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所得稅匯算范文第1篇

[關鍵詞]企業所得稅法;企業所得稅法實施條例;稅前補虧期限;稅額抵免;直接抵免;間接抵免

企業所得稅新法體系日趨完善,征管規范日趨細化,納稅人及其會計亟待省時節力地透徹領悟相關規定、探尋合法納稅操作空間、合法納稅節稅。企業所得稅匯算明晰化研究,實務力呼之。本文擬結合企業所得稅法有關規定,聚焦匯算調增調減課題,揭示企業所得稅“五年限制”之奧秘。助推稅收征納和諧化進程。

會稅人士均習慣企業所得稅“五年限制”:一成不變的稅前補虧期限;專用設備投資額稅額抵免;境外已納所得稅抵免稅額……。如何在慣性思維里求發現、關注“老樹發新芽”式規定,研究結論能有力指導實踐,乃文章的立意所在。

一、一成不變的稅前補虧期跟――有金可掘

《企業所得稅法》第十八條規定:“企業納稅年度發生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的所得彌補,但結轉年限最長不得超過五年。”其實質含義如圖1。

實務里,納稅人之管理層及會計務必注意:如果資產負債表上之盈余公積不為零。則應先用盈余公積彌補以前年度虧損,不要先用當年按稅法計算的盈利補虧;否則,可供分配給股東的利潤就會因補虧順序顛倒而人為減少、損害投資者利益,從而影響會計聲譽和飯碗。然而,恰恰很多會計因忽視系統地領悟《公司法》而頻發重大業務失誤。

鑒于此,有必要思考并深入研究《公司法》有關規定。《公司法》第一百六十七條明確規定:“……公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的,在依照前款規定提取法定公積金之前,應當先用當年利潤彌補虧損。……”其實質含義如圖2。

顯然,盈余公積之法定公積金彌補以前年度虧損順序在先,法定公積金不夠時才需要動用當年按稅法計算的盈利補虧;正確的補虧順序能增加可供分配利潤,讓股東落袋為安成為可能。值此經濟危機之時,增強投資者的信心會計本可以有所貢獻,只需要會計別對經濟法條款“視而不見”即可。

上述研究證明,即使是一成不變的稅前補虧期限,也有金可掘:僅需不孤立地看待企業所得稅法,能想到其實施的基礎――公司法律即可。實務里切記:五年稅前補虧期內。每年須看盈余公積有余額否。

二、專用設備投費額稅額抵免――含金度高

尋遍企業所得稅新法體系,什么事項可以合法地不在稅基(應納稅所得額)上調減而干脆直接減少應納稅額?僅有兩例:特定專用設備投資額(條款稱“稅額抵免”)、境外已納所得稅款(條款稱“抵免稅額”)。境外已納所得稅款在后面專題分析,本部分聚焦特定專用設備投資額問題。

《企業所得稅法》第三十四條明確規定:“企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額。可以按一定比例實行稅額抵免。”其實質含義如圖3。

綜合分析企業所得稅新法體系之規定,稅收優惠力度最大的莫過于免稅和稅額抵免(或稱抵免稅額),干脆不征、繞過應納稅所得額。這是因為,應納稅所得額乘以適用稅率后稅收優惠力度就會大打折扣。實務里切記:無論是稅額抵免,還是抵免稅額,其實質是一樣的:稅收優惠不打折。

當然,細節決定成敗。納稅人管理層和會計務必注意:特定專用設備投資額稅額抵免政策的細節所在。論項目不論企業:不論是誰、不論是否居民企業;論設備不論國貨:不再論是否國產設備、進口的已一視同仁;論自用不論自買:買而又賣、買而復租、想鉆空子的沒門。最后,勿忘五年限制:太大的投資企業自己也分擔著點,國家財力有限。不要你五年的企業所得稅,設備投資的10%都抵免不完……

三、境外已納所得稅抵免限額一間接納“金”

實務里,納稅人之管理層及會計應重視抵免稅額的節稅作用。為直觀起見,且看,《企業所得稅法》第二十二條明確規定:“企業的應納稅所得額乘以適用稅率,減除依照本法關于稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額。為應納稅額。”其實質含義如圖4。

正如前述所言,本部分聚焦境外已納所得稅款問題。企業所得稅新法體系不再拘泥于直接抵免,拓展至間接抵免。直接抵免涉及居民企業和非居民企業之非預提稅情形,間接抵免僅涉及居民企業;直接抵免適用于直接的境外所得,間接抵免適用于境外投資分回的股息、紅利所得。現分述之。

