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舞弊審計范文第1篇

1）發現抽樣

這一基本的技術，只需要一臺個人電腦和能進行這種分析的普通軟件，因而很適合那些沒有預算或者不具備專業知識進行更多充分并且昂貴調查的中小型公司。由于發現抽樣僅要求一般的技能和基礎技術，所以成本耗費很小。

例如，如果注冊會計師想通過檢查支票了解公司是否有人向供應商提供“好處”，他就可以采用軟件隨機抽取一系列支票數據進行檢查。這時，他可以參考任何一本審計書中給出的基本發現抽樣表（見表一）。這張表是一個反映樣本中某一事件發生的頻率與其在樣本總體中存在的可能性之間關系的模型，因此，這張表能夠幫助注冊會計師依據對某些支票的審查來進行合理推斷。

表一：發現抽樣表

如果注冊會計師從6000張支票中抽取了300張進行審查，并且未發現任何舞弊行為，那么他就有95％的把握認為舞弊的可能性不超過1％，或者有78％的把握認為舞弊的可能性不超過0.5％。運用這張發現抽樣表，注冊會計師可以定位第一排他選用的樣本規模，然后在相應行確認有把握的程度以及對應列頂部存在舞弊可能性的數值大小，這個值則表明了樣本中存在舞弊的最大百分比。為了使得樣本能夠更精確地反映所有數據的狀況，注冊會計師必須擴大樣本數量。

發現抽樣的缺陷在于，不能防止注冊會計師所選用的是不恰當或不充分的樣本。尋找舞弊證據的樣本是隨機抽取的，然而，由于重要的舞弊證據通常集中于某幾個交易，一旦注冊會計師沒有選中其中的記錄，那么抽樣就是無效的。

隨著審計數據庫的增大，確保樣本相關性的任務變得越來越重大。但對于無法采用其他技術的公司而言，通過在分析之前審查樣本以確信其能充分代表數據總體來增加這一方法的有效性還是可能的。

2）數據采集

注冊會計師采用這種用戶友好、成本低廉的技術來評估整個數據庫，從而可以避免依靠有限信息歸納的不精確性。然而，價格便宜的一般的數據采集軟件不能有效地處理大容量的信息，也不允許程序員集中質疑某幾種特殊的舞弊。這常常會產生看似像舞弊實際卻毫不相關的“誤導”，以致于注冊會計師花費大量時間用于分析這些情況，最終卻表明是無害的。

有這樣一個案例，一家中小型公司可能面臨供應商給予公司采購人員回扣的舞弊風險，則運用數據采集軟件按供應商和采購數量將采購記錄進行分類。這一分類揭示出從某一供應商處的采購總數增加，而從其他供應商處的采購數量全部下降。數據采集軟件也幫助注冊會計師判斷出這一“受歡迎的”供應商提供的價格高于其他與之競爭的供應商的價格。這種情況下，注冊會計師發現了問題所在。公司的一名采購人員通過收取賄賂采購了1100多萬的閑置存貨和設備。

3）數字分析

本福得法則（Benford\sLaw）是一種關于統計可能性的理論，這一方法將期望頻率與數據庫中數字出現的實際頻率相比較。盡管注冊會計師可以根據電腦中的記錄實施這一技術，卻不能完全依賴這個技術。這種方法要求注冊會計師檢查那些數字出現過于頻繁的記錄以便發現舞弊的信號。

本福得法則是指0—9這10個不同的字符在數據中不同位置出現的頻率是有一定規律的，例如，1、2、3等小數字字符出現的概率就遠比7、8、9等數字字符出現的概率高。這一法則的基本原理是：

假設D1表示數據的第一位數，D2表示數據的第二位數，則1—9這9個字符在數據首位出現的頻率公式為：

0—9這十個字符在數據第二位出現的頻率公式為：

雖然這一直接而又經濟的技術一般而言運用方便，尤其是在檢索大量未分類的數據庫時顯得特別有用，但是注冊會計師無法根據他們所發現的癥狀判定屬于哪種舞弊類型。因此，這種技術產生的結果只是潛在問題的信號，而不是詳細的診斷。所以，一旦某個舞弊審查人員通過數字分析確認某個項目值得懷疑，他仍然必須判斷舞弊的類型以及實施舞弊的人是誰。

例如，某家公司對供應商發票應用本福得法則，對數千張發票的第一個美元數字進行分析，分析結果并未顯示任何異常情況。然而，后來注冊會計師對供應商發票逐一分析時發現，三家供應商的發票與其他供應商的發票有顯著的不同。進一步的調查揭示出這三家供應商根本沒有發出商品。可見，如果注冊會計師相信按照本福得法則得出的結論而沒有進行進一步分析的話，他們可能就會得出該公司采購不存在舞弊的錯誤結論。

二、如何審計大型公司舞弊

上述三種演繹推理一般是隨機選取一些發票等憑證審查可能存在舞弊的異常情況。然而，有時候為了獲得更精確的結果，注冊會計師，尤其是對大型公司進行審計的人員，對于尤其值得懷疑的情況可采用歸納法加以分析。亦即與演繹法相反，從特殊推向一般。對于大型公司，應當注重客戶數據采集以及對所有數據的分析。

