涉稅風險
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涉稅風險范文第1篇
一、建筑企業的特點及其帶來增值稅管理的難點
（一）建筑企業收到的增值稅發票種類繁多，面對的客戶也非常廣泛
建筑企業面對的下游客戶少則一百戶，多則上千戶，收到的專用發票也是來自各行各業，因此對下游客戶提供增值稅發票的管理較為復雜，起來也比較不容易，每一個下游客戶都各有自身的具體情況。
（二）付款節點比較集中
通常建筑企業的下游客戶是在付款時才給開具發票，雖然平時也有零星的支付，但大都是集中在每年的中秋節和春節，一般到這段時間財務人員都需要加班加點甚至熬通宵來做好付款工作，對于發票的合法性、合規性的檢查就力不從心。
（三）建筑企業大多采取承包經營體制，且為粗放型管理模式
建筑行業在企業管理上、產品形式上、采購方式上較生產加工、貨物進出口行業更具復雜性，且建筑行業大多采取承包經營體制，并采取粗放型管理模式，因此風險可控性大打折扣，也在一定程度上增加了建筑企業的涉稅風險。
二、建筑企業增值稅涉稅風險的表現及其管理存在的問題
（一）建筑企業增值稅涉稅風險的表現
一是增值稅銷項涉稅風險的表現。要注意納稅義務的發生時間，開具發票的以開發票時間為準，未開發票的以合同約定的收款時間為準，因此合同約定的付款條款就顯得特別重要，一般建筑企業選擇以開發票時間為準，這樣就滯后了稅款的繳納，未按照納稅義務發生時間交稅，涉稅風險較大。二是增值稅進項稅認證抵扣風險的表現。（1）因票面開具不規范導致進項稅不能及時抵扣。（2）收到走逃失聯企業的發票，對方未交稅，建筑企業抵扣后，會接到稅務局通知該發票為異常憑證，必須進項稅額轉出，該進項稅就不能抵扣，導致增值稅稅負上升。
（二）建筑企業增值稅管理存在的問題
（1）對增值稅涉稅風險方面從高層領導到一般職員在思想層面上重視程度不夠。建筑企業從高層領導到一般的業務人員對增值稅涉稅風險沒有形成高壓線，從思想上認識不夠，片面地認為我購買了貨物拿到了發票就OK了，卻不知里面的涉稅風險很大。（2）發票開具不規范，導致發不能認證，或認證后也必須做進項稅額轉出。建筑企業收到進項發票主要有材料發票、勞務發票、分包發票、機械租賃發票等，不僅類別多、金額大，而且面對的供應商也非常多，收到的發票比較不規范，例如收到的材料發票數量欄通常填寫為一批，發票后面沒有附明細或者附的是用A4紙打印的明細，而非防偽稅控系統打印的；分包發票備注沒有注明項目名稱或項目地點；發票印章不清晰或加蓋了財務專用章或公章；發票只開具數量沒開具單位等等，類似問題較多。（3）建筑企業防范增值稅涉稅風險的內控措施不完善。防范增值稅涉稅風險的管理制度不完善，大多采用口頭形式表達，缺乏約束力，實際執行的人員可以照辦，也可以不照辦。虛假發票花樣層出不窮，比如購買的A貨物，而收到的是B貨物的發票；購貨后開發票方是一個皮包公司，只開票不交稅或有意識把發票作廢，等你發現時對方已失聯；沒有遵循發票流、資金流、合同流、貨物流四流合一的原則，例如貨物是購買A公司的，提供的卻是B公司的發票，或者是貨物、發票是A公司提供的，收款方卻是B公司，以上情形對方都屬于虛開發票，接受虛開的一方，無論是善意接受或惡意接受，進項稅額一律不準抵扣，已經抵扣的立即作進項稅額轉出，這樣就會給企業帶來不可彌補的損失，并且如果不能證明自己是善意的接受，還有可能引起刑事責任。
三、建筑企業增值稅涉稅風險的管理對策
（一）加強公司全員增值稅涉稅風險的思想認識
一個企業對增值稅涉稅風險的認識，僅僅停留在財務工作人員的層面上是遠遠不夠的，這就需要從企業高層領導到總會計師或者財務總監、財務負責人、報稅人員、核算人員，以及相關業務人員對涉稅風險專業知識的學習和高度重視。尤其是作為企業總指揮的高層領導，他們的思想認識直接形成一個企業的靈魂，且一旦形成企業的決策，下屬人員很難左右，因此，為便于財務涉稅工作的順利依法依規推進，財務人員必須密切地同公司領導交流溝通，在引起領導高度重視的前提下，加大對《中華人民共和國刑法》第二百零五條關于虛開增值稅發票引發的刑事責任的規定的宣傳力度，加強財務人員、相關業務人員的增值稅專項知識和公司涉稅風險的培訓學習，形成涉稅風險的高壓線，這也就在一定程度上提高了企業涉稅風險的防范能力，也為企業的健康良性發展起到了保駕護航的重要作用。
（二）制定收到增值稅發票后規范檢查的標準及圖示演示。
建筑企業的財務部可以制定收到發票后應檢查的事項，按照發票要素列示，及未檢查到位應受到的處罰標準，并配備圖示演示，以便比較形象直觀的加強理解。檢查內容如下:（1）購買方的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號的信息要準確無誤。（2）密碼區不得壓線錯格。（3）編碼簡稱、貨物名稱、規格型號、單價、數量、稅率要與實際業務相符。（4）銷售方的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號的信息要準確無誤。（5）備注欄要求：①成品油專用發票左上角要有“成品油”三個字。②提供建筑服務的要注明項目名稱及地址。③提供貨物運輸服務的備注欄要注明起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容。④銷售不動產的要注明不動產的詳細信息。⑤出租不動產的要注明不動產的詳細信息。⑥保險公司收取交強保險費要注明保險單號、稅款所屬期（詳細至月）代收的車船稅、滯納金金額、金額合計等。⑦中國鐵路總公司及其所屬的運輸企業（含分支機構）提供貨物運輸服務要注明受托代征的印花稅款信息。⑧開票人、收款人、復核人要實名制，開票人和復核人最好不是同一人。
