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逃生工具范文第1篇

1水平井用柔性金屬泵的設計與改進

根據柔性金屬泵的特點，我們改造了固定凡爾結構(如圖)，采用金屬短筒活塞，抗磨損能力大增強，將其應用于水平井采油，取得較好的應用效果。該泵結構依然采用多極密封結構，單級密封單元采用非接觸式彈性間隙密封，密封單元結構短，短柱塞本身具有不易砂卡的特點，采用非接觸式彈性間隙密封，將普通泵柱塞與泵筒之間的硬性間隙變為彈性間隙，當砂粒進入柱塞與泵筒之間并形成卡泵趨勢時，柱塞可以產生一定的彈性變形，避免卡泵，并可以避免砂粒對泵筒及柱塞外表面的損傷，延長檢泵周期。多級密封單元結構允許將單元結構上端設計為銳角，起刮砂作用，能夠最大限度減少沉降砂粒進入密封間隙的可能性。柱塞與泵筒之間的密封間隙為彈性間隙，在液柱壓力作用下，間隙值可自動補償，液柱壓力升高則密封間隙縮小，可以降低整泵的漏失量，提高泵效，整泵漏失量相對普通泵(同一間隙等級)降低1/2以上，用于深井時，依靠高液柱壓力實現密封間隙的補償，可以有效降低漏失量，提高泵效。

2水平井防偏磨技術的改進與應用

錦州采油廠水平井舉升方式以有桿泵舉升為主，由于水平井斜度大，由于抽油桿和柱塞的重力作用，使井下柱塞下部與泵筒間偏磨嚴重，而在彎曲段，抽油桿偏磨情況嚴重，為了解決偏磨問題，我們研究應用了雙向保護抽油桿接箍。雙向保護抽油桿接箍是在普通接箍上涂覆一層耐磨耐蝕減摩涂層(如圖)。由于涂層的成份、組織結構、硬度與油管相差很大，可以阻止和延遲最初粘著磨損的發生;涂層特有的成份在涂層(接箍硬表面)與油管(軟表面)摩擦過程中，以片狀形式轉移到油管表面，保護和減緩了油管表面的磨損;同時接箍和油管摩擦過程中該片狀物的存在降低了接箍和油管之間的摩擦系數，起到了片狀減摩的作用。雙向保護接箍的設計一般為在造斜段內，每根抽油桿用一個抗磨接箍，直井段每隔2根抽油桿用一個抗磨接箍。由于接箍與油管之間磨損的鐵屑常造成卡泵，因此，我們應用鐵屑收集器吸附油井管桿磨損產生的鐵屑，減緩了鐵屑對泵的磨損和避免卡泵事故的發生。從現場應用情況看，這兩項工藝結合實用有效保護了抽油桿，延長了油井檢泵周期，大大減少偏磨現象的發生，現我廠水平井大都均采用該技術。

3無桿泵采油技術試驗應用成功

我廠首次在遼河油田公司水平井上應用無桿泵采油成功。無桿泵(數控往復式潛油電泵)，開創了利用電纜傳遞能量的一種新的舉升方式。數控往復式潛油電泵由于沒有管桿相對運動，不僅克服了偏磨等弊端，而又特別斜井、水平井采油。其基本原理是該系統主要包括地面控制部分、井下電機組、井下專用抽油泵、連接部分構成;其電機為直線電機，通過地面控制來決定電機的往復運動頻率，電機通過傳動軸與專用抽油泵連接，抽油泵為固定凡爾上置的動筒泵，上行時，泵筒上的游動凡爾關閉，柱塞上的兩個固定凡爾打開，上行的泵筒將液體擠壓到油管內，下行時，泵筒復位，游動凡爾打開，固定凡爾關閉，泵筒內形成真空，將井液吸入泵筒內，同時，電機此時靜止在底部，泵筒內空間有充分的時間充滿，充滿后，電機再次動作將井液排出，如此往復運動，實現抽油的功能。該系統主要優點:①與游梁抽油機比較，節省了抽油機和全井抽油桿;②節省日常維護費用以及因結蠟、桿斷、偏磨等原因發生的作業費用;③可通過地面配套控制系統迅速改變工作參數，減少調參、換泵工作量;④該泵與抽油機相比，節能效果明顯。

4技術創新點

逃生工具范文第2篇

關鍵詞：衛生間局部等電位；誤區；施工

中圖分類號：TM54文獻標識碼： A

浴室內必須做局部等電位聯結已經成為業界共識，但是如何才能正確有效地進行衛生間局部等電位聯結，卻始終爭論不休難于統一意見。建設部于1997年出版了標準圖集《等電位聯結安裝》(97SD567),并于2002年進行了修編(《等電位聯結安裝》02D501— 2)，但是圖集只是給出了浴室局部等電位聯結精裝修示例，對于初裝修工程并未指出具體的施工方法，因此在施工過程中會出現誤區，本文就此展開探討，

1 衛生間局部等電位聯結的必要性

浴室內是一個高度危險的區域。衛生間內的用電器具可能產生危險電位，也可能從別處引入危險的電位。洗浴時人體皮膚潮濕，電阻抗下降。當人體流過工頻 1毫安或直流5毫安電流時，人體就會有麻、刺、痛的感覺。當人體流過工頻20～50毫安或直流80毫安電流時，人就會產生麻痹、痙攣、刺痛，血壓升高，呼吸困難，自己不能擺脫電源，就有生命危險。  當人體流過100毫安以上電流時，人就會呼吸困難，心臟停跳。眾所周知，只要不形成電位差便無電流通過，比如法拉第金屬籠體接上萬伏高電壓用接地桿接近籠子，會產生強烈電弧，而籠中的人卻十分安全；根據法拉第籠原理對浴室通過等電位聯結，便可防止觸電。

2 衛生間存在危險電位的原因

2.1 通過金屬管道，金屬物傳遞

衛生間內安裝的金屬給水立管，鑄鐵排水管，煤氣管，太陽能熱水金屬給水管，金屬浴缸，金屬洗臉盆等這些電的良導體會引入別處危險電位。比如伸出屋面的管道傳遞雷電，上下樓層的危險電位通過金屬給水立管傳遞到本層衛生間。

2.2 通過電線導體傳遞

(1)當衛生間用電設備發生短路、絕緣老化、用電線路發生中性點偏移、分戶箱內的漏電保護器失靈、PE線斷開時都可能使設備外殼、與設備連接的管道帶電而導致浴室出現危險電位。

(2)衛生間內若安裝有電話、有線電視、網絡、呼叫按鈕等弱電線路其低電壓在人體洗浴時也能引起電擊并且可能存在危險電位(如雷電波)通過這些線路侵入衛生間。

2.3 雷電感應出危險電位

一般情況下建筑物通過焊接防雷引下線、均壓環、基礎地梁、樁基等措施已經使整個建筑物形成法拉第籠，由于屏蔽作用位于建筑物內部的衛生間是沒有電流的。但是位于建筑物的衛生間的金屬窗受側擊雷，流經引下線的雷擊電流會對衛生間內的金屬物體感應出電壓和電流。對于較高的建筑物，引下線很長，雷電流的電感壓降將較大，也會發生反擊現象傳遞危險電位至衛生間。

