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會計核算辦法范文第1篇

一、三時點會計處理方法

采用三時點記賬法的企業認為，股票期權計劃的實施一般要經歷三個時點：即股票期權授予日、行權日、到期日，特殊情況下還存在股票期權失效日，例如員工因終止與公司的雇傭關系而導致手中的股票期權失效等。具體辦法如下：

（一）股票期權授予日的會計處理

采用三時點記賬法的企業認為由于在授予日公司只是與員工達成了未來以特定價格購買公司股票的合約，并沒有發生股票與認購款項所有權的實際轉移，因此只是相應地產生或有認股款（按約定的行權價格與期權數量計算）與或有股本（按股票面值與期權數量計算）。

由于《企業會計準則——或有事項》第7條規定“企業不應確認或有負債和或有資產”，因此采用三時點記賬法的企業認為：股票期權在授予日不應該在公司財務報表中予以反映，該事項只能在備查賬中予以披露。以享有股票期權的人員姓名開設明細賬，借記“或有認股款”科目，貸記“或有股本”或有認股款與或有股本之間的差額貸記入“資本公積——股票期權溢價準備”科目。

（二）行權日的會計處理

在行權日，由于企業和期權持有人之間將發生股票與現金的交換，授予日備查賬中的或有認股款將成為現實的現金流入，或有股本也成為企業現實的股本，兩者之間的差額即股本溢價在“資本公積——股本溢價”科目中反映。實際的賬務處理為：

借：銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價

同時在備查賬中相應沖銷以前披露的或有認股款。

（三）到期日及失效日的會計處理

若期權有效期內股票價格持續低于行權價格，期權持有人不會對股票期權行權，則應當在備查賬中將原披露的尚未沖銷的或有認股款以及或有股本予以全部沖銷。其賬務處理為：

借：或有股本

資本公積——股票期權溢價準備

貸：或有認股款

失效日的會計處理方式和到期日員工未行權的會計處理方式相同。

三時點記賬法下對股票期權計劃分為授予日、行權日和到期日這三個重要時點入賬，同時由于該辦法將股票期權的相關事項在備查賬中予以披露，而不是視為或有事項在財務報表中入賬，因此，符合現行會計準則，其科學性強于或有事項記賬法。

但是三時點記賬法從總體的賬務處理原則來講并沒有突破或有事項記賬法，其最主要的缺陷體現為：

（1）三時點記賬法不能反映股票期權計劃的薪酬費用，從而使企業財務報表中的利潤項目高估，而記錄并合理分攤股票期權的薪酬費用是期權會計的核心。

（2）三時點記賬法的有些會計處理辦法與我國《公司法》和證監會的某些規定不相符合，例如我國《公司法》規定企業回購股票應以市價為準，而在三時點記賬法中實際上是以行權價記錄入賬。

二、將股票期權視為或有事項進行核算

我國試點企業實行的股票期權一般是行權價、期權數量和行權日期等要素在頒布股票期權計劃時都已經明確，因此，很多實施股票期權計劃的企業在授予日即按照行權價格確認一項債權（如記作長期應收款等），同時確認一項所有者權益（如記作預計股本等）；期權持有人實際行權以后，將債權轉為現金等，同時將預計股本轉為股本；如果企業在規定期限內將股價與行權價之間的差額支付給期權持有人，則作為企業的費用處理。從上述記賬方式來看，其實質是將企業發放的股票期權視為一種或有債權，其處理方式比較簡便，但也是最不可取的一種賬務處理方式。這種方式實際上和第一種會計處理方式相似，只是設置的會計科目有所不同而已。

雖然這種將股票期權視為或有事項進行賬務處理的模式操作比較簡便，但存在明顯的缺陷：這是與我國現行企業會計準則中的《或有事項》一章的相關精神不符。根據《企業會計準則——或有事項》第7條，“企業不應確認或有負債和或有資產”，因此上述會計處理方式在授予日將企業發行的股票期權視為一項或有債權，其記賬原則與現行會計準則相沖突；容易導致企業資產的虛增，不符合謹慎的原則；如果股價與行權價格之間的差額比較大，會導致費用不均衡，由于這部分差額記做費用在行權日所在年度入賬，沒有均衡地攤銷至授予日和行權日之間的年度，因此不符合配比原則，會出現行權日所在年度企業利潤銳減的現象；如果期權持有人放棄行權，需要沖減以前的記錄，有操縱資產的嫌疑。因此這實際上是很不科學的一種會計處理方式。