（三）加強增值稅涉稅風險的內控措施
制定增值稅內控制度，可以從以下幾個方面入手：（1）增值稅專用發票取得的范圍及要求。（2）增值稅稅專用發票的審核常識。（3）增值稅專用發票的交接事宜。（4）增值稅專用發票的認證管理辦法。（5）增值稅專用發票的保管。（6）管理規定中應特別重視的事項。①明確該發票的責任人：發票背面由經辦人簽署：本人保證該發票真實、合法、有效，出現一切法律責任，皆有我本人承擔，并在發票的姓名處按手印。管理規定中明確出現虛開發票，由業務經辦人員負主要責任。這樣可以加強業務經辦人的責任心。②發票背面簽字的監督要有專人管理，保證背面經辦人的簽字及按手印是本人親自所簽和所按，專管人員要簽署承諾書一份，若因監督不到位，找不到責任人的由專管人員負主要責任。（7）簽訂采購合同時，添加相應增值稅涉稅條款。①要求供應商提供增值稅專用發票，條款中明確單價、總價款和稅金，以及相應增值稅稅率。②明確材料名稱及規格型號。③明確哪方負責運輸。④采購合同中注明如下涉稅條款：供貨方應提供合法、有效的增值稅專用發票，若本公司或第三方（包括但不限于稅務機關、獨立審計機構）在任何時候發現供貨方開具的發票屬于虛假發票，供貨方有義務換開真實的增值稅發票；若本公司因供貨方提供的虛假發票而受到稅務機關的處罰，受到的損失由供貨方雙倍賠償,并且因供貨方不合法發票構成違法犯罪的，由供貨方承擔全部法律責任。合同中注明上述條款，即使不慎取得虛假發票，也可以很好地證明本公司是不知情的，屬于善意取得，那么只需要調整補繳稅款，而不涉及刑事責任，從而可以很好地規避涉稅風險。
（四）加強增值稅內控制度的執行
（1）增值稅內控制度制定時要經集團高層領導簽字認可，保證其可執行性。（2）集團高層領導要召開專題會議，聽取公司內部控制工作匯報，部署公司內部控制工作，多次強調內控工作是公司的中心工作之一，要求將內控工作日常化、制度化，貫穿于整個經營活動之中。（3）狠抓培訓，不斷增強執行內控人員的業務能力。（4）修訂完善，不斷增強內控制度的可操作性和實效性。（5）嚴格執行，不斷強化內控制度的剛性運行，確保內控執行到位。
涉稅風險范文第2篇
房產稅是企業納稅實踐中經常見到的一個稅種，計算也不算復雜，但仍有不少企業操作不當，導致多交或少交稅款，給企業造成不必要的麻煩和損失，本文擬就此問題作一初探，以請教于各位同行。
一、房產稅涉及的幾個重要文件
（一）財政部、國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知（財稅[2005]181號）
（二）國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題的通知（國稅發〔2005〕173號）
（三）財政部 國家稅務總局關于房產稅、城鎮土地使用稅有關政策的通知（財稅〔2006〕186號）
（四）財政部、國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知（ 財稅[2008]152號）
（五）財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知（財稅[2010]121號）
二、房產稅的幾個涉稅風險
（一）關于如何確定房產原值
房產原值的確定：對依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅。
房屋原價應根據國家有關會計制度規定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規定核算并記載的，應按規定予以調整或重新評估。
（二）房產稅納稅義務截止時間的確定
納稅人因房產的實物或權利狀態發生變化而依法終止房產稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產實物或權利狀態發生變化的當月末。
（三）關于居民住宅區內業主共有的經營性房產征收房產稅
對居民住宅區內業主共有的經營性房產，由實際經營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產稅。其中自營的，依照房產余值計征，沒有房產原值或不能將業主共有房產與其他房產的原值準確劃分開的，由房產所在地地方稅務機關參照同類房產核定房產原值；出租的，依照租金收入計征。
（四）關于房屋附屬設備和配套設施計征房產稅問題(國稅發[2005]173號)
1.為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，自2006年1月1日起都應計入房產原值，計征房產稅。
2.對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。
