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社會審計范文第1篇

（一）社會審計獨立性的含義社會審計獨立性包含兩層含義。一種是形式上的獨立性，即指會計師事務所以及注冊會計師與被審計單位或者個人沒有任何特殊的利益關系，不得擁有被審計單位的股權或者擔任高級職務，不能是被審計單位的貸款人，資產受托人或與管理當局有親屬關系等。另一種是實質上的獨立性，即指注冊會計師在發表審計意見時不受外界影響，保持完全誠實、公正無私、無偏見、不偏袒的態度?，F行經濟環境下，透視獨立性的根本依據在于實質上是否獨立。

（二）國內外研究狀況 審計獨立性一直是審計職業界和學術界不斷探索地問題。斯坦潑和穆尼茲認為，獨立性是審計人員的行為準則，審計人員必須是獨立的并且判斷必須是客觀的。湯姆.李認為，獨立性是審計職業公正性的特點，強調一種誠實的精神態度。社會的發展也促使了審計制度的完善。1998年2月SEC通過《財務報告公告NO?50》正式授權ISB發展獨立性概念及其框架，制定獨立性準則。2002年，美國國會通過的SOX法案針對獨立性問題建立了一個獨立民間機構――公眾公司會計監督委員會，以新的思路強化了獨立性。我國學者對審計獨立性問題也是進行可多方面的探討。朱榮恩把堅持股東大會或審計委員會選聘審計人的制度作為保障審計獨立性的基本制度。余玉苗認為，獨立性受破壞是因為會計師事務所在上市公司審計關系中處于從屬地位。謝志華主要從社會審計獨立性的法律問責制進行研究，他認為賠償不到位是我國存在審計作假的原因。邢小玲則從委托人問題方面對獨立性進行研究。

從國內外研究發展中可見，隨著市場經濟的發展，審計監督越發體現出其重要性。而獨立性對于社會審計就像空氣對于人一樣，缺一不可。筆者認為，在諸多影響獨立性因素中，扭曲的委托審計模式是其最根本的原因。

二、現行社會審計問題及博弈關系調整

（一）現行社會審計問題經濟在發展，經營模式在轉化，股份制公司應運而生。財產所有者演變成了股東，財產經營者演變成了公司管理人。法律上規定，股東大會決定審計師的聘請。但是，我國目前的公司治理結構出現高度重疊狀態，使得經營者集公司管理權和決策權于一身。這樣就使得公司管理層成為聘請審計師的委托人，同時決定其報酬、內容、續聘等事項。導致了管理層委托注冊會計師來審計自己的財務狀況的致命委托模式的現象出現。

由圖1可發現，委托模式構架出現嚴重的問題。首先，審計師出具的審計報告直接受益于股東，這樣他們才能夠做出正確的投資決策。然而，委托人與審計主體之間卻沒有任何關系制約，這就可能導致審計主體為了自己的利益不向股東出具真實的審計結果。然后，進一步觀察審計主體與審計客體的聯系。很明顯，審計師對管理層進行審計監督，但是，管理層卻向審計師支付費用，成為了審計師的“衣食父母”。如此的經濟依賴關系，讓大眾對審計結果的獨立性打上了問號。

（二）博弈模型調整 在排除審計師不故意出具低質量審計報告以外，審計師是否會故意與管理當局共同舞弊出具不真實的審計報告欺騙大眾呢？答案是肯定的。下面通過圖2博弈模型分析注冊會計師是否會選擇合謀舞弊。

I代表公司管理層，M代表注冊會計師。假設公司管理層和注冊會計師都是“理性經濟人”，上市公司行為在先，注冊會計師行為在后。在未出具審計報告之前會出現以上四種組合，而隨著審計過程的進行，雙方會為達到各自效用最大化作出行動，調整審計結果，出具最優報告。由圖2可看出，如果公司管理層財務違規，注冊會計師審計也違規，包庇其錯誤，那么他們之間達到高效用；如果管理層違規，注冊會計師不違規，披露財務問題，那么管理層因受到財產所有者的指責失去獎金，投資資金等利益，事務所也會因失去收紅包的機會以及被解聘的風險產生負效用，所以理性的管理層會對注冊會計師進行威脅和壓迫，利用經濟制裁強迫注冊會計師出具他們想要的審計結果；如果管理層不違規，而注冊會計師違規，那么管理層會被誤認為違規接受處罰。而注冊會計師也會獲得少許審計費用，并且面臨被告的風險，因此各自效用均為負。所以理性的注冊會計師很調整審計意見達到均衡；如果管理層不違規，注冊會計師也不違規，這是我們渴望的理想狀態，真實反映結果，那么他們的效用均為正。正是由于現實生活中缺乏第四種狀態，才導致管理層和注冊會計師都會理性的為最求效用最大化做出選擇，調整審計結果，達到第一種共同合謀舞弊的均衡抉擇。

