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金融資產范文第1篇

關鍵詞：同質預期；相異預期；意見分歧

一、引言

成交量在金融資產交易中有著其獨特的含義，近代有很多研究部認為心理狀態其實是可以從成交量去觀察的，成交量的大小能反映投資者對于前景的傾向。很多理論模型都指出，買賣交易是由非對稱信息(asymmetricinformation)所帶動，由意見分歧(divergeneeinopinion)所引發，而成交量則反映了買方群體和賣方群體對于該金融資產價值認知不一的程度，亦即是由他們心理質素的差異性來決定。

二、傳統金融理論體系對成交量的忽視和所隱喻的成交量

JohnVonNeumannandOskarMorgenstern(馮紐曼和摩根斯坦)(1944)1在他們為合作博弈論奠基的著作《博弈論和經濟行為》一書中，提出了預期效用理論(ExpeetedUtilityTheory)的概念。他們從一系列嚴格的公理化理性偏好假設出發，發展出預期效用函數理論。在這個公理體系之上，經濟學家們建立了大量的微觀經濟學模型而形成了傳統金融學的理論體系，當中最主要包括Markowitz(馬科維茨)(1952)2的投資組合理論，Sharpe(夏普)(1964)3、Lintner(林特納)(1965)4和Mossin(莫辛)(1966)5的資本資產定價模型，Ross(羅斯)(1976)6的套利定價理論和Fama(法瑪)(1970)7的有效市場假說。

傳統金融學的基本觀點包括(1)市場是有效的；(2)市場參與者皆為理性的且基本上存在同質預期，即是，他們都是用同樣的理性對信息可以做出無偏的估計，對未來經濟的預期也是同樣的客觀和公正；(3)市場參與者一般都是風險厭惡的。在這樣的基礎下，資產的價值被假定為可客觀地由該資產自身的屬性所決定而不會受到市場參與者的行為所影響。傳統經濟理論在分析市場均衡的問題時會對市場的眾參與者采用了單一代表性人模型(representativeagentmodel)的假設。Lucas(盧卡斯)(1978)8在研究市場均衡的問題時說明，如市場上所有的個體都是完全相同的，則資產的交易數量在任何時候本質上都只會是零。

若在一個市場里所有的參與者皆能獲得相同的信息、擁有相同的理性能力、能進行相同的分析而產生相同的認知和最后對資產的價值得到相同的結論時，他們之間的這一種同質性意味著無論他們是已持有還是未持有該種資產，他們的行為都會朝向同一個方向。即是，若該種資產被認定為應有更高的價值時，所有的參與者都希望持有，至使未擁有的去追購但已擁有的又不愿意賣掉，造成不能成交；又或是，若該種資產被認定為應只有更低的價值時，所有的參與者都希望拋售，至使已擁有的去求售但未擁有的又不愿意買日入，也是會造成不能成交。買賣雙方參與者群體在這種同質性的情況下對資產的價格進行“同向性”的博弈，意味著他們并非是兩個而是同一個局中人，亦即是等于沒有博弈，也沒有均衡。市場上的參與者必須是非同質的、參差的、有差異的，才能產生不同的局中人在市場上進行“異向性”的博弈，形成納什均衡的價格。

三、買家為何會買?賣家為何會賣?

興起于20世紀80年代的行為金融學的觀點認為，由于每一個人的認識偏見和心理波動的原因造成價值觀上的差異，對同一件物品，不同人去購買所愿意付出的最高金額是有所不同的。每一個人的價值觀差異，是由多種因素造成的。個人感觀因素方面，主要是因為偏好和效用的差異。經濟因素方面，則主要是考慮未來經濟利益和現在付出的代價的比較。一件物品所能帶來的經濟利益是根據個人對未來資金流的預期和個人對時間價值的判斷而量化出來的。不同人的判斷，會得出不同的預期經濟利益，所以不同的人會愿意付出不同的代價。金融資產一般來說都不能滿足持有者的感觀偏好和效益，因此，對它們的價值判斷主要是從經濟因素方面考慮。諸等差異都會令到市場上的參與者出現判斷上的分歧，他們各自根據自己的判斷行事，有人急趕買入，有人急趕賣出，有人抱觀望態度。因此，傳統金融理論如資本資產定價模型對市場上的所有參與者設下同質預期的假設是不切實際的。