三、模仿內在價值法進行四步驟會計處理

國內有的專家學者提出了比較完整的模仿美國APB（AccountingPrincipleBoard）第25號意見書的“內在價值法”的精神，對企業實施股票期權計劃進行賬務處理的四步驟記賬法，具體的記賬辦法如下：

（一）股票期權授予日的會計處理

借記“或有認股款（行權價格）”，貸記“或有股本（股票面值）”。“或有認股款”與“或有股本”之間的差額記入“股票期權溢價”科目的貸方。

（二）股票期權等待期的會計處理

該方案認為股票期權等待期內的會計處理有兩種情況，需分別對待：

1.授予日無法預估行權日公司股價時

在等待期內，公司的股票市價會發生上下波動，當股價在等待期內持續上漲超過行權價格時，期權持有人行使期權的可能性增加，股票市價與公司可收到的或有認股款之間就會產生正的差額，該方案設計者將此差額視為公司給予期權持有人的報酬，因此，在出現這種差價的相應會計期間的會計報告日（一般是上市公司中期報告日和年度報告日）應當做一筆調整分錄，借記“遞延酬勞成本”（股票市價—行權價格），貸記“員工股票期權”；如此后在等待期內股票市價在行權價格之上持續上漲，相應會計分錄為，借記：“遞延酬勞成本”（新舊市價差），貸記“員工股票期權”。反之，以后股價下跌時，作反向分錄。但遞延酬勞成本的減少數不能超過以前會計期間內所確認的上漲總額，也就是說，該項費用的累積數不能為負。

2.授予日可以預估行權日公司股票市場價格時

例如公司以增發新股中預留的股份作為未來公司股票期權行權的股票來源，則公司用以滿足員工行權的股票在行權日的價格就可預先確定，即增發新股之股價。在此情況下，行權日增發新股股價與行權價之間的差額應視同公司預付給股票期權持有人的酬勞，該差額應該在等待期內平均分攤。因此，在等待期內每一會計期間的會計報告日應當做一筆調整分錄，會計分錄為：

借：遞延酬勞成本

貸：員工股票期權

（三）股票期權行權日的會計處理

在行權日，期權持有人與公司之間將發生認股款與股票的交換，此時的會計分錄為：

借：銀行存款（收到期權持有人行權付款）

員工股票期權（貸方余額=（行權日股價-行權價）*股數）

或有股本

股票期權溢價

貸：或有認股款

股本——普通股（股票面值）

資本公積——普通股溢價（股票市價-股票面值）

如果行權期內，由于股價低迷、持續低于行權價格等原因，期權持有人未能行權，在期權計劃失效的當日，要做一筆會計分錄，沖銷“或有認股款”與“或有股本”、“股票期權溢價”等賬戶余額，同時將已經在前幾年確認的費用轉回，借記“員工股票期權”，貸記“遞延酬勞成本”。

（四）股票期權提前失效的會計處理

當股票期權提前失效時，公司一方面應注銷與該員工相關的股票期權賬戶余額，借記“或有股本”、“股票期權溢價”，貸記“或有認股款”，另一方面沖減“遞延酬勞成本”，借記“員工股票期權”，貸記“遞延酬勞成本”。如果期權持有人在離職前根據公司特別規定已提前行權，公司有權以行權價格回購這一部分股票，借記“股本”、“資本公積”，貸記“銀行存款”。

四步驟記賬法是目前國內設計的相對較好的股票期權會計處理辦法，該記賬法將股票期權的入賬時點進行了進一步細化，同時借鑒美國APB第25號意見書的相關精神，在等待期中設計了相關科目以確認薪酬費用（確認薪酬費用的方法比APB第25號意見書更加嚴格），并以比較科學的方式予以分攤，因此比起或有事項記賬法和三時點記賬法來講有了較大的突破。

但該記賬辦法的缺點也是比較明顯的，主要有：（1）該辦法還是將股票期權視為一項或有事項，因此和第一種辦法一樣還是不符合現行企業會計準則對或有事項的定義；（2）該辦法由于是模仿APB第25號意見書的精神，因此不可避免地具有APB第25號意見書相同的缺陷，即當公司股票價格變化較大時，公司的會計調整比較多，容易出現差錯。有的公司甚至可以利用操縱期末公司股票收盤價格的辦法來操縱薪酬費用的高低，從而進一步操縱公司期末凈利潤、每股收益、凈資產收益率等重要的財務指標。