（三）充分確認真正社會審計獨立性 上述博弈分析了管理層和注冊會計師存在委托經濟關系，因此很難保持其獨立性，客觀的發表審計意見。筆者認為委托模式應該形成穩固的“三角關系”（如圖3），才有利于審計監督作用的實施，增強審計職業的社會功效。

由圖3可看出，委托人與審計師具有了實質上的委托關系，委托人對其進行委托并支付審計費用。這樣就達到了對審計主體的約束作用。審計師不用受限與管理層，他們的職責就是給股東，投資者等提供真實，公正的審計報告。這種委托分離使得獨立性得到充分體現。從此，審計主體再也不是“拿人錢財，替人消災”的工具了，而是真正的“監督警察”，為維護社會經濟秩序穩定和商業正義樹立了一道堅實的防線。

三、社會審計獨立性新構建及其保障機制

彌補審計委托三角關系式提高獨立性的重要舉措。同時，可以大膽設想直接引入一個第三方來對所有的會計師事務所進行統一委托管理，這樣可以完全避免審計單位與事務所的直接經濟關系，從而使審計機構具有更強的獨立性（如圖4）。

該審計管理服務中心由國務院直接授權，具有非營利組織的特點，保持了超然的獨立性。首先，該服務中心下設審計基金委托科。主要負責專項審計費用的來源管理?？紤]到審計報告的最終受益人是股東，債權人，政府以及社會潛在投資者。因此基金來源于被審計單位的股東，債權人和政府補貼，被罰會計師及事務所的罰金等。其次，設立審計定價委托科。主要負責核定審計費用，當然要考慮到不同行業，不同勞動時間以及審計過程的復雜性的影響。再者，設立審計招標委托科。主要負責招標事項，區分不同能力范圍審計不同復雜的業務，以及協助事務所與被審計單位簽合同等。此時重要的是要考察事務所的信譽情況和能力范圍，確定招標對象。最后，設立審計監察委托科。主要是對基金委托科，定價委托科和招標科的監察。同時為中標事務所建立信譽檔案，即建立“會計師審計信用卡”，無論是表現優秀或者是受到懲罰的會計，均應在信用卡上顯示，以備招標科參考。同時，國務院應每個季度派遣專業人員對基金委托科進行專項財務核查，避免貪污違規現象的發生。

由國務院授權設立專門審計委托管理會是一種使審計人員和審計機構保持真正獨立性的新思考，從另一個角度解決了被審計人與委托人是同一體的矛盾，激發了注冊會計師專業和正直的本性。這種新的審計模式是國家管理和市場調控的有機組合，符合中國市場經濟的發展要求，更加提高了社會審計的獨立性。同時，有利于促進社會審計市場的規范機制，有利于建立有序的社會審計市場，有利于事務所之間的正當競爭。

參考文獻：

［1］汪俊秀：《上市公司審計委托關系的重構――加強審計獨立性的路徑》，《審計與經濟研究》2007年第1期。

社會審計范文第2篇

一、權利與義務不平衡對審計

信息質量的影響在法律上，權利是關于權利主體具有一定作為或不作為的許可；義務是關于權利主體應當作出或不作出一定行為的約束。權利與義務密不可分，一方有權利，他方必有相應的義務，或者互為權利義務。權利與義務的平衡是保障各權利主體利益的前提條件。

