運用借貸記賬法的記賬符號對這兩種情形進行分析,第一種情形下,若經(jīng)濟業(yè)務涉及等式的兩邊,即同時涉及資產(chǎn)與權(quán)益,它們變化的方向是相同的(同時為增加或減少),根據(jù)前面的規(guī)則可知在變化方向相同情形下,資產(chǎn)與權(quán)益對應的記賬符號為“資產(chǎn)記借,權(quán)益記貸”或“資產(chǎn)記貸,權(quán)益記借”,在這里“借”與“貸”記賬符號同時出現(xiàn);第二種情形下,若經(jīng)濟業(yè)務只涉及等式的一邊,即涉及資產(chǎn)(權(quán)益)的兩個項目,它們的變化方向是不相同的(其中的一個項目增加,另一個項目減少),根據(jù)前面的規(guī)則可知在同為資產(chǎn)(權(quán)益)情形下,資產(chǎn)(權(quán)益)的兩個項目對應的記賬符號為“資產(chǎn)的一個項目記借,資產(chǎn)的另一個項目記貸”或“權(quán)益的一個項目記借,權(quán)益的另一個項目記貸”, 在這里“借”與“貸”記賬符號也同時出現(xiàn)。

通過以上分析可知,在會計恒等式下,用借貸記賬法對任何經(jīng)濟業(yè)務的描述都會同時出現(xiàn)“借”與“貸”這兩個記賬符號,它們不會單獨出現(xiàn)其中的一個,這正好說明了借貸記賬法記賬符號具有“同現(xiàn)性”的特點。

六、借貸記賬法記賬符號對稱性與同現(xiàn)性的應用

根據(jù)前面對借貸記賬法記賬符號對稱性的探析,我們就可以總結(jié)出一個借貸記賬符號的順口溜,順口溜的下半句與上半句是對應的,當你確定了上半句時,根據(jù)記賬符號的對稱性自熱而然就推導出下半句。另外下面所列順口溜中的有些語句是重復的,是為了更好說明語句的推導過程。整個順口溜不僅反映了借貸記賬法相關(guān)概念對稱與對應的邏輯關(guān)系,加深對借貸記賬法記賬符號涵義的領(lǐng)會與理解,而且還可以作為會計初學者對借貸記賬法記賬符號涵義進行記憶的一種方法,它具有語句押韻,讀起來朗朗上口的特點,整個順口溜只要先記住第一句“資產(chǎn)增加要記借”,其他語句自然而然就記住。

資產(chǎn)增加要記借,

資產(chǎn)減少要記貸;

資產(chǎn)增加要記借,(重復)

權(quán)益增加要記貸;

權(quán)益增加要記貸,(重復)

權(quán)益減少要記借。

另外還要說明的是收入類賬戶記賬符號的使用與權(quán)益類賬戶是相同的,成本費用類賬戶記賬符號的使用與資產(chǎn)類賬戶是相同的。

【參考文獻】

會計記賬借貸關(guān)系范文第2篇

復式記賬法是對每筆經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額，在兩個或兩個以上賬戶中全面、相互聯(lián)系地進行登記。復式記賬按記賬符號，記賬規(guī)則、試算平衡方法的不同，可分為借貸記賬法，增減記賬法和收付記賬法。

二、熟悉借貸復式記賬法理論的基本內(nèi)容

借貸記賬法是一種歷史最悠久、最復雜、當今流行最廣、國際通用的復式記賬法，也是目前我國法定的記賬方法。其原理包括了五項基本內(nèi)容

（一）記賬符號

以“借”“貸”為符合，用來標志經(jīng)濟業(yè)務記入賬戶的方向。一切賬戶的左方為“借”方，右方為“貸”方。

（二）會計等式

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益會計等式是借貸記賬法科學體系的基本要素，也是建立借貸記賬法的客觀依據(jù)。

（三）賬戶、賬戶的設置、分類、賬戶結(jié)構(gòu)