四、我國目前應采用的股票期權會計核算方法

從上述論述可以得出一個基本結論，即我國目前試點企業實施的股票期權入賬辦法沒有統一的標準，大大落后于國外的會計標準，有很大的利潤操縱空間。而我國上市公司采用股票期權等國際通用的激勵約束機制是大勢所趨，為各界所認同，因此，制定統一的股票期權會計準則十分必要，同時也顯得尤為迫切。

我國可以借鑒美國FASB（FinancialAccountingStandardBoard）第123號公告“股票薪酬會計處理辦法”的規定，鼓勵公司采用新的公允價值法（fairvaluebasedmethod）來核算股票期權計劃。以股票薪酬計劃授予日為其計算日，以當天公司股價為基礎來確認薪酬費用的高低。股票期權計劃無論在未來以發行股票還是以現金結清，都應該以授予日估算出的股票期權計劃的公允價值為基礎，在整個服務期內（或等待期內）確認股票期權計劃的薪酬費用。授予日之后，無論公司股票價格如何變化，公司無須對授予日確認的薪酬費用的數量進行調整。如果企業是為了補償員工以前對企業提供服務而獎勵其股票期權，則該股票期權的所有薪酬費用要在期權授予的會計年度一次性確認為成本，抵扣當期凈利潤；如果企業是為了補償員工未來對企業提供服務而獎勵其股票期權，則該股票期權的總薪酬費用要在員工未來的服務期限的年度內用直線法分攤入賬。

如果公司修改已頒布的股票期權計劃中的有效期提高了股票期權計劃的公允價值，則在更改日所做的修改實質上應當作為一份新的獎勵來進行賬務處理。對已經獲權的股票期權的修改所產生的額外薪酬費用應當立即予以確認，金額為修改日新的期權計劃的公允價值與修改前期權計劃的公允價值之差，該差額應當在初始股票期權計劃的剩余有效期和修改后的股票期權計劃的預期有效期兩者中較短的期限內加以確認。對于未獲權的股票期權計劃的修改，原始獎勵的未確認薪酬費用必須累加到新增獎勵的額外薪酬費用中去，并在員工剩余的服務期內予以確認。

[參考文獻]

[1]陳清泰，吳敬璉。美國企業的股票期權計劃[M].中國財政出版社，2001.

[2]陳清泰，吳敬璉。股票期權激勵制度法規政策研究報告[R].中國財政出版社，2003.

會計核算辦法范文第2篇

為了規范和加強我市企業職工養老保險基金，失業保險基金，社會保險經辦機構的會計核算工作，現將財政部財會字（1996）68號“關于印發《企業職工養老保險基金會計核算辦法》《企業職工失業保險基金會計核算辦法》《社會保險經辦機構會計核算辦法》的通知”轉發給你們，從1997年1月1日起執行。在執行中有什么問題，請及時反饋我局會計處。

財政部關于印發《企業職工養老保險基金會計核算辦法》《企業職工失業保險基金會計核算辦法》《社會保險經辦機構會計核算辦法》的通知（財會字〔1996〕68號）

國務院有關主管部門，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

為了規范和加強企業職工養老保險基金、失業保險基金、社會保險經辦機構的會計核算工作，根據《中華人民共和國會計法》等有關法律法規，我們制定了《企業職工養老保險基金會計核算辦法》、《企業職工失業保險基金會計核算辦法》、《社會保險經辦機構會計核算辦法》，現印發給你們，請轉發所屬社會保險經辦機構，自1997年1月1日起執行。執行中有何問題，請隨時函告我部。各地區、各部門自行制定的有關企業職工養老、失業及社會保險經辦機構的會計核算辦法同時廢止。

