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制度制定范文第1篇

導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向之爭(zhēng)。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的發(fā)展歷程在一定程度上折射了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則導(dǎo)向

與規(guī)則導(dǎo)向之間的相互更替。美國(guó)證券交易委員會(huì)提出了全新的以原則為基礎(chǔ)或“目標(biāo)導(dǎo)向”

的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，并認(rèn)為此模式是最優(yōu)的。由于受到會(huì)計(jì)支撐環(huán)境的限制，我國(guó)還不能

完全采用上述模式，但對(duì)于我們有重要的借鑒意義。

關(guān)鍵詞:公認(rèn)會(huì)計(jì)原則;原則導(dǎo)向;規(guī)則導(dǎo)向;會(huì)計(jì)支撐環(huán)境

本文試圖通過(guò)說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向之間的相互更替，來(lái)探討美國(guó)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的發(fā)展對(duì)我國(guó)的借鑒意義。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向之爭(zhēng)

嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，并沒(méi)有一個(gè)明確的界限(劉峰等，

2003)。按照一些評(píng)論的觀點(diǎn)，規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具體、更復(fù)雜；而原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則相

對(duì)要簡(jiǎn)單、明了，它主要是一些基礎(chǔ)性的原則，執(zhí)行過(guò)程中更多地依賴職業(yè)判斷。美國(guó)“公

認(rèn)會(huì)計(jì)原則”被認(rèn)為是規(guī)則導(dǎo)向的，作為對(duì)比，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向的。

(一)文獻(xiàn)回顧

早期對(duì)于原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向的討論主要是圍繞原則導(dǎo)向模式和規(guī)則導(dǎo)向模式的利與

弊進(jìn)行的。

劉峰等(2003)認(rèn)為，如果考慮到經(jīng)濟(jì)人屬性及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)則導(dǎo)

向?qū)⑹且环N必然的選擇。針對(duì)安然事件之后美國(guó)國(guó)會(huì)重視原則導(dǎo)向，這與全社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

的批評(píng)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的游說(shuō)有一定的關(guān)聯(lián)度。

陸德明等(2003)認(rèn)為，以基本原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理論上具有一些明顯的優(yōu)點(diǎn)，

但是我們應(yīng)該清楚的認(rèn)識(shí)到這種方法的應(yīng)用基礎(chǔ)是建立在健全的公司制度、完備的法律體系

和擁有大量的高素質(zhì)專業(yè)人才的基礎(chǔ)上的。而我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)、政治的轉(zhuǎn)型期，可以說(shuō)至少

在現(xiàn)階段是不適合完全采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的。至于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)采取哪種

制定方式，我們認(rèn)為較好的方式是兩者兼顧，兼收并蓄。

黃世忠等(2002)認(rèn)為，原則導(dǎo)向模式有助于培育一種以專業(yè)判斷取代機(jī)械套用準(zhǔn)則的

氛圍。理想的準(zhǔn)則制定模式應(yīng)當(dāng)是以原則為基礎(chǔ)的。

IASB主戴維?特威迪在2002年2月美國(guó)國(guó)會(huì)聽(tīng)證會(huì)和2002年

4月英國(guó)國(guó)會(huì)聽(tīng)證會(huì)上說(shuō)，詳細(xì)的規(guī)則往往被別有用心的公司和個(gè)人通過(guò)交易策劃所規(guī)避。

規(guī)則基礎(chǔ)模式不利丁公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮專業(yè)判斷，還可能使他們過(guò)分關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)規(guī)定而忽略了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性的判斷。

美國(guó)SEC主席HarveyL.Pitt在國(guó)會(huì)聽(tīng)證會(huì)上指出，以規(guī)則而非原則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則制定

模式，會(huì)延誤準(zhǔn)則指南的及時(shí)性；會(huì)使準(zhǔn)則缺乏靈活性，難以適應(yīng)市場(chǎng)未來(lái)的發(fā)展：人

們也容易通過(guò)會(huì)計(jì)技巧的設(shè)計(jì)而達(dá)到他們想要的目標(biāo)。2002年5月14日，SEC首席會(huì)計(jì)師

Robert K.Herdman在國(guó)會(huì)聽(tīng)證會(huì)上也指出，試圖對(duì)準(zhǔn)則的各個(gè)運(yùn)作方面作出及其詳盡規(guī)定的

規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告中助長(zhǎng)“翻箱倒柜”式的心態(tài)，并在準(zhǔn)則運(yùn)用中弱化專

業(yè)判斷，不利于財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告整體影響進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。

FASB于2002年10月21日的題為“美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂中的原則導(dǎo)向法”的征求

意見(jiàn)稿中較為詳細(xì)地論述了當(dāng)時(shí)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則紛繁復(fù)雜的狀況，以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

特征，并對(duì)原則基礎(chǔ)的準(zhǔn)則制定模式進(jìn)行了成本效益分析。在征求意見(jiàn)稿中，F(xiàn)ASB雖沒(méi)有

給原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下定義，但是明確的提出了兩者之間的不同點(diǎn)：原

則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用范圍更廣；原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有例外情況，也

只是極少數(shù)；準(zhǔn)則的解釋和指南也會(huì)減少，按準(zhǔn)則的精神和意圖運(yùn)用專業(yè)判斷的機(jī)會(huì)將會(huì)增

加。

2003年7月25日，SEC向美國(guó)國(guó)會(huì)提交了《按照2002薩班斯一奧克斯利法案108(d)

條款要求對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系的研究報(bào)告》(以下簡(jiǎn)稱《體系研究

報(bào)告》)。該報(bào)告突破了以前按原則基礎(chǔ)與規(guī)則基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式進(jìn)行劃分的兩分法，

提出了全新的三分法，即應(yīng)按照“純?cè)瓌t”、“原則基礎(chǔ)”、“規(guī)則基礎(chǔ)”，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

模式進(jìn)行劃分，而且對(duì)原則基礎(chǔ)模式進(jìn)行了新的界定。為了與兩分法中所提“原則基礎(chǔ)”有

所區(qū)別，SEC啟用了“目標(biāo)導(dǎo)向”這個(gè)全新的概念。可以說(shuō)，這個(gè)概念的提出使“原則基

礎(chǔ)”與“規(guī)則基礎(chǔ)”之間的爭(zhēng)論進(jìn)入到在“原則”和“規(guī)則”之間尋找最優(yōu)的均衡點(diǎn)。

(二)原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向的對(duì)比分析

原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)而非形式，這樣可以

促使財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者更加關(guān)注會(huì)計(jì)主體活動(dòng)的內(nèi)在性質(zhì)，更好地體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和反

映會(huì)計(jì)原則的意圖。而規(guī)則導(dǎo)向則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)則化，制定具體的界限，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更

具體更具有操作性。

FASB認(rèn)為以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下優(yōu)點(diǎn)：(1)其適用范圍更廣，更容易理解：

(2)可以更清晰的傳遞交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；(3)極少的例外情況，有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信

息的可比性：(4)對(duì)不斷變化的金融和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的反映更快；(5)能促進(jìn)FASB和IASB之

間的合作，共同致力于高質(zhì)量、高透明度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但原則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有不可忽視

的缺陷：(1)由職業(yè)判斷引起的對(duì)類似交易和事項(xiàng)的不同解釋，使人們更加擔(dān)心會(huì)計(jì)信息的

可比性；(2)由于FASB減少準(zhǔn)則的解釋和指南，在需求驅(qū)動(dòng)下，另外一些機(jī)構(gòu)有可能

在缺乏FASB應(yīng)循程序的基礎(chǔ)上一些解釋和指南，成為事實(shí)上的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)；(3)可

能引進(jìn)專業(yè)判斷的濫用，即運(yùn)用原則的時(shí)候違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本來(lái)的精神和意圖。從原則導(dǎo)向