(一)直接抵免

《企業所得稅法》第二十三條明確規定:“企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當期應納稅額中抵免,抵免限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分,可以在以后五個年度內,用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補:一是居民企業來源于中國境外的應稅所得;二是非居民企業在中國境內設立機構、場所,取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。”其實質含義如圖5。

(二)間接抵免

《企業所得稅法》第二十四條明確規定:“居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益,外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分,可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額,在本法第二十三條規定的抵免限額內抵免。”其實質含義如圖6。

四、結論與啟迪

茲將本文論證之“五年限制”之含金政策列表總結如表1所示,希望切實幫助普及稅法知識,按稅法規則節稅,于國于民于會計自身,均和諧之利莫大焉。

所得稅匯算范文第2篇

關鍵詞：房地產土地增值稅 房地產企業所得稅 財務核算

引言

房地產開發項目的逐漸增加與發展，以及成為了我國經濟發展中不可忽視的一個部分。由于其開發的規模性，時間周期的特點，往往所涉及的金額相對于較為龐大，那么其稅收也是在國家往年稅收額度中占有較大的比例。其稅收也為我國的經濟發展做出了不可磨滅的貢獻。為了對房地產的稅收進行整治管理，國家稅務總局針對其制定了一些相關的稅收政策，房地產開發企業土地增值稅及企業所得稅匯算清繳是其中較為重要的兩個政策。其中，雖然這兩個稅種都是按增值額的計算征稅，但是其中，房地產企業所得稅是采取年中預繳，年終匯算清繳的形式，企業土地增值稅是實行項目清算。兩者之間有著顯著的區別。

一、房地產開發企業的土地增值稅與企業所得稅

（一）房地產開發企業的土地增值稅

土地增值稅，是指將土地的使用權進行轉讓或者將其地上的建筑物及其附屬物品出售所獲得的利益增值量征收的稅種。主要對象是指土地以及其建筑物，主要是以增值額為計稅依據的，其計算方式較為復雜，特別是對于房地產企業，其計算尤其繁雜。房地產開發企業主要的經營業務就是對房地產進行開發，建設以及使用。所繳納的土地增值稅是其的稅負的重要一部分。土地增值稅的稅率是根據實際情況而定，較為靈活，其活動范圍在30%—60%。

（二）房地產開發企業所得稅

企業所得稅，即為在中國境內的企業，以及獲得收入的其他組織以其經營所獲得的利益為征收對象的一個稅種。包括其銷售產品，提供勞務，轉讓財產及各種途徑所得。房地產公司進行項目開發建設銷售所得稅的管理主要分為兩個部分，分別是房屋的銷售和開發建設工程部分。其繳納實行匯算清繳，每年繳納一次。

二、房地產開發企業的土地增值稅與企業所得稅涉及財務核算的差異性

（一）相關匯算時間的差異

房地產的土地增值稅是按項目實施或銷售的項目進行清算，只有當項目符合清算條件的時候才能進行清算，按收入扣除其項目后的增值額度進行征稅。一般是在項目完成開發建設，而且其銷售程度達到一定程度后才進行清算，如果項目開發建設時間跨度較大，則清算時間就相對延長。如果項目開發建設時間跨度較短，則清算時間就相對縮短。

1、只有當納稅主體符合以下條件才能對其進行土地增值稅進行清算。

（1）房地產企業的開發建設項目已經全部完成，并且銷售的。

（2）將未完成建設開發未行決算的項目進行整體的轉讓。

（3）將土地使用權進行直接轉讓的。

2、稅務部門將對符合以下條件的納稅主體實行增值稅的清算。

（1）房地產項目開發建設已經完成，并且其進行轉讓銷售的建筑面積占整個房地產項目可售面積的比例達到85%，或以上。或者雖然比例未達到85%，其剩余建筑面積可以進行銷售以外的或出租自用的。

（2）在國家允許其銷售期開始，已經達到三年，并且仍未完成其銷售的。

（3）納稅主體在沒有辦理土地增值稅繳納手續，兵器煽情注銷其稅務登記的。

（4）各個地方區域的有關國家稅務單位規定的其他情況。房地產開發企業的企業所得稅是按年為單位進行匯算清繳，也就是每年只進行一次匯算，不管其銷售的產品是否完成，每年按照其銷售產品的收入減掉其項目后的應納稅的金額進行征稅。即為對其當期利潤的總額進行計提，中間環節不作處理。