3 衛生間局部等電位的理解誤區

3.1誤區一：衛生間用電器具已經通過PE線接地，并有剩余電流保護器保護，所以器具無須作局部等電位聯結。

局部等電位聯結和剩余電流動作保護器是兩種不同的人身安全保護措施不能相互代替。剩余電流動作保護器作為接地故障保護原理是放大流經其電流矢量和切斷電源。當設備外殼發生對地故障時，接地故障電流經PE線流走，剩余電流動作保護器能在數十毫秒的瞬間切斷僅數毫安的故障電流。但其僅是保護本地線路，無法切斷延金屬管道傳遞的危險電位。而且若設備距離接地裝置較遠，由于PE線本身存在電阻，可能使漏電電流小于30mA，此時剩余電流動作保護器不動作，與PE線相連的金屬外殼就可能會出現足以引起傷害的電位。很多用電設備如剃須刀，電吹風等使用的是兩孔插座，剩余電流保護器也無法對其進行保護。并且其常存在失靈、損壞等意外情況，這時只有通過等電位聯結措施來避免危險。

3.2 誤區二：《等電位聯結安裝》02D501—2第16頁中，LEB線均采用BVR—lX4mm導線在地面內或墻內穿塑料管暗敷，可是衛生間內有的插座PE線才用BV一2.5mm，違反了PE支線不得大于干線的規定。

等電位與接地是兩個不同的概念，PE線是接地，LEB接的可以是地，也可以不是地，只要讓衛生間處于同一電位即可。衛生間插座內的PE線可能會帶上危險電位，這時就通過LEB對該電位進行鉗制?？梢奓EB線并非是PE支線。

3.3 誤區三：混凝土本身不導電所以不必對里面的鋼筋網格進行焊接。

干燥的混凝土是電的不良導體，電阻率較大，但是混凝土在施工過程中會形成毛細孔洞，衛生間的水分、濕氣通過毛細管作用吸入混凝土中，使混凝土總是保持一定濕度。這時的混凝土就成了較好的導電物質。所以在衛生間潮濕場所內對混凝土里面的鋼筋進行焊接可以有效地保證地面的等電位。

3.4 誤區四：衛生間底板鋼筋網格只要焊通即可不必焊成不大于0.6m×0.6m的網格。

當危險電流經由人體足底流入衛生間底板時，由于衛生間底板電阻的存在，使底板電位分布成喇叭形電位分布。在這喇叭形曲線上任兩點間都會存在電位差，步長越大，人體承受的跨步電壓越高，若把網格焊成不大于0.6m×0.6m，人在地面上站立、移步時就也容易接觸到相等的電位。注意在97SD567網格是不大于0.8m×0.8m，但考慮人特別是小孩的步幅特征與生活習慣以及衛生間地面電阻分布情況在02D501—2修改成不大于0.6m×0.6m。

3.5 誤區五：衛生間的底板鋼筋網連接后應與附近的柱內豎向主筋焊接再由該主筋引至總等電位板。

總等電位(MEB)是大范圍的等電位，該電位與大地電位相等，而LEB是局部小范圍的等電位，該電位不一定為地電位，局部等電位聯結作用范圍越小越安全，兩者不應混同。如果刻意連接反而容易因施工和使用不當將別處危險電位引入本層衛生間，所以無須刻意將其連接。

3.6 誤區六：衛生間底板鋼筋網格必須與防雷引下線焊接。

雷電是一個復雜的放電過程，其放電總是沿電阻最小路徑進行。雷電既可能沿引下線也可能沿金屬給排水管、煤氣管等引入大地。若刻意將LEB系統與引下線焊接反而可能引入危險電位，關鍵是做好局部等電位聯結，這樣即使雷電流引入也不會出現電擊事故所以筆者并不建議與防雷系統進行連接。

3.7 誤區七：局部等電位要做接地電阻的測試。

等電位和接地是兩個概念。衛生間局部等電位聯結測試不是測接地電阻，而是測連接導體的電阻測試其連接的有效性，衛生間局部等電位電阻不得大于3Q。而接地電阻是測量電流瀉入大地的能力電阻。根據設計要求一般不大于1Q，所以局部等電位不要做接地電阻的測試但要做等電位有效性測試。

3.8 誤區八：衛生間管道穿樓板金屬套管，管道金屬支架不必進行等電位聯結。

雖然套管與管道之間填充物不會導電，但考慮到套管直接與底板鋼筋接觸，人腳也常碰及容易形成電位差，而打在鋼筋混凝土墻體上的管道金屬支架直接與鋼筋網接觸也容易造成電位差，故這些部位應做好等電位聯結。

3.9 誤區九：四周圈梁不必應用圓鋼跨接焊通。

為了保證局部等電位有效貫通，避免施工中的錯誤，保證連接的有效性，筆者推薦將四周圈梁跨接焊通，形成等電位環路，以防止漏焊、焊錯，確保安全可靠（如圖1所示）。

圖1

3.10 誤區十：衛生間底板鋼筋交叉處已經用鐵絲綁扎形成等電位不必進行焊接。

當雷電流通過時，鋼筋之間的普通金屬絲綁扎連接對防雷保護說來是完全足夠的，雷電流本身就可以把綁在一起的鋼筋焊接起來，如點焊一樣，一個這樣的連接點的電阻下降為幾毫歐的數值。所以金屬絲綁扎用于防雷完全足夠了。但是局部等電位保護的是低于12V的危險電壓，這么低的電壓可以使人死亡，卻無法使鋼筋焊通，這時較高的接觸電阻根本無法保證可靠的等電位聯結，所以必須焊接。

3.11 誤區十一：已經做好總等電位的金屬管道不必做局部等電位聯結。

衛生間內部的管道雖然已經做好了總等電位的連接，但該總等電位聯結針對的是整個建筑物一個大范圍的等電位聯結，可以視為地電位。但局部等電位聯結的不一定是地電位，可能是地，可能是220V，也可能上萬伏。若管道為地電位又未進行局部等電位聯結，而衛生間外露可導電部分因事故帶上220V，此時人體若同時接觸該管道和該帶電部位時就形成220V的電位差，人體處于危險狀態。同樣道理，衛生間的金屬門窗欄桿雖然已經作好防側擊雷措施也要做局部等電位聯結。

3.12 誤區十二：復合給水管沒必要作等電位聯結。

鋁塑復合給水管，銅塑復合給水管等類型的管材盡管外表不導電，但是其接頭配件，閥門，管道水表等外表均能帶電，而管道內部往往是充滿著水，均能傳遞電位。所以若衛生間內部有這些明露可觸及的管道配件均應做好等電位聯結，對于施工比較困難時刻以對末端的金屬水龍頭進行局部等電位聯結。同樣道理，卡箍式連接的PRK型柔性鑄鐵管連接處雖然使用絕緣的橡膠墊隔絕也必須做好局部等電位聯結。

3.13 誤區十三：局部等電位聯結線可以穿鋼管敷設。

一些設計中對電工管材統一設計為金屬管，實際施工中有發生等電位聯結線穿鋼管敷設，這是錯誤的，原因是衛生間局部等電位聯結中的連接線為單芯PE線不能穿鋼管敷設(會產生渦流現象)。

4 如何進行衛生間局部等電位施工

4.1 配合主體混凝土施工（圖2）

圖2

(1)在土建專業綁扎完衛生間底板面筋后對面筋不大于0．6m×0．6m的鋼筋交叉點進行點焊，將四周圍梁用12mm圓鋼進行跨接使衛生間環狀連通，同時網格跨接形成環路鋼筋也應該跟該環路點焊接通。若有混凝土墻也應將墻體內鋼筋點焊成不大干0．6m×0．6m的網格，同時該網格鋼筋也應該跟地板四周圈梁環路點焊接通。若鋼筋采用直螺紋套筒連接的必須對接頭進行跨接。

