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消費型增值稅范文第1篇

摘 要 本文在研究我國現行消費型增值稅的背景后，結合國內一些學者的研究成果提出了消費型增值稅存在的幾點問題，并相應給出了一些建議。

關鍵詞 消費型增值稅 背景 存在問題 建議

一、消費型增值稅推行的背景

2009年1月1日我國開始全面推行增值稅制度的改革，由生產型增值稅向消費型增值稅轉變，是繼1994年稅收制度改革之后的又一次歷史性變革。

1．全面實行消費型增值稅的必要性

第一，美國的金融危機導致全球信貸市場緊縮，大宗商品交易價格下挫，全球經濟衰退，對我國經濟造成了巨大的沖擊。全面推行消費型增值稅短期可以拉動內需，鼓勵企業投資，刺激經濟增長。可以說，這次經濟危機的來臨，為我國的增值稅轉型提供了一個契機。

第二，全面推進增值稅轉型是我國經濟結構調整和實現可持續增長的需要。消費型增值稅允許抵扣新增固定資產的進項稅額，可以減輕企業負擔，有利于企業進行技術創新，從本質上提升產品的競爭力，以此促進我國經濟增長方式的轉變和產業結構的調整，進而實現經濟的可持續增長。

2．全面實行消費型增值稅的可行性

第一，近五年的增值稅稅改試點成效顯著，為此次轉型在全國范圍內推行積累了經驗。2004年7月，我國把增值稅改革與國家產業政策相結合，在東北首先進行試點改革。2007年7月試點擴大到中部地區的26個大中城市和8大行業。2008年7月，試點范圍進一步擴大到東部五個盟市和四川汶川地震受災嚴重地區。

第二，財政實力的提升為此次改革提供了經濟保障。據統計，2008年我國全年稅收收入61330億元，比上年增加10008億，增長19.5%。并且近年來財政收入一直呈現逐年上升的態勢，為增值稅的全面轉型奠定了堅實的經濟基礎。

第三，近年來，隨著我國稅收征管力度的加強，稅收制度的完善和計算機網絡的普及，特別是“金稅工程”及“中國稅收征管信息系統”的逐步到位，使我國的稅收征管水平有了顯著的提高。

二、我國現行消費型增值稅存在的問題

1．征收范圍過于狹窄

與當今增值稅制度比較完善的國家相比，我國現行增值稅征收范圍只涉及銷售、進口貨物和提供加工、修理修配勞務，這導致增值稅抵扣鏈條的斷裂，抹殺了增值稅的中性原則。因此，逐步擴大增值稅的征收范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整是實行增值稅制度改革的必然趨勢。

2．固定資產增值稅政策造成稅負不公

消費型增值稅制度規定只允許抵扣一般納稅人新增加固定資產所含的進項稅額，但是對于轉型前的存量固定資產所含增值稅不允許抵扣。增值稅作為一種間接稅，其稅負最終會轉嫁給消費者承擔，新企業不負擔購置固定資產支付的增值稅，故而，在相同的行業中，老企業固定資產成本高于新企業，導致老企業產品成本高于新企業，最終減弱了老企業產品在市場上的競爭力。

3．使采用簡易計稅方法的小規模納稅人的發展受限制

我國稅法規定，只有增值稅一般納稅人可以使用增值稅專用發票，而小規模納稅人只能使用普通發票（不能作為抵扣的憑證），按簡易方法計征增值稅。因此，一些一般納稅人出于微觀經濟利益的考慮在選擇供應商時會傾向于那些雖然售價比較高但能夠開具增值稅專用發票的一般納稅人企業，而不是小規模納稅人企業，這在很大程度上限制了小規模納稅人的快速發展。

三、結論及政策建議

消費型增值稅的推行是我國稅收制度改革和完善過程中重大的一步，不僅在當時的經濟背景下為鼓勵企業投資，積極拉動內需做出貢獻，更是為中國經濟結構的調整和未來的持續發展提供了制度保障。當然，消費型增值稅并不是最完美的稅種類型，針對它目前存在的一些問題，筆者給出以下建議：

1．積極有效地逐步推進增值稅的擴圍改革

對增值稅而言，征收范圍越大，它的中性化特征就越明顯，對經濟的扭曲就越小。但考慮到我國目前的經濟形勢以及財政承受的壓力，增值稅擴圍改革宜循序漸進地完成。建議首先將與工業、商品流通企業聯系較為緊密的行業納入增值稅的征收范圍。例如，交通運輸業與貨物銷售的關系最為密切，是生產過程的延伸和流通中不可或缺的一部分，把交通運輸業納入增值稅的征收范圍可以消除重復征稅，同時對購進固定資產的進項稅額可以抵扣，會降低運輸成本，有效促進該行業的發展。

2．解決固定資產存量問題，公平企業稅負

對實行消費型增值稅以前購入的固定資產，可以借鑒國際上的經驗以及我國之前稅制改革時對企業存貨存量的處理方式。例如對全面轉型以前五年（或更長）購置的固定資產按所含進項稅額可以分年按比例進行部分抵扣。這樣有利于公平新老企業的稅負，減少企業為取得固定資產抵扣的權利而不顧市場需求盲目投資，低水平重復的建設的現象發生。

3．降低小規模納稅人的界定標準

我國現在對小規模納稅人的認定標準是：從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應稅銷售額為50萬元以下，其余的年應稅銷售額為80萬元以下。隨著我國經濟的發展，會計核算的逐步健全，可以降低小規模納稅人的標準，將更多的納稅人列入一般納稅人的范圍，享受進項稅額的抵扣。

參考文獻：

[1]董其文.加快推進擴大增值稅征收范圍的改革.稅務研究.2010.11.