附件：

    一、企業職工養老保險基金會計核算辦法

    二、企業職工失業保險基金會計核算辦法

    三、社會保險經辦機構會計核算辦法

    一九九六年十二月二十六日企業職工養老保險基金會計核算辦法中華人民共和國財政部制定

    目  錄

第一章  總則

第二章  會計科目及使用說明

一、會計科目

    二、會計科目使用說明

    第三章  會計報表

一、會計報表種類和格式

    二、會計報表編制說明

    第一章  總  則

一、為了規范企業職工基本養老保險基金（以下簡稱養老保險基金）的會計核算，特制定本辦法。

二、本辦法適用于中華人民共和國境內的社會保險經辦機構經辦的養老保險基金。

三、養老保險基金會計核算應當劃分會計期間，分期結算帳目和編制會計報表。會計期間為公歷1月1日起至12月31日止。

四、養老保險基金的會計核算應當以實際發生的各項收支業務為依據、記錄和反映其收入、支出和結余情況。

五、養老保險基金的會計核算采用收付實現制，會計記帳采用借貸記帳法。

六、養老保險基金的會計處理方法前后期應當一致，會計指標應當口徑一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應當將變更的情況、變更的原因及其對收支情況的影響，在財務會計報告書中說明。

七、社會保險經辦機構經辦的養老保險基金應按本辦法規定設置和使用會計科目，進行會計核算。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的會計報表的前提下，可以根據實際情況，對本辦法作必要的補充，并報財政部備案。

本辦法統一規定會計科目的編號，以便編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化，不得隨意打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。

社會保險經辦機構在填制養老保險基金的會計憑證、登記帳簿時，應填制會計科目的名稱，或同時填列會計科目的名稱和編號；不應只填列會計科目編號，不填列會計科目名稱。

八、社會保險經辦機構編制養老保險基金的會計報表，必須做到數字真實、內容完整、說明清楚、手續齊備、編報及時；并應按月或按年報送當地財政機關、主管部門以及養老保險監督組織。

月份會計報表應于月份終了后五天內報出；年度會計報表應于年度終了后十五天內報出。

會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

向外報出的會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應注明：社會保險經辦機構名稱、地址、成立年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由社會保險經辦機構領導和會計主管人員簽名或蓋章。

九、本辦法由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。

第二章  會  計  科  目

   一、會計科目表

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    順  序  號    ｜    編    號    ｜    會  計  科  目  名  稱

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                  ｜                ｜  一、資  產  類

      1          ｜      101    ｜      現金

      2          ｜      102    ｜      銀行存款

      3          ｜      103    ｜      財政專戶存款

      4          ｜      104    ｜      暫付款

      5          ｜      111    ｜      債券投資

                  ｜                ｜  二、負債類

      6          ｜      201    ｜      暫收款

                  ｜                ｜  三、基金類

      7          ｜      301    ｜      基本養老基金

                  ｜                ｜  四、收支類

      8          ｜      401    ｜      基本養老金收入

      9          ｜      402    ｜      利息收入

    10          ｜      404    ｜      轉移收入

    11          ｜      405    ｜      財政補貼收入

    12          ｜      407    ｜      上級補助收入

    13          ｜      408    ｜      下級上解收入

    14          ｜      409    ｜      其他收入

    15          ｜      431    ｜      離退休金支出

    16          ｜      432    ｜      醫療補助支出

    17          ｜      433    ｜      死亡喪葬補助支出

    18          ｜      434    ｜      撫恤救濟支出

    19          ｜      435    ｜      管理費用

    20          ｜      436    ｜      轉移支出

    21          ｜      437    ｜      補助下級支出

    22          ｜      438    ｜      上解上級支出

    23          ｜      439    ｜      其他支出

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附注：

1.經辦補充養老和個人儲蓄養老的社會保險機構可增設“302補充養老保險基金”、“411補充養老保險基金收入”、“412補充養老保險基金利息收入”、“441補充養老保險基金支出”、“211個人儲蓄養老保險基金”、“421個人儲蓄養老保險基金收入”、“423個人儲蓄養老保險基金利息收入”、“451個人儲蓄養老保險基金支出”科目以及其他相應的收支科目二、會計科目使用說明第101號科目  現金1.本科目核算養老保險基金的庫存現金。

2.收到單位或個人以現金方式交來的養老保險基金，借記本科目，貸記“基本養老金收入”、“其他收入”等科目；將現金存入銀行，借記“銀行存款——收入戶”科目，貸記本科目。

從銀行提取現金，借記本科目，貸記“銀行存款——支出戶”科目；以現金支付基本養老基金時，借記“離退休金支出”、“醫療補助支出”、“死亡喪葬補助支出”、“撫恤救濟支出”、“轉移支出”、“其他支出”等科目，貸記本科目。