(2)從圈梁環路上在LEB箱位置底部焊出12ram圓鋼預留以便于和LEB箱連接，LEB箱位置一般在洗臉盆下方標高0．5m處，因為在此處便于檢修同時不會影響裝修美觀。

(3)從環路上預留引出12mm圓鋼至未來需要進行局部等電位聯結的地方(如衛生間各種金屬管道位置、吊頂、落地金屬門窗、金屬欄桿等處)，包括金屬套管。圖集中的套管接地是焊接端子后與管道上的端子用導線連接，其實可以將地板鋼筋與套管進行焊接以提高觀感 (4)對于精裝修的工程必須根據02D501--2等電位聯結安裝》第16頁示例做法預埋PVC20管道。

4.2 配合磚墻施工

用25mm×4mm扁鋼與預留的12ram圓鋼焊接引到LEB箱與端子排連接，對衛生間內的插座盒用直徑20mm塑料管與LEB箱連接，對于精裝修工程應在墻面相應處預留86接線盒，對于粗裝修工程可用螺栓與預留的12mm圓鋼焊接后引出墻面，待住戶裝修時自行與器具連接（圖3）。

圖3

4.3 裝修階段施工

通過局部等電位聯結端子板(箱)，將衛生間內金屬物體含金屬浴盆，下水管、給水管、熱水管、采暖管等用接地管卡和BV一4mm線連接到LEB箱的端子板上，使之達到等電位(不包含金屬地漏、扶手、毛巾架、肥皂架、金屬紙盒、金屬鏡等孤立安裝之物)。注意不宜直接從墻體引出連接線，也不宜直接用喉箍替代接地管卡，而應經過86盒轉接后用BV一4mm線和接地管卡與需要連接的地方進行連接。對衛生間內的插座盒用BV一4mm銅芯線，通過直徑20mm塑料管與等電位聯結端子箱互相連通。對各預留接通點用BVR線與金屬物體連接。衛生問內的金屬管道的連接處一般不需加跨接線，若發現導通不良時，應作跨接。當衛生間內的水管是塑料管或復合金屬管時，等電位跨接線可接在末端水龍頭上；采用金屬水管時，跨接線直接接在水管上(采用金屬抱箍或者焊接端子方法進行連接)。若衛生間內有水表還應對其進行跨接。將衛生間金屬吊頂的龍骨與預留在墻面上的連接螺栓用BVR線進行連接。注意若衛生間內給水管采用PPR等塑料給水管材，但衛生器具為金屬產品時也應做等電位聯結。

5 結束語

目前，衛生間局部等電位聯結普遍應用在工業與民用建筑中，更加重視住宅小區中的人身安全，但是在理論理解和實際應用中，對衛生間局部等電位聯結施工方法和理論依據仍需要在實踐中獲得檢驗，本文為筆者在實際施工過程中的經驗總結，供設計、施工人員以及本行業專業技術人員參考、討論，以其更好地實現衛生間局部等電位聯結理論，保障人員生命安全。

參考文獻

【1】《建筑電氣工程施工與質量驗收規范》（GB50303-2002）

逃生工具范文第3篇

[關鍵詞]

衍生金融工具　套期會計　防范風險　經營業績　財務報告

在市場經濟環境中運作的企業，其所處經營環境的一個最大特點是充滿不確定性，如原材料購價、產成品售價、貸款利率、外匯匯率等等無不處在變動之申。當這些變動有可能給企業帶來損失時，我們就說企業經營處于風險之中，這些風險可概括為價格風險、現金流風險、匯率風險等。面對風險，企業絕對不能坐視不管，一定要采取措施控制風險、減少風險。衍生金融工具的發展給企業控制和防范風險提供了有效的途徑和辦法。

因此，企業持有衍生金融工具的目的之一是進行套期運作，企業通過使用各種復雜的套期策略和套期工具可以減少和消除風險。企業進行套期運作需要管理層進行一系列的策劃和運作，涉及到各種不同的管理行為，其結果必然會使企業產生各種不同的經營業績。這些套期運作的管理活動以及套期與不套期的不同經營業績是否要在會計和財務報告中得到反映呢?答案應該是肯定的。但是，如何在會計上如實反映企業利用衍生金融工具進行的套期行為，被公認為是衍生金融工具會計中最復雜和最困難的部分。本文根據相關國際會計準則、以美國為主的西方國家衍生金融工具會計實務和在我國就相關問題進行的調研結果探討衍生金融工具套期會計的概念、現行的實務和存在的問題，在此基礎上提出我們的啟示和建議。

一、衍生金融工具套期會計的概念

套期的英文為hedge，是建立 "防護墻"，規避風險的意思，從套期會計實施中的實際效果角度來看，hedge又有對沖的含義，即購銷一項或多項套期工具，使其公允價值或未來現金流的變動方向與被套期項目相反，進而有效地抵銷特定風險導致的被套期項目價值變動所可能帶來的損失。其中被套期項目主要包括使企業面臨風險損失的資產、負債、確定承諾或預期交易。套期工具通常采用衍生金融工具或其他金融工具。所謂套期會計，就是便套期工具和被套期項目的相互沖抵的公允價值或現金流變動能夠同時計人會計盈余的會計處理方法，它要求在資產負債表中將用于套期的衍生金融工具確認為資產或負債，并以公允價值進行計量。

衍生金融工具表現為各種各樣的合約，若不實施套期會計，這些合約及其帶來的損益情況和簽定這些合約的避險意圖與結果在會計上就得不到反映；實施避險會計的目的就是要在財務報表中將管理者進行運作活動的策略及其取得的效果盡可能公正客觀地反映出來。實施套期會計的基本理由是：衍生金融工具作為避險工具，其產生的損益能與被套期項目工產生的損益實現對沖的效果，它對會計盈余產生的影響反映著管理業績，應在利潤表中得到反映；衍生金融工具代表著一定的權力或義務，符合資產與負債的定義，應確認為資產或負債，在財務報告中進行披露。實施套期會計對被套期項目的特殊會計處理只適用于符合條件的項目;公允價值是對金融工具最相關的計量尺度，并且是對衍生金融工具唯一相關的計量尺度，因而在市場條件成熟的情況下衍生金融工具應以公允價值進行計量。

二、衍生金融工具套期會計處理

套期會計主要由套期的定義與范圍、認定、有效性評估、核算、披露等五個部分組成。

(一)套期的會計定義和范圍限定

企業若采用套期會計，必須先確定核算對象的范圍，即對套期工具和被套期項目的范圍進行限定。為了把以套期為目的進行的衍生金融工具交易與非套期衍生金融工具交易區分開來，套期的會計定義特別強調了套期關系的認定。套期工具是指被指定的衍生金融工具或其他金融工具，其公允價值或現金流變動預期抵銷被套期項目的公允價值或現金流變動。套期關系中的被套期項目，是指使企業面臨公允價值變動或未來現金流變動風險影響的資產、負債、確定承諾或預期末來交易，在套期會計申，這些資產、負債、確定承諾或預期末來交易要明確指為被套期對象。

