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固定資產貸款范文第1篇

借款單位：(簡稱甲方)_____________________________

貸款銀行：(簡稱乙方)中國人民建設銀行___________行

甲方為進行建設和發展的需要，依據___________________，特向乙方申請___________________借款，經乙方審同意發放。為明確雙方責任，恪守信用，特簽訂本合同，共同遵守。

一、甲方向乙方借款人民幣(大寫)___________________萬元，規定用于___________________。

二、借款期約定為________年________個月，即從________年________月________日至________年________月________日。乙方保證按固定資產投資計劃和信貸計劃，在下達的貸款指標額度內供應資金。甲方保證按規定的借款用途用款，預計分年用款計劃為：

________年________月________萬元　________年________月________萬元

________年________月________萬元　________年________月________萬元

________年________月________萬元　________年________月________萬元

三、貸款利息自支用貸款之日起，以實際支出數按年(月)息________%(‰)計算，按年(季、月)結息。甲方不能按本合同規定的分________年(次)還款計劃歸還的部分，作為逾期處理，加收利息________%。

在本合同有效期內，若國家利率調整，從調整之日起，乙方即按調整后的貸款利率計(結)算貸款利息，同時書面通知甲方和擔保單位。

四、甲方保證按還款計劃歸還貸款本金。分年(次)還款計劃為：

________年________月________萬元　________年________月________萬元

________年________月________萬元　________年________月________萬元

________年________月________萬元　________年________月________萬元

甲方保證按下達方式按時付息：

甲方不能按時付息時，乙方有權從甲方帳戶中扣收或暫時停止支付貸款。

五、借款到期，甲方如不能按期償還，由擔保單位代為償還。擔保單位在收到乙方還款通知三個月后仍未歸還，乙方有權從甲方或擔保單位的投資或存款戶中扣收，或變賣甲方抵押的財產歸還其借款。

六、乙方有權檢查貸款使用情況，了解甲方的經營管理，計劃執行、財務活動、物資庫存等情況。甲方保證按季提供有關統計、會計、財務等方面的報表和資料。如發現借被挪作他用，對挪用部分向甲方加收罰息________%。乙方不能在下達的貸款指標及時供應甲方資金需要，在未達時間內按未達資金數額，向甲方承付按逾期貸款利率計算的違約金。

七、在本合同有效期內，甲方因實行承包、租賃、兼并等而變更經營方式的，必須通知乙方參與清產核資和承包、租賃、兼并合同(協議)的研究、簽訂的全過程，并根據國家有關規定落實債務、債權關系。

八、需要變更合同條款的，經甲乙雙方協商一致，應簽訂借款合同補充文本。

九、甲方需向乙方填送借款申請書，并對償還借款本息，以抵押或(和)第三方保證的方式提供擔保，并簽訂抵押、擔保協議書。甲方填送的申請書和各方簽訂的協議書，均為本合同的組成部分。

十、其他約定

___________________________________________________________________(甲乙雙方商定的其它條款)

十一、本合同自簽訂之日起生效，貸款本息全部償清后失效。

十二、本合同正本三份，甲乙方、保證方各執一份，付本________份，送乙方財會部門和有關部門。

借款單位：(公章)　_____________________法定代表人：(簽字)_____________________

固定資產貸款范文第2篇

[關鍵詞] 貸款利率固定資產投資實證分析SPSS

市場利率與社會總儲蓄和總投資有著密切的聯系。從長期來看,儲蓄等于投資,但儲蓄和投資對利率的變動有較大的彈性,利率影響現期的投資活動,并通過調節儲蓄影響未來的投資規模。一般說來，低利率對固定資產投資活動有刺激作用，高利率對固定資產投資活動有抑制作用。低利率有利于投資，是因為在其它條件不變的情況下，降低利率減少了企業生產成本中的利息支出，可以增加盈利，于是刺激企業擴大投資規模；高利率則增加了企業借貸資金成本，企業投資的積極性會下降。利率的這一作用被西方經濟理論界與貨幣管理當局視為衡量經濟運行狀況的一個重要指標和調節經濟運行的重要手段。

表1利率與固定資產投資增長率

本文運用SPSS統計分析軟件對我國貸款利率和固定資產投資增長率之間關系進行回歸分析，探討利率對固定資產投資的實際影響程度的大小。

一、用于分析的數據來源及說明

本研究用六個月的貸款利率來表示貸款利率，用固定資產投資增長率（固定資產投資完成額累計比上年同期增長率）來代表固定資產投資。原始數據源自《中國經濟景氣月報》、《中國統計》以及《中華人民共和國統計局年鑒》。表1是從1999年3月～2006年6月的利率與固定資產投資增長率季度數據。