（二）相關計算成本的方式

房地產企業土地增值稅與其企業所得稅的統計其成本的方式也有所差異。房地產項目的企業所得稅在對其開發項目進行成本計算時，有幾項基本原則細分其成本的核算。國家稅務總局頒發關于《房房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》中有明確的規定。其所屬房地產開發建設項目中的各類耗費的項目為其成本對象。計算房地產企業所得稅主要有以下幾個原則：1、是否可以對其進行銷售。2、將項目的各項內容進行歸類。3、將項目建設中的對象的功能進行區分。4、項目建設中的內容根據不同用途功能等進行價格的確定。而相對于房地產的土地增值稅在對其成本進行計算時，只需要按照其功能是普通標準住宅還是非普通標準住宅進行區分，從而進行分開清算。國家有關稅務部門規定，通過國家審批的房地產開發項目的單位才是房地產土地增值稅進行清算的對象。如果其中含有對項目進行分期開發，或者對其項目進行分期建設分別進行清算。在房地產開發項目的過程中，如果同時又普通標準住宅與非普通標準住宅同時存在，應該對其進行詳細分類，再分別進行計算其增值額。

（三）相關扣除項目不同

房地產企業土地增值稅與其企業所得稅的統計其扣除項目的方式也有所區別。房地產開發的企業所得稅是在其銷售總額口述其項目后，對其項目利潤進行計提的。其扣除項目主要是包括：其項目建設的成本投入，費用使用，稅金的繳納，意外損失，其它合理指出等幾個主要內容。而土地增值稅的扣除項目主要是包括企業支付的購買土地的款項，其項目開發建設的成本，稅金的繳納以及開發費用。雖然房地產企業所得稅與房地產企業土地增值稅的扣除項目的內容數量一樣，但是其實質還是有較大的區別。土地增值稅與企業所得稅的差異主要表現在：其項目的開發費用，包括管理，銷售，財務在內，其扣除的比例不同。但土地增值稅扣除項目中與企業所得土地增值稅是按其產生費用的按照低于10%，進行扣除。其加計扣除同樣也是不按照實際產生的費用進行扣除的，而是按土地的成本以及開發費用的總和的20%進行額外的扣除。其中開發成本是按照實際所產生的費用進行扣除的，比并且能夠取得有效憑證。在房地產的企業所得稅的扣除項目中，按照國家規定，除規定的的情況能夠進行預提外，其他都是按照實際成本的產生進行計稅。

（四）相關利息的計算

在房地產開發企業所繳納的企業所得稅中，對于利息的計算主要有兩種計算方式，分別是將其進行資本化與費用化處理。而土地增值稅利息的計算是單獨進行扣除的。利息費用是不能計入成本的，需要將其歸為財務費用進行扣除。其財務費中利息的成分，不能超過按銀行同種類同時期的貸款利率所核算的金額。其他費屬于房地產開發的費用所計算費用低于用5%進行扣除。如有不能按房地產項目計算分攤利息支出或者沒有金融機構證明的房地產開發費用所計算的總和的低于10%進行扣除。這些扣除的計算方式，都是由各地區政府有關稅務部門進行規定的。

三、結束語

伴隨著我國經濟的不斷發展，房地產行業也在日益成長。稅收，作為國家宏觀調控經濟的重要手段，其對經濟對行業的調配的作用都是不可忽視的。其中房地產開發企業的土地增值稅及企業所得稅在房地產向國家繳納的稅收中是兩個非常關鍵的稅種。要將這兩個稅種的計算方式，核算模式等進行詳細的了解與掌握，有利于提高企業按時按量對國家繳納稅費，不僅僅規范了我國房地產事業的發展，更加促進了我國稅收的發展，對我國的經濟發展和市場經濟的規范做出了貢獻，對于國家實行稅收政策進行宏觀調控的目標實現的在一定程度上做出了積極的貢獻。