自從資本資產定價模型發表了后，同質預期的假設一直被受批評。有很多學者提出應以相異預期(heterogeneousex-pectation)取代同質預期的假設來進行研究。相異預期的概念就是要否定資本資產定價模型中認為所有投資者對資產的概率結構具有相同的判斷和擁有相同的預期的假設。Miller(米勒)(1977)9指出在這個充滿不確定因素的世界里，是非常困難去作出預測的，鑒于不同的投資者會存在著不同的心理素質，所以投資者是沒有甚么可能在每一只股票中會擁有相同的回報和風險的意見，因此相異預期的假設比同質預期的假設來得更有力。由于成交量反映了買家和賣家對于該股票意見不一的程度，相異預期的假設將給予成交量在定價過程中一個新的定位，亦更能代表定價時的心理狀態。市場上參與者之間存在差異和相異預期，一方面是因外在的信息環境不對稱所影響，而另一方面是因參與者內在的心理狀態、理解能力和理性程度所造成。

四、信息不對稱造成投資者對金融資產定價的分歧

如果市場的結構不完整，信號不能完全展示變量的真正價值時，持不同信息的投資者會有不同的回報預期。由于投資者擁有的信息是非對稱的，他們對于金融資產回報率的預期亦有所不同，亦同時顯示出他們相異的心理狀態，成交量的多少正能反映出關于投資者行為的信息，而通過對這些關于人因素的認識，便能夠更有效地去建立更準確的定價模型。JiangWang(王江)(1993)10指出金融資產價格的走勢主要是取決于投資者的異質性(heterogeneity)，投資者之所以能完成買賣是因為他們并不相同，而成交量正是反映了投資者異質性的指標。

五、投資者心理狀態的差異造成投資者對金融資產定價的分歧

行為金融學引進了大量心理學研究的成果。KahnemanandTversky(尼曼和特維斯基)(1979)11發表主導行為金融理論的前景理論(ProspectTheory)，對人們在不確定條件下的判斷與決策行為給出了解釋的模型。前景理論揭示了影響人類選擇行為的非理性因素，確實地把人類有限理性的本質建立起模型。由于經濟環境的復雜性、未來的不確定性、信息的不完全性以及人類認識能力的有限性，人們的理性在經濟行為中是有限的，而投資者的選擇經常會受到個人偏好、社會規范、觀念習慣的影響，因此未來的決策存在著不確定性。

市場上所有參與者之間存在相異預期的其中一個原因是因為各市場參與者之間存在心理狀態的差異。Gilletteetal(吉列等人)(1999)12指出相異預期比同質預期更能代表投資者的心理狀態，他們研究的結果證明了眾買家之間的主觀預期是存在分異性的。相異預期的假設比同質預期更能形容市場的狀態，而且更顯示出每個人都是獨立的個體，有著不同的心理質素，并對價格有著不同的預期。

六、差異創造交替動力

在一個系統里，某種東西的交替動力表征為該種東西發生交替的頻繁程度，它可以是該種東西發生交替的次數或該種東西發生交替的規模。從上述的討論，我們得到一個啟示，就是一種東西能產生交替動力的先決條件是系統內與這種東西相關的其中兩類客體之間必須存在有利于這種東西交替的評價差異，差異越大，產生的交替動力就越大。從另一個角度看，交替動力可以理解成是清除相關客體之間差異的手段，越大的交替動力，便能清除越大的差異。

在自然界系統中，引力場里兩個不同位置點之間若沒有存在有利于一個物體進行運動的位能差異，物體便不會從高位能處走向低位能處而產生機械動力。同樣地在電磁場里兩個不同點之間若沒有存在有利于電子流動的電荷差異，電子便不會從相對負電荷的位置走向相對正電荷的位置而產生電流。