（五）關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅
1.凡在房產稅征收范圍內的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，自2006年1月1日起均應當依照有關規定征收房產稅。
2.對于自用的與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅。
3.自用的完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，按有關規定計算征收房產稅，應該說明的是，房產稅是一個地方稅種，各省級政府可以按照相應的權限對房產余值及具體實施作出相應規定，并報財政部、國家稅務總局備案。
（六）關于出租房產免收租金期間房產稅問題
對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。
（七）關于將地價計入房產原值征收房產稅問題(財稅[2010]121號)
對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價。例：某工廠有一宗土地，占地20000平方米，每平方米平均地價1萬元，該宗土地上房屋建筑面積8000平方米，通過計算可知該宗地容積率為0.4，因此，計入房產原值的地價=應稅房產建筑面積×2×土地單價=8000平方米×2×1萬元/平方米=16000萬元。
（八）關于財稅[2010]121號文件的幾個問題
問題一：如果一宗土地上既有已經建成投入使用的房產，又有在建或規劃建設的房產，在將土地價值計入房產原值征收房產稅時，是否可以將該宗土地的價值在不同房產中進行分攤。
在建房產和待建房產尚未建成使用，按照現行房產稅有關規定不屬于應稅房產，不應當繳納房產稅，其占用土地的價值也不應該作為房產稅的計稅依據繳稅。據此，該宗土地的地價，應按照建成和在建（包括待建）房產的建筑面積比例進行分攤。其中：建成房產所分攤的土地價值應計入房產原值征收房產稅；在建和待建房產分攤的土地價值，待房產建成后再計入房產原值征收房產稅。
問題二：應稅房產配建了一些非應稅建筑物，如游泳池、煙囪、水塔等，在計算計入房產原值的土地價值時，是否應將這些建筑物所占土地的價值扣除。
房產稅的幾個政策問題
按照現行房產稅有關政策，獨立于房屋之外的建筑物，如游泳池、煙囪、水塔等，不屬于房產，不是房產稅的征稅對象，其所占用土地的價值也不應該計入應稅房產的原值征收房產稅。因此，在計算應計入房產原值的地價時，可將非房產稅征稅對象的建筑物所占的土地價值進行扣除。
三、房產稅計算舉例說明
例題1：A企業2009年取得一宗工業用地，當年支付土地價款200萬元，繳納相關稅費80萬元，該宗土地用于建設一幢廠房，廠房竣工后房產原值（不含土地價值）為2000萬元，廠房周圍道路、綠化帶建設成本100萬元。
問題：假設A企業廠房建筑面積1800平方米，土地面積4000平方米，該企業廠房原值是多少？
答：1、該宗地土地價值：200萬+80萬=280萬
2、該宗地容積率：1800 ÷4000=0.45
3、平均地價：280萬÷4000平方米=700元/平方米
4、應計入房產原值的地價：1800 x2 x700=252萬
5、該企業廠房原值：2000+252=2252萬
涉稅風險范文第3篇
關鍵詞：營改增；房地產；涉稅風險
在我國財稅改革歷史上，共有過三次重大財稅改革，而營改增是我國三次重大財稅改革中最重大的一次。營改增是我國“十二五”規劃提出的重點稅制改革方案，2012年首次在上海進行試點，2015年將房地產產業納入營改增試點范圍，2016年5月營改增試點全面推向全國全行業。但是由于營改增后增值稅的核算難度遠遠大于營業稅的核算難度，因此營改增后存在諸多的營業稅涉稅風險。根據以往研究發現，涉稅風險主要包括進項稅額扣除中的涉稅風險、特殊業務未做視同銷售處理的涉稅風險、取得價外費用中隱含的涉稅風險、轉讓自行開發房地產時地價款扣除的涉稅風險。這些風險是如何形成的且如何去規避這些風險是當下營改增后房地產業管理實踐與理論研究的重點課題。本文試圖基于房地產業營改增的基本梳理，著重探討營改增后房地產業面對的增值稅風險是怎樣的，如何規避這些風險。
一、房地產業“營改增”概述
營改增對房地產業的影響非常大，既有積極影響又有消極影響，其中積極影響體現在稅負減少、業務整合、納稅籌劃等，由于增值稅是價外稅，營業稅是價內稅，根據以往研究計算可知，營改增前后的平衡率是56%，即如果房地產企業的毛利率在56%以下，那么營改增會降低企業的稅負，增加企業利潤，但如果房地產企業的毛利率在56%以上，那么營改增將會為企業帶來稅負的增加，經研究機構測算我國大部分房產企業毛利率均在56%以下。且根據測算，原來的營業稅、城建稅、教育費附加和土地增值稅等綜合稅率為14.97%，而營改增后的綜合稅率為14.49%。因此營改增降低了房地產產業的稅負成本。消極影響主要體現于財務報表，例如增值稅抵扣是在取得增值稅發票后進行的，而增值稅發票是工程結算時取得，折舊需要房地產企業墊付大量資金，房地產是一個資金密集型產業，墊付資金對其而言具有巨大挑戰性。實際上，營改增對產業的最最直接的利益主要體現于可以進行稅負抵扣和避免重復征稅兩個方面。