參考文獻：

[1]王晗.房地產開發企業土地增值稅的財稅處理及匯算清繳問題探討[J].商業會計，2011（27）：125-126

所得稅匯算范文第3篇

財稅處理

由于新準則會計科目取消了“待攤費用”及“預提費用”科目，企業在匯算清繳時可以將原“待攤費用”科目核算的業務通過“預付賬款”、“其他應收款”科目進行核算，將原“預提費用”科目核算的項目通過“應付利息”、“其他應付款”等科目核算。原企業短期借款利息的預提，新準則規定通過“應付利息”科目核算。

首次執行日的“待攤費用” 科目余額可計入首次執行日當期損益或轉入“預付賬款”科目處理；首次執行日的“預提費用” 科目余額，如果符合負債或預計負債的定義，則轉入相應的“應付款項”或“預計負債”科目，如果不符合負債或預計負債的定義，則只能沖回或按照前期差錯更正原則處理。

二、職工福利費的財稅處理

新會計準則和新財務通則對現行的應付福利費處理作出新的規范,改變了以前按工資總額14％計提職工福利費的做法,而是采用按實列支的處理辦法，2007年已經計提的職工福利費應當予以沖回。而稅法上還是按照計稅工資的14%在稅前扣除，所以匯算清繳時，超過稅法規定允許列支的部分應調整應納稅所得額。

另外，根據《關于實施修訂后的有關問題的通知》（財企[2007]48號），企業匯算清繳時按以下規定調整應付福利費賬面余額：企業不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經計提的職工福利費應當予以沖回。截至2006年12月31日，應付福利費賬面余額(不含外商投資企業從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額)區別以下情況處理，上市公司另有規定的，從其規定：

(一)余額為赤字的，轉入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現負數的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現的凈利潤彌補。

(二)余額為結余的，繼續按照原有規定使用，待結余使用完畢后，再按照新通則執行。如果企業實行公司制改建或者產權轉讓，則應當按照《財政部關于有關問題的補充通知》(財企[2005]12號)轉增資本公積。

三、匯算清繳時企業發生的借款費用的

財稅處理

新借款費用準則將借款費用資本化的范圍擴大到建造期較長的存貨和投資性房地產。而《企業所得稅稅前扣除辦法》第34條規定：“為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款費用，可在發生當期扣除。”即稅法資本化范圍僅包括固定資產和無形資產；除此之外，稅法對借款費用停止資本化的時間確定在“有關資產交付使用時”，而新借款費用準則確定停止資本化的時間在“有關資產達到預定可使用或者可銷售狀態時”。如果“預定可使用狀態”與“交付使用”還有一個時間段，那么會計資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產的會計成本與計稅成本的差異將直接影響到會計折舊與稅法折舊的差異。但是財政部、國家稅務總局于2007年7月了“關于執行《企業會計準則》有關企業所得稅政策問題的通知”（財稅[2007]80號），已將上述此類操作口徑上的差異協調一致，即2007年匯算清繳時參照會計準則的相關規定，不再進行納稅調整。

四、工會經費、職工教育經費的財稅處理

新會計準則規定：工會經費、職工教育經費計提比例應按國家規定，借記“成本費用類”科目，貸記“應付職工薪酬――工會經費”或“應付職工薪酬――職工教育經費”科目。

2007年匯算清繳時應按如下規定處理：

內資企業：工會經費按照計稅工資總額的2%計算扣除（前提是必須取得工會專用收據）；對企業當年提取并實際使用的職工教育經費，在不超過計稅工資總額2.5%以內的部分，可在企業所得稅前扣除。該規定同以往規定相比最大的變化，是將扣除比例由1.5%提高到了2.5%，體現了“科教興國”，國家鼓勵企業進行在崗教育，提高勞動力素質的思路。

外資企業：工會經費按照工資標準的2%計算扣除（也要求有工會經費專用收據）；教育經費按照工資標準的2.5%計算得出的金額與實際使用的數額孰小確定。

五、匯算清繳時技術開發費或者研發費的

財稅處理

新會計準則將企業研究開發項目區分為研究階段與開發階段，企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用），這一階段的相關賬務處理為：費用發生時,借記“研發支出――費用化支出”科目，貸記“原材料、應付職工薪酬等”相關科目；期末借記“管理費用”科目，貸記“研發支出――費用化支出”。開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研究開發支出中歸集，期末結轉管理費用），這一階段的會計處理為：支出發生時,借記”研發支出――資本化支出”科目，貸記“原材料、銀行存款等”相關科目。研究開發項目達到預定用途形成無形資產后,借記“無形資產”科目，貸記“研發支出――資本化支出”科目。

