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攤余成本范文第1篇

關鍵詞：應付債券；攤余成本；市場利率；票面利率；入賬金額；直線法；實際利率法

應付債券是企業依照法定程序發行、約定在一定期限內還本付息的一種有價證券，是企業因發行債券籌措資金而形成的一種非流動負債。企業發行的債券可以按不同方式分類：有一次還本債券、分期還本債券、到期一次付息債券、分期付息債券、可轉換債券、不可轉換債券、抵押債券、信用債券、記名債券、不記名債券。債券的種類不同，其會計處理也不同。其中，一次還本債券是指全部在一個固定的到期日償還本金的債券。不可轉換債券是指不能轉換為發行企業普通股股票的債券。分期付息債券是指每隔一段時間支付一次利息的債券。本文著重談談有關一次還本、不可轉換、分期付息債券后續計量會計處理的思考。

一、為何要按攤余成本進行應付債券后續計量

首先，分期付息債券的發行與發行價格、票面利率和實際利率、市場利率有關。企業發行的債券票面利率低于市場利率時，購買者同等條件下一般不愿購買該企業的債券，而企業為鼓勵其購買，往往會降低某確定面值的債券的發行價格，出現發行價格低于債券面值發行的情況，即折價發行。反之，債券票面利率高于市場利率時，發行價格會高于債券面值，即溢價發行。

入賬金額是指企業發行債券實際收到的價款扣除交易費用后的金額，即債券賬面價值。債券面值代表債券到期時企業需要償還給債券投資者的本金。二者均為重要的會計信息，所以應付債券初始計量金額應由面值和入賬金額來反映。然而，在做會計處理時，面值與入賬金額會存在差額，這個差額就計入會計科目“利息調整”。通過做出的分錄我們發現，“利息調整”實際上也是籌資成本的一部分，只是在這里我們將它視為廣義的利息看待。同時，從債券發行的過程和實際的會計核算處理不難看出“應付債券―利息調整”是因為債券在發行時票面利率和市場利率的不同造成的。

那么，從企業的角度，當我們進行應付債券后續計量時，不能單純地以債券面值來確認分期利息計入財務費用，而還應該考慮到利息調整這個部分，即從債券發行時企業負擔的實際籌資成本考慮。此時，我們就按攤余成本進行后續計量。

二、如何確認攤余成本

確認攤余成本的兩種方法：直線法和實際利率法。

（一）直線法

按直線法確定攤余成本，就是在不考慮時間價值的情況下，將應付債券的初始“利息調整”總額平均分攤到債券存續期內的各個會計期間。在考慮各期按照票面利率計算得出的應付利息的同時還要考慮因支付超額利息而預先收取的債券溢價金額或者是為支付較低利息而在發行時少收取的折價金額。

以五年期債券的每年攤銷為例。

【例】甲公司于2008年1月1日以774504元的價格發行總面值為800000元、票面利率為年利率5%、五年期的債券，用于公司經營周轉。債券利息在每年12月31日支付。

2008年1月1日發行時：

借：銀行存款 774504

應付債券―利息調整 25496

貸：應付債券―面值 800000

每年攤銷利息調整借差=25496/5=5099.2（元）

每年票面應付利息=800000*5%=40000（元）

2008年12月31日：

1.支付利息。

借：財務費用 4000

貸：銀行存款 4000

2.攤銷利息調整。

借：財務費用 5099.2

貸：應付債券-利息調整 5099.2

此時，應付債券賬面價值=800000-25496+5099.2=779603.2（元）

2009年12月31日～2012年12月31日，財務處理同上，賬面價值分別為：

2009年年末應付債券賬面價值=779603.2+5099.2=784702.4（元）

2010年年末應付債券賬面價值=784702.4+5099.2=789801.6（元）

2011年年末應付債券賬面價值=789801.6+5099.2=794900.8（元）

2012年年末應付債券賬面價值=794900.8+5099.2=800000（元）

（二）實際利率法

按實際利率法確定攤余成本，就是將每期利息費用按實際利率乘以期初債券賬面價值，并將其與當期票面利息做差，差額作為當期應攤銷的利息調整金額。

Step1 計算實際利率

?等邊三角形法?or?插值法?

