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霧霾論文范文第1篇

1.1調(diào)研方法及測試手段為了探討不同的能源利用方式的排放物對大氣中PM2.5的影響，筆者（課題組）選取了6個典型的不同地點(diǎn)作為觀測點(diǎn)，自春末至夏初對六個觀測點(diǎn)進(jìn)行連續(xù)測量，如圖1所示，六個觀測點(diǎn)分別為位于上海西南局部地區(qū)的建筑工地、高校、十字路口、居民小區(qū)、農(nóng)田和工業(yè)企業(yè)。分別代表了可能的建筑生產(chǎn)排放源、普通生活環(huán)境、汽車尾氣排放源、居民生活排放源、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)境和工業(yè)生產(chǎn)用能排放源。數(shù)據(jù)采集時間為2014年4月下旬至2014年6月上旬，即傳統(tǒng)意義上的春末夏初季節(jié)。研究人員每天在11點(diǎn)-12點(diǎn)之間對上述6個采集點(diǎn)連續(xù)采集了PM2.5值、溫度和濕度，并取數(shù)學(xué)平均值作為當(dāng)天的數(shù)據(jù)點(diǎn)。其中采集PM2.5所使用的儀器為清華同方PM2.5數(shù)據(jù)測量儀，使用之前通過廠家進(jìn)行校準(zhǔn)，儀器誤差小于3%，最小量程為1ug/m³,數(shù)據(jù)采用30秒連續(xù)記錄并取數(shù)學(xué)平均值。PM2.5測量儀器示意圖如圖2所示。

1.2結(jié)果分析（1）樣本空間總覽筆者（課題組）采集了40d數(shù)據(jù)作為總體樣本空間，如圖3所示。在春末夏初40d中，晴天天數(shù)占總天數(shù)的50%，陰天為30%，雨天為20%。說明春末夏初季節(jié)上海地區(qū)在沒有入梅之前降水相對較少。圖4為污染天數(shù)示意圖。如圖4所示，根據(jù)PM2.5國家現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)等天氣占總樣本空間的5%；良好天氣占總樣本空間的半數(shù)以上；輕度污染、中度污染和重度污染分別占總測量天數(shù)的27.5%、7.5%和2.5%。特別注意的是，在此期間發(fā)生一天次的霧霾天氣，估測原因?yàn)橹車r(nóng)田焚燒秸稈所致。（2）相關(guān)系數(shù)PM2.5來源比較復(fù)雜，大氣的溫度、濕度均對空氣中PM2.5的數(shù)值有顯著影響。因此有必要通過數(shù)學(xué)手段來探討PM2.5和溫度、濕度之間的數(shù)學(xué)關(guān)系，以獲得溫度、濕度對大氣PM2.5的定量的影響關(guān)系。本文在數(shù)據(jù)測量的基礎(chǔ)上，運(yùn)用時間序列分析方法[3]，引入相關(guān)系數(shù)來說明溫度、濕度對大氣PM2.5的影響。相關(guān)系數(shù)是描述兩個測量值變量之間的離散程度的指標(biāo)。用于判斷兩個測量值變量的變化是否相關(guān)，即一個變量增大時，另一個變量相關(guān)聯(lián)增大(正相關(guān))；或一個變量減小時另一個變量相關(guān)聯(lián)增大(負(fù)相關(guān))；還是兩個變量中的值互不關(guān)聯(lián)(相關(guān)系數(shù)近似于零)。卡爾•皮爾森相關(guān)系數(shù)表達(dá)式為。r>0表示正相關(guān)，r<0表示負(fù)相關(guān)，|r|表示了變量之間相關(guān)程度的高低。特殊地，r=1稱為完全正相關(guān)，r=-1稱為完全負(fù)相關(guān)，r=0稱為不相關(guān)。通常|r|大于0.8時，認(rèn)為兩個變量有很強(qiáng)的線性相關(guān)性。PM2.5和溫度濕度之間的皮爾森相關(guān)系數(shù)如表1所示，PM2.5與溫度和濕度均表現(xiàn)為負(fù)相關(guān)特性，說明隨著溫度的升高，空氣中的微小顆粒受浮升力的作用而高度上升，PM2.5隨之下降。當(dāng)濕度增加時，污染物表面吸附水分，通過相互凝聚成較大顆粒發(fā)生沉降；當(dāng)相對濕度變小時，污染物表面吸附力小，不易凝聚沉降。所得數(shù)據(jù)表明，PM2.5與溫度、濕度的相關(guān)性均呈現(xiàn)弱相關(guān)特性，即PM2.5并非單獨(dú)與溫度濕度有關(guān)。（3）PM2.5與溫度、濕度之間的關(guān)系不同溫度對PM2.5的影響。圖5所示，春末夏初上海的溫度在15-33℃之間，可以看出，隨著溫度的升高，PM2.5濃度逐漸減小，當(dāng)溫度大于20℃時，PM2.5濃度達(dá)到一個相對穩(wěn)定的階段。由此可以看出，溫度對PM2.5有一定影響，溫度越高，空氣中的微小顆粒受浮升力的影響向高層運(yùn)動，所測高度PM2.5濃度下降。因此，上海大范圍的霧霾天氣常出現(xiàn)在氣溫相對較低的冬春季節(jié)。圖6為PM2.5濃度與相對濕度之間的關(guān)系。它表明PM2.5濃度的峰值出現(xiàn)在相對濕度小于30%的時期，隨著濕度的增大，PM2.5濃度明顯減小，并在相對濕度大于50%時保持穩(wěn)定，這是因?yàn)榭諝庵械奈⑿☆w粒被水分包裹從而引起下沉所致。同時，PM2.5濃度與風(fēng)速也有一定關(guān)系。2013年12月，由于影響上海的強(qiáng)冷空氣活動偏少，地面風(fēng)速小，大氣層結(jié)較為穩(wěn)定，不利于污染物的擴(kuò)散；同時由于西南暖濕氣流將豐沛的水汽送來，空氣濕度明顯增加，有利于霧的形成，上海出現(xiàn)了嚴(yán)重的霧霾天氣。（4）PM2.5與排放源的關(guān)系PM2.5周平均濃度與不同檢測點(diǎn)排放源的關(guān)系示于圖7。隨著時間由春末進(jìn)入夏初，上海氣溫逐漸升高，周平均PM2.5指數(shù)呈現(xiàn)整體下降趨勢，第五周周平均PM2.5指數(shù)由于霧霾天氣的發(fā)生突然升高，這是由于上海周圍地區(qū)焚燒秸稈所致。此外可以看出，十字路口的PM2.5濃度指數(shù)明顯高于其他測點(diǎn)排放源對PM2.5的影響。分析表明，十字路口是汽車來往密集地帶，汽車尾氣排出的硫化物、氮氧化物等微小顆粒對于PM2.5濃度有直接影響，因此控制汽車尾氣排放對于改善環(huán)境有明顯作用。鍋爐廠作為工業(yè)用能排放源的代表，其PM2.5指數(shù)也相對較高。而居民小區(qū)和建筑工地的PM2.5指數(shù)相對較低，這是因?yàn)樯虾儆跍貛駶櫗h(huán)境，其相對濕度相對較高，因此建筑塵和普通塵土由于水分包裹著微小顆粒從而導(dǎo)致沉降，PM2.5濃度相對較小。高校環(huán)境和農(nóng)田由于存在大量的綠化帶，PM2.5的濃度最低。通過以上監(jiān)測和分析，可知PM2.5濃度與大氣濕度、溫度和風(fēng)速及排放源密切相關(guān)，根據(jù)2014年4月上海市環(huán)境監(jiān)測中心總工程師伏晴艷對上海大氣顆粒物源解析：“上海在常態(tài)源解析和重污染快速源識別兩個方面均取得進(jìn)展。態(tài)源解析初步揭示PM2.5來源，得出空氣中PM2.5本地人為污染排放貢獻(xiàn)占八成，交通和工業(yè)是重頭。”這與本課題監(jiān)測得出的結(jié)論基本一致。統(tǒng)計(jì)資料[4、5]表明：上海地處沿海，大氣濕度、溫度和風(fēng)速受季節(jié)變化和大氣環(huán)流影響較大，很難控制；同時，除了本地的各種排放源外，還有外地隨大氣環(huán)流輸送而來的各種排放物，在不利氣象條件下與本地排放物持續(xù)累積，互相疊加、共同作用的結(jié)果。這是造成上海霧霾的多方面主要因素。