稅法規定：按照財稅〔2006〕88號文件規定，對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企業、科研機構、大專院校等（以下統稱企業），其研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技術開發費，在按規定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發生額的50%在企業所得稅稅前加計扣除。企業年度實際發生的技術開發費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。

另外，由于稅法規定符合條件的技術開發費，除據實在稅前扣除外，還可以按實際發生額的50%在稅前扣除，企業實際進行賬務處理時，是按會計準則的規定執行，年末進行企業所得稅申報時，按照“調表不調賬”的原則在《企業所得稅年度納稅申報表》中加計扣除50%。為便于管理，企業應當設置“技術開發費抵扣臺賬”，以保證申報稅前扣除的正確性。

六、年末壞賬準備的財稅處理

新會計準則規定一般企業壞賬準備的計提范圍是：應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款等應收款項，計提范圍較舊準則有所擴大。計提時，應借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。資產價值回升時，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。對于壞賬準備所得稅的會計處理，新會計準則只允許采用一種方法――資產負債表債務法，從而增加了財稅處理及匯算清繳的難度。

國稅發[2003]45號文允許企業計提壞賬準備金的范圍按《企業會計制度》的規定執行。壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收款余額的5‰。

由于以上財稅處理的差異，企業計提的壞賬準備就形成了“可抵減暫時性差異”，根據《企業會計準則第18號――所得稅》規定，應采用資產負債表債務法計提或沖回計提的壞賬準備。

七、匯算清繳時公允價值變動損益的

財稅處理

“公允價值變動損益”科目主要核算企業以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。

《關于執行〈企業會計準則〉有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2007〕80號）規定：“企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額”。該規定自2007納稅年度起執行。

公允價值變動損益，是資產存續期間的利得或損失，屬于未實現的損益，稅法根據“實際發生”的原則，對于未實現的損失不允許在稅前扣除，對于未實現的收益也不作為應納稅所得。企業也不必為此浮盈繳稅，解決沒有現金流出的問題，當然，浮虧也不能稅前扣除。這樣處理，無疑使新會計準則與稅法規定的差異增加，加大了企業2007年納稅調整的工作量。

八、匯算清繳時限額扣除成本費用項目的

處理

關于限額扣除成本費用項目，企業2007年匯算清繳應關注以下重點：允許扣除的公益救濟性捐贈的計算基數為所得稅納稅申報表主表第16行“納稅調整后所得”，廣告費、業務招待費、業務宣傳費等項目扣除的計算基數統一為申報表主表第1行“銷售（營業）收入”，投資收益不再進行還原計算，企業技術開發費加計扣除不再設置當年支出比上年增長10%的前置條件、內資企業計稅工資一律為1 600元，企業為全體雇員繳納補充養老保險在不超過本企業工資總額5%的范圍內、繳納補充醫療保險在不超過本企業工資總額4%的范圍內可在稅前扣除。上述工資總額的計算應與基本養老保險、基本醫療保險計算的基數一致。企業發生的勞動保護費應據實列支，但企業以勞動保護支出的名義發放現金的，應一并計入工資總額等。

九、匯算清繳時開辦費的財稅處理

新會計準則下，開辦費不再通過“長期待攤費用”核算，而是直接記入“管理費用”科目，因為開辦費不符合新準則下資產的定義。

按現行稅法規定，企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期攤銷。

由于以上財稅差異，2007年匯算清繳時開辦費應進行納稅調整。

十、資產減值損失的財稅處理

新會計準則規定：資產減值損失核算企業計提各項資產減值準備所形成的損失。從2007年開始，凡是在資產減值準則界定的長期資產，計提減值準備后不能沖回，只能在處置相關資產后再進行會計處理，主要包括：長期股權投資、成本模式后續計量的投資性房地產、固定資產、生產性生物資產、油氣資產、無形資產、商譽等；而以下資產，在符合條件的情況下是可以轉回的，如應收賬款、持有到期投資、存貨等資產。

所得稅匯算范文第4篇

關鍵詞：企業所得稅 會計核算 問題 建議

一、企業所得稅的相關概念

企業所得稅，是國家對國內企業的生產經營以及其他方式所得依法征收的稅種。其會計核算的產生于會計和稅法的區別差異，包括永性差異以及時間性的差異。因為會計核算的利潤和稅法計算的應稅所得存在兩種差異，在核算過程中往往通過“應付稅款法”以及“納稅影響會計法”解決。兩種方法對應稅所得的計算結果和方法基本相同，但是應付稅款法可能使企業凈利潤產生劇烈波動，進而影響到企業的形象。而納稅影響會計法的當期所得稅經常與應交所得稅發生矛盾。本文下面針對我國目前企業所得稅的會計核算面臨的一些問題展開分析，提出幾條具體的建議措施。