二、固定資產投資增長率（固定資產投資完成額累計比上年同期增長率）和貸款利率回歸分析

構建如下模型：

其中Y代表固定資產投資增長率，X代表商業貸款利率（此商業貸款利率是六個月為貸款期限的利率）。用SPSS進行回歸分析結果如下。

表2 擬合參數

表3F檢驗

表4系數及t檢驗

得到以下回歸模型：

統計學檢驗:R2=0.440，說明貸款利率能解釋固定資產投資增長率變動原因的44% 部分；模型中的解釋變量對被解釋變量有重要影響（能通過t檢驗）；并且模型總體回歸效果比較顯著（能通過F檢驗）。

經濟學檢驗：貸款利率會對固定資產投資增長率的變動產生一定影響，利率每增加1個單位，固定資產投資增長率下降2.477個單位。

三、結論

1.貸款利率與固定資產投資增長率反比關系。從成本效應的角度來看，因利率上升而導致的投資成本增加，必然使那些投資收益較低的投資者退出投資領域，從而使投資需求減少；相反，利率下跌則意味著投資成本下降，從而刺激投資，使社會總投資增加。

2.貸款利率對固定資產投資的影響不顯著，也即固定資產投資變動主要不是由利率變動引起的。產生這種現象的原因主要有:

(1)從利率方面看，我國仍處于計劃經濟向市場經濟的過渡期，利率水平的高低，很大程度上取決于政府對經濟形勢的判斷（即人為因素影響較多），利率的確定及調整由中央銀行決定，并不完全隨貨幣資金供求關系的變化而變動，也就是說利率的市場化程度還不高，利率的變動必須兼顧各方面的利益，因而對固定資產投資起不到很好的調節作用。

(2)我國利率變動對固定資產投資的調節作用的實際效果與國家經濟發展周期高度相關，當經濟高漲時,即使調高利率也難以抑制投資增長;而經濟萎縮時,即使央行不斷降低利率,短期也刺激不了投資的增加。這樣就降低了利率對固定資產投資影響的程度。

(3)我國的基礎設施投資和房地產投資在固定資產投資中占相對較大比例，特別是近幾年幾大行業如房地產、汽車和建材等的投資非常大，而投資這些行業的企業大多是國有企業或民營企業。對于國有企業主要是來自于政府的直接投資或者是政府通過各種手段對其投資貸款進行補貼;對于民營企業他們最關心的是能不能借到錢，而不關心借到錢以后付多少利息，企業通常會想方設法借錢。因此，貸款需求對利率很不顯著，提高利率并不能遏制投資和貸款需求。

(4)近些年銀行往往有強烈的意愿把錢貸出去。這主要是由于政策規定，銀行必須要把呆壞帳比例盡量降低，而要把貸出去的呆壞帳經過銀行和企業的努力變成好帳，這個難度非常大，那么銀行想要達到這個目的，一個最簡單的辦法是增加貸款、擴大分母。銀行游說企業進行投資動力很大，并且常常會給企業提供最優惠的貸款利率，企業即使在利率很高的情況下愿意并且能夠貸款。因此，這大大降低了貸款利率對固定資產投資影響的敏感性。

綜上所述，經濟理論中所闡述的利率對固定資產投資會產生很大影響，但在我國實際經濟生活中表現的不十分明顯，這在相當程度上受我國利率市場化程度不高以及經濟發展周期的影響。因此，政府在針對固定資產投資而調整利率時應更加慎重。

參考文獻：

[1]蓋銳:金融學[M].北京:清華大學出版社，2006

[2]馬慶國:管理統計[M].北京:科學出版社，2002

[3]平狄克:魯賓費爾德．計量經濟模型與經濟預測[M]．北京：機械工業出版社，1999

[4]汪康懋曾偉嬌:對我國低利率政策無效性的探討[J].商業研究，2004(9)

固定資產貸款范文第3篇

一、概念界定

文中所指的固定資產投資是指全社會固定資產投資，是以貨幣形式表現的在一定時期內，全社會建造和購置固定資產的工作量以及與此有關費用的總稱。

固定資產投資的資金來源包括國家預算內資金、國內貸款、利用外資、自籌資金、其他資金等五部分。資金平衡是指固定資產投資資金的供給與需求情況。

二、2007年至2011年固定資產投資情況

（一）固定資產投資情況

2007—2011年，甘孜州固定資產投資累計839.57億元，固定資產投資呈逐年遞增的趨勢。5年固定資產投資增速分別為24.16%、30.25%、31.89%和16.78%，年平均增長速度達25.77%。

數據來源：甘孜州2007—2011年統計公報、甘孜州統計局

固定資產投資呈現以下幾個特點：一是投資總量逐年快速增長。甘孜州固定資產投資總量從2007年的98.98億元增長到2011年的246.53億元。5年時間內突破了100億元和200億元大關。二是投資結構趨向明顯，第二產業投資加大，水電投資是甘孜州投資增長的主要支撐點。水電投資從2007年60.98億元增長到2011年157.77億元，增長2.63倍，超過同期固定資產投資總量增長速度。三是固定資產投資大于地區生產總值。甘孜州經濟發展具有典型的投資拉動特征，固定資產投資對經濟發展起了重要的貢獻。