設A為n1%，則NPV（A）=面值*（P/F，n1%，年限）+票面利息* （A/F，n1%，年限）-發行價

設a為n2%，則NPV（a）=面值*（P/F，n2%，年限）+票面利息*（A/F，n2%，年限）-發行價

那么，IRR=a+{NPV（a）/（NPV（a）-NPV（A））}*（A-a）

Step2 計算各期利息支出

【例】乙公司于2008年1月1日發行面值為10000元、利率為10%、五年期的債券，用于企業生產經營周轉，規定每年12月31日付息。該債券發行價為9400元。

計算實際利率：設A為10%，則NPV（A）= 590

設a為12%，則NPV（a）= -130

則IRR=a+{NPV（a）/（NPV（a）-NPV（A））}*（A-a）=11.64%

2008年1月1日債券發行時：

借：銀行存款 9400

應付債券―利息調整 600

貸：應付債券―面值 10000

2008年12月31日：賬面價值= 9400元

利息調整攤銷=9400*11.64%-1000=94.16

借：財務費用 1000

貸：銀行存款 1000

借：財務費用 94.16

貸：應付債券―利息調整 94.16

2009年年末至2012年年末，賬面價值分別為

2009年，賬面價值=9494.16元

利息攤銷=105.12元

2010年，賬面價值= 9599.28元

利息攤銷=117.36元

2011年，賬面價值= 9716.64元

利息攤銷=131.02元

2012年，賬面價值= 10000 元

利息攤銷=152.34元

三、直線法與實際利率法的區別

第一，從計算方法的角度，采用直線法均攤，其每年攤銷額固定不變。而實際利率法則保持每年收益率不變，以期初賬面價值為基礎進行計算。

第二，各期賬面價值反映內容不同。采用直線法攤銷，隨著債券發行時溢價和折價的不同情況，各期賬面價值會呈現逐漸減少或逐漸增加的現象，其數值隨利息調整金額的變化而變化。實際利率法各期賬面價值則體現了未來估計現金流量按實際利率折現后的現值。

第三，計算依據不同。采用直線法計算攤余成本時，以債券發行時的歷史成本作為原始依據。而用實際利率法時，我們還將要考慮未來估計的現金流量以及實際利率的大小，從而得以計算每期攤銷的利息調整額。

第四，采用的方法不同，那么計算的結果也一定不同。直線法下的結果相較于實際利率法而言，其差異在于實際利率與票面利率的不同，而實際利率法在計算過程中考慮了貨幣的時間價值。

四、為何現行會計準則不采用直線法確定應付債券攤余成本

由上述分析，直線法和實際利率法之間的差異不僅有計算方式的不同，更有會計計量攤銷方式的不同。直線法各期攤銷額固定不變，投資收益也固定不變，然而隨著利息調整借差或貸差的攤銷，債券投資成本不斷變化，各期投資收益率也在變化，用直線法攤銷可大大簡化計算，但對企業決策管理者而言，投資業務各期的投資收益率不同，不能正確反映各期經營業績，不利于管理者做投資決策分析。而用實際利率法在處理各期攤銷時，各期的投資收益率保持不變。債券利息調整借差或貸差攤銷額是票面利息與實際利息的差額，由于債券投資額的變化，各期的投資收益也不斷變化，在票面利息不變但投資收益變化的情況下，攤銷額也隨之變化。采用實際利率法雖計算較復雜，但能正確反映各期經營業績。

參考文獻：

[1]戴德明.財務會計學[M].人民大學出版社，2014.

攤余成本范文第2篇

［例］20×0年1月1日，XYZ公司支付價款1000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。XYZ公司在購買該債券時，預計發行方不會提前贖回。XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，XYZ公司在初始確認時先計算確定該債券的實際利率：

設該債券的實際利率為r，則可列出如下等式：59（1+r）-1 + 59（1+r）-2+ 59（1+r）-3 + 59（1+r）-4+（59+1250）（1+r）-5 =1000（元），采用插值法，可以計算得出r=10%，由此可編制表1：