不過，明確應當以哪些地方為目標并非一件很容易的事，對于采用歸納法進行分析的注冊會計師及有關人員而言，他們必須做到：

①熟悉該企業及其經營狀況；

②了解可能產生的舞弊類型；

③判定最有可能出現舞弊的癥狀或信號；

④運用問卷調查來查找公司存在上述癥狀的信息系統；

⑤評價所發現的癥狀，以便弄清楚是舞弊引起的，還是其他無害的因素引起的。

要做到這樣幾點的話要求客戶化的程序以及具有其他特殊技能的調查小組，該調查小組至少由以下三種人組成，其中一名必須是注冊會計師：公司運作專家，數據庫程序員，以及舞弊專家。他們必須具備這樣幾種能力：

①公司運作專業知識。具有這種能力的職員對公司的運作情況了如指掌，他能識別可能存在的舞弊類型，舞弊產生的癥狀，以及察覺癥狀的必要信息；

②數據庫程序化專業知識。該成員對數據庫的設計和操作十分精通，并且知道質疑不同類型的數據庫并編寫程序使這些疑問自動化，他還向其他成員提供有用的備份數據；

舞弊審計范文第2篇

收入循環是企業生產經營過程中的主要循環過程之一，收入循環過程由客戶提出訂貨要求開始，將商品或勞務轉化為應收賬款，并最終以收回貨幣資金結束。

一、收入循環的舞弊方法

（一）銷售收入不入賬，做預收賬款處理

預收賬款是企業銷售前預先收取的部分款項，是隨著銷售業務發生的。按《企業會計準則》規定，采用預收款形式銷售貨物，以產品發出確認銷售收入的實現。現在，部分企業為了少交或緩交增值稅，將所收貨款在“預收賬款”科目長期掛賬，致使企業負債虛增，當期利潤虛減，實質上造成企業潛盈。

如筆者在審計某企業時，發現該單位“預收賬款”科目余額較大，對照以前年度科目余額表，發現很多二級明細所掛明細單位兩三年余額未發生變化。據此，審計人員經與銷售部門核實，財務部門所掛預收款客戶，貨物早已發出，后經與財務人員深談，得知是由于資金緊張，才將銷售款在“預收賬款”科目長期掛賬。

（二）運用“其他應付款”科目截留收入和利潤

往來款項是部分企業截留收入、轉移財產的常用手段。運用“其他應付款”科目截留收入是各單位常用的方法之一。其隱瞞收入的目的不外乎兩種，一是逃避交稅；二是當年任務超額完成，先掛往來，來年再補做收入。

如：筆者在某公司招待所審計，發現招待所將公司每次為其撥付的各類培訓、會議資金均掛入“其他應付款”核算，年終“其他應付款”余額即為所形成的利潤。該所多年以來一直沿用這種做法，形成一方面負債虛增，一方面利潤虛減。最終因收入不入賬造成少交營業稅及所得稅。

另如：筆者曾到某單位進行年終決算審計時，發現該單位年末“其他應付款-#單位”有余額120萬元，抽查憑證發現是當年12月份收取的款項。后經查證相關手續，證實該筆款項實為收到的銷貨款，因該單位當年銷售額指標已完成，考慮到來年的市場形勢，就先將收入掛入“其他應付款”科目，待來年轉收入。

（三）為完成經營考核指標，人為虛增收入

有些單位為了完成上級主管部門對其考核指標，不按照《企業會計制度》的要求進行收入核算，人為創造收入確認的條件或人為虛增收入。如：企業在商品已經發出，發票賬單已交付買方，但在質量彌補方面沒有達成一致意見，在有可能發生銷售退回的情況下就確認了收入；企業在銷售商品已發出，發票賬單已交付對方，也已收到貨款，但還沒有履行安裝義務，就提前確認收入；按《企業會計制度》規定：生產工期長的產品，可以按產品的完工程度確認收入，但收入確認條件必須是產品大多已完成，收入和成本必須能可靠計量，但有的單位將許多未開工產品按完工百分比混入結算到產成品中核算，以達到虛增收入。

（四）其他收入不入賬，形成小金庫

當前，部分單位收入循環中舞弊的方法還有將無票銷售業務及非主營業務收入不入賬，形成“小金庫”。這種做法不僅造成了國有資產的流失，而且還容易滋生腐敗。這種做法總結起來有下幾個方面：

一是截留、隱匿部分主營收入。如在經營中若對方不要發票或是企業的代銷收入，企業就不作銷售處理，將收入截留形成“小金庫”。

二是截留、隱匿銷售賬外資產收入。如有些企業以下屬部門領料為由，將空領取的材料計入成本費用，而獲得大量賬外資產，由此獲取收入不入賬。

三是截留、隱匿對外提供的各種服務和勞務收入。如企業提供加工維修業務、運輸服務、延伸勞務等形成的收入，大都收取現金，很容易成為截留的對象。

四是截留、隱匿處理固定資產和廢舊物資收入。如有些單位固定資產有意不留殘值，以后取得固定資產殘值收入和變價收入不入賬；有些單位廢舊物資處理收入不入賬，形成“小金庫”。

五是只計主產品收入，相關副產品收入不入賬。如有些單位，其主產品有許多副產品（如焦炭有焦油、焦粉等副產品），這些單位將所有副產品成本攤入主營成本，所有副產品出售形成的收入不入賬。