（二）固定資產投資資金來源分析

固定資產投資資金到位率較高，2007—2011年5年資金到位率均達80%以上。分別為80.21%、81.38%、82.65%、86.27%和83.98%。從各種資金來源來看，國家預算內資金、國內貸款、利用外資、自籌資金以及其他資金等各類資金均呈逐年增長的趨勢，但在固定資產投資總額中所占比例趨勢不同。

數據來源：甘孜州2007—2011年統計公報、甘孜州統計局

固定資產投資資金來源呈現以下幾個特點：一是國家預算內資金是甘孜州固定資產投資資金來源的重要渠道之一。2007—2011年國家預算內資金占比一直保持10%以上，高于全國同期水平。二是國內貸款是甘孜州固定資產投資資金來源的重要渠道，對固定資產投資起著重要作用，呈現逐年增長趨勢。2007—2011年甘孜州固定資產投資資金來源中，國內貸款平均占比達到42.02%，在2010年占比達45.94%，是所有資金來源中占比最大的。三是自籌資金支撐作用日益增強，固定資產投資的自主性不斷提高。2007—2011年，甘孜州固定資產投資資金來源中自籌資金由24.11億元增長到81.89億元，增長了57.78億元。2011年自籌資金在全部資金來源中的占比達39.55%，僅次于國內貸款占比。四是其他資金來源增長緩慢。其他資金占全部投資資金來源比重較低，一直保持在4%左右。

三、2012年甘孜州固定資產投資資金供需形勢分析

（一）需求形勢分析

2012年是實施“十二五”規劃的關鍵之年，甘孜州十一屆一次人代會明確提出2012年全州地區生產總值（GDP）同比增長14%，固定資產投資增長30%。按照這個要求，2012年全州GDP和固定資產投資規模將分別達到173.53億元、320.49億元。

根據近5年甘孜州固定資產投資資金來源情況分析：2007—2011年國家預算內資金占固定資產投資總額14.5%，國內貸款占35.23%，自籌資金占29.89%，利用外資占0.07%，其它資金占4.17%。2012年在實現藏區跨越發展目標引導下，來自國家的投資、銀行貸款和招商引資的比重將會增加。假定2012年固定資產投資資金來源結構基本保持前5年的結構水平，預計甘孜州2012年固定資產投資：對國家預算資金的需求約為46.47億元；對銀行信貸的需求約為112.91億元；對自籌資金的需求約為95.79億元；對利用外資及其他融資的需求約為0.22億元；對其它資金的需求為13.36億元。

（二）供給形勢分析

2007—2011年甘孜州國家預算內資金、國內貸款、自籌資金和其它資金的年平均增速分別為15.37%、27.48%、36.10%、28.75%。以此增速測算，2012年國家預算內資金、國內貸款、自籌資金和其它資金供給分別為37.02億元、104.31億元、111.46億元、13.75億元。按照甘孜州政府確定的招商引資目標任務，2012年全年將利用外資2000萬美元折合人民幣1.2億元。

數據來源：甘孜州2007—2011年統計公報、甘孜州統計局

（三）供需對比分析

據預測，2012年固定資產投資資金需求為268.75億元，能夠實現的資金供給約261.66億元，缺口7.09億元。

說明：缺口為負值，說明資金供給小于資金需求；缺口為正值，說明資金供給大于資金需求。

通過上表分析可以看出，2012年固定資產投資資金供給總體不足，國家預算資金和國內貸款供給缺口分別為9.45億元和8.76億元。

四、保持2012年固定資產投資增長的建議

從2011年和2012年上半年經濟運行形勢看，2012年“穩中求進”的壓力較大，影響經濟發展的不確定因素較多，為確保甘孜州經濟保持平穩較快發展，應拓寬融資渠道，加快重點項目前期工作，抓住招商引資，促進投資增長。

（一）多方聯動，努力拓寬融資渠道

一是應抓住藏區跨越發展的機遇實行產業結構升級換代、加快調整步伐的重點，加大政府財政性資金的投入力度，給予企業適當的財政、稅收優惠政策，繼續爭取國家政策性資金支持。二是構造以信貸融資為主、財政融資和證券融資共同發展的融資格局，支持符合條件的企業在資本市場發行股票、債券，擴大融資范圍，確保固定資產投資的長期性和穩定性。三是進一步完善政府與金融機構之間聯系機制，加大對優勢產業、“節能減排”項目的支持力度，圍繞拓展產業鏈要求，篩選推出生態能源、生態旅游、基礎設施等一批重點項目，形成新的投資增長優勢，增強投資信心。