在金融市場上，必須在各參與者之間存在著有利于金融資產交易的價值認知與評估差異，即參與者之間存在相異預期或意見分歧，金融資產才會從那些持相對低價值觀點的已擁有者手上易手給那些持相對高價值觀點的未擁有者去。若所有參與者都是持相同意見的時候，交易便不會產生。這種從兩個持不同價值觀點的市場參與者之間發生易手的交替動力就是該金融資產在市場上的成交量。該種金融資產的已擁有者對其價值認知越是低于該金融資產的未擁有者對其價值的認知，便會造成越大的成交量。成交后，原先的已擁有者變成未擁有者。而未擁有者變成已擁有者。假若他們對該種金融資產的價值認知與評估在成交前和成交后是一樣的，則發生成交后，便清除了參與者之間原先存在有利于金融資產交易的價值認知與評估差異。這樣，在發生新的成交前，必須要出現新的有利于金融資產交易的價值認知與評估差異，亦即是說市場上參與者的價值認知必須發生變化，令到出現新的已擁有者對該種金融資產的價值認知少于新的未擁有者對其價值認知的條件。Karpoff(卡波夫)(1986)13認為成交量并不只是由意見分歧來決定，還有取決于意見分歧的轉變率。參與者的價值認知與評估發生變化，可能是由于外在因素所造成的如市場上出現了新的信息，信息的不對稱性使得不同人會接收到不同程度的信息造成市場非完美有效，而且亦因各人背景的差異也會產生不同的理解。此外，亦可能是由于內在因素所造成的，如有一部份參與者自身的理性能力和判斷受到限制，即是他們是完全非理性或有限理性，又或是他們在心理狀態上存在差別。這意味著市場中有一些參與者的價值認知與評估偏離于完全理性參與者所判斷的價值，而且他們各人的價值認知與評估并非各自固定在某一個偏離點上，而是可能隨機無意識地不斷改變。

七、成交量對金融資產定價模型的重要性

金融資產范文第2篇

(1)初始計量屬性都是公允價值。

交易性金融資產和可供出售金融資產在初始計量時,計量屬性都是公允價值,所謂公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。以公允價值作為這兩類金融資產的計量屬性,主要是為了反映該類金融資產相關市場變量變化對其價值的影響,把該類金融資產和市場緊密的結合。

(2)在取得金融資產的時候支付價款中包含的已到付息期尚未領取的利息或股息,都單獨通過應收項目來核算。

在取得金融資產的過程中,如果初始取得價款中包含有已到付息期尚未領取的利息或股息,都要將這部分利息或股息單獨通過“應收利息”或“應收股利”來反映。

(3)金融資產持有過程中,確認的應收股利或利息都計入了當期的投資收益。

這兩類金融資產,在持有的過程中,如果在資產負債表日需要確認應收利息或應收股利的,都要在當期通過“投資收益”計入當期損益。

(4)在資產負債表日兩類金融資產都要反映公允價值的變動。

這兩類金融資產在資產負債表日,都要將資產賬面價值與公允價值進行比較,如果賬面價值與公允價值不一致,要根據公允價值對賬面價值進行調整,以便把金融資產更加緊密的和市場結合起來,更加及時準確地反映資產的價值變動。

(5)出售的時候,金融資產的賬面價值與取得價款之間的差額以及持有過程中累積的公允價值變動都要計入當期損益。

2交易性金融資產和可供出售金融資產的不同點

(1)持有意圖不同。

根據交易性金融資產和可供出售金融資產的定義,我們可以看出,交易性金融資產持有意圖明確,持有時間短,是為了短期之內進行交易,賺取交易差價的;相比之下,可供出售金融資產的持有意圖和持有期限就沒有交易性金融資產那么明確。

(2)初始取得時的交易費用的處理不同。

交易性金融資產初始取得時發生的交易費用直接通過“投資收益”計入當期損益,而可供出售金融資產初始取得時發生的交易費用則是計入了資產的初始確認成本。當然,根據可供出售金融資產的資產形式不同,計入的賬戶不同,若可供出售金融資產為股票的,交易費用可直接計入“可供出售金融資產——成本”;若可供出售金融資產為債券的,由于“可供出售金融資產——成本”科目按照面值計量,所以交易費用應記入“可供出售金融資產——利息調整”科目,均構成金融資產的初始確認金額。