首先，XYZ公司20×0年1月1日購入債券時：

借：持有至到期投資――成本 1250

貸：銀行存款 1000

持有至到期投資――利息調整 250

同時，用“持有至到期投資”的T字賬戶登記購入債券時的發生額。

持有至到期投資

20×0年1月1日 1250 250

20×0年期初攤余成本 1000 ×10%=100（計入“投資收益”）

20×0年12月31日 41

20×1年期初攤余成本 1041 ×10%=104

20×1年12月31日 45

20×2年期初攤余成本 1086 ×10%=109

20×2年12月31日 50

20×3年期初攤余成本 1136 ×10%=114

20×3年12月31日 55

20×4 年期初攤余成本 1191 最后一年先倒減出利息調整

20×4年12月31日 59 1250

以20×0年12月31日為例，借方應收利息=1250×4.72%=59（元），貸方投資收益=1000×10%=100（元），倒減出“持有至到期投資――利息調整”的發生額等于41元，同時將41元登記到總賬戶的借方。這時，可以得出20×0年年末持有至到期投資的賬面價值為1041元，即20×1年年初的攤余成本。剩下三年都是按以上思路，倒減出應收利息和投資收益的差額，計入“持有至到期投資――利息調整”，同時將其發生額登記到持有至到期投資的總賬戶中。最后一年時，為了調整尾數，必須先倒減出“持有至到期投資――利息調整”的發生額，再根據應收利息算出投資收益的金額。

（1）20×0年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

借：應收利息 59

持有至到期投資――利息調整 41

貸：投資收益 100

借：銀行存款 59

貸：應收利息 59

（2）20×1年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

借：應收利息 59

持有至到期投資――利息調整 45

貸：投資收益 104

借：銀行存款 59

貸：應收利息 59

（3）20×2年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

借：應收利息 59

持有至到期投資――利息調整 50

貸：投資收益 109

借：銀行存款 59

貸：應收利息 59

（4）20×3年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

借：應收利息 59

持有至到期投資――利息調整 55

貸：投資收益 114

借：銀行存款 59

貸：應收利息 59

（5）20×4年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

借：應收利息 59

持有至到期投資――利息調整 59

貸：投資收益 118

借：銀行存款 59

貸：應收利息 59

借：銀行存款 1250

貸：持有至到期投資――成本 1250

攤余成本范文第3篇

關鍵詞：建筑工程行業;預算與成本控制;研究對策;現在分析

建筑工程作為一個基礎性的工業行業，任何一個國家的工業體系都需要建筑其基本的工業倉房，任何一個國家都需要有生產生活的辦公場所，需要保障經濟社會生活的正常運轉就需要構建起有質量體系為支撐的建筑工程體系。建筑工程行業自古以來就是我國經濟體系中重要的一環，隨著我國改革開放激發了經濟發展的潛能，促進廣大普通民眾發展經濟的活力的迸發，也給我國建筑工程行業注入了新的活力和生命力，極大的提高了我國建筑工程行業的質量和效率。隨著國民收入水平的提高以及以基礎設施為基礎的建筑工程行業的飽和，許多建筑工程行業企業都面臨著嚴峻的市場競爭壓力，白熱化的競爭使得企業在建筑工程預算與成本控制中需要傾注更多的心血以削減企業沒有必要的開支，提高資金的使用效率和水平。

一、建筑工程預算與工程成本控制基本概況及其主要問題

(一)建筑工程預算與工程成本控制基本概況

建筑工程作為一國實體經濟的支柱性產業，建筑業能夠有效的推動經濟的發展，有人曾言中國改革開放三十多年以來除了實體工業的發展進步以外，建筑行業尤其是房地產在推動中國進步與發展過程中都起到了非常重要的推動作用。建筑工程預算主要是指通過編制各類會計經濟合同或者價格文件對建筑工程項目進行事前的測算預估與確定，具體主要是指在建筑工程施工過程中針對建筑行業所需要的所有物資及其施工進步所進行的測算與評估，編制各種類型的合同和經濟文件，以達到對建筑工程行業的有效控制。按照各種編制方法和原則大致可以將其分為設計概算、施工圖紙概算以及施工概算等。

成本控制是指一個企業根據一定時期內企業所制定的各種經濟預算控制指標和目標，在企業權限范圍內對其所控制的建筑工程主體的耗費盡可能較低的行為和過程，建筑工程成本控制直接貫穿到建筑施工的全過程之中，體現了建筑工程的質量和設計原理，企業往往要求既要控制成本更要求質量不能因為削減成本而降低建筑工程的安全性和可靠性。建筑工程成本控制需要對影響成本的各個因素和條件采取一些必要的保護性預防措施，以保障成本的控制能夠達到即期管理目標。