[2]馬妮娜.對全面推進增值稅轉型的思考.商業現代化.2009.4.

消費型增值稅范文第2篇

一、增值稅概念及類型

我國增值稅是對在我國境內從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征稅的一種稅。對增值稅可以按不同的標準進行分類，其中，以扣除項目中對外購固定資產的處理方式不同，可將增值稅劃分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

1.生產型增值稅。是指計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產的價款，作為課稅基數的法定增值額除包括納稅人新創造價值外，還包括當期計入成本的外購固定資產價款部分，即法定增值額相當于當期工資、獎金、利息、租金，利潤等理論增值額和折舊額之和。從整個國民經濟來看，這一課稅基數大體相當

于國民生產總值的統計口徑，故稱為生產型增值稅。此種類型的增值稅其法定增值額大于理論增值額，對固定資產存在重復征稅，而且越是有機構成高的行業，重復征稅越嚴重。這種類型的增值稅雖然不利于鼓勵投資但可以保證財政收入。

2.收入型增值稅。是指計算增值稅時，對外購固定資產價款只允許扣除當期產品價值的折舊費部分，作為課稅基數的法定增值額相當于當期工資、獎金、利息、租金、利潤等各增值項目之和。從整個國民經濟來看，這一課稅基數大體相當于國民收入部分，故稱為收入型增值稅。此種類型的增值稅其法定增值額與理論增值額一致，從理論來講是一種標準的增值稅，但由于外購固定資產價款是以計提折舊的方式分期轉入產品價值的，且轉入部分沒有合法的外購憑證，故給憑發票扣稅的計算方法帶來困難，從而影響了這種方法的廣泛使用。

3.消費型增值稅。是指計算增值稅時，允許將當期購入的固定資產價款一次全部扣除，作為課稅基數的法定增值額相當于納稅人當期的全部銷售額扣除外購的全部生產資料后的余額。從整個國民經濟來看，這一課稅基數僅限于消費數據價值的部分，因而稱為消費型增值稅。此種類型的增值稅在購進固定資產的當期因扣除額大大增加，會減少財政收入。但這種方法最宜規范憑發票扣稅的計算方法，既便于操作，也便于管理，因而是三種類型中最先進、最能體現增值稅優越性的一種類型。

二、現階段我國選用生產型增值稅的依據

雖然生產型增值稅整體上不如消費型增值稅優越，但由于我國現階段的經濟形式和經濟運行模式使得我國短時間內尚不具備把生產型增值稅轉換為收入型和消費型增值稅的條件。

1.生產型增值稅有利于保證財政收入，增強中央的宏觀調控能力，由于外購固定資產已納增值稅不允許抵扣，其課征基數包括了各種耐用的資本貨物和用于消費的貨物，這樣便使生產型增值稅具有抵扣額小、稅基寬的特點，在同樣的稅率條件下可以取得較多的稅收收入。

2.生產型增值稅有利于消除投資惡性膨脹，抑制非理性投資。生產型增值稅在一定程度上存在重復課稅，這是它的主要缺陷，但是在特定的經濟環境下卻成為它的優點。在投資領域，我國歷來存在普遍的軟預算約束，它常常引發投資規模惡性膨脹，并且伴之以嚴重的產業結構失調和重復投資。這種投資膨脹又常常成為通貨膨脹的先導。在這個背景下，1994年稅制改革果斷選擇了生產型增值稅，從而為我國實現經濟“軟著陸”打下了良好的制度基礎。

3.生產型增值稅有利于擴大就業。時下，生產型增值稅對擴大就業是大有作為。它不允許抵扣固定資產所含稅金，從而限制了資本有機構成高的產業發展，有利于資本有機構成低的產業迅速擴張，從而便于擴大就業。從目前再就業工程看，下崗人員除了從事餐飲、商業、家政服務等第三產業外，大多數進入私營企業和其它中小型企業。而這些企業大都是資本、技術含量低，勞動密集型的產業。

4.選擇生產型增值稅是由我國目前的稅收征管水平決定的。由于我國稅收征管體制改革不徹底，征管模式比較落后，相關配套措施跟不上，征管水平難以在短時間內迅速改觀，同時中國經濟小模式化運營也是稅務行政效率低下的原因之一。另外，很多企業會計核算不健全，納稅意識淡薄，也增加了征管難度。選擇收入型或消費型增值稅，稅款抵扣復雜，難免會產生一系列的問題。

三、現行增值稅的主要弊端

1.一是未能徹底解決重復征稅問題。只有全額抵扣外購所有貨物的已納增值稅，才能真正避免重復征稅，而現行增值稅暫行條例不允許扣除固定資產已納稅款，使得商品價值中包含的固定資產的轉移價值既計入了新價值，也計入了增值額，最終對未納稅和已納稅的固定資產重復征稅。

2.二是不利于企業擴大再投資。在生產型增值稅下，企業外購固定資產不能抵扣，使企業投資越多稅負越重，影響企業后勁發展。同樣，基礎產業、高新技術產業和西部地區都需要大量投資，現行稅制政策將使高投入導致高稅負，不利于這些產業和地區的發展。

消費型增值稅范文第3篇

改革開放以來，我國稅收事業迅速發展。然而，同西方發達國家相比還存在較大差距。總體而言，西方消費型增值稅制度的理論和實踐已達到相當高的水平。實行增值稅制轉型是稅制改革的迫切要求。WTO加入后，實行先進的消費型增值稅是我國稅制改革的必然趨勢，也是我國對外經濟貿易企業應對國際競爭的有利條件，對我國依法治稅和建設社會主義法制國家具有特別重要的意義。