3.養老保險基金應設置“現金日記帳”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到帳款相符。

第102號科目  銀行存款

    1.本科目核算養老保險基金在銀行的存款。

2.本科目應設置“收入戶”和“支出戶”明細科目。根據體制要求不設置收入過渡戶的單位，銀行存款可不設“收入戶”和“支出戶”明細科目。

3.銀行存款收入戶核算收到的養老保險基金的有關收入，收到養老保險基金各項收入，借記本科目，貸記“基本養老金收入”、“利息收入”、“轉移收入”、“上級補助收入”、“下級上解收入”、“其他收入”等科目；將現金存入銀行，借記本科目（收入戶），貸記“現金”科目。

收入戶除按期將養老保險基金劃入財政專戶存款外，一般只收不支。按期將養老保險基金劃入財政專戶時，借記“財政專戶存款”科目，貸記本科目（收入戶）。

銀行存款支出戶核算養老保險基金的支付及有關費用支出。支出戶除從財政專戶存款中撥入款項外，一般只支不收。按計劃收到從財政專戶存款中撥入的款項，借記本科目（支出戶），貸記“財政專戶存款”科目；以銀行存款支付基本養老基金時，借記“離退休金支出”、“醫療補助支出”、“死亡喪葬補助支出”、“撫恤救濟支出”、“管理費用”、“轉移支出”、“補助下級支出”、“上解上級支出”、“其他支出”科目，貸記本科目（支出戶）；提取現金時，借記“現金”科目，貸記本科目（支出戶）。

收到財政補貼時，借記本科目（支出戶），貸記“財政補貼收入”科目。

4.在不違犯銀行存款的收入戶與支出戶財務管理規定的前提下，養老保險基金發生的一些零星暫收款項或暫付款項，可直接記入銀行存款的支出戶。

銀行存款收入戶收到的款項不得轉入銀行存款支出戶。

5.養老保險基金應按開戶銀行設置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記帳”應定期與“銀行對帳單”核對，至少每月核對一次。月份終了，銀行存款帳面結余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調節表”調節相符。

第103號科目  財政專戶存款

    1.本科目核算按規定將養老保險基金存入財政部門指定的銀行財政專戶的存款。

會計核算辦法范文第3篇

【關鍵詞】團場；基本建設會計；會計核算；工作現狀；解決辦法

一、團場基本建設會計核算的現狀

所謂的基本建設會計，它是會計的重要組成部分，是應用于基本建設領域的專業會計。它能夠系統的、連續完整的對基本建設進行核算，反映出更為全面、真實的資料，使其更好的發揮出會計的監督職能。

團場的基本建設，它是團場建設的重要部分，其發展是隨著國家不斷的西部開發發展，而團場也不得不斷的對團場的基礎設施、規模進行擴大，加快團場三化建設發展的步伐。團場的基本建設會計核算，遵循《基本建設財務管理規定》、《國有建設單位會計制度》進行核算，在年終時只對完工項目進行交付，而未完工的項目并不進行賬務處理。

基本建設會計核算過程中，團場財務并未起到很好的監督作用，對于基建過程中出現的例如超支、浪費等問題，均未起到很好的預防作用。因此在基本建設會計核算的過程中，如何更好的對其會計制度進行有效的控制、執行、規范，均顯得更為重要。

二、團場基本建設會計核算工作中存在的問題

1.基本建設會計科目設置的不全面

目前在我國，會計電算化已經被廣泛應用，在應用初期，需要在進行初始化設置，要及時更改會計的科目、類型等，若不進行更改，應用后將無法更改科目的特征。在一些單位，并沒有專門設置項目核算類科目，這樣就會對日后的工作造成很大的困難。

2.不規范的施工程序，合同管理的不完善。

在目前，有的簽合同的施工單位，將工程轉包給沒有資質證書、開工證的施工隊伍，甚至出現了一級一級轉包的現象。在付款方面，不能做到由施工單位統一核算、收支、管理等。在項目竣工時，不能及時按照規定，辦理工程竣工結算。這樣的混亂現象，必然會給會計核算造成嚴重的影響。

合同管理是基本建設中的一項最為重要的任務，也是最基本的工作。每一項經濟業務，都離不開合同。合同管理的不完善，不僅對合同執行起不到監督作用，不能控制付款進度，將會給項目竣工后的審計結算工作，帶來很多不必要的麻煩。