1.賬戶，是對會計具體對象按經(jīng)濟內(nèi)容進行歸類并反映、控制它們的日常動態(tài)和靜態(tài)的工具。設置和運用賬戶是對會計對象按經(jīng)濟內(nèi)容的具體類別進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映和控制，從而提供系統(tǒng)的動態(tài)、靜態(tài)指標的專門方法。2.賬戶的設置。賬戶是根據(jù)會計科目設置的。賬戶與會計科目既有聯(lián)系，又存在區(qū)別。賬戶的設置以平衡公式等號兩端的具體類別為依據(jù)，因此應分別設置資產(chǎn)（包括費用成本）類賬戶和負責及所有者權(quán)益（包括收入成果）類賬戶。3.賬戶分類。這是深刻認識、準確掌握和熟練運用賬戶的最有效方法。按經(jīng)濟內(nèi)容分類包括：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、損益、費用五類賬戶。4.賬戶結(jié)構(gòu)及其登記的業(yè)務內(nèi)容增（用+表示）減（用符號-表示）變化情況。賬戶基本結(jié)構(gòu)由三個部分組成，即：賬戶的名稱、賬戶的借方（左方）和貸方（右方）。賬戶的性質(zhì)決定了借方、貸方的使用方法。（1）資產(chǎn)（含費用成本）類賬戶借方記增加，貸方記減少，結(jié)余額在借方。（2）權(quán)益（收入成果）類戶貸方記增加，借方記減少，結(jié)余額在貸方。（3）歸納起來來講，賬戶的結(jié)構(gòu)可以簡記為：資產(chǎn)類賬戶借方登記本期發(fā)生額，期末余額在借方；權(quán)益類賬戶貸方登記本期發(fā)生額，期末余額在貸方。

（四）記帳規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”，是按照復式的要求和帳戶的使用方法，對每筆經(jīng)濟業(yè)務在兩個以上帳戶中全面地、相互聯(lián)系地登記所出現(xiàn)的必然結(jié)果進行總結(jié)的基礎(chǔ)上提出來的。它既是指導編制會計分錄的規(guī)范，又是檢查入帳正確與否的依據(jù)。

（五）平帳方法

按照借貸記賬法要求記賬的結(jié)果，在所設置、運用的賬戶中必然出現(xiàn)三組對等關(guān)系。1.Σ賬戶期初借方余額=Σ賬戶期初貸方余額。2.Σ賬戶借方發(fā)生額=Σ賬戶貸方發(fā)生額。3.Σ賬戶期末借方余額=Σ賬戶期末貸方余額)。備注：Σ求和符號，表示全部之意。以上這三組對等關(guān)系，是判斷記賬、算賬正確與否的依據(jù)。上述檢查，通常是借助于編制“對照表”來實現(xiàn)的。以上五個方面，既反映出借貸記賬法的特征，也描繪出借貸復式記賬法是一種比較科學、嚴密、完善的方法體系。

三、熟知借貸記賬法下的會計分錄編制方法

借貸記賬法的運用是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務通過編制記賬憑證，準確、熟練地在賬戶體系中的有關(guān)賬戶中全面、相互聯(lián)系地進行登記。編制記賬憑證在教學與考試中多為編制會計分錄。

（一）會計分錄的概念。所謂會計分錄，就是確定某項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的記錄。

（二）會計分錄的要素。會計科目、記賬方向、應記金額。

（三）會計分錄的種類與形式。簡單分錄：一借一貸。復合分錄：包括一借多貸、多借一貸、多借多貸三種。

（四）會計分錄的書寫格式

上借下貸，左右錯開。先借后貸，即借方在前，貸方在后；借貸符號下與賬戶名稱文字間用冒號“：”隔開；貸方的賬戶名稱文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫；在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也應對齊。

（五）會計分錄的編制步驟與方法

分析經(jīng)濟業(yè)務事項，根據(jù)“賬戶核算內(nèi)容”涉及哪些賬戶；確定涉及的賬戶是增加還是減少；根據(jù)“賬戶結(jié)構(gòu)”和“記賬規(guī)則”確定涉及賬戶的記賬方向；計算涉及賬戶的記賬金額，有時需要借助“記賬規(guī)則”。

（六）編制會計分錄需要熟悉的技巧

會計記賬借貸關(guān)系范文第3篇

關(guān)鍵詞借貸記賬法會計核算對象會計等式經(jīng)濟利益

借貸記賬法是全世界、也是我國通用的記賬方法。其科學性和優(yōu)越性是經(jīng)過了大量實踐檢驗的，是舉世公認的。但是，這并不是說我們對借貸記賬法的基本理論就全部理解透徹了。事實上，在借貸記賬法的“上空”，還漂浮著一些疑云。我們甚至對借貸二字的含義也沒有完全了解。本文試圖提出一些問題，并作一些初步的探討。