2公眾對上海霧霾認(rèn)知情況調(diào)研與分析

2.1公眾對上海霧霾認(rèn)知情況調(diào)研分析筆者（課題組）共發(fā)放調(diào)查問卷200份，通過問答題目統(tǒng)計(jì)普通民眾對霧霾天氣及PM2.5的認(rèn)知程度。圖8為普通民眾對媒體公布的空氣質(zhì)量報(bào)告的關(guān)注程度，2013年上海開始公布局部地區(qū)PM2.5濃度的數(shù)據(jù)值，但是統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明大多數(shù)人只是偶爾花費(fèi)時間關(guān)注空氣質(zhì)量信息，10%的民眾根本不關(guān)心空氣質(zhì)量信息。圖9為民眾對上海空氣質(zhì)量的滿意程度，表明絕大多數(shù)民眾不滿意上海當(dāng)前的空氣質(zhì)量。圖10是民眾對霧霾天氣與身體健康影響程度的認(rèn)識。所有人都認(rèn)為霧霾天氣對自己身體有影響，大部分人出現(xiàn)了胸悶、反胃、呼吸不暢反應(yīng)，眼睛近視的民眾不能在霧霾天氣下佩戴隱形眼鏡，絕大多數(shù)人均認(rèn)為霧霾天氣會影響自己的壽命。圖11為民眾對環(huán)境問題主要承擔(dān)者的認(rèn)識。55.5%民眾認(rèn)為政府相關(guān)部門缺乏合理、科學(xué)的管理政策，缺少對造成當(dāng)?shù)丨h(huán)境惡化應(yīng)有的獎懲措施。34%的民眾認(rèn)為企業(yè)沒有執(zhí)行已有的環(huán)保政策規(guī)定，10.5%的民眾認(rèn)為公民的環(huán)保意識有待加強(qiáng)。圖12為減少霧霾天氣的措施。25.45%的民眾認(rèn)為應(yīng)當(dāng)減少私家車的擁有量；19.09%的民眾認(rèn)為應(yīng)當(dāng)增加城市中的綠化帶，以大面積綠色植物凈化空氣；12.73%的民眾認(rèn)為應(yīng)當(dāng)減少煙花爆竹的燃放；23.18%的民眾認(rèn)為應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁秸稈焚燒；19.55%的人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)高效利用燃料，提倡利用清潔能源和開發(fā)新能源。

2.2統(tǒng)計(jì)結(jié)果的分析和啟示2013年嚴(yán)重霧霾給上海敲響警鐘。事實(shí)表明，霧霾不僅發(fā)生在北方沙塵嚴(yán)重地區(qū)，近年來也頻頻發(fā)生在全國各地。霧霾的產(chǎn)生嚴(yán)重危害民生、社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)引起政府高度重視。上海作為一個擁有2300多萬人口的國際大都市，人口密集程度高，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必須考慮到城市環(huán)境的可承受能力。為了城市的明天，應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，下決心淘汰各大化工區(qū)的落后產(chǎn)能，還人民一片藍(lán)天。治理霧霾是一項(xiàng)復(fù)雜的社會工程，不僅政府首當(dāng)其沖，每一個人都有一定的責(zé)任，應(yīng)“從我做起”。

3結(jié)論與思考

霧霾論文范文第2篇

一、關(guān)于私有房屋買賣合同效力的確認(rèn)

這個問題是處理和解決房屋買賣糾紛首先應(yīng)當(dāng)解決的問題，私有房屋買賣是私有房屋所有權(quán)產(chǎn)生轉(zhuǎn)移、變動的重要原因，然而房屋是重要的不動產(chǎn)，房屋的買賣與一般動產(chǎn)的買賣有著不同的要求：1、房屋買賣合同為要件合同，根據(jù)《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第四十條規(guī)定“房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)簽訂書面轉(zhuǎn)讓合同”由此可以看出房屋買賣合同應(yīng)以書面形式，從而排除了口頭形式達(dá)成房屋買賣合同。2、對房屋買賣合同主體的限制。根據(jù)《城市私有房屋管理?xiàng)l例》規(guī)定“機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、企業(yè)、事業(yè)單位不得購買或變相購買城市私有房屋，如因特殊需要必須購買，須經(jīng)縣以上人民政府批準(zhǔn)”。此條規(guī)定明確了機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、企業(yè)、事業(yè)單位購買城市私有房屋尚需一定的程序。私有房屋分為農(nóng)村和城鎮(zhèn)兩方面，其中農(nóng)村私有房屋的買賣，國家并未明確規(guī)定需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)和辦理任何手續(xù)，但國家對于宅基地的轉(zhuǎn)讓是有規(guī)定的，例如：1985年國務(wù)院《關(guān)于制止農(nóng)村建房侵占耕地的緊急通知》中規(guī)定：分配給社員的宅基地等，社員只有使用權(quán)，即不準(zhǔn)出租、買賣和擅自轉(zhuǎn)讓，也不準(zhǔn)在承包地、自留地上建房。1982年2月13日國務(wù)院的《村鎮(zhèn)建房用地管理?xiàng)l例》中規(guī)定：由于買賣房屋轉(zhuǎn)讓宅基地使用權(quán)的，必需辦理土地權(quán)屬變更登記手續(xù)，更換證書。《土地管理法》中也規(guī)定：依法改變土地的所有權(quán)和使用權(quán)的，必需辦理土地權(quán)屬變更登記手續(xù)、更換證書。這一方面不再多述。3、房屋買賣合同的效力問題。在司法界對辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)是否為私有房屋買賣合同生效的必要條件呢？未辦理登記手續(xù)的買賣合同是否就無效呢？有兩種不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，未辦理登記手續(xù)的應(yīng)認(rèn)定為無效，因?yàn)檫@違反了有關(guān)法律法規(guī)。筆者贊成下面一種觀點(diǎn)：《中華人民共和國合同法》第四十四條規(guī)定：依法成立的合同，自成立時生效。法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)才生效的，依照其規(guī)定。由此可以看出，合同生效有兩種情形：一是須辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)才生效，這種批準(zhǔn)、登記指的是雙方當(dāng)事人簽訂合同后，將合同在規(guī)定的部門辦理批準(zhǔn)或登記才生效。二是合同一經(jīng)簽訂，合同即具有法律效力，合同本身無需批準(zhǔn)或登記。房屋買賣合同的效力問題，屬于第二種情形，他調(diào)整的是當(dāng)事人之間的一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，買賣后的產(chǎn)權(quán)登記不是合同生效的要求，而是合同一方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，是物權(quán)變動的要求，所以，是否辦理房屋過戶手續(xù)，影響的是標(biāo)的物的所有權(quán)是否依法轉(zhuǎn)移，而對買賣合同及其效力并無影響。另外從《城市私有房屋管理?xiàng)l例》第六條“……房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移或房屋現(xiàn)狀變更時，須到房屋所在地房管機(jī)關(guān)辦理所有權(quán)轉(zhuǎn)移或房屋現(xiàn)狀變更登記手續(xù)”的規(guī)定中也可以看出，所有權(quán)登記手續(xù)僅是房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的必經(jīng)程序，而不是買賣合同的有效條件，當(dāng)事人未辦理登記手續(xù)不能認(rèn)定房屋所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，但不能以此來認(rèn)定買賣合同無效；另一方面，買賣合同是辦理所有權(quán)登記的必須證件之一，而無效合同是不能作為產(chǎn)權(quán)登記證件的。所以最高人民法院在有關(guān)的文件中所指的“買賣無效”應(yīng)當(dāng)理解為不發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的效力，在實(shí)踐中，如果將登記要件絕對化，不區(qū)分具體情況，則不利于保護(hù)善意一方當(dāng)事人的利益，維護(hù)交易秩序和財(cái)產(chǎn)秩序。

二、房屋買賣中房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移時間的認(rèn)定

這是一個處理房屋買賣糾紛中的又一重要環(huán)節(jié)。《中華人民共和國民法通則》第72條規(guī)定，按照合同或其他合法方式取得財(cái)產(chǎn)的，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)從財(cái)產(chǎn)交付時起轉(zhuǎn)移，法律另有規(guī)定和當(dāng)事人另有約定的除外。這一條是一般原則性的規(guī)定。一般認(rèn)為，這里規(guī)定的當(dāng)事人另有約定，只能是對于特定物買賣的約定，法律另有規(guī)定一般是指對于不動產(chǎn)買賣的規(guī)定。具體到私有房屋買賣上，農(nóng)村私房買賣合同，因這一方面國家目前還沒有專門的管理部門負(fù)責(zé)產(chǎn)權(quán)登記，一般的處理原則是：凡是買賣合同有效成立的，買賣發(fā)生在《土地管理法》生效之前的，應(yīng)自交付時起轉(zhuǎn)移，反之，應(yīng)自辦理完土地使用權(quán)屬變更登記手續(xù)，取得宅基地使用權(quán)證書之日起轉(zhuǎn)移，而城市私有房屋買賣的所有權(quán)轉(zhuǎn)移則從房管部門變更登記之日起轉(zhuǎn)移。