正文：

一、增值稅制度的產生與發展

增值稅制度1954年產生于法國。當時在法國全國成功地推行之后，對世界經濟產生了重大影響。逐步發展和進一步完善的先進的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經濟共同體國家風靡一時。70年代后期，增值稅在亞洲國家得到了推行，并在發展中形成了一套制度。我國的增值稅制度是伴隨著我國經濟體制改革的不斷進行確立和發展起來的。經過試點和廣泛征求意見，1984年第二步利改稅時正式了建立增值稅制度。

當時的增值稅還不是國際上盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國特色的‘表面化的增值稅’。它突破了計劃經濟體制下統收統支的分配格局，基本上適應了十年來經濟發展和體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，與發展社會主義市場經濟的要求不相適應，其中存在一個較嚴重的問題是：增值額的確定依賴于財務會計制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅基嚴重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴肅性和獨立性。因此，為充分發揮增值稅在平衡稅負、促進公平競爭，組織財政收入和宏觀調控中的作用，1987年財政部了《關于完善增值稅征稅辦法的若干規定》，逐步完善了增值稅的計稅方法。1993年底我國進行了規模宏大的稅制改革，了《增值稅暫行條例》、《增值稅實施細則》和《增值稅專用發票使用規定》，建立起了新的規范化的以增值稅為主體的流轉稅制格局。

1994年建立的增值稅基本上是按照國際慣例建立起來的規范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則、中性的原則、簡化的原則。征稅地點由原來的在極少數地區試點，擴展到了全國。征稅范圍由原來的機器機械和農業機具’二行業‘及自行車、縫紉機、電風扇‘三大件’擴展到貨物的生產、批發、零售、進口四環節及勞務活動中的加工和修理修配。稅率設置也趨向合理，只設17%和13%兩檔稅率，除個別情況外，均適用基本稅率，為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了基礎，先進合理的中性稅收的特點保證了市場對資源優化配置的作用。新稅法的一個主要目標是建立獨立的計稅規范標準，改變稅法從屬于企業財務制度的習慣作法，統一規范稅前扣除項目和標準。使我國的增值稅與國際慣例接軌,使之逐步成為具有國際先進水平的真正意義的增值稅。以適應加入WTO后我國增值稅制與WTO成員國稅則協調一致。但是，由于具體條件的限制，建立一套完善規范的、與財務會計制度完全分離的增值稅制，不論在設計上還是在具體操作上，都還有一定的實際困難。

二、增值稅改革中存在的問題

增值稅的政策改革,既要考慮我國國情，又要貫徹落實國際慣例。同時還要考慮可操作性。因此,改革和完善增值稅制度勢在必行。

下面談一下增值稅改革和發展中存在的問題：

第一，征稅范圍偏窄。國際上規范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產性加工、進口、修理修配、交通運輸業、郵電通信業、建筑安裝業、勞務服務業等。從當前國際增值稅發展趨勢看，增值稅制度越規范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機制的良好運轉，最大限度地發揮作用；能逐步解決重復征稅問題，實現公平稅負；有利于提高增值稅管理的效率。而我國現行稅制范圍窄，與發達國家相比相差甚遠，直接導致增殖稅銷售貨物與營業稅應稅勞務抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環環相扣的制約作用,不利于公平競爭。

第二，稅率設計偏高。根據有關方面資料，目前國際上征收增值稅的國家的稅率大體在8%--20%之間，將我國目前生產型增值稅17%的稅率換算為消費型增值稅稅率在23%，說明我國稅率仍很高。并且稅率也不統一。

第三，稅款抵扣方面問題嚴重。一是扣稅不徹底。導致扣稅操作不規范，抵扣環節中斷，造成重復征稅，固定資產資產稅款不能抵扣，增大了出口產品成本，削弱了出口產品的國際競爭力，限制了對外貿易企業的發展。影響了海關征稅，減少了國家財政收入。二是，農產品扣稅率較低。根據增值稅條例第八條，購進免稅農產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和10%的稅率計算。制約了農業企業和加工業的發展。三，抵扣時間不合理。稅法規定，工業性企業購進貨物入庫后，商業企業購進貨物付款后，一般納稅人購進應稅勞務費用支付后才能抵扣。理論上不合理，實踐中不可行，征稅機關難以操作。第四，抵扣憑證不規范。現行制度規定，法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用

發票或海關完稅憑證。但實際上有例外，廢舊物資收購憑證（10%）、運費發票（7%）等符合條件的可抵扣。直接導致了虛開、虛扣、偷稅問題嚴重，既不利于守法納稅企業，又加大了稅務機關征管的難度。

第四，減稅、免稅等稅收優惠政策太亂。既有法定減免、特定減免、臨時性減免，又有針對出口企業的先征后退、先征后返，環節太多，手續繁雜，漏洞太大。

第五，一般納稅人與小規模納稅人劃分依據不合理。現標準是：工業100萬元，商業180萬元。由于各地區經濟發展情況不同，使許多納稅人無法達到上述標準，難以實現憑票扣稅的規范化辦法。據報道，山東省淄博市博山區、沂源縣、高青縣成為一般納稅人的工商業戶不足增值時戶的15%。小規模納稅人由稅務所代開專用發票，限制了它與一般納稅人的商業往來，不利于增值稅收政策的連續性。