二、我國企業所得稅會計核算中的一些問題

1.部分企業隱瞞企業收入。一些企業隱瞞收人的情況比較嚴重。主要表現包括；a.通過“預收賬款”銷售，使得商品在發出后不能及時計入銷售記錄；b.廢品和邊角料不計入收入，被納稅人存入私人賬戶，部分用作員工的福利。c.返利銷售。商家接到這些現金和物品后，既不入賬也不計入價外收人，而是進行賬外經營。還有一些其他的情況，這些情況的發生使企業所得稅的核算嚴重失真。

2.所得稅匯算過后的賬務處理工作不到位。有很多企業在所得稅匯算清繳后會忽視對賬務處理進行的調整。而企業不按稅法規定調整賬務，將會給未來的賬務造成不良后果。比如發生已經納稅處理后的利潤在后面的年度又被連續征稅等問題，使企業經濟負擔增加。

3.不能正確區分永久性以及時間性的差異。永久性差異在不會在本期發生后轉回，而時間性差異則可能在以后的一個或多個會計期間后轉回。會計核算提出各項資產的減值準備，會在計算當期利潤總額時被扣除；但按稅法規定則不能在計算當期時扣除應納稅所得額，由此產生了可抵減的時間性差異。同時，在被投資企業中分回的收益在會計和稅法中由于對固定資產折舊計算的方法不同也會造成時間性差異。目前，一些企業由于對永久性和時間性差異不能正確區分，致使本期所得稅的費用計算失真。

4.不能通過會計核算有效查補查補所得稅。在企業所得稅得到匯算清繳后，應對需要進行補退的企業所得稅進行必要會計處理。目前面臨的主要問題包括：（1）有些企業相關部門直接用“利潤分配-未分配利潤”進行科目核算，這違背了所得稅會計改革的要求，將企業應繳納所得稅看成企業國家之間的利益分配，這也違背了《企業會計制度》有關規定。（2）以“以前年度損益調整”原則進行科目核算，因為企業所得稅的查補一般是在本期查上期，所以應按“以前年度損益調整”進行核算。企業不仔細分析查補的所得稅，對應補和應退所得稅合并處理，致使處理方法出錯。

三、提高我國企業所得稅會計核算水平的相關建議

1.嚴格稅法的有關規定界定收入范圍。我國的稅法明確規定了收入范圍和內容，與會計結果口徑不符，進而產生永久性差異。根據我國法律有關規定，企業會計的確認，計量以及報告都有符合《企業會計制度》，而在納稅時則按稅法規定計算。所以會計工作者應嚴格按照會計制度的規定確認收入，期末計算預繳（或匯算清繳）所得稅時再按照稅法規定進行調整（應納稅所得士永久性差異）。經調整后可認為是按稅法的規定確認了“收人”。會計上的調整主要是針對“視同銷售”行為，即稅法規定為“銷售”而會計上不確認收人的事項，如工程領用企業自己生產的產品；企業將自產的產品對外投資、債務重組、非貨幣易等。

2.正確區分永久性和時間性的差異。永久性差異包括（1）按會計制度核算時未計入報表，而計算應納稅所得額時需要交納的所得稅；（2）按制度核算時算作收益，而在應納稅所得額時不算的；（3）按制度核算忽略的費用或損失，計算時允許扣除的；（4）前者確認為損失而計算時不允許扣減的。時間性差異包括（1）按會計制度應以后確認，但按稅法則需當期計入應納稅所得額的企業收益；（2）按會計制度確認的當期收益，按稅法規定則要以后期間確的應納稅所得額的應納稅時間性差異，此外還有一些其他原因形成的時間性差異。判斷永久性和時間性差異的依據就是本期發生的差異能否在以后的一期或若干期內轉回，若不能就是永久性差異。