和規(guī)則導(dǎo)向的相互關(guān)系中我們不難看出，原則導(dǎo)向下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)可視為規(guī)則導(dǎo)向下會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則的缺點(diǎn)，反之亦然。

(三)在原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向之間尋找最優(yōu)的準(zhǔn)則制定模式

SEC在《體系研究報(bào)告》提出了“純?cè)瓌t”、“原則基礎(chǔ)”、“規(guī)則基礎(chǔ)”。以“純?cè)瓌t”

為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則在報(bào)表編制者和審計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)很少提供指南，執(zhí)行起來(lái)有很多困難。

以“規(guī)則”為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則則常常會(huì)提供規(guī)避準(zhǔn)則意圖的手段。作為研究的結(jié)果，SEC建議

在準(zhǔn)則制定過(guò)程中應(yīng)當(dāng)更為一致的以原則為基礎(chǔ)或以目標(biāo)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，并認(rèn)為這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

制定模式是最佳的。這樣的準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)具有如下特征：(1)以經(jīng)改進(jìn)并一致應(yīng)用的概念框架為

基礎(chǔ)；(2)明確指出準(zhǔn)則的制定目標(biāo)；(3)提供充分的細(xì)節(jié)和結(jié)構(gòu)，使準(zhǔn)則能夠得以一致的

實(shí)施和應(yīng)用；(4)盡量減少準(zhǔn)則中的例外情況；(5)避免使用使得財(cái)務(wù)工程師能在技術(shù)上遵

循準(zhǔn)則卻在實(shí)質(zhì)上規(guī)避準(zhǔn)則意圖的“界線”。

以原則為基礎(chǔ)或以目標(biāo)為導(dǎo)向的方法的基本原理是，目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則明確設(shè)立了各類交易

的目標(biāo)和會(huì)計(jì)處理模式，向管理當(dāng)局和審計(jì)師提供了足夠詳細(xì)的框架，使準(zhǔn)則能夠得以應(yīng)用。

同時(shí)，若按最優(yōu)方式構(gòu)建，這種準(zhǔn)則將向使用者以及監(jiān)管者和其他檢查或監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程

的方面提供足夠詳細(xì)的資料，使他們能更好的理解和正確評(píng)價(jià)管理當(dāng)局報(bào)告并經(jīng)審計(jì)師驗(yàn)證

的經(jīng)營(yíng)成果。而且，由于目標(biāo)導(dǎo)向的準(zhǔn)則比以規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則或以純?cè)瓌t為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則提

供了更好的進(jìn)行職業(yè)判斷的概念框架，它們有助于遵循準(zhǔn)則的意圖。按照這種方式，目標(biāo)導(dǎo)

向方法應(yīng)當(dāng)提供管理當(dāng)局和審計(jì)師承擔(dān)在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告交易實(shí)質(zhì)的責(zé)任的方式；重要的

是，在目標(biāo)導(dǎo)向下，投資者和分析師理解準(zhǔn)則本身的成本預(yù)計(jì)會(huì)降低；目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則可能有

助于提高準(zhǔn)則制定過(guò)程本身的質(zhì)量一致性和及時(shí)性；目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則方便了美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則

與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步協(xié)調(diào)，準(zhǔn)則制定者根據(jù)原則達(dá)成一致比根據(jù)詳細(xì)的規(guī)則達(dá)成一致要

迅速的多。

二、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的發(fā)展對(duì)我國(guó)的借鑒意義

從2007年財(cái)政部正式頒布及修訂了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從這些準(zhǔn)則的行文內(nèi)容中基本可以

看出，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是以規(guī)則基礎(chǔ)為導(dǎo)向的，它對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定得十分

明確和詳細(xì)。由于我國(guó)當(dāng)前還缺乏有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則支撐環(huán)境，采用這種規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

制定模式在我國(guó)或許更為切實(shí)可行，因?yàn)樗c我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)，具有明顯的優(yōu)勢(shì)。

1.這種規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高了會(huì)計(jì)信息的可比性、可靠性和可驗(yàn)證性，使得財(cái)務(wù)

報(bào)告容易被使用者所理解，更有助于使用者作出相關(guān)決策。我國(guó)的資本市場(chǎng)以散戶為主，又

缺乏財(cái)務(wù)分析師這樣專業(yè)的信息解讀和加工機(jī)構(gòu)，而散戶分析、評(píng)析會(huì)計(jì)信息的能力畢竟有

限，因此對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性要求甚于相關(guān)性，同時(shí)也希望財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息更為通俗

易懂，而我國(guó)當(dāng)前這種規(guī)定具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順應(yīng)了這種要求，為他們理解和運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告提

供了平臺(tái)。

2.毋庸諱言，目前我國(guó)會(huì)計(jì)工作的人員整體素質(zhì)仍然較低。有些會(huì)計(jì)人員缺乏必要的

專業(yè)知識(shí)和技能，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其他財(cái)經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)不夠，形成起碼的職業(yè)判斷能力尚有

困難。在這樣的會(huì)計(jì)背景下，如果采用需要廣泛專業(yè)判斷的原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，勢(shì)必造成操

作上的混亂，也使得會(huì)計(jì)人員感到無(wú)所適從。而目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了十分詳細(xì)的條款，解

決了企業(yè)會(huì)計(jì)人員和管理者知識(shí)不足的問(wèn)題，也提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效率。

3.我國(guó)的契約制定機(jī)制和外部監(jiān)管機(jī)制不盡完善。我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，內(nèi)

部人控制盛行，審計(jì)市場(chǎng)缺乏效率，市場(chǎng)監(jiān)管力度以及法律訴訟機(jī)制薄弱。在這種制度環(huán)境

下，如果我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用原則導(dǎo)向，將會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)交給公司管理層，極可能導(dǎo)致

管理人員從自身利益出發(fā)，隨意操縱利潤(rùn)，甚至勾結(jié)審計(jì)人員收買審計(jì)意見(jiàn)。由于缺乏相應(yīng)

的法律制裁條款以及內(nèi)部控制和約束機(jī)制，原則導(dǎo)向給會(huì)計(jì)留下的判斷空間必然會(huì)增加投資

者、管理者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師二者之間委托一關(guān)系的矛盾沖突。只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定詳細(xì)，對(duì)

經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定嚴(yán)密，才能使各方容易以事前明確的標(biāo)準(zhǔn)為參考達(dá)成一致意見(jiàn)，減

少?zèng)_突。

盡管會(huì)計(jì)國(guó)際趨同化己大勢(shì)所趨，但是學(xué)術(shù)界的實(shí)證研究證明，照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不

能消除或縮小實(shí)務(wù)差異，原因就在于我國(guó)目前不具備執(zhí)行原則導(dǎo)向的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的支撐環(huán)

境(Chen等，2002)。照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只會(huì)使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用面目全非，因?yàn)楝F(xiàn)行國(guó)際

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是以發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)制定的，而我國(guó)作為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育

還不成熟。

因此，通過(guò)上述分析和論證不難看出，目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了我國(guó)還不適宜跟隨潮

流，進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的根本性變革。但是，借鑒美國(guó)比較健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則支撐環(huán)境，

縱觀美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的發(fā)展動(dòng)向，對(duì)完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則支撐環(huán)境不無(wú)啟示。新制度經(jīng)

濟(jì)學(xué)的理論，制度安排是內(nèi)生變量，受現(xiàn)有技術(shù)水平的影響、制約和安排。任何一項(xiàng)制度的

制定實(shí)施及績(jī)效會(huì)受到相關(guān)制度的影響，也就是說(shuō)一項(xiàng)制度實(shí)施效果要受到整個(gè)社會(huì)的制度