第六，從小規模納稅人購進貨物或勞務不能抵扣，進口貨物的稅額不能抵扣，規定不合理。

第七，不完善的價外稅很難推動增值稅的規范化管理。

三、增值稅轉型面臨的困難

1、實行消費型增值稅，固定資產存量問題難以解決。《中國統計年鑒》資料顯示，僅2001年全國工業固定資產凈值就達52027億元，如按增值稅基本稅率推算所含稅額就將達7559億元，加上1996年至2000年期間固定資產凈增加值，所含稅額還要大。如此巨大的存量資產所含稅額，對國家的財政收入有嚴重的影響。如果對于這部分稅額采取不予抵扣的方式，又會出現存量固定資產與新購進固定資產在抵扣上的銜接問題，以及新辦企業與老企業之間存在著不公平競爭的問題，不利于企業兼并等資產重組的進行，因為被兼并企業原有的固定資產不能抵扣，經營好的企業在同等條件下寧愿購買新的固定資產，而不愿實施兼并。否則，企業可把原有的固定資產賣給關聯企業，使原有固定資產不能抵扣的稅款得以抵扣，使存量固定資產所對應的進項稅額不能抵扣的政策名存實亡。

2、實行消費型增值稅，專用發票管理壓力加大，稅收收入流失的風險和壓力加大。增值稅推行的6年時間里，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機制，通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發票進行偷逃稅款的問題。實施增值稅以來，對專用發票管理力度不斷加強，但憑現有的管理手段還不能杜絕利用增值稅專用發票偷稅行為的發生。如果實行消費型增值稅，固定資產可以抵扣，由于其對應的稅額較多，在現有的征管條件下，專用發票征管壓力進一步加大，稅收收入的風險和壓力將更大。

3、實行消費型增值稅將面臨兩難風險的嚴峻考驗。實行增值稅的轉型主要面臨著兩大風險。一是國家的財政收入的保障；二是企業承受能力的限度。1994年稅改時曾測算，選擇生產型增值稅，基本稅率為17%，如果選擇消費型增值稅，基本稅率則高達23%。將生產型轉為消費型，勢必要求基本稅率相應調整到23%，甚至更多，國家財政收入方面的風險才基本上可以化解，而過高的稅率則又加大了增值稅運行的風險；另一方面，各行各業納稅人之間的稅負則將由于資本有機構成的高低不同而發生此減彼增。基礎工業、高新技術企業資本有機構成高，稅負下降，傳統技術的加工工業資本有機構成低，稅負上升。后者在當前經濟結構調整中面臨困難比較多，承受增加稅負的能力弱，有可能會造成困難企業戶數增加，欠稅增多，增值稅運行的磨擦系數加大，可能引起扭曲變形。

4、消費型增值稅對無形資產的抵扣問題如何處理。實行消費型增值稅對于無形資產所對應的稅款能否抵扣？如果不予抵扣，那么實行的消費型增值稅的意義將大打折扣，不僅重復課稅的因素并未完全消除，而且一定程度上仍然阻礙著高新技術產業的發展。如果準予抵扣，那么將如何抵扣？是否應維持其現行征收營業稅的稅負水平？而且改征增值稅還影響地方財政收入，其牽涉范圍更大、問題更棘手。同時，無形資產的計價也十分復雜，如果按現行的會計制度，外購無形資產以購買價進成本，自制無形資產以自制成本進入生產成本的原則抵扣，外購無形資產所對應的抵扣稅額要比自制無形資產所對應的稅額大，這就削弱了企業自主創新的動力。

5、我國經濟增長方式尚未根本轉變，實行消費型增值稅，可能刺激外延擴大再生產。長期以來，我國實現擴大再生產的方式基本上是以外延型擴大再生產為主。當前，經濟增長方式的轉變正在艱難地啟動。消費型增值稅將對外延擴大再生產有著較強的刺激作用，而不利于內涵擴大再生產。實施消費型增值稅可能對我國經濟增長方式的轉變帶來負作用，同時，外延擴大再生產還將加大未來通貨膨脹的風險。

從發展趨勢看，我國稅法的改革正朝著規范化的方向進行，實行先進的消費型增值稅是客觀必然的。從我國目前的情況看，對增值稅的改革，已基本走上了國際化的道路。

四、對增值稅改革的建議

1、穩步漸進地實施增值稅的轉型。當前，政府政策取向是擴大的內需，刺激投資，穩定匯率以振興經濟。增值稅改革對財政和經濟的震動會很大，且將面臨上述諸多困難，宜穩步漸進。按照這一思路，目前考慮將消費型增值稅在小范圍內先試行。一是按照國家產業政策，選擇若干對資本品重復征稅比較嚴重的行業或企業、國家需要鼓勵發展的行業、關系到國家前途的高新技術等，以及進項稅額少、設備消耗大的采掘業等實行消費型增值稅。二是從有利于西部大開發戰略推進，在西部地區重點選擇試行。對于增值稅轉型所形成的財政收入缺口，筆者不贊成采用提高稅率由傳統生產企業和商業企業負擔的辦法。一方面，增值稅稅率過高、收入比重太大，其風險劇增，不利于平穩運行；另一方面，傳統產業和商業企業的稅負加重，會導致這部分稅源的逐漸枯竭。尤其是中西部地區的中小城市的經濟支柱主要是這部分企業，這將會對實施西部大開發戰略造成不利影響。對財政收入缺口的彌補，綜合運用各種方法消化，尤其尋找“替代”，由其他稅種彌補為好。

2、對固定資產存量采用收入型增值稅，對所增固定資產采用消費型增值稅，時機成熟，再全面推行消費型增值稅。固定資產存量問題的處理，實質是財政收入問題。我認為，對存量的資產部分實行收入型增值稅，即可減輕財政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉型過程中可采取的一種權宜之計。