1會計等式“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”真是借貸記賬法的基本理論依據(jù)嗎

科學、完整地復式記賬法是以一定的會計等式為基礎(chǔ)的。一般認為，借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”。簡言之，就是：

資產(chǎn)＝權(quán)益（1）

筆者認為，這是不對的。在各種經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，會計等式（1）的變化不外乎是以下兩種情況：

（1）等式兩邊同時變化，則“同增同減”。如資產(chǎn)增加，則權(quán)益增加；資產(chǎn)減少，則權(quán)益減少。

（2）等式只有一邊發(fā)生變化，則“有增有減”。如資產(chǎn)不變，權(quán)益內(nèi)部有增有減；權(quán)益不變，資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。

顯然，這兩種情況正好就是增減記賬法的記賬規(guī)則，而不是借貸記賬法的記賬規(guī)則。這說明，會計等式（1）不是借貸記賬法的理論依據(jù)。

“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”不能作為借貸記賬法的理論依據(jù)，其原因是這個等式是錯誤的。因為資產(chǎn)和權(quán)益并不相等，而是性質(zhì)相反，數(shù)學符號也相反。用等式表示，應該是“資產(chǎn)＝－權(quán)益”，即“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”。“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”才是正確的會計等式，“資產(chǎn)＝權(quán)益”僅僅是反映在忽略數(shù)學符號的情況下資產(chǎn)和權(quán)益的絕對值相等這一特定情況。

可見，作為借貸記賬法理論依據(jù)會計等式應該是：

資產(chǎn)＋權(quán)益＝0（2）

在會計等式（2）里，不管是幾個要素同時變化，還是僅有一個要素內(nèi)部變化，都只有一種情況發(fā)生，這就是“有增必有減，增減必相等”。如資產(chǎn)增加，則權(quán)益必減少；資產(chǎn)不變，則權(quán)益內(nèi)部有增有減；權(quán)益不變，則資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。

假設符號“借”表示增加，符號“貸”表示減少，則等式的變化情況又可表述為“有借必有貸，借貸必相等”。這正是借貸記賬法的記賬規(guī)則！

由此可見，借貸記賬法的理論依據(jù)應該是“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”。

2如何理解借貸記賬法的會計等式

眾所周知，現(xiàn)行的會計系統(tǒng)是以“資產(chǎn)＝權(quán)益”（即會計等式（1）），而不是“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”（即會計等式（2））為基礎(chǔ)的。這兩個會計等式明顯不一樣。難道幾百年以來所用的會計等式就錯了嗎？

2.1從純數(shù)學的意義來看，兩個會計等式是完全等效的

在“資產(chǎn)＝權(quán)益”里，權(quán)益的值是取的絕對值，因而是正數(shù)。而在“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”里，權(quán)益的值是其實際值數(shù)。權(quán)益的實際值和資產(chǎn)相反，是一個負數(shù)。因此，“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”反映的是一個正數(shù)和一個負數(shù)相加，二者正好相互抵消這一現(xiàn)象。可見，這兩個會計等式本質(zhì)上并沒有區(qū)別，只是表示方法不同而已。

2.2從經(jīng)濟意義上看，兩個會計等式反映了對會計核算對象的不同理解

盡管兩個會計等式都是成立的，在數(shù)學上是等效的，但這兩個會計等式所表達的對會計對象的認識是不同的。

會計等式體現(xiàn)了會計要素及其相互之間的關(guān)系，而會計要素又是會計對象的具體化。因此，會計等式的表述形式實際上反映了人們對會計對象的認識。下面分析兩個會計等式對會計對象是如何理解的。

2.2.1對資產(chǎn)和權(quán)益的關(guān)系理解不同

“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”認為，資產(chǎn)和權(quán)益是一個整體，可以放在一起進行直接的加減運算。會計對象就是由這兩個部分組成的一個整體，即“會計對象＝資產(chǎn)＋權(quán)益”。“資產(chǎn)＝權(quán)益”則認為，資產(chǎn)和權(quán)益是同一個會計對象在兩個不同角度上的反映。二者不能放在一起進行直接地加減運算。會計對象可以具體化為資產(chǎn)和權(quán)益兩個會計要素，但這兩個要素不能相加減。