結(jié)構(gòu)即其他正式制度和非正式制度的影響，制度實(shí)施績(jī)效的好壞問(wèn)題根源在于制度環(huán)境。在

制度制定范文第2篇

關(guān)鍵詞：工作；會(huì)計(jì)；制度；建議；參考；研究

一、會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系區(qū)別

1.會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系

通常情況下，為了對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，我們就必須按照相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及制度來(lái)進(jìn)行有效的操作，從另一個(gè)層面說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及制度的頒布就是為了對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行有效的規(guī)范。要想對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)，那么我們就必須對(duì)會(huì)計(jì)制度以及準(zhǔn)則進(jìn)行統(tǒng)一，一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中所包含的內(nèi)容十分的繁多，其中最為主要的包括以下幾種，即：計(jì)量、記錄等報(bào)告依據(jù)。現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的統(tǒng)一通常都是由國(guó)家財(cái)政部門進(jìn)行組織以及的，由此我們可以看出，它是屬于同一層次部門當(dāng)中的行政法規(guī)，所以具有相同的法律效力。

2.會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別

通過(guò)對(duì)兩者進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治鑫覀兊贸觯y(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定理念是存在一定的差異的，正常情況下，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所包含的內(nèi)容主要是規(guī)則導(dǎo)向，而原則導(dǎo)向就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念中最為主要的成分。要想對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄問(wèn)題以及報(bào)告問(wèn)題進(jìn)行解決，那么我們就可以采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度來(lái)解決相關(guān)的問(wèn)題，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是用來(lái)解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)以及計(jì)量的相關(guān)問(wèn)題的。對(duì)于會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行準(zhǔn)則執(zhí)行的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員必須做出比較專業(yè)的判斷，同時(shí)在進(jìn)行準(zhǔn)則執(zhí)行時(shí)，會(huì)計(jì)人員的可操作性可以稍微差一些，但是會(huì)計(jì)制度對(duì)于可操作性的要求就比較高，這也是兩者之間最為明顯的差異。由此我們可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度完全屬于兩種不同的規(guī)范，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行一定的制約。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段，我國(guó)為了建立起更加完善的會(huì)計(jì)工作機(jī)制，正在不斷吸收各個(gè)層面的觀點(diǎn)，并且在這個(gè)基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的水準(zhǔn)進(jìn)行不斷的提升。在這樣的情形下，我國(guó)的確取得了很多成績(jī)，但是與比較規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比的話，我國(guó)在制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度時(shí)還是存在很多比較嚴(yán)重的問(wèn)題，而且這樣的問(wèn)題也會(huì)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的標(biāo)準(zhǔn)化造成極為嚴(yán)重的影響，通過(guò)對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行歸納分析，最為主要的問(wèn)題主要如下所示：

1.制定機(jī)構(gòu)的代表性需要進(jìn)行加強(qiáng)

首先單從一個(gè)方面來(lái)說(shuō)，現(xiàn)在在我國(guó)，很多不同的社會(huì)群體都漸漸被我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程吸引，并且漸漸參與其中，比如一些高等的院校教師等等，甚至在進(jìn)行考量體系的納入時(shí)，我們還將國(guó)外一些專家的建議合理的納入到了考量體系當(dāng)中，但是對(duì)于一些代表著廣大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用者，我國(guó)的考量體系并沒(méi)有將其吸收進(jìn)來(lái)。目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定的某一過(guò)程中，雖然會(huì)對(duì)廣大會(huì)計(jì)工作者的意見(jiàn)進(jìn)行咨詢，但是效果卻并不是十分的樂(lè)觀，反而是直接參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的效果更為明顯。從另一個(gè)方面來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要涉及到的利益主體通常是比較多的，不僅有投資人，同時(shí)還會(huì)涉及到債權(quán)人，而且需要涉及到的利益類型也是多種多樣的，最常見(jiàn)的利益類型主要有以下幾種：企業(yè)、個(gè)人、國(guó)家利益。但是如果利益的主體處于不同的動(dòng)態(tài)變化當(dāng)中，那么利益主體之間就會(huì)隨之發(fā)生一定的沖突。就我國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程來(lái)看，被我國(guó)公認(rèn)的指定機(jī)構(gòu)就是財(cái)政部會(huì)計(jì)司，并且在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善的過(guò)程中，會(huì)計(jì)司也必須付出非常大的努力，只有將復(fù)雜的利益網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行有效的清理，那么各方面的利益才能得到平衡。可是現(xiàn)階段，一部分的行政領(lǐng)導(dǎo)在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起草完成之后，往往會(huì)過(guò)多的考慮部門之間的利益，這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)出現(xiàn)重心偏移等問(wèn)題。

2.制定人員的綜合素質(zhì)不高

通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定人員進(jìn)行分析了解我們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在絕大多數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定人員都屬于技術(shù)性的政府官員，他們主要負(fù)責(zé)的就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起草或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心內(nèi)容，但是這些制定人員往往都代表著政府機(jī)構(gòu)等資本所有者的利益。如果站在我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的角度上來(lái)看待這個(gè)問(wèn)題的話，不論是國(guó)有資本所有者還是其他投資者，他們的地位都應(yīng)該處于平等的狀態(tài)。隨著社會(huì)的飛速進(jìn)展，公司的治理體系也隨著變得更加完善，在這樣的情形下，公司股權(quán)的社會(huì)化程度也就變得越來(lái)越強(qiáng)，一旦這些人的利益沒(méi)有在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)，那么帶來(lái)的就會(huì)是十分嚴(yán)重的負(fù)面影響。

三、改善我國(guó)會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議

1.進(jìn)一步對(duì)準(zhǔn)則制定的制度進(jìn)行改善

一般對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的追求價(jià)值來(lái)說(shuō)，能對(duì)其造成嚴(yán)重影響的就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序制定，這兩者之間有著十分緊密的聯(lián)系。現(xiàn)在在我國(guó)，要想讓會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則程序變得更加完善，那么首先要做到的就是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定制度進(jìn)行改善，并且對(duì)其中一些存在的問(wèn)題進(jìn)行合理有效的解決。為了順利達(dá)到上述的目的，在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)范的過(guò)程中，我們必須采取合理的方法加快其建設(shè)水平，并且對(duì)其項(xiàng)目過(guò)程中需要涉及到的利益主體進(jìn)行明確，只有這樣，國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則水平才能在一定程度上得到提升。

2.對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定公開(kāi)度

就目前來(lái)看，會(huì)計(jì)制度的制定都是由相關(guān)的政府部門進(jìn)行制定的，而且制定程序的公開(kāi)度也不是十分的透明。就現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大形勢(shì)而言，要想有效的加強(qiáng)社會(huì)群眾的參與程度，那么我們就必須對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度進(jìn)行公開(kāi)，并且在進(jìn)行相關(guān)制度制定的過(guò)程中，我們可以邀請(qǐng)一些專業(yè)的社會(huì)人士進(jìn)行參與。其次，在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的同時(shí)，我們必須對(duì)制定程序進(jìn)行公開(kāi)，這是最為關(guān)鍵的一點(diǎn)，也是需要注意的一點(diǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述我們可以看出，要想讓我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)得到更好的發(fā)展，那么在進(jìn)行相關(guān)制度制定的過(guò)程中就不能單從個(gè)人的角度進(jìn)行出發(fā)，只有對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展進(jìn)行全面的考慮，那么會(huì)計(jì)行業(yè)的進(jìn)步才能得到更好的推動(dòng)，這樣一來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)工作才能落實(shí)到實(shí)處，并且真正的做好我國(guó)會(huì)計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)

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制度制定范文第3篇

第二條在本省行政區(qū)域內(nèi)對(duì)實(shí)行政府定價(jià)、政府指導(dǎo)價(jià)（以下稱政府制定價(jià)格）的商品和服務(wù)價(jià)格實(shí)施定價(jià)成本監(jiān)審的活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)遵守本辦法。

本辦法所稱定價(jià)成本，是指全省或者一定區(qū)域內(nèi)經(jīng)營(yíng)者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)同種商品或者提供同種服務(wù)的社會(huì)平均合理費(fèi)用支出。