3、實行消費型增值稅，無形資產的抵扣問題。消費型增值稅應將轉讓無形資產納入增值稅的課征范圍，以保持增值稅抵扣鏈條的完整性和促進高新技術的迅速發展。對轉讓無形資產的課征，可按課征收率計算其應納稅額，而具增值稅專用發票時，可按基本稅率開具增值稅專用發票。無形資產的開發所耗用的外購材料很少，如果按基本稅率征收，稅負太重，不利于無形資產的開發；如果按實際征收額抵扣，可能會削弱企業購買無形資產的積極性，不利于無形資產轉化為生產力。無形資產不是普通的商品，它的形成需要一定的條件，如專利，要求國家專利局辦理的專利證書。因此，納稅人想利用無形資產虛開增值稅專用發票，以實現偷逃稅的可能性很小。這樣雖然形成征扣倒掛，減少了財政收入，但對于鼓勵和扶植技術創新，促進高新技術產業化發展是值得的。對于自我研制、自己使用的無形資產則不予征稅，這既能鼓勵企業創新，又可以簡化稅收征管。

4、深化改革，完善稅制，適當降低財政對增值稅的依賴度。目前，我國增值稅收入占稅收收入總額的比重高達45%左右，局部地區甚至高達60%以上，各級財政特別是落后地區財政對增值稅的依賴程度很大。從稅制角度上講，增值稅“一稅獨大”，嚴重制約其他稅種作用的施展，稅收杠桿整體功能弱化。從財政角度上講，財政過度依賴增值稅，不僅可能把增值稅逼到山窮水盡的境地，而且自身風險凸現。從經濟的總體運行上講，由于增值稅始終要成為商品價格的組成部分，增值稅收入太大，不可避免地會給物價穩定造成威脅。正因為如此，世界上普遍推行增值稅的國家幾乎都把增值稅收入占全部稅收收入的比重控制在25%之內，很少有超過25%的。增值稅太大，對其改革成為牽一發而動全身，特別是關系到財政收入的保障問題，往往不得不瞻前顧后而不能改革徹底。在本次增值稅改革中，盡可能從降低增值稅比重上考慮，以降低增值稅、財政及經濟運行風險，同時，為企業所得稅、個人所得稅、消費稅發揮作用騰出空間，為遺產稅、社會保障稅，證券交易稅等的出臺提供良好的條件。

5、完善納稅人認定標準，保護增值稅制度。目前，增值稅納稅人的劃分標準有兩個：一是銷售額，二是財務核算水平。如果將屬于再生產中間環節的企業劃分為小規模納稅人，往往會造成增值稅抵扣鏈條的中斷。因此，在納稅人劃分上，應在現有標準之上，考慮增加一條行業標準，即根據該行業在社會再生產中所處的環節，區別對待。對處于商品流轉的中間環節，應盡量將其劃分為一般納稅人，以保持增值稅抵扣鏈條的完整。對這類納稅人，一方面努力促使提高核算水平，一方面對銷售額要求可適當降低。

6、不斷改善增值稅的運行基礎環境。在現實生活中，現金交易現象普遍存在，嚴重損害增值稅的運行基礎，造成一些納稅人采用“飛過海”（進銷不計帳）的方式進行偷稅。尤其是商業零售企業面對消費者，不開具增值稅專用發票，企業往往采取進銷不入帳的方式，增值稅零申報、負申報的現象十分普遍，甚至出現幾年無稅可繳。另一方面，個體及私營經濟在國民經濟中的比重提高很大，但其所交納的稅收占稅收總額中的比重并沒有上升，有些地方甚至呈下降趨勢。客觀事實表明，我國稅收運行環境是制約稅制改革以及稅收運行的重要因素。因此，在稅制改革中不斷改善稅制運行的進程，特別是針對非公有制企業GDP上去了，收入掉下來了這一奇特現象，深入調研，盡快找到解決問題的辦法，使公平的稅收制度實現真正的公平，從而有利于稅收本身順利運行。

總之，實行徹底的與國際統一的先進的“消費型增值稅”是我國稅制發展的方向和必然趨勢。進一步加大稅收征管力度，就會杜絕象廈門遠華那樣的走私偷稅大案，相信我國增值稅改革會有一個法制化的明天。

參考文獻：

1、注冊稅務師教材《稅法一》2002年版，中國稅務出版社

消費型增值稅范文第4篇

按目前《增值稅暫行條例》規定，購入時原已列入增值稅進項稅額抵扣的固定資產，如果在后期出售時，也需要如商品銷售一樣計算增值稅銷項稅額，其對應產生的附加稅則應計入“固定資產清理”賬戶，最終計入固定資產的處置損益。

［例1］甲公司為增值稅一般納稅人，出售專用設備一臺，原價為100萬，累計已計提折舊30萬，出售的價款為80萬元，適用的增值稅稅率為17%，價稅款收到存入銀行。假設城建稅稅率為7%，教育費附加為5%。

借：固定資產清理700000

累計折舊300000

貸：固定資產1000000

借：銀行存款936000

貸：固定資產清理800000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）136000

借：固定資產清理16320

貸：應交稅費――應交城建稅9520

――教育費附加6800

借：固定資產清理83680

貸：營業外收入――非流動資產處置利得83680

二、固定資產非貨幣性資產交換的涉稅核算

由于一些固定資產在交換時要涉及到增值稅，因此在進行非貨幣性資產交換考慮相關的交易對價時必須考慮涉及到的增值稅，另外對于換入固定資產一方也要考慮增值稅的可抵扣問題，進而確定相關資產的入賬價值。