社會審計的權利與義務主要是一種經濟性權利與義務。在這一權利與義務體系中。存在著三種權利主體：會計信息提供者(被審計者)，會計信息使用者(審計信息需要者)和會計信息鑒證者(審計者)。從審計產生的歷史來看，三者應有如下的權利與義務關系：被審計者的義務是向審計者提供審計所需的全面、真實的會計資料，權利是要求審計者公正評價其提供會計信息的公允性；審計信息使用者的義務是向審計者支付合理報酬并按約定范圍使用審計信息，權利是要求審計者提供有關會計信息公允程度的審計報告；審計者的義務是幫助會計信息使用者鑒證會計信息的公允性和提供相應的審計報告，并在約定范圍內對審計報告的質量承擔責任，權利是向審計信息使用者(理論上的審計委托人)收取審計費。

但在現實經濟活動中，由于審計信息使用者呈現出多元化的狀態，審計者既不知道有多少人使用審計信息，又無法向使用審計信息的人收取費用。因此，審計費用轉由被審計者支付成為司空見慣之事。這就在被審計者、審計信息使用者和審計者三方之間產生了權利與義務的不平衡。(1)就被審計者而言，通過支付審計費用成為審計委托人后，就享有了要求審計者出具審計報告的權利。當作為審計委托人的被審計者有不良企圖且有多個審計者可供選擇時，被審計者可以較容易地尋找到易被其操縱的審計者。(2)就審計信息使用者而言，由于不承擔支付審計費用的義務，也就喪失了作為審計委托人的權利。相應地，他們獲取真實審計信息的權利也會受到影響。(3)就審計者而言，其權利是針對作為委托人的被審計者而言，義務卻是針對非委托人的審計信息使用者而言。這樣，審計者正常的權利與義務之間的經濟聯系被割斷了，審計者的義務約束全來自于法規形式的社會責任，而非合同的經濟約束。

這種三方權利義務不平衡狀況的最終后果是：審計者不是以滿足審計信息使用者的需要為目的，潛心研究如何提高審計信息的質量，而是以回避法律責任為目的，潛心研究回避法律責任的審計方法和程序?，F代審計中的諸如內控制度測試、重要性判斷、抽樣審計、風險控制等方法均深深地帶有回避法律責任的烙印?？梢哉f，社會審計中權利與義務不平衡是影響審計信息質量提高的主要因素。

二、審計市場不健全是審計權利與義務不平衡的根源

根據委托理論，審計是由于委托人需要了解人對其委托財產的經管狀況的需要而產生的。在委托人遠離其委托財產的經營過程的條件下，委托人對委托財產經管情況的了解，主要依靠人提交的反映受托財產經管情況的會計報告。而該報告又是由人編制的，其公正性容易受到質疑。委托人為了獲得真實可靠的會計信息，就產生了聘用外部審計的需要。

按該理論，在規范的審計市場中，供需雙方分別應是審計者(審計信息供應方)和財產委托者(審計信息需求方)。審計信息就是該市場中的商品。這種商品所具有的專門為財產委托人“訂做”的特殊性，并不妨礙審計信息買賣雙方權利與義務的平衡關系。因為在規范的審計市場中，要求審計者保持審計的獨立性，不允許審計者與被審計者(財產人或會計信息提供者)發生任何經濟利益關系，使審計者能從始至終不受外來和內在因素的影響或干擾，能夠客觀、公正地對被審計單位的會計資料進行審查，并得出結論。

但目前我國經濟體系中，特別是公有經濟中，由于委托關系尚不完善，審計市場中缺乏出資聘請審計者對財產人所提供的會計信息進行審計的財產委托人，社會審計不是建立在市場需求之上，而在很大程度上是由政府良好愿望推動形成的。審計信息的使用者首先主要是各類政府機關，如工商行政管理部門、稅務部門、財政部門、海關、外匯管理部門、企業主管部門等等。其次才是債權人和投資者。從理論上分析，由于會計信息的真偽與債權人和投資者的切身經濟利益密切相關，債權人和投資者有購買審計信息的動機。但由于我國資金極度短缺，擁有資金的債權人和投資者處于優勢位置，普遍不愿意為進行正確的投資和信貸決策支付審計費用，而是將該費用轉嫁到尋找借貸和吸收投資方。這樣，在實際生活中，被審計者就成為審計委托人，審計人員與被審計者之間產生了經濟利益關系。這使審計人員的獨立地位受到影響，相應地，審計信息質量必然會受到質疑。可見，中國社會審計難以真正保持其獨立性的根本原因。在于中國不存在健全的審計市場。