但在近幾年的司法實(shí)踐中，遇到了一些新的情況值得我們討論、研究。例如：一些房地產(chǎn)開發(fā)商（或公民個人）把自建的房屋售給公民個人，因管理制度上尚不夠完善，一直不組織辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)，也有一些情況是銷售方也收取了辦理過戶手續(xù)的相關(guān)費(fèi)用，但遲遲不予辦理相關(guān)手續(xù)，而銷售方又將房屋賣給另一方，或購買方又將房屋賣給其他公民，該類房屋所有權(quán)從何時轉(zhuǎn)移呢？象這類情況，房屋未辦理產(chǎn)權(quán)登記的原因完全在銷售方或政府部門，而購房方毫無過錯和違約行為，故不能讓購房一方來承擔(dān)不利的法律后果，而且對于此類房屋的買賣如一律以未辦理登記而不承認(rèn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，既違反民法原理中的公平原則，也不利于經(jīng)濟(jì)關(guān)系的穩(wěn)定。故在處理此類糾紛時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《民法通則》第72條的一般性規(guī)定處理，自交付之日起所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，按照地方慣例和市場交易習(xí)慣，如賣房一方將自己一方的原有房產(chǎn)權(quán)證書或住房鑰匙等能夠控制、管理、居住、使用房屋的手續(xù)交付給了買房一方，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定已經(jīng)交付，房屋所有權(quán)已發(fā)生了轉(zhuǎn)移。

三、如何解決城鎮(zhèn)私有房屋中雙重買賣糾紛中存在的問題

某商品房銷售中心或公民個人將自己的房屋首先銷售給了一方，之后又重復(fù)將該房賣給另一方，法律應(yīng)當(dāng)支持哪一方購房戶，這類糾紛在現(xiàn)實(shí)生活中也并不少見，這里要具體情況具體分析：1、如果先購房一方已進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)登記，后購房方未予登記，則可依法支持前者，認(rèn)定后者的購房合同有效，由賣方承擔(dān)違約責(zé)任。2、如前、后兩方都進(jìn)行產(chǎn)權(quán)登記，則應(yīng)根據(jù)雙方產(chǎn)權(quán)登記的合法性進(jìn)行審查或登記先后順序來認(rèn)定各自的效力問題。3、如果前、后兩方均未辦理產(chǎn)權(quán)登記，前方的購房合同意思表示真實(shí)，買賣合同依法有效成立，雖未進(jìn)行登記，但根據(jù)現(xiàn)實(shí)中分房、買賣房屋的交易慣例，交付了鑰匙、產(chǎn)權(quán)證書等，即購方就可對住房進(jìn)行居住使用和控制，也并未有違反禁止性的法律規(guī)定，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為已經(jīng)交付，所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。后者的購房合同也應(yīng)認(rèn)定為有效，但由于賣方已經(jīng)將合同約定的標(biāo)的物轉(zhuǎn)移給他人，從而導(dǎo)致合同無法履行，賣方對其違約行為應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。4、如果前者未辦理過戶手續(xù)，后者卻辦理了過戶手續(xù)，那么就要看后者是否具有侵害前者債權(quán)的惡意，或具有與銷售方惡意串通的行為，或故意采用違法的、違背善良風(fēng)俗的方法侵害前者的利益，即所謂的善意取得。如具有這些因素，也應(yīng)認(rèn)定后者的房屋買賣合同和產(chǎn)權(quán)登記有效，由賣方承擔(dān)違約責(zé)任。如不具備這些因素，則后者的產(chǎn)權(quán)變更登記的效力應(yīng)當(dāng)受到法律的維護(hù)，即不能否認(rèn)已通過登記對房屋所享有的所有權(quán)，也只有這樣才能確認(rèn)并保護(hù)因登記取得的權(quán)利，否則的話，產(chǎn)權(quán)登記的公信力難以維護(hù)。在司法實(shí)踐中，還有一個問題就是在保護(hù)后者對房屋的所有權(quán)時，會遇到一個矛盾，即前者可能對房屋進(jìn)行裝修、修繕，這樣當(dāng)后者要求交付房款時，前者即使已交付，也不能恢復(fù)原狀，或恢復(fù)原狀在經(jīng)濟(jì)利益上是極不合理的，如不恢復(fù)原狀，則前者對房屋所作的裝修不一定符合后者的需要，但在現(xiàn)實(shí)生活中往往是后者一定要求前者必須搬出，這里我們應(yīng)當(dāng)考慮到，前者也是有責(zé)任的，因?yàn)榍罢邞?yīng)當(dāng)知道在自己辦理房屋產(chǎn)權(quán)登記前，自己還沒有在法律上取得對房屋的所有權(quán)，在此情況下，他冒然對房屋進(jìn)行裝修，則應(yīng)承擔(dān)這種不利的風(fēng)險(xiǎn)后果，但又要考慮到在前者的購房合同未被確認(rèn)無效前，不能不說前者對房屋的占有是無法律依據(jù)，筆者認(rèn)為，除各方當(dāng)事人依法請求返還財(cái)產(chǎn)或支付各種損失及各種費(fèi)用外，裝修、修繕的相關(guān)費(fèi)用前者也應(yīng)當(dāng)有權(quán)獲得補(bǔ)償，在必要時前者還可獲得搬出房屋的搬遷費(fèi)用。

四、如何解決未經(jīng)權(quán)屬登記的房屋轉(zhuǎn)讓糾紛的問題

在現(xiàn)實(shí)生活中，如A將其所有的房屋通過簽訂房屋買賣合同賣與B，并將房屋實(shí)際交付，但雙方未辦理房屋轉(zhuǎn)移登記，B在使用一段時間后，又通過簽訂房屋買賣合同將該房屋賣給C，并交付給C.上述交易活動中，對A與B之間的房屋買賣合同的效力問題無什么岐義，但BC之間的房屋買賣合同效力存在如下兩種觀點(diǎn)：

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為BC之間的房屋買賣合同應(yīng)是無效合同，因?yàn)楦鶕?jù)《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》（以下簡稱《房地產(chǎn)法》）第37條第（六）項(xiàng)規(guī)定“未依法登記領(lǐng)取權(quán)屬證書的房地產(chǎn)不得轉(zhuǎn)讓。”雖然B與A簽訂了房屋協(xié)議，由于雙方未辦理產(chǎn)權(quán)過戶，A仍然是該房屋的真正所有權(quán)人，根據(jù)《中華人民共和國合同法》第五十一條“無處分權(quán)處分他人的財(cái)產(chǎn)”以及第五十二條第（五）項(xiàng)“違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定”的合同無效，B與C簽訂的房屋買賣合同違反了上述規(guī)定，故B與C之間簽訂的房屋買賣合同應(yīng)是無效合同。

霧霾論文范文第3篇

一、關(guān)于私有房屋買賣合同效力的確認(rèn)。這個問題是處理和解決房屋買賣糾紛首先應(yīng)當(dāng)解決的問題，私有房屋買賣是私有房屋所有權(quán)產(chǎn)生轉(zhuǎn)移、變動的重要原因，然而房屋是重要的不動產(chǎn)，房屋的買賣與一般動產(chǎn)的買賣有著不同的要求：1、房屋買賣合同為要件合同，即首先，應(yīng)以書面形式辦理，其次，它必須經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)和辦理有關(guān)手續(xù)。2、私有房屋買賣合同的主體上有特殊性，即買方一般須為公民個人，賣方須對房屋有完全的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。《城市私有房屋管理?xiàng)l例》規(guī)定“機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、企業(yè)、事業(yè)單位不得購買或變相購買城市私有房屋，如因特殊需要必須購買，須經(jīng)縣以上人民政府批準(zhǔn)”。私有房屋分為農(nóng)村和城鎮(zhèn)兩方面，其中農(nóng)村私有房屋的買賣，國家并未明確規(guī)定需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)和辦理任何手續(xù)，但國家對于宅基地的轉(zhuǎn)讓是有規(guī)定的，例如：1985年國務(wù)院《關(guān)于制止農(nóng)村建房侵占耕地的緊急通知》中規(guī)定：分配給社員的宅基地等，社員只有使用權(quán)，即不準(zhǔn)出租、買賣和擅自轉(zhuǎn)讓，也不準(zhǔn)在承包地、自留地上建房。1982年2月13日國務(wù)院的《村鎮(zhèn)建房用地管理?xiàng)l例》中規(guī)定：由于買賣房屋轉(zhuǎn)讓宅基地使用權(quán)的，必需辦理土地權(quán)屬變更登記手續(xù)，更換證書。《土地管理法》中也規(guī)定：依法改變土地的所有權(quán)和使用權(quán)的，必需辦理土地權(quán)屬變更登記手續(xù)、更換證書。除以上規(guī)定，一般來說，農(nóng)村居民私有房屋的買賣也應(yīng)經(jīng)房屋所在村民委員會同意，否則，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為無效。這一方面不再多述。而對于城鎮(zhèn)私有房屋買賣，則與農(nóng)村私有房屋買賣有著不同的規(guī)定，主要的法律依據(jù)有：1、1983年12月國務(wù)院的《城市私有房屋管理?xiàng)l例》，該《條例》規(guī)定：買賣城市私有房屋，賣方須持房屋所有權(quán)證和身份證明，買方須持購房證明和身份證明，到房屋所在地房管機(jī)關(guān)辦理手續(xù)，……任何單位或個人都不得私自買賣城市私有房屋。2、1987年最高人民法院民他字第42號文件中規(guī)定，《關(guān)于貫徹執(zhí)行民事政策法律若干問題的意見》第56條規(guī)定，只適用于解決《條例》實(shí)施前的歷史遺留問題，《條例》實(shí)施之后，應(yīng)嚴(yán)格按照《條例》辦理。