［例2］2010年5月，A公司以生產經營過程中使用的一臺設備，交換B公司生產的汽車一輛。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，設備的原價為40萬元，至交換日的累計折舊為28萬元，公允價值為15萬元。汽車的賬面成本為15萬元，在交換日的公允價值為18萬元。A、B公司沒有關聯方關系，B公司換入設備后用作固定資產核算，A公司換入汽車用作運輸設備。A公司支付補價3.51萬元（暫不考慮其他稅費），假設A、B公司均沒有計提資產減值準備。

解析：本例涉及的是固定資產與存貨的交換，兩項資產的交換具有商業實質，同時兩項資產的公允價值都能夠可靠計量，符合以公允價值計量的兩個條件。因此A、B公司均應當以換出資產的公允價值為基礎，確定換入資產的成本，并確認產生的交換損益。

且補價的比率為16.7%＜25%（3.51÷21.06）

A公司的會計分錄：

借：固定資產清理 120000

累計折舊 280000

貸：固定資產 400000

借：固定資產 180000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 30600

貸：固定資產清理 150000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 25500

銀行存款 35100

借：固定資產清理 30000

貸：營業外收入――非貨幣性資產交換利得 30000

B公司的會計分錄：

借：固定資產 150000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 25500

銀行存款 35100

貸：主營業務收入 180000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 30600

借：主營業務成本 150000

貸：庫存商品 150000

［例3］承例2，如果A、B公司為關聯方，且雙方交換資產的公允價值均不能可靠計量，這時就只能以換出資產的賬面價值為基礎確定換入資產的成本，并且不確認交換損益。A公司設備的賬面價值為12萬元，B公司汽車的賬面價值為15萬元。經雙方商定，A公司支付3.51萬元的補價，補價率為20%，其中增值稅補價為0.51萬元。

A公司的會計分錄：

借：固定資產清理 120000

累計折舊280000

貸：固定資產400000

借：固定資產 150000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 25500

貸：固定資產清理 120000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 20400

銀行存款 35100

B公司的會計分錄：

借：固定資產120000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）20400

銀行存款35100

貸：庫存商品150000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）25500

承前例，如果A、B雙方商定，不支付任何補價，這時的增值稅銷項稅額與進項稅額差額部分就要計入營業外收入或營業外支出，但這不屬于換出資產公允價值與賬面價值的差額，不屬于交換損益。如例3，A國內公司貸記“營業外收入”5000元，B公司借記“營業外支出5100元”。當以換入資產賬面價值為計量基礎時，如果換入資產不能抵扣增值稅，則交換中涉及的增值稅直接計入換入資產的成本，這時換入方不需要確認當期損益，換出方涉及到的增值稅也應視情況確認。

［例4］2010年5月，A公司以生產經營過程中使用的一臺設備，交換B公司一項在建工程。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，設備的原價為200萬元，至交換日的累計折舊為50萬元，在建工程截止到交換日的成本為160萬元。A公司因持有的設備在市場上不多見，其公允價值不能可靠計量，B公司的在建工程因完工程度難以合理確定，公允價值也不能可靠計量。B公司換入設備后用作固定資產核算，經雙方商定，不支付任何補價。假設A、B公司均沒有為資產計提減值準備，雙方無關聯方關系，不考慮其他附加稅。

A公司的會計分錄：

借：固定資產清理1500000

累計折舊500000

貸：固定資產2000000

借：在建工程1755000

貸：固定資產清理1500000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）255000

B公司的會計分錄為：

借：固定資產1345000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）255000

營業外支出80000

貸：在建工程1600000

應交稅費――應交營業稅80000

三、固定資產抵債的涉稅核算

以固定資產抵債時，視同固定資產的出售，可能會涉及到增值稅的問題，因此債權人在確定債務重組利得、債務人在確定債務重組損失及入賬資產價值時都必須要考慮此因素。

［例5］甲公司應付乙公司貨款50萬元，因近期發生財務困難無法按期償還，與乙公司商定于債務到期日進行債務重組。重組協議約定甲公司以一臺設備抵償債務，該設備的賬面原價為80萬元，已提折舊40萬元，計提的減值準備為5萬元，公允價值為32萬元。乙公司收到設備作為固定資產核算，原已計提2萬元的壞賬準備。不考慮其他附加稅。

甲公司的會計處理為：

借：固定資產清理350000

累計折舊400000

固定資產減值準備50000

貸：固定資產800000

借：應付賬款500000

貸：固定資產清理320000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）54400

營業外收入――債務重組利得125600

借：營業外支出――處置非流動資產損失30000

貸：固定資產清理30000

B公司的會計分錄：

借：固定資產320000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）54400

壞賬準備20000

營業外支出――債務重組損失105600

貸：應收賬款500000

消費型增值稅范文第5篇

關鍵詞:金融危機;消費型增值稅;影響

中圖分類號:F810.42 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)05-0095-03

自2008年美國次貸危機引發全球金融危機以來,其不僅撼動華爾街金融體系,重挫全球金融市場,更導致金融業流動性急劇緊縮,商品流通市場嚴重受創,我國的經濟也受到前所未有的沖擊。伴隨中國應對全球金融危機的一系列政策調整,我國已率先扭轉困局,經濟持續回暖。

國家統計局的統計顯示,2009年前三個季度,全社會固定資產投資155 057億元,同比增長33.4%,增速比去年同期加快6.4個百分點。投資對GDP增長的貢獻為7.3個百分點。其中,城鎮固定資產投資133 177億元,增長33.3%,加快5.7個百分點。分季度看,第一季度,全社會固定投資同比增長28.8%,第二季度增長35.7%,第三季度增長33.2%,連續兩個季度保持在30%以上的增速。除公共投資表現強勁外,近期民間投資已開始好轉。增值稅轉型改革,允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅,這既是一項重大的減稅政策,也是積極財政政策的重要組成部分。近日,國家財政部的前三季度稅收增長結構性分析顯示,前三季度,全國稅收總收入完成45 057.56億元,同比增長2.2%,同比增收964.44億元,第三季度末累計收入首次實現正增長。