2.2.2對會計對象的整體性質(zhì)理解不同

“資產(chǎn)＝權(quán)益”認為，會計核算的對象是資金及其運動，其總體即為資金的總額。“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”則認為，會計對象的值在整體上“＝0”。

為什么會計對象整體會表現(xiàn)為一種為0的“中性”狀態(tài)？這要從哲學的角度進行分析。由于矛盾的基本平衡而使事物呈現(xiàn)出為0的“中性”狀態(tài)，并相對穩(wěn)定，這種情況在世界上是普遍存在的。世界上任何事物都是對立統(tǒng)一并且往往在整體上表現(xiàn)為“0”的。例如，電是正電和負電的對立統(tǒng)一，一個物體往往由于所帶正電荷和負電荷相等而表現(xiàn)為不帶電。又如，力是作用力和反作用力的對立統(tǒng)一，二者卻往往相互抵消，物體表現(xiàn)為相對靜止。再比如，原子中有質(zhì)子、中子和電子，相應地科學家也發(fā)現(xiàn)了反質(zhì)子、反中子和反電子，乃至于與物質(zhì)世界相對應地，存在一個反物質(zhì)世界。而正物質(zhì)和反物質(zhì)相遇就會變成0（“物質(zhì)湮滅”）。

自然界是這樣，社會也是如此。如法律上的權(quán)利義務相輔相成、市場中的供求平衡都使主體在總體上呈現(xiàn)出為“0”的“中性”。企業(yè)是一個享受民事權(quán)利、同時又承擔民事責任的主體，資產(chǎn)（企業(yè)所擁有的一種經(jīng)濟權(quán)利）和權(quán)益（企業(yè)所承擔的一種責任）是對等的，兩者相互“抵消”（資產(chǎn)＋權(quán)益）后企業(yè)的“凈權(quán)利”為0。

2.2.3對資產(chǎn)和權(quán)益屬性的理解不同

“資產(chǎn)＝權(quán)益”認為，資產(chǎn)反映資金的占用，權(quán)益則反映了資金的來源。都是資金在不同角度上的反映，都是正數(shù)。但不能相加減。資產(chǎn)和權(quán)益是一種平行、對等的關(guān)系。資產(chǎn)和權(quán)益并不是一對矛盾，僅僅是數(shù)量上相等的兩個獨立的對象。而按“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”，資產(chǎn)和權(quán)益一正一負，性質(zhì)相反，但又可以共居于一體，可以放在一超相加減，具有同一性。可見，資產(chǎn)和負債構(gòu)成會計對象內(nèi)部的一對基本矛盾。

筆者認為，“資產(chǎn)＝權(quán)益”僅僅反映了會計核算對象內(nèi)部的一種表面上的數(shù)值平衡，而“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”則揭示了會計核算對象的本質(zhì)和總體特征。

3借貸記賬法核算的對象是什么，借貸符號的含義是什么

借貸記賬法核算的對象也就是會計核算的對象。如前所述，借貸記賬法核算的對象就是“資產(chǎn)＋權(quán)益”。如何理解？

如前所述，資產(chǎn)和權(quán)益是一對矛盾。一正一負，性質(zhì)相反，表現(xiàn)了二者的對立性；而另一方面，二者又共居于一體，可以匯總計算，表現(xiàn)出二者具有同一性。弄清了這種同一性的內(nèi)容，也就弄清了會計核算對象的實質(zhì)。

資產(chǎn)和權(quán)益的共同本質(zhì)是什么？筆者認為，是經(jīng)濟利益。事實上，財政部早在2000年的《企業(yè)會計制度》對會計各要素就是這樣定義的:

第12條資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

第69條負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

第79條所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。

第84條收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。

第99條費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

從以上定義可以看出，《企業(yè)會計制度》把每一個會計要素都定義為企業(yè)經(jīng)濟利益。由此可知，會計核算的對象就是企業(yè)的經(jīng)濟利益。概括地說，會計核算的內(nèi)容無非就是資產(chǎn)和權(quán)益兩個方面，其中資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟權(quán)利，屬于正項的經(jīng)濟利益，是經(jīng)濟利益的增項，資產(chǎn)增加則企業(yè)的經(jīng)濟利益增加；權(quán)益則是企業(yè)承擔的經(jīng)濟義務（包括對債權(quán)人承擔的償債義務和對所有者承擔的受托經(jīng)營義務）。義務和權(quán)利是相輔相成的。如果說資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的正項的經(jīng)濟利益，那么權(quán)益則是負項的經(jīng)濟利益，是經(jīng)濟利益的減項，權(quán)益增加則企業(yè)的經(jīng)濟利益減少。