（二）加快重點項目前期工作進度，爭取金融機構信貸支持

目前甘孜州各商業銀行都確立了優先滿足成熟大項目貸款需求的政策，把投入的重點放在重點項目及重點企業上，尤其是能源開發、礦產開采和基礎設施建設的信貸投入。因此政府應加快開發“兩江一河”水電資源，建立完善“兩江一河”流域水電開發協調機制，推進長河壩、黃金坪、猴子巖等電站建設，加快探礦采礦和原礦加工推進優勢礦業發展，以爭取金融機構的信貸支持。

（三）完善投融資管理，創新招商引資機制，進一步擴大利用外資

改善投資環境，逐步完善投融資管理制度，全面清理含有行政壟斷和行業壟斷的政策文件，廢除不合理的審批和收費；出臺鼓勵自籌資金投資項目登記備案制等規章制度和實施細則，實現投資行為的法制化、規范化和程序化。同時突出招商重點，在齊抓一、二、三產業項目的同時，突出抓能源、旅游項目；圍繞優勢產業重點包裝、重點招商；要堅持走出去、請進來，以商引商，高度重視對落戶企業的服務，確保項目引得進、建得成、留得住，達到“引進一個、建好一個、帶來一批”的聯動效應。

（四）充分發揮財政資金杠桿作用

整合政府財政資金，改善生產性財政資金的投入方式，發揮財政資金對信貸及其他社會資金的引導作用，發揮財政資金杠桿作用，支持甘孜重點項目，真正使財政資金起到“四兩撥千斤”的作用。

固定資產貸款范文第4篇

關鍵詞：固定資產；折舊；借款利息資本化；稅收收益

前言

固定資產是指企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。固定資產同時具有以下三個特征：一是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；二是使用年限超過一年；三是單位價值較高。固定資產的價值隨著產品的生產而轉移到產品的生產成本中，因產品的銷售而形成銷售成本，或者隨固定資產的耗用而形成管理費用或營業費用，從而影響企業的利潤總額，最終影響企業的凈利潤。在一個企業中，特別是生產型企業，固定資產在資產中占有相當大的比重，因此，固定資產的核算對所得稅額的多、少有重大的影響。

1固定資產取得時的計價對企業所得稅的影響

固定資產取得時的成本包括企業為購建固定資產并使其達到預定可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出。這些支出既有直接發生的，如買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，也有間接發生的，如：應分攤的借款利息、外幣借款折合差額以及應分攤的其他間接費用等。今天的固定資產就是明天的成本和費用，固定資產取得時的成本會影響到以后的折舊，從而影響到成本和費用及應納稅所得額。因此，企業可以通過固定資產取得時的計價來節約納稅成本。

1.1中華人民共和國企業所得稅暫行條例規定，納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除（利息支出是指建造、購進的固定資產竣工決算投產后發生的各項貸款利息支出）。又規定企業為購建固定資產而發生的借款，若在有關資產購建期發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本。不得在發生當期直接扣除，必須按稅收法規規定分期折扣，這就為企業所得稅籌劃提供可空間。企業在生產經營中為生產經營的需要，會考慮購建固定資產，其中對外借款是購建固定資產的一項重要資金來源。因此，企業在進行借款籌資時，可根據其借款利息對所得稅的影響考慮將借款利息資本化或費用化，使企業獲得稅收收益，最終決定所借款項的用途。

1.1.1若在正常納稅期間，企業計劃購建固定資產，企業貨幣資金不足，需專門借入款項購建。在這種情況下，企業可以考慮將其他用途的資金（如計劃用來購買原材料的資金）用來購建固定資產，避免借入專門款項，再從外借入款項來滿足其生產經營所需的資金。這樣，企業就可以將借款費用在稅前扣除，從而減少當期應納稅額。例如，企業計劃在2006年期間新建一棟辦公樓需1000萬元，辦公樓于2006年1月1日開工，年底完工。企業于2005年12月1日從銀行獲得兩年期貸款500萬元，貸款利息率為5%.則：

2006年的應計利息=500×5%=25萬元

若不采用上述方法，企業為新建辦公樓專門借入500萬元，25萬元的利息應該資本化，不能抵減2006年應納稅所得額；若采用上述方法，25萬可以稅前扣除，2006年應納稅額將減少25×33%=8.25萬元，相當于從國家得到了一筆無息貸款。1.1.2若在免稅期間，企業在借款時應說明其用途，盡量將所借款項用于購建固定資產，使借款利息計入成為固定資產成本，增加固定資產的應計折舊額，從而減少以后各期的應納稅款，這樣就可以避免白白亂廢掉一筆可扣除費用。