二、針對收入循環過程中容易存在的各種舞弊方法，審計人員在現場要針對其關鍵點，有的放矢地進行審計取證

（一）利用分析性復核方法進行分析

會計核算講究配比原則，根據這個原則，審計人員可充分利用分析性復核方法對收入的各個環節進行審查。

1.數量分析。根據各單位正常的投入產出比，確定單位產成品的入庫是否正常，進而判斷有無將產品從“后門”作銷售收入轉出。

2.價格分析。依據會計資料中記錄的上期各主要產品的銷售收入與銷售數量，確定上期主要產品的平均銷售價格，然后依據這一價格乘以本期銷量（銷售量應以銷售部門提供原始出庫單位依據），計算出本期銷售收入，并將此收入與本期賬面銷售收入比較，看看兩者是否一致。如相差比較大，則可能有部分銷售不入賬。

（二）利用現場檢查對實物進行盤點

所有銷售環節最終都導致實物資產的減少，企業要隱瞞貨物 銷售額，必定要隱瞞銷售數量，現場勘察就是對被審計單位的實物通過實地盤查，然后與賬面核對的方法。

1.對產成品的檢查：審計人員可先對產成品入庫的原始依據進行審查，確定余額后，到生產經營現場進行實地盤查，盤點數量，然后與賬面結存額進行核對。如出現較大差異，則可能存在銷售收入不入賬。

2.對其他賬外資產的檢查：審計人員可先到被審計單位現場，看被審計單位有無閑置的固定資產或是賬外資產，尤其是閑置的房屋和可對外進行加工的機器設備、下腳料、副產品等，然后可通過走訪、詢問有關人員看這些閑置資產有無出租、對外加工，下腳料、副產品等是否出售。掌握情況后再查詢有關賬薄，若賬薄中沒有反映或是部分反映這部分收入，則該單位必然存在收入不入賬的問題。

（三）利用函證對往來款項進行核實

對于有些單位為了隱瞞銷售行為，假借“預收賬款”、“其他應付款”等科目隱瞞收入的做法。審計人員首先應到銷售部門取得銷售原始證據（出庫單或銷貨單），確定這些原始單據上的銷貨單位與財務賬所計單位相符后，發詢證函與其進行核對金額及付款日期，如對方貨物已收到且款已付清，則被審計單位必定存在收入不入賬問題。

舞弊審計范文第3篇

關鍵詞：反洗錢 舞弊審計 風險

年來，世界各國的洗錢犯罪日趨嚴重，反洗錢斗爭變得越來越重要。匯豐銀行和渣打銀行接連因協助“洗黑錢”以及未遵守反洗錢法而被美國政府處以巨額罰款并責令整改。德意志銀行（簡稱“德銀”）因其潛在的洗錢賄賂行為被紐約銀行業監管機構指控。德銀被指控在貸款60億美元給其俄羅斯客戶時涉嫌了洗錢行為。結果，德銀聘用的來自于德勤會計公司的舞弊審計人員，也連帶受到了反洗錢監管機構的調查。顯然，在這次事件中，德勤的舞弊審計師們沒有對德銀的洗錢風險保持應有的關注，沒有很好地履行反洗錢的職責。

舞弊審計的調查對象是各種與舞弊相關的行為，這其中就包括了潛在的洗錢犯罪。履行好反洗錢的職責可以有效地防范舞弊審計業務失敗風險并且維護委托人的利益。因此，在舞弊審計中該如何履行好反洗錢職責成為亟待解決的問題，只有履行好反洗錢職責才能更好地開展舞弊審計工作。

一、舞弊審計與反洗錢問題的提出

（一）我國洗錢犯罪的現狀

洗錢是一個隱瞞犯罪所得的真實來源及其所有權，允許犯罪者對于犯罪所得保持控制，最終為這些犯罪所得的來源提供合法外衣的過程。當前，我國許多企業選擇開立離岸公司作為洗錢的“中轉站”。多米尼克、瓦努阿圖、巴哈馬等地區都是著名的離岸金融中心。目前，在離岸金融中心注冊的中國離岸公司已有數萬家，其中不乏一些知名大公司和企業。這些公司往往選擇在離岸金融中心注冊一個離岸公司，然后通過種種虛假的交易或者投資將企業的境內非法所得轉移至境外的離岸公司賬戶，進而通過一系列資金的運作達到洗錢的目的。自20世紀80年代以來，我國大約有4 000名腐敗犯罪分子外逃，500多億美元的資金被卷走，這些資金一般都是通過離岸公司向外轉移的。

此外，我國很多民營企業通過“地下錢莊”進行洗錢活動。“地下錢莊”在我國屬于非法金融機構。通過“地下錢莊”洗錢的通常操作手法是，換匯企業在境內將人民幣匯入“地下錢莊”，“地下錢莊”則通過其境外合伙人將外匯轉入換匯企業指定的海外賬戶。目前，“地下錢莊”已經成為資本外逃的一個主要渠道。

在我國，洗錢犯罪人員越來越多地包含專業領域的人士，尤其是那些非金融機構的人員，例如會計師、律師等。這些人員往往會被唆使參與到洗錢犯罪中。當前，雖然我國《反洗錢法》規定了特定非金融機構應當履行反洗錢義務，但是當非金融機構的專業人員參與洗錢犯罪時法律責任的判定仍然缺少依據，而且我國許多非金融機構的行業反洗錢規則仍存在空白，再加上這些專業人士很清楚存在哪些漏洞可鉆、哪些手法隱蔽，導致了專業人士協同或參與洗錢的情況屢見不鮮。