明確了會計對象的本質(zhì)，則借貸的含義就變得非常簡單了。借表示企業(yè)經(jīng)濟利益的增加，貸表示企業(yè)經(jīng)濟利益的減少。也就是說，借就是“增加”的意思，貸就是“減少”的意思。具體分析如下：

（1）借項業(yè)務。借資產(chǎn)，表示資產(chǎn)增加，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟權(quán)利增加，即經(jīng)濟利益增加，對企業(yè)“有利”；借權(quán)益，則反映企業(yè)承擔的經(jīng)濟義務減少，同樣對企業(yè)“有利”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟利益增加。所以，不管是借資產(chǎn)還是借權(quán)益，都是反映經(jīng)濟利益增加。

（2）貸項業(yè)務。貸資產(chǎn)，表示資產(chǎn)減少，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟權(quán)利減少，即經(jīng)濟利益減少，對企業(yè)“有害”；貸權(quán)益，則反映企業(yè)承擔的經(jīng)濟義務增加，同樣對企業(yè)“有害”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟利益減少。所以，不管是貸資產(chǎn)還是貸權(quán)益，都是反映經(jīng)濟利益減少。

4“有借必有貸，借貸必相等”是一種巧妙的創(chuàng)造嗎

詩人歌德贊美借貸記賬法是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造”。但筆者認為，與其說借貸記賬法是一種絕妙的發(fā)明創(chuàng)造，還不如說是對會計對象的一種深刻地、科學地認識。

人們一般把會計等式“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”作為借貸記賬法的理論依據(jù)。由此產(chǎn)生的認識就是，借貸記賬法在把資產(chǎn)賬戶設計成“借增貸減”，同時對權(quán)益賬戶來一個“反其道而行之”，規(guī)定權(quán)益賬戶為“借減貸增”。就是這么巧妙地一設置，使記賬工作變得非常科學、簡明、方便。于是人們認為，借貸記賬法是一種“絕妙的創(chuàng)造”。

然而，筆者認為，這樣理解借貸記賬法是不正確、不深刻的。借貸記賬法實際上并不是一種精巧的設計、機智的巧合、巧妙的創(chuàng)造，甚至談不上是一種創(chuàng)造。它是樸實無華的，甚至可以說它沒有絲毫的技巧。但它確實是非常深刻的、非常科學的！

會計記賬借貸關(guān)系范文第4篇

借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，將會計科目分為兩個基本部分：左方和右方，一般左方稱為借方，右方稱為貸方。分別用“借”、“貸”兩個記賬符號來表示各會計要素的增加或減少。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于會計科目的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。在借貸記賬法下，一般“借”表示資產(chǎn)、費用的增加和權(quán)益、收入的減少；“貸”表示資產(chǎn)、費用的減少和權(quán)益、收入的增加。初學者對于此類的論述如果死記硬背不講究技巧的話，剛開始運用借貸記賬法會相當困難，因為各會計要素都包含很多會計科目，且各個會計科目的借貸方代表增減情況容易混淆。為此，一些專家及學者對借貸記賬法的教學和學習方法不斷的進行探索。主要集中在以下幾個方面：一是借貸記賬法的起源和發(fā)展；二是借貸記賬法中借貸符號的含義和借貸規(guī)則的介紹；三是借貸記賬法在編制分錄的具體應用。然而，很少有學者借助會計等式來判斷經(jīng)濟業(yè)務會計科目的借貸方向，進而熟練掌握借貸記賬法進行研究。本文針對借貸記賬法中借貸方向及其代表的增減情況借助于會計等式作一探討，以幫助初學者能迅速熟練掌握借貸記賬法，進而完成業(yè)務核算。

二、會計等式在借貸記賬法中的使用技巧

會計等式是運用數(shù)學方程的原理描述會計要素之間數(shù)額相等關(guān)系的表達式，包括靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式。靜態(tài)會計等式反應的是靜態(tài)會計要素，即資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，其表達式為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益；動態(tài)會計等式反應的是動態(tài)會計要素，即收入、費用和利潤，其表達式為：收入-費用=利潤。下面筆者借助兩個會計等式對借貸記賬法中的“借”、“貸”方向的確定進行探討，以達到迅速掌握此方法，順利完成業(yè)務核算的目的。