另外，《條例》還規(guī)定，買賣城市私有房屋，經(jīng)房屋所在地房管機(jī)關(guān)同意后才能成交。根據(jù)該規(guī)定，只有經(jīng)房屋管理部門同意的城鎮(zhèn)私有房屋買賣合同才能有效，但是辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)是否為私有房屋買賣合同生效的必要條件呢？未辦理登記手續(xù)的買賣合同是否就無效呢？對此在司法界有不同的認(rèn)識：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，未辦理登記手續(xù)的應(yīng)認(rèn)定為無效，因?yàn)檫@違反了有關(guān)法律法規(guī)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：辦理所有權(quán)過戶登記手續(xù)不應(yīng)是私有房屋買賣合同的有效要件，因?yàn)閺摹冻鞘兴接蟹课莨芾項(xiàng)l例》的規(guī)定看，所有權(quán)登記手續(xù)僅是房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的必經(jīng)程序，而不是買賣合同的有效條件，當(dāng)事人未辦理登記手續(xù)不能認(rèn)定房屋所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，但不能以此來認(rèn)定買賣合同無效；另一方面，買賣合同是辦理所有權(quán)登記的必須證件之一，而無效合同是不能作為產(chǎn)權(quán)登記證件的。所以最高人民法院在有關(guān)的文件中所指的“買賣無效”應(yīng)當(dāng)理解為不發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的效力，在實(shí)踐中，如果將登記要件絕對化，不區(qū)分具體情況，則不利于保護(hù)善意一方當(dāng)事人的利益，維護(hù)交易秩序和財(cái)產(chǎn)秩序。

二、房屋買賣中房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移時間的認(rèn)定：這是一個處理房屋買賣糾紛中的又一重要環(huán)節(jié)。《中華人民共和國民法通則》第72條規(guī)定，按照合同或其他合法方式取得財(cái)產(chǎn)的，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)從財(cái)產(chǎn)交付時起轉(zhuǎn)移，法律另有規(guī)定和當(dāng)事人另有約定的除外。這一條是一般原則性的規(guī)定。一般認(rèn)為，這里規(guī)定的當(dāng)事人另有約定，只能是對于特定物買賣的約定，法律另有規(guī)定一般是指對于不動產(chǎn)買賣的規(guī)定。具體到私有房屋買賣上，農(nóng)村私房買賣合同，因這一方面國家目前還沒有專門的管理部門負(fù)責(zé)產(chǎn)權(quán)登記，一般的處理原則是：凡是買賣合同有效成立的，買賣發(fā)生在《土地管理法》生效之前的，應(yīng)自交付時起轉(zhuǎn)移，反之，應(yīng)自辦理完土地使用權(quán)屬變更登記手續(xù)，取得宅基地使用權(quán)證書之日起轉(zhuǎn)移，而城市私有房屋買賣的所有權(quán)轉(zhuǎn)移則從房管部門變更登記之日起轉(zhuǎn)移。

但在近幾年的司法實(shí)踐中，遇到了一些新的情況值得我們討論、研究。例如：一些房地產(chǎn)開發(fā)商（或公民個人）把自建的房屋售給公民個人，因管理制度上尚不夠完善，一直不組織辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)，也有一些情況是銷售方也收取了辦理過戶手續(xù)的相關(guān)費(fèi)用，但遲遲不予辦理相關(guān)手續(xù)，而銷售方又將房屋賣給另一方，或購買方又將房屋賣給其他公民，該類房屋所有權(quán)從何時轉(zhuǎn)移呢？象這類情況，房屋未辦理產(chǎn)權(quán)登記的原因完全在銷售方或政府部門，而購房方毫無過錯和違約行為，故不能讓購房一方來承擔(dān)不利的法律后果，而且對于此類房屋的買賣如一律以未辦理登記而不承認(rèn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，既違反民法原理中的公平原則，也不利于經(jīng)濟(jì)關(guān)系的穩(wěn)定。故在處理此類糾紛時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《民法通則》第72條的一般性規(guī)定處理，自交付之日起所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，按照地方慣例和市場交易習(xí)慣，如賣房一方將自己一方的原有房產(chǎn)權(quán)證書或住房鑰匙等能夠控制、管理、居住、使用房屋的手續(xù)交付給了買房一方，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定已經(jīng)交付，房屋所有權(quán)已發(fā)生了轉(zhuǎn)移。

霧霾論文范文第4篇

“歐•亨利”式的寫作風(fēng)格，在美國文壇上一度受到人們的喜愛以及追捧。因?yàn)樗朴诶眠m度地幽默與夸張，在作品中表達(dá)出自己的思想，也可以給人留下比較深刻的印象。他的文學(xué)作品中大都將思想與藝術(shù)進(jìn)行結(jié)合，通過虛與實(shí)的雙重結(jié)合，烘托文章的主旨。歐•亨利用文學(xué)的方式描繪了很多種類型的人物，這些人物是生活的，是從現(xiàn)實(shí)生活中提煉出來的，因此他的作品還被認(rèn)為是美國生活中幽默的百科全書。在歐•亨利十幾年的創(chuàng)作時間中，他的作品一共達(dá)到三百多篇，比如《麥琪的禮物》《警察和贊美詩》《最后的藤葉》等。詼諧幽默、寓悲于喜是他在小說創(chuàng)作中形成的獨(dú)特的風(fēng)格特征，情節(jié)上的巧妙構(gòu)思以及出人意料的結(jié)局是他的作品吸引人的地方。《麥琪的禮物》可以說是歐•亨利短篇小說中最優(yōu)秀、最典型，也最能代表他創(chuàng)作風(fēng)格的一部作品，他利用詼諧、幽默、風(fēng)趣的筆調(diào)將這個故事中的人物進(jìn)行適度地描繪，從而引出了文章的主題。

二、《麥琪的禮物》文學(xué)語言藝術(shù)的解讀

（一）采用虛實(shí)結(jié)合、詳略結(jié)合的表現(xiàn)手法

“一塊八毛七分錢。全在這兒了。其中六毛錢還是銅子兒湊起來的德拉數(shù)了三遍。數(shù)來數(shù)去還是一塊八毛七分錢，而第二天就是圣誕節(jié)了。”在這部作品中，開篇的時候就為后文埋下了伏筆，開篇中德拉對所有的錢數(shù)來數(shù)去這一動作，很簡潔干脆地表現(xiàn)了現(xiàn)實(shí)與理想之間的矛盾。這種矛盾在現(xiàn)在的生活中也是存在的，很多人在感情以及生活中抉擇。“其中六毛錢還是銅子兒湊起來的”這句輕描淡寫地描述，說明了德拉與吉姆生活上的艱辛與困難。正是因?yàn)檫@種艱辛才導(dǎo)致兩個人最終要賣掉自己最心愛的東西為對方換來一件禮物，因?yàn)閮蓚€人對彼此都是真愛，即使生活貧困，也要向?qū)Ψ奖硎咀约旱膼邸Ｔ趯Φ吕u頭發(fā)買表鏈的描述中，作者用大量的文墨來對德拉的內(nèi)心世界進(jìn)行描述，從她沒有賣頭發(fā)之前內(nèi)心的沮喪和焦慮，到賣頭發(fā)時內(nèi)心的不忍與難過，到拿到了錢去給吉姆選禮物時內(nèi)心的興奮與激動，再到后來害怕吉姆看見自己把頭發(fā)賣掉時內(nèi)心的忐忑不安，這些內(nèi)心世界的刻畫是作者表達(dá)思想的一種方式。我們在讀這部小說的時候，也可以想象吉姆的形象，盡管文中對吉姆賣掉金表為德拉買發(fā)梳這一過程中吉姆的心理變化沒有詳細(xì)的描述，但我們通過故事情節(jié)的展開也可以想象吉姆在賣掉手表為德拉選擇發(fā)梳的過程中，他的心情是怎樣變化的。在整部小說中，作者對德拉的行為以及心理進(jìn)行了詳細(xì)的描繪，對吉姆則進(jìn)行了略寫，同時在描寫的過程中也有一些夸張和虛寫的成分，比如“搜索了所有的鋪?zhàn)印薄鞍阉械纳痰甓紨嚪艘槐椤保康氖且怀龅吕跒榧愤x擇禮物的過程中的那份心情，雖然采用了夸張的表現(xiàn)手法，但是讀者讀起來并不覺得夸張。在整部小說中，歐•亨利特有的那種漫不經(jīng)心的創(chuàng)作風(fēng)格展現(xiàn)得淋漓盡致，時而描寫得很細(xì)致，時而又說得比較簡略，時而虛時而實(shí)，通過對人物形象的具體刻畫，來揭示文章的本質(zhì)。（二）通過個性化的語言對人物的內(nèi)心世界進(jìn)行描繪語言是一部小說中最重要的部分，無論是人物心理，還是故事情節(jié)，都是通過語言描述出來的。通過語言可以將人物形象的心理特征、情感等方面展示出來。個性化的語言是歐•亨利在創(chuàng)作過程中的一個標(biāo)志，這部小說體現(xiàn)了歐•亨利幽默風(fēng)趣的藝術(shù)造詣，將人物形象的人格魅力展現(xiàn)出來。吉姆在看到白金表鏈時眼里都閃著光，但是惱于囊中羞澀，他最終沒能買成表鏈，在這種背景下整個主題的表達(dá)更加明確。在個性化語言中，歐•亨利的創(chuàng)作風(fēng)格可以概括成“含淚的微笑”，即是用一種含蓄但是又十分深刻的表達(dá)方式，對主題進(jìn)行分析和掌握。整個故事情節(jié)本來并不復(fù)雜，文章通過語言之間的交織，將德拉以及吉姆在生活中最真實(shí)的一面表現(xiàn)出來，他們在生活中是樸實(shí)、艱辛的。金表和那頭漂亮的頭發(fā)是他們的最愛，但是由于現(xiàn)實(shí)生活的無奈，他們別無選擇，在賣掉頭發(fā)和手表的時候，德拉與吉姆也是矛盾的，作者通過深厚的文學(xué)功底將那種矛盾的心理體現(xiàn)出來，引起讀者的共鳴，與此同時，也引出了一種更為珍貴的東西，那就是在平淡的生活中兩個人相濡以沫的感情，雖然德拉以及吉姆都只是在社會底層生活的人，但是他們兩個人都沒有失去對生活的熱情，還有對對方深沉的愛，正是這種感情基礎(chǔ)，使得兩個人能緊緊地聯(lián)系在一起。文章的最后寫道：“德拉，”他說，“我們把圣誕節(jié)禮物擱在一邊，暫且保存起來。它們實(shí)在太好啦，現(xiàn)在用了未免可惜。我是賣掉了金表，換了錢去買你的發(fā)梳的。現(xiàn)在請你煎肉排吧。”由此可以看出，雖然吉姆沒有了金表，雖然德拉沒有了靚麗的長發(fā)，但是他們得到了彼此的愛，白金表鏈?zhǔn)堑吕^發(fā)的延續(xù)，發(fā)梳也是吉姆的金表的延續(xù)，他們的生活還在繼續(xù)，他們其實(shí)并沒有失去自己最珍貴的東西，只不過將這種珍貴換成另外一種形式，幻化成為真摯的感情。德拉和吉姆之間的感情對于讀者而言，是一種積極向上的引導(dǎo)力量。