（二）舞弊調查揭示洗錢犯罪線索

舞弊審計是一項將舞弊調查的結果和搜集到的證據以審計報告的形式呈遞給委托人的工作。舞弊審計旨在調查和識別各種類型的舞弊和參與舞弊的人員，搜集證據用于訴訟目的并幫助委托人量化損失，最終提供建議以防止舞弊的再次發生。

洗錢也是一種舞弊。我們不可否認，公司的高級管理人員參與洗錢會給公司帶來現金流和利潤的“增加”，從而體現出更好的財務狀況和更低的財務風險。在很多情況下，當上市公司前兩年都經歷了虧損時，第三年中通過洗錢的方式帶來“利潤”的增加可以實現“扭虧為盈”，從而繼續保持公司的上市資格，欺騙股票市場上的投資者。因此，針對于洗錢犯罪的舞弊審計的目標是識別該洗錢犯罪發生的原因，發生多久以及它是如何被隱藏的，調查和識別參與實施洗錢犯罪的人員，以期確定洗錢犯罪的規模，并搜集證據來量化由于該洗錢犯罪給委托人造成的經濟損失和參與洗錢犯罪的人員，最終為委托對象的管理層提供關于如何在將來有效地防范洗錢風險的建議。雖然舞弊審計不是完全為了揭發潛在的洗錢行為，但是如果在舞弊審計的過程中發現和懷疑存在洗錢行為，應當及時報告給有關的部門。

二、舞弊審計履行反洗錢職責的局限性

在舞弊審計中，履行好反洗錢的職責存在困難，主要原因有以下四個：

（一）委托對象內部參與洗錢活動的犯罪人員有明顯的動機來隱藏洗錢犯罪的蛛絲馬跡

顯然，蓄意的隱藏會給舞弊審計師的舞弊調查過程帶來很大困難。對于洗錢犯罪線索的隱藏是洗錢者精心設計和準備的，用一般的舞弊調查手段難以發現這些洗錢犯罪。因此舞弊審計人員通常需要額外設計更加具有針對性的調查程序，比如去稅務局查詢審計對象是否有逃稅漏稅的記錄，和稅務局的企業調查組成員交流來證實近期去審計對象公司的調查拜訪記錄等，從而幫助識別是否存在洗錢犯罪。

（二）委托對象的所有者或者高級管理人員通常會參與到洗錢當中

委托對象的所有者或者高級管理人員極有可能會操縱公司的財務報表和會計記錄。存在這樣的情況，即舞弊審計業務的委托人員和委托客戶公司的高層都已經參與到洗錢的犯罪中，這時候用傳統的舞弊調查方法，比如對于會計記錄和財務報表進行分析性復核，是不能幫助發現潛在的洗錢犯罪的。因為分析性復核的對象都是經過操縱的。所以，舞弊審計人員如果沒有豐富的經驗，就很難想出并采取其他的途徑來調查洗錢犯罪。

（三）與常見的舞弊行為相比，洗錢會更加難以被發現

洗錢包含了現金流流出企業的過程。現金流流入企業的舞弊通常更容易被發現，而涉及到現金流流出企業的洗錢犯罪很可能無法被識別。洗錢者往往會采用轉移洗錢犯罪所得方式來隱瞞其真實來源，比如通過層層交易轉移犯罪資金至海外的賬戶。這個犯罪所得轉出企業的過程會給舞弊審計人員的調查帶來很大困難，因為舞弊審計人員由于自身技術條件的限制，無法追蹤查詢到犯罪資金的轉移去向。如果和司法部門進行合作，很可能會出現協調和授權方面的問題，最終導致反洗錢工作面臨失敗。

（四）洗錢通常與犯罪活動相關

那些參與到洗錢活動中的人很可能會受到恐嚇威脅而不得不繼續參與到洗錢的活動中。舞弊審計人員需要明白他們面對的很可能是一群參與洗錢犯罪的人員，而不僅僅是單個犯罪的個體。所以舞弊調查人員要先厘清委托客戶公司的組織架構和上下級關系，進而從公司組織架構的上級開始進行反洗錢的調查。如果采用從下級往上級的調查方式，不利于節省時間成本，降低了洗錢調查工作的效率。因為下級的員工很可能被迫參與到洗錢活動當中，因此不得不提供關于洗錢活動“不存在”的證據，導致洗錢調查搜集到的證據失真，給調查洗錢犯罪帶來困難。

三、反洗錢盡職受限的主要根源

在我國，舞弊審計履行反洗錢職責存在局限性，根源在于法律法規和行業規范不夠完善。筆者現將我國對于特定非金融機構反洗錢義務的要求與國外的相關要求進行對比（見下表）。

不難看出，我國在與反洗錢有關的法律法規的制訂方面仍然有所欠缺，沒有強調特定非金融機構反洗錢的法律責任，缺少針對非金融機構的法律文件。在注冊會計師行業規范的制訂方面也不夠完善。注冊會計師在從事舞弊審計業務時，因為缺少相關的法律法規的要求和行業規范的指引，不會積極主動地履行反洗錢的義務。即使想要履行反洗錢義務，也會發現因缺少指南、經驗和依據而充滿困難。