(3)資產持有期間公允價值變動的處理不同。

交易性金融資產和可供出售金融資產在持有的過程中均以公允價值來計量,所以在資產負債表日如果賬面價值與公允價值不一致,則要反映公允價值的變動。交易性金融資產的公允價值變動要通過“公允價值變動損益”計入當期損益;而可供出售金融資產的公允價值發生變動幅度較小或暫時性變化時,企業應當認為該項金融資產的公允價值是在正常范圍的變動,應將其變動形成的利得或損失,除減值損失和外幣性金融資產形成的匯兌差額外,將其公允價值變動計入“資本公積——其他資本公積”。

(4)金融資產資產減值的處理不同。

企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查,有客觀證據表明該金融資產發生減值的,應當計提減值準備。

3交易性金融資產和可供出售金融資產不同點的原因簡析

(1)初始確認時交易費用處理方式不同的原因。

資產在初始確認時交易費用處理方式的不同是由企業持有金融資產的意圖不同而造成的,企業持有交易性金融資產主要是為了短期內進行交易,獲取交易差價,因此持有該金融資產的目的主要就是獲取投資收益,因此該資產在取得過程中發生的成本之外的交易費用,就是投資者為了取得投資而先付出的代價,因此交易性金融資產的交易費用應該計入“投資收益”的借方;但是,可供出售金融資產的持有意圖和持有期間并不確定,因此,為了避免企業尤其是上市公司利用交易費用調節利潤,對于企業持有時間不確定或者是長期資產的交易費用一般是計入到資產的入賬價值中的。

(2)資產負債表日,資產的公允價值變動處理方式不同的原因。

交易性金融資產的公允價值變動計入當期損益是由它的持有意圖決定的,由于交易性金融資產持有時間短,僅是為了賺取差價,因此短期內會處置,所以公允價值變動可以通過“公允價值變動損益”直接計入當期損益;而可供出售金融資產由于持有意圖不明確,持有期間不確定,為了防止企業利用金融資產公允價值變動來人為調節利潤,所以可供出售金融資產持有期間的公允價值變動要計入“資本公積—其他資本公積”,等到處置的時候才可以轉入當期損益。

(2)資產減值損失處理方面不同的原因。

金融資產范文第3篇

【關鍵詞】金融資產;金融資產分類;金融資產重分類

一、金融資產的定義

金融資產是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現實價格和未來估價的金融工具的總稱。金融資產的最大特征就是能夠在市場交易中為其所有者提供即期得或遠期的貨幣收入流量。

二、金融資產的分類

(一)按照計量方法的不同,結合企業自身的業務特點和風險管理的要求,可以將金融資產分為四類。新準則22條規定,以上分類一經確定,就不得隨意變更。

1、第一類金融資產:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。它包括交易性的金融資產和指定為以公允價值計量而且其價值計入當期損益的金融資產。指定以公允價值計量的并將其變動計入當期損益的金融資產,在一定的條件下是可以指定的,但是有條件的指定。這一類金融資產在期末,不存在計提減值準備的問題,因為他始終是按照現行市價來調整的,升值減值直接計入當期損益。

2、第二類金融資產:持有至到期投資。主要是指到期投資,有明確的到期時間,有可以收回的固定的金額,有固定的利潤。CAS22規定,企業不能將下列非衍生金融資產劃分為持有至到期投資:①在初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產;②在初始確認時被指定為可出售的非衍生金融資產;③符合貸款和應收款項的定義的非衍生金融資產。

3、第三類金融資產:貸款和應收款項。其中應收款項包括應收賬款和其它應收款。它是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。CAS22規定,企業不應當將下列非衍生金融資產劃分為貸款和應收款項:①準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產,這類非衍生金融資產應劃分為交易性金融資產,初始確認時被指定為以公允價值計價;②初始確認時被認定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產;③初始確認是指定為可供出售的非衍生金融資產;④因債務人信用惡化以外的原因,使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產。例如,企業所持有的證券投資基金或類似的基金等。

4、第四類金融資產:可供出售的金融資產。公允價值能夠可靠計量的金融資產,企業可以將其直接指定為可供出售的金融資產,同時不能劃歸前面三類金融資產里面的。例如,在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等。如果企業沒有將其劃分為其他三類金融資產,則應將其作為可供出售的金融資產處理。