在以行政命令方式建立的非規范的審計市場中，審計信息使用者不承擔義務只享有權利；審計者只對被審計者享有權利，但卻對審計信息使用者承擔義務；被審計者則只承擔義務，卻無什么法定權利可言。因此，當某利益主體承擔的義務大于其享有的權利時，該主體必然會為追求相應的權利而努力，以求權利與義務的平衡。在這個過程中，不承擔義務只享有權利的審計信息使用者，可能會為節約的審計費用支付高昂的代價。

會計信息是一種具有特殊性的信息，它既是財產委托人與人訂立經營責任契約的基礎，又是兩者經營責任契約的一個重要因素和評價財產人經營責任契約執行情況及結果的重要手段。會計信息與財產人的經濟利益的密切相關，不可避免地使某些財產人產生操縱會計信息的動機。在審計存在的情況下，財產人自然也會產生操縱審計信息的動機。而在激烈競爭條件下，具有獨立經濟利益的社會審計者某種程度上受制于審計委托人，就是不可避免的了。如果一旦作為審計委托人的被審計者有了提供虛假會計信息的動機，那么他們總可以找到為虛假會計信息提供虛假審計信息的審計者。使該動機變為現實。這可以從我國出現的諸如深圳原野、北京中誠、海南新華、瓊民源、成都紅光等虛假審計報告和會計師事務所的訴訟案件中，得到證實。

三、平衡社會審計權利與義務的對策思考

目前在呼吁打擊虛假審計報告時，各方面十分重視加大注冊會計師違規的處罰力度。筆者認為，這雖必要。但畢竟只是治標不治本的方法。要徹底解決注冊會計師有意造假，確保審計信息質量的提高，還得從平衡社會審計的權利與義務關系入手。平衡審計的權利與義務，說到底就是將審計委托人與被審計者相分離，使審計者在經濟上完全獨立于被審計者。

社會審計范文第3篇

關鍵詞　社會審計　獨立性　保障

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

一、對社會審計獨立性的認識

社會審計獨立性是注冊會計師在開展審計業務過程中，始終獨立于委托單位或其他外部組織，以一種超然的姿態不偏不倚出具審計報告的工作原則。社會審計獨立性包含兩層含義。一是指會計師事務所以及注冊會計師與被審計單位無任何特殊的利益關系，這是一種形式上的獨立性。另一種是指注冊會計師在發表審計意見時不受外界影響，保持完全誠實、公正無私、無偏見、不偏袒的態度，這是一種實質上的獨立性。現行經濟環境下，透視獨立性的根本依據在于實質上是否獨立。獨立性是社會審計的生命之源、信譽之本，也是注冊會計師這一職業賴以生存和發展的最基本條件，它影響著審計的質量和可信性。較強的審計獨立性使人們更加有理由信任審計，同時審計的質量也會因獨立性的增強而提高。社會審計如果喪失獨立性，則其審計意見價值甚微，社會審計職業的社會功效將不復存在。由此可見，社會審計和獨立性是密不可分的。

二、影響社會審計獨立性的因素分析

1、社會對審計獨立性的有效需求不足。根據《公司法》等法規的有關規定，上市公司財務報告須經過注冊會計師審計并出具審計意見，這是一項法定要求。企業往往只是出于最基本的守法要求，去聘請會計師事務所進行審計服務。對于多數企業而言，他們并不愿聘請高獨立性審計服務，以避免被有責任的會計師發表對其不利的審計意見。

2、會計師事務所的生存壓力。在市場競爭中，許多會計師事務所為了求得自身的生存與發展，面對日益增長的激烈競爭而盡力爭取客戶，時時會受到利益誘惑，在審計時不能堅持獨立、客觀、公正的執業原則，與被審計單位合謀進行會計造假，并提供虛假審計報告。