本辦法所稱定價(jià)成本監(jiān)審（以下稱成本監(jiān)審），是指縣級(jí)以上地方人民政府價(jià)格行政主管部門對(duì)政府制定價(jià)格的商品和服務(wù)在調(diào)查、測(cè)算、審核經(jīng)營(yíng)者成本基礎(chǔ)上核定定價(jià)成本的行為。

第三條縣級(jí)以上地方人民政府價(jià)格行政主管部門負(fù)責(zé)本級(jí)政府制定價(jià)格權(quán)限范圍內(nèi)的成本監(jiān)審工作，也可以接受上級(jí)人民政府價(jià)格行政主管部門的委托實(shí)施成本監(jiān)審工作。價(jià)格行政主管部門所屬的成本調(diào)查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)具體實(shí)施成本監(jiān)審工作。

縣級(jí)以上地方人民政府其他有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)按照各自職責(zé)，配合價(jià)格行政主管部門依法做好成本監(jiān)審工作。

第四條成本監(jiān)審實(shí)行目錄管理。縣級(jí)以上地方人民政府價(jià)格行政主管部門依據(jù)成本監(jiān)審目錄實(shí)施成本監(jiān)審，成本監(jiān)審目錄由省人民政府價(jià)格行政主管部門依據(jù)政府制定價(jià)格目錄制定，并向社會(huì)公布。

按照規(guī)定實(shí)行價(jià)格聽(tīng)證的商品和服務(wù)價(jià)格，應(yīng)當(dāng)列入成本監(jiān)審目錄。

制定和調(diào)整未列入成本監(jiān)審目錄的商品和服務(wù)價(jià)格，價(jià)格行政主管部門認(rèn)為必要時(shí)，可以實(shí)施成本監(jiān)審。

第五條成本監(jiān)審實(shí)行政府制定價(jià)格前成本監(jiān)審和定期成本監(jiān)審相結(jié)合的制度。

省人民政府價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)在成本監(jiān)審目錄中確定不同商品和服務(wù)的定期成本監(jiān)審間隔時(shí)限，間隔時(shí)限不得少于1年。

第六條對(duì)同一經(jīng)營(yíng)者同一種商品或者服務(wù)，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得交叉實(shí)施政府制定價(jià)格前成本監(jiān)審和定期成本監(jiān)審。

對(duì)已經(jīng)成本監(jiān)審制定的政府指導(dǎo)價(jià)，經(jīng)營(yíng)者在規(guī)定幅度內(nèi)制定具體價(jià)格的，價(jià)格行政主管部門不得重復(fù)實(shí)施成本監(jiān)審。

第七條價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)同種商品或者提供同種服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者實(shí)施成本監(jiān)審。經(jīng)營(yíng)者數(shù)量眾多的，價(jià)格行政主管部門可以根據(jù)具體情況，選定一定數(shù)量的有代表性的經(jīng)營(yíng)者實(shí)施成本監(jiān)審，以核定的平均成本作為定價(jià)成本。

第八條實(shí)行成本監(jiān)審的商品和服務(wù)，國(guó)家有統(tǒng)一規(guī)定的定價(jià)成本具體監(jiān)審核算辦法的，按照國(guó)家規(guī)定執(zhí)行；國(guó)家沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定的，由省人民政府價(jià)格行政主管部門作出統(tǒng)一規(guī)定。

第九條經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確記錄、核算商品或者服務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，不得弄虛作假。

經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)行政府定價(jià)、政府指導(dǎo)價(jià)的商品和服務(wù)與實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)的商品和服務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本分別核算。

第十條價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)在實(shí)施成本監(jiān)審前，向經(jīng)營(yíng)者發(fā)出成本監(jiān)審?fù)ㄖ獣?shū)。

成本監(jiān)審?fù)ㄖ獣?shū)應(yīng)當(dāng)載明具體實(shí)施成本監(jiān)審的成本調(diào)查機(jī)構(gòu)、監(jiān)審日期、經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)提供商品或者服務(wù)的成本資料以及與成本監(jiān)審有關(guān)的其他事項(xiàng)。

第十一條經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本監(jiān)審?fù)ㄖ獣?shū)的要求提供商品或者服務(wù)的成本資料，并對(duì)所提供成本資料的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)。

成本資料應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）按照要求和規(guī)定表式核算填報(bào)的成本報(bào)表；

（二）經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告；

（三）主要成本項(xiàng)目、內(nèi)涵、核算方法、成本費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā⒍~依據(jù)說(shuō)明；

（四）最近3年成本變動(dòng)情況及其原因說(shuō)明；

（五）最近3年與成本直接相關(guān)的主要憑證原件或者加蓋公章的復(fù)印件；

（六）其他與成本相關(guān)的資料。

尚未營(yíng)業(yè)或者營(yíng)業(yè)不足1年的，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)提供經(jīng)有權(quán)審批單位批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告以及前款第（一）、（六）項(xiàng)規(guī)定的相關(guān)資料。

第十二條價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者提供的成本資料進(jìn)行審查，成本資料不全或者內(nèi)容不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)或者在5日內(nèi)一次性告知經(jīng)營(yíng)者予以補(bǔ)正。

經(jīng)營(yíng)者拒絕提供或者不按照規(guī)定提供成本資料的，縣級(jí)以上地方人民政府價(jià)格行政主管部門不予成本監(jiān)審或者中止當(dāng)次成本監(jiān)審，并不予制定、調(diào)整價(jià)格；確需調(diào)低價(jià)格的，可以同地區(qū)或者相類似地區(qū)同行業(yè)的較低成本為依據(jù)調(diào)整。

第十三條經(jīng)營(yíng)者報(bào)送的成本資料經(jīng)審查合格的，價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)按照具體商品和服務(wù)定價(jià)成本監(jiān)審核算辦法等規(guī)定對(duì)經(jīng)營(yíng)者的成本進(jìn)行監(jiān)審。監(jiān)審的主要內(nèi)容包括：

（一）成本項(xiàng)目、核算方法是否符合法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度規(guī)定；

（二）成本是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程直接或者間接相關(guān)；

（三）經(jīng)營(yíng)者的成本分?jǐn)偸欠窈侠恚?/p>

（四）其他與成本相關(guān)，需要監(jiān)審的內(nèi)容。

第十四條價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)對(duì)經(jīng)營(yíng)者成本的監(jiān)審結(jié)果，核算定價(jià)成本。

下列費(fèi)用不得列入定價(jià)成本：

（一）不符合法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的費(fèi)用；

（二）與實(shí)施成本監(jiān)審的商品和服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用；

（三）經(jīng)營(yíng)者非持續(xù)、非正常活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用；

（四）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出中已經(jīng)按照規(guī)定享受優(yōu)惠政策或者政府給予補(bǔ)償?shù)牟糠郑?/p>

（五）向投資人支付的利潤(rùn)分成以及對(duì)附屬單位的補(bǔ)助支出；

（六）各類捐贈(zèng)、贊助、罰款、違約金等支出；

（七）不符合具體商品和服務(wù)定價(jià)成本監(jiān)審核算辦法規(guī)定的其他費(fèi)用。

第十五條價(jià)格行政主管部門形成定價(jià)成本監(jiān)審意見(jiàn)后，應(yīng)當(dāng)書(shū)面告知經(jīng)營(yíng)者。經(jīng)營(yíng)者有異議的，應(yīng)當(dāng)在收到定價(jià)成本監(jiān)審意見(jiàn)之日起5日內(nèi)向價(jià)格行政主管部門提出書(shū)面意見(jiàn)及理由。

第十六條價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)按照最終核定的定價(jià)成本，出具成本監(jiān)審報(bào)告。

成本監(jiān)審報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）成本監(jiān)審項(xiàng)目及其基本情況；