根據套期的對象和對沖風險的不同，套期主要分為公允價值套期、現金流量套期以及國外主體凈投資套期。其中公允價值套期，是指對已確認資產、負債或這些資產、負債中可辨認部分的公允價值變動風險所作的套期?，F金流量套期則是對預期經濟業務中所產生的現金流量變動風險進行的套期。國外主體凈投資的套期，是針對國外主體凈投資面臨的外匯風險所作的套期。在外匯風險中除國外主體凈投資有敞口外，外幣交易和預期外幣現金流量也有敞口，對這兩類對象的套期可分別歸人公允價值套期和現金流量套期。在會計上對套期作如此細分，理由在于，不同種類的套期，其套期的目的和操作不相同，進而決定對沖效果不同，因此應當做不同的會計反映。

對于公允價值套期，衍生金融工具價值變動造成的損益與被套期項目的損益應在同一會計期間的利潤表中確認，這種會計處理可以將套期對沖無效的部分也同時反映出來。對于現金流量套期，衍生金融工具價值變動造成的損益應作為遞延項目處理，并在所有者權益中確認，待預計的經濟業務對利潤產生影響時再重新計人利潤表，套期對沖無效的部分會在利潤表中立即得到反映。對于國外主體凈投資套期，衍生金融工具價值變動造成的損益應作為累計折算調整額確認。

被套期項目可以是單項資產、負債、確定承諾或預期交易，也可以是一組具有類似風險特征的資產、負債、確定承諾或預期交易。但是有兩類項目不得作為被套期項目，一是凈頭寸總額，二是合并集團內部的公司之間的衍生交易以及單個會計主體的內部經營分部之間的衍生交易。

(二)關系認定

只有認定為套期行為的衍生金融工具交易，才可以按照套期會計進行核算。由于套期關系的認定仍主要依賴于管理當局的職業判斷，為減少人為判斷的主觀性和可操縱性，應當對套期關系制定嚴格的認定標準。

如國際會計準則第39號 (IAS39)對套期關系的認定作了總規定：

(1)在套期開始時有正式的記錄，包括對套期關系及企業進行此項套期行為的風險管理目標和策略的描述；

(2)該套期可有效地抵銷公允價值或現金流量變動，并與企業的風險管理策略一致；

(3)對于現金流量套期，預期交易必須可能發生，且存在最終影響凈收益的現金流量風險；

(4)套期的有效性可予可靠計量；

(5)應對套期的有效性進行持續評價，且確保套期在整個報告期內均有效。

只有上述條件同時滿足，企業才可以認定一項套期關系，并對其使用套期會計。在認定不同種類的套期時，被套期項目的范圍需滿足特定套期種類的要求。但有時套期種類的確定并不是明擺著的事實，需要進行職業判斷或要有硬性規定，例如，針對以企業報告貨幣表示的確定購銷承諾所作的套期，出于穩健主義考慮，為避免把未發生的確定承諾確認為資產或負債，國際會計準則委員會 (FASC)規定這類交易應作為現金流量套期核算。但是，美國財務會計準則委員會 (FASB)則規定應按照公允價值套期處理，其理由是確定承諾實質上不是現金流量套期，而是公允價值套期[4]。

(三)套期有效性

只有達到一定程度有效性的套期行為，才能認定套期關系成立。所謂套期有效性，是指通過套期工具抵銷被套期項目公允價值或現金流變動的程度。要確認套期關系成立，需確定套期在整個報告期內均有效，且在套期期間，應對套期關系作持續的套期有效性評價。若套期關系的套期有效性在套期期間的某一時段達不到套期認定標準，則應當停止對該套期關系實施套期會計核算。

套期會計準則需要對套期有效性制定明確的評價標準。如IAS39要求，對有效的套期關系，可預期被套期項目的公允價值或現金流變動應幾乎全部為套期工具的相應變動所抵消，且實際結果應在80%-125%的范圍內。一般而言，若被套期項目與套期工具的主要條款相同，可合理預期二者的公允價值或現金流變動在套期間將全部抵銷。

在評價頻率方面，至少應當在編制年報或中報時進行評價。在套期有效性的評價方法方面，會計準則一般并不限定統一的評價方法，不同類型的套期可采用不同的評價方法?？刹捎玫脑u價方法通常取決于報告主體的風險管理策略，企業的套期策略記錄中應當包括套期有效性評價程序。

在評價套期有效性過程中有兩方面屬于實際操作層次的問題。首先，很多情況下，套期工具和被套期項目的公允價值或現金流量變動不可能完全抵銷，只要符合一定的有效性標準，即可對套期有效部分實施套期會計核算，但套期工具末實現損益的無效套期部分應當按照常規會計規定進行核算。其次，評價套期有效性時，通常需考慮貨幣的時間價值，因此，在某些情況下，被套期項目的利率不需要精確地與套期工具的利率匹配，只要相應的金額變動相匹配即可。

(四)會計核算

逃生工具范文第4篇

【關鍵詞】 衍生金融工具； 會計計量； 計量屬性

長期以來，我國會計計量基本采用歷史成本計量的模式，隨著我國經濟社會迅速發展，金融市場出現了大幅改革，衍生出諸多新型金融工具，即衍生金融工具?？紤]到保持會計信息質量的有用性和決策相關性，采用公允價值模式作為衍生金融工具的計量屬性已經獲得各個準則制定機構的認可。

我國于2006年頒布的新會計準則中，采用公允價值會計計量屬性是我國會計準則與國際會計準則趨同的重要標志。2008年全球金融風暴，讓業內的眼光都集中到了公允價值在衍生金融工具中應用的問題上來。探討這一問題對探索會計發展規律、完善會計理論、促進會計學科建設有著重要的現實意義。

一、衍生金融工具概述

（一）衍生金融工具的定義

2006年2月15日，財政部頒布的《企業會計準則》對衍生金融工具進行了定義，指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位金融負債或權益工具的合同。衍生工具同時具有以下特征：其價值隨特定利率、信用指數、金融工具價格、匯率、信用等級、費率指數、價格指數、商品價格以及其他類似變量的變化而變動，變量為非金融變量的，合同雙方的任何一方均與其沒有特定的關系；不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有相類似反應的合同相比，要求很少的初始凈投資；在未來某一時間進行結算。

（二）衍生金融工具的種類

衍生金融工具在具體形式上表現為一種合約，即在合約上說明買賣雙方商定的交易價格、交割時間、品種、數量及地點等內容。根據交易方式和交易特點分類，衍生金融工具基本可劃分為遠期、期貨、期權、互換。其他復雜的合約都是在此基礎上演化而來的。

1.遠期。遠期是指合約雙方約定在未來某一日期按約定的價格買賣約定數量的相關資產。目前，遠期金融合約主要有貨幣遠期和利率遠期兩類。

2.期貨。期貨與遠期合約類似，區別在于遠期合約交易一般規模較小、比較靈活，雙方按各自的意愿對合約條件進行磋商。期貨則在交易所內完成，有著標準化的合約格式及內容。金融期貨一般分為利率期貨、外匯期貨和股票指數期貨三類。

3.期權。合約中買方有權在約定的時間或時期內按照約定的價格買進或賣出一定數量的相關資產，也可以根據意愿放棄行使的權利。金融期權的主要特征在于，其僅僅是買賣雙方權利的交換。按照相關資產的不同，金融期權有外匯期權、利率期權、股票期權、股票價格指數期權等。