（三）長短句式的搭配

在《麥琪的禮物》中，語言風(fēng)格表現(xiàn)得十分明顯，尤其是長句和短句之間的結(jié)合，通過復(fù)雜的表達(dá)方式，將故事的內(nèi)容詮釋得十分到位，加上文中還有倒裝句、對等句子等句式的使用，為小說的情節(jié)發(fā)展有更好的推動作用。長句主要是情感交流與表達(dá)的一種方式，而斷句則主要是一種思維運(yùn)用的方式，短小的句子能夠讓人感受到主人公想要表達(dá)的心理以及情感。比如“如果希巴女皇住在氣窗對面的公寓，德拉總會讓她的頭發(fā)掛窗外一些天來晾干，只是為了使皇后的珠寶和首飾相形見絀。”這些句子可以表現(xiàn)出德拉的生活狀態(tài)，尤其是對她的長發(fā)的描述，可以為后文她賣掉頭發(fā)時的矛盾心情的出現(xiàn)做一個很好的鋪墊，融入了一些豐富的情感態(tài)度，使得小說的語言魅力更加深刻，為小說有一個自然的結(jié)尾提供更好的幫助。

三、結(jié)語

霧霾論文范文第5篇

我國證券市場歷經(jīng)20多年的高速發(fā)展，截至2014年3月底，上市公司總數(shù)已經(jīng)超過了2500家。但迄今首次公開發(fā)行（IPO）上市的難度仍然很大，“借殼上市”一度是企業(yè)尤其是非國有企業(yè)進(jìn)入證券市場的重要方式。借殼上市是證券市場中的一種并購重組方式，本質(zhì)是上市公司控制權(quán)市場的一種競爭行為，核心是上市公司的控制權(quán)發(fā)生了變更，即通過采用發(fā)行股份購買資產(chǎn)、資產(chǎn)置換、配套融資、協(xié)議收購、出售資產(chǎn)等組合性、連貫式的方式使得非上市公司取得了對上市公司的控制權(quán)。我國2007年出現(xiàn)的反向購買則是一種特殊的借殼上市方式，即上市公司（購買方）向不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的非上市公司發(fā)行權(quán)益性證券收購資產(chǎn)，但在收購?fù)瓿珊筘?cái)務(wù)、經(jīng)營決策反而被交易中的被購買方所控制。FASB和IASB對反向購買的定義和相關(guān)會計(jì)問題的規(guī)范較早，主要包括FASB的SFAS141（2001）及SFAS141R（2007）、《美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第142號———商譽(yù)和其他無形資產(chǎn)》（SFAS142，2001），《財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第160號———合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的非控制權(quán)益》（SFAS160，2007）；IASB的IAS27（2003）、IFRS3（2004，2008）、IFRS10（2011）及其附錄等。由于規(guī)定詳盡，反向購買會計(jì)處理以及合并報(bào)表的編制總體上有章可循。我國對反向購買及其相關(guān)領(lǐng)域的研究還處于起步階段，尚未形成較為完善的理論框架。但在實(shí)務(wù)中，我國自2007年以來通過反向購買方式實(shí)現(xiàn)借殼上市的企業(yè)數(shù)量呈迅猛增長態(tài)勢。這些企業(yè)在拓寬融資渠道的同時，也給會計(jì)界提出了一系列新的難題。會計(jì)規(guī)范的欠缺，往往導(dǎo)致企業(yè)合并財(cái)務(wù)信息缺乏透明度，不具可比性甚至存在信息失真問題。因此，我國準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)以救急的方式出臺了一些零散的規(guī)定。會計(jì)處理上，財(cái)政部《關(guān)于做好執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會函［2008］60號）、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2008》（及其2010年修訂版）、《關(guān)于非上市公司購買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市會計(jì)處理的復(fù)函》（財(cái)會便［2009］17號）（以下統(tǒng)稱“反向購買相關(guān)會計(jì)規(guī)定”）是目前反向購買會計(jì)職業(yè)判斷的主要依據(jù)。概括起來主要內(nèi)容有（1）“反向購買”的描述性定義，“某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會計(jì)上的被購買方，該類企業(yè)合并通常稱為‘反向購買’”。（2）“業(yè)務(wù)”的進(jìn)一步解釋“，業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入等，可以為投資者等提供股利、更低的成本或其他經(jīng)濟(jì)利益等形式的回報(bào)。有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合具備了投入和加工處理過程兩個要素即可認(rèn)為構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。對于取得的資產(chǎn)、負(fù)債組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行判斷”。（3）會計(jì)方法的選擇“。非上市公司以所持有的對子公司投資等資產(chǎn)為對價取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購買的，上市公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：如果交易發(fā)生時，上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債的，上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，“”應(yīng)按照權(quán)益易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益”（本文稱之為“反向購買合并財(cái)務(wù)報(bào)表的權(quán)益易原則法”，簡稱“權(quán)益易原則法”）；如果交易發(fā)生時，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的……企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益。”（本文稱之為“反向購買合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反向購買法”，簡稱“反向購買法”。）據(jù)此，判斷購買行為是否構(gòu)成業(yè)務(wù)是反向購買合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的關(guān)鍵要素，在企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表會計(jì)上，對于不構(gòu)成業(yè)務(wù)的反向購買，應(yīng)采用權(quán)益易原則法，對于構(gòu)成業(yè)務(wù)的反向購買，應(yīng)采用反向購買法。

二、反向購買合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會計(jì)職業(yè)判斷案例

在反向購買相關(guān)會計(jì)規(guī)定出臺前發(fā)生的一些借殼上市案例已有不少研究文獻(xiàn)，本文選取了相關(guān)規(guī)定陸續(xù)出臺后，且在一般學(xué)術(shù)文獻(xiàn)檢索系統(tǒng)（如http：///等）查詢時未發(fā)現(xiàn)有人專門研究過的滬深證券市場兩個借殼上市案例，以期比較深入地研究反向購買合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中報(bào)告主體的會計(jì)職業(yè)判斷情況及存在的問題。