一、消費型增值稅的含義

對貨物和勞務普遍征收增值稅的前提下,根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同,增值稅分為生產型、收入型和消費型三種類型。我國增值稅對銷售、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人征收,覆蓋了貨物的生產、批發和零售各環節,涉及眾多行業。1994年稅制改革以來,我國一直實行生產型增值稅。2008年11月5日,國務院第34次常務會議決定,自2009年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革, 即從生產型增值稅轉變為消費型增值稅。

消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時,從商品和勞務銷售額中扣除當期外購物質資料價值以及購進的固定資產價值中所含稅款的一種增值稅。也就是說,廠商的資本投入品不計入產品增加值,這樣,從全社會的角度來看,增值稅相當于只對消費品征稅,其稅基總值與全部消費品總值一致。

我國消費型增值稅的主要內容有:自2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣;購進的應征消費稅的小汽車、 摩托車和游艇不得抵扣進項稅;取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策;小規模納稅人征收率降低為3%;將礦產品增值稅稅率從13%恢復到17%。

二、消費型增值稅對我國經濟宏觀方面的影響

增值稅的轉型會影響到國家的兩項稅收變動,一是使增值稅收入減少, 二是使企業所得稅收入增加。

(一)財政收入相對減少,刺激固定資產投資

實行消費型增值稅雖然在短期內將導致稅基的減少,對財政收入造成一定的影響,但從長遠看,由于實行消費型增值稅將刺激投資,企業收入增長后,其他稅種的稅收會迅速提升,對經濟的增長將起到重要的拉動作用,財政收入總量也會隨之逐漸增長。

在當前金融危機背景下,由于我國采用了消費型增值稅,減少的稅收將直接成為企業的盈利部分。 據國家稅務總局最新統計,今年上半年,全國增值稅一般納稅人發生固定資產進項稅額870億元,剔除東北、中部地區2008年結轉到今年抵扣的固定資產進項稅額129億元,今年上半年新增固定資產進項稅額741億元,平均每個月發生固定資產進項稅額123.5億元。消費型增值稅全面實行,對促進經濟平穩回升有一定作用。

(二)深化稅制改革,完善稅收體系

消費型增值稅制度是促進企業投資、造福于民的制度,有利于消除重復征稅,公平內外資企業和國內外產品的稅收負擔,有利于完善稅收體系。

實行消費型增值稅后,為規范稅制,進口設備免稅和外商投資企業采購國產設備退稅政策停止執行。但由于外資研發中心大多屬于營業稅納稅人,進口時承擔的增值稅無法抵扣,造成稅負增加。同時,設備集中采購時增值稅進項稅規模較大而造成資金占用,資金成本相應增加。考慮到外資研發中心是我國吸引外資,利用國外先進技術的一個重要平臺,有利于完善我國東部沿海省市的產業結構和外資結構,同時,能夠為國內大學生提供更多的就業機會,緩解金融危機背景下就業的難題,財政部、國家海關總署、國家稅務總局日前發出《關于研發機構采購設備稅收政策的通知》,明確自2009年7月1日―2010年12月31日,對外資研發中心進口科技開發用品免征進口稅收,對內外資研發機構采購國產設備全額退還增值稅。但同時還應注意到,目前我國采用的仍是一種不完全的消費型增值稅制度,部分行業還保留營業稅形式,重復計征問題仍然存在。因此,稅制改革也還需進一步完善。

(三)轉變經濟增長模式

消費型增值稅在促進投資總量增加的同時,還起到鼓勵投資結構和產業結構調整的作用,有利于經濟增長模式的轉變。在生產型增值稅模式下,技術密集型和資本密集型企業(基礎產業和高科技產業)的重復征稅程度要高于勞動密集型企業,既有失稅收公平原則,又加重了資本及技術密集型產業的“瓶頸效應”,其結果將影響產業結構調整。消費型增值稅有利于調動企業向資本和技術密集型產業投資的積極性,有利于整體經濟的健康發展和跨越式發展。對于相對不利的勞動密集型企業來說,推行消費型增值稅將對我國的資金需求和勞動就業造成壓力,就依賴于企業不斷提升核心競爭力、不斷提高勞動生產率和經營管理水平來解決。

三、消費型增值稅對企業的影響

為了較為直觀地說明消費型增值稅對企業的影響, 現設例予以說明:假設企業投資3 510萬元,其中,進項稅額510萬元,購入設備價款3 000萬元。設備的使用年限是10年。每年營運成本2 500萬元,營運收入4 000萬元。企業所得稅稅率25%,資金成本率10%,不再考慮其他比較無關的支出和收入,有關的比較如下表。

通過上例可以直觀地看到, 增值稅轉型對企業會產生如下影響:

1.稅負降低,企業盈利水平提高

由于投資額支付的增值稅允許抵扣,直接減少了企業的稅負。如上例購進設備3 510萬元中,其中的510萬元列入進項稅額,可在本月的銷項稅額中進行抵扣。

增值稅轉型作為強大的政策推動力,能夠直接減少企業的增值稅支出,也減少交城建稅及教育費附加,直接增加盈利水平。同時,由于增值稅轉型會降低新增固定資產每期提取的折舊額以及企業管理費用,盡管造成了企業所得稅在一定程度上有所增加,但企業凈收益和稅后收益率明顯提高。增值稅轉型不僅直接減輕了企業的增值稅負擔,而且對企業經營收益也有重大、直接和有效的影響。因此,增值稅轉型不僅有利于增強企業市場競爭力,還能夠幫助企業保持一種穩健的財務結構。