（二）成本監(jiān)審依據(jù)；

（三）成本監(jiān)審程序；

（四）成本監(jiān)審的主要內(nèi)容；

（五）成本核增或者核減情況及理由；

（六）經(jīng)營(yíng)者成本核定表；

（七）定價(jià)成本監(jiān)審結(jié)論；

（八）其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)。

成本監(jiān)審報(bào)告應(yīng)當(dāng)由參與成本監(jiān)審的工作人員簽名，并加蓋價(jià)格行政主管部門成本監(jiān)審專用章。

第十七條列入成本監(jiān)審目錄的商品和服務(wù)，未經(jīng)成本監(jiān)審的，價(jià)格行政主管部門不得制定或者調(diào)整價(jià)格。

經(jīng)過(guò)成本監(jiān)審的商品和服務(wù)，價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)在制定或者調(diào)整價(jià)格方案中附具成本監(jiān)審報(bào)告。需要舉行價(jià)格聽(tīng)證的，應(yīng)當(dāng)向參加價(jià)格聽(tīng)證的代表通報(bào)成本監(jiān)審情況。

第十八條價(jià)格行政主管部門可以根據(jù)成本監(jiān)審需要，對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施書(shū)面成本監(jiān)審或者實(shí)地成本監(jiān)審。經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)配合價(jià)格行政主管部門實(shí)施成本監(jiān)審。

對(duì)專業(yè)性較強(qiáng)的商品和服務(wù)價(jià)格實(shí)施成本監(jiān)審時(shí)，價(jià)格行政主管部門可以聘請(qǐng)有關(guān)專家參與成本監(jiān)審工作。

價(jià)格行政主管部門實(shí)施成本監(jiān)審，不得少于2人，并出示有效證件，做好成本監(jiān)審記錄。

第十九條價(jià)格行政主管部門工作人員實(shí)施與本人有利害關(guān)系的成本監(jiān)審工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)回避。

經(jīng)營(yíng)者知悉價(jià)格行政主管部門工作人員與成本監(jiān)審工作有利害關(guān)系的，有權(quán)向價(jià)格行政主管部門提出回避申請(qǐng)。情況屬實(shí)的，價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)責(zé)令其回避。

第二十條價(jià)格行政主管部門及其工作人員不得將依法獲得的經(jīng)營(yíng)者成本資料用于成本監(jiān)審以外的其他目的，不得泄露經(jīng)營(yíng)者的商業(yè)秘密。

第二十一條價(jià)格行政主管部門為掌握重要商品和服務(wù)價(jià)格的行業(yè)平均成本變動(dòng)情況，可以選擇部分經(jīng)營(yíng)者作為成本監(jiān)審點(diǎn)，建立重要商品和服務(wù)定點(diǎn)成本監(jiān)審制度。

成本監(jiān)審點(diǎn)由價(jià)格行政主管部門統(tǒng)一確定并公布。

第二十二條經(jīng)營(yíng)者被列為成本監(jiān)審點(diǎn)的，價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)定期為其提供相關(guān)商品和服務(wù)的價(jià)格、平均生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本及供求信息等服務(wù)，并對(duì)其相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

被列為成本監(jiān)審點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)按照價(jià)格行政主管部門的規(guī)定，如實(shí)填寫成本監(jiān)審表，并按時(shí)報(bào)送。

價(jià)格行政主管部門對(duì)成本監(jiān)審點(diǎn)報(bào)送的有關(guān)資料，應(yīng)當(dāng)及時(shí)匯總，并定期上報(bào)上一級(jí)人民政府價(jià)格行政主管部門，必要時(shí)可以向社會(huì)公布有關(guān)商品或者服務(wù)的社會(huì)平均成本。

第二十三條價(jià)格行政主管部門違反本辦法規(guī)定，對(duì)列入成本監(jiān)審目錄的商品和服務(wù)，未經(jīng)成本監(jiān)審制定或者調(diào)整價(jià)格的，由本級(jí)人民政府或者上一級(jí)人民政府價(jià)格行政主管部門責(zé)令改正；情節(jié)嚴(yán)重，造成重大影響的，給予通報(bào)批評(píng)，并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分。

第二十四條價(jià)格行政主管部門及其工作人員在實(shí)施成本監(jiān)審過(guò)程中違反本辦法規(guī)定，有下列情形之一的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：

（一）未按照規(guī)定核算辦法實(shí)施成本監(jiān)審的；

（二）未按照本辦法規(guī)定回避的；

（三）泄露經(jīng)營(yíng)者商業(yè)秘密的；

（四）其他、、行為的。

第二十五條經(jīng)營(yíng)者違反本辦法規(guī)定，拒絕提供成本資料或者提供虛假成本資料的，由縣級(jí)以上地方人民政府價(jià)格行政主管部門責(zé)令改正，處以3000元以上3萬(wàn)元以下的罰款，并記入經(jīng)營(yíng)者價(jià)格誠(chéng)信檔案。

第二十六條價(jià)格行政主管部門實(shí)施成本監(jiān)審不得收費(fèi)，其所需經(jīng)費(fèi)由本級(jí)財(cái)政在部門預(yù)算中統(tǒng)籌安排。

制度制定范文第4篇

一、海外市場(chǎng)證券金融公司發(fā)展對(duì)我國(guó)的借鑒和啟示

與歐美全能銀行、投資銀行或商人銀行開(kāi)展融資融券業(yè)務(wù)的分散授信模式不同，亞洲的日本、韓國(guó)和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)等由于資本市場(chǎng)欠發(fā)達(dá)，市場(chǎng)主體信用水平較低，均采取另設(shè)證券金融公司的集中授信模式，解決證券市場(chǎng)的融資融券問(wèn)題。

(一)日本模式

日本證券金融公司在轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)中的功能定位、運(yùn)作機(jī)制上具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1、融資融券業(yè)務(wù)操作層級(jí)分明。

在日本集中授信的交易模式下，不允許投資者直接向證券金融公司融入資金或證券，而必須通過(guò)證券公司來(lái)統(tǒng)一進(jìn)行。當(dāng)證券公司在開(kāi)展融資融券業(yè)務(wù)過(guò)程中遇到資金或證券不足時(shí)，除通過(guò)短期借款、回購(gòu)等方式獲取部分資金外，也不能直接從商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、基金公司等機(jī)構(gòu)獲得信用交易所需的資金或證券，而只能從證券金融公司融入。這樣證券金融公司便成為整個(gè)日本信用交易系統(tǒng)中資金和證券的中轉(zhuǎn)樞紐，銀行、保險(xiǎn)和基金等機(jī)構(gòu)僅能向證券金融公司融出資金和證券。

2、壟斷專營(yíng)。

在日本專業(yè)化證券金融公司的集中授信模式中，證券公司與銀行在證券抵押融資上、證券公司與保險(xiǎn)、基金等機(jī)構(gòu)在融券上被完全分隔，并由證券金融公司充當(dāng)中介。在轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)中，由于證券公司不能直接向銀行、保險(xiǎn)、基金等機(jī)構(gòu)融入資金或證券，這些機(jī)構(gòu)若需借出證券，通常先將其轉(zhuǎn)借給證券金融公司，再由證券金融公司附加一定比例的手續(xù)費(fèi)后將證券出借給證券公司，這里證券金融公司居于排他的壟斷地位，嚴(yán)格控制著資金和證券通過(guò)融資融券交易的倍增效應(yīng)。同時(shí)，日本證券金融公司的自有資金比例僅為2.5%，這也是在政府支持和壟斷專營(yíng)的基礎(chǔ)上維持的。目前，證券公司越來(lái)越多地采用短期借款、回購(gòu)等方式獲取所需資金，導(dǎo)致證券金融公司在轉(zhuǎn)融通中的地位有所下降。除了對(duì)證券公司開(kāi)展轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)以外，日本三家證券金融公司還承擔(dān)了向證券公司提供短期適用資金貸款、交割短期貸款、有償增資新股認(rèn)購(gòu)貸款等業(yè)務(wù)。