二、“營改增”后房地產業增值稅涉稅風險
(一)進項稅額扣除中的涉稅風險
房地產業是一個資金密集型產業，涉及到眾多領域的增值稅發票，而進項稅額可以抵扣，但是在增值稅抵扣時容易形成五方面風險。一是房地產業的建筑工人、拆遷補償費用等無法取得增值稅發票，不得抵扣。二是在開發階段，從小規模納稅人購買的原材料，如石料、土、砂石等，以及房地產自己生產的石灰、瓦、磚等，這些均不能進行增值稅抵扣；采用“甲供材”模式或者清包方式支付施工單位的費用(如設備費用、土建工程施工費、臨時設施、三通一平的施工費)均不能進行抵扣；在開發階段支付給政府部門的報批報建費不能抵扣，主要包括招投標管理費、拆遷管理費、散裝水泥集資費、消防配套設施費、人防報建費、交易中心手續費、標底編制費、質檢費、安檢費等。三是期間費用中娛樂服務和居民日常服務、餐飲服務、貸款服務、購進的旅客運輸服務的費用均不能抵扣進項稅額。此外，在建筑期間的交際支出、出差支出等均不能抵扣。四是非正常損失，在材料等運輸過程中的非正常損失不得抵扣；五是過渡期間營改增之前交易的材料，在營改增之后取得增值稅發票不得抵扣。
(二)特殊業務未做視同銷售處理的涉稅風險
增值稅核算中有諸多情況需要做視同銷售處理，否則容易少抵扣增值稅。一是將購買的貨物、委托生產的貨物、自產的貨物用于贈送、分配、投資，將委托生產的貨物、自產的貨物用于個人消費或者集體福利，將代銷貨物用于出售，均視同銷售處理。二是將固定資產作為入股資本需要繳納增值稅，視同銷售；固定資產(自建房產)轉化為投資性房地產，視同銷售；但是在營改增前以固定資產進行利潤分配是不需要繳納營業稅的。因此，一些視同銷售的情況，如果不及時繳納增值稅，會產生稅款滯納金。
(三)取得價外費用中隱含的涉稅風險
價外費用的內容很多，主要是指企業銷售商品、提供勞務過程中發生的除價款之外的各種性質的收費，它主要包含看房費、訂金等，以及代其他部門收取的一些費用，如煤氣費印花稅、電視初裝費等。首先，如看房費、訂金等價外費用是否要征收增值稅，目前沒有明確的規定，但是可以通過相關法律進行抵扣，例如《房地產所得稅法》中有規定，只要是以簽訂合同為前提，就可以將其納入銷售收入。因此，通常這些價外費用是不征收增值稅的。其次，如煤氣費印花稅、電視初裝費等代收費用，若以房地產名義收取，則需要繳納增值稅，若以委托方名義收取，則不征收增值稅。
(四)轉讓自行開發房地產時地價款扣除的涉稅風險
國家相關文件規定，房地產銷售額的計算需要扣除當期允許扣除的土地價款，當期允許扣除的土地價款主要是當期銷售房地產項目建筑面積與房地產項目可供銷售建筑面積之比，再乘以支付的土地價款。但是現實中經常會以返還的形式進行扣除，因此在財政稅票上的金額不能作為扣除土地價款的計算依據，而需要扣除返還的土地出讓金。所以轉讓自行開發房地產時地稅價款存在少繳納增值稅的風險。
三、“營改增”后房地產業涉稅風險防范措施
(一)強化票據管理，完善稅務籌劃
增值稅與營業稅相比，有兩個顯在的好處，一是避免了重復征稅，二是可以進行進項稅額抵扣。避免重復增稅的原因是由于增值稅以增值額為計稅基礎，但是這一基礎是通過進項稅額抵扣實現的。因此，票據管理成為了防范涉稅風險的重中之重。一是對上交票據嚴格把關，嚴禁不合格票據報銷；二是注重供應商的選擇，盡量少與小規模納稅人合作，多與農業相關的產品供應商合作，因為增值稅對農產品具有一定的優惠政策；三是簽訂合同時，要嚴格把控發票取得時間，減少票據時間延遲導致企業資金墊付。其次，要完善稅務籌劃，一是由于房地產業是資金與勞動密集型產業，墊付金額大，生產周期長，因此企業必須與當地納稅部門交流溝通，減少納稅申報時間；二是重點關注當地、產業等不同領域、地域的優惠政策，盡一切可能靠攏產業政策，享受政策納稅優惠；三是對銷售環節進行納稅籌劃，例如裝修的增值稅稅率是6%，房產的增值稅稅率是11%，如果不進行分離將會從高征收，因此在銷售時要分離。
(二)強化內部會計人員培訓
以上四種風險涉及到的會計核算非常復雜，因此強化內部會計人員培訓是一個非常重要的防范措施。一是對財務人員的專業知識和稅法知識進行定期培訓，了解增值稅的核算方式和財務風險潛在點，將風險潛在點進行歸納總結；二是轉變財務人員的觀念，營業稅核算是簡單化、統一化的核算方式，而增值稅核算是復雜化的核算方式，財務人員不能再以懶散、簡單的工作態度對待票據核銷，好的財務人員可以在營改增后減少企業的稅負成本，而不稱職的財務人員則可能高于原來的稅負成本；三是增值稅納稅申報采用互聯網電算化，必須強化內部財務人員計算機應用能力，快捷、準確的填報納稅信息。
四、結語
營改增作為我國有史以來最大的財稅改革，對原來征收營業稅的產業具有重大影響。房地產作為我國十年來驅動經濟發展的重要產業之一，固然也不例外。但是營改增后將會帶來一系列的風險，如何去規避這些風險是當下需要思考的問題。本文基于四種涉稅風險，提出了兩種防范措施，但是限于房地產業營改增實踐依據不足，本文并不能很詳細以實踐數據支持理論推演，期望后續研究可以進一步深入探討。
參考文獻：
[1]馮秀娟.“營改增”后房地產業增值稅涉稅風險及防范[J].財會月刊：上，2016(9)：73-75.