所以中注協應當主動參與到國務院反洗錢行政主管部門的工作中來，提供寶貴的行業建議，幫助國務院反洗錢行政主管部門制訂出更切實可行的反洗錢法律法規。同時中注協也應當盡快編制會計師行業反洗錢工作的指導文件。

四、舞弊審計強化反洗錢的對策

（一）在審計業務的客戶接受程序中加強洗錢調查

審計客戶是否參與了洗錢活動是一個重要的考慮事項。所以在客戶接受程序中，審計團隊可以要求同一事務所的舞弊審計部門對于審計客戶是否參與洗錢活動進行反洗錢調查。這里的反洗錢調查主要會采取“了解你的客戶” 原則（簡稱KYC原則）。采用這個KYC原則可以確保審計團隊遵守了與反洗錢有關的法律法規。

舞弊審計人員采用KYC原則主要調查三個事項：一是業務的經濟模式;二是客戶企業的商業模式;三是客戶資金的來源。簡單來說，就是目標審計客戶的主要經濟活動有哪些，企業利潤主要來自于哪一類經濟活動，日常盈利模式是什么，目前所持有的資金來源是什么。如果能夠深入了解這些方面，并經過舞弊審計人員仔細的檢查，那么由洗錢帶來的審計業務失敗風險就可以大大降低，同時舞弊審計調查的作用也能得到充分的體現。在這個原則指導下，具體的反洗錢審計程序可以是：（1）與被審計對象的管理層進行交流，檢查有效身份證件、股權認購書等書面證明材料，從而了解被審計對象的治理層結構和所有權情況。（2）檢查被審計對象的商業計劃書，以及董事會的會議紀要，來證實是否有針對現金密集型行業的重大投資決定或者向海外子公司轉移大筆資金的情況。（3）與被審計對象的雇員進行交流，了解被審計對象的日常經營活動、是否有影響正常經營活動的重大案件發生，以及近期是否受到稅務部門的調查。

（二）在審計業務進行的過程中關注洗錢線索

舞弊審計人員也可以參與到其他審計團隊的工作中，來提供反洗錢方面的幫助，這可以幫助分擔審計團隊的工作壓力，使他們有更多的精力去關注與財務報表有關的重大錯報事項。舞弊審計人員應當協助并提醒負責年報審計的注冊會計師關注以下往往與洗錢有關聯的行為：（1）企業在短期內多次向同一家海外子公司支付大額資金，且該筆大額資金接近國家規定的大額交易上限;（2）在企業經營狀況面臨困難時，突然獲得大額資金從而提前償還債務;（3）企業多次受到稅務部門的調查;（4）日常經營活動中資金收付量較小的公司賬戶，在短時間內多次發生大量的資金收付;（5）企業多次為員工（有時是根本不存在的員工）進行投保后，在短期內又要求辦理退保。

同時，舞弊審計人員應當對于所有復雜的、不正常的大額交易和所有不尋常的沒有明顯經濟或合法目的的交易形式加以特別關注。例如為一些沒有明顯的商業或經濟實質的服務付費，這很可能是洗錢犯罪所得的轉移;或者在客戶的銀行賬戶中有一筆不尋常的大額現金存款，并且沒有支持性的文件來證明這筆資金的來源，因此這筆現金很有可能是洗錢犯罪所得。這些交易和交易形式通常暗示著潛在的洗錢犯罪活動。因此需要對來源不明的現金存款，詢問管理層該筆資金的來源情況，并獲得相關的書面證明材料，例如銀行對賬單，來證實管理層的解釋。

需要強調的是，對于大額資金的關注很重要。因為在賬目中，一筆大額的現金存款往往會高于審計人員設定的重要性水平，因此大額的現金存款通常會作為優先審查的對象，也是分析洗錢線索的切入點。并且，一筆不尋常的大額資金往往意味著洗錢犯罪人員還沒有來得及將其進行分拆和轉移，因此這也是進行追蹤調查該筆資金來源的良好時機。

舞弊審計人員應當設計檢查程序來盡可能地檢查這些交易的背景和目的，識別潛在的洗錢犯罪。檢查發現的事項和線索應當用書面形式記錄下來，用于報告或者幫助審計團隊做出準確的審計判斷。

（三）在審計業務的完成階段報告洗錢行為

舞弊審計師應當將識別的或懷疑的洗錢犯罪活動記錄在審計報告中呈遞給委托人，這是舞弊審計業務的要求。舞弊審計師還應當參考審計工作底稿的保存要求，對客戶的身份記錄和交易記錄進行保存;同時也要提醒委托人，保存自己的客戶身份和交易記錄至少五年，作為反洗錢調查的證據。

此外，舞弊審計師也應當考慮其他的與反洗錢有關的報告要求。對于客戶的洗錢活動，不論是已經識別的還是懷疑可能存在的，都要及時向事務所內部的反洗錢報告員進行報告。如果隱瞞不報或者延遲報告，都會使得舞弊審計人員承擔法律責任。一些國家已經設立了專門的反洗錢社會機構，例如英國的SOCA。在我國，國務院反洗錢行政主管部門負責全國的反洗錢監督管理工作。因此，舞弊審計人員對于識別的或者懷疑的洗錢犯罪活動，尤其是上市公司或者央企、國企中的洗錢犯罪活動，要及時向國務院反洗錢行政主管部門進行報告，避免進一步的經濟利益損失。但是，不論向誰報告，舞弊審計人員都要注意反洗錢報告的標準格式。事務所內部和國務院反洗錢行政主管部門都應該設計標準的披露格式，主要包括參與洗錢活動的人員的名單和職位，洗錢犯罪所得的金額，懷疑存在洗錢活動的支持性的證據等。