第一類金融資產是以公允價值計量,其變動計入當期損益即計入到利潤表。第二類和第三類金融資產是以它的攤余成本來計量。第四類可供出售的金融資產也是以公允價值來計量的,但它的變動不計入當期損益,要計入所有者權益。

(二)按照是否是衍生的金融資產,可以劃分為衍生性的金融資產和非衍生性的金融資產。

1、非衍生性的金融資產就是指傳統的基本的金融工具,即股票、債權、現金、應收賬款等。

2、非衍生性金融資產的基礎上,又延伸出來一些,比如期貨、期權、貨幣的互換等屬于衍生性金融資產。

三、金融資產的重分類

談到金融資產的分類就不得不提一下金融資產的重分類問題。金融資產的重分類是指企業因持有意圖或能力發生改變,使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應當將其重分類為可供出售金融資產,并以公允價值進行后續計量。在這里筆者想重點論述金融資產重分類的限制問題及產生此種限制的原因。企業將某項金融資產進行初始分類后,通常不能對其分類在進行調整。具體來說,分為以下三種情況:

1、企業在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后,不能重分類為其他類金融資產,其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

2、企業在初始確認是將某項金融資產劃分為貸款和應收款項后,不能重分類為其他類金融資產,其他類金融資產也不能重新分類為貸款和應收款項。

3、企業因持有能力發生變化,使金融資產不再適合劃分為持有至到期投資的,應當將其重分類為可供出售金融資產。企業將持有至到期投資部分出售或者重分類的金額較大,且出售或者重分類不屬于企業無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件所引起的,也應當將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產。

準則這樣規定主要是為了防止企業調節利潤,因為同一金融資產劃分為不同的類別,對企業的損益影響也是不同的。比如,以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值變動形成的利得或損失,應當計入當期損益;可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失,除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外,應當直接計入所有者權益,在該金融資產終止確認時轉出,計入當期損益。

參考文獻

[1]黃琛.對金融資產分類的比較分析[J].商業會計,2009(14).

金融資產范文第4篇

摘 要：企業財務報告中的資產“泡沫”一直以來嚴重影響了信息使用者的正確決策，降低了投資者對公司的信任度，也給經濟發展帶來了許多不利影響。由于考慮到我國現行會計實務中仍存在較多的利用減值準備轉回操縱利潤的現象，金融工具相關準則對已計提的金融資產減值準備的轉回情況也做了較為具體的規定。盡管如此，但是金融資產減值在實際操作過程中仍然存在著問題，本文通過對金融資產減值會計進行全面規范研究，分析了金融資產減值準則的比較及存在的問題， 并提出金融資產減值會計的完善對策。

關鍵詞 ：金融資產 減值 會計 會計規范

一、資產減值會計概述

資產是預期會給企業帶來經濟利益的資源， 它由過去的交易、事項所形成，由企業所擁有或控制。這個定義解釋了資產的真正內涵，強調資產的實質是預期能給企業帶來經濟利益。

資產減值會計是指資產未來可能流入企業的全部經濟利益低于該資產現有的賬面價值，而在會計上對資產的減值情況進行確認、計量和披露的核算。其實質是用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產減值損失或費用。

資產減值會計的實質是資產的會計學概念向經濟學概念轉移。在傳統理論中，資產計價觀是以成本為中心的，主要在于反映資產的價值，展示會計主體的經濟實力，體現資產購置中的成本費用，成為分配費用和計算損益的基礎。

二、資產減值會計探討的背景

二十一世紀是以全球化、網絡化、信息化和知識化為基本特征的時代，在這種時代背景下，我國金融市場迅速發展，金融資本在世界范圍內滾動，各種新的金融工具不斷涌現，使得金融市場變幻莫測，企業在這樣的環境下所存在的風險和不確定性水平大大提高。金融資產的盈利能力起伏不定，時刻面臨減值的可能。由于資本市場的發展，金融資產的減值引起了會計理論界和實務界的關注。

我國對金融資產減值的規定來自于資產減值的相關規范， 盡管對金融資產減值規定的范圍并沒擴大，但也體現了在資產減值規定方面的進步。但是由于金融工具的興起，資產減值的相關規定已不能規范所有金融資產減值的處理，不能滿足企業對金融資產處理的要求。