1.2國稅發[2003]45號文件規定，企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度應納稅所得額。在這種情況下，企業可以根據稅法允許的范圍和企業的納稅期來確定應稅收入的期間，如果在正常的納稅期，企業將固定資產捐贈收入均勻計入5年的應納稅所得額，可以推遲稅款的繳納，以獲得時間價值；如果在免稅期，企業應該將固定資產捐贈收入一次性計入當期所得，以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。當然，其他非貨幣性資產捐贈收入可以參照上述辦法處理。

1.3企業在購進固定資產時，同時也可能購進無形資產。無形資產是否單獨計價，納稅應事先測算，正確判斷，尋求稅收收益。《所得稅稅前扣除辦法》第30條規定：“納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產管理。”因有此規定，企業在購買計算機硬件時，其所附帶的軟件，是單獨計價、還是合并計價，應從固定資產的折舊年限與無形資產的攤銷年限孰長、孰短考慮，另外，還需考慮固定資產折舊要預計殘值；而無形資產攤銷一般是攤完為止，企業應該應在購買前加以測算，然后作出最有利的決策。

2固定資產折舊與企業所得稅

固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照規定的方法對應計折舊額進行系統分攤。固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目。因此，折舊額越大，應納稅所得額就越少。我國會計制度允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優的折舊方法，達到最佳稅收效益。

固定資產貸款范文第5篇

第一條為了規范金融企業的會計核算，提高會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》等有關法律、法規，制定本制度。

第二條本制度適用于中華人民共和國境內依法成立的各類金融企業（簡稱金融企業，下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務公司等。

第三條金融企業的會計核算應當以持續、正常的經營活動為前提。

第四條金融企業的會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。

本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。

第五條金融企業的會計核算以人民幣為記賬本位幣。

業務收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。

在境外設立的中國金融企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

第六條金融企業的會計記賬采用借貸記賬法。

第七條金融企業的會計核算，應當遵循以下基本原則：

（一）金融企業的會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映其財務狀況、經營成果和現金流量。

（二）金融企業應當按照交易或事項的實質和經濟現實進行會計核算，不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。

（三）金融企業提供的會計信息應當能夠反映其財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

（四）金融企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

（五）金融企業應當按照規定的會計處理方法進行會計核算，會計指標應當口徑一致、相互可比。

（六）金融企業的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。

（七）金融企業的會計核算應當清晰明了，便于理解和利用。

（八）金融企業的會計核算應當以權責發生制為基礎。凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

（九）金融企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。

（十）金融企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。各項財產如果發生減值，應當按照本制度規定計提相應的減值準備。除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定者外，金融企業一律不得自行調整其賬面價值。

（十一）金融企業的會計核算，應當遵循謹慎性原則，不得多計資產或收益，也不得少計負債或費用。

（十二）金融企業的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度相關的，應當作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關的，應當作為資本性支出。

（十三）金融企業的會計核算應當遵循重要性原則，對資產、負債、損益等有較大影響，進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

第八條金融企業應當根據有關會計法律、行政法規和本制度的規定，在不違反本制度的前提下，結合本企業的具體情況，制定適合于本企業的會計核算辦法。

第二章資產

第九條資產，是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。

金融企業的資產應按流動性進行分類，主要分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。

從事存貸款業務的金融企業，還應按發放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。

第一節流動資產

第十條流動資產，是指可以在1年內（含1年）變現或耗用的資產。

第十一條金融企業的流動資產，主要包括庫存現金、存放款項、拆放同業、貼現、應收利息、應收股利、應收保費、應收分保款、應收信托手續費、存出保證金、自營證券、清算備付金、行證券、代兌付債券、買入返售證券、短期投資、短期貸款等。

（一）存放款項，是指金融企業在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機構存入的用于支付清算、提取及繳存現金的款項，以及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的準備金存款等，包括存放中央銀行款項和存放同業款項。存放款項，應按實際存放的金額入賬。

（二）拆放同業，是指金融企業因資金周轉需要而在金融機構之間借出的資金頭寸。資金拆放應按實際拆出的金額入賬。

（三）貼現，是指金融企業向持有未到期商業匯票的客戶或其他金融機構辦理貼現的款項。金融企業辦理貼現，應按票面金額入賬。

（四）應收利息，是指金融企業發放貸款及購買債券等，按照適用利率和計息期限計算應收取的利息以及其他應收取的利息。應收利息應按當期發放貸款本金、購買債券面值等和適用利率計算并確認的金額入賬。

（五）應收股利，是指金融企業因股權投資而應收取的現金股利。應收股利應按當期應收金額入賬。

（六）應收保費，是指金融企業應向投保人收取但尚未收到的保費。應收保費應按當期應收金額入賬。

（七）應收分保款，是指金融企業之間開展分保業務發生的各種應收款項。應收分保款應于收到分保業務賬單時，按照分保業務賬單標明的金額入賬。

（八）應收信托手續費，是指從事信托業務的金融企業應收的各項手續費。應收信托手續費應按當期應收的手續費金額入賬。

（九）存出保證金，是指金融企業按規定交存的保證金，包括交易保證金、存出分保準備金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。存出保證金應按實際存出的金額入賬。