4.互換。互換是指交易雙方在合約的有效期內，以事先確定的名義本金額為依據，按約定的支付率相互交換支付的約定。

二、會計計量的基本理論

（一）會計計量的含義

會計計量，就是用貨幣或其他量度單位計量各項經濟業務及其結果的過程。其特征是以數量（主要是以貨幣單位表示的價值量）關系來確定物品或事項之間的內在聯系，或將數額分配于具體事項。其關鍵是計量屬性的選擇和計量單位的確定。作為財務會計的一個重要環節，會計計量應該堅持三個基本質量標準，即同質性、證實性和一致性。

（二）會計計量屬性

在財務會計中，會計人員應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其相關金額。計量屬性是指所要計量的某一要素的特性方面。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。

1.歷史成本。歷史成本又稱為實際成本，在歷史成本計量下，取得某項資產要按照購買時真實支付的現金或者現金等價物的金額確定，即原始票據上列示的金額，或者按照購置資產時所付出的資產對價的公允價值計量。它是一種實際的交易而不是可能的交易，并排除了市場的不確定性和風險，具有較大的可靠性及相關性。

2.重置成本。重置成本又稱為現行成本，即重新取得一項相同或相似功能資產按當時市場價格所要支付的金額或現金等價物。在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似功能資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量；負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。目前的資產評估工作中大部分采用重置成本來反映資產現實價值。

3.可變現凈值?？勺儸F凈值是指在生產經營過程中，產品或在產品以預計的售價扣除將要進一步加工所要投入的成本及銷售其所必須支付的稅費后的凈值。它是反映資產變現能力的計量屬性。

4.現值。現值即未來現金凈流量折現值，是指對未來現金流量以所選恰當的折現率進行折現后的價值，它考慮了貨幣的時間價值，通過預計企業資產的未來現金凈流量為相關信息使用者提供有關企業未來經濟前景的相關信息。

5.公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。若市場有交易價格存在，則公允價值即為交易價格。交易雙方熟悉情況，并且自愿進行公平交易是新準則強調的重點，所以，公平市場的確認是公允價值最大的特點。

三、衍生金融工具會計計量屬性研究

傳統會計計量習慣上使用的計量屬性是歷史成本模式，一般按歷史成本入賬后都不會調整其賬面價值。然而，衍生金融工具的出現給傳統會計計量帶來了挑戰，衍生金融工具的價值取決于標的的基礎金融工具，它們的價格隨市場而變化，在合同履行前不能確定其成本，如果仍使用歷史成本計量屬性，那就會失去其真實性而無法向信息使用者提供可靠的信息，甚至導致信息使用者決策失誤。所以，必須選擇一種適合衍生金融工具的計量屬性，綜合考慮，最合適的可以反映衍生金融工具特性的計量屬性就是公允價值，采用公允價值對衍生金融工具交易行為進行計量有其自身的優越性。

（一）從會計目標的角度分析

公允價值是在目前市場各種因素的基礎上對未來不確定性的估計，具有可預測性，它所提供的信息可以讓信息使用者對于企業未來的發展能力有一個比較真實的了解。最重要的是，公允價值是一個動態的概念，衍生金融工具變化的每一個時點都可以反映其價值，它能夠反映出衍生金融工具風險過程的變化，在這一點上彌補歷史成本的缺點，能為信息使用者提供及時、準確、有效的信息，強調了會計信息的相關性。

（二）從會計信息質量特征角度分析

會計信息質量特征最根本的要求就是可靠性和相關性，而很強的相關性正是公允價值的特征。公允價值的根據是市場價格的變動，它可以及時反映出資產或負債在目前的經濟情況下受到的影響，更能為信息使用者提供相關信息，幫助其作出正確的決策。另一方面，衍生金融工具自身的特殊性決定了其應當采用公允價值計量。衍生金融工具是在基礎金融工具的基礎上衍生出來的，基礎金融工具價格的變化影響著衍生金融工具的價格。由于在形式上，它是一種遠期合同，在合同未被履行前，衍生金融工具的成本是不確定的。也就是說，衍生金融工具在交易發生時并不存在實際成本，用歷史成本模式計量很顯然有失公允，所以只有運用公允價值模式才能更好地解決其計量問題。

（三）從信息的可比性角度分析

公允價值的計量提高了信息的可比性。公允價值計量的最大特點就是注重資產的動態過程，隨著時間的推移，公允價值可以更真實地反映資產的價值。它能夠及時反映企業價值變化，也使得衍生金融工具對不同企業具有一致性。企業利潤的計算是通過收入與相關成本、費用配比得出的，投入成本不能同時取得收入，取得收入是按照公允價值計量，而與之配比的成本、費用確是按照歷史成本計量的。兩個計量屬性的不同，可能會導致會計信息相關性較差，不利于正確評估企業經營成果。公允價值計量屬性的使用是更加科學合理的。

因此，在市場經濟發育程度的根本因素下，財務會計的發展趨勢，就是公允價值取代歷史成本。

四、關于推進公允價值計量在我國廣泛應用的建議

（一）加快市場經濟建設的步伐，提高生產要素市場

由于我國的金融市場和資本市場還不夠發達，與美國等發達資本主義國家還有一定差距，而公允價值廣泛使用的基本條件，就是完善成熟的產品市場、資本市場、產權交易市場、發展專業評估技術、完整的資產評估機構以及技術和重點。因此，遵循國際趨勢，以保持同步的國際財務報告準則，我國要加強市場經濟建設，提高以國內市場為導向的經濟程度，努力以促進各級市場，提高資本在債券市場和票據市場的擴大水平，建立一個充分競爭的市場，特別是在房地產市場和金融工具市場，建立一個全國性的市場價格信息收集、、搜索平臺，以提高市場價格信息的透明度，為企業價值評估提供重要參考。

（二）培育有國際知名度的評級和審計機構

目前，中國的經濟總量在世界上排名第二，但中國仍然沒有一個享有國際聲譽、具有國際競爭力的審計機構或評估機構，這對提高我國企業的國際競爭力是非常不利的。大力發展審計評估機構，努力促進其國際知名度和競爭力具有重要的意義。

（三）完善準則，加強培訓，提高會計人員的整體素質

新準則對哪些經濟事項要用公允價值計量作出了明確的規定，但是具體如何實施公允價值計量模式，給會計人員帶來了挑戰，除了在《金融工具確認與計量》《資產減值》《企業年金基金》準則中直接提供了公允價值計量方法，其他公允價值具體的確定方法卻沒有明確的規定，只是籠統提出一些備選方案，可操作性差。加之由于缺乏統一、規范的指引，使得會計人員在實際應用中參雜較多主觀判斷，這就有可能導致相同的業務在不同企業中會計處理方法不同，從而使得會計信息失去了可比性。公允價值的表現形式，應該如何在實際操作中選擇，需要標準的指引，也需要會計專業人士進行專業的判斷。為此，我們必須大力培養會計人員，培養一批具有優化知識結構、能力突出創新、實踐經驗豐富且具有國際視野和高尚職業道德的高級會計人才，促進會計事業的發展。

（四）創造良好的氛圍推進公允價值的應用

引入公允價值不僅是會計標準國際化的需要，同時也是提高中國市場為導向的經濟水平，促進要素市場和資本市場更好發展，以促進中國企業全面參與國際競爭。為此，中國應放松公允價值的應用范圍，為公允價值的應用創造良好的氛圍，鼓勵和推動公允價值的應用。

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[6] 常勛.財務會計四大難題[M].立信出版社，2002.