3.基建會計核算與批復的內容不符――項目的實施內容不符

（1）在項目的實施過程中，基本建設項目的有效數據，包括名稱、數量、規格、品種，與項目批準文件中的不符。

（2）基本建設項目變更后，有關部門并沒有按照正常的辦理手續對其進行變更，因此造成了項目批復的內容與會計核算中不相符。

（3）在項目建設的概算中，存在著超出計劃、概算、面積、成本等現象。

（4）在項目的招投標中，有些項目出現了不招投標現象，這種現象嚴重的違反了會計核算的規定。

（5）在項目的竣工中，出現了不及時移交資產、不及時辦理竣工手續現象。

三、如何有效解決基建會計核算過程中出現的問題

1.建立完善的基建項目制度，提高對基建項目的認識

要將責任落實到個人，使其的責任感增強。在項目的實施過程中，要完全按照國家規定的法規進行工作，使其具有很好的監督作用。提高財務人員的素質，加強其后續的教育、培訓工作，使其熟練的掌握業務知識，這樣更有利于財務人員很好的進行工作。

2.在基建項目的資金問題上，要進行嚴格的審批，使其不得超出申報款項

基建項目由財務部門參與，必須按照有關規定逐級上報，取得關部門的批準，再經設計部門編制設計圖，開具有效的開工報告，再經領導部門批準，才能進行有關的投資計劃，采取合理的手段進行招投標工作。在基建項目中的會計核算人員要熟練掌握其相關的法規，使其項目工作能夠做到有法有依，能夠合理的、及時的對其建設資金進行安排、控制，并避免其資金的浪費。

3.杜絕基建項目支出的違規現象的出現，嚴格把好付款的程序

基建的會計核算工作，具有一定的合理性、合法性，對那些不符合手續的支出，要嚴格杜絕，不予支付。付款前，應先審查其款項是否在投資計劃之中，是否在簽訂的合同里。在付款后應及時核實，其款項收款方是否已收到。在項目的付款過程中，應守著先批款再付款的原則，應附有工程進度表，并開具工程發票。在項目超支時，應及時分析原因，并附有詳細的說明。對一些不符合規定，不合理的支出，應不予支付。

4.項目竣工時，應及時的編制項目竣工財務決算

基建項目的竣工財務決算，它代表著固定資產的增加，是辦法資產交付使用的依據。因此及時的編制項目竣工財務決算，能使會計核算工作，及時、準確的進行。

四、總結

團場基本建設中的會計核算工作極其重要，因此應當受到領導的高度重視，可利用各項規定、制度來完善其項目的規章制度。只有對其基建會計工作進行嚴格的管理、謹慎的態度，才能對其在項目中遇到的問題進行很好的解決，進行規避。對在其管理中出現的混亂現象，起到更好的監督管理作用。在團場的基本建設中，各個部門按照制定的章程辦事，其效率會有一定的提升，其出現的各種問題將會得到更好的解決，使其項目的投資得到效益的最大化。

參考文獻：

[1] 胡良軍.對加強基層財政隊伍建設的幾點思考.2012年6月

會計核算辦法范文第4篇

一是擔保賠償準備、應收代償款和風險準備金的核算。與其他行業相比，除了常見的貨幣資金核算、固定資產核算、長短期負債核算、收入費用的核算等業務以外，擔保企業還涉及擔保準備金的核算、擔保代償及其迫償的核算、風險準備金的提取及擔保保證金等具有明顯行業特征的經濟業務。根據這些業務特點，《擔保企業會計核算辦法》(以下簡稱《辦法》)設置了“應收代償款”、“擔保賠償準備”、“未到期責任準備”、“一般風險準備”等科目以滿足企業的會計核算要求。值得注意的是，“擔保賠償準備”、“未到期責任準備”不屬于資產減值準備，其性質為負債類而不是資產的備抵賬戶；而“一般風險準備”是為擔保企業專設的一項權益賬戶，用以核算為發生周期較長、后果難以控制的大額代償而提留的準備資金。

(1)擔保賠償準備的提取與轉銷。《辦法》規定，擔保業務發生后，企業應按規定估計代償可能性，提取擔保賠償準備金，將代償風險分散至各經營期。提取擔保賠償準備時，借記“營業費用”，貸記“擔保賠償準備”；代償發生時，借記“擔保賠償準備”、“應收代償款”(核算可能收回的代償款)，貸記“銀行存款”；收回代償款時，通常借記“銀行存款”，貸記“應收代償款”，差額借記“擔保賠償支出”(收回款項小于代償款時)或貸記“追償收入”(收回款項大于代償款時)。