（一）案例Ⅰ：泰盛實(shí)業(yè)借殼山鷹紙業(yè)（1）借殼上市基本情況。山鷹紙業(yè)（600567，SH）系2001年12月在上交所掛牌上市的公眾公司，主營業(yè)務(wù)為原紙（及紙板等）制造，重組前股本158601.70萬元，控股股東為國有企業(yè)山鷹集團(tuán)。泰盛實(shí)業(yè)系一家私營企業(yè)，主營業(yè)務(wù)為塑料切片、包裝裝潢印刷品等，旗下公司吉安集團(tuán)（股份有限公司），主營業(yè)務(wù)為主營紙箱、紙盒、紙容器、紙板等，實(shí)際控制人為吳明武、徐麗凡夫婦。泰盛實(shí)業(yè)借殼山鷹紙業(yè)的基本情況是：第一，協(xié)議收購股份。2012年12月20日，泰盛實(shí)業(yè)與山鷹集團(tuán)簽署協(xié)議，擬以支付26175.78萬元的現(xiàn)金方式收購股份11898.08萬股，持股7.5%，從而成為重組方和潛在控股股東。第二，協(xié)議定向增發(fā)注入資產(chǎn)并配套融資。2012年12月20日，泰盛實(shí)業(yè)與山鷹集團(tuán)簽署協(xié)議，擬以發(fā)行股份方式將泰盛實(shí)業(yè)持有的吉安集團(tuán)100%股權(quán)資產(chǎn)注入上市公司，估值304900萬元。同時擬以發(fā)行股份方式向特定對象配套融資101633.33萬元。同時，重組方對注入資產(chǎn)的質(zhì)量和預(yù)期產(chǎn)生的收益（及補(bǔ)償）做出明確承諾。第三，重組方案獲得核準(zhǔn)。2013年7月，證監(jiān)會出具了《關(guān)于核準(zhǔn)福建泰盛實(shí)業(yè)有限公司及一致行動人公告安徽山鷹紙業(yè)股份有限公司收購報(bào)告書并豁免其要約收購義務(wù)的批復(fù)》，同意重大資產(chǎn)重組方案，并豁免收購人及其一致行動人的要約收購義務(wù)。第四，完成重組。2013年7月31日，吉安集團(tuán)股權(quán)過戶并完成發(fā)行股份的驗(yàn)資及工商登記手續(xù)，共發(fā)行159071.64萬股，泰盛實(shí)業(yè)（直接及間接）持股40.1%，（與一致行動人）成為控股股東。2013年8月7日，發(fā)行股份完成證券登記手續(xù)，上市公司股本增加到317673.34萬元。2013年8月28日，完成董事會改選。此外，2013年11月配套融資發(fā)行股份驗(yàn)資及登記手續(xù)完成，共發(fā)行59020.62萬股，至此，上市公司股本增加到376693.96萬元。（2）重大資產(chǎn)重組的重要會計(jì)職業(yè)判斷。第一，重組的特征是“獲得行政核準(zhǔn)后實(shí)施，協(xié)議收購、獲取控股權(quán)與注入資產(chǎn)、配套融資同步進(jìn)行”，實(shí)質(zhì)是上市公司控制權(quán)轉(zhuǎn)移，且發(fā)行權(quán)益性證券的上市公司在企業(yè)合并后財(cái)務(wù)及經(jīng)營政策反而被法律上的子公司所控制，構(gòu)成反向購買。重組后，泰盛實(shí)業(yè)取代山鷹集團(tuán)成為上市公司控股股東。第二，構(gòu)成業(yè)務(wù)。上市公司資產(chǎn)、負(fù)債及主營業(yè)務(wù)得以保留，購買上市公司構(gòu)成業(yè)務(wù)。第三，購買日。上市公司控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的日子，一般應(yīng)為控制性股東取得表決權(quán)的日期，吉安集團(tuán)股權(quán)過戶并完成發(fā)行股份的驗(yàn)資及工商登記手續(xù)可認(rèn)定為取得表決權(quán)，因此購買日為2013年7月31日。第四，購買方。因重大資產(chǎn)重組構(gòu)成反向購買，因此會計(jì)上的購買方為吉安集團(tuán)（單一購買方），會計(jì)上的被購買方是上市公司。第五，合并方法及合并財(cái)務(wù)報(bào)表。本次重組前，購買方與吉安集團(tuán)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，本次重組屬于非同一控制下企業(yè)合并，反向購買構(gòu)成業(yè)務(wù)，且屬于標(biāo)準(zhǔn)的換股型企業(yè)合并，因此應(yīng)采用“反向購買法”編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。報(bào)告主體是吉安集團(tuán)，但是應(yīng)以山鷹紙業(yè)的名義對外。由于上市公司未披露合并日（2013年7月31日）的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，現(xiàn)結(jié)合合并日后山鷹紙業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（2013年三季報(bào)（未經(jīng)審計(jì)）、2013年報(bào)）分析會計(jì)上的購買方對“反向購買法”具體運(yùn)用時的職業(yè)判斷。合并成本的確定。假定在合并后主體享有同樣的股權(quán)比率，吉安集團(tuán)發(fā)行本企業(yè)普通股的公允價值。即使用法律上的子公司“模擬增發(fā)股份”的方法確定合并成本。合并報(bào)表的本期數(shù)是購買方吉安集團(tuán)（期初后）本期數(shù)據(jù)與山鷹紙業(yè)（并日后）本期數(shù)據(jù)的合并數(shù)，期末數(shù)據(jù)是參與合并的各方期末數(shù)據(jù)的合并數(shù)。合并報(bào)表的上期同期數(shù)為購買方吉安集團(tuán)相應(yīng)數(shù)據(jù)。合并成本與合并日山鷹紙業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值的差額（4118.27萬元），計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。購買日權(quán)益性工具的金額是以吉安集團(tuán)購買日前的實(shí)收資本以及在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中新增的實(shí)收資本之和。但是，財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)反映的是合并后山鷹紙業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)（即發(fā)行在外的權(quán)益性證券數(shù)量和種類），包括為收購吉安集團(tuán)而發(fā)行的權(quán)益。（見表1）但注意到，列報(bào)未注明權(quán)益結(jié)構(gòu)，即股本（317673.34萬普通股）。合并成本超過上市公司股本的部分，計(jì)入資本公積（300279萬元）。但在發(fā)行股份前，泰盛實(shí)業(yè)等持有吉安集團(tuán)99.85%的股權(quán)，為確保上市公司定向增發(fā)前的股東在合并后的主體中享有同樣的股權(quán)比率，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中增加股本（93186.76萬元）。同時，對上述增加的資本公積做等額的調(diào)減。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中，將吉安集團(tuán)列示為“非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司”。