作為會計準則制定機構，國際會計準則理事會（IASB）于 2009年 11 月了 IFRS9《金融工具》、《金融工具：攤余成本和減值（征求意見稿）》，美國會計準則委員會(FASB)也于 2010 年 5 月了《金融工具會計和衍生金融工具與套期會計的修訂》的討論稿，提出了新的金融資產減值方法。

鑒于此，本文擬圍繞新企業會計準則中關于金融資產減值的規定探討金融資產減值會計在理論和實務中存在的問題，首先對其相關的概念、理論基礎進行分析，其次并對金融資產減值會計的確認和計量做了一定的研究，分析了金融資產減值的原因，指出了我國金融資產減值會計在實務中存在的問題，最后根據發現的問題提出了完善的建議。

三、資產減值會計探討的意義

為了規范資產減值會計實務，改變以往資產減值規定不具體、不明確的狀況，建立既符合會計國際慣例又適應我國市場經濟發展要求的資產減值會計規范，具有非常重要的現實意義，主要表現在：

（1）資產減值會計規范是適應經濟全球化、會計國際趨同和完善社會主義市場經濟體制新形勢的需要。（2）能夠保證提供會計信息的可靠性 ，真實地反映企業資產的價值 ，有利于降低企業的經營風險。（3）有利于提高信息的透明度，加大對上市公司的監管力度。

四、我國金融資產方面資產減值會計規范的比較

資產減值準則在諸多方面進行了完善，更加明確規范、更具操作性。于是將新頒布的資產減值準則與《企業會計制度》和國際會計準則進行比較分析，以期在會計實務中正確應用。

（一）關于資產減值跡象。企業資產的賬面價值不能夠收回，就表明存在著資產減值。如何對可能存在導致企業資產減值的因素 ， 包括內部和外部因素進行界定就是資產減值會計的第一個重要問題。盡管我國原有的資產減值會計規范也對此進行了規定，但《資產減值準則》則更加系統。

（二）關于資產可收回金額的計量。對于固定資產、在建工程、無形資產等長期資產的減值，盡管原企業資產減值會計規范與《資產減值準則》均采用賬面價值與可收回金額孰低的計量模式，但對于資產的可收回金額的計量后者更具有科學性與可操作性。

原企業資產減值會計規范規定，可收回金額是企業資產的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中較高者。其中，出售凈價是指資產的出售價格減去所發生的資產處置費用后的余額。

（三）關于資產減值損失的處理。關于確認的資產減值損失計入何種損益項目、資產減值確認后能否可以轉回等資產減值損失處理問題，《資產減值準則》比原企業資產減值會計規范更為完善。

原資產減值會計規范規定對于所計提的資產減值損失，在企業經營環境發生有利變化，可收回金額等又恢復到原賬面價值時，允許將已計提的資產減值損失轉回?！顿Y產減值準則》則規定固定資產、無形資產等長期資產減值損失一經確認，不得轉回。計提的資產減值損失不允許轉回這樣的規定比較武斷，但這是鑒于前幾年為數不少的企業利用這些資產項目計提的減值損失可以轉回的規定，調節利潤的實際情況作出的新規定。

（四）關于按資產組計提減值。在實務中確定固定資產、無形資產等長期資產的單項資產可收回金額往往是困難的，《資產減值準則》增加了資產組這種長期資產減值的確認基礎，使一些資產減值的計提具有可操作性。

在原有的資產減值會計規范中，并沒有資產組這一概念，規定固定資產和無形資產等長期資產的減值準備按單項計提。值得注意的是，盡管這些資產在賬面上是按單項計價的，但并非獨立使用。如果按照單項資產確認和計提資產減值損失，確定其公允價值存在著困難，確定其未來現金流量的折現值甚至不可能，資產減值的計提也就會失去可操作的規則。

五、運用信資產減值準則金融資產的問題

（一） 準備計提中存在的問題。資產減值的計量是一項非常復雜的工作，需要了解外部信息，做出大量的職業判斷 當資產的可收回金額低于賬面價值時應確認減值準備，可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，當無法獲得資產的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當以該資產的未來現金流量的現值作為可收回金額。