[2]盛立中.房地產業營改增下的利好和風險預防[J].城市開發，2016(5)：36-37.
涉稅風險范文第4篇
關鍵詞：規避涉稅風險；大中型企業；納稅籌劃
一、納稅籌劃的含義的特點分析
對于納稅籌劃來說，主要是指對于納稅人來說，要結合國家相關法律法規，對稅法中相關的權利進行深入分析，在投資、理財以及經營等事項上，進行合理安排，對稅法中的優惠政策和稅務條款進行合理利用，進而實現節稅利益最大化目標，規范其理財行為。其企業經營管理活動中，納稅籌劃的特點主要包括：首先，納稅籌劃的合法性。在納稅籌劃過程中，重要的特點就是合法性。基于本質視角，將與偷稅漏稅行為區別開來。其行為特點要求要尊重法律，避免出現違法違規行為。在保證納稅籌劃合法性的基礎上，納稅人要對相關優惠政策和稅法知識進行深入分析，確保納稅籌劃方案制定的科學性和合理性，進而將稅負保持在合理范圍內。其次，納稅籌劃的風險性。在實施納稅籌劃方案過程中，由于這具有事前行為的性質，而且在方案的成本性和籌劃結果中，其變動性也比較明確，所以極容易導致納稅籌劃風險的出現。對于納稅籌劃人員來說，必須要充分了解納稅政策，將整體觀念和職業判斷能力提升上來，并注重納稅籌劃經驗的積累，在實際操作中靈活運用。同時，還要對納稅籌劃與稅務法律之間的關系進行明確化，避免出現違法違規行為。在新形勢下，納稅政策不斷調整，必須要對各項法律信息進行充分掌握，防止偷稅漏稅行為的出現，維護好企業的信譽。所以，在納稅籌劃過程中，對于納稅人來說，必須要對其風險因素進行深入分析，最大限度地與納稅籌劃目的相符合。
二、大中型企業納稅籌劃中存在的涉稅風險
（一）稅收籌劃政策風險
在納稅籌劃過程中，重要的一大涉稅風險就是政策風險，這主要表現在納稅人尚未充分了解政府稅收政策，在思想觀念上存在的一定的心理誤區，進而導致納稅籌劃風險政策風險的出現。在稅法的法律體系上，由于體系具有一定的復雜性，而且相關條例所涵蓋的內容也比較多，極容易導致納稅人很難充分理解稅法法律條例，不利于將稅收籌劃效果提升上來，甚至導致違法行為的出現。在稅務籌劃過程中，必須要對最新的稅收法律進行充分掌握，以此來防止稅收政策風險的出現。在我國稅收法律上，要想確保地方區域經濟發展水平的穩步提升，必須要制定相關優惠政策，而現階段一些大中型企業屬于地方型稅種，所以稅收的法律的普遍適用性嚴重缺失，企業必須要對地區的稅法進行充分了解，對最為適宜的稅法制度進行合理選擇，進而為合理的稅后籌劃奠定堅實的基礎。
（二）稅收執法和企業經營風險
基于納稅和征稅等方面，必須要給予稅收籌劃合法性和有效性一定的保障，對于大中型企業來說，必須要對稅收法規進行充分了解，以此來更好地落實納稅籌劃，而且稅務部門在納稅人申報過程中，要加大審查力度，防止偏差問題的出現。企業的納稅籌劃與經營的諸多環節都有著緊密的聯系，尤其在確定銷售價格和費用分配等方面，且所涉及的稅種也比較多，主要包括企業所得稅和契稅等。現階段，市場競爭愈演愈烈，政策出臺了較多調控政策，一定程度上極容易導致經營風險的出現。所以說，在制定稅收籌劃方案過程中，必須要對可靠性和效益性等進行深入分析，促進企業經營管理活動順利進行，進而確保企業經濟效益的穩步提升。
（三）稅務籌劃主觀性風險
在企業納稅籌劃過程中，納稅人的主觀判斷，將會對稅務籌劃的實施效果產生了極大的影響，納稅人的主觀判斷，主要包括對稅收政策和判斷和認知存在著一定的誤區，而且也沒有將稅務籌劃條件體現出來，在納稅人員素質水平較高的情況下，可以更好地理解會計、稅收以及相關財務政策等，給予納稅籌劃強有力的保障，反之，很難保證納稅籌劃取得成功。在現階段，我國納稅人尚未充分了解會計、財務以及稅法等相關知識，一定程度上極容易導致籌劃工作風險的出現。
三、以規避涉稅風險為導向的納稅籌劃的實施策略
（一）制定完善的稅收籌劃風險體系
要想更好地實施企業納稅籌劃，必須要樹立高度的納稅籌劃風險意識，對于稅務機構來說，在接受委托過程中，要使委托人明確稅收籌劃必須要確保高度的合理性和合法性。在委托過程中，還要引導委托人明確納稅籌劃過程中極容易出現風險，并事先約定風險，防止經濟糾紛的出現。此外，在企業納稅籌劃過程中，還要注重融合多種政策，進而確保納稅項目與合理性和合法性要求相符合。