3、“混業”經營。會計師事務所可同時向客戶提供審計服務和管理咨詢服務。開展管理咨詢服務，可增加會計師事務所的收入，但同時，會計師事務所又對自己所提供服務的客戶進行審計，其結果的可靠性和獨立性無疑很難保證。

4、違規成本過低，執法不嚴。在美國，注冊會計師違規不僅會被吊銷執業資格，還將受到巨額罰款甚至判刑入獄，投資者也可通過法律渠道提出索賠訴訟。我國現有法律在懲戒方面的威懾力則較弱，加上執法部門有法不依，執法不嚴，一些事務所和注冊會計師根本不懼造假，為了巨額利益而喪失獨立性，不時做出違法違紀的事情。

5、事務所的組織形式。會計師事務所的組織形式主要有有限責任制和合伙制。合伙制以所有資產和合伙人個人財產承擔責任；有限責任制僅以公司資產來承擔責任。由于合伙制負有無限責任，因此合伙制事務所不敢為蠅頭小利而鋌而走險；而有限責任制事務所以個人出資額為限作為賠償的法碼，當造假利益大于賠償額時，就可能因利益驅動而滿足委托方不合理要求，從而損害注冊會計師的獨立性。

三、保障社會審計獨立性的現實對策

1、增強社會對審計獨立性的有效需求。首先，上市公司作為被審單位要從審計的監督作用出發，對審計報告予以正確的認識，提高對審計服務獨立性的要求，利用審計結果改善公司的經營策略和財務管理，從審計結果中提取有效信息，對業務的開拓與發展做出正確的決策。其次，應培養社會公眾投資者的投資意識。成熟的投資者是促使上市公司自愿聘請高獨立性審計服務的最大動力。當前，由于多數投資者不重視上市公司財務信息的質量，不關心注冊會計師的執業質量，因而上市公司管理當局沒有聘請“獨立性高”的事務所的壓力，甚至為達到其“利潤操縱”的目的，他們反而需要“獨立性低”的審計服務。如果投資者能夠理性的運用經注冊會計師審計簽證的財務會計報表進行投資決策，就會迫使公司管理當局聘請獨立性高的事務所進行審計簽證工作。

2、規范非審計服務。注冊會計師向審計客戶同時提供非審計服務會影響審計的獨立性，因此對注冊會計師向其審計客戶提供非審計服務應作出預防性規范。由于這種影響的程度受到非審計服務的比重和種類等因素的影響，可從以下方面入手采取相應措施進行規范。一是披露審計報酬和非審計報酬的數量和比例。二是限定審計師從單個客戶獲得收入的最高數額，即通過客戶的多元化，減少審計師對特定客戶的依賴性，以增強其獨立性。三是限制服務類型。由于并非所有的非審計服務類型都會產生對審計獨立性的威脅，對此，美國《薩班斯——奧克斯利法案》采取了部分禁止的方法對一些影響審計獨立性的非審計服務類型作出禁止提供的規定，我國可以予以借鑒。

3、加大違規處罰力度。由于違規成本小，使得事務所和注冊會計師敢于以身試法，因此，加大對社會審計的違規處罰力度顯得尤為重要。對存在嚴重違規行為或受到公眾投訴的注冊會計師，應按照嚴格的程序進行調查。證據確鑿的，應給予限制其執業范圍、繳納罰金、暫停職業等懲戒；對喪失獨立性并觸犯刑律的注冊會計師，應加大司法介入力度，追究違法注冊會計師的刑事責任。另外，相關部門要抓緊完善和制定具體的注冊會計師審計失敗的民事賠償責任細則，做到有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究。在重視懲戒的同時，也要堅持誠信教育，加強注冊會計師行業的職業道德教育。

社會審計范文第4篇

國際注冊會計師執業界的行業經驗表明,注冊會計師事業要有較大的發展和提高,就必須有一個強有力的具有權威性的協會組織,中國注冊會計師協會在行業的管理中具有舉足輕重的作用。2004年初,國家審計署公布了一份調查結果顯示,全國有14家會計師事務所出具了嚴重失實的審計報告,會計信息失真的金額高達71.43億元,涉及的注冊會計師竟多達41名。因此,實現中國注冊會計師協會對會計市場的統一管理,規范民間審計的行業競爭機制,為注冊會計師創造一個良好的職業環境,勢在必行。中注協應在以下各個方面不斷完善自己的職能:不斷完善審計準則;實施審計監督;實施職業道德監督;提供專業服務;提供協調作用。