2.投資凈現值增加,企業相對利潤增加

由于投資額支付的增值稅允許抵扣,直接減少了投資額的現值,提高了投資項目的經濟效益。如上例,可在投資項目期內提高投資凈現值510萬元,提高投資內含報酬率7.57個百分點,提升比例達18.17%;提高年平均投資報酬率5.45個百分點,提升比例達22.2 %。這大大降低了投資項目可行性的標準,1 7 %的投資抵扣額對于促進企業的投資行為是非常直接的。

由于轉型后固定資產的實際價值減少,使企業的相對利潤增加。如上例,1年內該項投資每年減少折舊額51萬元,10年共減少折舊費用510萬元,增加稅前利潤510萬元,增加稅后利潤382.5萬元,企業經濟利益得到顯著提升。

3.促進企業資本有機構成的提高

由于企業的資本投資獲得抵稅,一次企業資本的有機構成越高,可獲得的好處便越多。在實行消費型增值稅前,假設企業機器設備的折舊成本351萬元,在全部成本1 170萬元中所占的比例達到30%。按17%的增值稅率獲得抵扣后,折舊成本下降到300萬元,成本下降4.36%( 即51÷1170=4.36%)。假定機器設備的折舊成本占全部成本中的50%,則其全部成本下降7.26%。因此,消費型增值稅更有利于資本有機構成高的企業,也更有利于企業提高資本的有機構成。

4.降低產品價格,提升產品競爭力

增值稅作為價外稅,是商品價格的一個重要組成部分,增值稅稅負下降直接降低商品價格。一般情況下,價格下降是提高商品競爭力的一個重要因素。2008年以后用于保護國內市場的關稅、進口環節的增值稅等措施將不能有效使用,國外優質商品將與我國企業商品直接競爭。實行消費型增值稅后,給產品的降價提供了空間,企業面對激烈的貿易挑戰會進一步降低商品價格,增強商品的競爭能力。

四、消費型增值稅背景下企業應注意的問題

(一)企業會計政策選擇時應注意的問題

消費型增值稅的實行對企業會計核算的影響集中于會計政策的變化上,主要包括機器設備的計量方法、增值稅繳納方法與折舊政策。但增值稅轉型對會計核算的影響遠不止此,如轉型后由于增值稅與所得稅存在著此消彼長的關系,由于將增值稅額納入抵扣范圍,固定資產的入賬價值也因此發生變化,從而影響該資產日后的折舊額,進而影響到各期的成本、經營成果以及所得稅的核算與數額繳納,而且增值稅抵扣額的變化還會影響到企業的現金流量、財務狀況以及資金的時間價值等。

(二)企業進行固定資產投資時應注意的問題

受全球金融危機影響,社會總投資不足。消費型增值稅是使企業擴大投資和設備投資的政策激勵,會影響企業收益,但需要注意,對除房屋、建筑物、土地等不動產以外的購進固定資產(包括接受捐贈和實物投資) 、用于自制固定資產(含改擴建、安裝)的購進貨物或增值稅應稅勞務,應取得增值稅專用發票,這樣才能享受增值稅進項稅抵扣的政策。如果購進時不能分清固定資產用途的,也要取得增值稅專用發票,待明確購進固定資產的用途后,再最終決定是否能夠進行增值稅進項稅額的抵扣。

在實行了消費型增值稅后,企業購進的固定資產進項稅額可以抵扣,減輕了企業的稅負、增加了現金流量。在這種情況下,企業應該抓住這個機遇,進行合理的固定資產投資,或者根據市場需求,開發新產品,增加企業的利潤。但要根據企業的實際發展狀況,合理的進行固定資產投資,切忌盲目購進固定資產,造成固定資產利用率降低,影響企業利潤 。

(三)企業進行稅收籌劃時應注意的問題

實行消費型增值稅后,小規模納稅人的增值稅稅率統一降為3%,一般納稅人仍為17%。小規模納稅人按照收入的多少納稅,一般納稅人按進項和銷項稅額相抵后的增值額納稅,如果為新設企業,銷項稅額遠大于進項稅額,則應選擇成為小規模納稅人,一個企業分成多個分支機構經營。如果增值額不大,則應選擇一般納稅人。當然,這是僅就增值稅而言的,納稅人身份的可選擇性,不是所有納稅人可以自由選擇作為一般納稅人或小規模納稅人,而且一般納稅人轉變為小規模納稅人后就不能再次恢復一般納稅人身份。這些都應在進行納稅籌劃時予以考慮,以使企業稅后凈利潤最大化。

當企業購買固定資產時,必須考慮固定資產的購進時機。當企業在出現大量增值稅銷項稅額時期購入固定資產,就可實現進項稅額的全額抵扣。否則,若在一定時期,購進固定資產的進項稅額大于該時期的銷項稅額,就會出現一部分進項稅額不能實現抵扣的現象,從而降低固定資產抵扣的幅度。因此,企業必須對固定資產投資作出財務預算,合理規劃投資活動的現金流量,分期分批進行固定資產更新,以實現固定資產投資規模、速度與企業財稅目標的相互配合。

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The influence of the consumption-based value-added tax on China economy in financial crisis

ZHANG Xin

(Economy and management school,Panzhihua college,Panzhihua 617000,China)