以可疑的大額資金收付交易為例，具體的要素內容包括：資金收付交易對象的身份證件文件、類型和號碼;資金收付交易發生的時間;資金收付交易的發生方式，渠道和載體;資金收付交易中所涉資金的金額、幣種;支付資金的賬戶的賬號;收取資金的賬戶的賬號。

五、結束語

在舞弊審計工作中，職業會計師作為非金融機構的專業人員，在發現或者懷疑存在洗錢行為的情況下，必須履行反洗錢的義務。當前國內外一系列法律法規及行業規則都要求職業會計師在反洗錢中承擔義務。但是從事舞弊審計工作的職業會計師在進行舞弊調查和證據搜集的工作中，出于種種原因，想要履行好反洗錢的職責存在困難。但是這并不意味著舞弊審計師就束手無策。履行反洗錢的義務，既要求舞弊審計師在工作中對于潛在的洗錢犯罪行為始終保持應有的職業關注和謹慎態度，還要求舞弊審計師對于可能存在洗錢犯罪的交易和事項，實施一系列的程序進行檢查，從而主動參與到反洗錢的工作中來，并及時進行報告，防止進一步的損失。因此舞弊審計與反洗錢這兩者是緊密聯系的，履行好反洗錢義務才能更好地開展舞弊審計工作。X

參考文獻：

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[4]孫婧雯.注冊會計師反洗錢審計――現實需求與歷史必然[J].財會月刊，2012，（32）：68-70.

舞弊審計范文第4篇

摘要：隨著世界經濟的不斷發展及技術方法的不斷改進，為了適應資本市場的激烈競爭，關聯方關系及其交易已然成為企業現代市場經濟生活中普遍存在的現象。由于關聯方交易的價格可以由關聯雙方協商確定，因此關聯方交易很容易成為上市公司調節利潤、粉飾財務報表及控股股東等小范圍群體謀取個人利益的手段。本文通過分析有關未披露關聯方交易審計方面的問題，為注冊會計師更好地進行未披露的關聯方交易審計提供一些建設性的建議。

關鍵詞：關聯方交易；舞弊審計

一、關聯方關系及關聯方交易概述

1.關聯方關系的界定

我國財政部2006年頒布了《企業會計準則第36號―關聯方披露》，該準則指出：一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。準則中還列舉出10種具體的關聯方關系類型，并根據我國市場的實際情況規定了4種不構成企業關聯方的特殊情況。

2.關聯方交易的識別

關聯方交易，是指關聯方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。為了盡可能的發現企業為了調節利潤而隱瞞的關聯方交易，審計人員一般會根據關聯方交易的特征來進行識別：第一，關聯方交易必然發生在相互關聯的兩個企業之間，因此識別關聯關系是審計工作的基礎；第二，關聯方交易往往表現在轉移資產或債務；第三，雖然是否收取價款并不影響關聯方交易的識別。

二、關聯方交易的動因分析

1.運用內部資源實現集團目標

從一定程度上講，關聯的企業有利于企業集團充分利用內部的市場資源，降低獲得交易信息的成本和對交易進行監督的成本，提高整個集團的資金利用率，促進公司規模經營、優化資產結構、降低交易過程中的風險和成本，能夠提升公司價值和公司的市場競爭力，有助于公司集團整體戰略目標的實現，更能達到團結一致打擊競爭對手的目的。

2.企業自身利益驅動

上市公司可以通過關聯方交易實現對各年度的盈余進行管理，塑造良好的公司形象和可觀的財務報表來吸引投資者購買股票，同時使企業的凈資產收益率達到我國證券監督管理委員會批準配股和增發的標準，以達到籌資的目的；另一方面，上市公司通過轉移定價等方法，將利潤轉移到稅率較低或享受稅收優惠政策的關聯方企業，進而達到逃稅避稅的目的，使整個集團實現稅負最小化。

三、利用關聯方交易進行利潤操縱的理論基礎

1.交易成本理論

為了促成一項交易，成本是無處不在的。市場經濟中，任何一個以盈利為目的的企業都會通過盡可能的降低交易成本，尋求最有效率的企業機制，以追求最大化的經濟利益。關聯方交易的產生和興起與企業追求交易成本的降低有著必然的聯系。關聯企業之間通過內部交易能夠充分降低由不熟悉、不信任導致的交易成本，同時降低了交易風險，有助于實現企業集團利益最大化和資金利用最優化。

2.盈余管理理論

美國會計學家凱瑟琳?雪拍認為，盈余管理實際上是企業管理人員通過有目的地控制對外財務報告的過程，以獲取私人利益的“披露管理”。該理論的核心內容旨在說明公司的管理人員會在會計準則允許的范圍內通過選擇不同的會計政策以謀取私利。關聯方交易產生的根本原因就在于實現權力控制主體的經濟利益最大化，因此盈余管理就成了上市公司利用關聯方交易進行利潤操縱的主要形式，如關聯購銷業務、資產重組、收取資金占用費等。企業利用關聯方交易的復雜性與盈余管理手段的可調控性對收益確認的方式進行選擇、對交易的定價進行調節，進而達到操縱公司利潤、粉飾公司財務報表、為管理人員謀取私利的目的。