(二)建筑工程預算管理與成本控制中存在的主要問題剖析

首先是我國在預算管理與成本控制缺乏法律法規的規范和制約、引導作用，建筑工程行業自律規章制度不夠健全，缺少必要的自律習慣和自我約束的內在動力。

其次是預算管理與成本控制在建筑工程各方之間權責不夠明晰，職責不夠明確，各個主體之間推諉扯皮的現象屢禁不止，這一亂象制約了建筑工程行業的預算管理與成本控制朝著科學化、合理化、規范化的方向發展。

最后是沒有很好的協調施工與預算管理、成本控制之間的關系。建筑工程預算管理與成本控制過程的短期性與建筑工程施工的長期性之間存在不可調和的矛盾，建筑工程施工過程的長期性主要是因為建筑工程一般都是大型工程，其材質結構一般都是鋼筋混凝土結構，其干化是一個較長的過程，同時從建筑工程的設計到物資的準備、人員的招募等各個環節都需要一定的時間才能完成，同時在施工工程中鋼筋、水泥、沙石等價格隨著市場供需狀況隨時都在波動，給預算的管理和成本的控制帶來極大的不確定性。

二、解決建筑工程行業中預算與成本控制問題的措施分析

(一)明晰預算管理與成本控制的職責，減少企業之間的推諉扯皮的現象

預算管理與成本控制隨著我國市場經濟體系的不斷健全而日漸成為企業生產與發展的生命線，成為一個企業除了技術條件外的另一大核心競爭力所在。尤其是在成本控制上，成為一個企業在日漸白熱化經濟的市場經濟條件下脫引而出的關鍵之匙，企業要控制成本、加強預算管理就必須明晰企業內部管理人員之間的權責，讓有責任有權力管理預算、控制成本的機構和人員能夠更加獨立的依照企業規章制度進行日常工作，讓其他與建筑工程預算管理與成本控制沒有直接關系、沒有權責的部門和工作人員能夠安心與自己的工作，提高建筑工程管理層的效率和水平。同時，企業要優化成本控制的權責體系就必須要對現階段的考核機制進行完善和創新，將預算管理與成本控制的各個環節落實到責任人，將其業績直接與其薪金、未來職業發展前景相掛鉤，完善績效考核機制可以最大限度的激發員工的工作積極性，推動建筑工程預算管理與成本控制制度的建設與發展。

(二)制定靈活的預算與成本控制規劃，不能“一棒子打死”

建筑工程行業的施工期一般以年為單位，而一些特大的建筑工程，例如我國的青藏鐵路、三峽工程、鳥巢國家體育館等等工程的工期明顯要長于其他一般性的工業行業，因而在施工過程中其建筑材料的價格變動較大，往往會隨著時間和市場供需狀況而隨時發生改變，這些原因客觀上要求企業在制定預算管理與成本控制計劃時需要采取更加靈活的財務安排、計劃措施。靈活多變的預算管理與成本控制不僅僅可以有效適應市場的發展變化、適應建筑工程日在施工工程中出現的問題，更能夠為建筑工程的施工過程中提供一定的財務參考和物資保障作用，減少資金浪費現象的發生，提供資源配置的效率。

總之，建筑工程預算管理與成本控制在我國經濟市場化浪潮下日漸成為廣大建筑企業關注的焦點所在，隨著我國相關法律法規的不斷健全，建筑工程行業也將迎來新的發展機遇，也會面臨新的挑戰，這需要每一個建筑企業認真科學的對待建筑工程的預算與成本控制，提高自己企業在市場化浪潮中的核心競爭力。

參考文獻：

攤余成本范文第4篇

關鍵詞：建筑；工程經濟；預算；成本；控制

如今健全的市場運行體系，使建筑行業的經營活動越來越規范，但是也造成了競爭環境也格外的激烈。為了能夠在新的環境中占據主動，建中工程經濟預算和成本控制就成為了企業獲得發展動力的重要途徑。作為工程經濟預算和成本控制極其重要的內容，采取有效的方式加強預算和成本管控，企業能夠用合理方式獲得更大的經濟效益。在工程實際中，能夠對工程預算和成本造成影響的因素來自于各個方面。工程活動的每個階段和環節都存在這種可能，尤其是在施工階段，對于成本和預算的影響更為嚴重。只有在這個階段做好管理和控制，才能確保其有效性，從而確保企業在未來的市場競爭中占據主動地位。