另外,隨著我國經濟體制改革的進一步加深，市場經濟不斷發展，會計師事務所也在不斷發展、合并、重組。大型會計師事務所也將不斷涌現。許多大型會計師事務所自身有著降低審計風險的資源。

二、各級協會和事務所應做好注冊會計師的培訓和管理工作

1.強化注冊會計師的風險意識

會計師事務所應對注冊會計師進行宣傳教育,使之了解自己的職業特征和審計風險的基本特點,通過對審計風險在執業中的各種具體表現及由此造成的相應利弊得失和法律責任的分析,使每個注冊會計師能增強自身的法律責任意識和風險意識,從而 在執業中采取防范的避險措施,做到客觀、謹慎把風險降到最低限度。

2.加強注冊會計師的后續教育

隨著市場經濟的發展，新事物的不斷涌現，注冊會計師為了更好地為上市公司服務，就必須盡快掌握新的法規和制度。注冊會計師只有不斷地進行知識更新，才能提高自身素質來適應時代的需要。

3.嚴格遵循職業道德和專業標準

嚴格按照職業道德和專業標準的要求執業，遵循獨立、客觀、公正的原則，認真履行自己的職責，是控制審計風險的保證。我國已發生的幾起重大審計案件，都是源于注冊會計師違反職業道德和審計準則，造成重大審計過失，而被政府有關部門處罰的典型事件。

三、改革會計師事務所體制從而防范審計風險

有限責任會計師事務所的缺點是由于股東以其認繳的出資額對公司承擔有限責任，所以造成了有些事務所無視風險，出具虛假的審計報告。而合伙制會計師事務所是合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔無限連帶責任，任何一個合伙人執業中的錯誤和舞弊行為都可能給整個會計師事務所帶來嚴重的后果，這種組織形式不利于注冊會計師行業的發展。而一個新的組織形式有限責任合伙制會計師事務所產生了，就避免了上述兩種形式的缺點。它可以幫助注冊會計師減輕訴訟索賠的壓力，避免會計師事務所一旦發生事故，所有合伙人均受牽連，也能同時避免合伙人個人的資產受到其他合伙人的不盡責而盡失。

四、從法律法規入手防范注冊會計師審計風險

2006年，中國會計,審計準則體系的同步,無論對中國注冊會計業的發展,還是對中國社會主義市場經濟的健康運行,都具有重大意義。我們提出了著力完善我國審計準則體系,加速實現國際趨同的審計準則改革目標,遵循科學、民主、公開的準則制度程序,開展了艱苦而卓有成效的工作,圓滿完成了22項審計準則的修正完善工作。雖然我們取得了這些成就,但是在我國由于企業法律監督機構不夠完備,法制不嚴,企業缺乏自我約束能力。依法審計座主要的是嚴格法定程序,要將“審計法”,“審計法實施細則”以及審計署制定的審計規范,貫穿于審計活動的始終。此外,注冊會計師業務是一種特殊的民事法律關系，與一般的民事法律關系相比,注冊會計師出具的業務報告具有很強的時效性。

五、加強內控制度建設，促進審計工作規范化

建立健全會計師事務所的質量控制制度。會計師事務所不同于一般的公司、企業，質量管理是事務所各項管理工作的核心，如審計質量不高，很可能因某個人某個部門失誤導致整個事務所遭到滅頂之災。因此，會計師事務所必須建立健全一套嚴密、科學的內部控制制度，并把整套制度推行到每一個人、每一個部門和每一項業務，迫使注冊會計師按照專業標準的要求執行,保證整個事務所的質量。筆者認為，審計質量自我控制體系應包括以下三個環節:(1)對招收的審計人員嚴把素質關;（2)對審計人員進行良好的在職培訓，不斷提高職業技能;（3)建立完善的監督檢查系統，包括在審計實施階段嚴格的審計工作底稿制度，審計報告階段的三級復核制度，事后的嚴格檢查制度以及同業互查或另一合伙人檢查制度等。