（二）案例Ⅱ：中南房地產(chǎn)借殼大連金牛（1）借殼上市基本情況。大連金牛（000961，SZ）系1999年12月在深交所掛牌的上市公司，主營業(yè)務(wù)為鐵合金冶煉等，重組前股本30053萬元，控股股東為國有企業(yè)東北特鋼。中南房地產(chǎn)系一家私營企業(yè)，主營業(yè)務(wù)為房地產(chǎn)開發(fā)等，旗下有南通新世界、南通總承包、南通物業(yè)等10家相同業(yè)務(wù)或相關(guān)業(yè)務(wù)的子公司（以下稱“10家公司”），實(shí)際控制人為陳錦石。中南房地產(chǎn)借殼大連金牛的基本情況是：第一，協(xié)議轉(zhuǎn)讓股份。2008年4月19日，東北特鋼與中南房地產(chǎn)簽署了《股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，東北特鋼以協(xié)議方式將持有的大連金牛9000萬股轉(zhuǎn)讓給中南房地產(chǎn)，占股29.95%，股份轉(zhuǎn)讓價格為9.49元/股，股份轉(zhuǎn)讓總金額為8.54億元。通過該協(xié)議，中南房地產(chǎn)成為大連金牛的重組方和潛在控股股東。第二，協(xié)議出售資產(chǎn)。2008年7月4日，大連金牛與東北特鋼簽署了《資產(chǎn)出售協(xié)議》，大連金牛擬將交割日（2009年5月31日）的大連金牛全部資產(chǎn)及負(fù)債、業(yè)務(wù)及附著于上述資產(chǎn)、業(yè)務(wù)或與上述資產(chǎn)、業(yè)務(wù)有關(guān)的一切權(quán)利和義務(wù)出售給東北特鋼。本次置出資產(chǎn)作價為11.599億元。東北特鋼以現(xiàn)金形式支付3.059億元給大連金牛，并形成大連金牛應(yīng)收東北特鋼8.54億元款項(xiàng)。第三，協(xié)議定向增發(fā)注入資產(chǎn)。2008年7月4日，大連金牛與中南房地產(chǎn)及陳錦石之女陳琳簽署協(xié)議，中南房地產(chǎn)以其持有南通新世界、南通總承包（9家均為100%）、南通物業(yè)（80%）等10家公司（均為有限責(zé)任公司，以下簡稱“10家公司”）80%，或100%比率的股權(quán)及陳琳以其持有的南通總承包2.64%股權(quán)認(rèn)購大連金牛發(fā)行的股份，發(fā)行價格7.82元/股。中南房地產(chǎn)置入部分的資產(chǎn)作價超出中南房地產(chǎn)認(rèn)購大連金牛發(fā)行股份的價值差額部分即8.54億元，由大連金牛應(yīng)收東北特鋼的8.54億元作為對價支付。后于2008年12月24日簽署了補(bǔ)充協(xié)議，置入資產(chǎn)作價45.922億元，折股47802.95萬股，其中中南房地產(chǎn)45.6457億元，折股47449.68萬股，占發(fā)行后總股本的60.95%。同時，重組方對注入資產(chǎn)的質(zhì)量和預(yù)期產(chǎn)生的收益（及補(bǔ)償）做出明確承諾。第四，重組方案獲得核準(zhǔn)。2009年5月19日，中國證監(jiān)會核發(fā)批復(fù)，核準(zhǔn)大連金牛向中南房地產(chǎn)發(fā)行47449.68萬股股份以購買相關(guān)資產(chǎn)。核準(zhǔn)豁免中南房地產(chǎn)及一致行動人應(yīng)履行的要約收購義務(wù)。第五，完成重組。2009年5月31日，公司向東北特鋼出售了全部資產(chǎn)及負(fù)債。2009年6月10日中南房地產(chǎn)受讓上市公司9000萬股股份，成為第一大股東。2009年6月18日，中和正信會計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告，并據(jù)以辦理完工商變更登記手續(xù)，公司股本增加到77855.95萬股。中南房地產(chǎn)持有大連金牛72.51%的股份，成為大連金牛的控股股東。2009年6月20日，中南房地產(chǎn)改選了公司董事會。第六，公司更名。2009年7月15日取得《證券變更登記證明》。同日，經(jīng)深圳證券交易所批準(zhǔn)，公司股票簡稱自2009年7月15日起由“大連金牛”變更為“中南建設(shè)”，公司股票代碼“000961”不變。（2）重大資產(chǎn)重組的重要會計(jì)職業(yè)判斷。第一，重組的特征是“獲得行政核準(zhǔn)后實(shí)施，協(xié)議轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)、獲取控股權(quán)與注入資產(chǎn)同步進(jìn)行”，實(shí)質(zhì)是上市公司控制權(quán)轉(zhuǎn)移。重組前，購買方與10家公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。重組后上市公司的經(jīng)營范圍轉(zhuǎn)型本次發(fā)行股份所購買的10家公司的經(jīng)營范圍（房地產(chǎn)開發(fā)銷售、土木建筑工程施工等），重組方中南房地產(chǎn)成為新的控股股東，上市公司的控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。定向增發(fā)注入資產(chǎn)后，上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策和財(cái)務(wù)決策權(quán)力轉(zhuǎn)移到法律上子公司的實(shí)際控制人手中，本次重組構(gòu)成反向購買。上市公司（法律上的購買方）發(fā)行股份所購買的10家公司（法律上的被購買方）是會計(jì)上的購買方，重組后的上市公司實(shí)質(zhì)是10家公司（會計(jì)上的購買方）的延續(xù)，業(yè)務(wù)也是10家公司房地產(chǎn)開發(fā)銷售、土木建筑工程施工等的持續(xù)經(jīng)營。但是，對于這一重要的會計(jì)職業(yè)判斷，中南建設(shè)半年報(bào)（未經(jīng)審計(jì)，第62頁）的表述是相當(dāng)混亂的，“本次交易確定為反向購買……法律上的購買方即10家公司成為會計(jì)上的被購買方，而本公司發(fā)行股份購買的房地產(chǎn)、建筑施工業(yè)務(wù)資產(chǎn)成為會計(jì)上的購買方。”第二，不構(gòu)成業(yè)務(wù)。上市公司原全部資產(chǎn)及負(fù)債、業(yè)務(wù)及附著于上述資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)務(wù)或與上述資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)務(wù)有關(guān)的一切權(quán)益和義務(wù)被打包整體出售，原來的全部資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)務(wù)（鐵合金冶煉等）被徹底剝離出上市公司，且此項(xiàng)出售構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。因此購買上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)，交易標(biāo)的是上市公司“殼資源”。第三，購買日。會計(jì)上的購買方獲得會計(jì)上的被購買控制權(quán)的日期，即上市公司控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的日子。可將驗(yàn)資報(bào)告出具及工商變更登記手續(xù)完成時間視為控股股東的表決權(quán)轉(zhuǎn)移日，購買日應(yīng)確定為2009年6月18日。第四，購買方。根據(jù)上面的分析，法律上的購買方是上市公司，被購買方是10家公司，但是購買的實(shí)質(zhì)是使得上市公司成為10家公司的延續(xù)，從而會計(jì)上的購買方是10家公司，被購買方是上市公司。第五，合并方法及合并財(cái)務(wù)報(bào)表。本次重組前，購買方與10家公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，，但本次重組不屬于標(biāo)準(zhǔn)的換股型企業(yè)合并，是一種不構(gòu)成業(yè)務(wù)的反向購買，應(yīng)采用“權(quán)益易原則法”編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。報(bào)告主體是10家公司，但是以（更名后）中南建設(shè)的名義對外。反向購買相關(guān)會計(jì)規(guī)定并未對權(quán)益易原則作出解釋，也未對權(quán)益易原則法的具體運(yùn)用做出明確規(guī)定。由于上市公司未披露合并日（2009年6月18日）合并財(cái)務(wù)報(bào)表，現(xiàn)結(jié)合合并日后中南建設(shè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（2009年半年報(bào)（未經(jīng)審計(jì)）、2009年報(bào)）分析會計(jì)上的購買方對“權(quán)益易原則法”具體運(yùn)用時的職業(yè)判斷。10家公司購買上市公司，被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表按照權(quán)益易的原則進(jìn)行處理，不確認(rèn)商譽(yù)；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，10家公司的資產(chǎn)、負(fù)債以其在合并前的賬面價值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和其他權(quán)益余額反映的是10家公司在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額；合并財(cái)務(wù)報(bào)表期末股本反映的是母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量及種類。權(quán)益性工具的金額列示為。 將反向購買合并財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的差額（正值）計(jì)入資本公積（本期增加數(shù)538萬元）。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較信息反映的是10家公司的比較信息。除特殊項(xiàng)目外，期初數(shù)及以前年度數(shù)據(jù)均為10家公司數(shù)據(jù)，期末數(shù)為10家公司數(shù)據(jù)與原大連金牛數(shù)據(jù)的合并數(shù)據(jù)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中，將10家公司列示為“通過投資設(shè)立或其他方式取得的子公司”。比較以上案例Ⅰ、案例Ⅱ可以看到，反向購買的“反向購買法”和“權(quán)益易原則法”的經(jīng)濟(jì)后果是：前者，在合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額（以下簡稱“合并差額”）為負(fù)值時，在購買日計(jì)入營業(yè)外收入，其后果是直接影響到報(bào)告主體的當(dāng)期利潤；如合并差額為正值，則應(yīng)計(jì)入商譽(yù)，其后果是至少合并日后的每年年末應(yīng)做減值測試并將發(fā)生減值的商譽(yù)沖減報(bào)告主體的當(dāng)期利潤。而后者，無論合并差額為正值還是負(fù)值，只影響報(bào)告主體的權(quán)益，不影響報(bào)告主體的當(dāng)期損益，對報(bào)告主體的未來業(yè)績和損益也沒有影響。比較以上案例Ⅰ、案例Ⅱ可以看到，反向購買的“反向購買法”和“權(quán)益易原則法”的主要差異在于合并成本的確定，以及合并差額的會計(jì)確認(rèn)。對于合并成本，案例Ⅰ屬于反向購買相關(guān)會計(jì)規(guī)定中所設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)的換股型企業(yè)合并，合并成本的確定也是“標(biāo)準(zhǔn)的”，即采用“模擬增發(fā)股份法”———假定會計(jì)上的購買方以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例（假定享有原股東持有上市公司的股權(quán)比例），而應(yīng)向會計(jì)上的子公司（上市公司）的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與權(quán)益性證券的公允價值計(jì)量的結(jié)果。“模擬增發(fā)股份法”存在的主要問題是，購買日吉安集團(tuán)并非上市公司，其股票并沒有公開報(bào)價，需要參考會計(jì)上被購買方的公允價值等更為明顯和可靠的證據(jù)作為確定成本的依據(jù)，這同樣需要結(jié)合實(shí)際情況恰當(dāng)應(yīng)用會計(jì)職業(yè)判斷，可能影響到合并成本的可靠性和公允性。但是，案例Ⅱ并非反向購買相關(guān)會計(jì)規(guī)定中所設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)的換股型企業(yè)合并，面臨更為復(fù)雜的問題。會計(jì)上的購買方用于購買上市公司所注入的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)并非單一的法律主體和會計(jì)主體，無論是法律上還是業(yè)務(wù)上，難以認(rèn)定其中任何1家公司為會計(jì)上的購買方，而當(dāng)會計(jì)上的購買方確定為10家公司時，模擬增發(fā)股份的計(jì)算是非常復(fù)雜的。并且，同樣的，10家公司不僅不是上市公司，甚至連股份公司都不是，10家公司各自股權(quán)的公允價值更將面臨可靠性和公允性問題。可能是由于這些原因，實(shí)務(wù)中，10家公司并沒有采用模擬增發(fā)股份法。而是采用了另一種方法，即將本次重組的交易價格作為合并成本，將期初股本調(diào)整為10家公司及陳琳在借殼上市中以對價資產(chǎn)換取的上市公司發(fā)行的普通股合計(jì)數(shù)（47802.95萬股），將調(diào)整后股本與原實(shí)收資本的差額計(jì)入資本公積（股本溢價），從而本期股份增加數(shù)是企業(yè)合并時增加的上市公司（法律上購買方）購買日已發(fā)行在外的普通股（30053萬股），期末數(shù)即為二者之和（77855.95萬股）。由于缺乏相關(guān)數(shù)據(jù)，無法分析合并差額的計(jì)算過程。