(二)中國(guó)臺(tái)灣模式

我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的融資融券交易制度一方面沿襲了日本的集中授信模式；另一方面，它又突破了日本融資融券業(yè)務(wù)操作層級(jí)分明的封閉模式，證券金融公司融資融券的業(yè)務(wù)對(duì)象由證券公司擴(kuò)大到一般投資者，形成證券金融公司對(duì)證券公司和一般投資者直接提供融資融券服務(wù)的“雙軌制”模式。臺(tái)灣證券金融公司模式具有以下幾個(gè)主要特點(diǎn)：

1、證券金融公司兼有轉(zhuǎn)融通與直接融資融券服務(wù)功能。在臺(tái)灣所有證券公司中，約有60家證券公司是經(jīng)批準(zhǔn)可以辦理融資融券業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，其余證券公司均沒(méi)有獲得該項(xiàng)業(yè)務(wù)許可證。其中，獲得融資融券業(yè)務(wù)許可證的證券公司可以向客戶提供融資融券服務(wù)，在開(kāi)展融資融券業(yè)務(wù)過(guò)程中遇到自有資金或證券不足時(shí)，可以向證券金融公司申請(qǐng)辦理轉(zhuǎn)融通；而沒(méi)有獲得該項(xiàng)業(yè)務(wù)許可證的證券公司只能接受客戶委托，代客戶向證券金融公司申請(qǐng)融資融券。這樣，證券金融公司實(shí)際上在為部分證券公司辦理資券轉(zhuǎn)融通的同時(shí)，又直接為一般投資者提供融資融券服務(wù)。

2、證券金融公司的轉(zhuǎn)融資渠道受到擠壓。對(duì)于獲得融資融券業(yè)務(wù)資格的證券公司來(lái)說(shuō)，證券金融公司并不是資本市場(chǎng)與貨幣市場(chǎng)之間唯一的融資通道，它們既可以通過(guò)證券抵押方式從證券金融公司獲得資金，也可以將不動(dòng)產(chǎn)作為抵押向銀行和其他非銀行機(jī)構(gòu)融資。因此，擁有融資融券業(yè)務(wù)資格的證券公司越來(lái)越多地利用貨幣市場(chǎng)融資工具，逐漸減少對(duì)證券金融公司的依賴，造成證券金融公司的轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)有所萎縮。

3、證券金融公司與證券公司之間存在融資融券業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)。在“雙軌制”模式中，融資融券交易并非集中于證券公司，投資者既可以選擇從獲得融資融券業(yè)務(wù)許可的證券公司直接融資和融券，也可以直接向證券金融公司申請(qǐng)融資和融券，這使得證券金融公司與證券公司之間存在融資融券業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)。從臺(tái)灣融資融券交易制度的發(fā)展歷程和發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，證券金融公司處于既壟斷又競(jìng)爭(zhēng)的地位，證券金融公司的職能從轉(zhuǎn)融通逐步過(guò)渡到直接融資和融券。

(三)韓國(guó)模式

韓國(guó)證券金融公司采用單軌制集中授信模式，也有其自身特點(diǎn)：

1、資金來(lái)源比較多樣化。

根據(jù)韓國(guó)《證券法》的有關(guān)規(guī)定，韓國(guó)證券公司應(yīng)當(dāng)將客戶保證金全部轉(zhuǎn)存到證券金融公司；證券金融公司可以接受證券期貨交易所、證券公司、期貨公司、其他證券機(jī)構(gòu)以及財(cái)政部條例規(guī)定的其他機(jī)構(gòu)的特定貨幣存款，可以充當(dāng)股票市場(chǎng)穩(wěn)定基金的管理者。這些都構(gòu)成韓國(guó)證券金融公司重要的資金來(lái)源。

2、業(yè)務(wù)范圍更加廣泛。

根據(jù)韓國(guó)《證券交易法》的有關(guān)規(guī)定，韓國(guó)證券金融公司可以為一級(jí)市場(chǎng)證券承銷商的證券發(fā)行提供融資，可以為二級(jí)市場(chǎng)證券經(jīng)紀(jì)商提供流動(dòng)性支持，也可以為證券公司和投資者提供融資融券服務(wù)。同時(shí)，韓國(guó)證券金融公司還負(fù)責(zé)開(kāi)展客戶存款管理、員工持股計(jì)劃的支持等業(yè)務(wù)，以及充當(dāng)借入者和貸出者融券業(yè)務(wù)的交易對(duì)手方的角色。在客戶資產(chǎn)獨(dú)立存管、員工持股計(jì)劃的規(guī)范化及融券業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范等方面，韓國(guó)證券金融公司發(fā)揮了不可替代的作用。

二、我國(guó)證券金融公司的模式選擇

與歐美分散授信模式相比，東亞集中授信模式下的證券金融公司雖然在一定程度上損耗了資源快速配置的效率，但是在證券市場(chǎng)發(fā)展初期，信用體系建設(shè)有待加強(qiáng)和完善，其集中調(diào)控力度較大，有利于防范、監(jiān)控和降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。由此不難發(fā)現(xiàn)，一國(guó)證券金融公司的模式選擇和制度安排都是由該國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展水平所決定的。由于融資融券交易的風(fēng)險(xiǎn)較大，各國(guó)都建立了健全、嚴(yán)格的融資融券業(yè)務(wù)監(jiān)管體系，制定了明確、具體的融資融券業(yè)務(wù)操作規(guī)程。另外，無(wú)論是證券金融公司的首創(chuàng)國(guó)日本，還是有所創(chuàng)新的臺(tái)灣，隨著證券市場(chǎng)逐步發(fā)展成熟，專營(yíng)性的證券金融公司已越來(lái)越難以適應(yīng)市場(chǎng)進(jìn)一步發(fā)展的需要，市場(chǎng)化模式將是最終的發(fā)展方向。我國(guó)證券公司融資融券業(yè)務(wù)自2010年3月31日正式開(kāi)啟以來(lái)，經(jīng)歷了業(yè)務(wù)由試點(diǎn)轉(zhuǎn)向常規(guī)、標(biāo)的證券從90只擴(kuò)充到285只的過(guò)程(見(jiàn)圖1)。目前我國(guó)融資融券交易規(guī)模不斷擴(kuò)大，截至2011年11月30日，融資融券余額達(dá)376.54億元，接近2010年末該數(shù)值的3倍。但是目前融資融券交易對(duì)擴(kuò)大市場(chǎng)交易量、活躍市場(chǎng)交投的貢獻(xiàn)有限，融資和融券的結(jié)構(gòu)失衡問(wèn)題比較突出，券商依靠自有資金和證券向投資者提供融資融券服務(wù)的限制亟待放寬。2011年10月，中國(guó)證券金融公司掛牌成立，隨后《轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)監(jiān)督管理試行辦法》正式頒布，這標(biāo)志著我國(guó)轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)的推出拉開(kāi)了序幕。圖1我國(guó)融資融券業(yè)務(wù)的推進(jìn)過(guò)程我們認(rèn)為我國(guó)證券金融公司宜采用日本的單軌制集中授信模式，其原因在于：首先，目前我國(guó)證券市場(chǎng)尚處于初級(jí)發(fā)展階段，市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制還不健全，信用基礎(chǔ)還比較薄弱。鑒于融資融券業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，單軌制集中授信模式下融資融券業(yè)務(wù)操作層級(jí)分明，集中調(diào)控融資融券業(yè)務(wù)的力度較大，有利于防范、監(jiān)控和降低融資融券交易市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；其次，從我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的雙軌制模式來(lái)看，證券金融公司處于既壟斷又競(jìng)爭(zhēng)的地位，其監(jiān)管和調(diào)控融資融券交易市場(chǎng)的功能有所減弱；再次，韓國(guó)證券金融公司的資金來(lái)源比較多樣化，業(yè)務(wù)范圍更加廣泛，對(duì)于我國(guó)證券市場(chǎng)而言，目前證券金融公司的設(shè)立以促進(jìn)融資融券交易為根本目標(biāo)，為證券公司融資融券業(yè)務(wù)提供資金和證券的轉(zhuǎn)融通服務(wù)。