（二）掌握相關優惠政策
在稅收制度中，稅收優惠是重要的要素之一，其運用對納稅籌劃工作的實施產生了極大的影響。納稅人通過稅收優惠政策，可以充分考慮各項因素，合理進行事先安排，將納稅籌劃的合理性提升上來。同時，財務人員還要加強學習，對國家出臺的諸多優惠政策進行充分掌握，對企業納稅成本進行合理化控制。還要合理運用信息化手段，加大票據集中管理力度，充分明確項目交易情況，確保高度的真實性和準確性，為財務賬務和稅務集中管控提供極大的便利性，為稅收的統一籌劃創造有利條件，確保企業稅務籌劃質量的穩步提升。
（三）積極開展風險預警和防范工作
在規避涉稅風險過程中，構建稅收籌劃制度和預警體系是必不可少的。對于納稅人來說，要充分掌握稅收籌劃的方法和流程，實現對風險問題的有效監督和控制。通過預警系統的構建，可以對風險進行合理預測，并做好信息采集和整理工作，將風險保持在可控范圍內。其中，信息采集，可以充分了解企業經營管理活動，有效分析市場的供需情況，實現對市場的有效掌握。在稅收籌劃預警系統中，預知風險是重要的顯著功能，而且還可以發出一定的預警提示。
（四）不斷提高企業稅務籌劃人員的綜合素養
制度的實施和落實，必須要依賴于人，企業稅收籌劃管理水平，與相關工作人員的綜合素養之間的關系是緊密聯系的。企業要注重稅收籌劃工作人員素養的提升，首先，要為稅收籌劃人員開展一系列的職業培訓和教育，積極開展各種培訓和講座活動等，給予稅收籌劃人員學習和交流強有力的保障。其次，要加強考核獎懲方式的應用，有效激勵稅收籌劃人員，保證自身較高的工作水平。最后，要加強企業文化的構建，將企業向心力和凝聚力提升上來。基于此，可以保證稅收籌劃人員較高的職業道德和專業能力，不斷提高企業稅收管理能力，避免企業納稅籌劃風險的出現。
涉稅風險范文第5篇
關鍵詞：海外并購重組；稅收饒讓；關聯交易；涉稅風險
為了加強區域經濟合作，推動國際貿易，“一帶一路”政策的實施，推動了許多企業進行海外并購重組。但由于各國稅收制度、市場環境各不相同，并購重組在優化企業資源配置的同時，也帶來了大量的涉稅風險（曲俊宇，2018）。雖然為更好地開展國際間貿易往來，國際上簽訂了稅收協定和稅收安排等相關協議（謝松等，2018），但實際上大部分企業缺乏對國內外相關稅收優惠政策的了解，導致海外并購重組的企業面臨較大的稅務困難。與之相比的是，非居民企業在中國境內熟練運用我國稅收體制依法納稅。因此，為了在“一帶一路”大環境下企業能夠順利完成海外并購重組業務，了解目標企業所屬國的稅法及相關規定，識別并購中可能存在的涉稅風險迫在眉睫，企業需結合自身情況制定相應的防范對策，避免不必要的稅務糾紛。
一、海外并購重組中存在的涉稅風險
（一）歷史性稅務風險
在并購之前，企業存在欠稅、稅務機關行政處罰以及偽造稅收優惠證明等行為，存在一些潛在性的稅務風險。過度追求利潤，未按照當地稅收規定及時申報納稅，少計甚至隱瞞收入，大量增加成本和費用數額、雙方信息不對稱導致了風險的發生。并購方需要去承擔這些稅務風險，涉及補繳企業之前經營活動所產生的稅額和罰款，并且要繳納額外的稅款利息，導致企業面臨巨大的稅務風險，以及境內股票下跌慘重，不利于企業并購后續發展。
（二）中間控股框架并購涉稅風險
一方面，企業為了減少預提所得稅的繳納，通常會設立SPV。但實際上中間控股的特殊載體企業并不存在真實的經營管理活動，沒有辦法構成實際的收益所有人，這就造成企業不可以享受稅收協定的優惠待遇（汪翼鵬和盛利軍，2018），導致企業白白浪費成本設立SPV，還要增添日常運營成本。另一方面，為了防止重復征稅，國際間給予了“稅收饒讓”和“境外所得稅抵免”等稅收優惠政策。雖然絕大多數國家之間都簽訂了雙邊稅收優惠協定，但是一般都對持股比例有所要求。企業由于缺乏相關稅收知識，沒有達到稅收國所要求的持股比例，導致面臨無法享受股息預提稅的優惠政策，存在雙重征稅風險。為了避免多納稅，并購企業大多在已簽署協定的國家設立一家中間控股公司，這樣就破壞了國與國之間的稅收協定，導致協定國稅源流失。