(2)擔保責任準備的計提與轉銷。為反映企業因提供擔保而承擔的責任，企業應設“未到期責任準備”科目，核算一年以內的短期責任準備及一年以上的長期責任準備。提取時，借記“營業費用”，貸記“未到期責任準備”；期末根據重新計算的責任準備金額，通過“營業費用”調整“未到期責任準備”的余額。

(3)風險準備基金的提取與使用。因擔保業務是低收益、高風險行業，為確保企業的償付能力，擔保企業應從每年凈利潤中提取風險準備資金作為留存收益，用以彌補由于發生周期較長、后果難以控制的大額代償而導致的重大虧損。提取時，借記“利潤分配――一般風險準備”，貸記“一般風險準備”；用風險準備金彌補虧損時，借記“一般風險準備”，貸記“利潤分配――一般風險準備”。

(4)擔保扶持基金的使用。為核算擔保企業執行國家政策性擔保收到的不需償還的擔保扶持基金，《辦法》設置“擔保扶持基金”賬戶進行核算，該賬戶性質為所有者權益，企業收到后，可按規定將其轉增資本或用于彌補虧損。收到國家撥款時，借記“銀行存款”，貸記“擔保扶持基金”。

二是增設表外科目“代管擔保基金”。擔保企業收到受托代為管理的擔保基金時，應專戶存儲，并通過“代管擔保基金”賬戶單獨進行核算和管理。由于其受托性質，該項基金不在資產負債表內反映，但如果企業代管的擔保基金風險及報酬由企業承擔的，則不需單獨設賬核算，仍在資產負債表內反映。

三是會計報表披露應具體詳細。為加強監管和提高會計信息的相關性，擔保企業在會計報表的種類、項目設置等方面需充分考慮其行業特點。《辦法》規定，擔保企業除在中期報告和年報中披露資產負債表、利潤表、現金流量表、資產減值準備明細表和利潤分配表以外，還需對外報送擔保余額變動表及代管擔保基金變動表，以便信息使用者能充分了解企業擔保業務規模，衡量其所承擔的業務風險。

四是預計負債。預計負債是擔保公司重要內容，其確認和計量是擔保公司核算的重點。企業確認預計負債時，借記“營業費用”、“擔保賠償支出”、“營業外支出”等科目，貸記本科目；實際償付負債時，借記本科目等，貸記“銀行存款”等科目。如果企業前期已合理預計了預計負債，當期發生的實際損失金額與已計提的相關預計負債之間存在差額，借記“營業外支出”、“營業費用”、“擔保賠償支出”科目或貸記“營業外收入”科目，貸記或借記本科目。當已確認但實際未發生的預計負債轉回時，借記本科目、貸記“營業外收入”等科目。

會計核算辦法范文第5篇

關鍵詞：房地產企業；會計核算；會計準則；企業內控

一、房地產企業會計核算現狀及普遍存在的問題

（一）收入過程確認復雜

通常情況下，房地產商品的銷售包括兩種：事先簽訂建造合同，根據合同約定進行開發以及自行開發并銷售。針對于前者，一般按照建造合同中約定的標準進行收入的確認，這種情況的收入確認相對統一和規范。而對于后者而言，由于其自行開發房地產的耗費巨大，開發周期較長，并且房地產作為一類特殊的商品具有很高的價值性。這些特點決定了房地產商品在銷售過程中通常綜合使用分期付款與預售等多種復雜的銷售方式。銷售環節的銷售方式多樣性使得準確判斷商品房所有權上的重要風險和報酬是否已經轉移就成為了房地產企業會計核算過程中的一項難點。

（二） 房地產企業的前期開發成本與銷售收入難以配比。

1、由于房地產開發項目的周期較長，通常一個項目從土地開發到確認收入要經過2至3年甚至甚至更長的時間。而在較長的建設周期過程中所發生的各項費用按照現行企業會計準則及相關會計制度的規定應計入當期費用。這就出現了這樣一個在房地產企業普遍存在的問題，即如果房地產開發工程沒有完工，即使商品房已經全部完成銷售，其預售價款也不能確認為企業當期收入，這就造成了費用與收入相配比者一會計上的基本原則在房地產企業的日常會計核算中無法體現。