逃生工具范文第5篇

【關鍵詞】衍生金融工具；會計準則；會計信息

一、序言

隨著全球金融創新時代的到來，衍生金融工具應運而生。衍生金融工具一方面能有效地用于規避風險和獲得投機收益；另一方面衍生金融工具也是一個巨大的風險源，有關它的金額和風險情況等信息對投資者有非常重要的意義。長期以來，衍生金融工具一直作為表外業務處理，主要原因是衍生金融工具是未來交易的合約，不符合傳統會計要素定義，難以按照傳統會計理論進行會計確認，會計計量和信息披露。

從這幾年的研究情況來看，我國衍生金融工具會計研究經歷了一個不斷發展的過程：起初，衍生金融工具會計研究的重點主要是衍生金融工具對傳統會計理論的沖擊，這一階段的研究成果主要是一些著名學者在有關雜志上發表的一系列文章，比如，葛家澍、陳箭深在《會計研究》1995年第8期上發表的《商品金融工具創新及其對財務會計的影響》，陸德民在《會計研究》1996年第7期上發表的《衍生金融工具的發展及其帶來的會計問題》等。隨后一些影響較大的有關衍生金融工具會計的系統論著相繼出版，比如1998年出版的耿建新主編的《商品期貨與衍生金融工具會計》，1998年出版的徐經長所著的《衍生金融工具會計管理研究》等，這些論著主要以西方衍生金融工具會計準則研究成果為基礎，較系統地探討了衍生金融工具的會計理論，并對衍生金融工具的具體核算進行了闡述。為了推動衍生金融工具在我國的健康發展，國家有關部門在90年代末期組織并資助了一些課題組，對我國衍生金融工具會計問題展開廣泛而深入的調查研究，取得了預期的成果。這些研究課題在探討國外衍生金融工具會計準則和研究成果的基礎上，結合我國衍生金融工具的實際發展情況，對衍生金融工具會計有關問題進行了詳細的研究，內容涉及會計確認、會計計量、信息披露及損益確認和套期保值會計處理等，并對制定我國衍生金融工具會計準則提出了建議。顯然近期的會計研究改變了以往與國內經濟環境相脫離的模式，從而充實和發展了我國衍生金融工具會計理論，對規范我國衍生金融工具會計具有一定的借鑒作用。但目前我國較為公認的衍生金融工具的會計理論體系尚未形成。本文試圖對FASB以及IASC的觀點進行比較，聯系我國衍生金融工具發展的實際情況，提出了我國衍生金融工具會計準則的一些設想。

二、國際衍生金融工具會計準則的比較

從上個世紀80年代以來，美國財務會計準則委員會（FASB）和國際會計準則委員會（IASC）以及其他許多國家的會計學界都展開了對衍生金融工具會計準則的研究和制定工作。以下主要從衍生金融工具會計確認、會計計量和信息披露等方面介紹FASB和IASC這兩個會計組織對衍生金融工具的研究成果，并進行比較和評價，以此作為我國制定衍生金融工具會計準則的借鑒。

（一）關于會計確認

按照傳統會計觀念，衍生金融工具不符合財務報表要素定義，因此不能進行會計確認，也就無法作為表內事項進行信息披露。可見，衍生金融工具的會計確認問題實際上是解決衍生金融工具表內信息披露的首要難題。

1．FASB。FASB是在SFAS133中首次提出衍生金融工具代表了符合資產或負債定義的權利或義務，應當在財務報表中予以報告的主張。理由是：作為衍生金融工具，其結算無非有兩種結果：有利或者不利。當有利時，衍生金融工具的結算能導致收入現金或其他金融資產或非金融資產，說明它代表了“可預期的未來經濟利益”的權利，由此可以認為這種衍生金融工具是一項資產；反之，當不利時，衍生金融工具的結算需要支付現金或其他金融資產或非金融資產，即承擔了“可預期的經濟利益的流出”的責任，這說明此項衍生金融工具是一項負債。可見，FASB把衍生金融工具確認為資產或負債的理由主要是他們符合資產和負債的可預期的未來經濟利益的流入和流出這一特征，并把這一特征作為資產，負債的最基本特征。

2．IASC。IASC認為會計上把融資租賃確認為一項長期資產和長期負債，實際上已經涉及特殊性質的履行中的合約應否在合約簽訂時進行初始確認的問題。衍生金融工具所代表的遠期合同也可以視為一種特殊性質的履行中的合約，所以可以對其進行初始確認。IAS39明確規定了衍生金融工具的確認包括初始確認和終止確認兩個部分，并分別規定了金融資產和負債初始確認和終止確認的標準。初始確認的標準是：當且僅當成為金融工具合約條款的一方時，企業應在其資產負債表上確認金融資產或者金融負債。另外還規定，企業應將衍生工具中的所有權利或義務在其資產負債表中確認為資產或負債。終止確認的標準是：（1）金融資產終止確認的標準是：當且僅當對構成金融資產或金融資產的一部分的合約權利失去控制時，企業應當終止確認該項金融資產或該項金融資產的一部分；如果企業行使了合約中規定的獲利權利、或這些權利逾期或企業放棄了這些權利，則表明企業對這些權利失去了控制。（2）金融負債終止的標準是：當且僅當金融負債（或金融負債的一部分）消除時（也就是說，當合約中規定的義務解除、取消或逾期時），企業才能從資產負債表上將其注銷。IASB于2004年12月了一份關于IAS39的限制修正案，主要內容就是關于金融資產和金融負債的初始確認。

（二）關于會計計量

關于會計計量，一方面衍生金融工具是一種未來交易的合約，它所導致的未來經濟利益的流入和流出難以按傳統的歷史成本計量；另一方面衍生金融工具與金融市場有著密切的關系，其標的價值會隨著市場行情的變化而不斷變化，如果按歷史成本計量就失去計量衍生金融工具的意義。因此，無論是美國FASB還是國際IASC，都提出了“公允價值”計量屬性，并以在金融工具會計中全面使用公允價值計量作為他們的努力方向。所謂公允價值，從理論上講應該是衍生金融工具交易所導致的流入或流出的未來經濟利益的現值，但在會計實務的應用中，一般是指該金融工具在報告日的市價，如果無法獲得報告日市價，則可采用代替的計價方法，如按期權估計模型等估計其價值。

1．FASB。FASB早在SFAS107中就規定，不論該金融資產是否已在資產負債標中確認，交易者均應對所有金融工具的公允價值予以揭示。所謂金融工具公允價值是交易雙方在自愿的基礎上，對金融工具進行交易時所采用的價格，而非強迫的或清算的出售價格；如果一項金融工具有適用的市場價格，該金融工具的公允價值應是交易數量與市價的乘積。FASB在后來的SFAS133中則更明確地指出：公允價值是對金融工具最相關的計量屬性，而對衍生金融工具來說，可能是唯一相關的計量屬性。衍生金融工具應按公允價值計量，套期保值項目則按帳面價值調整，它應當反映套期保值交易公允價值變化所形成的利得或損失，這些利得或損失產生于套期保值活動生效之前，從而可歸屬于套期保值活動產生的風險。