建筑工程經濟預算與成本控制

（一）建筑工程經濟預算與成本控制在建筑工程中，預算和成本控制是建筑行業中所有企業關注的重點，通過預算和成本的控制能夠合理的獲得更大的經濟效益，是項目管理的核心內容。建筑工程經濟預算和成本控制的目標就是通過科學的管理方法和先進的預算方式，使企業獲得更強大的市場經營能力，通過這種影響力，獲得更大的經濟效益。成本控制和預算數據的準確性會直接對建筑企業經濟指標造成影響，直接企業的盈利情況造成干擾，如果企業的建筑成本預算過少，雖然看起來控制住了建筑企業的資金投入，使其獲得了更大的利益，但是由于資金投入過少，導致人員配置和機械投入都無法滿足正常的施工要求，最終導致工期延長，從另一角度看，需要投入更多的資金進行彌補，總體來說，經濟效益并沒有提升，甚至還會出現下降的情況。所以，在建筑工程的預算和成本控制中，采用科學的手段，確保預算的準確性對于工期的安排和成本的全面控制具有非常重要的意義，是保證工程進度、資源分配合理的關鍵因素。

（二）建筑工程經濟預算與成本控制的作用企業的建筑預算計算要依據企業的工程定額進行，并且參考建筑工程的預算數據。所以，工程經濟預算的結果可以作為控制建筑工程企業成本的參考依據。在實際的工程活動中，從事建筑工程的各個部門要依據企業的預算和成本控制制度，進行材料的購買和工程施工作業的開展。用制度作為預算和成本的保障，使其被限制在可控范圍[1]。建筑工程企業還要對人員進行管理，人員方面的資金投入是建筑工程成本的主要組成部分，通過合理的配置人員，不斷可以加快工程效率，而且對于節約成本具有非常明顯的作用，有效提高建筑工程的經濟效益。經濟性和政策性是建筑工程預算最為明顯的特征，由于市場因素和國家政策的影響，建筑工程實際成本會產生一定的波動，工程預算和成本的控制的另一個作用就是將這波動控制在最小范圍內，從而保證企業的經濟利益。

建筑工程經濟預算和成本控制中存在的問題

（一）相應的制度不夠完善隨著行業的發展，與其密切相關的造價預算和成本管控體系也在逐漸完善，但是由于工程造價的基本特征，導致工程造價的發展空間并不大，只能通過技術的引進和制度的微調進行一定程度的優化[2]。但是，由于建筑工程活動發展速度過快，預算和成本控制制度已經不能適應不斷變化的工程經濟活動，這些制度上的不完善，導致了建筑工程經濟預算不準確，成本控制難度很大。尤其為了應對激烈的市場競爭，出現了大量的先進工藝和設備手段，所以在工程預算的實際工作中，如果缺乏相應的參數和數據進行分析，就無法完成相應的預算和成本控制工作。嚴重影響了預算和成本控制目標的實現。

（二）質量成本管理不夠重視在建筑工程成本控制工作中，很多問題并不是表面數據能夠體現。例如在建筑工程質量成本的控制工作中，企業為了大幅度提高工程的質量，就需要投入大量的資源和精力，導致工程成本的提高。雖然最后工程質量超標，但是對于企業的經濟利益會造成一定的損害[3]。而一些企業不重視工程質量，一味的減少資金投入，并且加快工程進度，導致工程質量降低，雖然表面上獲得了極大的經濟效益，但是有與維修和后期的處理工作，導致需要投入更大的資金，造成工程實際成本超限。這樣的問題普遍存在與工程項目中，是預算和成本控制中經常出現的問題。

（三）成本控制的局限性建筑工程的施工階段是建筑工程成本控制的關鍵階段，但是在這一階段中，建筑工程的預算和成本控制存在很多困難。從事生產的各個部門之間缺少聯動，從而導致工程成本控制具有一定的局限性[4]。從事工程施工作業的部門，只關注工程的施工過程控制，而材料采購部門只關注與材料的購買問題，導致了在工程實際中部門之間看似各司其職，運轉非常有效率，但是由于缺乏共同交流，導致信息不對稱，很多信息滯后導致工作出現返工和作廢的情況，給工程成本的控制造成了巨大的障礙。