（十）自營證券，是指金融企業為了獲取證券買賣差價收入而買入的、能隨時變現的且持有期間不準備超過1年或雖不能隨時變現但其發行期或購入至到期日的剩余期限不滿1年（含1年）的股票、債券、基金和權證等經營性證券。自營證券應當按照清算日買入時的實際成本入賬。實際成本包括買入時成交的價款和交納的相關稅費。

（十一）清算備付金，是指從事證券業務的金融企業為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算機構的款項。清算備付金應按實際交存的金額入賬。

（十二）行證券，是指金融企業接受委托發行的股票、債券等。行證券應當按照承銷合同規定的價格入賬。

（十三）代兌付債券，是指金融企業接受委托兌付債券而實際支付或墊付的款項。代兌付債券應按實際兌付的金額入賬。

（十四）買入返售證券，是指金融企業按規定進行證券回購業務而融出的資金。買入返售證券應當按照實際支付的款項入賬。

（十五）短期投資，是指能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的債券等。

1.短期投資在取得時應當按照初始投資成本計量。短期投資初始投資成本按以下方法確定：

（1）以現金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用作為短期投資初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息等，應當作為應收款項單獨核算，不構成短期投資初始投資成本。

（2）收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各方確認的價值作為短期投資初始投資成本。

2.短期投資的利息，應當于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入“應收利息”的除外。

3.金融企業應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量。

4.處置短期投資時，應當將短期投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，確認為當期投資損益。

第二節貸款

第十二條貸款，是指金融企業對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。

金融企業發放的貸款，主要包括短期貸款、中期貸款和長期貸款。

（一）短期貸款，是指金融企業根據有關規定發放的、期限在1年以下（含1年）的各種貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進出口押匯等。從事信托業務的金融企業用自有資金發放的1年期（含1年）以內的貸款也包括在內。

短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計算應收利息。抵押貸款應按實際貸給借款人的金額入賬。

（二）中期貸款，是指金融企業發放的貸款期限在1年以上5年以下（含5年）的各種貸款。

（三）長期貸款，是指金融企業發放的貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。

第十三條金融企業發放的中長期貸款的核算，應當遵循以下原則：

（一）本息分別核算。金融企業發放的中長期貸款，應當按照實際貸出的貸款金額入賬。期末，應當按照貸款本金和適用的利率計算應收取的利息，并分別貸款本金和利息進行核算。

（二）商業性貸款與政策性貸款分別核算。

（三）自營貸款與委托貸款分別核算。自營貸款是指金融企業以合法方式籌集的資金自主發放的貸款，其風險由金融企業承擔，并由金融企業收取本金和利息。委托貸款是指委托人提供資金，由金融企業（受托人）根據委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而發放、監督使用并協助收回的貸款，其風險由委托人承擔。金融企業發放委托貸款時，只收取手續費，不得代墊資金。金融企業因發放委托貸款而收取的手續費，按收入確認條件予以確認。

（四）應計貸款和非應計貸款分別核算。非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應計貸款是指非應計貸款以外的貸款。當貸款的本金或利息逾期90天時，應單獨核算。

當應計貸款轉為非應計貸款時，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷。

從應計貸款轉為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認為當期利息收入。

第十四條金融企業發放的貸款應當在期末按本制度規定計提貸款損失準備。

在資產負債表中，應計貸款與非應計貸款應當分別列示。

第三節長期投資

第十五條長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資、不能變現或不準備隨時變現的債券投資、其他債權投資和其他長期投資。

長期投資應當單獨核算，并在資產負債表中單列項目反映。

第十六條金融企業的長期股權投資應當按照以下規定核算：

（一）長期股權投資在取得時按照初始投資成本入賬。

1.以現金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續費等相關費用）作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利后的差額，作為初始投資成本。

2.通過行政劃撥方式取得的長期股權投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。

3.以非現金資產換入的長期股權投資，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。

4.以債轉股的方式取得的長期股權投資，按實際債轉股應收債權的賬面價值，作為初始投資成本。

（二）長期股權投資的核算，應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法。

金融企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算；金融企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。通常情況下，金融企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應當采用權益法核算。金融企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。

（三）采用成本法核算時，除追加投資(例如，將應分得的現金股利或利潤轉為投資)或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，作為當期投資收益。