以公允價值計量必然導致實現損益，對此，SFAS133規定：對于公允價值變動形成的利得或損失的會計處理，取決于該衍生工具是否被指定為而且能夠作為套期關系的一部分。如果是被制定且能作為套期，則其會計處理取決于持有此衍生工具的原因，或在當期收益中確認，或作為其他綜合收益（在收益之外）。未指定為套期工具的衍生工具，其利得或損失應當在當期收益中確認。對于旨在避險的套期，其公允價值的變動可以相互對抵，對抵后的利得或損失確認為當期收益。

2．IASC。對于衍生金融工具的計量，IASC在E48中指出，既可以采用歷史成本，也可以采用公允價值，選擇的依據要看企業是否打算長期持有此項金融工具，或持有至到期日，或是否把此項金融工具用于套期保值。此外，與會計確認規定相對應，IASC在IAS39中也分別對金融資產和負債的初始計量和后續計量作了規定。初始計量的規定是：金融資產和負債確認時，企業應以其成本進行計量。就金融資產而言，成本是放棄的對價的公允價值；就金融負債而言，成本是指收到的對應的公允價值。交易費用應計入各金融資產和負債的成本。對于金融資產后續計量，該準則規定：為初始確認后進行計量，金融資產分為四類：（1）企業發起但不是為交易而持有的貨款和應收款項；（2）持有至到期日的投資；（3）可供出售的金融資產；（4）為交易而持有的金融資產。也就是說，不同類別的金融資產后續計量應采用不同的計量屬性；初始確認后，企業應以公允價值計量金融資產，銷售其他處置時可能發生的交易費用不須抵扣；但（1）、（2）兩類以及在活躍的市場上沒有標價且其公允價值不能可靠地予以計量、且有固定期限的那些金融資產在初始確認后，應運用實際利率法，按攤余成本計量；沒有固定期限的那些金融資產應以成本計量。此外，被指定為被套期項目的金融資產，應按有關套期保值會計的規定進行后續計量。與金融資產的后續計量相類似，金融負債的后續計量也是區別不同情況，采用不同的計量屬性：初始確認后，企業應攤余成本計量各種金融負債。在初始確認后，企業應以公允價值計量為交易而持有的負債以及屬于負債的衍生工具，但對于與未上市權益工具有關，且須通過交付這種權益工具進行結算的衍生負債，則應以成本計量。指定為被套期項目的金融負債，應根據有關套期會計的規定進行計量。

（三）關于會計報告以及信息披露

1．FASB。FASB對衍生金融工具信息披露的研究成果主要體現在SFAS105、107和119中。SFAS107對衍生金融工具的信息披露作了比較明確的要求，即不論該金融工具是否已在資產負債表中確認，交易者均應對所有金融工具的公允價值予以揭示。揭示的內容不僅包括金融工具公允價值本身，還應包括公允價值確定的依據、方法和相關的重要假設。在SFAS119中，FASB用列舉的方法給出了衍生金融工具的定義，要求從事衍生金融交易的企業按交易目的和非交易目的來劃分持有或發行的金融工具。SFAS133由于突破了衍生金融工具的確認和計量問題，使衍生金融工具交易形成的金融資產或者負債理所應當地成為“表內事項”在財務報表中列示。有關的利得或損失作為當期收益或其他綜合收益下單獨的一類進行列示。

2．IASC。IASC在IAS32中規定了某些資產負債表內金融工具的列報要求，并明確了資產負債表內及資產負債表外金融工具應披露的信息。IAS39由于突破衍生金融工具會計確認和計量難題，其交易形成的金融資產和負債狀況即在財務報表中列報。IAS39修訂了IAS32中有關公允價值補充性披露條款，補充了有關會計政策披露條款和財務報表應包括所有與套期有關的以及與金融工具有關的附加披露條款?？偟膩碚f，IAS39加強了對企業金融風險狀況和程度等方面信息披露的要求。對于衍生金融工具公允價值變動產生的利得或損失，IAS39要求分兩種情況按以下原則報告：一是為交易而持有的，應計入當期損益表；二是可供出售的或者在收益表中報告，或者先在權益變動表中反映，直到相關資產或負債清償為止。

三、從安然事件看金融衍生工具會計問題

安然事件中一個引人關注的問題是能源衍生工具收益的確認問題。安然把相關能源合同（獲利的、以交易為目的的合同）的未來收益確認為當期收益，據報道，這種形式的收益占到安然2000年稅前利潤的一半以上和1999年稅前利潤的三分之一。安然公司在2000年年報附注中對于交易目的的衍生合約和套期保值目的的衍生合約分別采用逐日盯市的會計處理和保值會計處理。在逐日盯市會計方法下，用于交易目的的遠期合同（Forwards）、互換合同（Swaps）、期權（Options）和能源運輸合約以公允價值反映在合并資產負債表中，同時將未實現的收益及損失確認在損益中。套期保值會計用于非交易目的的合約。當用于保值的合約標的與被保值標的價格的變化有較大相關性的時候，即保值合約能起到保值作用時，用套期保值會計處理。當發現保值合約不能起到保值作用時，停止使用套期保值會計，對保值合約價值的變化確認收益或損失。雖然美國會計準則對套期保值會計做了詳細的規定，但管理層仍然可以主觀判斷某一衍生工具是用于保值目的還是交易目的。這樣就給管理層留下了利潤操縱空間，如果一項衍生金融工具的公允價值大于它的賬面價值，管理層就會認定它為交易目的的衍生金融工具，以按公允價值調整合約的賬面價值，同時確認相應的收益，反之，如果一項衍生金融工具的公允價值小于它的賬面價值，管理層就會認定它為保值目的，相關的損失就不在當期損益表中確認。

另外，能源合同的公允價值計量也是非常困難的，這也為管理層進行操縱利潤留下了一定的空間。依據美國會計準則，基于公開交易市場的市場報價是公允價值的最好的依據，應被作為公允價值計量的基礎。如果市場報價不能得到，可使用類似金融工具的市場脫手價格，并進行適當的調整。如果連類似金融工具的市場價格也不能得到，則可使用估價技術，比如期權定價模型和折現現金流量法等。由于很多能源交易合同的市場報價不存在，公司必須根據市場上相似的合同和估價技術的結果來確定價格，從而導致對公允價值的估計差別非常大。所以，如何確認能源合約是出于交易目的還是出于套期保值目的？以及能源合約的公允價值如何進行計量？在這些方面，管理層都存在主觀判斷的因素，外部投資者和其他利益相關者很難僅僅通過財務報表來真實的了解安然的財務狀況、經營成果和現金流量。

計量問題是會計的核心問題，會計的過程也就是計量的過程，衍生金融工具會計也不例外，公允價值是衍生金融工具最佳的計量屬性。13國聯合工作組在2000年12月的《關于金融工具和類似項目的會計處理》的征求意見稿中，要求改變IAS39中規定的成本與公允價值并存的格局為完全的公允價值公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎上進行資產交換或者債務結算的金額。歷史成本是指資產按照其購置時支付的現金或現金等價物的金額，或者按照為購置資產而付出的對價的公允價值。這也就是說，在公平競爭市場經濟中，初次發生的交易或事項的歷史成本就是其公允價值，只有對已經記錄于會計系統的要素，再次在會計系統確認和計量時，這時公允價值和歷史成本才有區別?？傊?，公允價值是個非常抽象的概念，可以說歷史成本、現行成本、可變現凈值和未來現金流的貼現值都是公允價值的一種具體的表現形式。在當前的實務中，資產的最初確認通常是一次交換行為的結果，當資產被確認時，是用歷史成本也即取得資產的公允價值計量的，雖然在資產取得后，其歷史成本和公允價值通常不相同，但實務中常常忽略這個差額。通常直到該資產通過另外一次交換活動（出售或清理）時，才確認該資產的利得或損失。對于金融衍生工具而言，就不能忽略其成本和公允價值之間的差別，原因是金融衍生工具的公允價值對使用者決策的相關性更大，在很多的情況下，金融衍生工具的公允價值可以從市場上觀察到或從市場上類似的衍生工具推測估計到。但這種從市場上類似的衍生工具推測估計到的公允價值，存在很多管理層估計和判斷因素，這就為管理層提供了操縱利潤之機。安然就是一例，安然由于很多能源交易合同的市場報價不存在，在使用估價技術來確定公允價值時，導致對公允價值的估計差別非常大，在管理層有強烈操縱利潤動機的情況下，從而使公允價值成為管理層操縱利潤的工具。