建筑工程經濟預算和成本控制的措施

（一）提高預算工作的管理質量在建筑工程施工活動之前，施工企業要對工程項目進行預算，并且這一工作在工程項目的各個階段都要實施，以保證預算結果與建筑工程實際緊密相連，具有即時性和準確性特點，為工程下部工作開展提供參考依據，保證企業制定的計劃策略科學合理。為了達到這個目的，工程經濟預算工作要進行優化，選擇更加科學的方法對預算工作的開展進行指導，同時在工程預算的各個環節建立監督機制，確保工程預算情況的據實性和準確性。這些措施能夠從一定程度上對預算工作進行有效的監管，并且保證預算結果更加準確。例如：在工程項目的立項階段，就要對項目整體進行成本預算，明確項目的整體目標，在施工的各個階段，依據工程施工過程中反饋的數據，在不同的階段開展預算工作，保證工程總體預算和階段預算都在可控范圍之內[5]。通過各個環節的管理和輔助，能夠有效改善施工企業內部的預算環境，使其工作更具指導意義。

（二）提高成本控制的有效性各個環節的成本控制對于工程經濟預算具有非常大的影響。所以為了能夠達到工程預算目標，必須對項目的各階段進行嚴格管理，最終使項目的整體造價不會出現太大的波動，達到控制控制造價的目的。在工程各個階段中，成本控制的主要內容就是人員、機械、和材料三個方面的控制，通過對這三個環節的把控，就能對項目整體的成本進行控制。在人員成本的控制中，首先要考慮的就是人員配置問題，很多企業為了減少成本，降低人員薪資，減少人員配置，雖然能夠使人員成本投入更好。但是會導致優秀的人員缺失和相應的人員不足。最終在工程施工活動中不能達到應有的效率和質量，從其他方面增加工程的成本，所以人員的配置一定要合理，確保能偶達到最佳的能效[6]。在機械成本的控制中，要做好機械的調配，減量減少機械流動過程中造成的費用，并且通過科學合理的日常保養，減少接卸故障的出現，從而控制維修成本和造成的工程進度滯后成本。材料方面，以材料質量為原則的前提下，盡量選擇運距短，價格優惠的材料進行采購，并且控制好材料的采購數量，降低運輸和倉儲成本。

（三）建立完善的權責制度完善的制度是進行工程預算和成本管控的基礎，只有在合理的制度監督管理下，工程造價工作和成本管理工作才能夠高效有序的進行。所以，要建立更加完善的權責制度，明確每個部門的責任和職權，確保能夠有效的工程預算工作和成本管理工作進行監督和輔助[7]。不僅如此，還要加強部門之間的聯系，防止因為工作開展過于局限，導致整體的效率降低。在不同的部門內，也要將部門工作內容落實到個人，防止因為工作權責不清晰導致的窩工和怠工現象。通過不斷完善的權責制度，能夠極大程度提供工程預算和成本管理工作的效率，維護企業的經濟利益。

攤余成本范文第5篇

新的《高等學校財務制度》已于2013年1月1日起施行。該制度第六十二規定：“高等學校應當根據實際需要，逐步細化成本核算，開展學校、院系和專業的教育總成本和生均成本核算工作。高等學校成本核算實施細則有國務院財政部門會同教育主管部門制定。”到目前為止，核算細則尚未頒布，也就是說統一規范的高校教育成本核算辦法還沒有形成。為了在成人高校教育成本核算方面積累經驗，給學校領導決策和收費調整提供參考。我們以臺州廣播電視大學2012學年教育成本核算為例，將該校的具體做法和初步結果與同行們進行探討。