從圖1可以看出，借助兩個會計等式對借貸記賬法中的“借”、“貸”方向的確定需要做好以下幾個方面的工作。

首先，將動態(tài)會計等式作一變形。將其變?yōu)椋?/p>

費用=收入-利潤。

其次，將靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式的變形等式上下對齊，在兩行中顯示。

第三步，從兩等式的等號處畫一條豎線。初學者先對會計要素增加情況的借貸方向進行記憶，豎線左邊包括資產(chǎn)、費用，其增加在“借”方，這里的費用是廣義的概念，即包括期間費用又包括成本。豎線右邊包括負債、所有者權(quán)益、收入和利潤，其增加在“貸”方。會計要素減少情況的借貸方向正好和增加情況的借貸方向相反。需要說明的是，這兩個等式只需關(guān)注會計要素，無需看等式中加減符號。

第四步，基于會計等式及其變形，在借貸記賬法視角下經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生主要存在三種情況的會計處理：

第一種情況，只涉及靜態(tài)會計等式的會計要素中會計科目的“借”、“貸”方確定。

[例1]徐豐公司開戶銀行收到大鵬公司投入資金10000元。

該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“銀行存款”、“實收資本”兩個會計科目，這兩個會計科目屬于靜態(tài)會計等式中的會計要素，分別屬于資產(chǎn)和所有者權(quán)益，在豎線的左右兩側(cè)進行列示，且都增加了10000元。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務的會計分錄為：

借：銀行存款 10000

貸：實收資本 10000

[例2]徐豐公司向銀行借入三個月期限的短期借款25000元存入銀行。

該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“銀行存款”、“短期借款”兩個會計科目，這兩個會計科目屬于靜態(tài)會計等式中的會計要素，分別屬于資產(chǎn)和負債，在豎線的左右兩側(cè)進行列示，且都增加了10000元。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務的會計分錄為：

借：銀行存款 25000

貸：短期借款 25000

[例3]徐豐公司因縮小經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準減少注冊資本30000元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。

該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“銀行存款”、“實收資本”兩個會計科目，這兩個會計科目屬于靜態(tài)會計等式中的會計要素，它使屬于資產(chǎn)要素的銀行存款減少了30000元，屬于所有者權(quán)益的實收資本減少了30000元。在利用會計等式或會計等式的變形等式確定“借”“貸”方向時，只討論了增加的情況，對于減少的情況，正好和增加情況確定“借”“貸”方向相反，同理，兩個會計科目分別在豎線的左右兩側(cè)進行列示。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務的會計分錄為：

借：實收資本 30000

貸：銀行存款 30000

[例4]徐豐公司向銀行提取現(xiàn)金12000元。

該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”兩個會計科目，這兩個會計科目都屬于靜態(tài)會計等式中的資產(chǎn)要素，都在豎線的左側(cè)列示，庫存現(xiàn)金增加12000元，銀行存款減少12000元，屬于資產(chǎn)內(nèi)部變化情況。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務的會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金 12000

貸：銀行存款 12000

[例5]徐豐公司向銀行借入100000元直接用于歸還貨款。

該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“應付賬款”、“短期借款”兩個會計科目，這兩個會計科目都屬于靜態(tài)會計等式中的負債要素，都在豎線的右側(cè)列示，短期借款增加100000元，應付賬款減少100000元，屬于負債內(nèi)部變化情況。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務的會計分錄為：

借：應付賬款 100000

貸：短期借款 100000

[例6]徐豐公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準，將所欠40000元債務轉(zhuǎn)為資本。

該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“應付賬款”、“實收資本”兩個會計科目，這兩個會計科目都屬于靜態(tài)會計等式中的會計要素，都在豎線的右側(cè)列示，實收資本增加40000元，應付賬款減少40000元，分別屬于所有者權(quán)益和負債，是等式右邊會計要素變化情況。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務的會計分錄為：

借：應付賬款 40000

貸：實收資本 40000

[例7]經(jīng)批準徐豐公司將盈余公積80000元轉(zhuǎn)增資本。

該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“盈余公積”、“實收資本”兩個會計科目，這兩個會計科目都屬于靜態(tài)會計等式中的所有者權(quán)益要素，都在豎線的右側(cè)列示，實收資本增加80000元，盈余公積款減少80000元，是等式右邊會計要素變化情況。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務的會計分錄為：