三、反向購買合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會計(jì)職業(yè)判斷相關(guān)問題

反向購買相關(guān)會計(jì)規(guī)定，對于規(guī)范實(shí)務(wù)中反向購買合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)職業(yè)判斷提供了“剛性”較強(qiáng)的操作框架和原則性依據(jù)，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)會計(jì)信息的透明度和可比性。但是，證券市場的會計(jì)規(guī)范是滯后于新興經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，現(xiàn)實(shí)的并購和重大資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)中，新的交易結(jié)構(gòu)、交易方式和交易工具層出不窮，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了反向購買相關(guān)會計(jì)規(guī)定中的各項(xiàng)設(shè)計(jì)“標(biāo)準(zhǔn)”，往往導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告編制主體和審計(jì)機(jī)構(gòu)無所適從。總體看，現(xiàn)有的反向購買相關(guān)會計(jì)規(guī)定具有應(yīng)急的性質(zhì)，還有待于進(jìn)一步探討和完善。下面就反向購買合并財(cái)務(wù)報(bào)表會計(jì)職業(yè)判斷的若干問題作進(jìn)一步探討。

（1）就反向購買相關(guān)會計(jì)規(guī)定而言，反向購買合并財(cái)務(wù)報(bào)表方法的選擇取決于對反向購買是否構(gòu)成業(yè)務(wù)的這一判斷，不構(gòu)成業(yè)務(wù)的采用權(quán)益易原則法，構(gòu)成業(yè)務(wù)的采用反向購買法。但相關(guān)規(guī)定對此并不一致或并不明晰，比如“能夠?yàn)橥顿Y者提供回報(bào)”是否是業(yè)務(wù)的要件，僅持有非交易性的金融資產(chǎn)（如長期股權(quán)投資）是否也可以“結(jié)合實(shí)際情況”認(rèn)定為業(yè)務(wù)，不屬于標(biāo)準(zhǔn)的換股型企業(yè)合并怎樣認(rèn)定交易類型等等。實(shí)務(wù)中，沙鋼股份（002075，SZ）在重組方案（2010.12）中曾經(jīng)就以預(yù)期不能給股東提供股利、更低成本或者其他經(jīng)濟(jì)利益的回報(bào)為由，將保留資產(chǎn)、負(fù)債的反向購買認(rèn)定為不構(gòu)成業(yè)務(wù)。在反向購買相關(guān)會計(jì)規(guī)定不完善的情況下，上市公司在以往的并購重組中對業(yè)務(wù)認(rèn)定的會計(jì)職業(yè)判斷存在過爭議的其他相關(guān)案例還有時代出版（600551，SH）、信達(dá)地產(chǎn)（600657，SH）等。證券市場的案例表明，對業(yè)務(wù)的定義應(yīng)進(jìn)一步規(guī)則化，降低會計(jì)職業(yè)判斷具體運(yùn)用中的隨意性，增強(qiáng)會計(jì)信息的可比性。

（2）反向購買相關(guān)會計(jì)規(guī)定首次（2008）提及了“權(quán)益易原則”這一術(shù)語，但并未給出定義，這不利于重組并購實(shí)務(wù)中高質(zhì)量地實(shí)施會計(jì)職業(yè)判斷。根據(jù)IFRS10（2011），權(quán)益易是指與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易。例如，引起子公司中的母公司所有者權(quán)益的變動，但未導(dǎo)致母公司喪失對子公司的控制的交易屬于權(quán)益易。權(quán)益易的理論基礎(chǔ)是“主體觀”，即將合并范圍內(nèi)具有控制權(quán)的母公司權(quán)益和子公司的非控制性權(quán)益視為一個會計(jì)主體，母公司和非控制性權(quán)益之間的交易，未導(dǎo)致母公司喪失其控制權(quán)，則該交易屬于合并范圍內(nèi)所有者之間的交易，交易產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。與之對應(yīng)的是“損益易”，也就是交易應(yīng)當(dāng)確認(rèn)損益（計(jì)入當(dāng)期利潤表）。特別要注意的是，與“權(quán)益易”應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)別的是“權(quán)益結(jié)合法”。前面已經(jīng)提及，權(quán)益結(jié)合法是CAS20（2006）中規(guī)定的同一控制下企業(yè)合并采用的會計(jì)方法，二者具有重大的不同。注意到，修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（CAS33，2014）準(zhǔn)則并未再次使用“權(quán)益易原則”這一術(shù)語，但其中對購買少數(shù)股權(quán)、不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會計(jì)規(guī)定與反向購買相關(guān)會計(jì)規(guī)定中“權(quán)益易原則”（2008）的含義是一致的。從現(xiàn)有文獻(xiàn)看，“權(quán)益易”應(yīng)是一種特殊的關(guān)聯(lián)交易，最大的特殊之處是交易的一方是以“所有者”身份而非一般市場主體（經(jīng)營者）身份參與到交易中。上面的案例分析表明，應(yīng)對“權(quán)益易原則”做出明確解釋，以增強(qiáng)會計(jì)職業(yè)判斷的規(guī)范性和合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的透明度。

（3）盡管反向購買相關(guān)會計(jì)規(guī)定尚缺乏嚴(yán)密的理論基礎(chǔ)，但具有顯著的現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)后果，極容易誘發(fā)重組方的機(jī)會主義行為。就購買上市公司的直接目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，上述案例Ⅱ中上市公司（000961，SZ）如果選擇在重組日將原有業(yè)務(wù)打包出售給非關(guān)聯(lián)的第三方，而不是原控股股東，是否也應(yīng)該按照權(quán)益易原則處理？或者如果選擇重組日繼續(xù)保留這部分業(yè)務(wù)，是否就與重組方案真有實(shí)質(zhì)性的不同？同樣的，案例Ⅰ中山鷹紙業(yè)（600567，SH）如果將原業(yè)務(wù)全部打包出售給原控股股東或者全部打包出售給非關(guān)聯(lián)的第三方是否就與重組方案有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別呢？我國現(xiàn)階段的并購重組，具有較重的行政干預(yù)色彩（如案例Ⅰ、案例Ⅱ中，重組方案獲得行政核準(zhǔn)是反向購買的關(guān)鍵性步驟），此外，重組方需要對重組后上市公司的資產(chǎn)價值、業(yè)績（及補(bǔ)償）等做出承諾，而承諾具有“剛性兌付”的慣例，案例Ⅰ、案例Ⅱ中的購買方合并成本是否應(yīng)考慮反向購買中的“或有對價”？根據(jù)會計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果說（Zeff，1978），采用合意的會計(jì)方法，通過調(diào)整當(dāng)期損益或調(diào)整未來損益，調(diào)整總資產(chǎn)等絕對量指標(biāo)或者調(diào)整凈資產(chǎn)收益率等相對值指標(biāo)，可以達(dá)到預(yù)期的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果，從而實(shí)現(xiàn)特定的私人目標(biāo)。證券市場中，絕大多數(shù)會計(jì)上的購買方對反向購買法棄而不用并不是偶然的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。反向購買相關(guān)會計(jì)規(guī)定需要將“實(shí)質(zhì)重于形式”原則貫徹到底，才能有助于預(yù)防重組方及其他利益相關(guān)方事前設(shè)計(jì)和構(gòu)造會計(jì)業(yè)務(wù)的私人行為。

（4）重新認(rèn)識證券市場上反向購買的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。一般地，在我國非上市公司購買上市公司是與該企業(yè)IPO上市相比較的一項(xiàng)交易，交易的標(biāo)的是上市公司擁有的“殼資源”（即證券市場的行政性準(zhǔn)入“牌照”，在特定的證券市場環(huán)境下是稀缺的、有重大價值的經(jīng)濟(jì)資源），而不是上市公司“可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值”或上市公司財(cái)務(wù)、經(jīng)營及業(yè)務(wù)的決策權(quán)；交易的核心要素是，擁有殼資源的上市公司的控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。因此，對“業(yè)務(wù)”的認(rèn)定應(yīng)該是從屬的。在證券市場，在不存在政府干預(yù)的情況下，“殼資源”的交易是一種市場化行為，客觀上既應(yīng)當(dāng)承擔(dān)現(xiàn)時的政策風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)未來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)效益風(fēng)險(xiǎn)，不對“殼資源”計(jì)價，財(cái)務(wù)會計(jì)就未能體現(xiàn)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的基本職能。反向購買ST族公司時，將“殼資源”價值直接沖減資本公積，實(shí)質(zhì)上是為原控股股東的掏空行為，或?yàn)檫^去的及未來的管理者的績差股經(jīng)營責(zé)任隱蔽買單，加劇了證券市場對ST族公司的炒作。因此，未來我國準(zhǔn)則的修訂方向應(yīng)是采用單一的反向購買法。