六、社會輿論和傳播媒體方面

積極運用社會輿論工具，建立和完善社會審計舉報制度，介紹如熱線電話、舉報函件、互聯網留言的途徑，發動群眾的力量，借著傳播媒體對注冊會計師行業的輿論監督，社會各界舉報會計師事務所和注冊會計師執業中的違法違規行為，將違規的企業、會計師事務所和注冊會計師揪出來。

七、被審計單位方面

《會計法》明確規定單位法定代表人對財務報告信息的真實性，完整性負總責，不要以為預防、發現、糾正財務報告的錯誤和舞弊只是審計的責任，那是被審計單位管理當局的責任。因此，企業要加強內部監督，明確各部門的職責，做好監督財務報告的工作。(1)注重建立健全內部控制和審計制度(2)建立優秀的會計系統(3)明確各部門的職能責任。

社會審計范文第5篇

關鍵詞：現代經濟社會；審計風險；成因；防范

現代市場經濟作為信息經濟，在資源配置中，會計信息的準確性與全面性發揮著重要作用，而財務報表信息的應用，提高了經濟決策的科學性[1]。因為，企業管理層是財務報表的責任主體，財務報表編制中，極易受到利益驅動，影響財務報表的真實性。對此，做好審計工作，提高財務報表的質量，增強了會計信息的準確性，降低了審計風險，優化了資源配置，推動了企業發展壯大。本文就現代經濟社會下的審計風險成因與防范措施展開探析。

一、審計風險的簡單概述

審計風險的含義包含以下兩方面：一方面，注冊會計師所認為的公允會計報表，并未能夠依照會計準則準確反映被審計對象的財務情況、經營情況與財務變動，甚至存在錯誤的信息[2]。一方面，注冊會計師所認為的錯誤會計報表，實際是公允的。面對審計風險，注冊會計師應重視風險的存在，針對性制定措施，規避并控制審計風險，發揮審計工作的效果。審計風險主要包含三種風險：固定風險，主要是指企業本身經濟業務以及關聯賬戶特定導致的風險；控制風險，主要是指賬戶單獨抑或與其他相連賬戶發生報錯、漏報現象，未被內部控制及時發現并控制的風險；檢查風險，主要是指賬戶單獨抑或與其他相連客戶出現報錯、漏報行為時，未被審計程序發現的風險。

二、現代經濟社會審計風險的成因

(一)主觀因素在現代經濟社會審計過程中，導致審計風險的主觀原因有：其一，審計實施主體問題。在審計決策制定過程中，若審計人員專業素質不足，導致審計決策極易存在發生失誤的幾率，增大審計風險；若審計人員缺乏獨立性，過于親近被審計對象，將影響審計意見的公允性；若審計機構編制審計方案不夠嚴謹，將影響審計人員責任分工的明確性；若法律法規運用不合理，也會增大審計風險。其二，現代化社會選擇審計方式的問題。在現代經濟社會，審計證據的收集中，若采用的方式不合理，將增大審計風險。ERP系統、會計電算化是常見的審計方式，新型審計方式的應用，傳統財務工作被顛覆，審計環境被改變，提高審計效率的同時，多數審計證據以網絡傳輸，傳輸過程極易被惡意更改數據，增大了審計風險。雖然，以計算機對審計數據進行處理，能夠避免人工的差錯，但是，計算機處理程序卻面臨程序錯誤、信息被篡改等問題，增大審計風險。若審計人員拘泥傳統審計方式，若發生錯誤、舞弊行為，則很難被審計人員發現，導致審計風險。

(二)客觀因素現代社會，信息化迅猛發展，審計風險的影響因素相應轉變，導致審計風險的客觀因素包含了以下幾方面：其一，審計質量的控制標準未明確。在審計機構開展審計活動過程中，規范審計業務的操作，明確審計人員審計質量的考核制度，有助于控制審計水平。然而，現階段，我國對審計質量的控制標準并未明確規定，導致審計機構、審計人員在實際審計過程中，判斷依據并不一致，審計業務的操作制度、質量考核制度仍不完善，增大了審計風險、其二，審計對象和審計內容較為復雜。社會在迅猛發展，經濟活動、經濟關系越發復雜，審計單位的經營活動也越發復雜，直接導致審計活動由單一的財務收支狀況審核擴展到利潤分配、資產負債、損益情況的審計[3]。然而，傳統審計方式并未將新業務包含其中，給審計過程帶來影響。其三，新興商業模式影響。互聯網時代，電子商務迅猛發展，傳統商業模式被顛覆，增大了審計活動的困難度。如：近年來，電子商務得到了快速發展，好多顧客直接在網絡上便利地進行交易，而審計部門仍按照傳統商業模式開展審計工作，訂單核實的困難度增大，審計風險增大。