從世界范圍來看，公允價值正被越來越多國家的會計準則所采用，因此公允價值的使用是大勢所趨，必將成為我國會計計量的一種趨勢。

（二）財務人員水平的制約。資產減值會計的確認和計量對會計人員的綜合素質要求較高，因此，會計人員職業判斷能力的高低將直接影響減值準備確認和計量的合理性和準確性。目前我國會計人員執業能力參差不齊，必須強化對會計人員的繼續再教育。會計人員職業判斷能力和自身素質的提高不僅需要會計人員本人的努力，還需要企業的配合，企業應將會計人員的繼續教育提上議程并認真貫徹實施。

（三）企業自身因素的制約。不少企業利用資產減值法規中存在的漏洞，濫用資產減值進行盈余管理。他們提取資產減值具有較大的隨意性，以達到操縱利潤，粉飾報表的目的。措施如下：

1、不提或少提減值準備，保持較高的資產規模和盈利水平，吸引投資者投資。

2、計提巨額減值準備，掩蓋利潤，逃避稅收。集中在某一年度巨額計提資產減值準備，造成當年巨虧，減少利潤總額，一方面逃避稅收，另一方面可在來年輕裝上陣，這種現象普遍存在。

3、當期計提減值準備，在以后期間少確認成本費用來增加利潤。適用于當期利潤穩健，而以后期間的利潤并不穩健的情況下。比如固定資產，計提減值準備后賬面價值減少，在折舊率、折舊方法、殘值率不變的條件下，以后各期因折舊額減少而使各期的利潤額增加。此種盈余管理并不需通過大量沖回減值準備就可實現，具有一定的隱蔽性。

（四）外部監督力量的制約。應收款項的可收回金額、短期投資的市價、固定資產的可收回金額、長期投資的可收回金額、存貨的可變現凈值等都是企業確認和計量資產減值準備的基礎。其中“可收回金額”、“可變現凈值”在很大方面依賴財務人員的主觀判斷和業務技能，因此存在很大的主觀性和不確定性，其結果多樣化。從而導致資產減值準備計提可操作空間大，不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。注冊會計師、審計機關等部門對企業確認的減值準備進行再確認時缺乏準確性和權威性。

六、健全金融資產減值會計的對策

（一）不斷修訂和完善資產減值會計政策。減少利潤操縱、規范資產減值會計實務就有必要建立符合國際會計慣例又適應我國市場經濟發展的資產減值會計準則。如：統一計量標準，減少人為判斷和估計。在評估資產減值時，充分考慮重要性原則的應用，當已計提損失轉回時要體現該資產的價值等。

（二）完善企業執行資產減值會計的內部條件。完善企業內部控制制度能防止并及時糾正錯誤及舞弊行為，從而規范企業會計行為，保證會計資料真實、完整。企業應在月、季、年度結賬和決算前，就資產的賬面價值與市價的差異及可能發生的損失進行準確而充分的評估，編制計提資產減值準備的相關預案，經內部審計后報單位負責人批準。

結論

資產減值會計在金融資產方面只能超前，不能滯后，否則會給全社會帶來不可估量的損失。

隨著市場經濟的不斷發展，我國的經濟得到了快速的發展，金融資產也是在不斷的增多。在金融資產的管理上國家也出臺了相關的法律法規，隨著社會形勢的不斷變化和人們思想意識的變化，市場經濟將會越來越難管理。市場經濟要想正常健康的運轉下去就需要企業、政府、學界等的支持，需要社會各界都做出自己的努力，從各個方面來規范市場經濟活動。金融資產減值是市場經濟發展中必然會出現的情況，市場競爭越來越激烈，金融資產也在這不斷變化的環境中發生著變化，在發生減值時，企業要根據相關規范來進行會計處理，規范自身的生產經營活動，促進市場經濟的健康運轉。

參考文獻

[1]緱曉劍.金融資產減值的會計處理研究.會計之友.