2、房地產企業開發項目時的成本核算主題是基于整個工程項目，但在銷售過程中，由于戶型以及樓層存在差異，商品房的售價也不盡相同，通常一個房地產項目在開發的初始階段會產生大量的費用支出，但是收入幾乎為零。這就造成房地產企業的投入產出比存在巨大的階段性波動。房地產企業結轉成本的方法一般是按照當期竣工的核算對象的總成本比上開發總面積，計算出單位面積造價，進一步得出該期開發項目的總成本。這種成本計算方法本并沒有考慮到樓層、戶型等區別因素，所以得出的成本指標缺乏可靠性與真實性。以上兩方面原因造成房地產企業的當前開發成本與其銷售收入難以進行配比。

（三）內部控制缺失

缺乏完善的內控機制，不利于房地產企業會計內控。大多數房地產企業尤其是中小型房地產企業對于會計內控機制建設重視程度不夠，相關內控制度也完善，使企業會計制度出現漏洞，核算準確性不高，缺乏制度保證，不利于企業的健康發展，增大企業運營風險。

二、房地產企業完善會計核算的辦法與對策

（一）擴大房地產企業的會計信息披露程度

一方面，在房地產企業的信息披露中應該涵蓋對土地儲備量和成本的披露。由于近年來的土地價格上漲，在房地產企業項目開發的總成本中，土地成本所占比重越來越大。房地產企業所擁有土地儲備量與現有土地儲備的成本狀況共同決定了企業的未來發展水平。但是房地產企業的會計信息使用者往往無法通過企業土地使用權總額來判斷土地儲備的情況，因此，增大對土地儲備量及其成本的披露程度至關重要。另一方面，要不斷加強房地產企業相關風險的披露。資金投入大，回報周期長等諸多因素造成房地產行業相對于其他行業而言屬于高風險性行業，所以其披露的信息應該涵蓋企業的有關風險信息。在企業的報表中應該增加披露風險的信息，例如對房地產企業所面臨的政策風險、工程質量風險以及債務違約風險等都應該進行具體說明。

（二）完善對房地產企業借款費用核算

由于房地產開發項目發生的專門借款與項目總成本之間存在著密切聯系，所以應該將其劃分為間接費用范疇。在會計上，對于借款費用的核算應該遵循配比原則，借款費用成本核算的對象應包括成本累計并沒有超過項目預收款且還沒有完工的項目。

（三）優化會計科目設置

房地產企業應從自身實際情況出發，綜合考慮業務范圍、經營規模、電算化水平的因素去設置本企業所需的會計科目。對于規模大，業務涉及面廣的企業可以設置全面完整的會計科目體系。而對于規模較小且業務單一，電算化水平較低的企業，則可以在滿足日常會計核算的前提下，適當刪減一下不常用的會計科目以提高會計核算效率。與此同時，財政部門應建立針對于房地產企業的完善的會計科目體系，通過統一規范的科目設置，加強對企業日常財務活動的監督。

（四）規范收入確定專業標準

專業標準是指會計準則、會計制度中規定的商品銷售收入確認標準。房地產銷售環節銷售形式的多樣性造成了房地產企業收入會計核算的復雜性。在實務操作中，簽訂預售合同并收取預收貨款不符合收入確認條件，不能作為銷售實現依據。簽訂正式房屋銷售合同則如同一般工商企業產品銷售合同一樣，只是法律意義上的一種合約，房屋未經買方驗收認可，商品所有權上的主要風險和報酬尚未轉移給買方，也不能確認收入。

三、結語

房地產行業作為和百姓日常生活息息相關的領域，其在整個經濟運行中所發揮的作用不言而喻。而作為房地產企業日常運營的微觀層面，其會計核算方面存在的問題也應受到高度重視，只有完善會計制度設計，將會計核算制度與行業實際情況相結合，完善內部控制，加強會計信息披露，才能使房地產行業走向規范化與有序化，為國民經濟發展增添新的動力。

參考文獻：

[1]周衛清.試論房地產企業會計核算中的問題和對策[J].天津經濟，2008（10）.

[2]郭文杰.房地產企業成本核算中應注意的幾個問題[J].會計之友， 2007（02）.