（四）采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動，對投資的賬面價值進行調整。

1.采用權益法核算時，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益。

股權投資差額的攤銷期限，合同規定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。

2.采用權益法核算時，應當在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額（法律、法規或公司章程規定不屬于投資企業的凈利潤除外），調整投資的賬面價值，并作為當期投資損益。金融企業按被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，減少投資的賬面價值。金融企業在確認被投資單位發生的凈虧損時，應以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現凈利潤，投資的企業應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。

金融企業按被投資單位凈損益計算調整投資的賬面價值和確認投資損益時，應當以取得被投資單位股權后發生的凈損益為基礎。對被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，也應當根據具體情況調整投資的賬面價值。

3.因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為權益法，應當自實際取得對被投資單位控制、共同控制或對被投資單位實施重大影響時，按經追溯調整后股權投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額，作為股權投資差額，并按本制度的規定攤銷，計入損益。

金融企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應當中止采用權益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。

（五）金融企業改變投資目的，將短期投資（含自營證券）劃轉為長期投資，應按短期投資（含自營證券）的成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調整至短期投資（含自營證券），待處置時按處置長期投資進行會計處理。

（六）處置股權投資時，應將投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，作為當期投資損益。

第十七條金融企業的長期債權投資應當按照以下規定進行核算：

（一）長期債權投資在取得時，應按取得時的實際成本，作為初始投資成本。

以現金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續費等相關費用）減去已到期但尚未領取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續費等相關費用金額較小，可以直接計入當期投資收益，不計入初始投資成本。

（二）長期債權投資應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。

長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。

（三）持有可轉換公司債券的金融企業，可轉換公司債券在購買以及轉換為股份之前，應按一般債券投資進行處理。當金融企業行使轉換權利，將其持有的債券投資轉換為股份時，應按其賬面價值減去收到的現金后的余額，作為股權投資的初始投資成本。

（四）處置長期債權投資時，按實際取得的價款與長期債權投資賬面價值等的差額，作為當期投資損益。

第十八條金融企業的長期投資應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量。

第四節固定資產

第十九條金融企業的固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產：

（一）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；

（二）使用年限超過1年；

（三）單位價值較高。

第二十條金融企業應當根據固定資產定義，結合本企業的具體情況，制定適合于本企業的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產核算的依據。

金融企業制定的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的預計使用年限、預計凈殘值(預計殘值減去預計清理費用，下同)、折舊方法等，應當編制成冊，并按照管理權限，經股東大會或董事會，或行長（經理）會議或類似機構批準，按照法律、行政法規的規定報送有關各方備案，同時備置于金融企業所在地，以供投資者等有關各方查閱金融企業已經確定并對外報送，或備置于金融企業所在地的有關固定資產目錄、分類方法、預計凈殘值、預計使用年限、折舊方法

一經確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

未作為固定資產管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。

第二十一條金融企業取得固定資產時，應按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。固定資產取得時的成本應當根據具體情況分別確定：

（一）購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等作為入賬價值。

如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。

（二）自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，作為入賬價值。

（三）收到投資者作為投入資金投入的固定資產，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。

（四）融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產占企業資產總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業也可按最低租賃付款額，作為固定資產的入賬價值。

（五）在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建的（包括技術改造、更新改造等，下同），按原固定資產的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀態前發生的支出，減去改建、擴建過程中發生的變價收入，作為入賬價值。

（六）接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，按實際抵債部分的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。

（七）接受捐贈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值：

1.捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。

2.捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其入賬價值：

（1）同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；

（2）同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。

3.如受贈的系舊的固定資產，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

（八）盤盈的固定資產，按以下規定確定其入賬價值：

1.同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。

2.同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。

（九）經批準無償調入的固定資產，按調出單位的賬面價值加上發生的運輸費、安裝費等相關費用，作為入賬價值。

固定資產的入賬價值中，還應當包括金融企業為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。

第二十二條金融企業為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關費用作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。

工程完工后剩余的工程物資，轉作本企業庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉作庫存材料。如可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作庫存材料。

盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入當期營業外收支。

第二十三條金融企業的在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的金融企業，應當按照工程項目的性質分項核算。

在建工程應當按照實際發生的支出確定其工程成本，并單獨核算。

第二十四條金融企業的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的金融企業，按照應當支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發生的支出確定工程成本。

第二十五條金融企業的在建工程達到預定可使用狀態前因進行試運轉所發生的凈支出，計入工程成本。在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。

第二十六條金融企業的在建工程發生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。

第二十七條金融企業所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，按照工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并按本制度關于計提固定資產折舊的規定，計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。

第二十八條金融企業下列固定資產應當計提折舊：

（一）房屋和建筑物；

（二）各類設備；

（三）大修理停用的固定資產；

（四）融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。

達到預定可使用狀態應當計提折舊的固定資產，在年度內辦理竣工決算手續的，按照實際成本調整原來的暫估價值，并調整已計提的折舊額，作為調整當月的費用處理。如果在年度內尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，調整原已計提的折舊額，同時調整年初留存收益各項目。