四、我國衍生金融工具會計的現狀和問題

（一）新準則出臺前

近年來，我國的金融工具無論是品種還是交易量都在迅速發展。銀行存貸款、同業拆借、商業票據、股票、債券等基本金融工具已被廣泛應用，品種不斷增加，交易方式漸趨靈活，與之相關的法律規范已經基本建立，也形成了比較成熟的市場；與此同時，新的金融工具也不斷出現。值得一提的是，新出臺的金融方面的政策和法規一改過去的“肯定式”風格，即規定金融機構可以做什么，變成“禁止式”風格，即規定不可以做什么，從而為金融創新創造了廣闊的空間。尤其是伴隨著入世和金融市場的擴大開放，這一過程還會加速。

目前，我國商業銀行正在進行交易的衍生金融工具有互換，包括利率互換和貨幣互換，其次為期權，另有少量的外幣遠期合約。另外一些交易品種也正在考慮之中。與我國蓬勃發展的金融市場相對應，我國金融工具會計卻顯得相對落后。從前我國提倡用歷史成本計量金融工具，人們早就意識到了歷史成本的缺點，并且采取了一些補救措施來修正傳統的歷史成本會計，然而，如下的分析告訴我們，對于金融工具來說，即使是修正的歷史成本會計也難以解決問題。

傳統會計準則允許對債券發行價格超過或低于面值的部分在債券的存續期內攤銷。盡管攤銷方法可以是直線攤銷法或實際利率法，但無論哪種方法都缺乏實際意義，因為攤銷后的賬面價值既不能反映債券的歷史成本，也不能反映它的現行價格。從而使信息使用者很難根據這種信息作出任何價值判斷和投資決策。這方面，權責發生制的應用幫不了我們的忙。

對于金融資產而言，歷史成本則存在著致命的弱點。歷史成本反映的是資產獲得時的價值，而在價格變化莫測的金融市場中，歷史成本對投資者決策可能會變得毫無意義，也不能反映報告期末實體的真實財務狀況。歷史成本計量屬性還會使相同的金融資產變得不同，使得不同的金融資產變得相同。如兩公司的不同時期以不同價格購入相同數量的同一金融資產，根據資產負債表，會計信息使用者會認為兩公司的投資規模差別很大，但實際上是相同的。

對于應收賬款，現行的準則允許計提壞賬準備，但這種準備的計提往往缺乏針對性和充分的根據，不僅不能反映資產的真實價值，還演變成管理者操縱利潤的工具。對于長期投資和短期投資，現行準則允許計提跌價損失和風險準備，但對升值的確認卻有嚴格的限制，仍不能充分反映資產在報告期末的真實價值。其本質是利用穩健原則來彌補歷史成本原則的缺陷，但穩健原則本身存在理論上的重大缺陷，也是遭到批評的會計原則。

對于銀行、保險和證券等金融企業，傳統會計允許其計提金融資產的風險準備，試圖從擴大準備的計提范圍和比率使其財務報表狀況更加穩健，其實也是誤入歧途。一方面是因為準備的計提缺乏科學的依據，管理當局和主管部門在這一問題上顧慮較多，因此這一數據很難為外部投資者和債權人提供決策依據；另一方面其本質仍然是利用穩健原則來彌補歷史成本的缺陷，而會計信息使用者真正需要的信息是當前市場環境和潛在的風險對金融資產價值的影響。

以歷史成本作為金融資產和金融負債的計量基礎阻礙了衍生金融工具的確認。因為衍生金融工具大多屬于待履行的合約，因而無從確定其歷史成本。這些游離于表外的項目對企業的財務狀況和經營業績起著非常重大甚至生死攸關的影響，使表面上“風平浪靜”的資產負債表“危機四伏”。

（二）新準則出臺后

金融工具會計準則一直是國際會計準則中比較復雜的內容。如何有效地對金融工具進行確認和計量，完善金融工具會計準則體系，一直以來是各國政策制訂部門的重要工作。我國在全面借鑒IAS32、IAS39的基礎上，結合我國實際，出臺了《金融工具確認和計量》、《金融資產轉移》、《套期保值》和《金融工具列報》等金融工具會計準則。這四項準則各有側重、相互關聯、邏輯一致，形成一個有機整體，其核心是將金融衍生工具納入表內核算并按公允價值計量，相關公允價值變動計入當期損益或所有者權益。同時規定，企業如開展套期保值業務可以選擇使用套期會計方法，但必須符合嚴格的條件，對公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期等區分進行會計處理；企業的會計處理應當根據各單項金融工具的特點及相關信息的性質將其進行適當歸類，以揭示金融工具的潛在風險。因此，新會計準則的建立，標志著我國金融工具會計處理與國際會計準則全面接軌，有利于規范金融工具特別是衍生工具會計預警系統，及時揭示和披露交易決策的相關信息，引導衍生工具的有效運作，提高金融信息可比性和透明度。

新會計準則解決了衍生金融交易不能進行會計核算的難題，其積極作用非常明顯。由于新準則堅持以公允價值計量，強調運用套期會計，趨向于原則導向，允許會計人員進行專業判斷等，必將對金融會計實務和金融機構風險管理產生深遠的歷史影響。因此，必須嚴格金融機構信息披露，全面披露經營業績、財務狀況、風險管理策略及做法、風險管理量化信息、會計政策以及主體業務經營管理與公司治理結構，確保披露信息的全面、及時、可靠、可比；強化金融機構風險管理，建立完善的風險管理政策、金融工具估值技術和有效的內部控制制度，對套期行為的有效性進行持續評價，確保衍生金融工具的表內確認和計量，嚴格套期會計處理。

參 考 文 獻

[1]中國財政部．企業會計制度．2001

[2]中國財政部．企業會計制度．2006

[3]美國財務會計準則委員會．第137號財務會計準則公告“衍生工具和套期活動的會計處理――推遲財務會計準則公告第133號的生效日期――對SFAS NO．133的修訂”．1999

[4]美國財務會計準則委員會．第133號財務會計準則公告“衍生工具和套期保值活動會計”．1998

[5]美國財務會計準則委員會．第119號財務會計準則公告“衍生金融工具的披露和金融工具的公允價值”．1994

[6]美國財務會計準則委員會．第107號財務會計準則公告．“金融工具公允價值的披露”．1991

[7]美國財務會計準則委員會．第105號財務會計準則公告．“具有表外風險和具有集中信息風險的金融工具的信息披露”．1990

[8]國際會計準則委員會．第39號國際會計準則“金融披露：確認與計量”．1999