（三）內部關聯交易涉稅風險
部分企業由于所屬國屬于高稅率國家，為了減輕稅負，往往采用轉讓定價的方法，把利潤向低稅率國家的企業轉移，以保證該企業減少的應納稅所得額大于轉移后企業的納稅增加額，從而達到降低納稅的目的。進行海外并購的最大特點是資金數額巨大，這就意味著企業需要選擇合適的支付方式和融資渠道。融資主要分為權益性籌資和債務性籌資。權益性籌資由于需要進行股權分配，企業最終年末的利潤會對持有股權的大小股東進行分配，這就導致并購企業需要多繳這一部分的企業所得稅；債務性籌資產生的利息費用將會增加該企業的財務費用，在計算所得稅時可以扣除，最后可以減少企業的稅負（張滌非，2016）。這一做法打破了全球經濟貿易自由定價的原則，造成該企業所在國的稅額流失。由于復雜的關聯交易，企業對于稅收優惠政策的理解可能存在偏差，運用不到位，從而引發涉稅風險。
（四）日常經營涉稅風險
為擴大企業生產規模進行整合重組后的企業經營環節會更加復雜，增加了納稅范圍和稅種。而且各國的納稅申報表大都存在差異，企業需要適當做出調整，判斷材料的填報是否正確，否則會多繳或者少繳稅款。并購后企業如何重新進行資源配置，需要綜合考慮企業所得稅稅率、虧損彌補、稅收優惠，結合自身經營狀況做出籌劃決策（張健，2018）。部分企業沒有把稅收戰略納入企業并購戰略的一部分，在并購重組后沒有及時掌握這些變化，也沒有事先去評估并購重組后企業可能存在的稅收風險，申報表填列不規范，沒有按照所屬國稅法規定進行關聯申報、準備同期資料，逾期申報導致需要繳納相應的罰款和滯納金，加大了企業涉稅風險。
二、涉稅風險產生的原因
（一）信息不對稱
東盟“一帶一路”國家大多是發展中國家，經濟水平不高導致國家整體的稅收制度不太完善，稅收執法不嚴，相對發達國家來說較為隨意，稅收政策變動頻繁，導致從外部獲取信息不太及時（石勤，2019）。由于海外進行并購導致信息不對稱增加，企業獲取的信息數據真實可靠度降低，被并購企業為了減少自身稅收負擔，促使此次并購順利進行，有意隱瞞對自己不利的信息。信息不透明及信用嚴重缺失，是海外并購發生歷史性稅務風險的一個重要因素。并購企業在前期調查中不夠重視相關企業存在的稅收問題，調查不甚全面，對歷史稅務問題的重視程度不夠。因此，“走出去”企業在進行海外并購時難以及時掌握全面可靠有用的信息，從而無法做出正確決策，導致涉稅風險。
（二）并購雙方國家稅制差異
企業在進行海外并購時，所涉及的稅收環境復雜多變，稅額大稅種多，不同經濟來源所適用的稅率各不相同，各國的申報標準也不一致，這就導致納稅人需要考慮并購雙方企業所處國家的稅收制度，以及存在的關聯關系。雖然大部分國家都簽訂了稅收協定，但由于各國具體實際情況不同，企業的談判能力和經濟實力業務狀況存在差異，導致涉稅風險的存在（陳展等，2016）。同時，由于稅制不同，并購雙方企業可能在進行稅務籌劃時沒有考慮差異性，導致稅務機關認為其過度籌劃存在偷漏稅行為，引發了涉稅風險，也給企業名聲帶來了不好影響。如果被并購企業所屬國有雙重標準來區分認定非居民企業和居民企業，就會導致雙方同時認定居民身份，造成企業需要在兩個國家同時繳納所得稅，導致雙重征稅。
（三）缺乏稅收風險防范機制
對于被并購的目標企業所處稅收法律環境等認識不夠，只是粗淺了解，而沒有從深層次去理解。而且由于稅法有些規定比較模糊，就易造成相關部門在執法過程中，具有一定的稅務彈性和主觀判斷權。對于企業的一些稅收籌劃問題，稅務機關可以利用準則加以否定，導致在實施過程中出現了內部關聯交易的涉稅風險。近些年，傳統企業和新興企業為了快速擴充資本，達到規模經濟，都希望通過海外并購的方式來改變“低技術含量、勞動力密集”局面。收益和風險并存，有些企業只是看到海外并購存在的巨大收益，只關注經營狀況，而不考慮所存在的風險，缺乏涉稅風險防范機制，以致面臨風險時付出了慘重代價。
（四）涉稅人員專業能力有限