三、我國(guó)證券金融公司的功能定位與運(yùn)作機(jī)制

(一)我國(guó)證券金融公司的功能定位

我國(guó)證券金融公司的股東為上海證券交易所、深圳證券交易所和中國(guó)登記結(jié)算公司，按照《轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)監(jiān)督管理試行辦法》的規(guī)定，其不以營(yíng)利為目的，為證券公司融資融券業(yè)務(wù)提供資金和證券的轉(zhuǎn)融通服務(wù)，對(duì)證券公司融資融券業(yè)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)控，監(jiān)測(cè)分析全市場(chǎng)融資融券交易情況，運(yùn)用市場(chǎng)化手段防控風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)：

1、提供資金和證券的轉(zhuǎn)融通服務(wù)。

證券金融公司作為集中授信模式下證券市場(chǎng)融資融券業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，為證券公司融資融券業(yè)務(wù)提供資金和證券的轉(zhuǎn)融通服務(wù)是其首要和共同的職能所在。一方面，證券金融公司除自有資金或證券外，可以通過(guò)業(yè)務(wù)平臺(tái)融入融資擔(dān)保和抵繳證券，也可以從商業(yè)銀行、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、社保基金等機(jī)構(gòu)融入資金或證券；另一方面，當(dāng)證券公司在開(kāi)展融資融券業(yè)務(wù)過(guò)程中遇到自有資金或證券不足時(shí)，可以一定的保證金和手續(xù)費(fèi)向證券金融公司融入資金或證券，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)如期歸還。這可以大大解決目前融資融券市場(chǎng)資券不足的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

2、監(jiān)控融資融券業(yè)務(wù)運(yùn)行情況。

由于融資融券交易具有杠桿效應(yīng)和高風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，采用證券金融公司這種集中授信模式，一方面，通過(guò)建立證券公司信用評(píng)估機(jī)制、轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)合同和保證金制度，確定、調(diào)整轉(zhuǎn)融通費(fèi)率和保證金比例，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制；另一方面，通過(guò)制定證券公司融資融券業(yè)務(wù)監(jiān)控規(guī)則，對(duì)于市場(chǎng)交易已經(jīng)或者可能出現(xiàn)的危及市場(chǎng)穩(wěn)定的異常情況，證券金融公司可以按照業(yè)務(wù)規(guī)則和合同約定，暫停全部或部分轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)并予以公告；如果發(fā)生影響或者可能影響證券金融公司經(jīng)營(yíng)管理的重大事件，應(yīng)立即向證監(jiān)會(huì)報(bào)送臨時(shí)報(bào)告。

3、監(jiān)測(cè)分析全市場(chǎng)融資融券交易情況。

鑒于目前我國(guó)融資融券業(yè)務(wù)剛處于起步階段，對(duì)融資融券市場(chǎng)交易數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析是防范控制融資融券業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)融資融券市場(chǎng)規(guī)范、穩(wěn)健運(yùn)行的有效方法之一。根據(jù)《轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)監(jiān)督管理試行辦法》，證券公司應(yīng)向證券金融公司報(bào)送融資融券的相關(guān)數(shù)據(jù)，同時(shí)與證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)和證券金融公司之間建立融資融券信息共享機(jī)制。在掌握具體和充分的融資融券交易數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，證券金融公司對(duì)此進(jìn)行專業(yè)、全面和深入的分析，無(wú)疑是對(duì)市場(chǎng)監(jiān)管功能的必要和有益的補(bǔ)充。

(二)我國(guó)證券金融公司的運(yùn)作機(jī)制與轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)流程

圖2日本證券金融公司的運(yùn)作機(jī)制從日本證券金融公司的運(yùn)作機(jī)制(見(jiàn)圖2)來(lái)看，我國(guó)證券金融公司基本可以采用類似層級(jí)分明的轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)流程，具體來(lái)說(shuō)：(1)除了證券金融公司自有資金和證券、轉(zhuǎn)融資擔(dān)保和抵繳證券外，銀行、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、社保基金和指數(shù)基金等機(jī)構(gòu)投資者，貨幣市場(chǎng)短期融資和回購(gòu)是證券金融公司主要的證券和資金來(lái)源；(2)當(dāng)證券公司在開(kāi)展融資融券業(yè)務(wù)過(guò)程中遇到自有資金或證券不足時(shí)，按照授信管理，可以一定的保證金和一定比例的手續(xù)費(fèi)從證券金融公司融入資金或證券；(3)一般投資者向證券公司提交融資融券申請(qǐng)。四、我國(guó)證券金融公司的制度設(shè)計(jì)

(一)我國(guó)證券金融公司的制度框架

1、證券金融公司的資券來(lái)源。

從海外證券金融公司的業(yè)務(wù)實(shí)踐來(lái)看，證券金融公司通常通過(guò)公開(kāi)標(biāo)借、議借以及轉(zhuǎn)融資擔(dān)保證券、抵繳證券等方式來(lái)籌措證券。根據(jù)《轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)監(jiān)督管理試行辦法》，若經(jīng)證券公司書(shū)面同意，我國(guó)證券金融公司可以有償使用證券公司因申請(qǐng)轉(zhuǎn)融通而繳存的保證金和抵繳證券。從我國(guó)證券市場(chǎng)的特點(diǎn)來(lái)看，標(biāo)借和議借的來(lái)源也很豐富，主要表現(xiàn)在：首先，有銀行貸款、發(fā)行次級(jí)債所獲資金、國(guó)債回購(gòu)、貨幣市場(chǎng)短期融資等；其次，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、社保基金和指數(shù)基金等機(jī)構(gòu)投資者的證券持有期較長(zhǎng)，規(guī)模較大，利用轉(zhuǎn)融通機(jī)制，可以在不影響長(zhǎng)期持有目的的同時(shí)，給持有者帶來(lái)一部分低風(fēng)險(xiǎn)收益；再次，上市公司國(guó)有股股東和長(zhǎng)期戰(zhàn)略投資者的持券規(guī)模龐大，股價(jià)的短期波動(dòng)不會(huì)影響其持股目的，轉(zhuǎn)融通制度的推出可以為他們帶來(lái)額外的收入來(lái)源。

2、證券公司轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)資格的確定。

“試點(diǎn)先行，穩(wěn)步推進(jìn)”是我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中制度創(chuàng)新較為成功的經(jīng)驗(yàn)之一。與融資融券業(yè)務(wù)由試點(diǎn)轉(zhuǎn)常規(guī)類似，轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)仍將由符合相關(guān)資格條件的證券公司試點(diǎn)先行，可優(yōu)先考慮選擇頭兩批參與融資融券業(yè)務(wù)的11家券商作為首批試點(diǎn)券商，這些券商在資本實(shí)力、資產(chǎn)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等方面具有顯著優(yōu)勢(shì)；首批試點(diǎn)后，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)券商范圍；待積累一定的成功經(jīng)驗(yàn)后，再穩(wěn)步加以推開(kāi)；最后，待條件成熟后，將轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)由試點(diǎn)轉(zhuǎn)常規(guī)。

3、抵押證券存管制度。

根據(jù)《轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)監(jiān)督管理試行辦法》，證券金融公司開(kāi)展轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)，應(yīng)以自己的名義，在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)開(kāi)立轉(zhuǎn)融通擔(dān)保證券賬戶和轉(zhuǎn)融通擔(dān)保資金賬戶，分別用于記錄證券公司委托證券金融公司持有、擔(dān)保證券金融公司因向證券公司轉(zhuǎn)融通所生債權(quán)的證券和資金，并與證券金融公司持有的資金和證券賬戶區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)管理。證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)受證券發(fā)行人委托以證券或者現(xiàn)金形式分派投資收益的，應(yīng)當(dāng)將分派的證券或現(xiàn)金分別記錄在轉(zhuǎn)融通擔(dān)保證券賬戶或轉(zhuǎn)融通擔(dān)保資金賬戶內(nèi)，并相應(yīng)變更證券公司轉(zhuǎn)融通擔(dān)保證券明細(xì)賬戶或者轉(zhuǎn)融通擔(dān)保資金明細(xì)賬戶的數(shù)據(jù)。