三、現代經濟社會審計風險的防范措施

(一)提高審計人員執業能力，控制審計實施主體問題審計工作作為一種監督機制，對審計人員的技術能力求較高，審計人員的專業水平直接關系著審計質量，影響著審計風險防范水平。面對審計實施主體問題所導致的審計風險，如審計人員專業性不強、審計人員獨立性不足、審計方案編制不合理、法律法規應用不規范等，應對審計人員執業能力展開培訓，通過講授專業知識與審計實踐，提高審計人員專業素養；加強法律法規的內容宣傳，增強審計人員對相關法律規范的合理應用；加強編制能力的培養，增強審計方案編制的可行性。同時，構建獨立的審計部門，明確審計人員的崗位職責，降低外在因素對審計工作的影響，提高審計人員的執業水平，有效降低外在因素導致的審計風險。

(二)采用科學審計方式，降低審計風險的產生新形勢下，傳統審計方式已經無法滿足現代社會管理需求，但是，新型審計方式也存在一定問題，導致審計風險的發生。對此，科學采用新型審計方式，針對性控制審計風險，有助于審計作用的發揮。首先，對于會計電算化，因其普及與ERP系統的廣泛應用引發的審計風險，在審計過程中，應重視計算機軟件的測試，加強計算機安全的檢查，以此避免信息傳遞過程出現問題，提高審計結果的準確性。在ERP系統應用中，應全面掌握審計業務流程，如材料采購與付款、產品制造與銷售等，都存在固定環節，審計人員應根據不同活動的運行特點展開審計工作，及時發現審計風險，為采取切實措施進行審計風險的控制和防范奠定基礎。如：某日，A集團企業應收賬款明細賬顯示B煤礦有一筆4275萬元的欠款。這是一筆有爭議的欠款，A集團銷售給B煤礦的礦產機械已經在此前安裝完成，并據A集團執行總裁M稱該機械已在B煤礦成功運轉，但是B煤礦卻拒絕支付第三期款項。該筆應收賬款數額巨大，占公司稅前凈利50.89％，主營業務收入的2.28％，總資產的3％。A集團對該筆有爭議的應收賬款應該提取適當的壞賬準備，否則將會存在高估應收賬款的問題。對此，注冊會計師必須采用科學審計方式，深入了解該筆應收賬款存在爭議的原因，以此解決應收賬款的爭議，控制審計風險。

(三)明確審計質量標準，細化審計對象與審計內容審計質量標準，主要是對審計過程與審計結果的質量評價標準，為提升審計質量提供了依據，為審計業務提供了作業規范，有效控制了審計風險，實現了審計目標。面對審計質量控制標準不明確問題，要對項目計劃制定質量標準，規范項目計劃的編制依據、編制內容與編制程序；對審計工作方案制定質量標準，提高審計工作的規范性，有效降低審計風險；對審計報告制定質量標準，保障審計報告結構、報告內容與審簽要求的規范性，降低審計風險。對于審計對象、審計內容的復雜性，應積極利用內部控制，完善內部控制制度，細化審計對象和內容，科學管控、快速識別、盡早防范審計風險，有效降低審計風險帶來的損失。

(四)控制新興商業模式的影響在對電子商務進行審計時，審計憑證大多是系統自動生成的，對此，審計重點應由傳統的紙質證據轉向電子憑證。在審計之前，審計人員應處理了解被審單位業務開展情況，掌握審計風險點，落實實質性測試，提高審計的可行性[4]。同時，對于自動生成的訂單，應隨機抽取、線上訪問，以此證明信息的真實性，避免電商虛減業務量，降低審計風險。