借：盈余公積 80000

貸：實收資本 80000

第二種情況，只涉及動態(tài)會計等式的會計要素中會計科目的“借”、“貸”方確定。這種情況一般指損益月末結(jié)轉(zhuǎn)。

[例8]2013年12月31日，為了計算本期損益，徐豐公司將本期實現(xiàn)的主營業(yè)務收入82000元，營業(yè)外收入10000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“主營業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”、“本年利潤”三個會計科目，這三個會計科目都屬于動態(tài)會計等式中的會計要素，都在豎線的右側(cè)列示，主營業(yè)務收入減少82000元，營業(yè)外收入減少10000元，本年利潤增加92000元，是動態(tài)會計等式右邊會計要素變化情況。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務的會計分錄為：

借：主營業(yè)務收入 82000

營業(yè)外收入 10000

貸：本年利潤 92000

[例9]2013年12月31日，為了計算本期損益，徐豐公司將本期發(fā)生的主營業(yè)務成本35000元、營業(yè)稅金及附加5300元、銷售費用7480元、管理費用16450元、財務費用600元和營業(yè)外支出2000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

該筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，要求企業(yè)進行期末費用的結(jié)轉(zhuǎn)，即從“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”和“營業(yè)外支出”轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，成本費用支出類在豎線的左側(cè)列示，利潤在豎線的右側(cè)列示。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務的會計分錄為：

借：本年利潤 66830

貸：主營業(yè)務成本 35000

營業(yè)稅金及附加 5300

銷售費用 7480

管理費用 16450

財務費用 600

營業(yè)外支出 2000

第三種情況，靜態(tài)會計等式中的會計要素和動態(tài)會計等式的變形等式會計要素混合在一起，所涉及的會計科目的“借”、“貸”方確定。

[例10]2013年12月13日，徐豐公司向東海公司銷售100件01產(chǎn)品，每件售價300元。開出的增值稅專用發(fā)票上注明：價款30000元，稅款5100元。全部款項共計35100元已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。

該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“銀行存款”、“主營業(yè)務收入”、“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”三個會計科目，分別屬于資產(chǎn)、收入和負債要素，且銀行存款增加35100元，收入增加30000元，增值稅稅金增加5100元。分析該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及的會計科目的“借”、“貸”方向時需同時借助兩個等式，即靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式的變形等式。“銀行存款”和“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”兩個會計科目分別屬于靜態(tài)會計等式中的資產(chǎn)和負債要素，分別在豎線的左右兩側(cè)列示，而“主營業(yè)務收入”屬于動態(tài)會計等式的變形等式中的收入要素，在豎線的右側(cè)列示。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務的會計分錄為：

借：銀行存款 35100

貸：主營業(yè)務收入 30000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 5100

[例11]2013年12月31日，徐豐公司計提本期銀行短期借款利息600元。

該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及“財務費用”、“應付利息”兩個會計科目，分別屬于費用和負債要素，且財務費用增加600元，應付利息增加600元。分析該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及的會計科目的“借”、“貸”方向時需同時借助兩個等式，即動態(tài)會計等式的變形等式和靜態(tài)會計等式。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務的會計分錄為：

借：財務費用 600

貸：應付利息 600

三、應用說明

使用這種方法來確定“借”“貸”方向，初學者必須注意做到以下幾個方面：一是熟練掌握靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式的變形等式。二是熟悉各個會計要素包含的會計科目，且看到會計科目就能夠歸入其所在的會計要素中。三是初學者看到業(yè)務題，必須能夠確定所涉及的會計科目。四是這種方法是針對初學者剛一接觸借貸記賬法時采用，等熟悉這種方法后，就不必再借助會計等式來判斷“借” “貸”方向。

參考文獻：

會計記賬借貸關(guān)系范文第5篇

1、借貸記賬法特點包括四點：借貸記賬法的記賬符號：以“借、貸”為記賬符號。借貸記賬法的記賬結(jié)構(gòu)：即資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類科目的賬戶結(jié)構(gòu)。

2、借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等。”試算平衡 ：以資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則為依據(jù)，將所有的賬戶余額匯總，來檢查會計賬戶記錄的正確性、完整性的一種方法。

（來源：文章屋網(wǎng) ）