國家稅率不斷調整，可能每年都會有新的政策修訂出臺，這就要求相關人員不斷學習更新知識。在實際工作中，國稅和地稅合并之后，報稅人員稅收知識水平參差不齊，造成稅務信息數據不真實不完整。很多企業是會計人員兼任稅務人員，會計做賬按期納稅，這就導致會計人員只重視并購過程中可能存在的財務風險，而忽視了企業的涉稅風險，對于會計上和稅法上的差異認知不足，對存在的涉稅風險認知有局限性，對企業的涉稅管理能力不夠，造成稅款在申報和納稅時出現問題，給企業帶來了不必要的損失。有些稅收籌劃沒有熟練掌握相關規定，僅僅考慮了眼前稅負降低，缺乏大局意識，導致稅收籌劃不合理不合法，從而引發涉稅風險。
三、企業海外并購重組涉稅風險的應對措施
（一）開展全面的稅務盡職調查
從稅務的角度來看，需要評價目標企業的資產和賬簿是否真實、完整，相關費用是否符合法律法規要求，目標企業是否正常依法納稅，稅收體制是否健全，是否有偷漏稅之嫌。其中需要重點關注的是，目標企業是否存在歷史遺留的稅務問題，歷史性稅務問題往往會給海外并購帶來很大風險，甚至會決定在并購重組后能否達到最初的并購目的。是在簽署并購文件之前解決好，還是先進行并購？目標企業就稅務問題給予單獨賠償，需要根據具體情況和談判來確定。通過全面的稅務檢查，可以對并購雙方企業有較為清晰的認識，使得并購企業在談判中對相關稅務風險進行準確劃分，進而在協議中建立充分的海外收購條款或者風險保障機制，避免企業在并購時為遺留問題“買單”。
（二）理解海外稅制要求
目標企業所屬國的行業動向或者即將出臺的相關稅務法律法規，可能成為并購失敗的直接原因。國家為了讓海外并購企業更好地了解境外稅收制度，專門在國家稅務總局官網———稅收服務中“一帶一路”專欄里了相關境外投資的稅收指南，需要相關信息的企業或個人可以直接下載。考慮到每個國家的稅法專業性較強、信息量大，國家稅務總局都編寫了摘要，方便納稅人理解、掌握、快速獲取相關稅收要求。所以，企業想走出去，首先就要弄懂相關的稅收制度。
（三）選擇合適的并購稅務框架
企業在面對國際上稅務問題時需要保持理智，正確對待。稅收作為調控宏觀經濟的重要手段之一，各國的稅制都在不斷完善變動。一方面，各國都在不斷調整境內外稅負以引導經濟發展，另一方面，為了保持良好的稅收治理環境，也在不同程度上加強打擊跨國企業的逃避稅行為。企業必須提前規劃安排，做好整體統籌，合理制定關聯交易價格，參與并持續關注，保證關聯交易的合法性。一切要以防止偷漏稅為目的，嚴格按章辦事。企業雖然對并購有一定程度的了解，但是對于并購稅務框架的駕馭能力不足，需要深入學習研究。
（四）強化內部稅收管理
從發展戰略角度，企業應多關注自身內部管理所引發的涉稅風險問題，提高企業內部稅務人員專業能力，多開展關于“一帶一路”專項稅務知識培訓，及時了解各國的稅收情況，學習相關技術，正確識別涉稅風險，做好預測和防范。加強企業內部稅收管理，加緊培養國際稅收人才，深入研究“一帶一路”周邊國家稅收協定。在國家大力倡導和稅務總局有效引導下，組織開展多層次政策解讀和輔導，為“走出去”企業答疑解惑，積極有效解決所涉“一帶一路”國家在海外并購期間遇到的大量涉稅難題。根據常見的問題，整理分析海外并購期間可能存在的涉稅風險點，進行涉稅風險分析。企業積極主動參加這些培訓活動，可為海外并購創造良好的內部環境。
主要參考文獻
[1]曲俊宇.“一帶一路”背景下企業涉稅風險及應對策略[J].國際稅收，2018（04）：76-79.
[2]謝松，趙鵬飛，趙晨輝，于召輝.“一帶一路”倡議下“走出去”企業涉稅風險分析[J].財務與會計，2018（05）：24-25.
[3]汪翼鵬，盛利軍.中企海外并購股權間接轉讓稅務風險管控[J].財務與會計，2018（11）：63-64.
[4]張滌非.上市公司并購重組中的稅收籌劃方法探析[J].財務與會計，2016（22）：43-45.
[5]張健.企業并購重組中的稅收籌劃方法探析[J].中國總會計師，2018（01）：118-119.
[6]石勤.“走出去”企業涉稅風險問題探究———以廣西企業投資東盟“一帶一路”國家為例[J].財會通訊，2019（29）：125-128.