金融資產范文第5篇

一、投資期限不同

交易性金融資產持有期限一般不超過一年，目的是準備在近期內出售以賺取差價，不能重分類為其它類金融資產?？晒┏鍪劢鹑谫Y產持有期限一般超過一年，持股比例10％以下，在活躍市場有報價，在初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產。

二、取得時手續費等相關交易費用會計處理不同

企業取得交易性金融資產時，發生的相關交易費用記入當期損益“投資收益”。企業取得可供出售的金融資產時，發生的相關交易費用計入初始計量成本“可供出售金融資產――成本”。

[例1]甲公司2008年5月20日以每股10元價格購入乙公司股票100萬股，發生相關手續費、稅金2萬元，占乙公司股份的5％。

該股票若作為交易性金融資產，相關會計處理如下：

借：交易性金融資產――成本

10000000

投資收益

20000

貸：銀行存款

10020000

該股票若被指定為可供出售金融資產，相關會計處理如下：

借：可供出售金融資產――成本

10020000

貸：銀行存款

10020000

三、資產負債表日公允價值變動時會計處理不同

資產負債表日，交易性金融資產公允價值變動計人當期損益“公允價值變動損益”，同時調整交易性金融資產賬面價值“交易性金融資產――公允價值變動”；將可供出售金融資產公允價值變動計人資本公積“資本公積―其他資本公積”，同時調整可供出售金融資產賬面價值“可供出售金融資產一公允價值變動”。

[例2]接例1，2008年6月30日，該股票每股收盤價為9元。甲公司預計股票價格下跌是暫時性的。

該股票若作為交易性金融資產，相關會計處理如下；

借：公允價值變動損益

1000000

貸：交易性金融資產――公允價值變動

1000000

若作為可供出售金融資產，相關會計處理如下：

借：資本公積――其他資本公積

1020000

貸：可供出售金融資產――公允價值變動

1020000

四、價格持續嚴重下跌時會計處理不同

交易性金融資產公允價值持續下跌時，不計提減值準備，會計處理與資產負債表日價格波動時相同。價格回升時作相反處理。

[例3]接例2，2008年12月31日，由于受金融危機影響乙公司股票價格嚴重下跌，該股票每股收盤價為5元。甲公司作為交易性金融資產管理。

借：公允價值變動損益

4000000

貸：交易性金融資產――公允價值變動

4000000

可供出售金融資產公允價值持續嚴重下跌時，計提減值準備。在確認減值損失時，應將原直接計人所有者權益的因公允價值變動形成的累計損失予以轉出。確認的減值損失金額為可供出售金融資產的初始計量金額與當前公允價值的差額。減值損失金額與轉出因公允價值變動形成的累計損失之間的差額調整可供出售金融資產賬面價值。

[例4]接例2，2008年12月31日，由于受金融危機影響乙公司股票價格嚴重下跌，每股收盤價為5元。至2009年6月30日宏觀經濟面好轉，每股收盤價為11元。該投資被指定為可供出售金融資產。

2008年12月31日，確認股票發生減值，應計提減值損失：

借：資產減值損失

5020000

貸：資本公積――其他資本公積

1020000

可供出售金融資產減值準備

4000000

對于可供出售的債務工具，計提減值后如果價值回升，原確認的減值損失可以通過當期損益予以轉回，增加當期利潤；對于可供出售的權益工具，計提減值后如果價值回升，不得通過損益轉回，只能增加資本公積。

2009年6月30日，每股收盤價為111元：

借：可供出售金融資產減值準備

4000000

貸：資本公積――其他資本公積

4000000

五、處置時的會計處理不同

交易性金融資產處置時，其公允價值與初始投資之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產處置時，取得的價款與賬面價值之間的差額計人投資收益；同時將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計對應處置部分的金額轉出，也計入投資收益。

[例5]接例3，假設該交易性金融資產于2009年4月10日以每股12元價格出售。

借：銀行存款

12000000

交易性金融資產――公允價值變動

5000000

貸：交易性金融資產――成本

10000000

公允價值變動損益

5000000

投資收益

2000000

[例6]接例4，假設該可供出售金融資產于2009ff-8~5 H以每股12元價格出售。

借：銀行存款

12000000

可供出售金融資產――公允價值變動

1020000

貸：可供出售金融資產――成本

10020000

投資收益

3000000

借：資本公積

4000000