第二十九條金融企業下列固定資產不計提折舊：

（一）以經營租賃方式租入的固定資產；

（二）已提足折舊繼續使用的固定資產；

（三）按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

第三十條金融企業應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，并根據科技發展、環境及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法。

固定資產折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

金融企業因改建、擴建等原因而調整固定資產價值的，應當根據調整后價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。

對于接受捐贈舊的固定資產，應當按照規定的固定資產入賬價值、預計尚可使用年限、預計凈殘值，以及所選用的折舊方法，計提折舊。

第三十一條金融企業一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產原價減去預計凈殘值；如果已對固定資產計提減值準備的，還應當扣除已計提的固定資產減值準備。

第三十二條與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，其增計金額不應超過該固定資產的可收回金額。

除上述以外的與固定資產有關的后續支出，應當作為費用直接計入當期損益。

第三十三條金融企業由于出售、報廢或者毀損等原因而發生的固定資產清理凈損益，計入當期營業外收支。

第三十四條金融企業對固定資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產，應當查明原因，寫出書面報告，并根據金融企業的管理權限，經股東大會或董事會，或行長（經理）會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的固定資產，計入當期營業外收入；盤虧或毀損的固定資產，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業外支出。

如盤盈、盤虧或毀損的固定資產，在期末結賬前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時應按上述規定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數。

第三十五條金融企業對固定資產的購建、出售、清理、報廢和內部轉移等，都應當辦理會計手續，并應當設置固定資產明細賬（或者固定資產卡片）進行明細核算。

第三十六條金融企業的固定資產應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備。

在資產負債表上，固定資產減值準備應當作為固定資產凈值的減項反映。

第五節無形資產和其他資產

第三十七條金融企業的無形資產，是指為提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等；不可辨認無形資產是指商譽。

金融企業自創的商譽，以及未滿足無形資產確認條件的其他項目，不能作為無形資產。

第三十八條金融企業的無形資產在取得時，應按實際成本入賬。取得時的實際成本應按以下方法確定：

（一）購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本。

（二）收到投資者作為投入資金投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為實際成本。首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。

（三）接受捐贈的無形資產，應按以下規定確定其實際成本：

1.捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。

2.捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其實際成本：

（1）同類或類似無形資產存在活躍市場的，按同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；

（2）同類或類似無形資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產的預計未來現金流量現值，作為實際成本。

第三十九條金融企業自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。

已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。

第四十條金融企業的無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。如預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，該無形資產的攤銷年限按如下原則確定：

（一）合同規定受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過合同規定的受益年限；

（二）合同沒有規定受益年限但法律規定有效年限的，攤銷期不應超過法律規定的有效年限；

（三）合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過10年。

第四十一條金融企業購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發或建造自用項目前，作為無形資產核算，并按本制度規定的期限分期攤銷。金融企業因利用土地建造自用項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入該在建工程。

第四十二條金融企業出售無形資產，應將所得價款與該項無形資產的賬面價值之間的差額，計入當期損益。

金融企業出租的無形資產，應當按照本制度有關收入確認原則確認所取得的租金收入；同時，確認出租無形資產的相關費用。

第四十三條金融企業的無形資產應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產減值準備。

第四十四條金融企業的其他資產，是指除上述資產以外的其他資產，如長期待攤費用、存出資本保證金、抵債資產、應收席位費等。

（一）長期待攤費用，是指金融企業已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括租入固定資產的改良支出等。應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。

長期待攤費用應當單獨核算，在費用項目的受益期限內分期平均攤銷。租入固定資產改良支出應當在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷；其他長期待攤費用應當在受益期內平均攤銷。

股份有限公司委托其他單位發行股票支付的手續費或傭金等相關費用，減去股票發行凍結期間的利息收入后的余額，從發行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內平均攤銷，計入損益。

除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待金融企業開始經營當月起一次計入開始經營當月的損益。

如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。

（二）存出資本保證金，是指金融企業從事保險業務按規定比例繳存的、用于清算時清償債務的保證金。存出資本保證金應于金融企業成立后按注冊資本的20%提取，在實際發生時，按實際發生額入賬。

（三）金融企業取得抵債資產時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產的入賬價值。待處理抵債資產應單獨核算。

抵債資產處置時，如果取得的處置收入大于抵債資產賬面價值，其差額計入營業外收入；如果取得的處置收入小于抵債資產賬面價值，其差額計入營業外支出；保管過程中發生的費用直接計入營業外支出。處置過程中發生的費用，從處置收入中抵減。

抵債資產在期末應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量。

（四）應收席位費，是指金融企業向法定交易場所支付的交易席位費用。交易席位費用應當按照實際支付的金額入賬，并按10年的期限平均攤銷。

第六節資產減值