四、結論與建議

上市公司為了降低注冊會計師對其出具非標準審計意見的可能性，會盡可能的使注冊會計師評估的審計風險在其可接受范圍之內，因此上市公司需要在較大程度上保證其財務報表的客觀性和公允性，作為重要組成部分的關聯方交易也要盡可能地表現出公允化、合法化。

1.加強簽訂關聯方交易合同的審批制度建設

作為關聯方交易的其中一方，企業應進行事前考察，并謹慎分析該交易可能帶給企業的利與弊，增強風險防范意識。首先，上市公司應對即將合作的關聯方企業進行考察和評價，要明確該企業與自身的關聯程度，確定該企業的最終控制人和利益主體。其次，上市公司應分析該關聯方交易的最終受益方屬于哪個企業，這既是對上市公司的財務狀況負責，也是對上市公司的若干投資者負責。因此，必須在最大程度上保障小股東行使其自身權益，以避免大股東擅自通過非公允的關聯方交易轉移上市公司的利潤，保證關聯方交易的公開化。

2.強化關聯方交易執行過程的監督和管理

為了更準確的把握關聯方交易的進展程度，上市公司應組織相關人員對關聯方交易的執行情況進行監督和跟蹤。首先，公司需指派專人對關聯方交易合同的履行情況進行監督和管理，該責任人定期向管理層匯報合同的執行情況，同時負責檢查交易的質量。其次，責任人記載每一筆關聯方交易執行進度的明細情況以及統計數據，并定期報送企業管理人員進行審核。最后，應在上市公司財務部門中為關聯方交易單獨設立執行小組，在一定時期內對關聯方交易進行財務規劃，加強對關聯方及關聯方交易的預算控制與財務審核，保障關聯方交易的公允性。

3.健全關聯方交易后續影響的評價機制

對關聯方交易的后續影響的評價可以幫助上市公司更合理地制定未來發展目標和計劃。一方面，對于結算時間跨度較大的關聯方交易，應加強跟蹤該交易對公司財務產生的后續影響。另一方面，健全關聯方交易的績效評價機制，對管理人員和交易相關負責人實施獎懲辦法。對于管理人員和關聯方交易相關負責人為謀取小部分群體利益，通過關聯方交易進行舞弊的情況，一旦發現應嚴懲不貸；同時，對于事后評價顯示的性價比較高、切實為公司帶來利益和業績的關聯方交易的負責人與管理人員應及時給予獎勵。這樣賞罰分明的機制有助于從公司管理者的層面把握住關聯方交易公開化、公允性的大方向。（作者單位：內蒙古財經大學）

參考文獻：

[1]林波.紫鑫藥業財務騙局與監管迷失解析[J].內蒙古財經學院學報，2011

舞弊審計范文第5篇

隨著我國經濟與國際化舞臺接軌，使得在市場經濟中競爭主體更加多樣化，參與競爭的方式也繁冗復雜，在企業當中就會更加隱蔽不可察，審計人員將會面臨更加大的審計風險，而且財務舞弊事件的不斷爆發也給中小會計師事務所防范審計風險帶來極大困難。

審計風險通常是指在企業的財務報表當中蘊含著重大的財務錯誤，但是審計人員沒有進行及時的發現以及提供不恰當的審計意?從而為會計師事務所埋下隱患的可能性。所以，倘若中小會計師事務所在進行企業財務審計時，其中必定會存在嚴重的財務舞弊行為，只要審計人員稍有疏忽同時出具毫無保留意見的審計報告時，當風險發生后就會對會計事務所造成致命的打擊，直接會給中小企業會計師事務所帶來損失。尤其是最近幾年，我國企業財務舞弊以及審計失敗案件多次發生，諸如綠大地、瓊民源等等，其中牽涉到的會計師事務所等都由于這些案件遭受到十分嚴厲的處罰以及暫停執業的資格。而且中小會計師事務所規模小，無法承受較大的審計風險，必須要強化財務舞弊識別控制意識。筆者根據對企業財務舞弊案件探究發現，企業財務舞弊操作不單單是利用內部信息的優勢所在將相關財務信息進行虛報、隱瞞等；同時還存在會計師事務所同相關企業進行合作，逃避某些必要的審計程序，通過協同作案達到逃避國家監管部門監管，謀取非法利益等。從中能夠得出，會計事務所審計風險的誕生是多方面的。在對財務舞弊審計風險的研究方面，主要是以審計風險類型當中的財務舞弊企業進行研究，通過將企業因為財務舞弊行為所受到的懲罰作為審計風險的替代變量，因此，無論是從理論上來說，還是從實際操作來看，被審計企業的財務舞弊操作都會對會計事務所的發展有所影響。