4、信用管理機(jī)制。

由于融資融券交易具有較強(qiáng)的杠桿效應(yīng)，因此應(yīng)當(dāng)建立一套有效、完善的信用管理機(jī)制。比如，日本證券金融公司采用融資融券標(biāo)的證券管理、授信額度管理等手段，有效地控制和降低轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(1)標(biāo)的證券管理。在日本，東京證券交易所明確規(guī)定融資融券的標(biāo)的證券。目前我國(guó)融資融券的標(biāo)的證券已擴(kuò)大到285只證券，其中包括7只ETF。實(shí)行標(biāo)的證券管理，應(yīng)當(dāng)對(duì)證券的流通股本、股東人數(shù)和流動(dòng)性等進(jìn)行動(dòng)態(tài)選擇。

(2)授信額度管理。包括市場(chǎng)信用總額、單只證券授信額度和各家證券公司授信額度的管理。比如，日本證券金融公司通常根據(jù)融資融券交易的利用情況、轉(zhuǎn)融通利用情況、證券公司自身籌措資金的能力、金融市場(chǎng)運(yùn)行趨勢(shì)和市場(chǎng)動(dòng)向等來(lái)判斷融資總額。目前我國(guó)《證券公司風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)管理辦法》規(guī)定，“凈資本與各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)資本準(zhǔn)備之和的比例不得低于100%”，隨著市場(chǎng)運(yùn)行情況的變化，對(duì)該比例限制可以適當(dāng)加以調(diào)整。對(duì)于單只證券授信額度，目前《轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)監(jiān)督管理試行辦法》規(guī)定，“融出的每種證券余額不得超過(guò)該證券上市可流通市值的10%”，“充抵保證金的每種證券余額不得超過(guò)該證券總市值的15%”。對(duì)于單一證券公司的規(guī)定為“對(duì)單一證券公司轉(zhuǎn)融通的余額，不得超過(guò)證券金融公司凈資本的50%”。

(3)追加保證金。證券金融公司應(yīng)當(dāng)逐日計(jì)算證券公司繳存的保證金價(jià)值與其所欠債務(wù)的比例。當(dāng)該比例低于約定的維持保證金比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知證券公司在一定的期限內(nèi)補(bǔ)交差額，直至達(dá)到約定的初始保證金比例。當(dāng)證券公司發(fā)生違約，證券金融公司可以按照約定處分保證金，以實(shí)現(xiàn)對(duì)證券公司的債權(quán)；處分保證金不足以完全實(shí)現(xiàn)對(duì)證券公司的債權(quán)的，證券金融公司應(yīng)當(dāng)依法向證券公司追償。

5、合規(guī)管理機(jī)制和信息系統(tǒng)安全管理機(jī)制。

建立有效的合規(guī)管理機(jī)制，以保證證券金融公司的經(jīng)營(yíng)管理和工作人員的執(zhí)業(yè)行為合法合規(guī)，促進(jìn)證券金融公司規(guī)范、穩(wěn)健運(yùn)作，促使其工作人員誠(chéng)信勤勉、恪盡職守；建立有效的信息系統(tǒng)安全管理機(jī)制，以保障證券金融公司信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定運(yùn)行，提高信息系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性。

6、監(jiān)管體系的建立。

由于開(kāi)展融資融券業(yè)務(wù)的過(guò)程涉及較多的金融機(jī)構(gòu)，日本、韓國(guó)和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)對(duì)此都作出了非常細(xì)致和具體的規(guī)定。為此，我國(guó)建立并健全轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)監(jiān)管體系，嚴(yán)格融資融券交易市場(chǎng)監(jiān)管。一般來(lái)說(shuō)，證券金融公司制度的監(jiān)管體系包括：證監(jiān)會(huì)依法對(duì)證券金融公司及其相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理，比如證券金融公司向證監(jiān)會(huì)報(bào)送年度報(bào)告、月度報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告等；中國(guó)人民銀行制定有關(guān)銀行向證券金融公司提供資金的管理辦法；證券交易所對(duì)有關(guān)交易、存管和結(jié)算等細(xì)則進(jìn)行補(bǔ)充。

(二)加強(qiáng)法制建設(shè)，為推動(dòng)證券金融公司發(fā)展創(chuàng)造良好的法律環(huán)境

(1)從《證券法》層面賦予證券金融公司以明確的法律地位，制定相應(yīng)的法規(guī)和實(shí)施辦法，并由法律授權(quán)具體的監(jiān)管部門建立健全的監(jiān)管制度。建議中國(guó)人民銀行、證監(jiān)會(huì)、證券交易所等部門加強(qiáng)監(jiān)管協(xié)作，整合監(jiān)管資源，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管信息共享，增強(qiáng)監(jiān)管能力，提高監(jiān)管水平和效率，發(fā)揮協(xié)同監(jiān)管效應(yīng)，以提高證券金融公司運(yùn)作的規(guī)范化程度，從而促進(jìn)其規(guī)范、穩(wěn)健發(fā)展。

(2)從《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》層面規(guī)定證券金融公司對(duì)證券公司的融資融券業(yè)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)控。比如，建立證券公司信用評(píng)估機(jī)制、轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)合同和保證金制度，確定、調(diào)整轉(zhuǎn)融通費(fèi)率和保證金比例，以控制和降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；制定證券公司融資融券業(yè)務(wù)監(jiān)控規(guī)則，對(duì)于市場(chǎng)交易已經(jīng)或者可能出現(xiàn)的異常情況，證券金融公司可以依據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)則和合同約定，暫停全部或部分轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)并予以公告，以保證市場(chǎng)穩(wěn)定；當(dāng)發(fā)生影響或者可能影響證券金融公司經(jīng)營(yíng)管理的重大事件時(shí)，進(jìn)行應(yīng)急處理。

(3)建議證監(jiān)會(huì)制定證券金融公司提供轉(zhuǎn)融通服務(wù)的相關(guān)管理辦法，對(duì)其職能定位、業(yè)務(wù)規(guī)則、業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面作出明確和詳細(xì)的規(guī)定。

制度制定范文第5篇

2、出入庫(kù)原則。入庫(kù)物資以供貨方實(shí)物為準(zhǔn)，對(duì)物品規(guī)格、品種、數(shù)量、材質(zhì)、質(zhì)量、重量、標(biāo)識(shí)外觀等進(jìn)行核實(shí)，如實(shí)填寫入庫(kù)單據(jù)，并及時(shí)上報(bào)財(cái)務(wù)核對(duì)。由經(jīng)手人簽字入庫(kù)。

3、出庫(kù)時(shí)根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)單辦理出庫(kù)，必須有經(jīng)手人簽字方可出庫(kù)。

4、庫(kù)管應(yīng)隨時(shí)掌握庫(kù)存的情況；月底根據(jù)單據(jù)進(jìn)行匯總，匯總結(jié)果上報(bào)財(cái)務(wù)部。

5、做好庫(kù)房防火工作，嚴(yán)禁吸煙和明火，加強(qiáng)防盜意識(shí)，未經(jīng)庫(kù)管員允許，任何人不得隨便出入庫(kù)房，庫(kù)房?jī)?nèi)消防器材，禁止任何人以任何理由隨意調(diào)動(dòng)使用外借等，倉(cāng)庫(kù)人員隨時(shí)檢查。

6、庫(kù)管需對(duì)庫(kù)房日常清理，保持庫(kù)房清潔衛(wèi)生。

7、庫(kù)管應(yīng)熟悉公司各項(xiàng)管理制度，并模范遵守，如有違反，按規(guī)定處理。