3.實施會計核算時遵守財政部門的相關規定。對大中型企業和上市公司應盡可能使用納稅影響會計法，將本期由于時間性差異產生的所得稅影響金額遞延和分配到以后各期。更能體現了權責發生制原則、配比原則的運用，也更符合企業持續經營的會計假設，使提供的會計信息更加客觀。對于我國的《小企業會計制度》明確規定“小企業應采用應付稅款法核算所得稅”，這既符合我國漸進式會計改革，也更符合目前小企業的實際情況。

4.加強稅收相關法律法規建設。加大稅收執法力度對規范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收人，保護納稅人的合法權益，促進經濟和社會的不斷發展具有特別重要的意義。一是對現有的稅法中有關免稅或者減稅的優惠政策條款進行逐條梳理，進一步完善相關的稅收法規。二是財政、稅務、審計等政府職能部門要充分發揮職能作用，協同作戰，做到違法必究。三是提高稅收執法人員素質。要嚴格按照國家法律和規章制度進行合理收稅，不能假公濟私，中飽私囊，讓納稅人能夠信任執法人員。

5.提升會計工作人員的專業素質。最近我國的會計制度和準則變化很大，但很多會計人員不注重對新的會計事項和稅法進行學習，導致處理特殊業務效率低下，還有的會計人員進行偷稅漏稅。所以，必須加強會計人員的專業知識和稅法知識的學習，使會計人員只有懂守法。同時還應強化會計職業道德，使會計職業的道德規范和傳統深人人心。

四、小結

企業所得稅問題對于國家財政收入和經濟發展都有著重要的影響，通過相應的措施，提高我國企業所得稅稅收質量，對于企業和國家都是大有益處的事。

參考文獻：

所得稅匯算范文第5篇

關鍵詞：所得稅；匯算：清繳

企業所得稅匯算清繳工作，是一項復雜而又重要的工作，是對企業年度所得稅的一次全面、完整、系統的計算、繳納過程。具體是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規，自行計算本年度應納所得稅額，并填寫企業所得稅年度納稅申報表，結清全年企業所得稅稅款的行為。做好企業所得稅匯算清繳工作，不僅是稅務機關進行所得稅征收管理的要求，而且是納稅人依法履行納稅義務，查缺補漏、維護自身權益的具體過程。筆者試就結合多年的工作經驗和實踐，對如何做好企業所得稅匯算清繳工作談一談自己的看法。

一、提高思想認識、規范財務核算

企業財務核算質量的高低直接影響企業所得稅匯算清繳的工作進度和工作質量，要做好企業所得稅匯算清繳工作首先要求企業自覺規范財務核算。古人云：“凡事預則立，不預則廢”。做好匯算清繳前的準備工作，在申報中有的放矢，規范財務核算、準確計算利潤總額至關重要。企業應從財務管理基礎工作入手，確保原始憑證的真實、完整、合法。并建立健全各項財務管理規章制度，保證會計人員根據實際發生的經濟業務事項，按照國家統一的會計制度或會計準則的規定確認資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤總額。

二、不斷學習，熟悉和掌握有關的稅收法律、法規、規章

企業所得稅匯算清繳的質量和效果如何，取決于納稅人對現行稅收政策法規的了解、熟悉程度。企業所得稅是世界公認的業務最復雜、管理難度最大的稅種，這不僅因為其應稅收入與會計收入、稅前扣除項目與會計成本費用等均存在差異，而且在稅收減免優惠、彌補虧損等方面還有諸多復雜的特定政策。因此，對現行的稅收法律、法規和相關財務會計知識的學習和掌握是做好企業所得稅匯算清繳工作的前提。

“磨刀不誤砍柴工”，企業財務人員應對涉及單位有關的稅收政策進行全面系統的學習掌握，如新企業所得稅法對收入總額、稅前扣除項目、資產稅務處理的各項規定，應納稅所得額的計算過程，以及新稅法與會計制度或會計準則的差異等。這就要求企業財務人員定期參加財政、稅務等部門組織安排的會計政策及稅法知識業務培訓，同時財務人員還要從多角度、多層次、多方面進行新知識、新稅法、新制度的培訓學習，不斷拓寬和更新知識面，為做好企業所得稅匯算清繳工作奠定基礎。