二、確定核算對象

臺州廣播電視大學校是一所運用計算機網絡、衛星電視等多種教育技術媒體和多種媒體資源進行現代遠程開放教育的綜合性成人大學。目前臺州廣播電視大學本級在校生11000余人，累計開設理、工、文、經、法、管等10 大學科60個本專科專業。設有開放學院、高職學院、中職學院、繼續教育學院、網絡學院、培訓學院等八個辦學部門，學生類別有：業余開放、脫產高職、脫產中專、聯辦研究生、農民大學生等。可以說，電大是辦學層次最全，有：中專、專科、本科、碩士研究生；學習方式最靈活，有：脫產、業余、課程、網絡；收費標準多，辦學成本差異大等特點，但最基本的是開放學院的業余開放，高職學院的脫產專科，中職學院的脫產中專。于是，我們首先選擇了開放學院、中職學院、高職學院作為成本核算的對象，學生類別有業余開放本專科生、脫產成人專科和脫產中專。

三、選擇核算周期

比較系統的教育成本核算以前還沒有進行過，既沒有現成的資料，又缺乏具體的辦法。如何選擇成本核算周期是面臨的問題之一。按國家規定，會計核算都是公歷年執行的，即1月1日至12月31日；而學生教育成本的發生是按學年的，即9月1日至下年8月31日。根據臺州廣播電視大學實際，這次成本核算我們選擇了2011學年（2011年9月1日―2012年8月31日）為核算周期。

四、制定核算方案

在確定了成本核算對象和周期后，為了有序開展成本核算，我們制定了成本核算方案。主要包括：

1.標準學生的折算。由于學生類別的不同，其教育成本必然不同，間接費用的分攤和生均成本的計算都需要把不同學生折算成標準學生。根據臺州廣播電視大學主要間接費用負擔情況的實際，確定標準學生折算方法為：成人大專“1”，中專“1”，開放業余“0.2”。

2.成本分類。為了能夠更好的運用成本核算結果，為學校領導和上級有關部門提供決策參考，我們將成本分為運行成本（變動成本）、部門成本、完全成本。

（1）運行成本。是所核算成本學生的直接費用，此類費用完全隨著學生的進校而支出，一旦學生畢業即停止支出。如學生管理人員費用，課時酬金，學生獎助學金，上繳管理費及按學生人數分攤的物業管理費用等。在學校資源富余的前提下可作為決策的最低成本線。

（2）部門成本。運行成本+部門間接費用（部門人員經費、公用經費和其他固定費用）。是學校考核部門辦學效益的依據。

（3）完全成本。部門成本+行政部門費用分攤。是收費標準制定的參考依據。根據有關規定固定資產折舊不計入教學費用，而在事業支出中列支的其他資本性支出則直接計入當期費用。

3.間接費用的分攤方法。

（1）人員經費按辦學部門人員經費分攤。

（2）公用經費中的辦公經費、水電費、交通費、差旅費、會議費、培訓費、招待費、福利費按辦學部門教師人數分攤；其他辦公經費按辦學部門標準學生數分攤。

（3）離退休人員費用和住房公積金等對個人和家庭補助支出按辦學部門在編老師人數分攤。

（4）設備購置等其他資本性支出按標準學生人數分攤。

五、成本計算

1.運行成本

經過計算得知，臺州廣播電視大學2011學年的生均運行成本數據如下：脫產中專1911元，脫產大專2269.39元，開放業余本專科1449.42元。而同期相對應的生均實際收費是：脫產中專2227元，脫產大專3436.08元，開放業余本專科3220.53元。生均辦學毛利為：脫產中專（2227-1911）316元，脫產大專（3436.08-2269.39）1166.9元，開放業余本專科（3220.53-1449.42）1771.11元。

以上數據說明，臺州廣播電視大學辦學的生均直接毛利依次是：開放業余1771.11元，脫產大專1166.9元，脫產中專316元。顯然業余生辦學效益好于脫產大中專，因此務必抓住開放業余這個主業不放松，同時在辦學資源許可的前提下，適度招生脫產大專效益也可，脫產中專如果單從效益方面講是要認真考慮的，但中專可以為大專輸送大量生源，既為大專的穩定辦學提供了條件，又節省了大量的招生費用，還有很好的社會效益。

2.部門成本：運行成本+部門費用

部門生均成本（運行成本+部門成本）的計算結果是：脫產中專3324.84元，脫產大專4583.11元，業余開放2340.10元。生均辦學毛利分別是：脫產中專（2227-3324.84）虧1097.84元，脫產大專（3436.08-4583.11）虧1147.03元，開放業余本專科（3220.53-2340.1）盈880.43元。