不論是針對客戶企業進行初次審計還是連續審計，會計師事務所都需要對被審計企業的領導層進行一定的評估，能夠將更多的財務舞弊行為從宏觀上避免。企業領導層對企業財務報告的真實性有著直接掛鉤關系，應該將企業財務報表作為主要負責人尤其是對于是否有著直接影響，注冊會計師在進行審計時應該注重對企業管理層的品質。同時在進行會計操作規范時也要重視對企業治理結構、管理理念的審查，應該將其列為評估審計風險的重要內容。而對于初次審計的企業，中小會計師事務所在進行審計前要重點查閱該企業往年的財務報告，要與前面審計的會計師事務所進行聯系，將相關資料進行充分的了解，倘若從中發現審計企業管理層存在審計上的不良記錄，其應該要重新對審計企業的誠信、管理等進行評估，從而確保審計風險能夠控制在中小會計師事務所的應對范圍之內。

二、中小會計師事務所審計風險存在的主要原因

（一）審計客戶企業的選擇上缺乏標準

中小會計師事務所在審計企業的客戶選擇上缺乏自己應有的標準，基本上都是直接根據審計費用來決定自己是否接受該審計企業的審計委托，并沒有結合中小會計師事務所自身綜合實力進行考慮。由于中小會計師事務所在審計風險范圍的承受能力上是極弱的，因此在其接受超過自身風險承受范圍內的被審計企業的委托時，就會為中小會計師事務所埋下審計風險的隱患。只有將審計客戶企業的選擇標準制定下來后，才能夠為會計師事務所在客戶選擇上降低審計風險誕生的可能性。

（二）審計計劃與收費機制并沒有構建完善

中小會計師事務所由于規模小、利潤低，其各項機制在構建上并沒有進行完善。其中最關鍵的就是審計規劃以及審計收費機制，中小會計師事務所在進行審計項目計劃時基本上都是根據當時的被審計企業的具體情況在進行計劃的制定，并沒有統一的審計規劃標準進行借鑒，從而會造成審計項目標準不統一，在進行審查、復核的時候造成勞動力的浪費；其次就是審計收費機制的不健全，其在收費時也是根據不同被審計企業的實際情況進行收費，缺乏構建完善的審計收費機制，不能夠讓被審計企業直觀的了解到審計收費，而且對會計事務所也會造成不利的影響。

（三）審計項目團隊配置無法達到最優

中小會計師事務所的專業人才數量是有限的，其規模的限制無法讓各個審計項目的團隊達到最優配置。而且由于資源有限，通常會選擇某一行業的企業進行審計，但是一旦涉及到多樣化的企業就有點兒捉襟見肘了。而且審計團隊直接關系到審計項目審計風險的大小，只有最優的審計團隊配置才能夠將審計風險控制到最低。而且中小會計師事務所在人才資源的利用上是由欠缺的，不僅人才資源不夠，在人才的培訓上也是有限制的，從而不利于審計項目團隊的配置。

三、中小會計師事務所應對審計風險的對策建議

（一）結合被審計企業的風險進行客戶選擇

中小會計事務所應該充分考慮自身的風險承受能力，然后將審計客戶進行分類選擇。在審計項目的各個流程都會蘊含審計風險，在各種涉及業務中都存在，因此會計師事務所進行審計風險評估時一定要選擇風險程度能夠相互匹配的審計客戶。但是在經濟環境的復雜多變背景下，審計客戶的風險是無法避免的，因此會計師事務所一定要進行風險防范，將有關客戶運營、管理的相關信心進行廣泛的搜集，然后對其風險進行系統性的評估，最終中小會計師事務所做出是否接受該審計客戶的委托。因此，會計師事務所在進行審計客戶的選擇上一定要量力而行，必須要將風險過大的客戶進行過濾，將這部分客戶進行拒絕。會計事務所必須要做好承接新客戶、維持原客戶、拒絕違規客戶的風險評估以及權衡工作。另外，還要結合企業內部控制的有效性以及盈余管理層次等各方面的內容，從中挑選出治理水準較高，內部控制機制落實的審計客戶。

（二）制定標準化的審計規劃與收費機制

要想將無法識別的企業財務舞弊行為作出不恰當的審計意見這種情況進行避免就必須要增強會計事務所出具非標準審計意見的比例將審計風險進行合理的規避。根據筆者經驗發現，企業為了能夠吸引到更多的投資者通常會運用積極的手段進行盈余管理，這就將企業的財務舞弊操作行為大大增加，同時也會將企業的財務固定風險進行堆積，從而?е輪行峒剖攣袼?出具標準審計意見就會增加審計風險誕生的可能性，就應該由審計人員將相關財務舞弊數據進行收集，證明企業存在財務上存在一定問題，然后只是出具非標準的審計意見。而對于審計費用機制的構建，主要就是審計團隊認為企業存在財務舞弊，就不僅要增加審計資源的投入同時也要進行風險補償金額的提升。所以，審計人員一定要結合重大錯報風險的性質將相應的審計計劃進行嚴格的制定。

（三）合理配置審計項目團隊

隨著社會的發展，財務舞弊操作行為更加隱蔽，要想識別企業財務舞弊行為不僅需要審計人員具有專業知識，同時對于企業所在行業也要有深入的了解。所以，審計項目的團隊應該具有多樣化，具有不同的知識結構。審計項目團隊不僅僅要有豐富的審計、會計專業知識，同時也要掌握審計流程，同時也要由專業的知識背景。對于審計業務涉及到各行各業的，更需要該行業的專業人士提供意見，通過引入相關行業的專家對于中小會計師事務所的審計風險有著巨大幫助。