三、所得稅匯算清繳中應注意的幾個方面

1.應稅所得的確認與調整

在企業所得稅匯算中，由于稅法與會計制度對收入的確認時間與標準存在差異，故需要對會計賬面的收入按稅法規定進行納稅調整。特別注意的是以下幾種業務事項的納稅調整：

(1)視同銷售貨物的應稅所得。視同銷售是一種稅收術語，是一種特殊的銷售行為，它并沒有給企業帶來經濟利益的流入，因此會計上不作銷售處理，而按成本轉賬，而稅法要求將“視同銷售”獲得的利潤調增應納稅所得額。例如企業將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等。

(2)利息收入、租金收入、特許權使用費收入。新稅法從稅收實現角度考慮，將這三項收入確認的時點確定為合同約定的應付款日，這與原稅法和財務核算對三項收入確認存在差異。因此國稅函[2009]98號規定，新稅法實施前已按其他方式計入當期的三項收入，新稅法實施后，將該項收入總額減去以前年度已確認收入后的余額，再按合同約定的應付款日確認當期收入。

(3)關聯方業務往來應按照獨立企業交易原則作價。對企業與其關聯方之間的業務往來，應按《實施條例》規定的調整方法對不合理價格進行調整。如果企業不進行納稅調整，稅務機關不但有權進行調整，而且應當補征稅款。

2.成本費用扣除項目的調整

企業所得稅匯算清繳的一個工作難點是納稅調整項目，要注意稅務處理與會計處理的差異。

(I)工資、薪金支出。從《企業所得稅實施條例》和國稅函[2009]3號文件的規定來看，企業實際發生的工資、薪金支出不僅要規范、固定，而且非常重要的一點就是每一筆工資薪金支出都應及時、足額扣繳個人所得稅。否則，應調增納稅所得額。

(2)職工福利費、工會經費、職工教育經費。企業實際發生的職工福利費支出，不能超過工資薪金總額的14％，國稅函[2009]98號規定，企業2008年以前尚未使用的職工福利費余額，以后年度發生的職工福利費，應首先沖減職工福利費余額，不足部分按新稅法規定扣除；工會經費的扣除比例不能超過工資薪金總額的2％，同時企業撥付的工會經費必須憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》扣除，用其他憑證撥付不允許扣除；企業發生的職工教育經費支出，不能超過工資薪金總額的2，5％，但超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

(3)廣告費和業務宣傳費。企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，一般企業不超過當年銷售收入15％的部分準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。財稅[2009]72號對部分行業作了規定，化妝品制造、醫藥制造和飲料制造企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過收入30％的部分準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。

(4)業務招待費。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

(5)公益性捐贈支出。企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。特別需要注意的是，以上費用扣除項目必須真實合法，能夠提供有效發票或憑證。實際工作中發生的業務諸如未索取發票、取得假發票或白條收據等情況均應當進行納稅調整。

3.確認應該享受的稅收優惠政策

為了維護企業的合法權益，保證企業所得稅匯算清繳工作的順利進行，企業應及時確認應該享受的稅收優惠政策，向主管稅務部門提出各項減免稅或其他涉稅審批申請。應當重點關注小型微利企業的優惠政策。小型微利企業優惠稅率為20％，企業應于當年5月底前向主管稅務機報送Ⅸ小型微利企業備案表》進行備案；經有關部門認定的國家需要重點扶持高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅，企業在申請享受該優惠政策時，應向主管地稅機關提交高新技術企業證書等資料；技術轉讓可享減免稅優惠，企業在申請享受該優惠政策時，應取得技術合同、技術轉讓發票等資料；企業發生的研究開發費用，未形成無形資產計人當期損益的，按照研究開發費用的50％加計扣除，形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷；企業安置殘疾人員的，可按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除；企業在購進相應專用設備投資和從事基礎設施、資源綜合利用項目時，應對照相關的優惠目錄，看能否享受企業所得稅優惠政策，確定相應的減免或抵免稅額，從而最大限度的減少稅收成本維護企業利益。

4.做好資產損失的確認工作

按照財稅[2009]57號的規定，資產損失，是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金、存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。按照國稅發[2009]88號規定，企業實際發生的資產損失可分為自行計算扣除和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失兩大類。該規定明確了六類資產損失可自行計算扣除，這不僅擴大了自行扣除的范圍，并且使企業在操作上更為便捷、清晰。除上述六類資產以外的資產損失，必須經稅務機關審批后才能稅前扣除。值的關注的是，稅務機關審批期限由原來的納稅年度終了后15日，延期至年度終了后的第45日。這樣，對企業來說寬松了許多，減少了因時間因素無法及時報批的可能性。